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Tema V: “Integración contable/fiscal”

1. INTRODUCCIÓN
1.1 Relación entre los aspectos contable y fiscal actividad económica
Hemos visto en el tema anterior que las actividades económicas desarrolladas por una
empresa están sujetas a múltiples tributos: IVA, IRPF, Impuesto de Sociedades,
impuestos y tasas autonómicos y locales, etc.
Generalmente, los tributos suponen un gasto para la empresa y, en todo caso, implican
el nacimiento de derechos y obligaciones con respecto a la Administración Tributaria.
Estos hechos afectan a la composición del patrimonio de la empresa y/o al beneficio
generado por su actividad y, por tanto, deben ser registrados contablemente.
Por otra parte, la información necesaria para liquidar algunas de las principales
obligaciones tributarias de la empresa se obtiene de su Contabilidad. Es el caso de la
liquidación trimestral o mensual del IVA, el ingreso de las retenciones practicadas o la
liquidación del impuesto sobre beneficios (IRPF o Impuesto de Sociedades).

1.2 Contenido de la unidad didáctica

De las variadas conexiones que pueden producirse entre la contabilidad y la fiscalidad
de una actividad económica, en esta unidad didáctica abordaremos el estudio de las
siguientes:
 Aprenderemos a confeccionar el modelo 303 (liquidación trimestral o mensual del
IVA) a partir de la información proporcionada por las distintas subcuentas de IVA
devengado y deducible y, a continuación, registraremos los asientos contables
correspondientes a esta liquidación y su pago.
 Aprenderemos a elaborar los modelos 111 y 115 (ingreso trimestral de retenciones
practicadas) a partir de la información extraída de los diferentes desgloses de la
(4751) HP acreedor por retenciones practicadas, y anotaremos los asientos
derivados de los pagos a Hacienda.
Dejaremos para las unidades didácticas 9, 10 y 11 el estudio del resultado contable
como punto de partida para el cálculo de la base imponible del Impuesto sobre
Beneficios.

2. LA LIQUIDACIÓN DEL IVA: EL MODELO 303

2.1 La liquidación del IVA: regímenes
En el curso pasado estudiamos que el IVA es un impuesto indirecto que grava el
consumo general de bienes y servicios.
El contribuyente del IVA es el consumidor final, que es sobre quien recae el impuesto.

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Desde el punto de vista de las empresas es un impuesto neutro, ya que no constituye

para ellas ni un gasto, ni un ingreso. No obstante, las empresas son sujetos pasivos del
IVA, ya que les corresponde recaudarlo e ingresarlo en Hacienda.
Existen varios regímenes para liquidar el IVA, es decir, para determinar el importe que
cada empresa tiene que ingresar en Hacienda por este concepto. Los tres más
extendidos son:
 Régimen General. Consiste en ingresar en Hacienda (trimestral o mensualmente) la
diferencia entre el IVA repercutido a los clientes y el IVA soportado en las compras
de bienes y servicios.
 Régimen Simplificado. En este sistema la cantidad a ingresar en Hacienda se
determina aplicando unos índices o indicadores (módulos) establecidos por
Hacienda para cada actividad económica.
 Régimen del Recargo de Equivalencia. Las empresas sujetas a este método pagan
un porcentaje adicional en sus compras (recargo de equivalencia) que les exime de
hacer liquidaciones y, por lo tanto, de ingresar cantidad alguna en Hacienda.

2.2 El modelo 303

La última versión del modelo 303 data de junio de 2021 y consta de un total de seis
páginas.
La distribución del nuevo 303 es la siguiente:
 Página 1: Identificación y devengo. Datos de las actividades sujetas al Régimen
General.
 Página 2: Para las actividades acogidas al Régimen Simplificado (módulos).
 Página 3: destinada a facilitar información complementaria y a anotar el resultado
de la liquidación.
 Página 4: Sólo debe ser cumplimentada por aquellos sujetos pasivos exonerados de
presentar el modelo 390 (Declaración-resumen anual del IVA)
 Página 5: A cumplimentar por aquellas empresas que aplican el régimen de la
prorrata o que realizan actividades de distintos sectores a los que resulten
aplicables regímenes de deducción diferenciados.
 Página 6: Resumen de la declaración. Firma del sujeto pasivo.

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Nosotros sólo realizaremos liquidaciones de empresas sujetas al Régimen General y

obligadas a presentar el 390, por lo que únicamente emplearemos las páginas 1 y 3
(ver plantilla en la plataforma).

2.3 Modelo 303: IDENTIFICACIÓN Y DEVENGO

Este primer apartado recoge los datos identificativos del sujeto pasivo (nombre y
apellidos o razón social y NIF) y la indicación del año y período (mensual o trimestral) al
que corresponde la liquidación.
También contiene una serie de casillas para informar sobre determinados aspectos,
como por ejemplo: si ha optado por el Régimen Especial de Criterio de Caja o si está
afectado por él; si tributa en módulos, en el Régimen General o en ambos; si está
inscrito en el Registro de Devolución Mensual (REDEME), si se ha acogido
voluntariamente al Sistema Inmediato de Información (SII), etc.

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2.4 Modelo 303: IVA DEVENGADO

Este apartado recoge toda la información sobre el IVA devengado (repercutido)
durante el período de liquidación.

A continuación explicaremos detenidamente qué datos deben consignarse en cada una

de las casillas:
 Casillas 01 a 09. Bases imponibles gravadas, tipo impositivo aplicado (4%, 10%,
21%) y cuotas resultantes correspondientes a operaciones interiores. (No incluye
bases imponibles ni cuotas rectificadas).
 Casillas 10 y 11. Bases imponibles gravadas relativas al total de adquisiciones
intracomunitarias de bienes y servicios (sea cual sea el % aplicado), así como la
cuota resultante. (No incluye bases ni cuotas rectificadas).

 Casillas 12 y 13. Bases imponibles gravadas y cuota resultante derivadas de otras

operaciones con inversión del sujeto pasivo distintas de las operaciones
intracomunitarias (por ejemplo, correspondientes a servicios prestados a la
empresa por un empresario no establecido en la UE) . NO LAS USAREMOS .

 Casillas 14 y 15. Bases imponibles y cuotas rectificadas tanto de operaciones

interiores, como de adquisiciones intracomunitarias (sea cual sea el % aplicado). Si
las rectificaciones obedecen a devoluciones o descuentos se anotarán con signo
negativo.
 Casillas 16 a 24. Bases imponibles gravadas, porcentaje aplicado (5.2%, 1.4%, 0.5%)
y recargo de equivalencia resultante. (No incluye bases ni cuotas rectificadas).
 Casillas 25 y 26. Bases imponibles y cuotas de recargo de equivalencia rectificadas
tanto de operaciones interiores, como de adquisiciones intracomunitarias (sea cual
sea el % aplicado). Si las rectificaciones obedecen a devoluciones o descuentos se
consignarán con signo negativo.
 Casilla 27. Suma aritmética de las casillas 03, 06, 09, 11, 13, 15, 18, 21, 24 y 26
(cuotas devengadas).

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2.5 Modelo 303: IVA DEDUCIBLE

Este apartado recoge toda la información sobre el IVA soportado deducible (1) durante
el período de liquidación.

Seguidamente detallaremos cuáles son los datos a incluir en cada una de las casillas:
 Casillas 28 y 29. Bases imponibles y cuotas soportadas deducibles en operaciones
interiores corrientes (compras de mercancías y gastos). No incluye bases ni cuotas
rectificadas.
 Casillas 30 y 31. Bases imponibles y cuotas soportadas deducibles en operaciones
interiores con bienes de inversión (2). No incluye bases ni cuotas rectificadas.
 Casillas 32 y 33. Bases imponibles y cuotas soportadas deducibles en importaciones
de bienes corrientes (importación de mercancías). No incluye bases ni cuotas
rectificadas.
 Casillas 34 y 35. Bases imponibles y cuotas soportadas deducibles en importaciones
de bienes inversión. No incluye bases ni cuotas rectificadas.
 Casillas 36 y 37. Bases imponibles y cuotas soportadas deducibles en adquisiciones
intracomunitarias de bienes y servicios corrientes. No incluye bases ni cuotas
rectificadas.
 Casillas 38 y 39. Bases imponibles y cuotas soportadas deducibles en adquisiciones
intracomunitarias de bienes inversión. No incluye bases ni cuotas rectificadas.
 Casillas 40 y 41. Bases imponibles y cuotas soportadas deducibles rectificadas (de
todo tipo de operaciones). Si las rectificaciones obedecen a devoluciones o
descuentos se consignarán con signo negativo.
 Casilla 45. Suma aritmética de las casillas 29, 31, 33, 35, 37, 39 y 41 (3)

(1) Recuerda que no todo el IVA soportado es deducible. Para serlo debe reunir una serie de requisitos.

(2) En principio, los llamados bienes de inversión en la LIVA son los bienes de inmovilizado material del PGC
(subgrupo 21). No obstante debemos recordar que existen diferencias entre ambos conceptos. Según la
normativa del IVA, no se consideran bienes de inversión los siguientes bienes de inmovilizado material:
 Aquellos cuyo coste (considerado individualmente) sea inferior a 3.005,06 €.
 Los accesorios y piezas de recambio de bienes de inmovilizado, la ropa de trabajo y los envases y
embalajes, aunque tengan una vida superior al año.
 Las ejecuciones de obra para la reparación de bienes de inversión.

(3) He pasado por alto las casillas 42, 43 y 44 porque no las utilizaremos en los ejercicios prácticos.

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2.6 Modelo 303: RESULTADO DEL RÉGIMEN GENERAL

En la casilla 46 se recoge el resultado de la aplicación del Régimen General, es decir la
diferencia entre el IVA devengado (casilla 27) y el IVA soportado deducible (casilla 45)
correspondientes al período de liquidación.

El resultado será positivo (a favor de Hacienda) si el IVA devengado (repercutido) es

mayor que el IVA soportado deducible.
El resultado será negativo (a favor de la empresa) si el IVA devengado (repercutido) es
menor que el IVA soportado deducible.

2.7 Modelo 303: INFORMACIÓN ADICIONAL

Este apartado se emplea para comunicar determinados datos que no afectan al
resultado de la liquidación, pero que Hacienda necesita para utilizarlos con fines
estadísticos o de control.

Destacamos las siguientes casillas (1):

 Casilla 59. Importe de las entregas de bienes y prestaciones de servicios intracomu-
nitarias realizadas por la empresa durante el período de liquidación.
 Casilla 60. Importe de las exportaciones y operaciones asimiladas (como los gastos
de exportación exentos) hechas por la empresa durante el período de liquidación.

(1) Por diferentes motivos, no analizaremos el contenido de las siguientes casillas:

 120: Operaciones no sujetas en aplicación de las reglas de localización (por ejemplo, la prestación de un
servicio un empresario establecido fuera de la UE).
 122: Operaciones en las que el IVA será pagado por el cliente (por ejemplo, la venta de una edificación
de 2ª mano en la que el comprador renuncia a la exención).
 123 y 124: Operaciones acogidas al Régimen Especial de Ventanilla Única (OSS), como las prestaciones
de servicios a particulares de otros países de la UE o las ventas de bienes por comercio electrónico.
 62, 63, 74 y 75: Régimen Especial del Criterio de Caja.

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2.8 Modelo 303: RESUMEN ANUAL

Están exoneradas de presentar la Declaración-resumen anual del IVA (modelo 390):
 Las empresas que tributan por el régimen simplificado (módulos).
 Las que tienen como actividad el arrendamiento de bienes inmuebles.
 Las que lleven los libros del IVA mediante el Sistema Inmediato de Información
(SII) ya sea de forma obligatoria (inscritas en el REDEME y grandes empresas) o
voluntaria.
A cambio, deben cumplimentar el siguiente apartado del modelo 303 (1):

(1) Por una cuestión de prioridades, en los ejercicios de este tema no rellenaremos nunca este apartado, como
tampoco cumplimentaremos la Declaración-resumen anual del IVA (modelo 390)

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2.9 Modelo 303: RESULTADO

En este apartado se calcula el resultado global de la liquidación del período.

 Casilla 76. Regularización de cuotas del artículo 80.5.5º de LIVA. NO LA USAREMOS .

 Casilla 64. Es la suma del resultado de la liquidación para las actividades del sujeto
pasivo sujetas al Régimen General (casilla 46) y del resultado de la liquidación para
las actividades del sujeto pasivo sujetas al Régimen Simplificado (casilla 58). (1)
 Casillas 65, 66 y 68. En el País Vasco y Navarra se cumplimentan estas casillas para
determinar qué parte de la recaudación le corresponde al Estado. En el resto de
comunidades (como la nuestra) en la casilla 65 se pone “100%” y el importe de la
casilla 66 coincide con el de la casilla 64.
 Casilla 77. Para empresas inscritas en el REDEME que opten por pagar el IVA de sus
importaciones al presentar el 303, en vez de hacerlo en la aduana. NO LA USAREMOS .

 Casilla 110. Si en liquidaciones anteriores el resultado fue negativo (a favor del

sujeto pasivo) se indicará en esta casilla el importe pendiente de compensar.
 Casilla 78. Del importe consignado en la casilla 110, se indicará la parte que se
pueda compensar en esta liquidación (¡Ojo! Con signo positivo).
 Casilla 87. Del importe consignado en la casilla 110, se indicará la parte que NO se
pueda compensar en esta liquidación (casilla 110 – casilla 78).
 Casillas 69 y 71. Salvo que se trate de una declaración complementaria, el importe
de estas casillas será el mismo: el resultado de restar a la casilla 66 la casilla 78.
El contenido de la casilla 71 es el resultado de la liquidación, que puede ser:
 Positivo: a favor de Hacienda (a ingresar).
 Negativo: a favor del sujeto pasivo (a compensar o devolver).

(1) Como nosotros sólo haremos ejercicios de empresas sujetas a Régimen General, el importe de la casilla 64
coincidirá siempre con el de la casilla 46.

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Una vez determinado el resultado de la liquidación nos podemos encontrar con las
siguientes posibilidades:
 Si importe de la casilla 71 es positivo, tendremos una declaración “a ingresar”. En
el recuadro (7) Ingreso copiaremos la cantidad de la casilla 71 y el IBAN de la
cuenta a través de la cual se realizará el pago a Hacienda.
 Si el importe de la casilla 71 es negativo, tendremos una declaración “a
compensar”. En el recuadro (4) Compensación reescribiremos la cantidad de la
casilla 71.
 Si el importe de la casilla 71 es negativo y es la liquidación del último período del
año (4º trimestre en declaraciones trimestrales o mes diciembre en declaraciones
mensuales) podemos elegir entre compensar el importe negativo en la siguiente
liquidación o solicitar de Hacienda la devolución. En este último caso
consignaremos (6) Devolución la cantidad de la casilla 71 y el IBAN de la cuenta
donde queremos que Hacienda nos ingrese el dinero.
Las empresas inscritas en el Registro de devolución mensual pedirán la devolución
todos aquellos meses en los que el resultado de la liquidación salga a su favor.
 Si en el período de liquidación la empresa no ha tenido actividad marcará la casilla
correspondiente en el recuadro (5) Sin actividad.

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2.10 Modelo 303: formas de presentación

El modelo 303 no existe físicamente.
Para su cumplimentación y presentación hay dos posibilidades:
1. Rellenar el formulario de la web de la AEAT (*), imprimirlo una vez cumplimentado y
presentarlo en Hacienda o una entidad colaboradora (si es “a compensar”, deberá
presentarse obligatoriamente en Hacienda). Esta opción sólo puede ser empleada
por personas físicas que realicen declaraciones trimestrales.
2. Rellenar el formulario de la web de la AEAT (*) y presentarlo telemáticamente,
utilizando una firma digital avanzada o el PIN 24H.

2.11 Modelo 303: plazos de presentación (1) (*) FORMULARIO AEAT

 Para autoliquidaciones trimestrales:

 Del 1 al 20 del mes siguiente al período de liquidación (abril, julio, octubre).
 La autoliquidación del cuarto trimestre se presentará del 1 al 30 de enero,
junto con el con la declaración-resumen anual modelo 390.
 Para autoliquidaciones mensuales:
 Del 1 al 20 del mes siguiente al período de liquidación.
 La autoliquidación correspondiente al mes de diciembre se presentará del 1 al
30 de enero, junto con la declaración-resumen anual modelo 390.

(1) Si las declaraciones son a ingresar y se quiere elegir la opción de domiciliar el pago en una cuenta bancaria,
deberán presentarse antes del día 15 del período correspondiente.

3. INFORMACIÓN CONTABLE PARA ELABORAR EL MODELO 303

3.1 Método de trabajo (*)
Para que la información contable relacionada con el IVA nos resulte de utilidad para
efectuar las liquidaciones trimestrales o mensuales, procederemos como se indica a
continuación:

 Desglosaremos las cuentas (472) H.P. IVA soportado y (477) H.P. IVA repercutido en
tantas subcuentas como clases de IVA devengado y deducible aparecen en el
modelo 303.

 Realizaremos las anotaciones en las distintas subcuentas de IVA en unas crucetas

de doble columna que nos permitan anotar para cada operación la cuota de IVA y
la base imponible correspondiente.

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Ejemplo: Vendemos a crédito 5.000 € de mercancías y 500 € de envases (IVA 21%).

En el libro diario anotaremos:

CUENTAS DEBE HABER

(700) Venta de mercaderías 5.000
(704) Venta de envases y embalajes 500
(477.0.021) H.P. IVA repercutido 21% [5.500x21%] 1.155
(430) Clientes 6.655

Venta de mercaderías con envases no retornables. Factura: VVVV5

En el libro mayor usaremos la siguiente subcuenta:

DEBE
(477.0.21) H.P. IVA repercutido 21% 1 HABER
BASE IMPONIBLE CUOTA
(**) 5.500 1.155

En la casilla 01 del modelo 303 anotaremos la suma de la columna “Base

imponible”, y en la casilla 03 la suma de la columna “Cuota”.
Supongamos que la anterior es la única anotación registrada en la subcuenta
(477.0.21) a lo largo del período de liquidación. En el modelo 303 anotaremos:

5.500 00 21% 1.155 00

(*) Este sistema de desgloses y doble anotación de cuotas y bases imponibles es el utilizado por muchas
aplicaciones informáticas de contabilidad. En ellas, al crear los desgloses de las cuentas de IVA hay que
indicarle al programa una serie de parámetros para que sepa con qué casilla del 303 se corresponde. Por
otra parte, cada vez que anotemos una cantidad en una subcuenta de IVA nos pedirá una serie de datos
sobre la factura, entre ellos la cuantía de la base imponible.

(**) Como en el modelo 303 las rectificaciones se anotan en casillas diferenciadas, las subcuentas de IVA
devengado sólo registrarán apuntes en el haber, y las de IVA deducible sólo en el debe.

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3.2 Desgloses de las cuentas de IVA

En las tablas que aparecen a continuación se indican las distintas subcuentas en que
desglosaremos las cuentas (472) y (477), así como su correspondencia con las casillas
del modelo 303.

SUBCUENTAS DE IVA DEVENGADO CASILLAS 303

(477.0.21) HP IVA repercutido 21% (01) (02) (03)
(477.0.10) HP IVA repercutido 10% (04) (05) (06)
(477.0.04) HP IVA repercutido 4% (07) (08) (09)
(477.1.52) HP IVA repercutido – RE 5,2% (16) (17) (18)
(477.1.14) HP IVA repercutido – RE 1,4% (19) (20) (21)
(477.1.05) HP IVA repercutido – RE 0,5% (22) (23) (24)
(477.2.00) HP IVA devengado en adquisiciones intracomunitarias (10) (11)
(477.9.00) HP IVA repercutido – Rectificaciones (14) (15)
(477.9.01) HP IVA repercutido – Rectificaciones RE (25) (26)

SUBCUENTAS DE IVA DEDUCIBLE CASILLAS 303

(472.0.1) HP IVA soportado - Op. interiores - Bienes y servicios corrientes (28) (29)
(472.0.2) HP IVA soportado - Op. interiores - Bienes de inversión (30) (31)
(472.1.1) HP IVA soportado - Importaciones - Bienes y servicios corrientes (32) (33)
(472.1.2) HP IVA soportado - Importaciones - Bienes de inversión (34) (35)
(472.2.1) HP IVA soportado - Adq. Intracom. - Bienes y servicios corrientes (36) (37)
(472.2.2) HP IVA soportado - Adq. Intracom. - Bienes de inversión (38) (39)
(472.9.0) HP IVA soportado - Rectificación de deducciones (40) (41)

Para que te resulte menos trabajoso resolver los ejercicios de este tema, puedes usar
la PLANTILLA DE MAYORES DE IVA que está a tu disposición en la plataforma Moodle.

3.3 Asiento de liquidación del IVA

El asiento para la liquidación del IVA se hace como aprendimos el año pasado (ver
presentación: “Contabilidad del IVA”).
La única diferencia es que en vez de tener una sola cuenta de IVA repercutido y otra de
IVA soportado, tendremos varias subcuentas de cada. Deberemos cerrar todas ellas y
anotar el resultado de la liquidación en la cuenta (4750) HP acreedor por IVA o en la
(4700) HP deudor por IVA, según proceda.

Ejemplo: veamos cómo se cumplimenta el modelo 303, y cómo se hace el asiento

contable correspondiente, a partir de la información ofrecida por las subcuentas de IVA
de una empresa al final del primer trimestre.

Integración contable/fiscal Pág. 12

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 Subcuentas de IVA devengado (repercutido).

(477.0.21) HP IVA repercutido 21% (477.1.52) HP IVA repercutido - RE 5,2%
BASE CUOTA BASE CUOTA
12.000,00 2.520,00 12.000,00 624,00
10.000,00 2.100,00
12.000,00 624,00 sa
22.000,00 4.620,00 sa

(477.0.10) HP IVA repercutido 10% (477.1.14) HP IVA repercutido - RE 1,4%

BASE CUOTA BASE CUOTA
15.000,00 3.150,00 20.000,00 280,00
20.000,00 4.200,00
35.000,00 7.350,00 sa 20.000,00 280,00 sa

(477.9.00) HP IVA repercutido (477.9.01) HP IVA repercutido

Rectificaciones Rectificaciones RE
BASE CUOTA BASE CUOTA
4.000,00 840,00 4.000,00 208,00
sd 4.000,00 840,00 sd 4.000,00 208,00

22.000 00 21% 4.620 00

35.000 00 10% 7.350 00

- 4.000 00 -840 00
12.000 00 5,2% 624 00
20.000 00 1,4% 280 00

-4.000 00 -208 00

11.826 00

 Subcuentas de IVA soportado deducible.

(472.0.1) HP IVA deduc. - O. interiores (472.1.1) HP IVA deduc - Importaciones (472.9.0) HP IVA deducible
Bienes y servicios corrientes Bienes y servicios corrientes Rectificación de deducciones
BASE CUOTA BASE CUOTA BASE CUOTA
10.000,00 1.000,00 4.000,00 840,00 2.000,00 200,00
8.000,00 1.680,00 6.000,00 1.260,00 1.800,00 378,00
7.000,00 1.470,00 sd 10.000,00 2.100,00 3.800,00 578,00 sa
sd 25.000,00 4.150,00

25.000 00 4.150 00

10.000 00 2.100 00

- 3.800 00 - 578 00

5.672 00

Integración contable/fiscal Pág. 13

Contabilidad y Fiscalidad Tema V

 Resultado del régimen general:

6.154 00

 Resultado de la liquidación:

6.154 00
100 6.154 00

6.154 00

6.154 00

 Asiento de la liquidación:

CUENTAS DEBE HABER

(477.0.21) HP IVA repercutido 21% 4.620
(477.0.10) HP IVA repercutido 10% 7.350
(477.1.52) HP IVA repercutido – RE 5,2% 624
(477.1.14) HP IVA repercutido – RE 1,4% 280
(477.9.00) HP IVA repercutido – Rectificaciones 840
(477.9.01) HP IVA repercutido – Rectificaciones RE 208
(472.0.1) HP IVA soport. – Op. Int. – ByS corrientes 4.150
(472.1.1) HP IVA soport. – Import. – ByS corrientes 2.100
(472.9.0) HP IVA soport. – Rectific. de deducciones 578
(4750) HP acreedor por IVA 6.154

 Asiento del pago a Hacienda:

CUENTAS DEBE HABER

(4750) HP acreedor por IVA 6.154
(572) Banco c/c 6.154

4. INGRESO DE RETENCIONES PRACTICADAS

4.1 Obligación de practicar retenciones
En el tema anterior estudiamos que cuando las empresas pagan ciertos tipos de rentas
están a obligadas a descontar de la cantidad a pagar un determinado porcentaje y,
posteriormente, a ingresar los importes retenidos en Hacienda.
En la tabla que figura a continuación hacemos un resumen de las principales rentas
sujetas a retención y del porcentaje aplicable en cada caso:

Integración contable/fiscal Pág. 14

Contabilidad y Fiscalidad Tema V

TIPO DE RENTA % a retener (*)

Sueldos  en cada caso
Servicios de profesionales 15%
Servicios de determinadas actividades acogidas a módulos (EO) 1%
Alquiler de inmuebles 19%
Premios 19%
Cánones por uso de propiedad industrial 19%
Rendimientos de capital mobiliario (intereses, dividendos, etc.) 19%
(*) Porcentajes en vigor a partir del 1 de enero de 2016

4.2 Ingreso en Hacienda de las retenciones

Las cantidades retenidas se ingresan en Hacienda, trimestralmente o mensualmente,
utilizando los siguientes formularios:

 Modelo 111: para retenciones practicadas al pagar sueldos, rendimientos de

actividades económicas (profesionales y empresarios en EO) y premios.

 Modelo 115: para retenciones practicadas al pagar el alquiler de bienes inmuebles

urbanos (locales, naves industriales, solares, etc.).

 Modelo 123: para retenciones practicadas al pagar cánones por cesión de uso de
propiedad industrial, alquiler de bienes muebles, alquiler de negocios, etc. (este no
lo estudiaremos).

5. INGRESO DE RETENCIONES: EL MODELO 111

5.1 Modelo 111: IDENTIFICACIÓN Y DEVENGO
En este primer apartado se ponen los datos de identificación de la empresa (NIF y
nombre y apellidos o razón social) y la indicación del año y del período (1T, 2T, 3T, 4T)
a los que corresponde la liquidación.

Integración contable/fiscal Pág. 15

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5.2 Modelo 111: LIQUIDACIÓN

En este apartado se indica, para cada tipo de rentas, los siguientes datos:

 Número de perceptores: número de personas a las que se ha pagado

 Importe de las percepciones: total de rentas de ese tipo pagadas en el período

 Importe de las retenciones: total de dinero retenido en el período.

El modelo recoge cinco tipos de rentas, y para cada uno de ellos diferencia entre
rendimientos en dinero y en especie.
Para simplificar, limitaremos los ejercicios a realizar en esta unidad didáctica a los
rendimientos dinerarios del trabajo y de actividades económicas.

Las casillas 28 y 30 recogen la suma de retenciones practicadas en el período sobre los

distintos tipos de rentas.
Ejemplo: la empresa tiene tres trabajadores y este trimestre les ha pagado sueldos por
un total de 16.000 € aplicando retenciones por importe de 1.800 €.
Además, el asesor contable y fiscal le ha pasado este trimestre dos facturas de 600 € y
800 €, sobre las que se ha practicado la correspondiente retención del 15%.

3 16.000 00 1.800 00

1 1.400 00 210 00

2.010 00

2.010 00

Integración contable/fiscal Pág. 16

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5.3 Modelo 111: INGRESO

Una vez cumplimentado el apartado anterior, en el recuadro (4) Ingreso se anotarán el
importe a ingresar, la forma de pago elegida (efectivo o adeudo en cuenta) y, en su
caso, el IBAN de la cuenta en la que se efectuará el cargo.
En el recuadro (7) Firma se pondrá el lugar y fecha y la firma del sujeto pasivo.
Siguiendo con el ejemplo anterior:

2.010 00

111 111 1139 1111111111

Alicante 20 abril 20X1

El recuadro (5) Negativa, se marca sólo si la empresa ha satisfecho rentas sujetas a

retención, pero no ha tenido que practicar retención alguna (por ejemplo, si ha pagado
sueldos pero les corresponde un tipo de retención del 0%).
El recuadro (6) Complementaria, se marca sólo si la declaración es complementaria de
otra presentada con anterioridad. En este caso habrá que indicar el número de
justificante de la declaración rectificada.

5.4 Modelo 111: FORMAS DE PRESENTACIÓN

El modelo 111 no existe físicamente.
Para su cumplimentación y presentación hay dos posibilidades:
1. Rellenar el formulario de la web de la AEAT (*), imprimirlo una vez cumplimentado y
presentarlo en Hacienda o una entidad colaboradora. Esta opción sólo puede ser
empleada por personas físicas que realicen declaraciones trimestrales.
2. Rellenar el formulario de la web de la AEAT (*) y presentarlo telemáticamente,
utilizando una firma digital avanzada o el PIN 24H.

(*) https://www.agenciatributaria.gob.es/AEAT.sede/procedimientoini/GH01.shtml

5.5 Modelo 111: PLAZOS DE PRESENTACIÓN

 Las grandes empresas y las Administraciones Públicas con un presupuesto superior
a 6.000.000 € anuales, deberán presentar el modelo 111 mensualmente, del 1 al 20
del mes siguiente al período de liquidación
 El resto de entidades presentará liquidaciones trimestrales, del 1 al 20 del mes
siguiente al período de liquidación (abril, julio, octubre, enero).

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6. INFORMACIÓN CONTABLE PARA ELABORAR EL MODELO 111

6.1 Método de trabajo
Para que la información contable relacionada con las retenciones practicadas nos sea
útil para elaborar el modelo 111 haremos lo siguiente:

 Desglosaremos la subcuenta (4751) H.P. acreedor por retenciones practicadas en

tantas subcuentas como clases de rendimientos figuran en el modelo.

 Realizaremos las anotaciones en las distintas subcuentas de retenciones en unas

crucetas de doble columna que nos permitan registrar para cada operación la
retención practicada y la base de la retención.
En concreto nosotros emplearemos los siguientes desgloses:

SUBCUENTAS RETENCIONES PRACTICADAS (MODELO 111) CASILLAS 111

(4751.111.1) HP retenciones sobre sueldos ($) (01) (02) (03)
(4751.111.2) HP retenciones sobre profesionales y empresarios en EO ($) (07) (08) (09)

6.2 Registro contable y cumplimentación del modelo

Ejemplo: Los sueldos pagados durante los meses de enero, febrero y marzo ascendieron
a 4.000, 5.000 y 6.000 euros, y sus retenciones respectivas a 400, 550 y 700 euros.

 Los registros en el libro mayor serán:

DEBE
(4751.111.1) H.P. retenciones sobre sueldos ($) 1 HABER
BASE RETENCIÓN
4.000 400
5.000 550
6.000 700
15.000 1.650

 Las anotaciones correspondientes en el modelo 111:

3 15.000 00 1.650 00

 Y el asiento del pago a Hacienda:

CUENTAS DEBE HABER

(4751.111.1) H.P. retenciones sobre sueldos ($) 1.650
(572) Banco c/c 1.650

Integración contable/fiscal Pág. 18

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7. INGRESO DE RETENCIONES: EL MODELO 115

7.1 Modelo 115: IDENTIFICACIÓN Y DEVENGO
En este primer apartado se ponen los datos de identificación de la empresa (NIF y
nombre y apellidos o razón social) y la indicación del año y del período (1T, 2T, 3T, 4T)
a los que corresponde la liquidación.

7.2 Modelo 115: LIQUIDACIÓN

En este apartado se indica, para cada tipo de rentas, los siguientes datos:

(1) Número de perceptores: número de personas a las que se han pagado alquileres.

(2) Base de las retenciones: importe total de los alquileres abonados en el período.

(3) Retenciones e ingresos a cuenta: total de las retenciones sobre alquileres practica-
das durante el período.
El resultado a ingresar (casilla 5) coincidirá con el importe de la casilla 3, salvo que se
trate de una liquidación complementaria.
Ejemplo: pagamos por el alquiler del local 1.200 € mensuales, practicando al dueño del
local la correspondiente retención del 19%.

 Las anotaciones en el modelo 115 correspondientes al primer trimestre serán:

3.600 00

684 00

684 00

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7.3 Modelo 115: INGRESO

Una vez cumplimentado el apartado anterior, en el recuadro (5) Ingreso se anotarán el
importe a ingresar, la forma de pago elegida (efectivo o adeudo en cuenta) y, en su
caso, el IBAN de la cuenta en la que se efectuará el cargo.
En el recuadro (6) Firma se pondrá la fecha y la firma del sujeto pasivo.
Siguiendo con el ejemplo anterior:

684 00

20 de abril de 20X1

111 111 1139 1111111111 1

El recuadro (4) Complementaria, se marca sólo si la declaración es complementaria de

otra presentada con anterioridad. En este caso habrá que indicar el número de
justificante de la declaración rectificada.

7.4 Modelo 115: FORMAS DE PRESENTACIÓN

Para su cumplimentación y presentación hay dos posibilidades:
 Rellenar el formulario de la web de la AEAT (*), imprimirlo una vez cumplimentado y
presentarlo en Hacienda o una entidad colaboradora.
 Rellenar el formulario de la web de la AEAT (*) y presentarlo telemáticamente,
utilizando una firma digital avanzada o el PIN 24H.

(*) https://www.agenciatributaria.gob.es/AEAT.sede/procedimientoini/GH02.shtml

7.5 Modelo 115: PLAZOS DE PRESENTACIÓN

 Las grandes empresas deberán presentar el modelo 115 mensualmente, del 1 al 20

del mes siguiente al período de liquidación

 El resto de entidades presentará liquidaciones trimestrales, del 1 al 20 del mes

siguiente al período de liquidación (abril, julio, octubre, enero).

Integración contable/fiscal Pág. 20

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8. INFORMACIÓN CONTABLE PARA ELABORAR EL MODELO 115

8.1 Método de trabajo
Para que la información contable relacionada con las retenciones practicadas sobre
alquileres nos sea útil para elaborar el modelo 115 haremos lo siguiente:

 Añadiremos un desglose más a la subcuenta (4751) H.P. acreedor por retenciones

practicadas para registrar las retenciones de alquileres de bienes inmuebles:

(4751.115) HP retenciones sobre alquileres

 Como hicimos con el IVA y con las retenciones sobre sueldos y profesionales,
haremos las anotaciones en esta subcuenta en una cruceta de doble columna que
permita anotar para cada operación la retención practicada y la base de la misma.

8.2 Registro contable y cumplimentación del modelo

Ejemplo: el alquiler de la nave industrial supone 2.000 € mensuales que pagamos al

principio de cada mes aplicando al arrendador la correspondiente retención del 19%.

 Los registros en el libro mayor serán:

DEBE
(4751.115) H.P. retenciones sobre alquileres 1 HABER
BASE RETENCIÓN
2.000 380
2.000 380
2.000 380
6.000 1.140

 Las anotaciones correspondientes en el modelo 115:

6.000 00

1.140 00

1.140 00

 Y el asiento del pago a Hacienda:

CUENTAS DEBE HABER

(4751.115) H.P. retenciones sobre alquileres 1.140
(572) Banco c/c 1.140

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