PARA UNA TEORA DE LA NORMA JURDICA:

de la teora de la norma a la definicin de tributo Paulo de Barros Carvalho*1

Sumario: 1. Palabras iniciales. 2. Ambigedad del trmino norma jurdica. 3. Estructura lgica: anlisis de la hiptesis normativa. 4. Estructura lgica de la norma: anlisis del consecuente. 5. Sistema jurdico como conjunto homogneo de enunciados denticos. 6. El concepto de norma completa: norma primaria y norma secundaria. 7. Especies normativas. 8. Regla matriz de incidencia. 9. El mtodo de la regla matriz de incidencia tributaria. 10. Consideracin de la incidencia normativa desde la ptica de la teora de la comunicacin.

Resumen La norma jurdica ha sido, muchas veces, el punto de referencia para importantes construcciones interpretativas del derecho. La teora de la comunicacin lo trata como algo que necesariamente se manifiesta en lenguaje prescriptivo, integrado en una realidad recortada en textos, las normas jurdicas, que cumplen las ms variadas funciones, abriendo amplios horizontes para el trabajo cientfico y permitiendo una oportuna y fecunda conciliacin entre las concepciones hermenuticas y las iniciativas de corte analtico. En esta lnea, la teora de la norma ha de ceirse a la manifestacin deontolgica, en su unidad mondica, en su estructura lgica, as como en su proyeccin
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Profesor Emrito y Titular de Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Catlica de So Paulo (PUC/SP) y de la Universidad de So Paulo (USP). 1 Traduccin realizada por Juan Carlos Panez Solrzano, alumno de la UNMSM.

semntica y en su dimensin pragmtica, examinar la norma por dentro, con un enfoque intranormativo y, por fuera, con un enfoque extranormativo, norma con norma, en su multiplicidad finita, aunque indeterminada. Entre los recursos epistemolgicos ms tiles y operativos para comprender el fenmeno jurdicotributario, segn pienso, se encuentra el esquema de la regla matriz de incidencia. Adems de ofrecer al analista un punto de partida rigurosamente correcto, desde el punto de vista formal, favorece el trabajo posterior de incorporacin en los planos semntico y pragmtico. Abstract The legal rule is often the benchmark for major interpretive constructions of law. The theory of communication tretas right as something that is necessarily reflected in prescriptive language, integrated into a reality cutted into texts, the legal rules, that satisfied the most varied functions, opening wider horizons for scientific work and allowing for a timely and fruitful conciliation between hermeneutics conceptions and analyticals initiatives in the analysis of the normatives structure. In this line, the theory of norms has to stick into the deontics manifestations, in its monadic unit, in its logical structure, but also into its semantics projection and its pragmatic dimension, considering the rule from its inside, with a intranormativs focus, and from its outside, with a extranormativ s look, rule by rule, in its finite multiplicity, but indeterminate. Among the most useful and epistemological resources for understanding the phenomenon operating legal taxation, I think, is the scheme of regulation incidence matrix. Besides providing the analyst with a strictly correct starting point, from the formal point of view, favors the incorporation further work at the semantic and pragmatic.

1. Palabras iniciales La norma jurdica ha sido, muchas veces, el punto de referencia para importantes construcciones interpretativas del derecho. Se hace difcil comprender, por esta razn, el papel tan poco relevante que algunas
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propuestas cognoscentes de gran envergadura le atribuyen. En Pontes de Miranda, por ejemplo, que desarroll con mucho cuidado temas como el hecho jurdico, la incidencia, la validez y la eficacia, no encontramos la estructura completa de la norma jurdica, como bien seala Lourival Vilanova2. l, Pontes, el gran dogmtico, que parti de un positivismo filosfico que le llev al positivismo jurdico-sociolgico; que observ minuciosamente la tesitura relacional que la experiencia ofrece con el derecho, aplicndole con destreza, sea dicho de paso, las categoras lgicas de la relacin; l mismo que llev tan en serio el derecho procesal, al punto de llamarlo la rama del derecho ms prxima a la vida; pues bien, el jurista de Alagoas, que teoriz ampliamente sobre el material emprico que el contacto con el derecho proporciona, en ningn momento se mostr estimulado para componer una teora de la norma y prefiri hablar, simplemente, de incidencia de la regla de derecho. Pero la concepcin de Pontes de Miranda es tan slo un ejemplo. Incluso autores que dieron un tratamiento ms extenso al tema de las normas jurdicas no buscaron sorprenderla y entraron, con entusiasmo, en la intimidad de su esencia. Mientras tanto, prosperan teoras en varias direcciones: teoras sobre los hechos jurdicos, teoras sobre las relaciones jurdicas, teoras sobre las estructuras institucionales, teoras sobre el sistema y sobre sus valores, teoras, en fin, acerca de las categoras fundamentales del fenmeno jurdico. Debo aclarar, no obstante, que la visin normativa a la que me refiero no pretende asumir el carcter absoluto que la llevara, realmente, al
normativismo,

entendido el trmino como algo excesivo, que inmediatamente

entra en franca competencia con otros esquemas de comprensin e impide iniciativas epistemolgicas dirigidas a los diferentes sectores de los que se compone el fenmeno. La teora de la norma de la que hablo ha de ceirse a la manifestacin deontolgica, en su unidad mondica, en su estructura lgica, as como en su proyeccin semntica y en su dimensin pragmtica, examinar la norma por dentro, con un enfoque intranormativo y, por fuera, con un
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A teoria do direito em Pontes de Miranda in Escritos jurdicos filosficos, vol. 1, So Paulo: Noeses, 2005, pg. 410.

enfoque extranormativo, norma con norma, en su multiplicidad finita, aunque indeterminada. Considero imprescindible la investigacin estructural de las unidades del sistema, que son las normas jurdicas, en las instancias semiticas a las que ya me he referido. La doctrina actual del Derecho Tributario vive, abiertamente, este momento histrico de su evolucin: empez teniendo por ncleo de apoyo la llamada obligacin tributaria; enseguida, se ocup del hecho generador; y ahora ha encontrado en la norma jurdica la fuente de sus especulaciones.

2. Ambigedad del trmino norma jurdica La teora de la comunicacin del derecho viene irradindose, tanto en Europa, con la obra de Gregorio Robles Morchn, como en otros pases, entre ellos, Brasil, aunque sea bajo diversas designaciones, como las doctrinas pragmticas y el constructivismo lgico-semntico. Tratar el derecho como algo que necesariamente se manifiesta en lenguaje prescriptivo, integrado en una realidad recortada en textos que cumplen las ms variadas funciones, abri amplios horizontes para el trabajo cientfico que permitieron una oportuna y fecunda conciliacin entre las concepciones hermenuticas y las iniciativas de corte analtico. Por otro lado, han de hacerse una serie de ajustes para acortar las distancias entre tales propuestas. Uno de ellos es la delimitacin de las proporciones del llamado principio de la homogeneidad sintctica de las normas del sistema, frente a la heterogeneidad lingstica de los enunciados del derecho positivo. De hecho, como nos advierte Celso Lafer: (...) lo que caracteriza al Derecho Positivo, en el mundo contemporneo, es su continuo cambio. De ah surge la necesidad de conocer, identificar y calificar las normas como jurdicas por su forma3.
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Celso Lafer, A ruptura totalitria e a reconstruo dos direitos humanos: um dilogo com Hannah Arandt, Sao Paulo, Tesis de oposicin para cubrir el puesto de profesor titular del Departamento de Filosofa y Teora General del Derecho de la Facultad de Derecho de la Universidad de So Paulo, 1988, p. 53.

En efecto, la ambigedad de la expresin normas jurdicas para designar de forma indiscriminada las unidades del conjunto, no tarda en provocar dudas semnticas que el texto discursivo no consigue suplantar en sus primeras manifestaciones. Y la clsica distincin entre sentido amplio y sentido estricto, si bien favorece la superacin de los problemas introductorios, pasa a reclamar nuevos esfuerzos de contenido analtico.

Pese a ello, no obstante, interesa mantener el secular modo de distinguir, utilizando normas jurdicas en sentido amplio para aludir a los contenidos significativos de las frases del derecho legislado, esto es, a los enunciados prescriptivos, no como manifestaciones empricas del ordenamiento, sino como significaciones que construira el intrprete. Al mismo tiempo, la composicin articulada de esas significaciones, de tal suerte que produzca mensajes con sentido dentico-jurdico completo, recibira el nombre de normas jurdicas en sentido estricto. Es verdad que nadie osara negar la diversidad de formas sintcticas y la multiplicidad de los contenidos semnticos que las construcciones normativas exhiben, tras un primer examen. Pero es difcil admitir que el mandato dentico-jurdico deje de revestir aquella estructura imputativa trabajada por Hans Kelsen y tan bien desarrollada por Lourival Vilanova, como denominador comn y ltimo reducto de las comunicaciones que se establecen entre quien dicta la regla y sus destinatarios. Fijemos aqu un marco importante: cuando se proclama el canon de la
homogeneidad

sintctica de las reglas del derecho, el campo de referencia

estar circunscrito a las normas en sentido estricto, que son aqullas que ofrecen el mensaje jurdico con sentido completo (si ocurre el hecho H, se instalar la relacin dentica R entre los sujetos S y S), aunque esa completitud sea momentnea y relativa y signifique, tan slo, que la unidad dispone del mnimo indispensable para transmitir una comunicacin de deber ser. Adems, se elabora con las significaciones de los meros enunciados del
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ordenamiento, lo que implica reconocer que se tejer con el material semntico de las normas jurdicas en sentido amplio. Pienso que tales elucidaciones alejan, desde ya, algunas dificultades atinentes a la sencilla dicotoma homogeneidad/ heterogeneidad, sobre todo porque la teora de la comunicacin emplea estos signos orientada hacia la organizacin lingstica del discurso jurdico, al paso que el constructivismo lgicosemntico circunscribe esos nombres a planos distintos del anlisis semitico. Una cosa son los enunciados prescriptivos, esto es, los usados en la funcin pragmtica de prescribir conductas; otra, las normas jurdicas, como significaciones construidas a partir de los textos positivados y estructuradas conforme la forma lgica de los juicios condicionales, compuestos por la asociacin de dos o ms proposiciones prescriptivas. Es exactamente lo que ensea Riccardo Guastini4, de modo perentorio: um documento normativo (uma fonte del diritto) um aggregato di enunciati del discorso prescritivo. Gomes Canotilho5 recorre el mismo camino epistemolgico, afirmado, entre otros, en la posicin de aquel jurista italiano. Sin embargo, acaba acogiendo una doctrina que no me parece rigurosa, al concebir la posibilidad de norma sin base en enunciados prescriptivos. Al citar como ejemplo el principio del debido proceso (due process), arremata: Este principio no est enunciado lingsticamente; no tiene disposicin, pero deriva de varias disposiciones constitucionales (...). Ahora bien, si resulta de varias disposiciones constitucionales, se asienta no en un nico enunciado, sino en varios, lo que infirma el pensamiento del autor portugus. Sucede que las construcciones de sentido han de partir de la instancia de los enunciados lingsticos, con independencia del nmero de formulaciones expresas que le sirvan de fundamento. Habr, entonces, una forma directa e inmediata de producir normas jurdicas; otra, indirecta y mediata, pero que siempre tomando como punto de referencia la plataforma textual del derecho legislado.

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Riccardo Guastini, Delle fonti alle norme. Torino: Giappichelli, 1982, p. 16. Direito constitucional e teoria da Constituio, 4.a ed., Coimbra, Almedina, 2000, p. 208.

Tambin Eros Grau, al distinguir texto de norma, afirma que la actividad interpretativa es un proceso intelectivo, por el que, partiendo de frmulas lingsticas contenidas en los actos normativos (los textos, enunciados, preceptos, disposiciones), alcanzamos la determinacin de su contenido normativo6. En otro escrito, insistiendo sobre la misma idea, aduce:

volta al discernimento degli enunciati semantici veicolati da

precetti (enunciati, disposizione, testi). Linterprete libera la norma dal suo invlucro (il texto); in questo senso, linterprete produce la norma. (destacado por el autor)7 La doctrina del ilustre publicista se aproxima al punto de vista que hemos expuesto, con la pequea diferencia de que tomamos la norma como construccin a partir de los enunciados y no contenida o involucrada en los enunciados. Sin embargo, la expresin el intrprete produce la norma sienta como un guante al sentido que otorgamos a las unidades normativas. Advierte el autor, no obstante, que el intrprete produce la norma en la acepcin de que, determinado el enunciado por la autoridad competente, l, intrprete, pasa a construir la regla de derecho. Otra proporcin semntica sera la de emitir el propio enunciado, a partir del cual se edificar la norma, tarea del rgano indicado por el sistema. Sea como sea, el proceso de interpretacin no puede desistir de las unidades enunciativas dispersas por sistema positivo, elaborando sus significaciones frsticas para, tan slo despus, organizar las entidades normativas (sentido estricto). Principalmente porque el sentido completo de los mensajes del derecho depende de la integracin de enunciados que indiquen las personas (fsicas y jurdicas), sus capacidades o competencias, la accin que pueden o deben practicar, todo en determinadas condiciones de espacio y tiempo. La teora de la comunicacin, adems, trata admirablemente bien el tema, organizando los enunciados del derecho positivo (ordenamiento) de tal modo que facilita las actuaciones subsecuentes del montaje comunicativo.
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Eros Roberto Grau, Licitao e contrato administrativo, So Paulo, Malheiros, 1995, pp. 5-6. 7 Idem, La doppia destrutturazione del diritto, Miln, Edizioni Unicopli, p. 59.

3. Estructura lgica: anlisis de la hiptesis normativa La sntesis ltima de las articulaciones que se procesan entre las dos piezas de aquellos juicios, para postular un mensaje dentico portador de sentido completo, presupone, de ese modo, una proposicin antecedente, descriptiva de un posible evento del mundo social, en la condicin de supuesto normativo, que implica una proposicin tesis, de carcter relacional, en la posicin de consecuente. La regla asume, por lo tanto, un aspecto dual, en el que las proposiciones implicante e implicada estn unidas por un acto de voluntad de la autoridad que legisla. Y ese acto de voluntad, de quien ostenta el poder jurdico de crear normas, se expresa por un deber ser neutro, en el sentido de que no aparece modalizado en las formas prohibido, permitido y obligatorio.
Si

el antecedente, entonces debe ser el consecuente . Esto es lo que dice

toda y cualquier norma jurdico-positiva. La proposicin antecedente funcionar como descriptora de un evento que pueda ocurrir en el campo de la experiencia social, sin que ello implique someterla al criterio de verificacin emprica, asumiendo los valores
verdadero

y falso, pues no se trata, absolutamente, de una proposicin

cognoscente de lo real, tan slo de una proposicin que tipifica un conjunto de eventos. En esta lnea, Florence Haret8 afirm:
(...)

el derecho positivo se sirve del lenguaje en funcin fabuladora,

toda vez que el legislador, en el momento en el que elabora la ley, opera con signo apto para significar algo, sin demandar su verdad o falsedad emprica, para ser signo vlido en el sistema y constitutivo de realidad jurdica. Se hace oportuno recordar que el supuesto, que califica normativamente sucesos del mundo real-social, como todos los dems conceptos, es selector
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As presunes e a linguagem prescritiva do direito, in Revista de Direito Tributrio, vol. 97, So Paulo, Malheiros, p. 114.

de propiedades y opera como reductor de las complejidades de los acontecimientos recogidos valorativamente. Todos los conceptos, antes que nada, son contraconceptos, as como, cada hecho ser un contrahecho y cada significacin, una contra significacin. Se presentan como selectores de propiedades y los antecedentes normativos, conceptos jurdicos que son, eligen aspectos determinados y promueven cortes en el hecho bruto tomado como punto de referencia para las consecuencias normativas. Y esa selectividad tiene un carcter eminentemente axiolgico. El antecedente de la norma jurdica se asienta en el modo ontolgico de la posibilidad, es decir, los eventos de la realidad tangible en l recogidos tendrn que pertenecer al campo de lo posible. Si la hiptesis prev hecho imposible, la consecuencia que prescribe una relacin dentica entre dos o ms sujetos nunca se instalara y la regla no podr tener eficacia social. Estara comprometida en el lado semntico y sera inoperante para regular las conductas intersubjetivas. Se tratara de un sinsentido dentico, aunque pudiera satisfacer criterios de organizacin sintctica. Como hay una gran similitud entre las proposiciones que tipifican clases de hechos, como es la hiptesis normativa, y aquellas otras cognoscentes de lo real, sus rasgos individualizadores no se evidencian a primera vista. Una observacin lgica, sin embargo, puede dar bien la dimensin del antecedente frente a proposiciones que se aproximen a l: la hiptesis, como la norma en su integralidad, se presupone vlida incluso antes de que los hechos se produzcan, y se mantiene como tal aunque los mismos eventos (necesariamente posibles) nunca se verifiquen en el plano de la realidad. De forma paralela, ante un enunciado declarativo o teortico, tendremos que aguardar la prueba emprica para entonces emitir un juico de valor lgico sobre la proposicin correspondiente. Slo despus de la experiencia ser posible decir la verdad o falsedad de los enunciados descriptivos, exceptundose, por cierto, los tautolgicos y los contradictorios. Debe anotarse que el supuesto normativo no se dirige a los acontecimientos del mundo con el fin de regularlos. Sera un inusitado absurdo obligar, prohibir
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o permitir los acontecimientos factuales, pues las subespecies denticas tan slo estarn en el prescriptor. La hiptesis guarda con la realidad una relacin semntica de corte descriptivo, pero no cognoscente, y sta es su dimensin denotativa o referencial. Si la proposicin-hiptesis es descriptora de un hecho que es posible que ocurra en el contexto social, la proposicin-tesis funciona como prescriptora de conductas intersubjetivas. La consecuencia normativa se presenta, de forma invariable, como una proposicin relacional, que enlaza dos o ms sujetos de derecho en torno de una conducta regulada como prohibida, permitida u obligatoria. El antecedente de la norma, subrayamos, se asienta en el modo ontolgico de la posibilidad, y la eleccin del legislador debe recaer sobre hechos de posible ocurrencia en el plano de los acontecimientos sociales. Ahora bien, cuando versamos sobre el consecuente, ha de decirse otro tanto, porque la modalizacin de las conductas interpersonales slo tendr sentido dentro del marco general de la posibilidad. No tendra sentido prescribir un comportamiento obligatorio, prohibitivo o permisivo a alguien, si el destinatario, por fuerza de las circunstancias, no pudiera practicar otras conductas. Carecera de sentido dentico obligar a alguien a quedarse en una sala y prohibirle salir de ella si la sala est candada, de modo que sea imposible salir de ella. Tambin caera en terreno estril permitir, en esas condiciones, que la persona permaneciera all. Al regular conductas intersubjetivas, el legislador opera en el presupuesto de la posibilidad. All donde haya dos o ms conductas posibles, tendr sentido prohibir, permitir u obligar a un cierto comportamiento respecto de otro.

4. Estructura lgica de la norma: anlisis del consecuente Para la Teora General del Derecho, relacin jurdica se define como el vnculo abstracto segn el cual, por fuerza de la imputacin normativa, una persona, llamada sujeto activo, tiene el derecho subjetivo de exigir de otra,
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denominada sujeto pasivo, el cumplimiento de cierta prestacin. Para que se instaure un hecho relacional, esto es, para que se configure el enunciado por el cual irrumpe la relacin jurdica, son necesarios dos elementos: el subjetivo y el prestacional. En el primero, el subjetivo, encontramos los sujetos de derecho puestos en relacin: uno, en el lugar de sujeto activo, investido del derecho subjetivo de exigir cierta prestacin; otro, en la posicin pasiva, cometido del deber subjetivo de cumplir la conducta que corresponda a la exigencia del sujeto pretensor. Ambos, no obstante, necesariamente sujetos de derecho. Nada cambia si se trata de persona fsica o jurdica, de derecho pblico o privado, nacional o extranjera. Junto al elemento subjetivo, el enunciado relacional contiene una prestacin como contenido del derecho del que es titular el sujeto activo y, al mismo tiempo, del deber a ser cumplido por el sujeto pasivo. El elemento prestacional se refiere directamente a la conducta, modalizada como obligatoria, prohibida o permitida. Sin embargo, como el comportamiento debido figura en estado de determinacin o de determinabilidad, al hacer referencia a la conducta tendr que especificar, tambin, cul es su objeto (pagar valor en dinero, construir un viaducto, no establecer en un cierto barrio un particular tipo de comercio, etc.). El elemento prestacional de toda y cualquier relacin jurdica asume relevancia precisamente en la caracterizacin de la conducta que satisface el derecho subjetivo del que est investido el sujeto activo, otorgando el carcter de certeza y seguridad que necesitan las interacciones sociales. Es en este punto que los interesados van a saber cul es la orientacin que deben dar a las respectivas conductas, para evitar la ilicitud y realizar los valores que el orden jurdico estableci. Para cerrar este asunto, quiero decir que la concepcin de norma con la que hemos trabajado es la llamada hiltica, que es la que toma las unidades normativas, de modo similar a las proposiciones, como el significado prescriptivo de ciertas formulaciones lingsticas.
En

la otra versin, denominada concepcin expresiva, lo distintivo

de una norma no reside en su aspecto semntico sino en el uso de

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un contenido proposicional, y por ello, la identificacin de una norma supone recurrir a un anlisis pragmtico del lenguaje9.

E, introducindose en la corriente hiltica, el Profesor Lourival Vilanova10 registra bien esta distincin:

El uso es siempre relacin pragmtica. Es externo al enunciado.

Es relacin pragmtica intersubjetiva, no relacin sintctica en la estructura del enunciado, ni relacin semntica de referencia denotativa con las situaciones que denticamente califican. (destacado en el original) Todo y cualquier vnculo jurdico orientado a un objeto prestacional presenta esta composicin sintctica: relacin entre al menos dos sujetos de derecho. Tan slo mediante la observacin del contenido semntico de las relaciones jurdicas stas pueden ser objeto de distincin.

5. Sistema jurdico como conjunto homogneo de enunciados denticos Kelsen siempre llam la atencin sobre la circunstancia de que todas las normas del sistema convergen en un nico punto, axiomticamente concebido para dar fundamento de validez a la constitucin positiva. Este aspecto confiere, de forma decisiva, un carcter unitario al conjunto y a la multiplicidad de normas, como entidades de la misma naturaleza, le otorga el sello de la homogeneidad. Sabemos que el legislador emplea, muchas veces, el lenguaje informativo o expresivo, como forma de vehicular sus mensajes. Pese a ello, su lenguaje mantiene, invariablemente, una funcin directiva o prescriptiva, que se
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NAVARRO, Pablo Eugenio. La eficacia del derecho, Madrid, Centro de Estudios Constitucionales, 1990, p. 31. 10 VILANOVA, Lourival. Analtica do dever-ser, in Escritos jurdicos e filosficos, Vol. 2, cit., p. 54.

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desarrolla hacia el contexto social y en l acta para regular la conducta entre las personas. Su discurso se organiza en sistema y, aunque las unidades ejerzan diferentes papeles en la composicin interna del conjunto (normas de conducta y normas de estructura), todas ellas exhiben idntica arquitectura formal. Hay homogeneidad, pero homogeneidad desde el ngulo puramente sintctico, dado que, en los planos semntico y pragmtico, lo que se da es un fuerte grado de heterogeneidad, nico medio del que dispone el legislador para abarcar la inmensa y variable gama de situaciones sobre las que debe incidir la regulacin del derecho, en la pluralidad extensiva e intensiva de lo real-social. Con admitir una sola esquematizacin formal para todas las normas del sistema podremos reescribirlas en frmulas denticas, pese al modo descriptivo o informativo del que se sirvi quien dict la regla. En ello veo un medio correcto y muy til para la debida comprensin del fenmeno jurdico, adems de ofrecer un instrumento apropiado y eficaz para las elaboraciones descriptivas de la dogmtica.

6. El concepto de norma completa: norma primaria y norma secundaria Las normas jurdicas tienen la organizacin interna de las proposiciones condicionales, en las que se enlaza una determinada consecuencia de la realizacin de un hecho. Dentro de ese esquema, la hiptesis se refiere a un hecho de posible ocurrencia, mientras el consecuente prescribe la relacin jurdica que se va a instaurar, dnde y cundo acontece el hecho tratado en el supuesto normativo. Reduciendo complejidades, podemos representar la norma jurdica de la siguiente forma: H C, donde la hiptesis (H) alude a la descripcin de un hecho y la consecuencia (C) prescribe los efectos jurdicos que el acontecimiento va a provocar, razn por la que se habla de descriptor y prescriptor, de forma que el primero designa el antecedente normativo y el segundo indica su consecuente. Pero la norma de la que hablamos es unidad de un sistema, tomado aqu como conjunto de partes que entran en relacin formando un todo unitario. El todo
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unitario es el sistema; las partes, unidades que lo componen, configuran el repertorio; y las relaciones entre esas partes tejen su estructura. Las reglas jurdicas no existen de forma aislada, sino siempre en un contexto de normas con relaciones particulares entre s. Atender a la norma, en su individualidad, en detrimento del sistema, es, en la contundente metfora de Norberto Bobbio11, considerar el rbol, pero no el bosque. Construir la norma aplicable es tomar los sentidos de enunciados prescritos en el contexto del sistema del que forman parte. La norma es una proposicin prescriptiva derivada del todo que es el ordenamiento jurdico. Como cuerpo de lenguaje vertido sobre el sector material de las conductas intersubjetivas, el derecho aparece como conjunto coordinado de normas, de tal modo que una regla jurdica jams est aislada, mondicamente sola: est siempre vinculada a otras normas, integrando un determinado sistema de derecho positivo. Por tanto, la norma depende de ese complejo producto de relaciones entre las unidades del conjunto. La produce un acto (del Legislativo, del Ejecutivo, del Judicial o, incluso, del propio particular), su fuente material. No obstante, cuando el enunciado lingstico entra en el sistema del derecho legislado, su sentido experimenta una inevitable acomodacin a las directrices del ordenamiento. La norma es siempre el producto de esa transfiguracin significativa. En la completitud, las reglas del derecho tienen un aspecto doble: (i) norma primaria (o endonorma, de acuerdo con la terminologa de Cossio12), la que prescribe un deber, si y cuando ocurre el hecho previsto en el supuesto; (ii) norma secundaria (o perinorma, segn Cossio), la que prescribe una medida sancionadora, aplicada por el Estado-Juez, en el caso de se incumpla la conducta establecida en la norma primaria.

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Teoria do ordenamento jurdico, Trad. Maria Celeste Cordeiro Leite dos Santos, Brasilia/So Paulo, UNB/Polis, 1991, p. 19. 12 COSSIO, Carlos. La Teora Egolgica del Derecho y el Concepto Jurdico de Libertad. Abeledo Perrot, 1964.

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No existen reglas jurdicas sin las correspondientes sanciones, esto es, normas sancionadoras. La organizacin interna de cada una, no obstante, ser siempre la misma, esto permite que se produzca un nico estudio lgico para analizar ambas. Tanto en la primaria como en la secundaria, la estructura formal es slo una [D (p->q)]. Vara nicamente el lado semntico, porque en la norma secundaria el antecedente apunta, necesariamente, un comportamiento que vulnera el deber previsto en la tesis de norma primaria, mientras que el consecuente prescribe una relacin jurdica en la que el sujeto activo es el mismo, aunque ahora, el Estado, ejercitando su funcin jurisdiccional, pasa a ocupar la posicin de sujeto pasivo. Por ello, lo que existe entre ambas es una relacin de orden antisimtrica, como agudamente pondera Lourival Vilanova13. Si se presenta de forma simblica, la norma secundaria aparecera de la siguiente forma: [D(p.-q) Sn]. Y con el desdoblamiento de Sn: (SRS), donde p es la produccin del hecho jurdico; ., el conectivo conjuncin; q, la conducta incumplidora del deber; , el operador condicional; y Sn, la sancin, que se desdobla en S, como sujeto activo, el mismo de la relacin de la norma primaria; R, la relacin dentica; y S, el Estado-Juez, ante quien se postula el ejercicio de la coactividad jurdica. La Teora General del Derecho se refiere a la relacin jurdica prevista en la norma primaria como de ndole material, mientras la establecida en la norma secundaria sera de derecho formal (en la acepcin procesal, adjetiva). No seguimos la terminologa que inicialmente acogi Kelsen: norma primaria aquella que prescribe la sancin y secundaria aqulla que estipula el deber jurdico a ser cumplido. Me mantengo en la lnea de pensamiento de Lourival Vilanova, que, adems, coincide con el retroceso doctrinal registrado en la obra pstuma del maestro de Viena14. Las dos entidades que, juntas, forman la norma completa, expresan el mensaje dentico-jurdico en su integridad constitutiva, que significa la orientacin de la conducta, junto con la medida coercitiva que el ordenamiento prev para el
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As estruturas lgicas e o sistema do direito positivo. So Paulo: Noeses, 2005, p. 105. 14 KELSEN, Hans. Teoria geral das normas. Porto Alegre: Sergio Antonio Fabris, 1986, p. 181.

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caso de incumplimiento. En representacin formal: D{(pq) v [(p-q)S]}. Ambas son vlidas en el sistema, aunque slo una se aplique al caso concreto. Por ello, usamos la disyuncin inclusiva (v) que suscita el trilema: una u otra u ambas. La utilizacin de esa disyuncin tiene la propiedad de mostrar que las dos reglas son simultneamente validas, pero que la aplicacin de una excluye a la de la otra.

7. Especies normativas Nos parece perfectamente justificado y coherente aplicar las cualidades abstracto y concreto al modo como se toma el hecho descrito en el antecedente. La tipificacin de un conjunto de hechos realiza una previsin abstracta, mientras que la conducta especificada en el espacio y en el tiempo da carcter concreto al mandato normativo. Aunque revista caracteres propios, la existencia del antecedente est ntimamente ligada al consecuente, vista en la pujanza de la unidad dentica, que, a su vez, tendr otro perfil semntico. Teniendo en cuenta tales consideraciones, la relacin jurdica ser general o individual, de forma que se remite el calificativo al marco de sus destinatarios: general, la que se dirige a un conjunto de sujetos indeterminados con relacin al nmero; individual, la que se orienta a un cierto individuo o a un grupo identificado de personas. Pudimos relevar, asimismo, que perspicaces conocedores se han limitado a apreciar el antecedente normativo, al calificar las normas jurdicas como generales e individuales, abstractas y concretas. Pese a la fecundidad de las notaciones, la reduccin no se justifica. La diferencia descansa en que la compostura de la norma reclama atencin sobre el consecuente: tanto puede haber una indicacin individualizada de las personas involucradas en el vnculo, como puede existir una alusin genrica a los sujetos de la relacin. Una cosa es verdad: el antecedente puede describir el hecho concreto, consumado en el tiempo y en el espacio; con el consecuente, no obstante, eso ser imposible, dado que la prescripcin de la conducta debida ha de ponerse, necesariamente, en trminos abstractos. Choca con la concepcin jurdico16

reguladora de comportamientos intersubjetivos imaginar la prescripcin de una conducta ya consolidada en el tiempo que, por lo tanto, sea inmutable. Sera un sinsentido dentico. Sopesadas esas premisas, podremos clasificar las normas en cuatro especies: (i) abstracta y general; (ii) concreta y general; (iii) abstracta e individual; y (iv) concreta e individual. Bien, pasemos a examinarlas una por una. La norma abstracta y general adopta el trmino abstracto en su antecedente, en cuyo interior precepta un enunciado hipottico descriptivo de un hecho, y el trmino general en su consecuente, donde descansa la regulacin de conducta de todos los sometidos a un determinado sistema jurdico. Observadas estas reflexiones, el antecedente de las normas abstractas y generales representar, de forma invariable, una previsin hipottica y relacionar las notas que el acontecimiento social ha de tener, para ser considerado hecho jurdico. Ser, por lo tanto, un enunciado connotativo, compuesto ora de una clase o conjunto que enumera los individuos que la componen, ora de las notas o nota que el individuo precisa tener para pertenecer a la clase o conjunto. La primera es la forma tabular; la segunda, la forma de construccin. La modalidad en la que, casi siempre, se manifiesta la proposicin normativa general y abstracta no es la forma tabular, sino la forma de construccin. En ella se estatuyen las notas (connotacin) que los sujetos o las acciones deben tener para pertenecer al conjunto. Inmediatamente despus, tendremos el consecuente normativo que, a su vez, traer una conducta invariablemente determinada en trminos generales, orientada hacia un conjunto indeterminado de personas. Ahora bien, abandonando ese matiz y considerando el doble aspecto de toda norma completa, nos depararemos, en el plano semntico, con dos tipos generales y abstractos diferentes: la norma general y abstracta primaria y la norma general y abstracta secundaria. En la primera, se acomoda un enunciado que prescribe un deber: Si se produce el hecho H, entonces debe ser la conducta Q. En la segunda, se instala un enunciado que prescribe una medida sancionadora hipottica: Si se produjo el hecho H y se incumpli el deber de la conducta Q, entonces debe ser la relacin sancionadora Sn entre el
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sujeto del deber y el Estado-Juez. Ambas estructuras mantuvieron homogeneidad sintctica y slo se abrieron para recibir el plano de los contenidos. Se comprueba, una vez ms, la heterogeneidad semntica que est presente de forma invariable en el dominio de las estructuras normativas. Pienso que es inevitable, no obstante, insistir en un punto que se me antoja vital para comprender el tema: la norma general y abstracta, para alcanzar el tenor total de su juridicidad, reivindica, de manera incisiva, que se dicte norma individual y concreta. Una orden jurdica no se realiza de modo efectivo, motivando modificaciones en el terreno de la realidad social, sin concretar los mandatos generales y abstractos en normas individuales. El fenmeno de la incidencia normativa opera, por lo tanto, con la descripcin de un acontecimiento del mundo fsico-social, ocurrido en determinadas condiciones de espacio y tiempo, que guarda una estrecha consonancia con los criterios establecidos en la hiptesis de la norma general y abstracta (regla matriz de incidencia). Por esta razn, la consecuencia de ese enunciado ser, por necesidad dentica, el surgimiento de otro enunciado protocolario, denotativo, con la particularidad de ser relacional, esto es, instituidor de una relacin entre dos o ms sujetos de derecho. Este segundo enunciado, como secuencia lgica y no cronolgica, tambin ha de mantenerse en estricta conformidad con lo que establecen los criterios de la consecuencia de la norma general y abstracta. En uno, en la norma general y abstracta, tenemos un enunciado connotativo; en otro, en la norma individual y concreta, un enunciado denotativo. Ambos con la prescriptividad inherente al lenguaje jurdico. El hecho, por lo tanto, tan slo ocurre cuando se describe el acontecimiento en el antecedente de una norma individual y concreta. El momento de constitucin, quede claro, no puede confundirse con el momento de la ocurrencia a la que l se refiere y que, por su intermedio, adquiere tenor de juridicidad. Una vez dicho esto, pretendo dejar claro que, en notaciones paralelas a lo postulado en planos abstractos, la norma primaria y la norma secundaria, en
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trminos individuales y concretos, presentan rdenes semnticas diversas. La primera prescribe el hecho tpico denotativo previsto en el supuesto del deber al identificar el acontecimiento relatado en el antecedente de la norma individual y concreta, y la conducta regulada al identificar los sujetos de la relacin y su objeto. La segunda, a su vez, en su antecedente, alude, con determinacin, a la produccin del hecho tpico y a la conducta incumplidora del deber en trminos concretos; y, en su consecuente, a la propia sancin, que vincula al Estado-Juez y sujeto de deber mediante una relacin concreta, portadora de coactividad jurdica. Siguiendo el grado de las estructuras normativas, percibiremos que tanto la norma general y abstracta como la norma individual y concreta presuponen un acto instalador de norma, juridizado por la competencia jurdica de inserir norma en el sistema que le prescribe el derecho positivo. Se hace preciso, como pide la teora de las fuentes del derecho, que un vehculo introductor (acto jurdico-administrativo de liquidacin, por ejemplo) inserte la regla en el sistema. Esto quiere decir que alguna unidad normativa entra en el ordenamiento sin otra norma que la conduzca. El precepto introducido es la regulacin de los comportamientos interhumanos que el legislador pretende, con independencia de que sea abstracta o concreta y general o individual, mientras que la entidad introductora es igualmente norma, aunque concreta y general. Recordemos que la regla a la que le incumbe conducir la prescripcin dentro de la ordenacin positiva es de fundamental importancia para articular la jerarqua del conjunto, axioma del sistema jurdico mismo. En su estructura completa de significacin, la norma general y concreta tiene como supuesto o antecedente un acontecimiento debidamente demarcado en el espacio y en el tiempo, identificada la autoridad que la emiti. Muchas veces vienen numeradas, como es el caso de las leyes, los decretos, las rdenes, o referidas directamente al nmero del expediente, del procedimiento o de la autoridad administrativa que las propici. La verdad es que la hiptesis de esa norma se refiere a un hecho efectivamente ocurrido. Ya el consecuente revela el ejercicio de conducta autorizada a un cierto y determinado sujeto de

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derechos, la cual se pretende que todos los dems miembros de la comunidad la respeten. En este sentido es general. Cuando aludo al contenido del acto competencial que introduce la norma, me estoy refiriendo a aquello que la conducta autorizada del sujeto competente de la norma introductora realiza: a la norma o normas generales y abstractas, generales y concretas, individuales y concretas o individuales y abstractas, introducidas en el ordenamiento por fuerza de la juridicidad de la regla introductora. Estas normas introducidas son el objeto mismo de la norma introductora. Implica reconocer que, sin este ncleo de significacin, el vehculo introductor queda hueco, vaco y pierde el sentido de su existencia. Su importancia, en trminos sistemticos, se sita en dos puntos: a) son los instrumentos apropiados para introducir reglas jurdicas en el sistema positivo; y, adems, b) funcionan como referencia para articular la jerarqua del conjunto. A fin de cuentas, tenemos que ser coherentes con las premisas que declaramos. Si el derecho se toma como un conjunto de normas vlidas, en un determinado territorio y en un preciso momento del tiempo histrico, todo dentro de l sern normas, en honor al principio epistemolgico de uniformidad del objeto. Ello porque las entidades
leyes, contratos, actos

administrativos, expropiacin, matrimonio, tributo, etc., reducidos a la expresin ms simple, asumen la condicin de normas jurdicas. Y la prueba de ello est en la circunstancia segn la cual la institucin, modificacin y extincin de esas figuras se realizan mediante reglas de derecho. En el plano de las formulaciones normativas, al mencionarse el contenido de la norma general y concreta en trminos primarios o secundarios, nos depararemos con una importante seccin semntica. Dado que la aplicacin de la norma secundaria sujeto compete nicamente al Estado-Juez, sta viene a constituir un subconjunto dentro de aqul en el que se inscriben los sujetos competentes de la norma primaria. En sta, son sujetos de derecho el Estadolegislativo, el Estado-ejecutivo y el Estado-judicial, as como los particulares, puesto que hay hiptesis en las que la ley autoriza al particular a hacer efectiva

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la norma jurdica. El contenido de la norma primaria abarca el de la norma secundaria, aunque con ms amplitud. Por ltimo, depuraremos la norma individual y abstracta, menos frecuente en el sistema que las tres antes explicitadas. Es aqulla que toma el hecho descrito en el antecedente como una tipificacin de un conjunto de hechos; y que, en el marco de sus destinatarios, se orienta a un cierto individuo o grupo identificado de personas. Sera el caso, por ejemplo, de una consulta fiscal, en la que el interesado, aunque inerte, cuestiona al Fisco sobre la posibilidad de una determinada conducta a efectos tributarios. La respuesta del Fisco sacar a la luz una norma individual y abstracta: yuxtapone el antecedente hipottico (objeto de la consulta), al consecuente individualizado, dado que ya se pueden determinar los sujetos y el objeto de la relacin vehiculada por la consulta. Otros dos ejemplos significativos son la servidumbre de paso y el rgimen especial. Al conceder una servidumbre de paso mediante sentencia, el Juez expide una norma individual y abstracta. En el antecedente no indica un hecho determinado en el tiempo y en el espacio, sino una hiptesis factual que se desarrolla en el tiempo. Ante el anlisis lingstico del vocablo paso, percibiremos que slo es la sustantivacin del verbo pasar, que caracteriza la inexistencia del factor temporal en la expresin. Ms all del rigor, servidumbre de paso no quiere decir servidumbre de lo que pas, con lo que se descarta la posibilidad de hecho jurdico concreto. El antecedente de la norma prescindir necesariamente de una previsin abstracta, mientras que nada ocurrir con la norma individual y abstracta cuando el beneficiario pase por el predio sirviente, pues su derecho de paso estar garantizado mientras perdure lo prescrito por aquel enunciado normativo. En su consecuente, por otro lado, encontraremos un vnculo relacional en el seno del que se identifican los sujetos de derecho y de deber, as como el objeto de la relacin jurdica, el cual revela que se trata de enunciado individual. Todo se dar de la misma forma con el rgimen especial. Ha de anotarse que, en determinados casos, por necesidad pragmtica o por objetivos sancionadores, la autoridad administrativa, por solicitud del interesado o de
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oficio, adopta un rgimen especial para el cumplimiento de obligaciones fiscales y lo hace mediante norma individual y abstracta. En su antecedente, prescribe cualquier tratamiento diferenciado de la regla general, tal como la alteracin de las formas usuales de emisin de documentos fiscales, de registro, clculo y recaudacin de los tributos; y, en su consecuente, caracteriza los beneficiarios del rgimen, que formaliza el vnculo jurdico entre la autoridad administrativa y el sujeto de derecho. He aqu, aunque de forma breve, un panorama del escenario normativo en el ordenamiento jurdico. El transcurso de los tiempos y el desarrollo gradual de la Ciencia del Derecho con bases en el constructivismo lgico-semntico y en la estructura lgica de la regla matriz de incidencia, todo ello se ha encargado de demostrar, poco a poco, la eficiencia del criterio subyacente a esta clasificacin.

8. La regla matriz de incidencia La construccin de la regla matriz de incidencia, como instrumento metdico que organiza el texto bruto del derecho positivo, que propone la comprensin del mensaje legislado en un contexto comunicacional as concebido y racionalmente estructurado, es un subproducto de la teora de la norma jurdica, lo que significa reconocer que se trata de una contribucin efectiva de la Teora General y de la Filosofa del Derecho que expanden las fronteras del territorio cientfico. Est claro que en este recorrido se produce un reposicionamiento del agente del saber jurdico que asume una cosmovisin situada, declaradamente, en el mbito del llamado giro-lingstico. De cualquier modo, el esquema de la regla matriz es un desarrollo aplicativo del constructivismo lgico-semntico sugerido, con tanta precisin, en la obra y en el pensamiento de Lourival Vilanova. Y su repercusin en el derecho tributario viene aconteciendo con sorprendente intensidad. En la actualidad, se suman cientos de textos que emplean esta orientacin epistemolgica para intensificar la investigacin en materia de tributos, sin duda, por su vigor analtico y por la fecundidad de las notaciones semnticas y pragmticas que
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suscita, por lo que es oportuno resaltar que han sido auspiciosos los resultados prcticos de esa proposicin elaborada, originariamente, en el plano terico. Su utilizacin nos conduce a aquel momento decisivo en el que la teora y la prctica se encuentran para propiciar el dominio de la mente humana sobre el mundo circundante, en particular, en nuestro caso, a propsito de las complejidades del fenmeno jurdico de la incidencia tributaria.

9. El mtodo de la regla matriz de incidencia tributaria Entre los recursos epistemolgicos ms tiles y operativos para comprender el fenmeno jurdico-tributario, segn pienso, se encuentra el esquema de la regla matriz de incidencia. Adems de ofrecer al analista un punto de partida rigurosamente correcto, desde el punto de vista formal, favorece el trabajo posterior de incorporacin en los planos semntico y pragmtico, teniendo en vista la sustitucin de sus variables lgicas por los contenidos del lenguaje del derecho positivo. En efecto, el conocimiento del sistema jurdico-prescriptivo no puede seguir libre y sin comprometerse con modelos metodolgicos como ha ocurrido en mltiples manifestaciones de nuestra doctrina. Ante todo, la investigacin cientfica requiere mtodo, como criterio seguro para conducir el pensamiento en el camino expositivo. Una vez hecho esto, el autor puede hasta traer al espacio discursivo proposiciones de otras reas, las cuales permanecern como elementos accesorios, a lo largo del eje temtico, ste s, gobernado por una directriz definida y, obviamente, compatible con el fenmeno-objeto. Asentemos la premisa, reconocida de forma unnime en el seno de la Filosofa del Derecho, a tenor de la cual toda norma jurdica tiene la estructura lgica de un juicio hipottico, en el que el legislador (sentido amplio) enlaza una consecuencia jurdica (relacin dentica entre dos o ms sujetos), siempre que se haya producido el hecho previsto en el antecedente. Se habla, por ello, de antecedente y consecuente, supuesto y mandamiento, hiptesis y tesis, prtasis y apdosis, presupuesto y disposicin, descriptor y prescriptor. La
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regulacin de la conducta se da con la aplicacin de los modales denticos (permitido, prohibido y obligatorio), pero siempre dependiendo del acontecimiento factual previsto en la hiptesis. Obviamente, el evento descrito en el presupuesto ha de situarse en el campo de lo posible, so pena de no lograrse jams disciplinar los comportamientos intersubjetivos. Tampoco la conducta, modalizada denticamente, puede localizarse en la regin de lo necesario o de lo imposible, pues la norma as construida no llegara a tener sentido jurdico. Queda, como es evidente, el intervalo de las conductas posibles. Muy bien. Ocupmonos de la hiptesis o descriptor de la norma jurdica, polarizando nuestra atencin en los enunciados de reglas que establecen tributos. El legislador formula conceptos sobre los hechos del mundo real-social y elige aqullos que ostenten signos presuntivos de riqueza econmica. No obstante, dada la multiplicidad de aspectos que se refieren a todo y cualquier acontecimiento, el legislador se ve compelido a seleccionar caractersticas, elegir rasgos, indicar medios de identificacin del hecho que quiere juridizar, que aparecer, entonces, como corte o recorte de lo que sera el hecho bruto. Pontes de Miranda utiliz el soporte fctico para designar el hecho bruto y el hecho jurdico para referirse a aquella parte demarcada por las notas de la descripcin hipottica. Aadimos que el hecho bruto, el soporte fctico, es plurilateral; y que el hecho jurdico es, todo l y exclusivamente, jurdico. Prever la ocurrencia de un evento es ofrecer criterios de identificacin, de tal modo que pueda reconocerse en el momento de su concrecin. Se aplica aqu la distincin sobre la que tanto insisti Alfredo Augusto Becker15, entre la formulacin abstracta redactada por el legislador y el hecho que se verifica en el mundo emprico, siempre relacionado a condiciones espacio-temporales. Para denominarlo, Geraldo Ataliba sugiri hiptesis de incidencia y hecho imponible, pero preferimos operar con hiptesis tributaria y hecho jurdico tributario y sealamos que lo importante es discernir las dos situaciones, con lo que se evita la posible ambigedad de la expresin hecho generador.
15

BECKER, Alfredo Augusto. Teoria Geral do Direito Tributrio. 4ta. ed. So Paulo: Noeses, 2007.

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Volviendo sobre la lnea del raciocinio inicial, describir un hecho social es presentar las notas conceptuales que elegimos para transmitir su idea a nuestros interlocutores. Significa apuntar criterios de identificacin, directrices para reconocerlo, cada vez que se produzca en el contexto social, aunque el suceso pertenezca al mundo de los objetos fsicos o naturales. En otras palabras, equivale a consignar el criterio material (verbo + complemento), el criterio espacial y el criterio temporal, esto es, el ncleo del acontecimiento fctico y sus condicionantes de espacio y tiempo. En lenguaje formalizado tendremos: Ht Cm (v.c) . Ce . Ct donde Ht es la hiptesis tributaria; Cm, el criterio material; v, el verbo; c, el complemento; Ce, el criterio espacial; Ct, el criterio temporal y ., el smbolo de la conjuncin. El criterio material es el ncleo del concepto mencionado en la hiptesis normativa. En l se hace referencia a un comportamiento de personas fsicas o jurdicas, condicionado por circunstancias de espacio y tiempo, de tal suerte que el aislamiento de ese criterio, a efectos cognoscitivos, est claro, presupone la abstraccin de las condiciones de lugar y de momento estipuladas para realizar el evento. Ya el criterio espacial es el conjunto de indicaciones, aunque tcitas y latentes, que cumplen el objetivo de sealar el lugar preciso en el que la accin ha de acontecer. El criterio temporal, por ltimo, ofrece elementos para saber, con exactitud, el preciso instante en el que ocurre el hecho descrito. En la regla matriz de incidencia tributaria, como es aqulla responsable del impacto de la exaccin, cuando se reduce a su estructura formal, en el mnimo irreductible que es el punto de confluencia de las indagaciones lgicas, vamos a encontrar el presupuesto o antecedente representado simblicamente de la manera supra mencionada. Sabemos, sin embargo, que la interpretacin no se agota en el plano formal y que es necesario investigar los contenidos de significacin que el lenguaje del derecho positivo conlleva, as como los modos
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como los usuarios de ese lenguaje emplean sus signos. El paso siguiente, por lo tanto, ser cumplimentar las variables de aquella frmula lgica con las del derecho legislado. Esta cumplimentacin de contenidos concretos, como era de esperarse, ocurre mediante la enunciacin de los hechos jurdicos, es decir, mediante la transformacin de los eventos factuales en lenguaje dentico-jurdico. Concretado el evento hipotticamente descrito en el supuesto de la norma de incidencia, se establece una relacin dentica entre dos o ms sujetos, tal como se prev en el consecuente o prescriptor normativo. Si la proposicinhipottica opera como descriptor de un hecho de posible realizacin en el mundo exterior, la proposicin-tesis funciona como prescriptor de un vnculo abstracto, entre dos o ms sujetos de derecho, mediante el cual el sujeto activo, acreedor o pretensor, tendr el derecho subjetivo de exigir del sujeto pasivo o deudor, el cumplimiento de una determinada prestacin (expresada en pecunia, en el caso de la obligacin tributaria). Adoptando el presupuesto de que en el universo de lo jurdico no hay relacin de causalidad, sino de imputabilidad, como bien demostr Kelsen 16, podemos decir que la hiptesis implica la tesis o consecuencia, del mismo modo que el hecho jurdico implica la relacin jurdica. Esta ser siempre irreflexiva, por imposicin de la propia ontologa del derecho, y se considerar existente cuando dos sujetos, como mnimo, se encuentren denticamente vinculados. No se precisa que las dos personas, elementos de la relacin, estn determinadas. Basta con que lo est una de ellas. Es lo que sucede con la promesa de recompensa, con los ttulos al portador o con la declaracin unilateral de voluntad. Ante estas consideraciones es que se puede afirmar que el prescriptor de la regla matriz de incidencia contiene dos criterios: el personal (sujeto activo y pasivo) y el cuantitativo (base de clculo y tipo impositivo). No es necesario nada ms para poder identificar una obligacin tributaria, especie del gnero relacin jurdica. Su representacin lgica podra expresarse con la siguiente
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Op. cit.

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notacin

simblica:

CstCp(sa.sp).Cq(bc.al).

En

la

que

Cst

es

el

consecuente tributario; Cp, el criterio personal; sa, el sujeto activo; sp, el sujeto pasivo; Cq, el criterio cuantitativo; bc, la base de clculo; al el tipo impositivo o alcuota; y ., nuevamente, la conjuncin o multiplicador lgico.

10. Consideracin de la incidencia normativa desde la ptica de la teora de la comunicacin En un primer plano, la adopcin de la teora de la regla matriz otorga un innegable carcter de potenciacin al pensamiento del sujeto que investiga, instrumentalizndolo para explorar capas ms profundas del lenguaje del derecho legislado. En la instancia siguiente, el aislamiento de la incidencia como actividad de carcter lgico, integrada por las operaciones de subsuncin y de implicacin, no slo descompone algo que no se haba estudiado con ms detenimiento, en otros tiempos, como asienta que el ser humano, y slo l, con su aparato mental, autor de un acto de habla que manifiesta el contenido de su voluntad, podr hacer que la norma incida, aplicando la regla general y abstracta en las situaciones concretas del mundo. En el contradominio, estn los preciosos efectos de la realizacin del hecho jurdico, esto es, el relato en lenguaje de un evento que habra ocurrido en el dominio de los objetos de la experiencia y su implicacin inexorable: el nacimiento de la obligacin tributaria. Las reglas del derecho juridizan los hechos sociales (entre ellos, los naturales que interesen de algn modo a la sociedad) y hacen irrumpir relaciones jurdicas, en cuyo seno aparecen los derechos subjetivos y los deberes conexos. De ah que se diga que la incidencia de la regla hace nacer el vnculo entre sujetos de derecho, por fuerza de la imputacin normativa. Y la norma tributaria no rehye de ese marco de actuacin que es universal, por lo que vale para todo espacio y para todo tiempo histrico. Como resultado del acontecimiento del evento previsto de forma hipottica en la norma tributaria, se instala el hecho, constituido por el lenguaje competente,
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y se irradia el efecto jurdico propio, que es el vnculo abstracto, mediante el que una persona, en calidad de sujeto activo, ser investida del derecho subjetivo de exigir de otra, llamada sujeto pasivo, el cumplimiento de una determinada prestacin pecuniaria. Utilizando la terminologa del Cdigo Tributario Nacional, diramos: ocurri el hecho generador (en concreto), de donde surge la obligacin tributaria; es la fenomenologa de la llamada incidencia de los tributos. En rigor, no es el texto normativo que incide sobre el hecho social, hacindolo jurdico. Es el ser humano que, buscando fundamento de validez en una norma general y abstracta, construye la norma jurdica individual y concreta, en su bimembridad constitutiva, empleando, para ello, el lenguaje que el sistema establece como adecuado, que es el lenguaje competente. Esto es lo que reitera Gabriel Ivo17:
Es

la aplicacin, por lo tanto, que da el sentido de la incidencia.

Separar los dos momentos como si uno, el de la incidencia, fuese algo mecnico o incluso divino que nunca erra o falla, y el otro, el de la aplicacin, como algo humano, vil, sujeto al error, es inadecuado. Es pensar que nada necesita interpretacin. Y es ms, la incidencia automtica e infalible refuerza la idea de neutralidad del aplicador. De esta forma, la incidencia siempre tendr el sentido que el hombre le d. Mejor: la incidencia la realiza el hombre. La norma no incide por fuerza propia: es incidida. El intrprete instaura, de ese modo, el hecho jurdico y relata sus efectos prescriptivos, consubstanciados en el lazo obligacional que va a unir a los sujetos de la relacin, como rganos habilitados para su ejercicio. Y esta actividad, que consiste en emitir una norma individual y concreta, slo ser posible si hay otra norma, general y abstracta, que le sirva de fundamento de validez.

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Norma jurdica: produo e controle. So Paulo: Noeses, 2006, p. 62.

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Aquello que se acord llamar incidencia es, en el fondo, una operacin lgica entre conceptos connotativos (de la norma general y abstracta) y conceptos denotativos (de la norma individual y concreta). Es la relacin entre el concepto de la hiptesis de obtener renta (connotacin) y el concepto del hecho de que una determinada persona A obtenga renta en el tiempo histrico y en el espacio de la convivencia social (denotacin). Exactamente porque se da entre conceptos de extensin diversa, tal operacin se conoce como inclusin de un elemento (el hecho protocolariamente identificado) en la clase correspondiente, expresada en el enunciado connotativo de la hiptesis tributaria. Se utiliza tambin la palabra subsuncin para hacer referencia a ese proceso de encuadrar el hecho en mbito de la norma. Tcnicamente, interesa subrayar que la incidencia requiere, por un lado, una norma jurdica vlida y vigente; por otro, la realizacin del evento jurdicamente vertido en lenguaje que el sistema indique como propio y adecuado. Como se ha verificado, la misma norma puede incidir sobre acontecimientos diferentes y producir, con ello, hechos jurdicos distintos. De forma paralela, normas diferentes pueden incidir sobre el mismo soporte fctico y engendrar, tambin, hechos jurdicamente diversos. Un nico hecho social comparece a los ojos del jurista como dos hechos jurdicos distintos pues son objeto de la incidencia de normas jurdicas diversas. He aqu, desde luego, una observacin que me parece preciosa.

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