CAPÍTULO 7.

LA REGULARIZACIÓN DE
EXISTENCIAS Y EL PROCESO
CONTABLE BÁSICO
ÍNDICE

1. ¿Qué representa la variación de existencias?

2. Asiento contable de variación de existencias
3. Cuentas que intervienen
4. Estructuras del asiento
5. Variación de existencias en las empresas de fabricación
6. Las cuentas de variación de existencias en el plan de contabilidad
7. 610 Variación de existencias de mercadería
8. 710 Variación de existencias de productos en curso
9. Diferencia entre la cuenta 610 y 710
1. ¿QUÉ REPRESENTA LA VARIACIÓN DE EXISTENCIAS?

Con la variación de existencias se contabiliza el aumento o disminución de mercancía

propiedad de la empresa que se pone de manifiesto al comparar los inventarios de inicio
y final del ejercicio.

Y, a efectos prácticos, lo que queda reflejado es:

 Un ingreso en la cuenta de explotación si las existencias finales son superiores a

las iniciales.

 Un gasto, si las existencias iniciales son superiores a las finales.

 Y en el balance de situación el valor de la mercancía existente en la fecha de su

elaboración.

2. ASIENTO CONTABLE DE VARIACIÓN DE EXISTENCIAS

Con el asiento contable de la variación de existencias lo que se hace es cancelar la

mercancía con la que contaba la empresa a 1 de enero (existencias iniciales) y anotar el
importe del inventario a 31 de diciembre (existencias finales).

De esta forma, como ya hemos dicho, en el balance de final de año quedará reflejado el
valor de la mercancía propiedad de la empresa en ese momento.

3. CUENTAS QUE INTERVIENEN

 300 Mercaderías

Se abonará (se anotará en el haber del apunte) al dar de baja las existencias iniciales y se
cargará (se anotará en el debe) al dar de alta las finales.

 610 Variación de existencias

Se cargará al dar de baja las existencias iniciales y se abonará al dar de alta las finales.
4. ESTRUCTURA DEL ASIENTO

Por las existencias iniciales:

Existencias
Variación Existencias
iniciales (610) a (300) Mercaderías
iniciales
de existencias

Por las finales:

Existencias Existencias
Variación
finales (300) Mercaderías a (610) finales

de existencias

EJEMPLO

El inventario valorado de la empresa arroja los siguientes datos:

 Importe a 1 de enero: 85.000 euros.

 Importe a 31 de diciembre: 92.000 euros.

Los asientos contables de la variación de existencias serán:

Por las iniciales:

85.000 85.000
(610) Variación de existencias a (300) Mercaderías

Por las finales:

 92.000 92.000
(300) Mercaderías a (610) Variación de existencias

5. VARIACIÓN DE EXISTENCIAS EN LAS EMPRESAS DE

FABRICACIÓN

En las empresas que se dedican a la fabricación la mecánica es la misma que hemos

expuesto aquí pero sí que hay diferencia en cuanto a las cuentas contables que se
emplean.

Para saber más

En el siguiente enlace podrá ampliar el contenido sobre la cuenta de variación de

existencias: https://www.comosecontabiliza.com/cuenta-variacion-de-existencias/

6. LAS CUENTAS DE VARIACIÓN DE EXISTENCIAS EN EL

PLAN DE CONTABILIDAD

Para contabilizar la variación de existencias el plan contable tiene cuentas en dos grupos
distintos:

 Por un lado, están las existencias de mercaderías, de materias primas y de otros

aprovisionamientos, cuya variación se contabiliza en cuentas del grupo 6.

 Y por otro lado contempla a los productos en curso, productos semiterminados,

productos terminados, subproductos, residuos y materiales recuperados. Para
reflejar los movimientos en el almacén al final del año de todos ellos se emplean
cuentas del grupo 7.
Todas funcionan de la misma forma, como veremos a continuación, pero se utiliza una u
otra en función del elemento concreto al que se refiera el apunte contable.

7. 610 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS DE MERCADERÍAS

El subgrupo 61 del plan está formado por las siguientes cuentas contables:

 610 Variación de existencias de mercaderías

 611 Variación de existencias de materias primas

 612 Variación de existencias de otros aprovisionamientos

Al cierre del ejercicio se utilizan para contabilizar la variación de existencias de

mercaderías, materias primas o de otros aprovisionamientos, y su movimiento es el
siguiente:

 Se cargarán por las existencias iniciales (las que había al principio del ejercicio).

 Se abonarán por las existencias finales (las que arroja el inventario de cierre del
año).

Y en ambos casos la contrapartida será la cuenta que corresponda de los subgrupos 30

Comerciales, 31 Materias primas o 32 Otros aprovisionamientos

8. 710 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS DE PRODUCTOS EN

CURSO

El subgrupo 71 del plan se utiliza en las actividades de producción y está formado por
las siguientes cuentas:

 710 Variación de existencias de productos en curso

 711 Variación de existencias de productos semiterminados

 712 Variación de existencias de productos terminados

  713 Variación de existencias de subproductos, residuos y materiales recuperados

Estas cuentas funcionan igual que las vistas en el punto anterior:

 Se cargarán por las existencias iniciales.

 Se abonarán por las existencias finales.

Y en ambos casos la contrapartida será la cuenta que corresponda de los subgrupos 33

Productos en curso, 34 Productos semiterminados, 35 Productos terminados o 36
Subproductos, residuos y materiales recuperados.

9. DIFERENCIA ENTRE LA CUENTA 610 Y 710

La cuenta 710 Variación de existencias de productos en curso (y las demás del

subgrupo 71) se utilizan exclusivamente para reflejar los movimientos de inventario
cuando se desarrolla una actividad productiva y al cierre el ejercicio hay unidades en
proceso de fabricación.

Nota

Si no existe actividad productiva, las cuentas a utilizar para reflejar la variación de

existencias son la 610 y las demás del subgrupo 61 del plan contable.

EJEMPLO

La empresa se dedica a la fabricación y venta de zapatillas de deporte y a la

comercialización de raquetas de pádel que le suministra un proveedor.

Los datos del almacén son los siguientes:

 Existencias Iniciales Existencias Finales

Zapatillas en proceso de fabricación 18.000 14.000

Zapatillas ya terminadas 23.000 16.000

Raquetas de padel 7.000 5.000

Los asientos contables a realizar

serán: 1.- Por las existencias iniciales:

Variación de existencias
18.000 (710)
de productos en
curso

Variación de existencias
23.000 (712)
de productos
terminados

Variación de existencias Productos

7.000 (610) a (330) 18.000
de mercaderías
en curso
 Productos
a (350) 23.000
terminados

a (300) Mercaderías 7.000

2.- Por las existencias finales:

Productos
14.000 (330)

en curso

Productos
16.000 (350)
terminados

Variación de existencias
5.000 (300) Mercaderías a (710) 14.000
de productos en
curso

Variación de existencias
a (712) 16.000
de productos
terminados

Variación de existencias
a (610) 5.000
de mercaderías
CASO PRÁCTICO

DETERIORO EXISTENCIAS

La empresa VELA S.A., fabrica maquinaria agrícola. Al finalizar el ejercicio 2022 tiene
en sus almacenes 22 máquinas, cuyo coste unitario se cifra en 100.000 u. m. De una
parte, como consecuencia de que las cosechas en los tres últimos años han producido
unos rendimientos menores y, por otro lado, debido a la fuerte competencia del mercado
asiático, el precio de venta de las máquinas ha disminuido a 110.000 u. m./unidad.
Además, se calculan unos gastos de venta de 15.000 u. m. /unidad (comisiones
transportes, seguros, etc.…)

Se pide comentario y registro contable de las operaciones anteriores:

En este caso, las existencias se valoran al coste de producción, 100.000 u. m. El valor de

mercado es el valor de venta (110.000 u. m.) menos los gastos de comercialización
(15.000 u. m.), por lo que hay que reflejar una pérdida por deterioro de valor de 5.000 u.
m./máquina.

Al cierre del ejercicio, los asientos serán:

----------------------------------------------1-------------------------------------------

2.000.000 (350) Productos terminados

(20 x 100.000)

Variación de existencias de productos (712) 2.000.000

------------------------------------------------x-----------------------------------------

----------------------------------------------1-------------------------------------------
100.000 (693) Pérdidas por deterioro

(20 x 100.000)

Deterioro de valor de los productos terminados (395) 100.000

------------------------------------------------x-----------------------------------------