Cours de Contrle Interne (S.C.I.

)
Inspir des Livres suivants de : (+ Bib Ihec) - Raouf Yach 2004 Les Procdures de Contrle Interne - IFACI 2006 Management des risques de lentreprise (COSO II) + Mohamed Hamzaoui 2005 Gestion des risques & Contrle Interne + Benedict G. & Keravel R. 1990 valuation du Contrle Interne

Enseignante : Mme FENDRI-KHARRAT Souhir Chercheur (Univ Rennes-Univ Besanon) s_fendri@tunet.tn

IHEC Sfax 2009 - 2010

Plan du cours :
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Actualit du Concept de Contrle Interne Composantes du SCI Dispositifs et mise en uvre du SCI Organes responsables du SCI Outils dvaluation du SCI Oprations de contrle Outils de description SCI en mission daudit Cas de synthse
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Fendri S. & Bouchekoua A. Chap. 1 - "Systme de Contrle Interne"

Chap 1 - Actualits du Concept CI :

A. B. C. D. E. volution historique Spcificits du Contrle Interne (risques) Dveloppements rcents du SCI (Coso I & II) Objectifs du Contrle Interne (selon Coso I) Principes du Contrle Interne (selon Coso I)

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A. volution Historique du Concept de Contrle Interne :

Priodes 1500-1850 1850-1905 Objectifs de lAudit Dtection de fraudes Dtection de fraudes + dtection derreurs relatives aux clercs & employs Dtermination de lquit des positions financires rapportes + dtection de fraudes & erreurs Dtermination de lquit des positions financires rapportes + dtection de fraudes & erreurs Dtermination de lquit des positions financires rapportes tendue des Vrif. Contrle Interne dtailles Principalement dtailles + quelques tests Dtailles + tests non reconnu Importance non reconnue Importance lgrement reconnue

1905-1933

1933-1940

Tests

veil dintrt

1940-1960

Tests

Accentuation substantielle

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Source : Brown R.G. [1969]4 IHEC_Sfax - 2009/2010.

A. volution Historique du Concept de Contrle Interne :

Internal Control is a process, effected by an entitys board of directors, management and other personnel, designed to provide reasonable assurance regarding the achievement of objectives in the following categories: effectiveness and efficiency of operations, reliability of financial reporting, compliance with applicable laws and regulations.
Committee Of Sponsoring Organizations Of Treadway Commission 1992 Internal Control An Integrated Framework.

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A. volution Historique du CI : Dfinition du CI (suite & fin)

Dfinition du Contrle Interne : Le contrle interne est un processus, conu et mis en place par les personnes constituant le Gouvernement dentreprise, la Direction et dautres membres du personnel, pour fournir une assurance raisonnable quant la ralisation des objectifs de l'entit en ce qui concerne : Lefficacit et lefficience des oprations, La fiabilit de linformation financire, La conformit avec les textes lgislatifs rglementaires applicables.
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et
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Chap 1 - Actualits du Concept CI :

A. B. C. D. E. volution historique Spcificits du Contrle Interne (risques) Dveloppements rcents du SCI (Coso I & II) Objectifs du Contrle Interne (selon Coso I) Principes du Contrle Interne (selon Coso I)

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B. Spcificits du CI : Risques / Contrle Interne

Risque = Incertitude <=> donne intrinsque de la vie de toute entit ( but lucratif ou non lucratif) Diriger dterminer le degr dincertitude acceptable, pour optimiser toute cration de valeur (mme dans 1 entreprise But Non Lucratif). Matriser sa firme <=> apporter une solution aux risques ventuels & sorganiser pour, AVANT que le risque ne se ralise.
Risques de lentreprise Risque dAudit
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B. Spcificits du CI : Exemples de Risques / Firme

Actifs Physiques Financiers Exposition Facilit daccs, stocks Espces, liquidits Revenus planifis, Crances, Titres Importance & constance des revenus, Nombre de clients Risques de lentreprise
Pertes exagres, dfectuosits Tx dintrt, devise, inflation Tx dintrt, devise, inflation Solvabilit des clients, cours Prix des concurrents, frquence des avoirs, retours Qualit du produit ou service vendu Frquence des incidents de travail Perte de personnel cl, Motivation, adaptabilit Frs: qualit, livraison, classement Excution des promesses Attentes des clients Adaptabilit (de toute la firme)
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Clientle

Employs Employs / Fournisseurs Fournisseur stratgique Firme Image de marque, rputation Aptitude la diffrenciation Aptitude linnovation

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B. Spcificits du CI : Exemples de Risques / Firme

Actifs Physiques Financiers Exposition Facilit daccs, stocks Risques de lentreprise
Pertes exagres, dfectuosits Tx dintrt, devise, inflation Tx dintrt, devise, inflation Solvabilit des clients, cours Prix des concurrents, frquence des avoirs, retours Qualit du produit ou service vendu Frquence des incidents de travail Perte de personnel cl, Motivation, adaptabilit Frs: qualit, livraison, classement Excution des promesses Attentes des clients Adaptabilit (de toute la firme)
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Espces, liquidits Revenus planifis, Crances, Titres Importance & constance des revenus, Nombre de clients

Clientle

Employs Employs / Fournisseurs Fournisseur stratgique Firme

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Image de marque, rputation Aptitude la diffrenciation Aptitude linnovation

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Solution ? Solution ? Solution ? Solution ?

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Solution ? Solution ? Solution ? Solution ?

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B. Spcificits du CI : volution des Rfrentiels pour le CI

1. 2. Focus traditionnel du SCI
(pas de rfrentiel)

Focus du Coso I : Rfrentiel CI (1992) (Systme de Contrle Interne)

(gnralement pour les PME)

3.

Focus du Cosos II : Rferentiel ERM (Enterprise Risk Management)

(Gestion des Risques de lEntreprise Grande taille)
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(2003)

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B. Spcificits du CI : S.C.I. & Dmarche daudit ( simplifie )

Acceptation de la mission Prise de connaissance gnrale de la firme Estimation du niveau de risque daudit (RIxRCxRND)
(erreurs EF)

Planification des travaux de vrification

Si risque (RIxRC) fort Si risque (RIxRC)faible planifier un audit intense planifier un audit lger Connatre & valuer le Systme de Contrle Interne

Excution du plan daudit

Dcouverte derreurs +++ Dcouverte de peu derreurs

Rapport daudit : opinion

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Chap 1 - Actualits du Concept CI :

A. B. C. D. E. volution historique Spcificits du Contrle Interne (risques) Dveloppements rcents du SCI (Coso I-II) Objectifs du Contrle Interne (selon Coso I) Principes du Contrle Interne (selon Coso I)

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C. Dveloppements rcents : Brve vue sur les rfrentiels

Rfrentiels de Normalisation pour Conception du SCI:
COSO I = rfrentiel de Contrle Interne Objectifs
R Fi epo na r n c t in ie g rs Co nf or m it p ra tio ns
(Annexe SCI - 1.1.a)

Activit A Activit B Unit 1

1. Environnement de contrle
Rfrentiel

2. valuation des risques 3. Activits de Contrle 4. Information & Communication 5. Pilotage

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St ru ct ur e
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C. Dveloppements rcents : Brve vue sur les rfrentiels

St ra

(Annexe SCI - 1.1.b)

1. Environnement de contrle 2. 3.

Dfinition des objectifs Identification des risques

4. valuation des risques 5.

Rponses aux risques

6. Activits de contrle 7. Information & Communication 8. Pilotage

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ns In Fi form na nc ati i on re Co nf or m it
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p ra tio

gi e

COSO II = rfrentiel dERM.

C. Dveloppements rcents : Vers la valeur de lorganisation

Unauthorized use Inefficient use Catastrophic Loss Unacceptable Cost Physical Assets Customer Assets Pervasice Quality failures Significant losses of key customers Inneficient channels Loss of market opportunities Inefficient Alliances Talent shortages Work stoppages Loss of morale Poor supplier performance Excessive costs Inneffective partnership.

Firme Filiale Division Unit de gestion

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Poor economic performance Lack of economic sources of debtor or equity capital Unacceptable losses Insufficient liquidity Financial Assets Inefficient use

Organizational Assets

Employees / Suppliers Assets

Lack of Leadership Unclear or Obsolet Strategies Lack of Institutionnal learning Ineffective / Inefficient Processes Irresponsible business behavior Illegal acts Poor Knowledge Sharing

g Inadequate information for decision making tin False executive certifications ul ns Business interuptions Co Erosion of intellectual properties A. H. . Brand erosion :R e Reputation loss rc u Late to market So Security breach
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C. Dveloppements rcents : Comptences futures de la firme

Current state capabilities
Physical Assets Physical Assets Customer Assets

Future state vision

Financial Assets

Financial Assets

g tin Customer ul Physical ns Assets Assets o C A. H. . Organizational :R Assets e Employees urc Employees Financial So Suppliers Suppliers Assets Assets Assets

Sans rfrentiel Avant 1992

Rfrentiel COSO I 1992 PME SCI

Rfrentiel COSO II 2003 Grandes firmes ERM

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Chap 1 : Actualits du Concept CI :

A. B. C. D. E. volution historique Spcificits du Contrle Interne (risques) Dveloppements rcents du SCI (Coso I-II) Objectifs du Contrle Interne (selon Coso I) Principes du Contrle Interne (selon Coso I)

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D. Objectifs du Contrle Interne

Rfrentiel COSO I 1992 PME SCI --Objectifs Oprationnels de Reporting financier de Conformit Rfrentiel COSO II 2003 Grandes firmes ERM Stratgiques Oprationnels dInformation & de Communication
( EF & rapports internes )

de Conformit
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D. Objectifs du Contrle Interne

Un bon SCI protge le patrimoine de la firme Un bon SCI implique que les instructions de la Direction soient appliques Un bon SCI permet de divulguer des informations financires fiables Un bon SCI devrait amliorer les performances de la firme.
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Chap 1 - Actualits du Concept CI :

A. B. C. D. E. volution historique Spcificits du Contrle Interne (risques) Dveloppements rcents du SCI (Coso I & II) Objectifs du Contrle Interne (selon Coso I) Principes du Contrle Interne (selon Coso I)

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E. Principes du Contrle Interne :

Principes en vigueur : Coso I :

COSOS PRINCIPLES OF INTERNAL CONTROL

1. Integrity and Ethical Values 2. Importance of Board of Directors 3. Managements Philosophy and Operating Style 4. Organizational Structure 5. Commitment to Financial Reporting Competencies 6. Authority and Responsibility 7. Human Resources 8. Importance of Financial Reporting Objectives 9. Identification and Analysis of Financial Reporting Risks 10. Assessment of Fraud Risk 11. Elements of a Control Activity 12. Control Activities Linked to Risk Assessment 13. Selection and Development of Control Activities 14. Information Technology 15. Information Needs 16. Information Control 17. Management Communication 18. Upstream Communication 19. Board Communication 20. Communication with Outside Parties 21. Ongoing Monitoring 22. Separate Evaluations 23. Reporting Deficiencies 24. Management Roles 25. Board and Audit Committees 26. Other Personnel

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E. Principes du Contrle Interne : les principes les plus importants

Annexe SCI - 1.2 :
Sourc

Organisation (tablie par la Direction, adapte, adaptable), Information

e : OE CC A [ 1977]

(Fr)

(critres : pertinence, utilit, objectivit & communicabilit),

Indpendance (SCI indpendant des mthodes, procds et moyens de lentit), Intgration Universalit (tout est reli, systme dauto-contrle), (SCI concerne toute personne lentit) du Chapitre SCI-1 Actualits du SCI Fin
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Permanence (permanence du pilotage),

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Corrig Srie SCI-1 :

Exercice 1 : Q 1: 1,4. Exercice 1 : Q 2: 1,2,3,4,6,7. Exercice 1 : Q 3 : 1,2,3,4. Exercice 1 : Q 4 : 1,2,3. Exercice 2 : Q 1 : 3,4. Exercice 2 : Q 2 : 1,2,3. Exercice 2 : Q 3 : 1,2. Exercice 3 : Q1-2, Q2-4, Q3-3, Q4-2, Q5-4, & Q6-1. Exercice 4 : Q1-3, Q2-3.
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