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Bolilla 10
Bolilla 10
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disciplinan el ejercicio de la potestad tributaria y que se encuentran en las cartas
constitucionales en aquellos países en que éstas existen. Estudia también las normas
que delimitan y coordinan las potestades tributarias entre las distintas esferas de
poder en los países con régimen federal de gobierno
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federal de gobierno, lo cual implica que existen diversos entes estatales: un Estado
nacional o central y Estados provinciales o locales.
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Por otra parte, el art. 5 establece que las provincias deben asegurar su régimen
municipal, surgiendo, en consecuencia, los municipios como un tercer orden de ente
estatal.
Según el art. 104 de la Constitución Nacional las provincias conservan todo el poder
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pertinentes (arts. 4, 9, 10, 11, 12, 67, 104 y 108 de la Constitución nacional) surge
que:
A. los impuestos indirectos son concurrentes, es decir, pertenecen a la Nación y también a las
provincias que no han hecho delegación exclusiva de facultades, salvo en lo que respecta a
los gravámenes de importación y exportación (aduaneros), los cuales, en consecuencia, son
exclusivamente nacionales.
B. los impuestos directos, por su lado, son exclusivamente provinciales, pero son fuente de
recursos utilizables por la Nación durante un plazo limitado y siempre que la defensa,
seguridad común y bien general del Estado lo exijan (art. 75, inc. 2º).
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a) impuestos indirectos: en concurrencia con la Nación (art. 4);
b) impuestos directos: en forma exclusiva y permanente, salvo que la Nación haga uso
de la facultad del art. 75, inc. 2.
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y recaudados exclusivamente por la Nación, mientras que la legislación y
recaudación de los impuestos directos fundamentales -originariamente provinciales- ha
dejado de ser transitoria en virtud de prórrogas que llevan muchos años sin miras de
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modificarse, como en el caso del impuesto que grava las rentas (impuesto a las
ganancias).
fiscal como los impuestos a las ganancias, al valor agregado, al patrimonio neto, etc.
Debe hacerse notar que los impuestos mencionados como de resorte provincial son
Los autores se han dividido entre quienes sostienen la autarquía de los entes
municipales, por un lado, y quienes sustentan la autonomía, por el otro:
o Autarquía: hay un ente superior, el Estado, que es soberano. Debajo de él están las
provincias, que como lo indica la propia Constitución, son autónomas, y después están las
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poderes provinciales circunscritos a fines y límites administrativos que la
Constitución ha previsto como entidades del régimen provincial, y sujetas a su
propia legislación.
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municipios son autónomos respecto del poder provincial. Admitió que con
anterioridad siempre se ha expedido por la autarquía, pero sostuvo que esa doctrina
debía ser revisada. Trasladando la cuestión de la autonomía o autarquía al campo
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tributario, los especialistas argentinos han distinguido entre potestades originarias y
derivadas.
autónomo, con las múltiples facetas que cada uno de éstos pueda adoptar.
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En los países federales pueden surgir conflictos de doble o múltiple imposición entre
el ente central y los Estados o provincias, o entre estos últimos entre sí. Este tipo de
doble imposición no es inconstitucional1.
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siguientes:
Separación de fuentes: consiste en distribuir taxativamente los tributos entre los distintos
organismos de gobierno con potestad tributaria. Esta solución es de difícil aplicación
práctica.
Coparticipación: este método (en su estado puro) consiste en que la autoridad central se
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hace cargo de la recaudación y distribuye todo o parte del producto entre las provincias,
sobre la base de lo que a cada uno corresponde por su contribución al fondo común.
remisión de fondos.
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García Belsunce sostiene que ha prevalecido en nuestro país la tesis de que la superposición de gravámenes
nacionales y provinciales no importa por sí inconstitucionalidad.
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Dispone, además, que una ley convenio, sobre la base de acuerdo entre Nación y las
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provincias, instituirá regímenes de coparticipación de estas contribuciones,
garantizando la automaticidad en la remisión de fondos.
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contemplando criterios objetivos de reparto, será equitativa, solidaria y dará
prioridad al logro de un grado equivalente de desarrollo, calidad de vida e
igualdad de oportunidades en todo el territorio nacional.
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La ley convenio tendrá como Cámara de origen el Senado y deberá ser sancionada
con la mayoría de la totalidad de los miembros de cada Cámara, no podrá ser
modificada unilateralmente ni reglamentada y será aprobada por las provincias.
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La citada ley dispone en su art. 2 que la masa de fondos a distribuir estará integrada
por el producido de la recaudación de todos los impuestos nacionales existentes o a
crearse, con las siguientes excepciones:
a) Derechos de importación y exportación;
b) Aquellos cuya distribución esté prevista en otros sistemas o regímenes especiales de
coparticipación;
c) Los impuestos y contribuciones nacionales con afectación específica (ej. Ganancias).
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El monto total recaudado por los gravámenes a que se refiere la presente ley se
distribuirá de la siguiente forma (art. 3):
a) El 42,34% en forma automática a la Nación;
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b) El 54,66% en forma automática al conjunto de provincias adheridas ;
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c) El 2% en forma automática para el recupero del nivel relativo de las siguientes provincias
de Buenos Aires, Chubut, Neuquén y Santa Cruz.
d) El 1% para el Fondo de Aportes del Tesoro Nacional a las provincias.
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El Banco de la Nación Argentina, transferirá automáticamente a cada provincia y al
Fondo de Aportes del Tesoro Nacional, el monto de recaudación que les
corresponda, de acuerdo a los porcentajes establecidos en la presente Ley (art. 6)
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Santa Fe recibe actualmente el 9,28% del total coparticipable a las provincias; Buenos Aires el 19,93% (art. 4).
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gobernadores de varias provincias, con una primera resistencia de las provincias del
sur y otras de distinto signo político al del gobierno nacional, pretende poner en
práctica una política fiscal que contemple aspectos concretos de un nuevo orden
tributario en la República Argentina.
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Se tiende a reestructurar el sistema fiscal nacional, mediante la derogación o
adecuación de algunos tributos locales (provinciales y municipales) que tienen una
fuerte influencia en el llamado "costo argentino", de forma tal de colocar al país en
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la posibilidad de competir en el comercio mundial.
Por medio del convenio, los gobernadores de las provincias asumieron la obligación
de "adoptar políticas uniformes que armonicen y posibiliten el logro de la finalidad
común de crecimiento de la economía nacional y de reactivación de las economías
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punto anterior.
4) Derogación inmediata de tributos que graven ciertas actividades financieras.
5) Disponer exenciones del impuesto sobre los ingresos brutos, parcial y progresivamente, a
actividades de producción primaria, industrias manufactureras, ciertas actividades
financieras de seguros e inversión, construcción de inmuebles, prestación de servicios de
electricidad, agua y gas (excepto para viviendas o casas de veraneo). La falta de ingresos
que puedan provocar estas medidas, será compensada mediante la adecuación de las
alícuotas y la derogación de exenciones, deducciones y desgravaciones, previstas para
actividades no incluidas en el párrafo anterior.
6) Modificar el impuesto inmobiliario y a los automotores con las sugerencias sobre bases
imponibles y alícuotas a aplicar a partir del 1 de enero de 1994.
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7) Reemplazar, luego de un período de transición de tres años a partir de la firma del pacto,
el impuesto sobre los ingresos brutos, por un impuesto general al consumo "que tienda a
garantizar la neutralidad tributaria y la competitividad de la economía".
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previstas originalmente, tales como turismo e investigación científica y tecnológica,
fijando diferentes porcentajes de reducción según distintas zonas del país y aun de
cada provincia.
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5. Limitaciones constitucionales al poder de imposición. Garantías del
contribuyente.
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Ya hemos visto que la potestad tributaria (o poder tributario) es la facultad que
tiene el Estado de crear unilateralmente tributos, cuyo pago será exigido a las
personas sometidas a su competencia tributaria espacial. Esto, en otras palabras,
importa el poder coactivo estatal de compeler a las personas para que le entreguen
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una porción de sus rentas o patrimonios, cuyo destino es el de cubrir las erogaciones
que implica el cumplimiento de su finalidad de atender necesidades públicas.
Pero tal potestad no es omnímoda sino que se halla limitada en los modernos
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tributo, a saber:
1. configuración del hecho imponible;
2. atribución del crédito tributario a un sujeto activo determinado;
3. determinación del sujeto pasivo del hecho imponible (contribuyente);
4. base imponible y alícuota;
5. las exenciones neutralizadoras de los efectos del hecho imponible
B. CAPACIDAD CONTRIBUTIVA: es el límite material en cuanto al contenido de la norma
tributaria, garantizando su "justicia y razonabilidad". La capacidad contributiva es la
“aptitud económica de los miembros de la comunidad para contribuir a la cobertura de
los gastos públicos”. La Constitución argentina no consagra en forma expresa el principio
de capacidad contributiva, sí lo hace implícitamente cuando, al referirse a los tributos, lo
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hace con una terminología que no puede dejar dudas sobre la intención de los
constituyentes. Vemos así que:
− en el art. 4 se habla de contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la
población, imponga el Congreso;
− en el art. 16, in fine, se dice que la igualdad es la base del impuesto;
− en el art. 75, inc. 2, al otorgarse al Congreso la facultad excepcional de imponer
contribuciones directas, se estipula que ellas deben ser proporcionalmente iguales
en todo el territorio de la Nación.
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C. GENERALIDAD: este principio, igual que el de igualdad, surge del art. 16 de la Constitución
nacional, y ordena que tributen —cualquiera que sea el carácter del sujeto, categoría
social, sexo, nacionalidad, edad o estructura exclusión arbitraria— todos los que están
incluidos en el ámbito de la capacidad contributiva. El límite de la generalidad está
constituido por las exenciones y beneficios tributarios, conforme a las cuales ciertas
personas no tributan o tributan menos pese a configurarse el hecho imponible. Estas
exenciones y beneficios, sin embargo, tienen carácter excepcional y se fundan en razones
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económicas, sociales o políticas, pero nunca en razones de privilegios, y la facultad de
otorgamiento no es omnímoda.
D. IGUALDAD: el art. 16 de la Constitución nacional, que ya mencionamos, establece que
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todos los habitantes son iguales ante la ley y que la igualdad es la base del impuesto y de
las cargas públicas. No es una igualdad formal sino material, según la cual los ciudadanos
deben contribuir al Estado en proporción a sus respectivas capacidades.
E. PROPORCIONALIDAD: este principio exige que la fijación de contribuciones concretas de los
habitantes de la Nación sea "en proporción" a sus singulares manifestaciones de capacidad
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La Corte Suprema nacional ha desarrollado con amplitud la teoría de que las contribuciones no pueden ser
confiscatorias. Ha sostenido el alto tribunal que los tributos son confiscatorios cuando absorben una parte sustancial
de la propiedad o de la renta. La Corte ha fijado el 33 % como tope de validez constitucional de ciertos tributos.
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libre de los derechos llamados de tránsito, y el art. 12 también elimina los derechos de
tránsito en relación a los buques que circulan de una provincia a otra. Según surge de los
artículos constitucionales mencionados, puede observarse que el mero tránsito dentro del
país no puede constituir, en sí mismo, motivo de imposición alguna.
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Dentro de la separación de poderes que deriva de nuestro régimen de gobierno, el
órgano a quien corresponde velar por el debido acatamiento a la constitución es el
Poder Judicial.
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inconstitucionalidad de las leyes, sin perjuicio de la decisión que, en última
instancia, corresponde a la Corte Suprema nacional por vía del recurso
extraordinario (ley 48, art. 14).
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En materia tributaria, la creación y percepción de gravámenes están sometidas
(como cualquier otro acto estatal) al control judicial de constitucionalidad:
Está constituido por 21 vocales argentinos, de treinta o más años de edad y con
cuatro o más años de ejercicio profesional. Se divide en siete salas, de las cuales:
cuatro están integradas por dos abogados y un contador público y tienen competencia en
materia impositiva no aduanera;
las tres salas restantes se integran cada una con tres abogados y tienen competencia
exclusiva en asuntos aduaneros.
El presidente del Tribunal es designado de entre los vocales por el Poder Ejecutivo y
dura dos años en sus funciones, sin perjuicio de nueva designación ulterior. La
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c) De los recursos de apelación contra las resoluciones denegatorias de las reclamaciones
por repetición de tributos, formuladas ante la AFIP, y de las demandas por repetición que,
por las mismas materias, se entablen directamente ante el Tribunal Fiscal de la Nación. En
todos los casos siempre que se trate de importes superiores a $ 25.000.
d) De los recursos por retardo en la resolución de las causas radicadas ante la AFIP.
e) Del recurso de amparo que establece la ley.
f) En materia aduanera.
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En cuanto al control de constitucionalidad, la sentencia no podrá contener
pronunciamiento respecto de la falta de validez constitucional de las leyes
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tributarias o aduaneras y sus reglamentaciones, a no ser que la Jurisprudencia de la
CSJN haya declarado la inconstitucionalidad de las mismas, en cuyo caso podrá
seguirse la interpretación efectuada por ese Tribunal de la Nación.
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