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AUDITORIA

De qu manera est concebida la auditora?


La Auditoria, est concebida como la evaluacin objetiva, sistemtica, constructiva y profesional de actividades del ente, para determinar la razonabilidad de los procesos, dentro del marco de la eficiencia, eficacia, economa y transparencia en el uso de los recursos. En qu consiste el desarrollo para-digmtico de la auditoria? El paradigma de la auditora, ha cambiado en funcin a las exigencias del nuevo orden econmico. La reingeniera anduvo por la auditora financiera tradicional. Auditoria de Ges-tin. Auditoria Operativa. Auditoria de Eficiencia. Auditoria de Calidad. Auditoria de Cumplimiento. Auditoria

Cul es el mbito espacial de la auditoria?


La auditoria, est enmarcada en tres niveles bien diferenciados: Auditoria del sector pblico Auditoria del sector privado Auditoria de empresas de economa mixta.

Qu es un objetivo?, Qu entendemos por objetivo?


Son puntos de referencia o sealamientos que guan el trabajo a cuyo logro se dirige los esfuerzos. Son mviles o propsitos que orientan las acciones del auditor hacia la consecucin de los objetivos de la auditora. Verificar el cumplimiento de las metas en funcin a los objetivos previstos e identificar las mejoras en la adquisicin, proteccin y uso de los recursos de manera eficiente y econmica. Opinar sobre la naturaleza y estructura del sistema de control interno del ente jurdico, conceptuando lo adecuado o inadecuado de algunas de sus partes. Precisar si las operaciones de la empresa se ejecutaron de acuerdo a las normas legales, verificando la aplicacin correcta de las disposiciones impuestas por el Sistema Tributario Nacional.

Qu es un postulado?, Qu entendemos por postulados de auditora?


Son hiptesis bsicas, premisas coherentes o principios lgicos que se presentan como impulso-res del desarrollo de las normas de auditoria

Cules son los postulados de auditora?


1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. Autoridad legal para ejercer la auditoria. Aplicabilidad de las Normas de Auditoria Importancia relativa. La Auditoria se orienta al futuro. Juicio imparcial del auditor. Obligacin profesional del auditor al auto mejoramiento. Acceso a todo tipo de informacin. Aplicacin de la materialidad Perfeccin en mtodos y tcnicas. Existencia de controles internos. Operaciones libre de colusin. Responsabilidad y Auditoria.

Para qu sirven los postulados de auditora?


En el proceso de auditora, los postulados de sta, sirven de soporte a las opiniones de los auditores contenidas en los informes. CONCEPCION GENERAL Las Normas de Auditoria, son modelos que rigen el trabajo del auditor en el ejercicio de la auditoria. Ellas son: Normas de Auditoria - Gubernamental (NAGU) Normas de Auditoria Generalmente - Aceptadas (NAGAs). Normas Internacionales de Auditora (NIAs)

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS A. NORMAS GENRALES O PERSONALES NAGA. - 1. Entrenamiento y capacidad profesional NAGA. - 2. Independencia NAGA. - 3. Cuidado o Esmero profesional NAGA - 4. Planificacin y supervisin NAGA - 5. Estudio y evaluacin del Control Interno. NAGA - 6. Evidencia Suficiente y Competente NAGA - 7. Aplicacin de los principios de contabilidad Generalmente Aceptados NAGA - 8. Consistencia NAGA - 9. Revelacin Suficiente NAGA - 10. Opinin del Auditor NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS A. NORMAS GENRALES O PERSONALES Estas normas por su carcter general se aplican a todo el proceso del examen y se relacionan bsicamente con la conducta funcional del auditor como persona humana. NAGA - 1. Entrenamiento y capacidad profesional La Auditora debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento tcnico y pericia como auditor. NAGA - 2. Independencia Libertad profesional que tiene el auditor para expresar su opinin. NAGA - 3. Cuidado o Esmero profesional Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecucin de la auditora y en la preparacin del dictamen. NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS B. NORMAS PARA LA EJECUCION DEL TRABAJO Estas normas regulan la forma del trabajo del auditor durante el desarrollo de la auditoria. NAGA - 4. Planificacin y supervisin La Auditora debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado. NAGA - 5. Estudio y evaluacin del Control Interno Debe estudiarse y evaluarse la estructura del control interno de la Empresa a cuyos estados financieros se encuentran sujetos a auditora. NAGA - 6. Evidencia Suficiente y Competente Debe obtenerse evidencia competencia y suficiente, mediante la inspeccin, observacin, indagacin y confirmacin para proveer una base razonable que permita la expresin de una opinin a los EEFF. NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS C. NORMAS DE PREPARACION DEL INFORME Estas normas trata la elaboracin del informe, para lo cual el auditor habr acumulado suficientes evidencias debidamente respaldadas en los papeles de trabajo. NAGA - 7. Aplicacin de los PCGA El dictamen o Informe debe expresar si los estados financieros estn presentados de acuerdo a los PCGA. NAGA - 8. Consistencia El Informe deber identificar aquellas circunstancias en las que los PCGA no han sido observados. NAGA - 9. Revelacin Suficiente Se hace referencia a ella solamente en el caso que de que los EEFF. No presenten revelaciones razonablemente adecuadas sobre hechos que tengan materialidad o importancia relativa a juicio del auditor.

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS D. NORMAS DE PREPARACION DEL INFORME Estas normas trata la elaboracin del informe, para lo cual el auditor habr acumulado suficientes evidencias debidamente respaldadas en los papeles de trabajo. NAGA - 10. Opinin del Auditor El dictamen debe contener la expresin de una opinin sobre los Estados Financieros tomados en su integridad o la aseveracin de que no puede expresarse una opinin. En todos los casos en que el nombre de un auditor es asociado con EEFF., el dictamen debe contener una indicacin clara de la naturaleza de la auditora, y el grado de responsabilidad que est tomando.

TIPOS DE AUDITORIA
A. POR LA INDEPENDENCIA DEL AUDITOR Auditora Interna Auditora Externa B. POR EL CAMPO DE ACCION Auditora Integral Auditora Parcial C. POR LOS OBJETIVOS QUE SE PERSIGUEN Auditora Operativa Auditora Gubernamental Auditora Tributaria Auditora de Sistemas Auditora Ambiental Auditora Financiera

1.4.1.1. NORMAS GENERALES


Preparacin en tcnicas de auditoria Actualizacin profesional permanente Desarrollo de habilidades (*) : El SNC debe promover programas de capacitacin permanentes.

1.4.1.1. NORMAS GENERALES


NAGU 1.20. INDEPENDENCIA (*) Adoptar una actitud de independencia de criterio Mantenerse libre de incompatibilidad que peligren su integridad y objetividad. (*) : NAGA NAGU 1.30. CUIDADO Y ESMERO PROFESIONAL (*) Cumplir con las normas de auditoria durante la ejecucin de su trabajo y en la elaboracin del informe. Emplear criterios adecuados Seleccin adecuada de procedimientos Aplicacin correcta de pruebas Evaluacin de resultados (*) : NAGA

NAGU 1.40. CONFIDENCIALIDAD Mantener absoluta reserva respecto a la informacin que conozca en el transcur-so de su trabajo. Acceso a la informacin slo a personal autorizado. La obligacin subsiste an despus de cesar en las funciones. Cdigo de tica Profesional. (*) : NAGA

1.4.1.1. NORMAS GENERALES NAGU 1.50. PARTICIPACION DE PROFESIONALES Y/O ESPECIALISTAS Necesarios para desarrollo del examen. Los resultados de su trabajo se incluyen en el informe de auditoria. Los especialistas actan en diferentes campos. Servicios acorde al objeto del examen - Ejercen bajo direccin de auditor encargado. Se sujetan a las NAGU. Presentan informe documentado. NAGU 1.60. CONTROL DE CALIDAD Establecer y mantener un adecuado sistema de control de calidad. Ofrecer seguridad razonable de cumplir con NAGU, MAGU y GUIAS. INTERNO: Establece sistema respecto a: - Controles generales - Controles durante el desarrollo - Controles despus de la culminacin EXTERNO: - Polticas y procedimientos de CGR - Revisin Informes y P/T OAIs y SOAs. - Programas de capacitacin. NAGU 2.10. PLANIFICACION GENERAL La CGR y los OAIs conformantes del SNC, planificarn sus actividades de auditoria a travs de sus Planes Anuales, aplicando criterios de materialidad, economa, objetividad y oportunidad. Mediante ello, evaluarn peridicamente la ejecucin de sus planes. NAGU 2.20. PLANEAMIENTO DE LA AUDITORIA El trabajo del auditor debe ser adecua-damente planificado a fin de asegurar la realizacin de una auditoria de alta cali-dad. Debe estar basado en el conocimien-to de las actividades que ejecuta la entidad a examinar as como el anlisis del entorno en que se desarrolla el tipo de auditoria a efectuarse y las disposiciones legales vigentes. NAGU 2.30. PROGRAMA DE LA AUDITORIA Para cada auditoria gubernamental se prepararn programas especficos que incluyan objetivos, procedimientos que deben aplicarse, naturaleza, alcance y oportunidad de su ejecucin, as como el personal encargado de su desarrollo. NAGU 2.40. ARCHIVO PERMANENTE Ley orgnica y normas legales Organigrama aprobado ROF aprobado MOF aprobado Flujograma de principales actividades Plan operativo institucional Presupuesto institucional Estados financieros Informes de auditoria Plan Anual de Control Informe de evaluacin de Plan Anual Denuncias Resumen de decisiones de alta direccin

NAGU 3.10. EVALUACION DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO Se debe efectuar una apropiada evaluacin de la estructura de control interno de la entidad a examinar, a efecto de formarse una opinin sobre la efectividad de los sistemas de control interno implementados y determinar el riesgo de auditoria.

NAGU 3.20. EVALUAQCION DE CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS En la ejecucin de la auditoria gubernamental debe evaluarse el cumplimiento de las leyes y reglamentos vigentes y aplicables cuando sea necesario para los objetivos de la auditoria. NAGU 3.30. SUPERVISIN DEL TRABAJO DE AUDITORIA El trabajo de auditoria debe ser apropiadamente supervisado para mejorar su calidad y cumplir los objetivos propuestos. Dirigir y controlar auditoria Supervisar de inicio hasta aprobacin del informe Auditor, supervisor y niveles superiores Dejar evidencia Aportes tcnicos NAGU 3.40. EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTE Y RELEVANTE (*) En qu consiste la evidencia suficiente en la ejecucin de una auditora? Cuando es el resultado de la aplicacin de una o varias pruebas y stas permiten certeza razonable de los hechos. En qu momento la evidencia es competente al ejecutar una auditora? La evidencia es competente cuando es vlida y confiable, proviniendo de fuentes independientes, como producto de un sistema de control in-terno adecuado y/o se obtiene directamente mediante la verificacin fsica, clculo o inspeccin. Desde qu punto de vista puede catalogarse que la evidencia es relevante? La evidencia es relevante cuando la relacin de la prueba con el hecho es lgica y patente. Si no lo hace ser irrelevante. En este caso, la evidencia irrelevante no ser incluida en el informe. Qu tipos de evidencias existen en la auditora? Evidencia fsica Evidencia documental Evidencia testimonial Evidencia analtica NAGU 3.50. PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORIA En qu consisten los papeles de trabajo? Son cdulas de trabajo que guardan la informacin fuente para redactar el informe de auditora y evidenciar el trabajo realizado. Para qu sirven los papeles de trabajo en la auditora? Sirven para dar sustento al informe de auditora. Asimismo, facilitan la conduccin y supervisin del proceso de auditora. Constituyen, adems una evidencia documental del trabajo del auditor. Qu requisitos deben cumplir los papeles de trabajo? Deben ser completos y exactos. Claros, comprensibles y detallados. Legibles y ordenados. Contener informacin relevante.

NAGU 3.60. COMUNICACION DE HALLAZGOS DE AUDITORIA En qu consiste un hallazgo de auditora?. Reunin lgica de datos y una presentacin objetiva de los hechos referentes a presuntas deficiencias o irregularidades que el auditor ha observado en la realizacin de la auditora. Cules son los atributos de un hallazgo de auditora? Condicin: Tal como est el hecho observado. Criterio: La normatividad transgredida por el hecho Causa: Motivo por la que sucedi la condicin. Efecto: Dao real y potencial. Cul es la finalidad de la comunicacin de los hallazgos de auditora? El funcionario presuntamen-te observado, tenga la opcin de presentar sus descargos u aclaraciones debidamente documentadas, las cuales deben ser evaluadas en forma coordinada entre el encargado y el supervisor. Cul es el propsito de la comunicacin de un hallazgo de auditora? Proveerse de informacin til y oportuna en torno a asuntos importantes que posibilite recomendar en su momento, la necesidad de efectuar mejoras en las operaciones y en el sistema de control interno.

NAGU 3.70. CARTA DE REPRESENTACION (*) El auditor debe obtener una carta de representacin del titular: La carta debe ser emitida por el Titular o el nivel gerencial de la entidad. Reconoce de haber puesto a disposicin del auditor todo el material necesario. Informacin y hechos significativos. Si se rehsa se considera dentro del informe (*): NAGA NAGU 4.10. ELABORACION DEL INFORME Al culminar la auditora, se elabora el informe para hacer conocer por escrito los resultados de la auditora. Este se presenta al Titular y a la CGR simultneamente. NAGU 4.20. OPORTUNIDAD DEL INFORME La Comisin debe cumplir con el programa estipulado para que la informacin sea oportuna y bien utilizada por el Titular de la Entidad y/o las entidades autorizadas del Estado. NAGU 4.30. CARACTERISTICAS DEL INFORME Se caracterizar su alta calidad. La redaccin, la claridad, la concisin, la exactitud y la objetividad, son categoras que indican el nivel de calidad de los informes de auditora. NAGU 4.40. CONTENIDO DEL INFORME----------ESTRUCTURA DEL INFORME I. INTRODUCCION 1. Motivo del examen 2. Naturaleza y objetivos del examen 3. Alcance del examen 4. Antecedentes y base legal aplicable 5. Comunicacin de hallazgos 6. Otros aspectos de importancia II. CONCLUSIONES III. OBSERVACIONES IV. RECOMENDACIONES V. ANEXOS NAGU 4.50. INFORME ESPECIAL ESTRUTURA INTRODUCCION FUNDAMENTOS DE HECHO FUNDAMENTOS DE DERECHO IDENTIFICACION DE PARTICI-PES EN LOS HECHOS PRUEBAS RECOMENDACIN ANEXOS 1.4.1.4. NORMAS RELATIVAS AL INFORME La administracin es responsable Titular dicta disposiciones OAI realiza seguimiento permanente SOAs deben incluir como objetivo Seguimiento incluye evaluacin de resultados Estado de la implementacin - Pendiente - En proceso - Superada
100. NORMAS GENERALES DE CONTROL INTERNO 200. NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA LA ADMINISTRACION FINANCIERA GUBERNAMENTAL 300. NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA EL AREA DE ABASTECIMIENTO Y ACTIVO FIJO 400. NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA EL AREA DE ADMINISTRACION DE PERSONAL 500. NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA SISTEMAS COMPUTARIZADOS 600. NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA EL AREA DE OBRAS PUBLICAS 700. NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA UNA CULTURA DE INTEGRIDAD, TRANSPARENCIA Y RESPONSABILIDAD EN LA FUNCION PBLICA.

En qu consiste el planeamiento de la auditora?


Comprende la relacin de objetivos, metas, polticas, programas y procedimientos compatibles con los recursos que dispone el equipo de auditora. Su estructura se basa en el conocimiento previo de la entidad. Porqu es importante el planea-miento de la auditora? Permite: Obtener suficiente conocimiento de las actividades y polticas gerenciales. Programar los procedimientos de auditoria a emplear. Supervisar el trabajo de auditora. Cumplir con las NAGA y las NAGU De qu manera se efecta el planeamiento de la auditora? La auditora se planea en dos niveles. El primero, corresponde al planeamiento general de la auditora; mientras que el segundo, corresponde al planeamiento especfico. Qu procedimientos se utilizan para hacer el planeamiento general de la auditora? Para el efecto, la CGR y los OAIs planificarn sus actividades a travs de sus planes anuales, aplicando criterios de materialidad, economa, objetividad y oportunidad. ASPECTOS GENERALES 1. Informacin relativa a la entidad 1.1. Diagnostico y problemtica de la entidad. Anlisis FODA 1.2. Misin y visin 1.3. Objetivos estratgicos institucionales. 2. Informacin relativa al OAI 2.1. Diagnstico y problemtica OAI 2.2. Misin del OAI 2.3. Visin del OAI La misin y la visin del OAI se expresa en base de la misin y la visin de la CGR. Vid. R.C. 174-2001-CG del 12-10-01 II. PROGRAMA DE ACTIVIDADES 2.1. Acciones de control Posterior. 2.2. Actividades de Control Las Acciones de Control Posterior comprenden las auditorias y exmenes especiales programados en funcin a la misin y la visin del OAI y de la CGR. Las Actividades de Control comprenden labores de gabinete a cargo de los OAI y unidades orgnicas de lnea, tales como formulacin y evaluacin del plan anual, evaluacin de informes de acciones de control, seguimiento de medidas correctivas y procesos legales, entre otras labores. III. DISTRIBUCION DE TIEMPO La CGR toma en cuenta un estndar de 230 das al ao y 8 horas diarias por auditor, equivalentes a un total de 1,840 h/h anuales laborables por cada auditor. La distribucin de h/h se realiza as: 50% Para ejecucin de acciones de control posterior 920 h/h). 30% Para efectuar acciones complementarias (552 h/h). 20% Ser reservado para encargos del titular de la entidad y de la CGR relativos a la atencin de acciones de control, denuncias ciudadanas y otros (368 h/h). a) El planeamiento especfico de una auditoria supone: b) Preparar la estrategia general de trabajo c) Conocimiento pleno del entorno d) Estructura del control interno e) Disposiciones legales aplicables f) Objetivos, metas, programas del ente g) Seguimiento de medidas correctivas h) Actualizar y emitir Plan y Programas de acuerdo al MAGU. I. COMPRENSIN DE LAS OPERACIONES DE LA ENTIDAD II. APLICACIN DE PROCEDIMIENTOS DE REVISIN ANALTICA III. COMPRENSIN DEL AMBIENTE DE CONTROL INTERNO 3.1. Ambiente de control 3.2. Sistema de Contabilidad 3.3. El ambiente SIC 3.4. Funcin de la Auditoria Interna IV. EVALUACION DEL RIESGO DE CONTROL 4.1. Riesgos de control en caja y bancos 4.2. Riesgos de control de cuentas por cobrar 4.3. Riesgos de control de insumos alimentarios 4.4. Riesgos de control de cargas diferidas

4.5. Riesgos de control de activo fijo 4.6. Riesgos de control de tributos por pagar 4.7. Riesgos de control de remuneraciones y obligaciones sociales 4.8. Riesgos de control de cuentas por pagar 4.9. Riesgos de control en las cuentas Patrimonio V. MEMORANDO DE PLANEAMIENTO I. OBJETIVOS DEL EXAMEN II. ALCANCE DE LA AUDITORIA III. DESCRIPCION DE LAS ACTIVIDADES DE LA ENTIDAD IV. NORMATIVIDAD APLICABLE V. INFORMES A EMITIR Y FECHA VI. IDENTIFICACION DE AREAS CRITICAS VII. PUNTOS DE ATENCION VIII. NOMBRES Y CATEG. AUDITORES IX. FUNCIONARIOS DE LA ENTIDAD A EXAMINAR X. PRESUPUESTO DE TIEMPO

XI. PARTICIPACION DE ESPECIALISTAS XII. COSTO DEL EXAMEN

Qu es una obra pblica?


Cada entidad pblica est obligada a elaborar un Plan Anual de Adquisiciones y Contrataciones. Dicho Plan debe proveer los bienes, servicios y obras que se requerirn durante el ejercicio presupuestal y el presupuesto requerido. El Plan Anual de Adquisiciones y Contrataciones es aprobado por el Titular del Pliego.

En qu consiste el Plan Anual de Adquisiciones y Contrataciones del Estado?


Construccin o trabajo que requiere la direccin tcnica, uso de mano de obra, materiales y/o equipos, a cargo de una entidad pblica, directa o indirectamente, sea cual fuere el recurso econmico que se utilice para el financiamiento de la inversin.

Porqu deben someterse a concurso o licitarse la adquisicin de bienes o servicios y la ejecucin de obras pblicas?
La adquisicin de bienes as como la contratacin de servicios y la ejecucin de obras se efectan previo requisito de Licitacin Pblica, Concurso Pblico de Precios, Concurso Pblico de Mritos o Adjudicacin Directa, segn los montos que para cada caso fija la Ley Anual de Presupuesto