GUIA DE DERECHO FISCAL

TEMA 1 – ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO

ACTIVIDAD DEL ESTADO: es aquella relacionada con la obtención,
administración o manejo y empleo de los recursos monetarios indispensables para
satisfacer las necesidades públicas.
Por su contenido y efectos la actividad financiera del Estado constituye un fenómeno
económico, político, jurídico y sociológico.
Económico porque se trata de la obtención, administración o manejo y empleo de
recursos monetarios.
Político porque forma parte de la actividad del Estado, como entidad soberana, para
el cumplimiento y logro de sus fines.
Jurídico porque en un Estado de Derecho se encuentra sometida al Derecho
Positivo.
Sociológico por la influencia que ejerce y los efectos que produce sobre los diversos
grupos de la sociedad que operan dentro del Estado.

DERIVADOS DEL IMPUESTO

INGRESOS DEL ESTADO

NO DERIVADOS DEL IMPUESTO

NO DERIVADOS DEL IMPUESTO: aquellos que el Estado obtiene por la prestación

de servicios o explotación de bienes de su propiedad, compitiendo con los
particulares, precio que no es fijado por el Estado sino por la demanda que en el
mercado existe.

SEGÚN EL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN:

Los ingresos del Estado se clasifican en impuestos, aportaciones de seguridad
social, contribuciones de mejoras, derechos, aprovechamientos y productos, los que
se definen en la siguiente forma:
 • IMPUESTOS: las contribuciones establecidas en ley que deban pagar las
personas físicas y morales que se encuentren en la situación jurídica.
“Prestaciones patrimoniales públicas obligatorias que se pagan para financiar
los gastos públicos”
• APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL: son las contribuciones
establecidas en ley a cargo de personas que son sustituidas por el Estado en
el cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad
social o a las personas que se beneficien en forma especial por servicios de
seguridad social proporcionados por el mismo Estado
• CONTRIBUCIONES DE MEJORAS: son las establecidas en Ley a cargo de
las personas físicas y morales que se beneficien de manera directa por obras
públicas.
• Derechos: son las contribuciones establecidas en Ley por el uso o
aprovechamiento de los bienes del dominio público de la Nación, así como
por recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho
público.
CONTRIBUCIÓN: todo lo que auxilia a los gastos del Estado. Se dividen en:
• FORZADAS: aquellas que fija la ley a cargo de los particulares que se
adecuen a la hipótesis normativa prevista en la propia ley.
• VOLUNTARIAS: aquellas que derivan ya sea de un acuerdo de voluntades
entre el Estado y el particular

NOCIONES GENERALES DEL DERECHO FISCAL

FISCAL: debe entenderse lo perteneciente al Fisco; y Fisco significa, entre
nosotros. la parte de la Hacienda Pública (SAT) que se forma con las contribuciones,
impuestos o derechos, siendo autoridades fiscales las que tienen intervención por
mandato legal.
MATERIA FISCAL: debe entenderse lo relativo a la determinación, la liquidación, el
pago, la devolución, la exención, la prescripción O el control de los créditos fiscales
o lo referente a las sanciones que se impongan por motivo de haberse infringido las
leyes tributarias.
DERECHO TRIBUTARIO: rama de Derecho Público que estudia los principios, fija
las normas que rigen la creación y percepción de los tributos y determina la
naturaleza y los caracteres de las relaciones del Estado con el administrado que
está obligado a pagarlos.
DERECHO FISCAL: es el sistema de normas jurídicas que, de acuerdo con
determinados principios comunes a todas ellas, regula el establecimiento,
recaudación y control de los ingresos de Derecho Público del Estado derivados del
ejercicio de su potestad tributaria, así como las relaciones entre el propio Estado y
los particulares considerados “contribuyentes”

EL DERECHO FISCAL SE PUEDE RELACIONAR CON LAS SIGUIENTES RAMAS:

o Constitucional o Penal
o Civil o Internacional
o Mercantil o Administrativo
o Procesal o Financiero
FUENTES DEL DERECHO FISCAL
De manera general, las fuentes del derecho son: reales, formales e históricas.
o Formales: procesos de creación de normas.
o Reales: factores y elementos que determinan el contenido de la norma.
o Históricas: documentos que encierran el texto de una ley.

En el Derecho Fiscal son Fuentes Formales la Ley, la Costumbre y los Usos, la

Doctrina y la Jurisprudencia.
Doctrina: conjunto de estudios que los juristas fundamentan científicamente con el
fin de dejar claras ciertas situaciones o circunstancias jurídicas controversiales.
Jurisprudencia: conjunto de sentencias y demás resoluciones judiciales emitidas en
un mismo sentido por los órganos judiciales de un ordenamiento jurídico
determinado.

EN MÉXICO
La única fuente formal del Derecho Fiscal es la ley, como se desprende del
contenido del artículo 31, fracción IV de la CPEUM del país, que dispone la
obligación de contribuir a los gastos públicos de la Federación, Estados y
Municipios, de la manera proporcional y equitativa que establezcan las leyes.

DECRETO – LEY: cuando la Constitución autoriza al Poder Ejecutivo, ante

situaciones consideradas como graves para la tranquilidad pública, para asumir la
responsabilidad de dictar disposiciones transitorias para hacer frente a tal situación.
DECRETO DELEGADO: cuando la Constitución autoriza al Poder Ejecutivo para
emitir normas con fuerza de ley por un tiempo limitado y para objetos definidos.
REGLAMENTO: es una norma o un conjunto de estas, que expide el Poder
Ejecutivo en uso de su facultad cuya finalidad es facilitar la exacta observancia de
las leyes expedidas por el Poder Legislativo.
CIRCULAR: es una comunicación emitida por una autoridad superior a una inferior
sobre un tema y con un propósito específico.
TRATADOS INTERNACIONALES: son acuerdos entre sujetos de derecho
internacional, regidos por el derecho internacional.

TEMA 4 ORDENAMIENTOS FISCALES

LIMITE ESPACIAL: es el territorio en el cual la ley se aplica y produce sus efectos,
es decir, su zona o área de vigilancia.
LIMITE TEMPORAL: es el periodo previsto para que la ley este en vigor.
La vigencia constitucional de la ley impositiva es anual, ya que de la Constitución
Federal se desprende, en los términos de los artículos 73 fracción VII y 74 fracción
IV.
LIMITE CONSTITUCIONAL: se constituye por los principios que se establecen en
la CPEUM:
Legalidad: todo ejercicio de un poder público debe realizarse acorde a la ley vigente
y su jurisdicción, no a la voluntad o arbitrio de personas particulares o mandatarios.
Proporcionalidad: responde a la idea de evitar una utilización desmedida de las
sanciones que conllevan una privación o una restricción de la libertad
Equidad: implica un trato diferenciado en cuanto a situaciones específicas, siempre
con el fin de lograr igualdad en el ejercicio de derechos
Generalidad: exige la participación de todas las personas físicas y jurídicas en la
financiación del gasto público sin excepciones que no se fundamenten en otro
mandato constitucional
Igualdad: tratar por igual a todos
Destinación de Tributos: satisfacer los gastos públicos conforme alo que dice el
artículo 31, fracción IV, Constitucional.
Irretroactividad: artículo 14 constitucional, a ninguna ley se le dará efecto retroactivo
en perjuicio de persona alguna.
Garantía de audiencia: derecho de los particulares ante las autoridades
administrativas que tiene como objetivo el ser escuchado en defensa de sus
derechos antes de ser afectados.
Derecho de petición: derecho que tiene toda persona individual o jurídica, grupo,
organización o asociación para solicitar o reclamar ante las autoridades
competentes.
No confiscación de bienes: artículo 22 Constitucional, establece: se prohíbe el
establecimiento de tributos confiscatorios porque absorban la mayoría o totalidad
de los ingresos del contribuyente.
TEMA 5 – PRINCIPIOS TEORICOS
POR PARTE DE ADAM SMITH:
Formuló cuatro principios fundamentales de los impuestos que se siguen
comentando en la legislación moderna, estos son:
MIENTRAS QUE ADOLFO WAGNER:

SUJETOS DE LOS IMPUESTOS:

ACTIVO: EL ESTADO (aquel que tiene el derecho de exigir el pago de tributos)
PASIVO: CUALQUIER PERSONA F/M (tiene la obligación de pagarlos)

CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS:

o Directos: son aquellos que no pueden ser trasladados, de modo que inciden
en el patrimonio del sujeto pasivo de la obligación. No lo puede recuperar el
sujeto pasivo.
o Indirectos: son aquellos que pueden ser trasladados, de modo que no inciden
en el patrimonio del sujeto pasivo. Si lo puede recuperar el sujeto pasivo.
o Reales: son los que se establecen atendiendo, exclusivamente, a los bienes
o cosas que gravan, es decir, se desentienden de las personas, desentienden
las condiciones económicas del sujeto pasivo.
o Personales: son los que se establecen en atención a la condición económica
del sujeto pasivo.
o Específicos y ad valorem: el impuesto específico es aquel que se establece
en funcIón de una unidad de medida o calidad del bien gravado y el impuesto
ad valorem es el que se establece en función del bien gravado.
o Generales y especiales: Generales el que grava diversas actividades u
operaciones, pero que tienen un denominador común, por ser de la misma
naturaleza. En cambio, el impuesto especial es el que grava una actividad
determinada en forma aislada.
 o Con fines fiscales: los impuestos con fines fiscales son aquellos que se
establecen para recaudar los ingresos necesarios para satisfacer el
presupuesto de egresos. ○
o Con fines extrafiscales: son aquellos que se establecen sin el ánimo de
recaudarlos ni de obtener de ellos ingresos para satisfacer el presupuesto,
sino con una finalidad diferente, en ocasiones de carácter social, económico,
etcétera.
o Alcabalatorios: son aquellos que gravan la libre circulación de mercancías de
una entidad a otra, o, inclusive, dentro de una misma entidad.

EFECTOS DE LOS IMPUESTOS, SE DIVIDEN EN: LOS QUE SE PAGAN Y LOS

QUE NO SE PAGAN.

LOS QUE NO SE PAGAN:

EVASIÓN: cuando el contribuyente se sustrae del pago del impuesto mediante
actividades ilícitas.
ALUSIÓN: también se sustrae del pago, pero mediante actividades no ilícitas,
ejemplo; evitar coincidir con la hipótesis legal (trasladando la fuente del impuesto a
un lugar diferente de aquél en que debe aplicarse el tributo o, más simplemente,
absteniéndose de realizar los hechos o actos específicamente gravados por la ley)
CONTRIBUCIÓN ESPECIAL: constituye el pago por un especial beneficio que
produce a un sector de la población la realización de una actividad estatal de interés
general o por haber provocado la realización de la actividad de interés general, cuyo
importe debe destinarse a sufragar los gastos de esa actividad

LOS QUE SE PAGAN

EL EFECTO ES LA POSIBILIDAD DE TRASLACIÓN DEL GRAVAMEN, LLAMADA
“REPERCUSIÓN”. LA YA MENCIONADA SE DIVIDE EN TRES FASES, QUE SON:
1) Percusión: Es el momento en que se realiza el presupuesto de hecho previsto
en la ley fiscal para que nazca la obligación, es decir. el causante de tributo
se adecua a la hipótesis normativa y genera la obligación fiscal.
2) Traslación: momento en el que el causante del impuesto (sujeto pasivo)
traslada el gravamen a un tercero, que a su vez puede trasmitirlo a otro. La
traslación puede ser hacia adelante o protraslación, o bien hacia atrás o
retrotraslación, según la dirección de la traslación.
3) Incidencia: momento en el que el impuesto llega a alguien que ya no puede
trasladarlo y se ve forzado a pagarlo.
CONTRIBUCIÓN ESPECIAL:
La característica distintiva de este tributo es que constituye el pago por un especial
beneficio que produce a un sector de la población la realización de una actividad
estatal de interés general o por haber provocado la realización de la actividad de
interés general, cuyo importe debe destinarse a sufragar los gastos de esa actividad.
se paga no por el servicio que el Estado ha prestado sino por el beneficio específico
que determinadas personas reciben con motivo de la prestación de ese servicio.
SUJETOS DE LA CONTRIBUCIÓN ESPECIAL
ACTIVO: ESTADO Y LA PERSONA F/M QUE SE BENEFICIA POR LA
REALIZACIÓN DE UNA ACTIVIDAD ESTATAL.
PASIVO: LO QUE PROVOCA ESA ACTIVIDAD
LA CONTRIBUCIÓN ESPECIAL SE CLASIFICA EN:
DE MEJORAS: es la que se paga por el especial beneficio que produce para un
sector de la población la ejecución de una obra pública de interés general.
POR GASTO: es la que se paga por provocar un gasto o un incremento en el gasto
público en virtud de que por la actividad que se lleva a cabo el interés general
reclama la intervención del Estado para vigilar, controlar o asegurar el desarrollo
debido de la actividad.
TEMA 8 – EXENCIONES PARAFISCALES
EXENCIONES: es el hecho de que el gobierno o la ley excluyan de la obligación de
pago a los sujetos pasivos del impuesto.
CARACTERÍSTICAS DE LAS EXACCIONES
Que la recaudación de ingresos no figure en los presupuestos generales del Estado.
Que tales ingresos estén afectados de modo concreto a un destino relacionado con
el servicio público que origina el tributo parafiscal.
Que sean recaudados por organismos distintos de los propiamente fiscales.
PARAFISCALIDAD: es aquella categoría de tributos del gobierno que permiten
financiar un fin específico.
INGRESOS PARAFISCALES: Son derivados de las prestaciones en dinero
exigidas por el estado, que por sus características jurídicas no se consideran
tributos, pero tienen el mismo efecto económico de estos.
EXACCIONES PARAFISCALES: Son las prestaciones en dinero establecidas por
el estado conforme a la ley, con carácter obligatorio, en favor de organismos con
personalidad propia y distinta del estado y a cargo de las personas físicas o morales
que sean usuarios de los servicios o estén afiliados a esos organismos y estos
recaudan y destinan el financiamiento de sus gastos
Son aquellas que no vienen de la Administración del Estado, sino de otros
organismos diferentes. Se crean para cumplir con determinados objetivos que
requieren un cobro.
CLASIFICACIÓN DE ESTAS CONTRIBUCIONES:
CARÁCTER SOCIAL (SON DE SEGURIDAD O PREVISIÓN SOCIAL): Son de
concepto de carácter universal que se financia mediante contribuciones de patrones
y dependientes o de los interesados en el caso de profesiones liberales.
ORDENACIÓN ECONÓMICA: Contribuciones vinculadas con la regulación de la
actividad económica Esta se distingue por contribuciones de fomento y
contribuciones de regulación económica.
PROFESIONALES O SINDICALES: Se consideran en esta categoría las cuotas o
aportes que deben ingresarse a las agrupaciones de profesionales liberales o los
trabajadores a los sindicatos u otros tipos de asociaciones obreras y también las
contribuciones a entidades patronales
TEMA 10 – OBLIGACIONES FISCALES
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA: es el vínculo jurídico en virtud del cual el Estado, exige
a su deudor el cumplimiento de una prestación pecuniaria (dinero). ES DE
DERECHO PÚBLICO Y SU FUENTE ES LA LEY.

EN LA OBLIGACIÓN FISCAL EL ACTIVO SIEMPRE ES EL ESTADO.

LA FINALIDAD DE LA OBLIGACIÓN FISCAL ES RECAUDAR LA CANTIDAD
NECESARIA PARA SUFRAGAR EL GASTO PÚBLICO.
TEMA 11 – EL SUJETO ACTIVO DE LA OBLIGACIÓN FISCAL
ACTIVO: ESTADO (ARTÍCULO 31, FRACCIÓN IV, CONSTITUCIONAL)
¡QUIÉN RECAUDA LOS IMPUESTOS? SAT
EL SUJETO ACTIVO TIENE DOS FACETAS:
- EL LEGISLADOR CREA LAS NORMAS TRIBUTARIAS
- EL EJECUTIVO EJECUTA ESAS NORMAS.
¿QUIENES TIENEN POTESTAD TRIBUTARIA? LA FEDERACIÓN Y LOS
ESTADOS
¿Por qué LOS MUNICIPOS NO? Los Municipios únicamente pueden administrar
libremente su hacienda, pero no establecer sus contribuciones, tarea ésta
encomendada a las legislaturas de los Estados, según el artículo 115, fracción
IV de la propia Constitución Federal.
Artículo 73, Fracción XXIX señala algunas materias reservadas exclusivamente
para la Federación. EJEMPLOS: COMERCIO EXTERIOR, CERILLOS Y
FÓSFOROS, ENERGÍA ELECTRICA, ETC.