TEORIA Y TECNICA IMPOSITIVA

PERÍODO FISCAL E
IMPUTACION
CURSO AÑO 2021
CPN Miriam Campastro

ESTE MATERIAL CONSTITUYE

SOLAMENTE MATERIAL DE
CONSULTA, Y BAJO NINGUN PUNTO
DE VISTA PRETENDE REEMPLAZAR NI
LA LECTURA DE LOS TEXTOS
LEGALES NI LA CONSULTA A LA
BIBLIOGRAFIA CORRESPONDIENTE.

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 DOCTRINA A CONSULTAR SOBRE EL TEMA:
Reig,
Reig, Enrique, Gebhardt,
Gebhardt, Jorge y Malvitano,
Malvitano, Rubé
Rubén.
Impuesto a las Ganancias. 12º Edición, Errepar.
Capítulos IV y VII (tener en cuenta que el texto es del
año 2010, no contiene últimas reformas. Pero muy útil
para conceptos básicos)
Rajmilovich,
Rajmilovich, Darí
Darío. Manual de Impuesto a las
Ganancias. Edit. La Ley. Capítulo 4 (tener en cuenta que
se refiere a artículos ordenamiento anterior. No incluye
reforma 2019 por Ley 27541)
Impuesto a las Ganancias explicado y Comentado.
13 Edición (año 2019). Capítulo IV. (tener en cuenta que
se refiere a artículos ordenamiento anterior. No incluye
reforma 2019 por Ley 27541)
Manassero,
Manassero, Carlos y otros. Impuesto a las Ganancias.
– UNC - Capítulo IV 3

PERÍODO FISCAL E
IMPUTACIÓN DE GANANCIAS
• El hecho imponible del IG (la ganancia gravable),
por regla generales evolutivo o de formación
sucesiva, lo que significa que se configura a lo
largo de un período (el período fiscal) para
consolidarse al cierre de ese período.
• En consecuencia, debemos analizar:
– Cual es ese período fiscal
– Como se imputan las rentas a ese período fiscal
Responde al ámbito temporal del hecho imponible en
el Impuesto a las Ganancias.

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 PERÍODO FISCAL

PERÍODO FISCAL
El período fiscal es el espacio de tiempo en
que se mide la ganancia gravable,
computándose en todos sus componentes:
los positivos representados por las
ganancias y los negativos por los gastos y
demás deducciones.
En el Imp. a las Ganancias, debemos hablar
de “año fiscal”. Y se encuentra definido en el
artículo 24 de la Ley.

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 PERÍODO FISCAL- Art 24
Art. 24 - El año fiscal comienza el 1 de enero y termina el 31
de diciembre.
Los contribuyentes imputarán sus ganancias al año fiscal, de
acuerdo con las siguientes normas:
a) Las ganancias obtenidas como dueño de empresas civiles,
comerciales, industriales, agropecuarias o mineras o como
socios de las mismas, se imputarán al año fiscal en que
termine el ejercicio anual correspondiente.
Las ganancias indicadas en el artículo 53 se consideran del
año fiscal en que termine el ejercicio anual en el cual se han
devengado.
Cuando no se contabilicen las operaciones el ejercicio
coincidirá con el año fiscal, salvo otras disposiciones de la
Administración Federal de Ingresos Públicos, la que queda
facultada para fijar fechas de cierre del ejercicio en atención
a la naturaleza de la explotación u otras situaciones
especiales.
……… 7

PERÍODO FISCAL – ART 24 L

De acuerdo al art. 24 de la Ley:
• Para PH y SI: el año fiscal comienza el 1 de
enero y termina el 31 de diciembre.
• Para sujetos “empresas” (tercera categoría)
que llevan libros: El período fiscal coincide
con el ejercicio anual correspondiente (o
sea, igual que el ejercicio comercial).
• Para sujetos “empresas” (tercera categoría)
que no llevan libros: el período fiscal
comienza el 1 de enero y termina el 31 de
diciembre. 8

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 PERÍODO FISCAL – ART 24 L
• Se delega en AFIP la posibilidad de fijar fechas de
cierre del ejercicio en atención a la naturaleza de la
explotación u otras situaciones especiales.
• ¿Pueden haber ejercicios irregulares?
– De acuerdo al art. 66 del DR, la AFIP puede admitir o
disponer la liquidación del impuesto con base en
ejercicios no anuales, autorizando el cambio de fecha de
cierre de los ejercicios comerciales, a partir del ejercicio
que ella determine.
– La RG (DGI) 1966/77 reglamenta de qué manera debe
solicitarse el cambio de fecha de cierre de sus ejercicios
comerciales.
• El primer ejercicio puede ser irregular de menos de
12 meses, no debiéndose hacer nada particular
ante la AFIP. 9

IMPUTACIÓN

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 IMPUTACIÓN
• Definido el período fiscal, es necesario
determinar qué criterios de incorporación o
cómputo de las distintas rentas al período
fiscal existen.
• A ese proceso de incorporación de rentas
(ganancias, gastos y deducciones) al período
fiscal se lo denomina “IMPUTACIÓN”

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IMPUTACIÓN
Art. 24 (parte correspondiente)
…..
a) Las ganancias obtenidas como dueño de
empresas civiles, comerciales, industriales,
agropecuarias o mineras o como socios de las
mismas, se imputarán al año fiscal en que termine
el ejercicio anual correspondiente.
……
Se consideran ganancias del ejercicio las
devengadas en éste.
…….
b) Las demás ganancias se imputarán al año fiscal en
que hubiesen sido percibidas, excepto las
correspondientes a la primera categoría que se
imputarán por el método de lo devengado. 12

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 IMPUTACION – ART 24 L
METODOS IMPUTACION:
La Ley prevé los siguientes criterios de
imputación:
• Devengado para 1º y 3º cat
• Percibido para 2º y 4º cat
• Devengado Exigible (es una excepción, pero solamente
para determinados casos)

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IMPUTACION – ART 24 L
METODOS IMPUTACION:
Quiere decir que hay dos métodos de imputación:
a) Devengado
b) Percibido
Y una variación del devengado que es el “devengado exigible”.
Debemos analizar cada método por separado, para ver qué dice la ley y
el DR sobre el tema.
Aclaración previa: los criterios de imputación de ganancias se aplican
también para la imputación de gastos y deducciones.
Recordemos que lo que grava el IG es la “ganancia neta”, es decir,
Ingresos menos Gastos.

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 DEVENGADO

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DEVENGADO:
– Sin definición en la ley.
• Sólo dice: “Cuando corresponda la imputación de acuerdo
con su devengamiento, la misma deberá efectuarse en
función del tiempo, siempre que se trate de intereses
estipulados o presuntos, - excepto los producidos por los
valores mobiliarios -, alquileres y otros de características
similares.”
– Será imputado al ejercicio en que se verifiquen
los siguientes requisitos:
a) Producción del hecho generador: que se hayan
producido los actos, actividades o hechos sustanciales
que lo generan, aunque no sean exigibles.
– Dictamen 4/76 DATyJ: Debe entenderse por “devengado”
la existencia de un derecho a percibir un importe,
admitiendo que ello no implica necesariamente su
exigibilidad actual.
b) Existencia de un derecho cierto: no debe estar sujeto a
condición alguna.
– Condición suspensiva
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– Condición resolutoria

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DEVENGADO:
• Jurisprudencia:
• Condición suspensiva:
– Es decir, que se supedita la eficacia de la obligación al
acaecimiento de un hecho futuro e incierto.
– Mientras se encuentre pendiente el hecho condicional
solo se producen efectos secundarios, pero no puede
exigirse el cumplimiento de la prestación que cumple el
objeto de la obligación, ya que depende de que se
produzca el hecho o no. O sea, no hay devengamiento
alguno.
– ASOCIART ART, CSJN 06/05/2014
• CSJN: El derecho a percepción de la comisión por parte del
agente de seguros se perfecciona recién con el pago de la
prima y no con la suscripción del contrato de seguro.
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DEVENGADO:
• Jurisprudencia:
• Condición resolutoria:
– es decir, mientras la obligación esté pendiente, igual
produce de pleno derecho sus efectos normales, al
resultar el acto plenamente eficaz desde su propia
concertación.
– Cia.de Comunicaciones Móviles SA, CSJN,
01/09/2015
• Cobro de comisión por cada venta de servicio de celular,
y debía devolver las comisiones si los abonados
abandonaban el servicio dentro de los 120 días desde la
conexión.
• CSJN entendió que el gasto se devengó en el ejercicio
en que se realizó la venta

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DEVENGADO:
• Jurisprudencia:
La CSJN definió un concepto de devengamiento a
través del fallo Cía Tucumana de Refrescos SA,
CSJN, 24/05/2011, donde el punto en conflicto era
el siguiente:
La contribuyente (embotelladora de gaseosas) le
otorgaba a sus clientes ciertas cifras en concepto
de “exclusividad” de la marca, con una vigencia
temporal. Cia Tucumana de Refrescos computó
como deducción el 100% de los montos asignados
a sus clientes en el momento de la firma del
contrato.
El Fisco entendía que debía hacerse en función del
tiempo que duraba ese contrato de exclusividad. 19

DEVENGADO:
• Jurisprudencia:
– Cía Tucumana de Refrescos SA, CSJN,
24/05/2011: Cuando la ley utiliza el término
“devengado” lo hace para que es realice la
imputación de las ganancias y los gastos
al ejercicio en que acaecieron los hechos
jurídicos que son su causa, con
independencia de otras consideraciones
que no surjan de lo dispuesto por la ley.
En consecuencia, corresponde tener por
devengado el gasto en el año en que se
originó y deducirlo íntegramente en ese
ejercicio, y no en el tiempo en que dure el
contrato suscripto.
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 DEVENGADO EXIGIBLE

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DEVENGADO EXIGIBLE: (art. 24 Ley).

“Art. 24 - ….
a) ……
Se consideran ganancias del ejercicio las devengadas
en este. No obstante, podrá optarse por imputar las
ganancias en el momento de producirse la respectiva
exigibilidad, cuando las ganancias se originen en la
venta de mercaderías realizada con plazos de
financiación superiores a diez (10) meses, en cuyo
caso la opción deberá mantenerse por el término de
cinco (5) años y su ejercicio se exteriorizará mediante
el procedimiento que determine la reglamentación. El
criterio de imputación autorizado precedentemente,
podrá también aplicarse en otros casos
expresamente previstos por la ley o su decreto
reglamentario.”
Complementado por el art. 65 DR
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DEVENGADO EXIGIBLE: (Art 24 L y art. 65 DR)
– Consiste en imputar la ganancia en función de las
cuotas exigibles.
– Al final, debe dar siempre lo mismo
– Aplicable a determinados casos:
• Venta de mercaderías en plazos de financiación de más de
10 meses
• Venta de otros bienes cuando las cuotas sean exigibles en
más de un período fiscal
• Construcción de obras públicas cuyo plazo abarque más de
un período fiscal y el pago de los serv.de construcción se
inicie después de finalizadas las obras, en cuotas que se
hagan exigibles en más de 5 períodos fiscales
• Subsidios otorgados por el Estado Nacional, en el marco de
progr.de incentivos a la inversión, siempre que su
exigibilidad se produzca en uno o más períodos fiscales
distintos al de su devengamiento.
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DEVENGADO EXIGIBLE: (art. 65 DR)

– Requisitos:
• Para venta de mercaderías: debe aplicarse a todas
las operaciones que presenten las características
indicadas (pago en más de 10 meses)
• Debe mantenerse por cinco ejercicios anuales
• Debe llevarse un registro de las operaciones
realizada (La norma dice “contabilizadas”)

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DEVENGADO EXIGIBLE: (art. 65 DR)
– Si se desiste del régimen:
• Solicitar autorización, e imputar la ganancia de las
cuotas pendientes al ejercicio en que opera el
cambio.
• Idem si se transfiere cartera de créditos
• Idem si transcurren 5 años y se decide no seguir
con el régimen

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DEVENGADO EXIGIBLE: (art. 65 DR)

• Ejemplo muy sencillo:
– Se vende mercadería que genera una ganancia bruta
de $ 10.000.-, en 10 cuotas, cuatro vencen en el
ej.fiscal x1 y seis vencen en el ej.fiscal x2.
– Si se aplica el criterio de devengado clásico, debe
imputar como ganancia en el ej.fiscal x1 los $ 10.000.-
– En cambio, aplicando el criterio devengado exigible,
debe analizarse cual es la ganancia bruta de cada cuota,
en este caso, $ 10.000 / 10 = $ 1.000.- por cuota, y se
debe imputar a cada período fiscal la ganancia contenida
en cada cuota VENCIDA.
• O sea, en el ej.fiscal x1, se imputan $ 4.000.- como ganancia,
y en el ej.fiscal x2, se imputan $ 6.000.-
– Nótese que, al final, en ambos casos se imputan $
10.000.- como ganancia neta.
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 PERCIBIDO

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PERCIBIDO (ART. 24 LEY)

• El art. 24 de la LIG define que es “percibido”, de la
siguiente manera:
“Art. 24.
…..
b)
…..
Cuando corresponda imputar las ganancias de acuerdo con su
percepción, se considerarán percibidas y los gastos se
considerarán pagados, cuando se cobren o abonen en
efectivo o en especie y, además, en los casos en que,
estando disponibles, se han acreditado en la cuenta del
titular o, con la autorización o conformidad expresa o tácita
del mismo, se han reinvertido, acumulado, capitalizado,
puesto en reserva o en un fondo de amortización o de
seguro, cualquiera sea su denominación, o dispuesto de
ellos en otra forma. “
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PERCIBIDO: (según Reig)
– Percepción real:
• Cuando se cobren o abonen en efectivo o en
especie
– Percepción presunta:
• Cuando estando disponibles se han acreditado en
la cuenta del titular
– Percepción indirecta:
• Cuando se han reinvertido, acumulado,
capitalizado, puesto en reserva o en un fondo de
amortización o de seguro, cualquiera sea su
denominación, o dispuesto de ellos en otra forma.

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GASTOS:
De acuerdo al art. 24, los gastos:
– Se imputan de la misma manera que el
ingreso, salvo que exista disposición en
contrario.
– Gastos que no se vinculan con ningún
ingreso: Se deducirán en el ejercicio en que
se paguen.

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SITUACIONES ESPECIALES (art 24,
inc.a):
• Dividendos de acciones, utilidades de sujetos art.
73, intereses o rendimientos de títulos, bonos,
cuotas partes de FCI y demá valores se imputarán
en el ejercicio en que hayan sido:
i) puestos a disposición o pagados, lo que ocurra
primero, ó
ii) Capitalizados, siempre que en los valores
prevean pago de intereseso rendimientos en
plazos de hasta un año.
– Valores que prevean plazos de pago superiores a
un año:
– La imputación se realizará de acuerdo a su
devengamiento en función del tiempo.
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SITUACIONES ESPECIALES:
• Ganancias cedulares 95 (rendimiento colocación
de capitales), 98 (enajenación de acciones y demás
valores) y 99 (enajenacion y transf.de derechos
sobre inmuebles):
– Se imputarán al año fiscal en que hubiesen sido
percibidas.
– En el caso de ganancias de los arts. 90.4 y 90.5, cuando
las operaciones sean en cuotas con vencimiento en más
de un período fiscal, las ganancias se imputarán en cada
año en la proporción de las cuotas percibidas en éste.
– Complementa art. 68 DR

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SITUACIONES ESPECIALES:
• Honorarios de directores, miembros de
consejos de vigilancia y retribuciones
de socios administradores:
– Se imputarán como ganancia al año fiscal
en que la asamblea o reunión de socios,
según corresponda, apruebe su
asignación.
– Art. 69 DR: Debe ser “asignación
individual”
– Deducción como gasto: normas especiales
en art. 91 j), que se verá más adelante con
tercera categoría.
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SITUACIONES ESPECIALES:
• JUBILACIONES Y PENSIONES, SUELDOS
RETROACTIVOS, consecuencia de modificaciones
retroactivas de convenios colectivos de trabajo,
sentencia judicial, etc.:
– Cuando han sido percibidos en un
ejercicio y hubieran sido devengados en
ejercicios anteriores, se puede OPTAR por
imputar al ejercicio fiscal a que
correspondan (o sea, devengado)
– Ejercicio opción: implica renuncia a la
prescripción ganada por parte del
contribuyente.
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SITUACIONES ESPECIALES:
• DIFERENCIAS DE IMPUESTOS PROVENIENTES DE
AJUSTES y sus intereses:
– Se computarán como gasto en el balance
impositivo del ejercicio en que los mismos
resulten exigibles por parte del Fisco o en
el que se paguen, según fuese el método
que corresponda utilizar para la
imputación de los gastos.
• Modificación de la ley, consecuencia del Fallo
“SCANIA”, CSJN 08/06/2010.

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SITUACIONES ESPECIALES:
• PLANES DE SEGURO DE RETIRO PRIVADOS:
– Se reputarán percibidos únicamente
cuando se cobren:
a) Los beneficios derivados del cumplimiento de
los requisitos del plan, y
b) Los rescates por el retiro del asegurado del
plan por cualquier causa.

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SITUACIONES ESPECIALES:
• PAGOS DE EMPRESAS LOCALES A SUJETOS DEL
EXTERIOR VINCULADAS O CONSTITUIDAS EN
PAISES NO COOPERANTES O DE BAJA O NULA
TRIBUTACION:
– Se imputarán al balance impositivo cuando
se paguen o configure alguno de los casos
de percepción indicados.
– Pero se pueden imputar por el devengado,
si se pagan hasta el plazo previsto para la
presentación de la ddjj en al que se haya
devengado la respectiva erogación.

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SITUACIONES ESPECIALES:
• INTERESES DE PRORROGA POR PAGO DE
IMPUESTOS (ART. 67 DR):
– Se imputarán al balance impositivo en que
se efectúe el pago
– Si se trata de sujetos empresas del art. 73
o 53 b), c), d), e) y último párrafo, se
podrán imputar mediante su
devengamiento, según art. 24 LIG.

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SITUACIONES ESPECIALES:
• INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO
(ART. 70 DR):
– Se imputarán al balance impositivo en que
se produzcan (recordar Ley 11683)

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SITUACIONES ESPECIALES:
• RESULTADO DE RESCISION DE OPERACIONES
(ART. 72 DR):
– El beneficio o quebranto obtenido en la
rescisión de operaciones cuyos resultados
se encuentren alcanzados por el impuesto,
deberá declararse en el ejercicio en que tal
hecho ocurra.

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SITUACIONES ESPECIALES:
• DESCUENTOS Y REBAJAS EXTRAORDINARIOS
sobre deudas por mercaderías, etc. (ART. 73 DR):
– Incidirán en el balance impositivo del ejercicio en
que se obtengan.
• RECUPERO DE GASTOS DEDUCIBLES
IMPOSITIVAMENTE EN EJERCICIOS ANTERIORES
(ART. 73 DR):
– Serán beneficio impositivo del ejercicio en que tal
hecho tuviera lugar.
• GANANCIAS DE QUITAS CONCURSALES:
– Normas especiales de imputación en art. 73 DR.

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SITUACIONES ESPECIALES:
• SALIDAS NO DOCUMENTADAS (ART. 40 LEY):
– Se considerará perfeccionado en la fecha en que
se realice la erogación.

(Tema salidas no documentadas será analizado en

la próxima clase)

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