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Manual de Contabilidad Agricola: Alberto J. Aguilera Castillo
Manual de Contabilidad Agricola: Alberto J. Aguilera Castillo
AGUILERA CASTILLO
Contador-Resolutor de la Dirección General de
Impuestos Internos.
MANUAL
DE CONTABILIDAD
AGRICOLA
CON EL REGLAMENTO OFICIAL
EJEMPLO DE CONTABILIDAD
MINIMA EXIGIDA POR EL
REGLAMENTO
DISPOSICIONES DE LEYES SOCIALES,
MANUAL
DE CONTABILIDAD
AGRICOLA
CON EL REGLAMENTO OFICIAL
EJEMPLO DE CONTABILIDAD
MINIMA EXIGIDA POR EL
REGLAMENTO
Inscripción N? 21.422
PRO LO G O
EL AUTOR.
LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA
P R IM E R A C A T E G O R IA
TITULO I
Definiciones
TITULO II
Contribuyentes afectos al presente reglamento
ART. 29—Los propietarios, arrendatarios u otras personas
naturales o jurídicas, con excepción de las sociedades anónimas,
que a cualquier título exploten predios agrícolas cuyo avalúo sea
igual o superior a cincuenta sueldos vitales anuales en conjunto
dentro de cada Comuna, estarán obligados, para los efectos del
impuesto global complementario y adicional, a declarar la ren
ta efectiva que obtengan de dichos predios, en base a contabi
lidad fidedigna llevada de acuerdo con las normas que señala el
presente Reglamento.
Los administradores de las comunidades que exploten predios
agrícolas de los mencionados en el inciso anterior, estarán tam
bién sujetos a la obligación de llevar contabilidad fidedigna de
la explotación común en la forma antes dicha, considerando el
total del avalúo fiscal del predio o de los predios explotados, pa
ra los efectos del impuesto global complementario o adicional
de los respectivos comuneros.
Para calcular y determinar qué predios agrícolas quedan
obligados a llevar contabilidad fidedigna, en conformidad a lo
dispuesto en el presente artículo, se tomará el sueldo anual fija
do por el Departamento de Santiago, vigente a la iniciación del
año agrícola.
En el caso de predios arrendados sujetos a la obligación con
templada en el presente artículo, el propietario estará sujeto a la
renta presunta.
Los contribuyentes que exploten predios agrícolas cuyo avalúo
disminuya de 50 sueldos vitales anuales, podrán dejar de decla
rar la renta efectiva cuando este hecho ocurra.
ART. 3?—Los propietarios, arrendatarios u otras personas na
turales o jurídicas que a cualquier título exploten predios agríco
las no sujetos a la contabilidad obligatoria, en conformidad a lo
dispuesto en el artículo anterior, podrán declarar para los efectos
del impuesto global complementario y adicional, la renta realmen
te producida por esos predios, siempre que ella aparezca compro
bada por medio de contabilidad fidedigna.
El hecho de declarar en un año la renta efectiva en esta for
ma, obligará al contribuyente, mientras continúe en la explota
ción del mismo predio, a presentar en el futuro sus declaraciones
en base a contabilidad y en conformidad a las normas contenidas
en el presente Reglamento.
ART. 49—los contribuyentes que exploten en más de una Co
muna predios con avalúo superior a 50 sueldos vitales anuales, en
MANUAL DE CONTABILIDAD AGRICOLA 9
cada una de ellas, podrán incluirlos todos en una misma contabi
lidad.
ART. 5?—En todo caso, los contribuyentes que exploten en una
Comuna predios con avalúos superiores a cincuenta sueldos vitales
anuales, deberán incluir en su contabilidad la explotación de otros
predios de avalúo inferior que tuvieren en la misma Comuna.
ART. 6?—Los contribuyentes comerciantes o industriales que
además exploten predios agrícolas, de cualquier avalúo, deberán
llevar contabilidad separada de estas explotaciones.
TITULO III
Requisitos de la contabilidad
ART. 7?—Por contabilidad fidedigna a juicio de la Dirección Ge
neral y para los efectos de la declaración de la renta efectiva de las
personas a que se refiere el Título anterior, se aceptará la que se
lleve en un solo libro timbrado y foliado, debiendo cumplir con
las formalidades y exigencias que se determinan en el presente
Reglamento.
En este mismo libro se practicarán los inventarios y balan
ces anuales, los que serán visados por un contador inscrito en
el Colegio de Contadores.
Los balances podrán presentarse en formularios standard
que distribuirá la Dirección General de Impuestos Internos.
Este libro constará de dos partes: ENTRADAS (Ingresos) y
SALIDAS (Egresos).
La parte de ENTRADAS tendrá dos columnas: una para Pro
ductos de la Explotación y la otra para Activo Inmovilizado. En
la primera se anotarán por orden cronológico las ventas al con
tado (pagadas en efectivo o cheques bancarios) de los productos
de la explotación, y también las ventas ocasionales de Enseres,
Herramientas, Muebles y Utiles; en la segunda, las ventas al
contado (pagadas en efectivo o cheques bancarios) de los bienes
del activo inmovilizado, como maquinarias, aperos y ganado de
este rubro de inmovilizado, que ocasionalmente se vendan. Las
ventas al crédito se anotarán en estas mismas columnas, a medi
da que se efectúen los abonos y las cancelaciones. El saldo de los
deudores, con o sin documentos, deberán figurar en el Activo de
los inventarios.
La parte de SALIDAS tendrá tres columnas: una para la Ex
plotación, otra para Activo Inmovilizado y la última para Re
10 ALBERTO J. AGUILERA C.
ACTIVO
1) ACTIVO INMOVILIZADO:
Bienes Raíces.— (Predios por su avalúo fiscal tratándose de
sus propietarios. En este rubro se incluirán todos los bienes agrí
colas sujetos a avalúo según las leyes 4174 y 11575: terrenos, casas
patronales y viñas viníferas.
Construcciones.— (Casas patronales, de administración, de
inquilinos, galpones, silos, cercas, instalaciones, invernaderos pa
ra plantas y flores, molinos, bebederos, tranques, etc.).
Plantaciones y bosques naturales y artificiales.— (Albarico-
ques, almendros, ciruelos, manzanos, nogales, viñedos, limoneros,
naranjos, perales, duraznos, etc.).
Maquinarias.— (Arados, arados de disco, polisurcos, aporea
doras, espigadoras, rastras, rastras de discos, sembradoras, se
gadoras, cosechadoras, trilladoras, desgranadoras, desvainadoras,
trituradoras, clasificadoras, enfardadoras, esparcidoras de abono
y de cal, motores, dinamos, máquinas para ordeñar, desnatado
ras, descremadoras, batidoras de manteca, elementos de trans
porte y movilización, etc.).
Ganado.— (Reproductores, vacas de crianza y lechería, ani
males de trabajo).
Valores mobiliarios.— (Acciones y bonos comprendidos en los
casos expresamente señalados en los incisos tercero y cuarto del
Art. 27 de este Reglamento).
2) ACTIVO REALIZABLE:
Productos en general.— (Trigo, legumbres, patatas, avena,
cebada, maíz, semillas de rábano, yuyo, maravilla, frutas, miel,
maderas, trozadas o aserradas, abonos, productos destinados a la
alimentación del personal, etc.)
Ganado.— (Animales de engorda).
Enseres, Herramientas, Muebles y Utiles.
Deudores__(Documentos por cobrar, pagarés a cobrar, etc.).
3) ACTIVO DISPONIBLE:
(Dinero en efectivo y en cheques en Caja y dinero deposi
tado en los Bancos, que corresponda a la explotación agrícola).
12 ALBERTO J. AGUILERA O.
4) ACTIVO TRANSITORIO:
(Gastos efectuados con anterioridad al ejercicio en que se
percibe la renta).
5) ACTIVO NOMINAL:
(Pérdidas de ejercicios anteriores no rebajados del capital o
no distribuidas).
PASIVO
1) PASIVO NO EXIGIRLE:
Capital.
Fondo de Reservas.
Fondo de Revalorizaciones.
Fondo de Amortizaciones.
2) PASIVO EXIGIRLE:
Acreedores y Bancos, documentos por pagar, pagarés por pa
gar, Cuentas Corrientes.
3) PASIVO NOMINAL:
Utilidad del ejercicio.
Los bienes de los inventarios deberán individualizarse y de
tallarse bajo los rubros ya señalados.
TITULO IV
Determinación de la renta
ART. 149—Las entradas provenientes de la explotación serán
incluidas en la renta del ejercicio en que sean obtenidas por
el contribuyente.
Las producciones no vendidas al balance, serán valoradas a
precio prudencial de plaza de la fecha en que deban practicarse
los inventarios para el balance anual.
ART. 159—Para determinar la renta, se deducirán todos los
gastos necesarios para producirla, aplicándose las disposiciones
de los Arts. 15 al 18 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, en lo
que fueren compatibles con la explotación agrícola.
En los casos de comunidades se admitirá como gasto la re
muneración pagada por servicios personales prestados por cual
quiera de los comuneros, siempre que se trate de la remuneración
de servicios prestados en beneficio de la explotación agrícola del
predio y en virtud de un contrato, y sin perjuicio de que la su
ma respectiva sea considerada como ingreso personal del benefi
ciario para la determinación de su propia renta y afecto también
al impuesto de la categoría quinta.
ART. 169—Para compensar el agotamiento, desgaste y des
trucción de los bienes del Activo Inmovilizado, se aceptarán
amortizaciones relativas a la probable duración de los bienes,
expresándolas en porcentajes anuales de castigo.
14 ALBERTO J. AGUILERA C.
MAQUINARIAS:
Motores a combustión interna, camiones y camionetas, trac
tores, arados, trilladoras, aporeadoras, rastras, cosecha
doras, etc...................................................................................... 10%
CONSTRUCCIONES:
De material y silos de material, etc..................................... ... 2%
De adobe crudo, de madera ....................................................... 5%
INSTALACIONES:
Instalaciones en general .............................................. 10%
REPRODUCTORES:
Toros, carneros, cabríos, verracos, potros y vacas de lechería 20%
PLANTACIONES:
Albaricoques, almendros, ciruelos, manzanos, nogales y
viñedos ....................................................................................... 3%
Limoneros, naranjos y perales .................................................. 5%
Duraznos ........ 7%
Las inversiones que aumenten el valor de los predios y las re
valorizaciones, en todo caso, serán inventariadas y susceptibles de
castigos por su duración probable. Las reparaciones, cuando no au
menten el valor de los predios, serán consideradas como gastos de
explotación.
ART. 17?—Los bienes correspondientes a los tres rubros siguien
tes no estarán sujetos a castigos o amortizaciones, sino que se con
siderarán gastos de explotación del mismo año en que se adquieren.
ENSERES Y UTILES:
Arneses, lazos, y aperos en general; baldes, maneas y otros
utensilios de lechería, etc.
MANUAL DE CONTABILIDAD AGRICOLA 15
HERRAMIENTAS:
Tuzadoras, herram ientas de fragua y carpintería, palas, chu
zos, azadones, rastrillos de mano, etc.
ANIMALES DE TRABAJO:
En los inventarios y balances anuales se incluirán los saldos
existentes de estos bienes.
Las normas fijadas en este artículo regirán para los agricul
tores que lleven un solo libro. Los que lleven contabilidades por sis
tem a más completo, se sujetarán en esta materia a normas técni
cas de uso general.
ART. 189—En los casos de enajenación de bienes del activo
inmovilizado, distintos de los inmuebles, se deducirán previamen
te los castigos aplicados, y la diferencia producida entre el va
lor resultante y el precio de venta será considerada como utili
dad si éste fuere mayor, o pérdida en el caso contrario.
ART. 19?—Los gastos efectuados por plantaciones frutales nue
vas no se deducirán para el cálculo de la renta efectiva anual
de los predios agrícolas, sino que se considerarán como inversio
nes, y sólo se aceptarán castigos sobre ellas, cuando comience su
producción. La utilidad que provenga de plantaciones foresta
les, que no gocen de las exenciones establecidas en el inciso quin
to del Art. 39 del Decreto 4363, que fijó el texto de la Ley Gene
ral de Bosques, agregado por la Ley 9979, se determinará dedu
ciendo del valor de venta el costo proporcional inventariado de
las plantaciones que se exploten total o parcialmente.
ART. 209—Estarán exentas de las obligaciones creadas por el
presente Reglamento: el Fisco, las instituciones fiscales, semi-
fiscales y fiscales de administración autónoma, las Municipali
dades, las Universidades y sus dependencias, las Estaciones Ex
perimentales agrícolas, ganaderas y forestales, los establecimien
tos de enseñanza agrícola y ganadera; y las instituciones de be
neficencia pública o privada, estas últimas, siempre que un De
creto Supremo las declare no afectas al impuesto global comple
mentario, en conformidad al Art. 48, inciso 49 de la Ley sobre Im
puesto a la Renta.
TITULO V
De las declaraciones de renta
ART. 24?—Las declaraciones de renta efectiva de la explota
ción agrícola deberán presentarse en Enero a Marzo, inclusive de
cada año, debiendo acompañarse el balance del ejercicio agrícola
que hubiere terminado dentro del año calendario inmediatamente
anterior.
En consecuencia, la primera declaración de rentas efectivas
de la explotación de predios agrícolas deberá presentarse dentro
de los meses de Enero a Marzo de 1961 y corresponderá al ejercicio
del año agrícola 1959-1960.
ART. 25?—Junto con sus declaraciones, los contribuyentes que
hayan optado por declarar la renta efectiva de la explotación de
predios agrícolas, a base de contabilidad fidedigna, y aquellos pa
ra quienes ésta sea obligatoria, deberán presentar los balances y
cuentas de pérdidas y ganancias, que comprueben o justifiquen
el monto de la renta declarada y que coincidan con sus libros de
contabilidad. Dichos libros deberán ser llevados en lengua caste
llana y deberán ser conservados por los contribuyentes para los
efectos de la Ley sobre Impuesto a la Renta, junto con la docu
mentación correspondiente, hasta que prescriba el plazo que tie
ne la Dirección General de Impuestos Internos para la revisión de
las declaraciones.
Los contribuyentes que lleven un solo libro de Ingresos y
Egresos, presentarán con sus declaraciones un resumen anual de
los rubros Entradas, Compras, Gastos de Explotación y Retiros
particulares y el balance anual correspondiente.
ART. 26?—Estas declaraciones tendrán el carácter de declara
ciones de impuesto global complementario y estarán sujetas al
mismo tratam iento administrativo que da a tales declaraciones la
Ley sobre Impuesto a la Renta, siéndoles también aplicables los
cinco incisos finales, del Art. 48 y el Art. 65 de esta misma Ley.
ART. 27?—De acuerdo con el Art. 99 de la Ley N? 13.305 y en
relación con los cinco últimos incisos de la letra b) del Art. 48 de
la Ley de la Renta, de la renta efectiva determinada para la ex
plotación agrícola, sólo se gravarán con impuesto global comple
18 ALBERTO J. AGUILERA C.
SANCIONES
ART. 29? Los vicios de las declaraciones de los contribuyen
tes agrícolas obligados a presentar declaraciones en conformidad
MANUAL DE CONTABILIDAD AGRICOLA 19
ACTIVO
Activo Inmovilizado
BIENES RAICES
a) Fundo San Sebastián —Comuna de San Cle
mente— Rol 125/9— Avalúo 1959 ................... $ 57.587.000—
b) Construcciones, casas patronales, de admi
nistración, de inquilinos, bodegas, silos, gal
pones de lechería y chancheras .................... $ 22.536.000.—
c) Plantaciones frutales y forestales ................... $ 2.300.000.—
$ 82.423.000—
MAQUINARIAS
1 Trilladora “Mac Cornick Doering” 1954 ......... $ 1.000.000—
1 Tractor “Oliver” N? 88 rueda goma .............. 1.000.000—
1 Motor “Siam” de 1 HP Cte. alterna (Bombas
Casas) .................................................................. 80.000—
1 Bomba “Leader” de 6x6-900 rpm. directa, po
lea tractor de 6 mts. altura, eleva 5.000 lts.
p.m., con 1 chorizo de 6”x6 mts., 1 chupador
de 6”, 1 juego de uniones de 6” y 1 curva de 6” 500.000—
1 Tractor “Caterpillar” ....................................... 800.000—
1 Tractor “Oliver“ oruga ..................................... 1.200.000—
1 Arado Tractor 4 discos “Oliver” ................... 300.000—
1 Arado Tractor 6 discos ..................................... 400.000—
1 Rastra Tractor 28 discos — 4 cuerpos “Oliver” 200.000—
1 Moto Bomba con chorizo y chupador ............. 600.000—
2 Carros “Deacuville” con líneas ..................... 50.000—
1 Carro coloso tipo N? 3 .................................. 600.000—
4 Carretas ................................................................. 63.000—
1 Segadora “Lenz” rueda de goma ................... 60.000—
1 Rastrillo “Lanz” 36 ganchos 8” .................... 50.000—
1 Prensa Pastera marca “Steel” invencible........ 500.000—
1 Máquina esquiladora eléctrica “Haupner” .... 200.000—
1 Picadora de pasto N<? 12 “Crowley” .............. 150.000—
MANUAL DE CONTABILIDAD AGRICOLA 23
a) Lechería
1 toro fino inscrito “Rikas” .... $ 200.000—
1 toro fino inscrito Aladín .... 250.000—
1 vaca fina inscrita en leche 120.000—
2 vacas finas inscritas cubiertas 300.000—
32 vacas en leche $ 130.000 c/u 4.160.000—
11 vacas cubiertas $ 130.000 c/u 1.430.000—
19 vaquillas de 2 a 2 ^ años, cu
biertas $ 120.000.— c/u ........ 1.080.000—
1 vaquilla fina inscrita R. P. 104
2 años ...................................... 100.000—
10 terneras de 1 a 1& años
$ 60.000.— c /u ......................... 600.000—
11 terneras de 6 meses a 1 año,
a $ 40.000.— c/u .... 440.000—
10 terneras de meses a 200.000—
$ 20.000— c/u ......................... 200.000—
13 terneros de 6 meses a 1 año,
a $ 30.000.— c/u ................... 390.000—
11 terneros de 1 a lVá año
a $ 50.000.— c/u .................... 550.000—
7 terneros de meses a $ 15.000.— 105.000—
1 ternero fino inscrito RP 106
de 1 año ................................ 100.000—
1 ternero fino inscrito RP 107
de 7 meses ............................... 70.000—
24 ALBERTO J. AGUILERA C.
b) Animales de Trabajo
Vacunos
1 buey “Regalón” .................... $ 100.000.—
1 buey “Gato” ......................... 100.000.—
1 buey “Lacre” ......................... 100.000.—
1 buey “Verano” ....................... 100.000.—
2 bueyes “Overo-Colorado” ..... 200.000.—
2 bueyes “Overo-Negro” ....... 160.000.—
1 buey “Bonito .............. ....... 100.000.—
1 buey “Máscara” ................... 100.000.— $ 960.000.
Caballares
1 caballo El Guindo ............ ..... $ 40.000.—
1 99
El Lucero ......... 30.000.—
1 99
El Montón ......... 30.000.—
1 99
El Pocholito ........ 35.000.—
1 99
El Pocholo ........... 35.000.—
1 t(
El Coral .............. 30.000.—
IX a
El Dije ................. 35.000.—
1 99
El Zoquete ........... 60.000.—
1 99
El Corralito ........ 50.000.—
1 99
El Picarón ........... 40.000.—
1 »J El León .............. 30.000.—
1 99
El Bronce ............ 50.000.—
1 99
El Soldado ........ 50.000.—
1 99
Mulato-Tuerto .... 40.000.—
1 99
Overo ................... 65.000.—
1 potro El Campeón ........... 80.000.—
1 potrón de l*/2 año (hijo Ne-
gra-Colch) ......................... 25.000.—
1 potrón de 2 años (hijo de
Curagua) ........................... 35.000.—
1 yegua Flor de Cardo .... 35.000.—
1 99
La Negra Choca 40.000.—
1 99
La Guinda ......... 40.000.—
1 99
La Negra Colcha-
güina ............... ......... 45.000.—
1 99
La Estrellita, con po
trillo ........................... 30.000.—
de pie de 6 meses (M) 10.000.—
MANUAL DE CONTABILIDAD AGRICOLA 25
ACCIONES Y BONOS
100 acciones Soc. Coop. de Autos y Camiones Ltda. $ 100.000.—
Activo Realizable
PRODUCTOS Y MERCADERIAS EN EXISTENCIA
a) Rancho
2.311 Kgs. de Trigo a $ 68 kg..... $ 157.148—
2.804 Kgs. Porotos indiano a
$ 160 Kg............................... 448.640—
1.085 Kgs. sal de cocina a
$ 25.— Kg............................. 27.125—
3 Kgs. grasa comestible a
$ 600— .................................. 1.800—
6 qq. harina a $ 4.800.— qq.
de 46 Kg................................ 28.800—
27 Kgs. harina a $ 104 Kg...... 2.808—
5 sacos harineros vacíos
a $ 200.— ............................... 1.000— $ 667.321
b) Chacarería
1.636 Kgs. porotos b u r r o s a
$ 180 Kg............................... $ 294.480—
320 Kgs. porotos coscorrones a
a $ 180— Kg....................... 57.600—
26 ALBERTO J. AGUILERA C.
c) Trigo 1958-1959
2.800 Kgs. Trigo Kenyfen (semi-
lia) a $ 70.— Kg.................... $ 196.000.
d) Bodega
3 sacos de cemento a $ 1.590
cada uno ........ ......................... $ 4.770—
32 Kgs. grapas P/2X8” a $395.—
el kilogramo ........................... 12.640—
41/2 Kgs. alambre N? 14 a
$ 270— Kg................................ 1.215—
240 ladrillos a $ 20.— c/u ........ 4.800—
12 litros aceite Volck (desinfec-
tante árboles) ......................... 3.732—
47 sacos trigueros nuevos a
$ 350.— c/u ........................... 16.450—
523 sacos en buen estado a $ 300.— 157.200—
87 sacos en reg. estado a $ 200.— 17.400—
66 sacos saleros a $ 150.— ........ 9.900—
92 sacos malos a $ 50.— ......... 4.600—
3 vigas de roble en bruto a
$ 1.100— c/u .......................... 3.300—
5 piezas de 3x5 de roble a
$ 525.— c/u ........................... 2.625—
17 tablones de roble de 2x10 a
$ 818.— c/u .............................. 13.906—
4 lts. creolina a $ 250.— ........ 1.000—
1 lata de Esterón “100” de un
galón ......................................... 10.750—
72 polines a $ 249.— c/u ......... 17.928— $ 282.216.
e) Combustibles y Lubricantes
490 Lts. petróleo a $ 84.— ........ $ 41.160—
140 Lts. aceite del N>? 30.— a
$ 435— ................................... 60.900—
156 Lts. aceite del N<? 60.— a
$ 387— ........ ........................ 60.372—
MANUAL DE CONTABILIDAD AGRICOLA 27
f) Avena 1958-1959
455 Kilogramos avena Tama a
$ 40.— K ilogram o............. $ 18.200.—
1.505 Kgs. avena Arnaveba a
$ 40.— Kilogram o............. 60.200 —
1.150 Kilogramos avena Rubia a
$ 40— Kilogram o............. 46.000.— $ 124.400.—
g) Abonos y Fertilizantes
25 sacos fosfatos Cóndor de 80
Kg. c/u .............................. $ 125.000.—
16 sacos fosfatos Pelícano de 80
Kilogramos c /u .................... 70.400.—
3 sacos carbonato de cal ........ 825.—
13 sacos Bifo de 80 kg. c/u a
$ 154.— kg................................ 160.160.—
31 sacos Salitre Sódico de 80 Kg.
cada uno .................... ........ 138.880.— $ 495.265.—
h) Empastadas
140 Kgs. semilla trébol rosado
a $ 600.— kg........................... $ 84.000.—
322 Kgs. semilla trébol subterrá
neo ........................................... 515.200.— $ 599.200.—
i) Forrajes
196 f a r d o s paja porotos a
$ 200......................................... $ 39.200.—
132 fardos paja avena a $ 200.— 26.400.—
650 fardos de trébol a $ 400.— 260.000.—
1 silo de maíz .......................... 100.000.—
1 silo de pasto ........... 50.000.— $ 475.600.—
$ 3.905.457.—
28 ALBERTO J. AGUILERA C.
b) Porcinos
1 chancho engorda ........ 10.000,
1 chancha con siete crias 30.000,
1 chancha con seis crías 30.000, 70.000—
c) Ovejería
Carnero fino inscrito ......... 50.000—
carneros mestizos $ 20.000 c/u 40.000—
carneros corrientes $ 10.000
cada uno.................................. 30.000—
carneros corrientes $ 30.00.—
cada uno ............................ .... 120.000—
18 carnerillos mestizos $ 15.000.—
cada uno ................................. 270.000—
384 ovejas a $ 8.500.— c/u ........ 3.264.000—
136 borregas $ 8.000.— c/u ........ 1.088.000— $ 4.862.000—
$ 13.012.000—
Activo Disponible
Dinero en Caja y Bancos ..................................... . $ 1.845.343.—
Activo Transitorio
Trigo 1959-60, costo de preparación tierra para
próxima cosecha .......................... $ 1.168.745.—
P A S IV O
Pasivo no exigible
Capital ..................................................................... . $ 125.354.429.—
Pasivo Exigible
documentos po r pagar
Banco del Estado, pagaré al 23/8/59 ................... $ 261.000.—
Banco del Estado, pagaré al 30/3/60 ................... 775.000.—
Banco del Estado, pagaré al 30/3/60 ................... 244.000.—
Banco del Estado, pagaré al 18/2/60 ................... 68.000.—
H. Hechensleitner-Valdivia L/ 15/1,1/59 .............. 3.150.000.—
H. Hechensleitner-Valdivia L/ 30/11/59 .............. 3.150.000.—
$ 7.648.000.—
CUENTAS CORRIENTES
N. N. Propietario - utilidades no retiradas del
ejercicio anterior ........................ .. $ 1.645.500.—
RESUMEN DEL INVENTARIO INICIAL
A C T IV O
ACTIVO INMOVILIZADO
BIENES RAICES Y CONSTRUC
CIONES ......................................... $ 82.423.000.—
MAQUINARIAS ........................... $ 13.668.000.—
GANADO ...................................... $ 12.460.000.—
ACCIONES YBONOS .................. $ 100.000.— $ 108.651.000.
ACTIVO REALIZABLE
PRODUCTOS Y MERCADERIAS $ 3.905.457.—
ANIMALES, ENGORDA y OTROS $ 13.012.000.—
ENSERES, HERRAMI E N T A S,
MUEBLES Y UTILES ............... $ 1.067.384.—
DOCUMENTOS POR COBRAR .... $ 4.998.000.— $ 22.982.841,
ACTIVO DISPONIBLE
DINERO EN CAJA Y BANCOS $ 1.845.343.
ACTIVO TRANSITORIO
PREPARACION TIERRA PARA
COSECHA, TRIGO 1959-60, AL
COSTO .......................................... $ 1.168.745.
TOTAL DEL ACTIVO $ 134.647.929,
P A S IV O
PASIVO NO EXIGIDLE
CAPITAL INICIAL ....................... $ 125.354.429.
PASIVO EXIGIDLE
DOCUMENTOS POR PAGAR .... $ 7.648.000.—
CUENTAS CORRIENTES ......... 1.645.500.— $ 9.293.500,
total del pasivo ...... $ 134.647.929.
36 ALBERTO J. AGUILERA C.
LIBRO DE ENTRADAS Y
Día Detalle
ENTRADAS S A L ID A S
Activo Gastos de Activo Retiros
Explotación Inmovilizado Explotación Inmovilizado Particulares
$ 125.407—
28.436—
$ 100.000—
10.500—
8.000—
3.200—
157.000—
$ 82.500—
157.500.—
68.500—
124.507.-
300.000—
7.500—
250—
122.500—
237.840—
185.631—
85.500—
182.700.—
150.000—
53.341—
$ 508.200.— $ 124.507.-- $ 1.008.105— $ 300.000__ $ 250.000—
33 ALBERTO j . aguilera C
LIBRO DE ENTRADAS Y
Día Detalle
ENTRADAS S A L ID A S
Activo Gastos de Activo Retiros
Explotación Inmovilizado Explotación Inmovilizado Particulares
$ 303.750—
$ 275.956—
143.600—
1.500.000—
786.000—
1.000.000—
165.700—
$ 150-000—
317.465—
162.370—
40.643—
125.450—
11.500—
126.000—
264.000—
341.250—
79.345—
750.000—
2.500—
1.360.000—
524.305—
203.000—
12.800—
10.000—
20.000—
255.347—
201.489—
71.265—
137.000—
259.200—
95.000—
150.000—
$ 3.903.406— $ 1.274.305— $ 3.007.224— $ 1.360.000— $ 300.000—
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$ 5.287.012.-
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MANUAL DE CONTABILIDAD AGRICOLA 41
A C T IV O
Activo Inmovilizado
Detalle del anterior incluyendo y agregando los
bienes adquiridos y vendidos durante el ejercicio
total a n te rio r............................................................ $ 108.651.000.—
Se agrega:
1 Galpón Metálico para chanche
ras más instalaciones anexas, al
costo .............................................. $ 1.845.400.—
1 Toro fino inscrito ........................ $ 600.000.—
1 Cosechadora automotriz “CASE” $ 5.000.000.—
1 Secadora de a rr o z ........................ $ 3.000.000.—
1 Tractor FERGUSON ................... $ 3.400.000.— $ 13.845.400.—
$ 122.496.400.—
Se deduce:
1 Tractor Oliver vendido, valor de inventario ........ $ 1.000.000.—
$ 121.496.400.—
Activo Realizable
Productos y Mercaderías existentes, valor de plaza $ 7.120.361.—
Animales de Engorda y otros, valor de plaza ........ $ 15:662.000.—
Herramientas, Enseres, Muebles y Utiles (Se cas
tigan totalmente los bienes que se hubieran he
cho inservibles; y los existentes deberán inven
tariarse a un valor prudencial en relación con
la probable duración o estado) ............................. $ 745.308.—
Documentos por Cobrar ............................................. $ 7.547.000.—
$ 31.074.669.—
Activo Disponible
Dinero en Caja y Bancos ....... ........ $ 73.052.—
42 ALBERTO J. AGUILERA C.
Activo Transitorio
Contribuciones del l.er semestre con cargo al próxi
mo ejercicio .............................................................. $ 786.000.—
Retiros Particulares, durante el ejercicio .............. $ 5.287.012.—
$ 6.073.012.—
P A S IV O
Pasivo No Exigible
Capital inicial .............................................................. $ 125.354.429.—
Pondo de Reserva (Cta. Cte. inventario inicial) .... 1.645.500.—
$ 126.999.929.—
Pasivo Exigible
Documentos por P a g a r ................................................ $ 15.240.000.—
Cuentas por Pagar (Administrador, su participación
y facturas por pagar al cierre del ejercicio) .... $ 2.768.879.—
$ 18.008.879.—
RESUM EN
Activo
Activo Inmovilizado .... ........ $ 121.496.400.—
Activo Realizable ........ ........ $ 31.074.669.—
Activo Disponible ........ ........ $ 73.052.—
Activo Transitorio ....... ........ $ 6.073.012.—
Total del Activo ........... ........ $ 158.717.133.—
Pasivo
Pasivo No Exigible ...... ........ $ 126.999.929.—
Pasivo Exigible ............. 18.008.879.—
Utilidad del ejercicio .... 13.708.325.—
Total igual al Activo .... ........ $ 158.717.133.—
manual de contabilidad agrícola 43
Valor
Cuenta inventario 18% aumento Nuevo Valor
Utili d a d $ 13.708.325.—
Menos:
Amortiza
ción . . $ 3.000.000.—
10% . . . $ 10.708.325.— $ 1.070.833.—
Cantidad que forma el
Fondo de Revaloriza
ción .............................. $ 22.400.185.—
Conforme queda demostrado, la revalorización del Capital
Propio no fue totalmente absorbida por el Activo inmovilizado y
el 10% de la utilidad; en consecuencia, el saldo que resulta entre
los $ 22.859.987.— y los $ 22.400.185.—, no puede aplicarse o dedu
cirse de los rubros que la ley señala, debiendo contabilizarse úni
camente la última cantidad, en las cuentas indicadas.
Los bienes raíces deberán inventariarse en el siguiente ejer
cicio por el valor de avalúo que rija en el año 1960, pero, si el nuevo
avalúo es superior al valor determinado en la revalorización pre
cedente, la diferencia que resulte se anotará en Cuentas del Pasivo,
en el Fondo de Fluctuación de Avalúo, Fondo que no se considerará
para la determinación del Capital Propio en el ejercicio siguiente
y podrá ser absorbido por revalorizaciones futuras.
Desarrollo final para los efectos de determinar el aporte de la
Corporación de la Vivienda (Art. 68 - D.F.L. N? 2 - año 1959), y
cantidad que debe considerarse como renta imponible para el
impuesto Global Complementario que deberá declararse y pagarse
en el año 1961.
Utilidad según balance ................... $ 13.708.325.—
Menos:
Amortizaciones ordinarias ............. $ 3.000.000.—
10% de la Utilidad líquida para
el Fondo de Revalorización ........ $ 1.070.833.— $ 4.070.833.—
Renta Imponible ............................. $ 9.637.488.—
Esta cantidad queda afecta en conformidad a lo dispuesto en
el D.F.L. N? 2 “Plan Habitacional”, a un gravamen del 5%, en favor
de la Corporación de la Vivienda, con las excepciones que se indi
can más adelante.
Para los efectos del impuesto Global Complementario, podrá
declararse el monto de los retiros registrados en la contabilidad,
que en el caso del ejemplo desarrollado ascienden a la suma de
$ 5.287.012.—. El saldo que no se retire y que se invierta en mejoras
MANUAL DE CONTABILIDAD AGRICOLA 45
Ejemplos:
Una renta de $ 5.000.000.— declarada en el año 1959 paga un
impuesto de $ 856.440.—
Este mismo monto pagará en el año 1960, un impuesto de
$ 223.760—
Como puede observarse, el límite de rentas exentas aumentó
de un sueldo vital anual a tres sueldos vitales anuales, o sea, de
$ 690.600.— a $ 2.071.800.— para el año tributario 1960.
La obligatoriedad de contabilizar las operaciones de la indus
tria agropecuaria, puede significar para algunos empresarios un
factor de importancia, ya que dispondrá de elementos técnicos que
le permitirán analizar los diferentes rubros de la explotación, y
conocer los factores que inciden en sus costos de producción.
Desde luego, el Libro de contabilidad mínima, de Entradas y
Salidas, no puede desarrollar y analizar resultados; en consecuen
cia, el sistema de contabilidad completa, con algunos libros au
xiliares podrá ser el más usado, ya que reúne todos los factores
de orden legal y análisis de producción.
AMORTIZACIONES.— Los porcentajes de amortizaciones que
señala el artículo 16 del Reglamento, se aplicarán sobre el valor
inicial de los bienes inventariados, y a prorratas de los que se
hubieran adquirido durante el ejercicio, las amortizaciones que
se practiquen en ejercicios posteriores se harán sobre el valor de
inventario más la revalorización que les haya correspondido en
el ejercicio anterior.
Ejemplo:
Maquinarias según inventario inicial al 19.6.59 .... $ 10.000.000.—
Amortización al 30.5.60, 10% .................................... $ 1.000.000.—
$ 9.000.000—
Revalorización al 30.5.60, 18% ................................ $ 1.620.000.—
Amortización al 30.5.61, 10% sobre el valor de .... $ 10.620.000.—
D.F.L. N? 2 —Año 1959— PLAN HABITACIONAL
TITULO VI
De las viviendas campesinas
ART. 67?—Para los efectos de este Decreto con Fuerza de Ley,
se considerarán viviendas campesinas aquellas que construyan los
propietarios en zonas rurales agrícolas, destinadas a empleados,
inquilinos u obreros, cuya superficie edificada no sea superior a
140 metros cuadrados, y que reúnan los requisitos, características
y condiciones que fije el reglamento. Este reglamento deberá con
tener fórmulas variadas para las distintas regiones del país que
se amolden a la realidad económica y a las características climá
ticas y condiciones de trabajo que imperen en cada región.
ART. 68?—Todo el que desarrolle actividades agrícolas, sea per
sona natural o jurídica, sea que explote un predio en calidad de
propietario, arrendatario o por cualquier otro título, deberá en
tregar anualmente a la Corporación de la Vivienda el 5% de sus
utilidades. Para estos efectos, se considerarán utilidades del pre
dio correspondiente las que se determinen por aplicación de las
presunciones legales de renta contenidas en el artículo 7 de la
Ley sobre Impuesto a la Renta o por cálculo de renta efectiva,
conforme a una contabilidad fidedigna, en los casos en que la
rentabilidad del predio haya de ser determinada contablemente
según el mismo precepto indicado.
Si se trata de sociedades anónimas agrícolas, el 5% aludido
se calculará sobre la utilidad efectiva por la cual tributen en la
tercera categoría de la Ley de Impuesto a la Renta.
El aporte del 5% no se aplicará si la utilidad del obligado es
inferior a dos veces el valor del sueldo vital anual del Departa
mento correspondiente.
La obligación establecida en este artículo deberá cumplirse a
partir del año 1961, en relación con las utilidades obtenidas en el
año agrícola que hubiere terminado en 1960.
MANUAL DE CONTABILIDAD AGRICOLA 49
ESPECIES GRAVADAS
Todas xas compraventas, permutas o cualquiera otra convención
que sirva para transferir el dominio de bienes corporales muebles,
o de una cuota de dominio sobre dichos bienes o derechos reales
constituidos sobre ellos, sea cual fuere su naturaleza, que efectúen
con particulares u otros agricultores, por intermedio de sus m an
datarios (corredores, comisionistas, ferias y martilieros públicos).
Especies exentas__Pan, leche, sea en estado natural, desecada,
condensada evaporada o en polvo; frutas y verduras frescas, papas,
porotos, sal, carne fresca, leña, carbón vegetal, velas, jabones para
lavar ropas y escobillas de lavar.
Especies afectas a la tasa del 1%.— Carne congelada, incluida
la de ballena, ganado, aves; trigo, arroz, harina de cereales y de
legumbres.
Tasa general del 5%.— Se aplica a las demás especies que no
estén expresamente señaladas en los dos rubros anteriores.
DISPOSICIONES VARIAS
A contar del 12 de abril de 1959, los impuestos de Compra
ventas deberán ser incluidos en el precio o valor de las especies
transferidas. En consecuencia, dichos impuestos no deben recar
garse separadamente en las boletas o facturas.
Lo anterior no regirá, cuando los agricultores vendan sus
52 ALBERTO J. AGUILERA C.
FEBRERO
Declarar el impuesto de Quinta Categoría de los sueldos del
mes de Enero.
Pagar el impuesto de Quinta Categoría de los sueldos del mes
de Diciembre, declarado en Enero.
Declarar el impuesto a la Compraventa del semestre anterior
(Julio a Diciembre).
Ley de Alcoholes - Todo viñatero que destine la producción
de sus viñas al consumo, o a la venta de uva en estado fresco, o
a la fabricación de pasas, mieles y otros productos analcohólicos,
deberá declarar en este mes su propósito de no elaborar vinos ni
de vender la uva para tal objeto.
Los viñateros que destinen la producción a elaborar alcoholes,
tendrán igual obligación.
Dentro de la segunda quincena, todo propietario o tenedor
de cualquier título, de un viñedo, deberá declarar la existencia de
vinos de años anteriores que tenga en sus bodegas.
El día 28 vence el plazo para solicitar el descuento de las
borras producidas en la cosecha del año anterior.
MARZO
Declarar el impuesto de Quinta Categoría de los sueldos del
mes de Febrero.
Pagar el impuesto de Quinta Categoría del mes de Enero, de
clarado en Febrero.
Presentar las declaraciones anuales de impuesto Global Com
plementario, Adicional, Renta Mínima Presunta, Aporte para la
Corporación de la Vivienda, esta última a contar del año 1961.
MANUAL DE CONTABILIDAD AGRICOLA 57
ABRIL
Declarar el impuesto de Quinta Categoría de los sueldos del
mes de Marzo.
Pagar el impuesto de Quinta Categoría del mes de Febrero, de
clarado en Marzo.
Pagar el impuesto de Compraventa del semestre anterior, de
clarado en Febrero.
Pagar las contribuciones de Bienes Raíces correspondientes al
primer semestre.
Ley de Alcoholes - Los viñateros deberán declarar los orujos
que destinen a ensilar para forrajes.
MAYO
Declarar el impuesto de Quinta Categoría de los sueldos del
mes de Abril.
Pagar el impuesto de Quinta Categoría del mes de Marzo, de
clarado en Abril.
Ley de Alcoholes - Deberán ser retirados por los productores,
antes de cualquier despacho de sus vinos, los talonarios de guías
de libre tránsito. En ellos se dejará constancia de la declaración
de su cosecha, la que podrá rectificarse antes del 15 de Mayo. En
todo caso, el retiro de los talonarios deberá hacerse antes de la
fecha indicada.
Deberá ser declarada toda existencia de vino, mostos o pro
ductos alcohólicos derivados de la uva, que tenga más de 20 gra
mos de azúcar reductor por litro, expresados en glucosa, antes del
1? de Junio; en caso contrario, los productos se considerarán fal
sificados.
JUNIO
Declarar el impuesto de Quinta Categoría de los sueldos del
mes de Mayo.
Pagar el impuesto de Quinta Categoría del mes de Abril, de
clarado en Mayo.
S8 ALBERTO J. AGUILERA C.
JULIO
Declarar el impuesto de Quinta Categoría de los sueldos del
mes de Junio.
Pagar el impuesto de Quinta Categoría del mes de Mayo, de
clarado en Junio.
Ley de Alcoholes. El día 15 vence el plazo para reclamar de
los coeficientes que fija la Dirección General de Impuestos In
ternos de acuerdo a las cantidades de litros de vino que, para cada
comuna, se estime como producción normal por hectárea de viña
frutal, según sea de riego o de secano.
AGOSTO
Declarar el impuesto de Quinta Categoría de los sueldos del
mes de Julio.
Pagar el impuesto de Quinta Categoría del mes de Junio, de
clarado en Julio.
Declarar el impuesto a la Compraventa del semestre anterior
(Enero a Julio).
Pagar las contribuciones de Bienes Raíces de la Provincia de
Aysén, correspondientes al segundo semestre.
Ley de Alcoholes. Pagar la primera letra aceptada en el mes
de Noviembre del año anterior, por impuesto a la producción de
■vinos.
SEPTIEMBRE
Declarar el impuesto de Quinta Categoría de los sueldos del
mes de Agosto.
Pagar el impuesto de Quinta Categoría del mes de Julio de
clarado en Agosto.
Pagar las contribuciones de Bienes Raíces.
Ley de Alcoholes. Pagar la segunda letra aceptada en el mes
de Noviembre anterior, por impuesto a la producción de vinos.
MANUAL DE CONTABILIDAD AGRICOLA 59
OCTUBRE
Declarar el impuesto de Quinta Categoría de los sueldos del
mes de Septiembre.
Pagar el impuesto de Quinta Categoría del mes de Agosto, de
clarado en Septiembre.
Pagar el impuesto de Compraventa del semestre anterior, de
clarado en Agosto.
Ley de Alcoholes. Pagar la última letra aceptada en el mes
de Noviembre del año anterior, por impuesto a la producción de
vinos.
NOVIEMBRE
Declarar el impuesto de Quinta Categoría de los sueldos del
mes de Octubre.
Pagar el impuesto de Quinta Categoría del mes de Septiem
bre, declarado en Octubre.
Pagar los impuestos Global Complementario, Adicional, Renta
Mínima Presunta, aporte de la Corporación de la Vivienda, co
rrespondiente al segundo semestre.
Pagar los impuestos a la producción de vinos.
DICIEMBRE
Declarar el impuesto de Quinta Categoría de los sueldos del
mes de Noviembre.
Pagar el impuesto de Quinta Categoría del mes de Octubre,
declarado en Noviembre.
LEYES SOCIALES
En este párrafo se indican los sueldos vitales de los emplea
dos de la agricultura que regirán en el presente año, y los sala
rios mínimos que regirán entre el 19 de mayo de 1959 y el 30
de abril de 1960, en las diferentes provincias y departamentos
del país.
ARAUCO
D. Lebu ......................................... 33.690.—
S. Esp. Coms. Lebu y Los Alamos 41.430—
S. Esp. de Pilpilco....................... 55.050—
D. Cañete ..................................... 32.150—
D. Arauco, c . Curanilahue y Ca-
rampangue ............................... 42.540—
Demás Comunas ......................... 42.540—
S. Esp. Colico Sur ..................... 55.050—
BIO-BIO
D. Laja ......................................... 43.980—
D. Mulchén .................................. 40.410—
D. Nacimiento ............................. 38.910—
MALLECO
D. Angol ....................................... 47.550—
D. Collipulli....................... 46.920—
D. Traiguén ............................. 46.920—
D. Victoria .................................... 47.390—
D. Curacautín .............................. 47.860—
CAUTIN
D. Temuco .................................... 44.230—
D. Lautaro ................................... 40.130—
D. Imperial ................................... 35.500.—
D. Pitrufquén .............................. 39.100—
D. Villarrica ................................ 39.100—
VALDIVIA
D. Valdivia ................................... 44.820—
D. La Unión ................................ 43.130—
D. Río Bueno ............................... 43.130—
OSORNO
D. Osorno ........ .......................... 44.200—
D. Río Negro ............................... 41.130—
LLANQUIHUE
D. Puerto Varas .......................... 42.630—
D. Maullín ................................... 42.130—
D. Llanquihue .............................. 42.230—
D. Calbuco .................................... 42.130—
CHILOE
D. Ancud ...................................... 45.670—
D. Castro ..................................... 43.170—
D. Quinchao ................................ 43.170—
«4 ALBERTO J. AGUILERA C.
AYSEN
D. Aysén ..................................... 50.050.—
S. Esp. Coyhaique ..................... 50.050.—
MAGALLANES
D. Magallanes ............................ 51.920.—
D. Ultima Esperanza ................. 55.050.—
D. Tierra del Fuego .................. 57.870.—
OBREROS AGRICOLAS
SEMANA CORRIDA
Este beneficio se otorgó a los obreros agrícolas a contar del 7
de abril último. Dicho beneficio consiste en pagar a los obreros
el salario base por los días domingos y festivos, cuando hubieran
cumplido la jornada diaria completa de todos los días hábiles tra
bajados en el Fundo en la semana respectiva.
El salario base que debe pagarse, corresponde a la fracción de
salario mínimo que se paga en dinero efectivo, no debiéndose con
siderar el valor de las regalías, por cuando éstas las están reci
biendo permanentemente (como casa, talaje y tierra para culti
var).
SALARIO
IMPOSICION UNI IMPOSICION UNI IMPONIBLE
DIAS CA DE CARGO DEL CA DE CARGO DEL Sobre el cu al debe
TRABAJADOS OBRERO PATRON rá comprarse las
? 40.— por día $ 185.- por día estam p illas a cada
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