CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ O TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY

AULA 3: PARECER DE AUDITORIA

Caros amigos, Iniciaremos esta aula, analisando os aspectos complementares relativos ao Parecer de Auditoria. A seguir, continuaremos o estudo da Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis. 4.3 - INCERTEZA O item 11.3.7 da NBC T 11 estabelece a atitude a ser adotada pelo Auditor quando se deparar com uma Incerteza. Para melhor compreenso do conceito de Incerteza, vamos analisar a situao a seguir descrita. Suponhamos que o Auditor verifique a existncia de uma ao judicial movida contra a entidade. As aes judiciais contra e sociedade so normalmente interpostas por seus empregados, clientes e fornecedores, entre outros. O primeiro passo a ser adotado em relao ao judicial, cabe entidade. Esta dever verificar junto a seus advogados as possibilidades do resultado litgio. Supondo que os advogados da entidade entendam que as chances de sucesso sejam remotas, ou pelo menos significativas. Nesse caso, estar caracterizada uma contingncia passiva, ou seja, um fato que no faz parte das operaes rotineiras da sociedade e em relao ao qual existem chances considerveis de perda. O segundo passo a ser adotado pela entidade ser verificar, tambm junto aos seus advogados, se possvel estimar o valor que a entidade provavelmente ter que desembolsar quando ficar materializada a perda da ao. Suponhamos que o valor da ao seja de R$ 300.000,00. Nessa situao, em cumprimento aos Princpios Fundamentais de Contabilidade, caber administrao da entidade constituir uma Proviso para Contingncias com base no valor estimado, registrando o seguinte lanamento:

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ O TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY Despesa com Proviso (conta de resultado) para Contingncias

a Proviso para Contingncias aes judiciais (conta do passivo exigvel) R$ 300.000,00 Tal lanamento est em consonncia com os seguintes Princpios Fundamentais de Contabilidade elencados na Resoluo CFC n 750/93. Art. 6 - Princpio da Oportunidade Inciso I "desde que tecnicamente estimvel, o registro das variaes patrimoniais deve ser feito mesmo na hiptese de somente existir razovel certeza de sua ocorrncia." (grifamos) Art. 9 - Princpio da Competncia - 1 - " O Princpio da COMPETNCIA determina quando as alteraes no ativo ou no passivo resultam em aumento ou diminuio no Patrimnio Lquido, estabelecendo diretrizes para classificao das mutaes patrimoniais, resultantes da observncia do Princpio da OPORTUNIDADE. Art. 10 - Princpio da Prudncia O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para os componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o Patrimnio Lquido. (grifamos) Dessa forma, a constituio das Provises tem como base os princpios supramencionados. Cabe ressaltar que este no foi o entendimento da ESAF manifestado na prova de contabilidade no concurso de AFRF-2003, no qual a Banca considerou que a constituio da proviso para crditos de liquidao duvidosa e das variaes cambiais passivas teriam como base somente o Princpio da Prudncia. Retornando ao caso descrito, suponhamos que houvesse incerteza quanto ao desfecho do processo judicial movido contra a entidade ou que no fosse possvel estimar o seu valor. Nesse caso, estaria caracterizada uma Incerteza. Caberia ento entidade revelar tal Incerteza e seus possveis efeitos em notas explicativas s demonstraes contbeis. Estando diante da situao descrita, caberia ao Auditor verificar se a Incerteza est ou no adequadamente divulgada.

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ O TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY Caso conclua que a Incerteza esteja adequadamente divulgada nas Notas Explicativas s Demonstraes Contbeis, dever o Auditor acrescentar um Pargrafo de nfase no seu Parecer, aps o pargrafo de opinio, fazendo referncia nota explicativa da administrao, que deve descrever de forma mais extensa, a natureza e, quando possvel, o efeito da Incerteza. Nessa situao, o parecer continuaria na condio de "sem ressalva", caso no existissem outras situaes objeto de ressalva. Caso o auditor conclua que a matria envolvendo incerteza relevante no esteja adequadamente divulgada nas Notas Explicativas s Demonstraes Contbeis, de acordo com as disposies contidas no item 11.1.1.1, o seu Parecer deve conter Ressalva ou Opinio adversa, pela omisso ou inadequao da divulgao. A seguir, apresentamos um quadro, resumindo a situao descrita:

CONTINGNCIAS PASSIVAS Exemplo: Aes Judiciais movidas contra a entidade.

Se as chances de sucesso forem remotas: 1. Se o valor for Estimvel Constituio de Proviso

2. Se o valor no for Estimvel Incerteza

INCERTEZA 1. Quando adequadamente divulgada pela Entidade em Notas Explicativas: PARECER COM PARGRAFO DE NFASE (aps o pargrafo de opinio). O Parecer continua na condio de Sem Ressalva 2. Quando No divulgada adequadamente pela Entidade: PARECER COM RESSALVA OU ADVERSO
Vamos analisar algumas questes de concursos relativas ao assunto.

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ O TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY 1.( AFTN/1998/ESAF) A incerteza quanto realizao de um ativo mensurado em bases razoveis e considerado relevante para as demonstraes contbeis da entidade auditada implica a emisso de: a) Parecer com pargrafo de nfase b) Parecer com absteno de opinio c) Parecer sem ressalva d) Parecer com ressalva ou adverso e) Relatrio de recomendaes Comentrios: A questo foi mal formulada. Em primeiro lugar no foi mencionado no enunciado se a incerteza foi ou no adequadamente divulgada pela administrao da entidade em notas explicativas. Vamos partir do pressuposto de que ao no mencionar tal condio subentende-se que a incerteza tenha sido adequadamente divulgada. Ao constatar que a incerteza est adequadamente divulgada nas notas explicativas, o Auditor ir adicionar um Pargrafo de nfase em seu parecer aps o Pargrafo de Opinio, fazendo meno nota explicativa emitida pela entidade. No entanto, nessa situao, o Parecer continua na condio de parecer sem ressalva. Existiriam ento duas opes corretas; "a" e "c". A interpretao adotada pela ESAF deve ter sido a aplicao do critrio O mais especfico prevalece sobre o geral. Assim, a situao mais especfica (Parecer com Pargrafo de nfase) prevalece sobre a geral (Parecer sem Ressalva). Gabarito Oficial - A 2. (AFRF/2002.2/ESAF) Aps uma srie de respostas de advogados da empresa auditada, o auditor segregou os processos judiciais movidos contra a empresa em trs categorias de chance de insucesso, a saber: provvel, possvel e remota. Quando os processos forem classificados como provveis, cujo efeito no possa ser razoavelmente estimado, o auditor deve emitir um parecer: a) sem ressalva b) com pargrafo de nfase c) com ressalva d) adverso e) com absteno

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ O TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY Comentrios:Quando no for possvel estimar os efeitos relativos a contingncias passivas, estar caracterizada uma "Incerteza". Novamente, a Banca Examinadora no especificou se tal Incerteza est ou no adequadamente divulgada em notas explicativas. Parte-se ento do pressuposto de que, ao no mencionar tal condio, a Banca entenda que a Incerteza esteja adequadamente divulgada. Neste caso, ser emitido um parecer com pargrafo de nfase, o qual continua na condio de parecer sem ressalva. Gabarito: B 3. (AFPS/2002/ESAF) Em decorrncia das respostas de circularizao, de advogados internos e externos da empresa auditada, o auditor independente recebeu diversas respostas com opinio sobre a possibilidade remota de insucesso de aes de diversas naturezas, contra a empresa, j em fase de execuo. Neste caso, o auditor deve: a) concordar integralmente com os advogados. b) discordar parcialmente dos advogados. c) concordar parcialmente com os advogados. d) discordar integralmente dos advogados. e) no concordar nem discordar dos advogados. Comentrios: A questo aborda o procedimento a ser adotado pelo Auditor face s respostas de circularizaes efetuadas junto aos advogados da entidade. A resoluo da questo est mais na leitura atenta do enunciado e na aplicao do bom-senso do que no conceito da norma. Vejamos; existe uma contradio entre a situao das aes movidas contra a empresa e as respostas dos advogados. Se existe a possibilidade remota de insucesso em relao s aes, ou seja, grandes chances de sucesso para a empresa, como dizem os advogados, tais aes no poderiam estar na fase de execuo. O fato das aes estarem na fase de execuo evidencia que a entidade est tendo insucesso no litgio e, conseqentemente, as informaes dos advogados no esto corretas. Assim, deve o Auditor discordar integralmente dos advogados. Gabarito: D

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ O TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY 4. (FCC) Quando ocorrer incerteza quanto a fato relevante, cujo desfecho possa afetar significativamente o patrimnio e o resultado da entidade, o auditor deve emitir um parecer a) b) c) d) e) sem ressalva, uma vez que sua responsabilidade se atm a fatos ocorridos at a data da elaborao das demonstraes contbeis. com absteno de opinio, em virtude da impossibilidade da mensurao do fato superveniente. adverso, uma vez que isto constitui uma sria limitao ao seu trabalho. com ressalva, destacando a impossibilidade de se avaliar corretamente a possibilidade de ocorrncia dos fatos, dado seu carter aleatrio. sem ressalva, mas com pargrafo de nfase.

Comentrios: Ocorrendo Incerteza, e presumindo-se que esta esteja adequadamente divulgada nas Notas Explicativas s Demonstraes Contbeis da entidade, o item 11.3.7 da NBC T 11 estabelece que ser emitido Parecer com Pargrafo de nfase, o qual continua na condio de Parecer sem Ressalva. Gabarito: E 4.4 PARECER QUANDO DEMONSTRAES CONTBEIS DE CONTROLADAS E/OU COLIGADAS SO AUDITADAS POR OUTROS AUDITORES O item 11.3.9.1 da NBC T 11 estabelece que o Auditor deve assegurarse de que as Demonstraes Contbeis de controladas e/ou coligadas, relevantes, utilizadas para fins de consolidao ou contabilizao dos investimentos pelo valor do patrimnio lquido na controladora e/ou investidora, esto de acordo com as disposies contidas no item 11.1.1.1. J os itens 11.3.9.2 e 11.3.9.3 estabelecem que quando houver participao de outros Auditores independentes no exame das Demonstraes Contbeis das controladas e/ou coligadas relevantes, o auditor da controladora e/ou investidora deve destacar esse fato no seu Parecer, expressar sua opinio sobre as Demonstraes Contbeis como um todo, baseando-se exclusivamente no Parecer de outro Auditor com respeito s Demonstraes Contbeis de controladas e/ou coligadas, devendo serem destacados os valores envolvidos.

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ O TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY No quadro a seguir evidenciada a situao descrita.

AUDITORIA EM CONTROLADAS OU COLIGADAS CONTROLADORA Auditor 1 Destacar o fato em seu PARECER e basear-se, exclusivamente, no Parecer do Auditor da Controlada CONTROLADA COLIGADA ou

Auditor 2 Efetuou Auditoria nas Demonstraes Contbeis das Controladas ou Coligadas

A regra estabelecida pela norma tem como objetivo segregar as responsabilidades na execuo dos trabalhos dos Auditores Independentes. Se foi realizada Auditoria Independente nas Controladas e/ou Coligadas, presume-se que o trabalho seja confivel, tendo em vista ter sido executado por profissional habilitado para tal. As informaes das Controladas e Coligadas so fundamentais para a Controladora para fins de avaliao dos Investimentos Relevantes e para a Consolidao das Demonstraes Financeiras. As variaes nos Patrimnios Lquidos das Controladas e Coligadas tero reflexos nos Investimentos Relevantes da Controladora nessas sociedades. Assim, no exame das Demonstraes Contbeis da Investidora, o Auditor Independente necessitar de segurana quanto s informaes das Controladas e Coligadas. Caso estas ltimas tenham tido suas Demonstraes Contbeis auditadas por outros profissionais, o Auditor da Controlada dever confiar no Parecer dos Auditores das Controladas e/ou Coligadas. Vejamos uma questo sobre o assunto. 5.(AFTN/1998/ESAF) O exame das demonstraes contbeis de sociedades controladas e ou coligadas, relevantes, por outros auditores independentes, implica a seguinte obrigao para o auditor da sociedade controladora a) Ressalvar seu parecer, por esse fato b) Emitir parecer com absteno de opinio c) Emitir parecer com pargrafo de nfase d) Destacar esse fato no seu parecer e) No considerar esse fato no seu parecer www.pontodosconcursos.com.br 7

CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ O TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY Comentrios: Conforme analisado, quando houver participao de outros Auditores independentes no exame das Demonstraes Contbeis das controladas e/ou coligadas relevantes, o auditor da controladora e/ou investidora deve destacar esse fato no seu Parecer e basear-se exclusivamente no Parecer do Auditor das Controladas ou Coligadas. Gabarito: D 6. (FCC) Quando h demonstraes contbeis de controladas, utilizadas para fins de consolidao, que foram auditadas por outros profissionais, o auditor da companhia investidora a) b) c) d) e) No precisa expressar sua opinio sobre elas, j que o trabalho foi executado por outras pessoas. No apenas precisa expressar sua opinio sobre elas, mas tambm deve revisar o trabalho feito pelos outros. Precisa expressar sua opinio sobre elas, com base nos pareceres feitos pelos outros auditores e destacar tal fato em seu parecer. Precisa expressar sua opinio sobre elas, mas omitir em seu parecer que as mesmas foram auditadas por outros profissionais. Deve emitir um parecer com ressalva, destacando que as citadas demonstraes foram auditadas por outros auditores.

Comentrios: Com base nos dispositivos analisados, quando as demonstraes contbeis de controladas, utilizadas para fins de consolidao, foram auditadas por outros profissionais, o auditor da companhia investidora no precisa expressar sua opinio sobre elas, j que o trabalho foi executado por outros auditores. Gabarito: A 7.(AFRF/2002.2/ESAF)Quando outros auditores independentes emitirem parecer de auditoria de empresas controladas e coligadas relevantes, o auditor da empresa controladora, em seu exame de consolidao, deve: a) revisar os papis de trabalho de auditores das empresas controladas/coligadas. b) emitir uma ressalva de limitao de escopo em seu parecer de auditoria. c) desconsiderar os trabalhos dos auditores das empresas controladas/coligadas.

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ O TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY d) abster-se de opinio dos valores consolidados auditados por outros auditores. e) basear-se exclusivamente no parecer dos outros auditores independentes. Comentrios: Idem questo 5. Gabarito: E 4.5 ASPECTOS COMPLEMENTARES 4.5.1 CARTA DE RESPONSABILIDADE Conforme consta no item 11.2.14 da NBC T 11, deve ser emitida pela entidade Carta de Responsabilidade da Administrao, com a mesma data do Parecer do Auditor, com a qual fique evidenciada a responsabilidade da administrao quanto s informaes e dados e preparao e apresentao das Demonstraes Contbeis submetidas aos exames de auditoria. A Carta de Responsabilidade constitui-se em uma garantia para o Auditor quanto responsabilidade da entidade em relao integridade das informaes que foram disponibilizadas ao Auditor, as quais serviram de base para a emisso do Parecer de Auditoria. CARTA DE RESPONSABILIDADE Documento emitido pela Entidade responsabilizando-se pela integridade das informaes apresentadas ao Auditor.

Emitida na mesma data do Parecer.

Vejamos uma questo sobre a matria. 8. (AFTN/1996/ESAF) Entre as diversas obrigaes do auditor independente de demonstraes contbeis consta: a) Obter carta de responsabilidade da administrao b) Opinar sobre o contedo do relatrio da administrao c) Emitir relatrio formal de recomendaes d) Elaborar as notas explicativas s demonstraes contbeis e) Elaborar fluxogramas dos sistemas de controle interno Comentrios: Conforme j salientado, deve ser prestada muita ateno na diferenciao entre as situaes obrigatrias para o Auditor daquelas que so facultativas. Na presente questo, o

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ O TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY enunciado determina a obrigao para o Auditor. alternativa que representa uma

No caso, dentre as alternativas apresentadas, a nica situao obrigatria para o Auditor, em qualquer caso, a da obteno da Carta de Responsabilidade da Administrao. Aproveitando a questo, cabem algumas consideraes em relao s demais alternativas. b/c Em relao s situaes apresentadas nas alternativas b/c - Opinar sobre o contedo do relatrio da administrao e emitir relatrio formal de recomendaes, cabe analisar o comando contido no artigo 25 da Instruo CVM n 308/1999, a qual dispe sobre o registro e o exerccio da atividade de auditoria independente no mbito do mercado de valores mobilirios, ou seja, nas Companhias Abertas.
Art. 25 - No exerccio de suas atividades no mbito do mercado de valores

mobilirios, o auditor independente dever, adicionalmente: I)verificar ----b) - se as informaes e anlises contbeis e financeiras apresentadas no relatrio da administrao da entidade esto em consonncia com as demonstraes contbeis auditadas; ----II - elaborar e encaminhar administrao e, quando solicitado, ao Conselho Fiscal, relatrio circunstanciado que contenha suas observaes a respeito de deficincias ou ineficcia dos controles internos e dos procedimentos contbeis da entidade auditada; Depreende-se do exposto que a obrigatoriedade dos itens especificados relativa aos Auditores das Companhias Abertas. d/e - Elaborar as notas explicativas s demonstraes contbeis e os fluxogramas dos sistemas de controle interno obrigao da administrao da entidade. Gabarito: A

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ O TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY 4.5.2 RELEVNCIA O Parecer de Auditoria deve revelar a opinio do Auditor Independente em relao veracidade das informaes contidas nas Demonstraes Contbeis das entidades auditadas, em todos os aspectos Relevantes. Dessa forma, a Relevncia constitui-se em um requisito de fundamental importncia na execuo dos trabalhos de auditoria. O item 11.2.2.1 da NBC T 11 estabelece que os exames de auditoria devem ser planejados e executados na expectativa de que os Eventos Relevantes relacionados com as Demonstraes Contbeis sejam identificados. O item 11.2.2.2 da referida norma dispe que a Relevncia deve ser considerada pelo auditor quando: a) determinar a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria; b) avaliar o efeito das distores sobre os saldos, denominaes e classificao das contas; e c) determinar a adequao da apresentao e da divulgao da informao contbil. Vejamos uma questo sobre o assunto: 9. (AFTN/1998/ESAF) As normas de auditoria independente preconizam que a relevncia deve ser considerada pelo auditor a) Em montante que no ultrapasse 5% do ativo total da entidade auditada b) Em funo de risco de auditoria, determinado por amostragem estatstica c) Em montante que no ultrapasse 5% do resultado lquido do exerccio d) Na determinao da natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria e) Aps avaliar o sistema contbil e de controles internos da entidade Comentrios: Conforme preconizado na norma de regncia, a Relevncia deve ser considerada pelo auditor quando, entre outras situaes, determinar a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria. Observem que a expresso determinar a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria conceituada na NBC T 11 tanto como a principal finalidade da www.pontodosconcursos.com.br

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ O TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY aplicao dos Testes de Observncia quanto na determinao da Relevncia. Questo que reproduz literalmente a norma. Gabarito: D 4.5.3PARECER CONDENSADAS SOBRE DEMONSTRAES CONTBEIS

O item 11.3.10 da NBC T 11 estabelece que o Auditor poder expressar opinio sobre demonstraes contbeis apresentadas de forma condensada, desde que tenha emitido opinio sobre as demonstraes contbeis originais. O parecer sobre as demonstraes contbeis condensadas deve indicar que elas esto preparadas segundo os critrios utilizados originalmente e que o perfeito entendimento da posio da entidade depende da leitura das demonstraes contbeis originais. Toda informao importante, relacionada com ressalva, parecer adverso, parecer com absteno de opinio e/ou nfase, constante do parecer do auditor sobre as demonstraes contbeis originais, deve estar includa no parecer sobre as demonstraes contbeis condensadas. 4.5.4 - DEMONSTRAES CONTBEIS NO-AUDITADAS A NBC T 11, em seu item 11.3.11, estabelece que sempre que o nome do auditor estiver, de alguma forma, associado com demonstraes ou informaes contbeis que ele no auditou, estas devem ser claramente identificadas como no-auditadas, em cada folha do conjunto. Em havendo emisso de relatrio, este deve conter a indicao de que o auditor no est expressando opinio sobre as referidas demonstraes contbeis. Para finalizar o tpico relativo ao Parecer de Auditoria, cabe assinalar que o Parecer do Auditor Independente tem por limite os prprios objetivos da auditoria das Demonstraes Contbeis e no representa, pois, garantia de viabilidade futura da entidade ou algum tipo de atestado de eficcia da administrao na gesto dos negcios.

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ O TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY Vamos agora estudar o item 5 do tpico Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis. 5. PAPIS DE TRABALHO De acordo com o item 11.1.3.1 da NBC T 11, os Papis de Trabalho so o conjunto de documentos e apontamentos com informaes e provas coligidas (coletadas) pelo Auditor, preparados de forma manual, por meios eletrnicos ou por outros meios, que constituem a evidncia do trabalho executado e o fundamento de sua opinio. Acrescenta a norma, no item 11.1.3.2, que os Papis de Trabalho so de propriedade exclusiva do Auditor, o qual responsvel por sua guarda e sigilo. O referido item 11.1.3 da NBC T 11 foi revogado pela NBC T 11.3 Papis de Trabalho e Documentao da Auditoria; A seguir, transcrevemos alguns comandos da referida norma: O Auditor deve registrar nos papis de trabalho informao relativa ao planejamento de auditoria, a natureza, a oportunidade e a extenso dos procedimentos aplicados, os resultados obtidos e as suas concluses da evidncia da auditoria. Os papis de trabalho devem incluir o juzo do auditor acerca de todas as questes significativas, juntamente com a concluso a que chegou, inclusive nas reas que envolvem questes de difcil julgamento. A extenso dos papis de trabalho assunto de julgamento profissional, visto que no necessrio nem prtico documentar todas as questes de que o auditor trata. Entretanto, qualquer matria que, por ser relevante, possa influir sobre o seu parecer, deve gerar papis de trabalho que apresentem as indagaes e as concluses do auditor. Ao avaliar a extenso dos papis de trabalho, o auditor deve considerar o que seria necessrio para proporcionar a outro auditor, sem experincia anterior com aquela auditoria, o entendimento do trabalho executado e a base para as principais decises tomadas, sem adentrar os aspectos detalhados da auditoria. Os papis de trabalho padronizados podem melhorar a eficcia dos trabalhos, e sua utilizao facilita a delegao de tarefas, proporcionando meio adicional de controle de qualidade. Entre os papis de trabalho padronizados, encontram-se, alm de outros: listas de verificao de procedimentos, cartas de confirmao de saldos,

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ O TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY termos de inspees fsicas de caixa, de estoques e de outros ativos. (grifamos) Os papis de trabalho, alm de outros mais especficos, incluem: a) informaes sobre a estrutura organizacional e legal da entidade; b) cpias ou excertos de documentos legais, contratos e atas; c) informaes sobre o setor de atividades, ambiente econmico e legal em que a entidade opera; d) evidncias do processo de planejamento, incluindo programas de auditoria e quaisquer mudanas nesses programas; e) evidncias do entendimento, por parte do auditor, do sistema contbil e do controle interno, e sua concordncia quanto eficcia e adequao; f) evidncias de avaliao dos riscos de auditoria; g) evidncias de avaliao e concluses do auditor e reviso sobre o trabalho da auditoria interna; h) anlises de transaes, movimentao e saldos de contas; i) anlises de tendncias, coeficientes, quocientes, ndices e outros indicadores significativos; j) registro da natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria e seus resultados; k) evidncias de que o trabalho executado pela equipe tcnica foi supervisionado e revisado; l) indicao de quem executou e revisou os procedimentos de auditoria e de quando o fez; m)detalhes dos procedimentos relativos s demonstraes contbeis auditadas por outro auditor; n) cpias de comunicaes com outros auditores, peritos, especialistas e terceiros;

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ O TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY o) cpias de comunicaes administrao da entidade, e suas respostas, em relao aos trabalhos, s condies de contratao e s deficincias constatadas, inclusive no controle interno; p) cartas de responsabilidade da administrao; q) concluses do auditor acerca de aspectos significativos, incluindo o modo como foram resolvidas ou tratadas questes no-usuais; r) cpias das demonstraes contbeis, assinadas pela administrao da entidade e pelo contabilista responsvel, e do parecer e dos relatrios do auditor. O auditor deve adotar procedimentos apropriados para manter a custdia dos papis de trabalho pelo prazo de cinco anos, a partir da data de emisso do seu parecer. A confidencialidade dos papis de trabalho dever permanente do auditor. Os papis de trabalho so de propriedade exclusiva do auditor. Partes ou excertos destes podem, a critrio do auditor, ser postos disposio da entidade. Os papis de trabalho quando solicitados por terceiros somente podem ser disponibilizados aps autorizao formal da entidade auditada, de acordo com a NBC P 1.6. A NBC P 1 NORMAS PROFISSIONAIS DO AUDITOR INDEPENDENTE aprovada pela Resoluo CFC 821/1997 estabelece, no item 1.5 Guarda da Documentao que o Auditor, para fins de fiscalizao do exerccio profissional, deve conservar a boa guarda, pelo prazo de 5(cinco) anos, a partir da data da emisso de seu Parecer, toda a documentao, papis de trabalho, relatrios e Pareceres relacionados com os servios realizados. Durante a execuo dos procedimentos de auditoria, o Auditor deve reunir todos os documentos que serviro como prova do trabalho efetuado e base para a emisso do Parecer. Como exemplo, so considerados Papis de Trabalho os Documentos Fiscais e Comerciais representativos das operaes relevantes efetuadas pela entidade, assim como os relatrios, laudos, planilhas de clculo e todos aqueles que tenham fundamentado a opinio do Auditor.

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ O TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY Vejamos algumas questes sobre o assunto. 10.(AFTN/1996/ESAF-adaptada) Assinale a opo que no se relacione com os papis de trabalho utilizados pelo auditor no transcorrer dos seus trabalhos. a) Os papis de trabalho so o conjunto de documentos e apontamentos do auditor. b) Os papis de trabalho, por serem confidencias, so propriedade da empresa auditada. c) Os papis de trabalho constituem a evidncia do trabalho executado pelo auditor. d) Os papis de trabalho devem ser mantidos em arquivo, no mnimo, por 5 anos. e) Os papis de trabalho contm informaes e provas coligadas pelo auditor. Comentrios: Conforme preconizado na NBC T 11, os Papis de Trabalho so propriedade do Auditor que responsvel por sua guarda e sigilo. Gabarito: B 11(AFTN/1998/ESAF) Segundo a NBC P 1 Normas Profissionais do Auditor Independente, o conjunto documentos que compe os papis de trabalho desse profissional deve ser guardado pelo prazo de a) 5 anos, a partir da data da emisso do parecer b) 5 anos, a partir da data base da auditoria c) 3 anos, a partir da data da emisso do parecer d) 4 anos, a partir da data base da auditoria e) 4 anos, a partir da data da assemblia de acionistas Comentrios: Conforme definido na NBC P 1, o Auditor, para fins de fiscalizao do exerccio profissional, deve conservar a boa guarda, pelo prazo de 5(cinco) anos, a partir da data da emisso de seu Parecer, toda a documentao, papis de trabalho, relatrios e Pareceres relacionados com os servios realizados Gabarito:A Vamos analisar o item 5 do tpico Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis.

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ O TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY 6. PLANEJAMENTO DE AUDITORIA Conforme analisamos na Aula 0, no item Aspectos Gerais da Auditoria Independente, o Planejamento de Auditoria encontra-se regulamentado no item 11.2.1 da NBC T 11. A NBC T 11.4, aprovada pela Resoluo CFC n 1.035/2005, que entrou em vigor em 01.01.2006, detalha os aspectos a serem considerados nessa fase da auditoria. Destacamos os seguintes itens da supramencionada norma: O auditor deve planejar seu trabalho consoante as Normas Profissionais de Auditor Independente e esta norma, de acordo com os prazos e os demais compromissos contratualmente assumidos com a entidade. O planejamento pressupe adequado nvel de conhecimento sobre as atividades, os fatores econmicos, a legislao aplicvel e as prticas operacionais da entidade e o nvel geral de competncia de sua administrao. Quando for realizada uma auditoria, pela primeira vez, na entidade, ou quando as Demonstraes Contbeis do exerccio anterior tenham sido examinadas por outro auditor, o planejamento deve contemplar, tambm, os seguintes procedimentos: 1. obteno de evidncias suficientes de que os saldos de abertura do exerccio no contenham representaes errneas ou inconsistentes que, de alguma maneira, distoram as Demonstraes Contbeis do exerccio atual; 2. exame da adequao dos saldos de encerramento do exerccio anterior com os saldos de abertura do exerccio atual; 3. verificao se as prticas contbeis adotadas no atual exerccio so uniformes com as adotadas no exerccio anterior; 4. identificao de fatos relevantes que possam afetar as atividades da entidade e sua situao patrimonial e financeira; e 5.identificao de relevantes eventos subseqentes ao anterior, revelados ou no-revelados. exerccio

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ O TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY Vejamos os dispositivos mencionados no quadro a seguir, o qual apresenta a situao de um Auditor realizar a Auditoria Independente das Demonstraes Financeiras, referentes ao perodo X2, pela primeira vez em uma entidade. Exerccio X1 Exerccio X2

Cabe ao Auditor Verificar: 1.Se os saldos de abertura de X2 no contm representaes errneas; 2.O confronto dos saldos de encerramento de X1 com os saldos de abertura de X2; 3. A uniformidade das Prticas Contbeis com o exerccio anterior; 4. existncia de fatos relevantes que possam afetar as atividades da entidade e sua situao patrimonial e financeira; 5. existncia de relevantes eventos subseqentes ao exerccio anterior, revelados ou no-revelados. Vejamos uma questo sobre o item supramencionado. 11 (AFRF/2002.2) Quando da realizao de uma primeira auditoria numa entidade, que foi auditada por outros profissionais no perodo imediatamente anterior, o auditor deve incluir no seu planejamento: a) a anlise dos saldos de abertura, os procedimentos contbeis adotados, a uniformidade dos procedimentos contbeis, a identificao de relevantes eventos subseqentes ao exerccio anterior e reviso dos papis de trabalho do auditor anterior. b) a anlise dos saldos finais do exerccio anterior, a relevncia dos saldos, os controles internos, os procedimentos contbeis adotados, a reviso do parecer do auditor anterior e a identificao das principais alteraes adotadas em assemblia geral. c) a avaliao do risco de auditoria, a continuidade normal das atividades, o ambiente de controle, o sistema de informao contbil, a identificao das prticas contbeis, as partes relacionadas e a reviso dos papis de trabalho do auditor anterior. d) a identificao de eventos subseqentes relevantes, as prticas contbeis, a anlise de uniformidade dos procedimentos contbeis, os saldos de abertura, a carta de responsabilidade da administrao e a reviso do programa do auditor anterior. e) a avaliao dos procedimentos contbeis, a uniformidade dos procedimentos contbeis, os controles internos, a identificao de

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ O TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY transaes com partes relacionadas, os eventos subseqentes, as contingncias e a reviso dos papis de trabalho do auditor anterior. Comentrios: Quando a questo foi aplicada (2002), a norma em vigor que regulamentava a situao descrita era a aprovada pela Resoluo CFC n 936/2002, a qual determinava os procedimentos descritos e mais a Reviso dos Papis de Trabalho do Auditor Anterior. Gabarito: A O Planejamento da Auditoria a etapa do trabalho na qual o auditor independente estabelece a estratgia geral dos trabalhos a executar na entidade, elaborando-o a partir da contratao dos servios, estabelecendo a natureza, a oportunidade e a extenso dos exames, de modo que possa desempenhar uma auditoria eficaz. O Planejamento da Auditoria , muitas vezes, denominado Plano de Auditoria, ou Programa de Auditoria, conceitos que, nesta norma, so considerados partes do Planejamento da Auditoria. O auditor independente deve ter em conta que o Planejamento da Auditoria um processo que se inicia na fase de avaliao para a contratao dos servios. Nessa etapa, devem ser levantadas as informaes necessrias para conhecer o tipo de atividade da entidade, a sua complexidade, a legislao aplicvel, os relatrios, o parecer e os outros informes a serem emitidos, para, assim, determinar a natureza do trabalho a ser executado. A concluso do Planejamento da Auditoria s se d quando o auditor independente completar os trabalhos preliminares, com o atendimento dos objetivos do item 11.4.2. O planejamento pressupe adequado nvel de conhecimento das atividades, os fatores econmicos, a legislao aplicvel, as prticas operacionais da entidade e o nvel geral de competncia de sua administrao. Passemos anlise do item 7 do tpico Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis: 7 - RISCO DE AUDITORIA Conforme analisamos no item Aspectos Gerais da Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, o Risco de Auditoria a possibilidade do Auditor vir a emitir uma opinio tecnicamente www.pontodosconcursos.com.br

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ O TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY inadequada sobre demonstraes contbeis significativamente incorretas. Vimos tambm que a avaliao do Risco de Auditoria efetuada pelo Auditor na fase de Planejamento dos Trabalhos e que tal mensurao est intimamente relacionada com o grau de eficcia do SCCI da entidade. Quanto mais eficaz for o sistema, menor ser a possibilidade do Auditor manifestar uma opinio inadequada, ou seja, uma opinio equivocada sobre as Demonstraes Contbeis auditadas. O item 11.2.3.2 da NBC T 11 estabelece que a anlise de risco de auditoria deve ser feita na fase de planejamento dos trabalhos considerando a relevncia em dois nveis; Nvel geral e Nvel Especfico: a) Risco de Auditoria em Nvel Geral: 1.as demonstraes contbeis tomadas no seu conjunto; 2.as atividades e a qualidade da administrao; 3. a avaliao do sistema contbil; 4.controles internos e situao econmica e financeira da entidade. b) Risco de Auditoria em Nvel Especfico: 1. saldo das contas; 2. natureza e volume das transaes. Este item cobrado de forma sistemtica nos concursos e, portanto, deve ser memorizado. Vejamos algumas questes sobre o assunto: 12.(AFTN/1996/ESAF) A anlise dos riscos de auditoria deve ser feita na fase de planejamento dos trabalhos, considerando a relevncia em nvel geral e nveis especficos. A anlise de risco de auditoria em nvel geral deve considerar, entre outras: a) Transaes com partes relacionadas, qualidade da administrao e saldos das contas b) Os negcios, qualidade da administrao, saldos das contas e volume das transaes. c) Os negcios, avaliao dos controles internos e situao econmica da entidade. d) Transaes com partes relacionadas, os negcios e qualidade da administrao.

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ O TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY e) Avaliao dos controles internos, saldos das contas e volume das transaes. Comentrios: O enunciado da questo refere-se anlise do Risco de Auditoria em Nvel Geral. Memorizando-se os aspectos a serem observados pelo Auditor na avaliao do Risco de Auditoria em Nvel Especfico - Saldo das Contas e Natureza e Volume das Transaes - podemos eliminar as alternativas A,B e E. Sobram as alternativas C e D. Transaes com Partes Relacionadas no um aspecto a ser considerado no Risco de Auditoria. Assim, sobra apenas a alternativa C. Observem que o conceito apresentado na referida alternativa no reproduz literalmente o contido na norma. Nesse caso, devemos aplicar a analogia. Os Negcios tem o significado de As Atividades. Gabarito: C 7.1RISCO DETECO INERENTE, RISCO DE CONTROLE E RISCO DE

O Risco de Auditoria a possibilidade mensurada pelo Auditor na fase de Planejamento de Auditoria de um Erro Relevante em um Saldo de Conta ou em uma Classe de Transaes no ser detectado pelo Auditor. Exemplificando, se o Balano Patrimonial de determinada entidade registrar o seguinte saldo na conta Duplicatas a Receber: Balano Patrimonial (31.12.X1) Ativo Circulante Duplicatas a Receber R$ 500.000,00

O Risco de Auditoria a possibilidade do referido saldo estar significativamente incorreto e o Auditor no descobrir o erro existente. Como j analisamos, a NBC T 11 no especifica a partir de que percentual o erro seria relevante. As principais empresas de Auditoria consideram que, para as contas do Ativo Circulante, erros acima de percentuais contidos na faixa de 0,5% a 1,0% so relevantes. O percentual a ser adotado fica a critrio do Auditor. Tambm j mencionamos que o Risco de Auditoria possui uma relao inversa com a qualidade do Sistema Contbil e de Controles Internos. Em uma sociedade que possui um SCCI eficiente, o Risco de Auditoria www.pontodosconcursos.com.br 21

CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ O TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY ser baixo, pois o prprio Sistema tem a capacidade de identificar os erros eventualmente existentes. J em uma sociedade onde o SCCI deficiente, o Risco de Auditoria ser muito maior, pois o SCCI no ser eficaz na identificao de eventual erro existente nos Saldos das Contas e nas Classes das Transaes. O Risco de Auditoria formado pelos componentes evidenciados na tabela abaixo. Risco Inerente Risco de Controle Risco de Deteco

1. Risco Inerente o risco de erros relevantes nos Saldos das Contas ou nas Classes de Transaes no serem detectados em funo da inexistncia ou inadequao dos controles internos. Na avaliao do Risco Inerente deve ser considerado que: 1. Bens numerrios so mais sujeitos a furto que bens do permanente. 2. Bens comercializados pela sociedade que sofrem grande variao de preos esto mais sujeitos a erros do que os que possuem preos estveis. 3. Clculos por estimativa envolvem maior probabilidade de erro (Provises). 2. Risco de Controle o risco de erros relevantes nos Saldos das Contas ou nas Classes de Transaes no serem detectados ou evitados pelo Sistema de Controles Internos da entidade. Neste caso, o Sistema existe e pode ser eficiente no seu planejamento, mas est sendo mal executado, por exemplo, em decorrncia de falhas humanas na sua execuo. 3.Risco de Deteco Representa o risco de erros relevantes nos Saldos das Contas ou nas Classes de Transaes no serem detectados por falhas do Auditor na aplicao dos Procedimentos de Auditoria. a possibilidade do Auditor aplicar procedimentos inadequados ou na extenso inapropriada. Observem que nos dois primeiros casos o Risco est relacionado ao SCCI, enquanto que no terceiro, o Risco est relacionado ao trabalho do Auditor. Podemos entender os referidos conceitos relativos ao Risco de Auditoria recordando os passos dados pelo Auditor na avaliao do SCCI da entidade, lembrando que os Procedimentos executados nessa fase denominam-se Testes de Observncia, os quais so aplicados por meio dos Procedimentos Bsicos de Auditoria. www.pontodosconcursos.com.br 22

CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ O TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY 1.O Auditor trabalha com base na seguinte pergunta: Existe na entidade o SCCI ? Nessa fase, avaliado o Risco de Auditoria na forma de Risco Inerente. 2. Existindo o SCCI, o Auditor passa segunda fase de seu trabalho na avaliao do Sistema, a qual baseada na seguinte pergunta: O SCCI est sendo executado conforme foi planejado? Como exemplo, suponhamos que o Auditor tenha constatado que existe o SCCI e que este est bem planejado e estruturado. Nessa segunda fase, o Auditor ir analisar a aderncia aos controles, ou seja, se estes esto sendo executados conforme foram planejados. Pode ocorrer a situao de o SCCI ser bem planejado e estruturado, mas estar sendo mal aplicado. Nessa situao, o Auditor avalia o Risco de Auditoria na forma de Risco de Controle. 3. A partir da avaliao da eficcia do SCCI, o Auditor estabelece a Natureza, Oportunidade e Extenso dos Procedimentos de Auditoria. Nessa fase, poder surgir a seguinte dvida: Ser que os Procedimentos de Auditoria foram determinados na natureza e extenso apropriadas ? Suponhamos que a entidade auditada seja uma sociedade comercial (opera na compra e venda de mercadorias sem submet-las a qualquer processo de industrializao). Nesse tipo de sociedade, as contas Estoques e Clientes possuem uma importncia muito grande, pois as vendas, em grande parte, so realizadas a prazo. O Auditor estabelece que as Circularizaes junto aos Clientes e Fornecedores da entidade sero efetuadas em determinada extenso (quantidade de pedidos de confirmao). Surge a dvida se esta extenso apropriada. Nessa situao o Auditor analisa o risco dos Saldos nas contas Clientes, Estoques e Fornecedores estarem incorretos em funo da extenso do procedimento ter sido inadequada. No caso descrito, o Risco de Auditoria ser avaliado na forma de Risco de Deteco. Ateno: Ao aumentar qualquer um dos componentes de Risco, caber ao Auditor aumentar a quantidade de Testes Substantivos. Vejamos algumas questes sobre o assunto: 13. (AFRF/2002.1/ESAF)- Indique o componente abaixo que no est relacionado com a estrutura de controle interno de uma entidade. a) Controle das atividades b) Informao e comunicao c) Risco de auditoria www.pontodosconcursos.com.br

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ O TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY d) Monitorao e) Avaliao de risco Comentrios: A questo pode ser resolvida aplicando-se um critrio j comentado em aulas anteriores. Observem que o enunciado determina que seja indicada a alternativa que no est relacionada com a estrutura de controle interno da entidade. Recorde-se que quem responsvel pela elaborao da Estrutura de Controle Interna ou Sistema de Controle Interno a prpria entidade. A Estrutura de Controle abrange: a) Controle das Atividades; b) Informao e Comunicao entre os setores da entidade; d) Monitorao das atividades executadas pela entidade; e) Avaliao do Risco No caso o Risco avaliado na Estrutura de Controle da entidade aquele relativo ao Risco da ocorrncia de Fraudes e Erros, no se confundindo com Risco de Auditoria. O Risco de Auditoria (c) de responsabilidade do Auditor, devendo ser avaliado na fase de Planejamento de Auditoria, e no da Entidade. Gabarito: C 14. (AFRF/2002.1/ESAF) Quando os produtos que esto sendo vendidos pela empresa auditada esto sujeitos a alteraes significativas de preos, o auditor deve considerar: a) aumento de risco inerente. b) reduo de risco de controle. c) aumento de risco de deteco. d) reduo de risco inerente. e) aumento de risco de controle. Comentrios: Conforme analisado, quando os produtos que esto sendo vendidos pela empresa auditada esto sujeitos a alteraes significativas de preos, o auditor deve considerar o aumento do Risco Inerente. Gabarito: A 15. (AFRF/2002.1/ESAF) Quando um auditor eleva o nvel de risco de controle, porque determinados procedimentos de controle do cliente mostraram-se ineficientes, ele deve: a) aumentar o nvel de risco inerente.

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ O TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY b) estender os testes de controle. c) aumentar o nvel de risco de deteco. d) efetuar testes alternativos de controle. e) aumentar o nvel de testes substantivos. Comentrios: Ao elevar o Risco de Controle, o Risco Inerente ou o Risco de Deteco, o Auditor deve Aumentar o Nvel de Testes Substantivos. Gabarito: E 16. (AFRF/2002.1/ESAF) Durante a fase de testes de observncia, o auditor constatou algumas imperfeies no ciclo de compras e foi necessrio aumentar o nvel de risco de deteco. Assim, pode-se afirmar que o auditor deve: a) aumentar os testes de controle. b) diminuir os testes substantivos. c) aumentar os testes substantivos. d) diminuir os testes de controle. e) manter os testes substantivos. Comentrios: Iguais ao da questo anterior. Gabarito: C Passemos anlise do item 8 do tpico Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis. 8 EVENTOS SUBSEQENTES A NBC T 11.16. Transaes e Eventos Subseqentes aprovada pela Resoluo CFC n 1.040/2005, que revogou o item 11.2.13.1, da NBC T 11, estabelece, em seu item 11.16.1.1, que o Auditor deve aplicar procedimentos especficos em relao aos eventos ocorridos entre as datas do Balano e a do seu Parecer, que possam demandar ajustes nas Demonstraes Contbeis ou a divulgao de notas explicativas. Normalmente, o Auditor inicia seus trabalhos antes da data das Demonstraes Contbeis, executando o Planejamento de Auditoria e demais procedimentos preliminares. Existe um perodo que vai da data da elaborao das Demonstraes Contbeis at a data do Parecer de Auditoria. A eventual ocorrncia de fatos Relevantes nesse perodo que possam resultar na necessidade de www.pontodosconcursos.com.br

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ O TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY ajustes nas Demonstraes Contbeis ou da divulgao em Notas Explicativas devem ser objeto do trabalho do Auditor Independente. Como exemplo, vamos apresentar duas situaes: 1. A Companhia Alfa controlada pela Companhia Beta e elabora suas Demonstraes Contbeis em 31 de Dezembro (data de encerramento de seu Exerccio Social) de cada ano. Durante a execuo da Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis do Exerccio de 2004, realizada no incio do Exerccio de 2005, houve alterao do controle societrio da Cia. Alfa, a qual passou a ser controlada pela Cia. Gama. Tal fato relevante e deve ser divulgado em Notas Explicativas. Como o fato ocorreu aps elaborao das Demonstraes Contbeis de 2005, a administrao da Cia. Alfa deve incluir uma Nota Explicativa descrevendo o fato. O Auditor, como ainda no emitiu seu Parecer, deve estar atento ao fato ocorrido e verificar se a Cia. Alfa emitiu a Nota Explicativa correspondente. Caso a Cia. Alfa no elabore a referida Nota Explicativa, motivo para o Auditor emitir um Parecer com Ressalva em relao omisso verificada. 2. A Cia. Delta uma sociedade comercial e efetua grande parte de suas vendas a prazo. Em 31.12.2004, data da elaborao de suas Demonstraes Contbeis, a administrao da sociedade verifica que esta possui o Saldo na conta Clientes de R$ 1.000.000,00. Com base no histrico de perdas com crditos de perodos anteriores, constitui Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa, no valor de R$ 50.000,00 (5%) dos crditos a receber dos Clientes. Recordando o lanamento efetuado na constituio da PCLD ou PDD: Despesa com Proviso para Crditos de Liqidao Duvidosa a Proviso para Crditos de Liqidao Duvidosa (PCLD ou PDD) R$ 50.000,00 As representaes no Balano Patrimonial (BP) e na Demonstrao do Resultado do Exerccio seriam:

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ O TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY Balano Patrimonial Demonstrao do Resultado do Exerccio

Receitas Ativo 1.000.000 (-) Despesa com Ativo Circulante Clientes 1.000.000 PCLD (50.000) (-) PCLD (50.000) Considerando-se que todas as vendas no Exerccio tenham sido efetuadas a prazo e que, dos referidos crditos, 80% sejam relativos a vendas a prazo Cia. mega. Durante o ms de janeiro de 2005, quando o Auditor Independente auditava as Demonstraes Contbeis da Cia. Delta referentes ao Exerccio de 2004, foi comunicado que a Cia. mega teve sua falncia decretada. Nesse ponto, cabe ressaltar o grande cuidado que a administrao da entidade deve tomar ao calcular as Provises, pois tais clculos so efetuados com base em estimativas, no caso da PCLD, estimativas de perdas de valores a receber. Se as estimativas forem efetuadas em bases inadequadas, ocorrero distores nos valores do Balano Patrimonial e do Resultado do Exerccio. Assim, o Auditor tambm ter que ter grande cuidado ao analisar a adequao dos clculos das estimativas em funo das razes expostas. No presente caso, verifica-se que, em decorrncia da falncia do principal cliente da Cia. Delta, o valor da PCLD deve ser retificado, efetuando-se uma estimativa de acordo com a nova situao. Dever a entidade retificar as Demonstraes Contbeis, efetuando novo clculo para a PCLD, a qual dever ser significativamente aumentada, considerando-se a provvel impossibilidade da Cia. mega de honrar seus compromissos. Nesse caso, ocorreu um Evento Subseqente Relevante, tendo em vista que o fato - falncia do principal cliente da companhia auditada ocorreu aps a data da elaborao das Demonstraes Contbeis. O presente item encontra-se regulamentado pela NBC T 11.16 Transaes e Eventos Subseqentes aprovada pela Resoluo CFC n 1.040/2005, a qual revogou o item 11.2.13 da NBC T 11 e a NBC T 11IT 04, aprovada pela Resoluo CFC n 839/1999.

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ O TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY A seguir, transcrevemos os principais itens da referida norma. O auditor deve considerar em seu parecer os efeitos decorrentes de transaes e eventos subseqentes relevantes ao exame das Demonstraes Contbeis, mencionando-os como ressalva ou em pargrafo de nfase, quando no-ajustadas ou reveladas adequadamente. Assim, os Eventos Subseqentes devem ser divulgados em Notas Explicativas e/ou ajustados nas Demonstraes Contbeis. Caso a entidade no proceda dessa forma, o Auditor emitir um Parecer com Ressalva ou com Pargrafo de nfase. De acordo com o disposto no item 11.16.1.3., o auditor deve considerar trs situaes de eventos subseqentes: a) os ocorridos entre a data do trmino do exerccio social e a data da emisso do parecer; b) os ocorridos depois do trmino do trabalho de campo e da emisso do parecer, e antes da divulgao das Demonstraes Contbeis; e c) os conhecidos aps a divulgao das Demonstraes Contbeis. O Auditor no responsvel pela execuo de procedimentos ou indagaes sobre as Demonstraes Contbeis aps a data do seu Parecer. Durante o perodo entre as datas do Parecer do Auditor e a de divulgao das Demonstraes Contbeis, a administrao responsvel por informar ao auditor fatos que possam afetar as Demonstraes Contbeis. No entanto, o item 11.16.3.2. determina que quando, aps a data do Parecer do auditor, mas antes da divulgao das Demonstraes Contbeis, o Auditor tomar conhecimento de fato que possa afetar de maneira relevante as Demonstraes Contbeis, ele deve decidir se elas devem ser ajustadas, discutir o assunto com a administrao e tomar as medidas apropriadas s circunstncias. Dessa forma, existem trs perodos de ocorrncia Subseqentes, conforme evidenciado no quadro abaixo: 1.Eventos Subseqentes 2. Eventos Subseqentes de Eventos

3. Eventos Subseqentes

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ O TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY 1.Eventos Subseqentes Ocorridos entre as datas da Divulgao das Demonstraes Contbeis e do Parecer de Auditoria 2. Eventos Subseqentes 3. Eventos Subseqentes Ocorridos entre as datas do Ocorridos aps a data da Parecer e da Publicao Publicao das das Demonstraes Demonstraes Contbeis. Contbeis e do Parecer a A Entidade tem de responsabilidade identific-los. a de

Entidade tem O Auditor tem a A responsabilidade de aplicar responsabilidade procedimentos para identific-los. identific-los.

As Demonstraes das Companhias Abertas devem ser publicadas em jornais de grande circulao junto com o Parecer de Auditoria. O item 11.16.1.5. da norma apresenta com exemplos de transaes e eventos subseqentes que proporcionam evidncia adicional de condies que existiam no fim do perodo auditado e requerem julgamento profissional e conhecimento dos fatos e circunstncias: a) perda em contas a receber decorrente da falncia do devedor; e b) pagamento ou sentena judicial. O item 11.16.1.6. apresenta outros exemplos de transaes e eventos subseqentes havidos entre a data de trmino do exerccio social e a data da divulgao das Demonstraes Contbeis, tais como: a) aporte de recursos, inclusive como aumento de capital; b) compra de nova subsidiria ou de participao adicional em investimento anterior; relevante

c) destruio de estoques ou estabelecimento em decorrncia de sinistro; d) alterao do controle societrio. O item 11.16.2.4. estabelece que quando tomar conhecimento de eventos que afetam de maneira relevante as Demonstraes Contbeis, o auditor deve verificar se eles foram, apropriadamente, contabilizados e, adequadamente, divulgados nas Demonstraes Contbeis. Quando tais eventos no receberem tratamento adequado nas Demonstraes Contbeis, o auditor deve discutir com a administrao a adoo das providncias necessrias para corrigir tal situao. Caso a

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ O TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY administrao decida no tomar as providncias necessrias, o auditor deve emitir seu Parecer com ressalva ou adverso. Conforme consignado no item 11.16.2.4., quando ocorrerem Eventos Subseqentes de efeitos relevantes comunicados pelo Auditor administrao da entidade e esta decida no tomar as providncias necessrias, estar configurada uma discordncia com a administrao, o que resulta na emisso de uma Parecer com Ressalva ou Adverso. No entanto o comando contido no item supramencionado est aparentemente em conflito com o consignado no item 11.11.1.2., o qual dispe que o Auditor deve considerar em seu parecer os efeitos decorrentes de transaes e eventos subseqentes relevantes ao exame das Demonstraes Contbeis, mencionando-os como ressalva ou em pargrafo de nfase, quando no-ajustadas ou reveladas adequadamente. Dessa forma, surge a dvida. Quando ocorrerem Eventos Subseqentes no revelados ou ajustados adequadamente, o Auditor deve emitir Parecer com Ressalva ou Pargrafo de nfase, conforme disposto no item 11.11.1.2, ou Parecer com Ressalva ou Adverso, de acordo com o item 11.16.2.4, ambos da mesma NBC T11.16. A distino estaria na situao identificada no item 11.16.2.4, caracterizada como discordncia com a administrao, fato que, reiteramos, enseja a emisso de Parecer com Ressalva ou Adverso. O item 11.16.3.3. determina que quando a administrao alterar as Demonstraes Contbeis, o auditor deve executar os procedimentos necessrios nas circunstncias e fornecer a ela novo parecer sobre as Demonstraes Contbeis ajustadas. A data do novo parecer do auditor no deve ser anterior quela em que as demonstraes ajustadas foram assinadas ou aprovadas pela administrao, e, conseqentemente, os procedimentos mencionados nos itens anteriores devem ser estendidos at a data do novo Parecer do auditor. Contudo, o auditor pode decidir por emitir seu Parecer com dupla data, como definido na NBC T 11.18 Parecer dos Auditores Independentes. No item 11.16.3.4., estabelecido que quando a administrao no alterar as Demonstraes Contbeis nos casos em que o auditor decidir pela necessidade de sua alterao e o seu Parecer no tiver sido liberado para a entidade, ele deve revis-lo e, se for o caso, expressar opinio com ressalva ou adversa. www.pontodosconcursos.com.br

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ O TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY O item 11.16.3.5. determina que quando o Parecer do auditor tiver sido entregue administrao, o auditor deve solicitar a esta que no divulgue as Demonstraes Contbeis e o respectivo Parecer. Se as Demonstraes Contbeis forem, posteriormente, divulgadas, o auditor deve avaliar a adoo de medidas a serem tomadas em funo dos seus direitos e das suas obrigaes legais. Entre essas medidas, inclui-se, como mnimo, comunicao formal administrao no sentido de que o Parecer, anteriormente, emitido no mais deve ser associado s Demonstraes Contbeis no-retificadas; a necessidade de comunicao aos rgos reguladores depende das normas aplicveis em cada caso. Vejamos algumas questes relativas ao assunto: 17.(AFTN/1998/ESAF) As transaes e eventos econmicos relevantes ocorridos aps a data base de encerramento das demonstraes contbeis a) No devem ser considerados pelo auditor no seu parecer, em nenhuma circunstncia b) No obedecem ao regime de competncia e, portanto, no tm reflexo no balano c) Devem constar como pargrafo de nfase no parecer dos auditores, em qualquer situao d) Somente devem constar de notas explicativas s demonstraes contbeis e) Devem ser objeto de ressalva ou nfase, quando no ajustadas ou relevadas adequadamente. Comentrios: Conforme comentado, o item 11.11.1.2. da NBC T11.16 establece que o Auditor deve considerar em seu parecer os efeitos decorrentes de transaes e eventos subseqentes relevantes ao exame das Demonstraes Contbeis, mencionando-os como ressalva ou em pargrafo de nfase, quando no-ajustadas ou reveladas adequadamente. Gabarito: E No que se refere aos Eventos Subseqentes, cabe indicar o disposto no item 5 da NBC T 11 IT 05, aprovada pela Resoluo CFC n 830/1999, conforme transcrio a seguir: 5.Podero ocorrer situaes em que haver necessidade de meno de mais de uma data ou atualizao da data original. Essas situaes decorrem de transaes e eventos subseqentes concluso dos www.pontodosconcursos.com.br

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ O TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY trabalhos, e anteriores emisso do parecer, considerados relevantes para as demonstraes contbeis e, conseqentemente, para a opinio do auditor. Nessas circunstncias, o auditor poder optar por uma das duas alternativas: a) estender os trabalhos at a data do novo evento, de modo a emitir o parecer com a data mais atual; ou b) emitir o parecer com data dupla, ou seja, mantendo a data original para as demonstraes contbeis, exceto quanto a um assunto especfico, adequadamente divulgado nas notas explicativas. Por exemplo: 13 de fevereiro de 19X0, exceto quanto Nota Explicativa 21 s demonstraes contbeis, para a qual a data 31 de maro de 19X0. 18. (AFRF/2002.1/ESAF)- A responsabilidade do auditor independente sobre as demonstraes contbeis at a) a data base das demonstraes contbeis. b) o ltimo dia de servio da equipe de campo. c) a data de assinatura do parecer de auditoria. d) a data da carta de responsabilidade da administrao. e) a data de publicao das demonstraes contbeis. Comentrios:Regra geral, a data do Parecer a correspondente ao dia do encerramento dos trabalhos. Existe, no entanto, uma exceo a esta regra, que a definida na norma supramencionada. Assim, caso o Auditor encerre seus trabalhos e ocorra um Evento Subseqente, antes da efetiva emisso e assinatura do Parecer, podero ser aplicadas as alternativas apresentadas, quais sejam: 1.estender os trabalhos at a data do novo evento, de modo a emitir o parecer com a data mais atual; ou 2. emitir o parecer com data dupla, ou seja, mantendo a data original para as demonstraes contbeis, exceto quanto a um assunto especfico, adequadamente divulgado nas notas explicativas. Por exemplo: 13 de fevereiro de 19X0, exceto quanto Nota Explicativa 21 s demonstraes contbeis, para a qual a data 31 de maro de 19X0. Assim, at a data da efetiva emisso e assinatura do Parecer, o Auditor continua responsvel em relao aos Eventos Subseqentes. Gabarito:C www.pontodosconcursos.com.br

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CURSOS ON-LINE AUDITORIA P/ O TCU E CGU PROFESSOR JOO IMBASSAHY At a prxima e um abrao a todos.

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