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IMPUESTO A LA RENTA CUARTA CATEGORIA

1. CONCEPTO: Un trabajador independiente es aquel que presta servicios profesionales o tcnicos a un tercero (otra persona o empresa), a cambio de una retribucin sin que exista una relacin de subordinacin ni de dependencia. Los ingresos que recibe este trabajador son considerados Rentas de Cuarta Categora. 2. SUJETOS: Son aquellas personas naturales que se dedican de manera individual e independiente a desarrollar su profesin, arte, ciencia u oficio. Tambin estn incluidos los regidores de las municipalidades (por las dietas percibidas), los sndicos, director de empresas, mandatarios, gestores de negocios, albacea y actividades similares. 2.1 No se consideran Rentas de Cuarta Categora: 2.1.1 Los ingresos de las personas naturales por el trabajo prestado en forma independiente con contrato de locacin de servicios regulado por la legislacin civil, cuando el servicio se preste en el lugar y horario designado por el contratante, quien le proporciona los elementos de trabajo y asume los gastos 2.1.2 Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia; es decir, cuando reciba adicionalmente Rentas de Quinta Categora del mismo empleador, excepto los regidores de las municipalidades, los sndicos, director de empresas, mandatarios, gestores de negocios, albacea y actividades similares.

DECLARACION Y PAGO: 3.2. Anual: o Al finalizar el ao, los trabajadores independientes debern sumar todos sus ingresos para determinar la Renta Bruta de Cuarta Categora. o Contra la Renta Bruta, podrn deducir el 20% de la misma, hasta el limite de 24 UIT (3,450 x 24 = S/. 82,800 para el ao 2007). o Adicionalmente, podr deducir un monto fijo de 7 UIT anuales (3,450 x 7 = S/. 24,150 para el ao 2007). Los contribuyentes que obtengan rentas de Cuarta y Quinta Categora, slo podrn deducir este monto por una vez.

o Si adems percibi rentas de primera, segunda y/o quinta categoras deber sumar estas para determinar la Renta Neta Global y descontar las deducciones permitidas por ley. El monto obtenido de la operacin anterior es la Renta Neta Imponible, sobre este monto, aplicar, las siguientes tasas:

RENTA NETA GLOBAL ANUAL Hasta Por el exceso de Y hasta Por el exceso de

REFERENCIA 27 UIT 27 UIT 54 UIT 54 UIT

TASA 15 % 21% 30%

o Luego, deducirn los pagos a cuenta realizados y las retenciones que les hubieran efectuado durante todo el ao, y slo de existir una diferencia deber hacer un pago de regularizacin junto con su Declaracin Jurada Anual.

SUSPENSIN DE RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA:

El trabajador independiente podr solicitar la suspensin a partir de junio, de acuerdo a la normatividad que para tales efectos ser publicada oportunamente. Para el ejercicio 2005, deber tener en cuenta los siguientes supuestos: 4.1. Si percibi rentas de cuarta categora antes de junio de 2009, podr solicitar la suspensin de retenciones y pagos a cuenta a) Cuando el promedio de sus ingresos mensuales por rentas de cuarta categora o por las rentas de cuarta y quinta categora por los meses de enero al mes anterior a aquel en que se presente la solicitud, multiplicado por 12, no supere los S/. 28,875. b) Tratndose de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares, el promedio a que se refiere el inciso precedente, no deber superar los S/. 23,100. c) Cuando el saldo a favor del contribuyente, consignado en la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable

anterior (2004), sea igual o superior al Impuesto a la Renta que proyecte le corresponda pagar en el ejercicio por las rentas de cuarta categora o por las rentas de cuarta y quinta categora y siempre que el mismo no sea materia de compensacin o devolucin.

d) Cuando las retenciones y/o pagos a cuenta por rentas de cuarta categora o por las rentas de cuarta y quinta categora efectuados durante el ejercicio, sean iguales o superiores al Impuesto a la Renta que corresponda pagar por dichas rentas en el ejercicio. e) Cuando la suma de los conceptos sealados en c) y d), sea mayor o igual al Impuesto a la Renta que proyecte le corresponda pagar por dichas rentas en el ejercicio. 4.2. Si percibi rentas de cuarta categora a partir de junio de 2005, podr solicitar la suspensin de retenciones y pagos a cuenta, siempre que la proyeccin de los ingresos en el ejercicio gravable determine que las rentas de cuarta categora o rentas de cuarta y quinta categora no superen los S/. 28,875. El lmite es de S/. 23,100 para los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares. 4.2.1 Quines no Deben Solicitar la Suspensin? No deben solicitar la suspensin ni realizar tramite alguno, aquellos contribuyentes que no estn sujetos a retenciones del Impuesto a la Renta, y/o que no tengan la obligacin de declarar y efectuar pagos a cuenta del impuesto. 4.2.1.1 No se encuentran sujetos a las retenciones , los
contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de cuarta categora o rentas de cuarta y quinta categora, siempre que el importe de cada recibo por honorarios emitido en el mes sea menor o igual a S/. 700 (setecientos y 00/100 Nuevos Soles). 4.2.1.2 No se encuentran obligados a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora, los contribuyentes que se encuentren en los supuestos que se detallan en el siguiente cuadro:

SUPUESTOS
1. Contribuyentes que perciben exclusivamente rentas de cuarta categora 2. Contribuyentes que perciben exclusivamente rentas de cuarta y quinta categora

REFERENCIA

REFERENCIA NO OBLIGADOS A

El total de sus rentas de S/. 2,406 cuarta categora percibidas en el mes La suma de sus rentas de S/. 2,406 cuarta y quinta categora percibidas en el mes Presentar la declaracin mensual y efectuar pagos a cuenta del impuesto a la renta

3. Contribuyentes que La suma de sus rentas de S/. 1,925 perciben exclusivamente cuarta y quinta categora rentas de 4ta categora por percibidas en el mes las funciones a que se refiere el inciso b) del artculo 33 del TUO del Impuesto a la Renta, o perciban dichas rentas y adems otras rentas de cuarta y/o quinta categoras.

Importante: Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas y quienes desarrollan actividades similares, considerarn como monto referencial la suma de S/. 1,925 mensuales. Si en un determinado mes los ingresos por cuarta categora o por cuarta y quinta categora superan los montos limites sealados en el cuadro anterior, los contribuyentes debern declarar y efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta que corresponda por la totalidad de los ingresos de cuarta categora que obtengan en el referido mes. Precsase que para la determinacin de los montos referentes a la obligacin de efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta no se tomarn en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al Impuesto a la Renta.

4.2.2

Dnde y cmo solicito la Suspensin? Por el ejercicio gravable 2005, slo se podr presentar la Solicitud hasta el mes de noviembre de 2005 en SUNAT Virtual o excepcionalmente en las Dependencias y Centros de Servicios al Contribuyente de la SUNAT. Para tal efecto, se deber consignar necesariamente la siguiente informacin: a) b) c) d) Nmero de RUC Tipo y nmero de documento de identidad Fecha de nacimiento Fecha en que recibi su primer pago mediante recibos por honorarios en el ao 2005.

4.2.2.1 Si la fecha en que recibi su primer pago mediante recibos por honorarios es igual o posterior al 01 de junio del 2005

Ingresos brutos por rentas de cuarta categora que espera obtener hasta fin de ao (sin considerar descuentos o retenciones). Ingresos brutos por rentas de quinta categora que espera obtener hasta fin de ao (sin considerar descuentos o retenciones).

4.2.2.2 Si la fecha en que recibi su primer pago mediante recibos por honorarios es anterior al 01 de junio del 2005 Ingresos brutos por rentas de CUARTA CATEGORA obtenidos hasta el MES ANTERIOR al de la presentacin de la solicitud. (sin considerar descuentos o retenciones). Ingresos brutos por rentas de QUINTA CATEGORA obtenidos hasta el MES ANTERIOR al de la presentacin de la solicitud (sin considerar descuentos o retenciones).

4.2.3

Cul es el efecto de la Suspensin? A partir del primer da hbil del mes siguiente de tramitada la solicitud y hasta el 31 de diciembre de 2005, dicha autorizacin tendr los siguientes efectos:

Suspensin de pagos a cuenta del impuesto, respecto de los ingresos por rentas de 4ta que se pongan a disposicin del trabajador independiente desde la vigencia de la solicitud. Suspensin de retenciones del impuesto, respecto de dichos ingresos y siempre que se entregue copia de la Constancia de Autorizacin, exhibiendo el original.

4.2.4 Cundo se reinician los pagos a cuenta y/o las retenciones?


Los contribuyentes a los que se les hubiere autorizado la suspensin de las retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por rentas de cuarta categora debern reiniciarlos en los siguientes casos:

4.2.4.1 Pagos a cuenta a) A partir del perodo tributario que corresponda al mes en
que se supere el monto de S/. 28,875 de ingresos de cuarta o de cuarta y quinta categora acumulados en el ejercicio, y por la totalidad de ingresos de cuarta categora obtenidos por el contribuyente desde el primer da de dicho mes. b) Tratndose de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares, a partir del perodo tributario que corresponda al mes en que se supere el monto de S/. 23,100 de ingresos de cuarta o de cuarta y quinta categora acumulados en el ejercicio, y por la totalidad de ingresos de cuarta categora obtenidos por el contribuyente desde el primer da de dicho mes.

c) En caso que el trabajador independiente tenga saldo a favor del ejercicio anterior, pagos a cuenta o retenciones, y con posterioridad a la autorizacin de la suspensin determinara alguna variacin en sus ingresos que implique que tales conceptos no lleguen a cubrir el impuesto que corresponda pagar en el ejercicio, deber reiniciar los pagos a cuenta a partir del perodo tributario que corresponda al mes en que ello ocurra, y por la totalidad de ingresos de cuarta categora obtenidos por el contribuyente desde el primer da de dicho mes.

4.2.4.2 Retenciones
Las retenciones a los contribuyentes se les efectuar a partir del da siguiente a aqul en el que se produzca cualquiera de las situaciones descritas en el numeral anterior.

4.2.5

COMPROBANTES DE PAGO

4.2.5.1 Los trabajadores independientes deben emitir slo recibos por honorarios, los cuales pueden ser utilizados para sustentar gasto o costo para efectos tributarios y debe entregarse en el momento en que se perciba la retribucin y por el monto de la misma. 4.2.5.2 En el caso de los directores de empresas, regidores, albaceas, gestores de negocios, mandatarios, sndicos y similares no estn obligados a emitir comprobantes de pago, segn lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. 4.2.5.3 La autorizacin para la impresin de recibos por honorarios se efecta a travs del las imprentas conectadas y autorizadas a SUNAT Operaciones en Lnea (SOL).

4.2.6

LIBROS DE CONTABILIDAD

4.2.6.1 Los trabajadores independientes (profesionales, artistas,


cientficos, entre otros) que realizan actividades comprendidas en la Cuarta Categora slo deben llevar un Libro de Ingresos y Gastos 4.2.6.2 Es obligatorio legalizar dicho libro por un Notario o Juez de Paz Letrado antes de ser usado.

4.2.6.3 En la primera hoja del libro de ingresos, el Notario o Juez de Paz Letrado deber dejar constancia de la siguiente informacin:

a) Nmero de legalizacin asignado por el notario o juez, segn sea el caso b) Nombres y apellidos del contribuyente. c) Nmero de Registro nico del Contribuyente RUC. d) Denominacin del libro o registro. e) Nmero de folios de que consta. f) Fecha y lugar en que se otorga g) Sello y firma del notario o juez, segn sea el caso. 4.2.6.4 En este libro se deber indicar la fecha en que se ha emitido el recibo por honorarios (momento en el cual se percibe el pago por los servicios prestados), nmero del mismo, el motivo del servicio prestado, as como el monto total, indicando adems si ha existido o no retenciones y/o pagos directos.

4.2.7

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Los contribuyentes que obtienen Rentas de Cuarta Categora estn obligados a: a) Comunicar la suspensin de actividades. b) Comunicar cualquier cambio en la informacin que proporcion en el RUC. c) Comunicar el cese de actividades.

Cuadro de Resumen:
SUJETOS DECLARACIN Y PAGO Personas naturales que realicen en forma individual e independiente cualquier profesin, arte, ciencia u oficio. Mensual: No obligado a efectuar pago : Cuando el total de sus Rentas de Cuarta o Cuarta ms Quinta Categora no supera S/. 2,343.

Impuesto a la Renta

10%

- PDT Trabajadores Independientes Formulario Virtual

N 616 - Formulario 116 Trabajadores Independientes Anual : Impuesto a la Renta 15%, 27% y 30%, segn corresponda

- PDT anual segn el ao que corresponda. SUSPENSIN DE RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA Podr realizarlo a partir de junio, de acuerdo a la normatividad que se publique.

COMPROBANTES DE PAGO Deben emitir recibos por honorarios. LIBRO DE CONTABILIDAD Solo deben llevar el libro de ingresos y gastos Entre las principales: Inscribirse en el RUC. Emitir recibos por honorarios. Declarar y pagar sus obligaciones tributarias. Comunicar la suspensin y cualquier cambio en la informacin del RUC. Comunicar el cese de actividades.

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

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