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  • Costos Conjuntos-1

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    CREE Wdenticar eldes)punto() ‘en una Sunes de costo conjuno 2 COSI ONJUNWS . i E 1 los capftalos anteriores hemos insistido en el costeo para compafifas que s6lo producen articulos individuales, o compaiifas que fabrican varios productos en procesos separados Ahora se exarnina el caso mis complejo en el que las compafias producen dos o més productos ey, forma simultinea con el(los) mismo(3) proceso(s). Por ejemplo, una planta provesadora de ping produce mtlkiples productos (rebanadas,jugo y pifa trivurada) de cade pifia que se process. En ex. te capitulo se examinan métodos para asignar los costos a coproductos. Algunos de los temas que se examinan en este capitulo se relacionan con los temas del capitulo 14. Antes de seguir, segirese de comprender ls pp. 498-501 del castulo 14. También examinaremos la manera en que las cifras de costos apropiadas para un propésito (por ejemplo, presentacién de informes externos) n0 son nnecesariamente apropiadas para otros propésitos (como tomar decisiones sobre el procestiniem adicional de coprodctos. En este capitulo se proporciona otro ejemplo mas del tema de diferen. tes costos para diferentes propésitos en que se fundamenta lx contabilidad de costos. ELEMENTOS BASICOS DE LOS COSTOS CONJUNTOS ‘Los costos conjuntos son los costos de un proceso de produccién sinico que da como resulted rnitiples productos en forma simulténea. Considere el caso de Ia destlacin del earbén, que de como resaltado coque, gas natural y otros productos. Al costo de esta destilacién se le denoming ‘un costo conjunto. El punto de separacién cs el punto de unién en un proceso de produccién, ‘onjunta donde uno o mas productos son identificables por separado. Un ejemplo es el punto don- de el carbén se convierte en coque, gas natural y otros productos. Los eostos post-separacién son todos los costos (de fabricacién, marketing, distibuciGn, etc.) en que se incurre més allé del punto de separacién, que son asignables s uno o més productos individuales. En el punto de separacién, 0 is allé de 6, se pueden tomar decisiones en relacién con la venta © procesamiento adicional de productos individuals, independientemente de as decsiones sobre otros productos. Existen muchas industria en las que un proceso de produccin individual da como resultado, cn forma simulténea, dos 0 més productos. Bl ejerplo-tabla 15-1 presenta ejemplos de sitvaciones de costos conjuntos en vatias industrias. En cada uno de estos ejemplos no se puede fabricar un producto individual sin que aparezcan otros que lo acompafien, aunque en ocasiones las proporeio EJEMPLO-TABLA 15-1 Ejemplos de situaciones de costos conjuntos a eo ae 9 Productos eparables Industria ‘en el punto de separacion Seca eccnen Caiuuar a @ Semillas de cacao. ‘@ Mantequilla de cacao, cacao en polvo, mezela de P Eevee ele Mae © @ Mazoreasternas de mata, grands enteros, having ae i gn 9 Coico Uo etches secre hs fae Wise gan # Cetloe leno jt, owls eterna shichacén 7 e Labo cs Cheese doctrdmada iui @ Maden 5 ee Sire 4 Pechon alas mule, nvestins plas par : : © lzpene pats animales y comida pare eves © @ Industrias extractivas es = © Cubén "© Coque, gas, benceno, alquitrin, amoniacg © Mineral de cobre © @ Cobre, plas, ploma-zing: £ © eensles Se. Wlaties aula gs Clit wear Saleh 4 © @ Tndustrias quémicas Ss : | © GLP sin process (gs de pesto liquide) @ Botan, etano,propano Industria de semiconductores : Esbricacion de tretosinegrados.__ @ Circoosintegrados de memoria de diferentes © debs desilido ” 2 “ealidades (asi como capacidad),rapide?, expecatv. de vida ycolefanca Ia temperacora © @ Hidrégeno, cloro, sosa céustica sa cha EJEMPLO-FIGURA 16-2 Clasificacién de productos de un proceso de produecién conjunta “Protatos pisos ‘Giponces ior te revaidaci 2 —— el nes varfan, Una granja avicola no puede matar un ala de pavo; tiene que matar al pavo completo, lo que da como zendimiento pechuga, muslos, intestinos, plumas para forrae y alimento para pollos, ademés de las alas. El centro de atencién del costeo conjunto es asignar costos a productos indi. vidusles cuando se realiza Ie separacién, Este centro de atencién contrasta con el de los eapitalos anteriores, que insstan en asignar los costos a productos individuales al ocursie el ensamble. Los resultados de un proceso de producci6n conjunta se clasfican en dos categorias generales: aquellos con im valor de revalidacién (VR) positivo y aquellos con un valor de revalidacin de cero. Un producto es cualquier produecién con un valor neto de eevalidacién positivo (o una prodvccisn que permite a una organizaci6n evitar incurrir en costos). Un coprodueto tiene un valor de revalidacin relaivamente alto en comparacién con los otros productos, resultado de un proceso 4e produccién conjunta, Cuando un proceso de produecién conjunta sdlo da como resultado un producto con un valor de revalidacién relativamente ato, a ese producto se le denomina producto principal. Un subproducto tiene un valor de revalidacién relativamente bajo en comparacién con elvalor de revalidacién de un coproducto 0 un producto principal. Algunos resultados del proceso de produccién conjunta tienen valor de revalidacién de cero. Por ejemplo, e! procesammiento de hidrocarburos en plataformas marinas para obtener petréleo y gas también produce agua que se redila de nuevo al océano. En forma similar, el procesamiento de minerales para obtener oro y plata tarnbién produce tierra, que e recicla de nuevo al suelo, Por lo general no se hacen asientos de diario en el sistema contable para registrar el procesamiento de esas producciones con valor de revalidacin de cero. El ejemplo-figure 15-2 presenta una usin general de los términos clave pre sentados en este pirrafo.' Las distinciones que se presentaron en ef ejemplo-figurs 15-2 no se mantienen rigidas en ha prictice. Es més, con frecuencia, la clasficacion de productos (como principal, coproducto 0 subprodueto) cambia con el tiempo, en especial los productos cuyo precio de mercado puede ‘sumentar o disminuie en, por cjemplo, 30% o mas en cualquier fio particular. Al igual que en mo- has éreas de la contabilidad, la variedad en la terminologia y la prictica contable en el érea del costo conjunto es sorprendente. Siempre emplee los términos que usa la organizacién con fa que pera | / | i | Por qué asignar los costos conjuntos? ‘Muchos contextos requieren Ia asignacién de los costos conjuntos a productos o servicios indivi- | ‘uals. Entre los ejemplos se incluyen: 1. La valuacién de inventario y los célculos del costo de ventas para fines de la contabilidad financiera y para informes a las autoridades fiscales. 2. La valuacién de inventarios y los céleulos del costo de ventas para fines de presentacidn de informes internos. [sos informes se utiizan en el anilisis de rentabilidad de una divisién, cuando los gerentes de a dvisidn determinan la remuneracin. 3. El reembolso del costo en contratos cuando sélo una parte de los productos o éervicios de ‘una empresa se venden o entregan a un solo cliente (como una dependencia gubernamenta)) {ileanas prodecones de un proceso de produc conjanto tienen ingresoy negatives” caando se voman en cen ‘els cate para dechaerse del producto (oma los de manejr stances txces no vendbles que requleren proces finns especial) sos costs de desecho se deben afar ls costos conju de a prod que se gran ls coproduetsso «los prodcta principales Diseingir entre copeodive- toy sbprodctes Ca Explicr pr qué los castor $9) Costes cnjuntos Soe ‘Costes de produccisn (cera, 04 % $400,000; leche “_dessremada iid, 016 x $400,000) ‘Menos itventario final (creme, ae 2 8 3,000 glones x $6405 leche desereanada igus, z 45,000 golones x $3.20) Costo de ventas Vella brite “Porcmntae de uiidad brota Ble aig lale que (tone —dd chule ako v “ule mostr ¢ stable Hl usc parte ¢ barrile Wize EJEMP Costas Estado Uulidaa Porcenta todo de In medida fisiea método de la medida fisica asigna los costos conjumtos a coproductos sein el peso, volumen imedicién Gsica relativa al punto de separacién de Ia produccién total de estos productos du- ‘el period contable, En el ejemplo 1, los costos eonjuntos de $400,000 produjeron 25,000 fones de crema y 75,000 de leche descremada. Con la eantidad de golones producidos como me- sia, los costos Conjantos se asignan en la forma siguiente: i om Leche descremada Crema liquids. Total 25,000 75,000 100.000 ‘onderacin 25,000 galones + 100,000 gelones; 45,000 galones > 100,000 galones) 025 07s “Casts conjuntos asignados (crema, 0.25 x $400,0000; locke deeremada liquide, 0.75 x $400,000) $100,000 $300,000 ‘Costs eonjntos de produccién por gan (ema, $100,000 £725,000; leche descremaaa liquids, $300,000 + 75,000 galones) $4 4 ‘lejemplo-tabla 15-5 presenta el estado de resultados por linea de productos con este método de _signaci6n del costo conjanto, Los porcentajes de utilidad bruta son 50% para la exema y 0% para jeche descremada, Segiin el critetio de beneficios recibidos, el método de la medida fisica es menos preferido | que el método del valor de realizacién en el punto de separacién. Por qué? Porque no tiene rela~ | Gin con el poder productor de ingresos de los productos individuales. Considere el caso de una Sina que extrae mineral que contiene oro, plata y plomo. El uso de una medida fisica comin {Lonelada) daria como resultado que casi todos los costos se aignaran al producto que pesa mas al ploma—, que tiene el poder de producir ingresos més hajos. Como segundo ejemplo, si el “costo conjunto de un cerdo se asignara a sus diversos productos con base en el peso, los cortes de ‘thule del centro tendrfan el mismo costo por libra que las patss, mantece, tocino, jamin, hue- "ws, ete. En un estado de resultados por linea de articules, las productos del cerdo que tienen un ako valor de revalidacién por libra (as chuletas de cortes del centro del cerdo) mostrar(an una “‘uilidad”fabulosa y los productos que tienen un bajo valor de revalidacién por libra (los besos) snestrarfn pérdides consistentes. Obtener medidas fiscas comparables para todos los productos no siempre es claro. Considere ‘sablecer el costo conjunto del petréleo y el gas, donde el petréleo es un liquido y el gas un vapor. -ELuso de una medida fisica, como barriles, en este contexta requiere de asistencia técnica por atte de ingenieros quimicos sobre o6mo convertr el vapor (un gas) a una medicién agregada con lunriles de petrdteo (el liquido). Quiz4 se requiera de personal técnica ademés del contable para _slizar algunas medidas fsicas en situaciones de asignacién del costo conjunto. EJEMPLO-TABLA 15-5 J. eleccign de os productos por inctir en un cilulo de medicidn fica puede afeciaren ga, i spedida la asignacionesresutantes. Las producciones sin valor de rewldieet (como ta tierra Hi minera del oo) se excayen invarablemente. Aunque quis te prods, tmuchas mis tonelag ds terra que de oro, no se incuste en costos para obtenes productions que tienen valor de enominadorutlizado en el méode deh '1método de la medicién fisica es inchar Punto de separa, con fn de day Se sepameetileabeo numentar su valor por encnn dem proto ie wah lpune {cs de separacién, En el ejemplo siguiente se examina este ambien ie producciGn, Para foliar, | i revalidacién respecto de los coprodaesy productos principales. La paute general para utiliza e i productos © productos principales en jo calculos de la ponderacién, s Método del valor neto estimado de realizacién (VNER) En muchos casos, los productos se procesan mis alé del TE oe ample el ejemplo de Farmers’ Dairy. Novmalmentessdle oe preficre el método dq WNER estimado al método del valor de realzaciSn en of punto de separacién cuando no sedge ede los precios de venta en el mercado de uno © mis delos rode unto de separach, | | HEMILO 2: Supongs la misina sitmacién que ene ejemplo Icon l ‘excepcién de que tino ‘rema como la leche descremada se pueden procesar adicionalmente: c co ce nmltoadicionl pare prod 50,000 guones de leche condoned oo af Se porgadgPrveesmieno acon de $520 000, Ls leche condensds eas és por gal, Durante el periodo contable las ventas fueron de 12, 745,000 de leche condensada. El ejemplo-figura 15. Taciones bésicas. A continuacién se presenta la infor 000 galones de crema para mantequll Fle ~6 presenta una visién general de las r- VN, maci6n de inventarios: a Costos EJEMPLO-FIGURA 15.6 Estade Elemplo 2: isin general de productos de Farmers Dairy me Inventario inicial __Inventatio final Leche cruda O galones O galones Crema O galones © galones Leche deseremada iguida Ogslones 0 galones (Crema para mancequila 0 galones 8,000 galones Leche condensada Ogulones 5,000 galones $e tla el ejemplo 2 para demostrar el método del valor neto estimado de realizacién (VNER) y «lmétodo VNER del porcentaje de utlidad bruta constant. El método del valor neto estimado de realizacién (VNER) asigna los costos conjuntos a coproductos con base en el VNER estimado relativo (valor de realieaién final esperado en el curso normal de operaciones, menos los costos post-separacién esperados) de la produccién total de nen el pugs f estos productos durante el periodo contable. Los costos conjuntos se asignarfan en la forma ica faciltar af siguiente: 7 Crema pars Leche > no se disp ‘mantequilla condensada ‘Total 1. Valor de revalidscién final esperado de la produceién ’ [ (aa pay mantle 2060 goes © 9% cape ected 500 gles, $s01900 stiono% 5160000 4D. eos xem por sparta openin pt oo 2angoo 20000 _ song 3, Wornets enado de ceicisn puno desepecién “$23000 se00m0 E00 RH 4. Bones ($20,000 = 800006, $589000 $800,000). oan oes ee ee ae 530 0 he nde 0798 50) sui9pm $ 250000 § aan00 6, Chstas de produccin por galén (crema para mantéquilla, {$110,000 + $280,000] + 20,000 galoness leche condensada [8290,000 + $520,000] + $0,000 galones) $19.50 $16.20 Hl ejemplo-tabla 15-7 spresenta ef estado de resultados por linea de productos con el método del NER estimado, Los porceneajes de la uilidad bruta son 22.0% para la erema para mantequilla y 26,4% para la leche condensada. on frecuencia, el método del VNER estimado se pone en prictica con suposiciones simplif- tadoras, Por ejemplo, las compaaias que cambian a menudo la cantidad de pasos posteriores en los Procesamientos adicionales suelen suponer un grupo esténdar de pasos posteriores, Asimismo, si el EJEMPLO-TABLA 15-7 Costos conjuntos asignados mediante el método del VNER estimado: j_stado de resultados para mayo de 2001 de la linea de productos de Farmers’ Dairy ; joes eS f= Costs conjuatos (cera para manrequll, 0.275 | Sonik, eae croeneas 705 x vo de venta de los coproducts varia con frecuencia, quits se emplee un grupo esta ep ee de venta en forma consistente durante el periodo contable a thebide a que no se requieren conocimientos de los pasos posterores en el procesaminto,g [ & syalor de revalidacién (VR) del mérodo de separacién es menos comnplejo que

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