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CARACTERIZACION TRIBUTARIA DE CONSORCIOS CONTRATANTES DE OBRA DE BENEFICIO PBLICO CON ENTIDADES ESTATALES

Monografa de compilacin

JOVANY AVILA MENJURA CRISTHIAN ALEXANDER GONZALEZ BUITRAGO

UNIVERSIDAD PEDAGOGICA Y TECNOLOGICA DE COLOMBIA FACULTAD SECCIONAL CHIQUINQUIRA ESCUELA DE CONTADURIA PBLICA CHIQUINQUIRA 2007

CARACTERIZACION TRIBUTARIA DE CONSORCIOS CONTRATANTES DE OBRA DE BENEFICIO PBLICO CON ENTIDADES ESTATALES Monografa de compilacin

CRISTHIAN ALEXANDER GONZALEZ BUITRAGO JOVANY AVILA MENJURA

Monografa para optar por el titulo de Contador Pblico

FRANKLIN JOSE ORTEGON CAON Director Monografa

UNIVERSIDAD PEDAGOGICA Y TECNOLOGICA DE COLOMBIA FACULTAD SECCIONAL CHIQUINQUIRA ESCUELA DE CONTADURIA PBLICA CHIQUINQUIRA 2007

CARACTERIZACION TRIBUTARIA DE CONSORCIOS CONTRATANTES DE OBRA DE BENEFICIO PBLICO CON ENTIDADES ESTATALES

INTRODUCCION

En muchas ocasiones las personas buscan asociarse, no exactamente para ganar dinero, como en la sociedad mercantil, sino para desarrollar, mejorar y perfeccionar algn rea de su actividad, incrementando su eficiencia y resultados durante la ejecucin del contrato.

En cualquier tipo de asociacin se desprenden relaciones de cooperacin reciproca, predominando la igualdad entre sus asociados, adems de una dependencia caracterizada por el control, originndose directrices en la

gestin de la asociacin, con continuidad y permanencia, durante la duracin del contrato.

Dada la importancia que revisten las diferentes formas asociativas, con este trabajo se pretende definir el concepto de consorcio, identificando los matices propios del mismo, analizando y clasificando su formacin contractual; dentro de este rgimen, es preciso recordar que el Estatuto de Contratacin Pblica, Ley 80 de 1993, seala y define las diversas clases de contratos que pueden

celebrar las entidades de derecho pblico, y en el artculo 32, inciso 1 de la norma referida, define el contrato de obra pblica como: Los que celebren las entidades estatales para la construccin, mantenimiento, instalacin y en general, para la realizacin de cualquier otro trabajo material sobre bienes inmuebles, cualquiera que sea la modalidad de ejecucin y pago. Al respecto, la Administracin de Impuestos y Aduanas Nacionales, mediante el concepto 101130 de 2000, seala: Los contratos de obra o construccin de bienes inmuebles son aquellos por los cuales el contratista, directa o indirectamente edifica, fabrica, erige o levanta obras, edificios, puentes, carreteras, represas y en general obras inherentes a la construccin. Lo anterior se realizara con el fin de crear un contexto adecuado al objetivo principal, el cual es identificar las obligaciones tributarias sustanciales y

formales, que surgen del perfeccionamiento de la relacin contractual, enfocada a los contratos de obra de beneficio pblico con entidades estatales.

1. PROBLEMA 1.1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA El rgimen tributario colombiano es muy amplio, pero en relacin a las obligaciones tributarias de los consorcios, son pocas las normas fiscales que se refieren de forma detallada a estos. Por lo cual se encuentra una gran variedad de problemas interpretativos y prcticos, al momento de especificar las obligaciones tributarias, situacin que obliga al profesional a realizar una exhaustiva investigacin de la normatividad legal aplicable a este tipo de asociaciones. A partir de lo anterior, se deduce que una de las grandes incgnitas de las personas naturales o jurdicas aspirantes a crear consorcios para contratar con entidades estatales, es determinar las responsabilidades que deben asumir como sujetos pasivos ante el estado y/o quien lo represente. Con este trabajo, se busca establecer la relacin contractual de los consorcios y las responsabilidades que se generan ante las entidades encargadas de su inspeccin, vigilancia y control; por lo cual durante el desarrollo del mismo, se expondrn los aspectos tributarios de los consorcios exclusivamente cuando han sido constituidos para desarrollar obra de beneficio pblico con entidades estatales.

2. JUSTIFICACION La necesidad de identificar la unin de fuerzas econmicas para una mayor eficiencia de los recursos en la adjudicacin de contratos con entidades estatales muestra claramente una insuficiencia en la reglamentacin de los contratos de tipo consorcial, ya que no incluye el capital de los consorciados como parte de la constitucin de este tipo de asociaciones, si no que otorga viabilidad financiera y operativa para licitar en obras civiles generando una mayor opcin para obtener dichos contratos.

Por esta razn, el presente trabajo

busca clasificar los consorcios dentro del

rgimen societario existente e identificar las obligaciones tributarias de los mismos, para determinar sus deberes sustanciales y formales cuando se ejecutan contratos de obra con entidades estatales.

3. OBJETIVOS

3.1. OBJETIVO GENERAL Establecer las obligaciones tributarias sustanciales y formales en las que actan como sujetos pasivos los consorcios, cuando contratan obras de beneficio pblico con entidades estatales y la forma como este tipo de contrato afecta a cada uno de los consorciados.

3.2. OBJETIVOS ESPECIFICOS

3.2.1. En consideracin a la normatividad colombiana, establecer la naturaleza del consorcio, teniendo en cuenta las diferentes interpretaciones que se generan a partir del mismo.

3.2.2. Determinar la clase y tipo de contrato que deben suscribir los consorcios con entidades estatales.

3.2.3. A partir de la norma Colombiana, establecer las obligaciones tributarias sustanciales y formales a las que se encuentran obligados los consorcios cuando realizan contratos de obra con entidades estatales.

4. MARCO REFERENCIAL 4.1. MARCO TERICO El siglo XX ha sido escenario de las grandes transformaciones en la economa, que ha determinado la necesidad para que las empresas se preparen y adapten con el objeto de atender adecuadamente las crecientes de los mercados. Para poder hacer frente a una economa, internacional cada vez mas exigente, tambin en la bsqueda de una mayor eficiencia, actuando en el plano de la libre competencia, se impone a las empresas, en determinadas ocasiones, la necesidad de vincularse entre ellas, dando lugar al fenmeno, conocido como la integracin o concentracin empresaria. Las duras exigencias del acontecer

econmico no les permiten la eleccin entre vivir agrupadas o mantener su existencia aislada; al igual que el hombre, las empresas se debaten entre el instinto gregario y el deseo de independencia. Pero si no quieren desaparecer absorbidas en una lenta agona solitaria y ruinosa, deben cambiar sus esquemas tradicionales de actuacin en la produccin o en el mercado. Adems, no siempre las empresas producen por si y para si, si no que requieren de bienes y servicios de otras empresas antes que sus productos lleguen al consumidor.

Este trfico de bienes y servicios entre empresas se apoya en una variada serie de modalidades contractuales con muy distinto rgimen jurdico1. En un sentido amplio todas las figuras contractuales sirven a las empresas para disciplinar las interacciones entre ellas; la venta, el suministro, el prstamo, etc., estaran soportando este trfico; incluso las sociedades entre las sociedades, la fusin, la participacin, juegan papel importante en la cooperacin empresaria si se mira en ese marco general. Dentro de las innovaciones relacionadas con la capacidad legal para celebrar contratos con el estado, esta la consagracin del consorcio. Que es una

modalidad de contrato que pueden utilizar las personas ante las entidades estatales con la finalidad de presentar propuesta en licitaciones, concursos pblicos, trmite de contrataciones directas o para suscribir contratos. No se trata de formar una persona jurdica independiente, por consiguiente, la oferta de contratos de obra pblica se presenta o suscribe por una parte integrada por varias personas con capacidad para contratar. La inexistencia de la persona jurdica distinta a las que componen la modalidad de participacin se establece en el artculo 7 E.C. al imponer que se trata de presentacin de una oferta en forma continua por parte de un nmero plural de personas2.

1 2

JAIME ALBERTO ARRUBLA PAUCAR, Contratos Mercantiles Tomo II, pg. 246 PINO RICCI JORGE, El Rgimen Jurdico De Los Contratos Estatales, Universidad Externado De Colombia 2005, pg. 91.

El consorcio no es ms que la unin de dos o ms personas bien sean naturales o jurdicas que aportan esfuerzos, capacidad financiera o tcnica, para hacer, ejecutar o cumplir en mejores condiciones de eficiencia un contrato, brindando una mayor calidad y eficiencia en razn de su especialidad y evitando as los mayores costos y efectos negativos que puedan derivarse de la realizacin aislada y particular de actividades respecto de las cuales no se es el mas apto; haciendo nfasis en la contratacin estatal la ley 80 de 1993 en su articulo 7 define el consorcio sealando: Cuando dos o ms personas en forma conjunta presentan una misma propuesta para la adjudicacin, celebracin y ejecucin de un contrato respondiendo solidariamente de todas y cada una de las obligaciones derivadas de la propuesta y del contrato. En consecuencia, las actuaciones y omisiones que se presenten en desarrollo de la propuesta y del contrato afectaran a todos los miembros que la conforman. En la legislacin colombiana no existe una regulacin integral de los consorcios, pero se ha considerado como una importante forma de colaboracin empresarial3, por lo cual no se impide su conformacin, la que en principio se dirige a la participacin temporal en un objeto especifico de la contratacin, dentro de reglas de participacin autnomas, derivadas de la estipulacin particular de quienes la conforman.
3

Juan ngel Palacio Incapie, La Contratacin De Las Entidades Estatales, , Pg. 111

4.1.1 TIPO DE CONTRATO QUE DEBEN SUSCRIBIR LOS CONSORCIOS CON ENTIDADES ESTATALES. 4.1.2. OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LOS CONSORCIOS La norma Colombiana establece responsabilidades tributarias sustanciales y formales para todos los tipos de sociedades y para las personas naturales, bien sea que contraten con entidades privadas o publicas, y en lo que respecta al desarrollo de este trabajo se busca establecer dichas obligaciones para la figura asociativa denominada consorcio; y de manera especfica cuando realizan

contratos de obra con entidades estatales. Para efectos impositivos, a los consorcios se les aplicar el rgimen previsto en el Estatuto Tributario para las sociedades pero, en ningn caso, estarn sujetos a doble tributacin4. 4.1.2.1 Obligacin de los consorcios a solicitar el registro nico tributario (RUT) El RUT, constituye el mecanismo nico para identificar, ubicar y clasificar las personas y entidades que tengan la calidad de contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y no contribuyentes declarantes de ingresos y patrimonio; los responsables del rgimen comn y los pertenecientes al rgimen simplificado; los agentes retenedores; los importadores, exportadores y dems usuarios aduaneros, y los dems sujetos de obligaciones administradas por la Direccin De
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Ley 80 de 1993, Articulo 7, Pargrafo 2

Impuestos Y Aduanas Nacionales (DIAN), respecto de los cuales esta requiera su inscripcin. Cuando las personas naturales o jurdicas solicitan ante la DIAN el RUT, esta les asigna un nmero de identificacin tributaria (NIT), el cual los registra ante esta entidad y establece el cdigo de identificacin de los inscritos en el RUT, la inscripcin en el RUT, deber cumplirse en forma previa al inicio de la actividad econmica ante las oficinas competentes de la DIAN, de las cmaras de comercio o de las dems entidades que sean facultadas para tal efecto En base a lo anterior se concluye que los consorcios estn obligados a solicitar el RUT, al constituirse como agentes de retencin conforme al Artculo 368 del Estatuto Tributario, y por ser responsable del IVA cuando realicen en forma directa actividades gravadas conforme al Artculo 66 de la Ley 488 de 1998, 4.1.2.2. Responsabilidad de los consorcios en el impuesto al valor agregado (IVA) Las personas naturales o jurdicas responsables del IVA son aquellas en las

cuales al menos uno de los distintos tipos de ingresos que llega a generar durante el periodo, es un ingreso considerado como gravado con el IVA. Tratndose del IVA la ley 488 de 1998 en el artculo 66 que adiciono el artculo 437 del Estatuto Tributario, sealo como responsables del IVA a

los consorcios, cuando en forma directa sean ellos quienes realicen actividades gravadas. Teniendo en cuenta que el consorcio se constituye para la celebracin y ejecucin de un contrato, y dentro de las operaciones que realiza en desarrollo del mismo se encuentran las actividades susceptibles de ser gravadas con el impuesto sobre las ventas, surgen obligaciones fiscales que debern ser cumplidas por el consorcio y por los consorciados en forma solidaria. El presente trabajo esta enfocado a los contratos de obra celebrados por consorcios con entidades publicas, los cuales no obligan a los consorcios a ser responsables ni declarantes del IVA, al encontrarse excluidos dichos contratos de este impuesto de acuerdo a la ley 21 de 1992 articulo 100 que dice: Los contratos de Obras Pblicas que celebren las personas naturales o jurdicas con las Entidades Territoriales y/o Entidades Descentralizadas del Orden Departamental y Municipal estarn excluidos del IVA.

4.1.2.3 Los consorcios como agentes de retencin La retencin en la fuente es un mtodo de recaudo anticipado de los impuestos por parte del agente retenedor, que la practica en el momento del pago o abono en cuenta, lo que ocurra primero. Son agentes de retencin o percepcin del tributo, los sujetos sealados por la ley y quienes por sus funciones intervengan en

actos u operaciones que por expresa disposicin legal, deban practicar la retencin o percepcin del tributo5.

4.1.2.3.1. Agente de retencin en la fuente a titulo del impuesto de renta 4.1.2.3.1.1. Agentes de retencin en la fuente Los consorcios se han catalogado como agentes retenedores del impuesto sobre la renta en el rgimen tributario colombiano a partir del artculo 368 del Estatuto Tributario, obligndose a presentar mensualmente la declaracin de retencin en la fuente, utilizando para tal efecto el formulario prescrito por la DIAN, y efectuando la respectiva consignacin de los valores retenidos en los lugares y dentro de los plazos establecidos por el gobierno. 4.1.2.3.1.2 Sujetos de retencin en la fuente La retencin que le practiquen al consorcio (cuando este factura) se efecta a nombre de los miembros del consorcio; en consecuencia, los ingresos que los miembros del consorcio reciben a ttulo de anticipo, reintegro de gastos o distribucin de utilidades, no son objeto de retencin en la fuente. Si los miembros prestan servicios al consorcio diferentes a los establecidos en el respectivo contrato, estos deben ser facturados normalmente por el miembro respectivo y lgicamente estarn sujetos a la retencin en la fuente que les corresponda.

Cartilla Dian, Declaracin De Retenciones En La fuente E impuesto Sobre Las Ventas- IVA , pag 08

4.1.2.3.2. Agente de retencin del impuesto al valor agregado (IVA) Segn concepto DIAN No.2980 de 2002 los consorcios, son agentes retenedores del impuesto sobre las ventas; al respecto el concepto indica:

Si el consorcio es responsable de IVA y su cliente es agente de retencin de este impuesto, se debe aplicar la retencin en la fuente de este en cabeza del responsable, esto es, del consorcio.

Como quedo establecido en numeral 4.1.2.2. referente a que los consorcios son excluidos de IVA, nos da la potestad para no ser responsable del IVA, razn suficiente para no ser agentes de retencin de dicho impuesto 4.1.2.3.3 Agente de retencin en el impuesto de timbre El hecho de que los consorcios sean agentes de retencin en la fuente en el impuesto de renta no hace extensiva la obligacin de hacer retencin en el impuesto de timbre; esto lo da a entender el artculo 518 del Estatuto Tributario, porque asigna los responsables directos a retener este impuesto sin incluir al consorcio. Sin embargo, los consorciados, en la medida que corresponda a su naturaleza jurdica y a las exigencias legales de los agentes de retencin, responden por el

impuesto de timbre que se cause en los actos que intervenga el consorcio de acuerdo al orden de prelacin dispuesto en el articulo 27 del decreto 2076 de 1992, el cual indica: actuarn como agentes de retencin del impuesto de timbre, y sern responsables por su valor total: 1. Los notarios por las escrituras pblicas. 2. Las entidades financieras. 3. Las entidades de derecho pblico, las empresas industriales y comerciales del Estado y las sociedades de economa mixta. 4. Las personas jurdicas, las sociedades de hecho y dems asimiladas. 5. Las personas naturales o asimiladas que tengan la calidad de comerciantes y que en el ao inmediatamente anterior tuvieren unos ingresos brutos o un patrimonio bruto superior a $ 629.200.000 (valor ao base 2007). 6. Los agentes diplomticos del Gobierno Colombiano, por los documentos otorgados en el exterior. 7. Los bancos por el impuesto correspondiente a los cheques. 8. Los almacenes generales de depsito por los certificados y bonos de prenda.

9. Las entidades de cualquier naturaleza, por la emisin de ttulos nominativos o al portador 4.1.2.4. Obligacin de los consorcios a llevar y registrar libros de contabilidad La legislacin comercial dispone que sea obligacin de todo comerciante llevar contabilidad regular de sus negocios conforme a las prescripciones legales y conservar con arreglo a la ley, la correspondencia y dems documentos relacionados con sus negocios o actividades. En relacin con los libros y papeles del comerciante, todo comerciante conformar su contabilidad, libros, registros contables, inventarios y estados financieros en general, de acuerdo a las disposiciones del Cdigo de Comercio y dems normas sobre la materia6. Los consorcios solo se consideran comerciantes si conforman una sociedad mercantil que profesionalmente se dedique a alguna de las actividades que la ley considera mercantiles. Los consorcios construccin no comerciales normalmente se utilizan para contratos de y no requieren formalidad distinta del contrato

propiamente dicho sin dar origen a persona jurdica diferente de quienes lo conforman bien sea personas naturales o jurdicas, quienes conservan su independencia jurdica, por lo cual los consorcios no se encuentran

Cdigo De Comercio, Articulo 48

obligados a registrar su constitucin, o los libros de contabilidad ante las Cmaras de Comercio.

Para efectos contables, el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica segn la orientacin numero 04 de 2002, seala que cada consorcio es autnomo para definir si lleva o no contabilidad y, en caso de llevarla, organizarla de acuerdo con la estructura del Plan nico de Cuentas que le sea aplicable en desarrollo de los hechos econmicos realizados como consecuencia de la ejecucin del contrato, de tal forma que permita el adecuado reconocimiento, medicin, registro, sistematizacin,

valuacin, causacin, clasificacin, revelacin e interpretacin de la informacin contable.

No obstante, si con el fin de establecer claridad sobre los negocios y su participacin, los integrantes deciden que el consorcio lleve contabilidad, para efectos de darle valor probatorio en los trminos del artculo 774 numeral 1 del Estatuto Tributario, los libros de contabilidad deben registrarse ante la DIAN, en la jurisdiccin que corresponda a la ubicacin del consorcio.

De lo contrario, si los consorciados deciden no llevar libros de contabilidad a nombre del consorcio, para efectos fiscales el artculo 33 del Decreto 836 de 1991 determina que para depurar la renta gravable, los miembros del consorcio deben llevar su contabilidad y declarar de manera independiente, los ingresos, costos y deducciones que les correspondan, de acuerdo con su participacin, en los ingresos, costos y deducciones del consorcio.

4.1.2.5 Obligacin de los consorcios a facturar Para efectos tributarios, todas las personas o entidades que tengan la calidad de comerciantes, ejerzan profesiones liberales o presten servicios inherentes a stas, o enajenen bienes producto de la actividad agrcola o ganadera, debern expedir factura o documento equivalente7. Al igual deben expedir factura los consorcios responsables del impuesto sobre las ventas cuando en forma directa realicen actividades gravadas8. En materia de consorcios contratantes de obra pblica con entidades estatales, al no tener estos la calidad de comerciantes y no ser responsables del impuesto a las ventas por estar excluidos sus ingresos, no se encuentran obligados a facturar, sin embargo el decreto 3050 de 1997, en su artculo 11 estableci tres opciones
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Estatuto Tributario, articulo 615 Ley 488 de 1998, artculo 66

posibles para que los consorcios y/o consorciados, tengan o no la obligacin formal de facturar, emitan la respectiva factura por los ingresos generados en la ejecucin del contrato: Que lo haga el consorcio o unin temporal a nombre propio y en representacin de sus miembros. Que lo haga cada miembro del consorcio o unin temporal en forma separada. Que lo hagan en forma conjunta los miembros del consorcio o unin temporal. Cuando la facturacin la efecte el consorcio bajo su propio NIT, este adems de sealar el porcentaje o valor del ingreso que corresponda a cada uno de los miembros del consorcio, indicar el nombre o razn social y el NIT de cada uno de ellos, Lo anterior implica que una vez obtenido el NIT debe tramitarse la resolucin de autorizacin de facturacin.

Adicionalmente, se debe indicar en las facturas de venta si cada uno de los consorciados son o no contribuyentes. 4.1.2.6 Obligacin de los consorcios a ser contribuyentes del impuesto de renta y complementarios. Este impuesto directo recae sobre los contribuyentes individualmente

considerados y grava a quienes en la ley estn previstos como sujetos pasivos

que hayan percibido ingresos susceptibles de producir un incremento en el patrimonio, es decir, son contribuyentes en el impuesto de renta quienes pertenecen al rgimen ordinario o al rgimen especial9: Rgimen General u Ordinario: Pertenecen a este rgimen, los contribuyentes que sean personas jurdicas,

dentro de las cuales podemos encontrar las sociedades de responsabilidad limitada y sus asimiladas, al igual, tambin se clasifican dentro de este rgimen las personas naturales y sus asimiladas, como son: las sucesiones ilquidas, las asignaciones y donaciones modales. Rgimen Especial: Los contribuyentes que se enumeran a continuacin, se someten al impuesto sobre la renta y complementarios, conforme al beneficio neto o excedente al

rgimen tributario especial, a la tarifa nica del 20%: Las corporaciones, fundaciones y asociaciones sin nimo de lucro, con excepcin de las contempladas en el artculo 23 del estatuto tributario, las personas jurdicas sin nimo de lucro que realizan actividades de captacin y colocacin de recursos financieros, los fondos mutuos de inversin y las asociaciones gremiales respecto de sus actividades industriales y de mercadeo, las cooperativas, sus asociaciones, ligas centrales, organismos de grado superior de carcter financiero, las asociaciones
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mutualistas,

instituciones

auxiliares

del

cooperativismo,

Declaracin de Renta y Complementarios o Ingresos y Patrimonio para Personas Jurdicas y Asimiladas Obligadas a llevar Contabilidad, DIAN, Pg. 12, 13,14 y 17.

confederaciones cooperativa, vigilados por alguna superintendencia u organismos de control, entre otros. Al igual la legislacin tributaria colombiana a parte de identificar a los contribuyentes del impuesto de renta, tambin designa a los no contribuyentes de este impuesto, dentro de estos se encuentran algunos como la nacin, los departamentos, corporaciones autnomas, los resguardos y cabildos indgenas, y los sindicatos. Adems en el artculo 18 del Estatuto Tributario modificado por el artculo 61 de la ley 223 de 1995 dispone: que los consorcios no son contribuyentes del impuesto sobre la renta y los miembros del consorcio, debern llevar en su contabilidad y declarar de manera independiente, lo ingresos, costos y deducciones que le correspondan, de acuerdo con su participacin. Del artculo citado anteriormente se deduce que en relacin con el impuesto sobre la renta y complementarios, los miembros de un consorcio responden directamente de las obligaciones tributarias que se generen en desarrollo del contrato de cooperacin empresarial. Por lo tanto como consecuencia del anterior mandato legal, al no ser el consorcio sujeto pasivo del impuesto sobre la renta, no hay obligacin alguna sobre la cual los consorciados deban responder al lado del consorcio en forma solidaria, en razn a que cada uno de ellos responde directamente por los ingresos, costos y deducciones que le corresponda de acuerdo con su participacin y al igual lo hacen con los impuestos, sanciones e intereses que se deriven.

4.1.2.7 Obligacin de los consorcios a cancelar impuestos territoriales. Los consorcios por no tener una personera jurdica propia no son contribuyentes de impuestos territoriales, pero cada miembro del consorcio debe pagar los impuestos que le correspondan con relacin a su participacin. Cabe anotar que no existe en Colombia una legislacin que regule las contribuciones por impuestos territoriales. A continuacin expondremos los principales impuestos territoriales y como afectan estos tributariamente a los consorcios cuando ejecutan contratos de obra con entidades estatales. 4.1.2.7.1. Impuesto de Industria y comercio: Este impuesto recae sobre todas las actividades comerciales, industriales y de servicio que ejerzan o realicen las personas naturales, jurdicas o las sociedades de hecho en las respectivas jurisdicciones municipales. En otras palabras, es el gravamen establecido sobre toda venta de bienes y servicios que se causen dentro del municipio. Es de resaltar que los consorcios contratantes de obra con entidades estatales al no realizar actividades mercantiles ni actos similares, no son sujetos pasivos del impuesto de industria y comercio, pero al mismo tiempo, los miembros del

consorcio que realizan actividades gravadas con este impuesto estn obligados a declararlo durante el periodo respectivo en que se generaron sus ingresos.

4.1.2.7.2. Impuesto Complementario de Avisos y Tableros: La Ley 14 de 1983 establece el impuesto de avisos y tableros como complementario del impuesto de industria y comercio, a una tarifa general del 15% del valor del impuesto de industria y comercio. El hecho generador de este impuesto se da por la exhibicin de vallas o avisos luminosos que hagan mencin de una empresa o un producto colocados en la va pblica, en el interior o exterior de vehculos o en cualquier establecimiento pblico. Ahora bien, los consorcios contratantes de obra pblica con entidades estatales al no estar obligados a declarar el impuesto de industria y comercio, tampoco generan la obligacin de tributar el impuesto complementario de avisos y tableros, pues no hay base gravable sobre la cual se realice el clculo para liquidar dicho impuesto. 4.1.2.7.3. Impuesto Predial Unificado: Es un gravamen generado por la posesin de un predio de carcter urbano o rural dentro del municipio, ya sea locales, lotes, parqueaderos, casas, apartamentos, etc. El cobro se efecta previa calificacin (Estratificacin y avalu catastral) que realice la oficina respectiva (catastro, Agustn Codazzi) teniendo en cuenta las tarifas diferenciales. Los consorcios contratantes de obra con entidades estatales se celebran con el propsito de unir la experiencia o la capacidad de las personas naturales o jurdicas que lo integran, para poder participar en mejores condiciones en los

procesos licitatorios, mas no para adquirir bienes races que hagan parte del activo del consorcio como tal, clasificndose as como sujetos no pasivos del impuesto. 4.1.2.7.4. Retencin en la fuente para el impuesto de industria y comercio: Es un mecanismo creado con el fin de asegurar el recaudo anticipado del Impuesto de Industria y Comercio y el complementario de avisos y tableros de los sujetos pasivos que ejercen actividades mercantiles con entidades pblicas y privadas, mas conocido como Rete-ICA, ser tenido en cuenta como abono o pago en la liquidacin definitiva del impuesto de la declaracin privada del respectivo perodo gravable. El principio general que rige en materia de retenciones establece que solo sern agentes de retencin quienes sean contribuyentes del Impuesto de Industria y Comercio y que pertenezcan al rgimen comn10, por lo cual los consorcios contratantes de obra con entidades estatales no son agentes de retencin en el impuesto de industria y comercio ya que no son sujetos pasivos de dicho impuesto. Tener la caracterstica de agente de retencin del impuesto de industria y comercio puede variar de acuerdo a la normatividad de cada municipio, ya que estos tienen la autonoma para establecer quienes son agentes de retencin.
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CONCEPTO 0794, Santa Fe de Bogot, D. C. , Agosto 27 de 1999

4.1.2.7.5. Otros impuestos Indirectos: Para el caso de los consorcios, en los impuestos indirectos, como son: cultura, recreacin y deportes, publicaciones, estampillas y sobretasas, entre otros que determinan las entidades territoriales y asimiladas, los cuales recaen sobre la realizacin de una actividad determinada independientemente de la persona que la realice, y no requieren de ningn tipo de declaracin tributaria, deben ser registrados como un gasto, que finalmente ser transferido a sus miembros, para poder deducirlo del impuesto de renta del ao gravable.

4.1.2.8 Obligacin de los consorcios a rendir informacin en medios magnticos y el tipo de informacin que deben suministrar. Con el fin de efectuar los estudios y cruces de informacin necesarios para el debido control de los tributos, el Estatuto Tributario faculta a la DIAN para solicitar a las personas y entidades, contribuyentes y no contribuyentes, informacin sobre sus actividades comerciales, relacin de activos, socios, clientes, ventas y personas a quienes les fue practicada alguna retencin, entre otra informacin, y de esta forma regular y garantizar el adecuado cumplimiento de sus obligaciones tributarias tanto sustanciales como formales. Las obligaciones tributarias sustanciales, hacen referencia a responder por el pago de los tributos que se generan a favor del Estado, y entre las obligaciones

formales se encuentran la de inscribirse en el RUT, o expedir facturas de venta, y la de suministrar la informacin cuando las autoridades tributarias as lo exijan. Por tal razn, la DIAN utiliza el mecanismo de suministro de informacin anual en medios magnticos como una de sus ms importantes herramientas, la cual le permite asegurar el efectivo cumplimiento de las obligaciones tributarias, con el propsito de efectuar los cruces de informacin respectivos sobre las actividades llevadas a cabo dentro del ao gravable. Es as, como el artculo 631 del Estatuto Tributario determina que, para estudios y cruces de informacin el Director General de la DIAN podr solicitar a las personas o entidades contribuyentes y no contribuyentes la informacin necesaria para el debido control de los tributos, los cuales pueden ser modificados anualmente.

La DIAN mediante la resolucin numero 12690 de octubre 29 de 2007 establece para el ao gravable 2007, que son obligados a suministrar informacin en medios magnticos las personas naturales y jurdicas obligadas a presentar declaracin de renta y complementarios o de ingresos y patrimonio, cuando sus ingresos brutos del ao gravable 2006, sean superiores a mil quinientos millones de pesos, las personas jurdicas y asimiladas que estn catalogadas como grandes contribuyentes, las entidades de derecho publico, las sociedades fiduciarias, entre

otras; pero en el articulo primero de esta resolucin en sus literales c y d obliga a los consorcios a suministrar las transacciones econmicas que durante el ao gravable 2007 hubiere efectuado, independientemente del monto de los ingresos obtenidos, sin perjuicio de la informacin que deban suministrar los consorciados de las operaciones inherentes a su actividad econmica ejecutadas directamente por ellos.

Y en el articulo 13 de la misma resolucin, se detalla el tipo de informacin que deben presentar los consorcios en medios magnticos, la cual hace referencia a los literales b), e) y f) del artculo 631 del Estatuto Tributario11 Las operaciones ejecutadas a travs de Consorcios que constituyan costo o deduccin para los consorciados, sern informadas por quien deba cumplir con la obligacin de expedir factura, conforme con lo sealado en el artculo 66 de la Ley 488 de 1998 y las opciones establecidas en el artculo 11 del Decreto 3050 de 1997, con indicacin de los apellidos y nombres o razn social, identificacin y direccin de cada uno de los terceros, de la siguiente manera:

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ARTICULO 631. PARA ESTUDIOS Y CRUCES DE INFORMACIN. El Director de Impuestos Nacionales podr solicitar a las personas o entidades, contribuyentes y no contribuyentes, una o varias de las siguientes informaciones, con el fin de efectuar los estudios y cruces de informacin necesarios para el debido control de los tributos: b. Apellidos y nombres o razn social y NIT de cada una de las personas o entidades a quienes se les practic retencin en la fuente, con indicacin del concepto, valor del pago o abono sujeto a retencin, y valor retenido. e. Apellidos y nombres o razn social y NIT de cada uno de los beneficiarios de pagos o abonos, que constituyan costo, deduccin o den derecho a impuesto descontable, incluida la compra de activos fijos o movibles, en los casos en los cuales el valor acumulado del pago o abono en el respectivo ao gravable sea superior diecinueve millones cien mil pesos ($19.100.000); con indicacin del concepto, retencin en la fuente practicada e impuesto descontable. f. Apellidos y nombres o razn social y NIT de cada una de las personas o entidades de quienes se recibieron ingresos, en los casos en los cuales el valor acumulado del ingreso en el respectivo ao gravable sea superior a cuarenta y siete millones setecientos mil pesos ($47.700.000) con indicacin del concepto e impuesto sobre las ventas liquidado cuando fuere el caso.

- Los pagos o abonos en cuenta que constituyan costo o deduccin para los consorciados, se deben informar en el FORMATO 1043 versin 6. Anexo 1 - Las retenciones practicadas durante el ao gravable 2007 se deben informar en el FORMATO 1044 versin 6. Anexo 2 - El valor de los ingresos brutos recibidos y las devoluciones, rebajas y descuentos, se informar en el FORMATO 1045 versin 6. Anexo 3 En ningn caso la informacin reportada por el consorcio deber ser informada por el consorciado.

4.1.2.9 Obligacin de los consorcios a solicitar el mecanismo digital para la presentacin de sus obligaciones tributarias. En desarrollo a la poltica de fortalecimiento del servicio de la DIAN, esta autoriza el mecanismo de firma con certificado digital, con el fin de facilitar el cumplimiento de las obligaciones fiscales; siendo este un mecanismo electrnico que sustituye para todos los efectos la firma autgrafa. En efecto, en los trminos de la Resolucin 12717 del 27 de diciembre de 2005 de la DIAN, se habilito el uso de este mecanismo en los servicios informticos para la presentacin electrnica con firma digital respaldada con certificado digital, por parte de personas naturales que acten a nombre propio y/o que representen a otra persona natural o jurdica o acten para la misma.

La DIAN a sealado los diferentes obligados a presentar sus declaraciones virtualmente a travs de diferentes resoluciones, como son la 12801 de 2005, la 02303 de 2005, la 02435 de 2006, la 03488 de 2006, 03056 de 2006, 03241 de 2006 y la 00057 de 2007 entre otras, sin embargo los consorcios por medio del articulo 19 de la resolucin nmero 12690 del 29 de octubre de 2007, deben solicitar el trmite de emisin y activacin del mecanismo de firma digital, al estar obligados a presentar la informacin requerida por la DIAN relacionada con en los formatos

costos o deducciones, la retencin en la fuente e ingresos

1043,1044 y 1045 respectivamente, cabe anotar que los nicos que no deben solicitar el mecanismo digital son las personas naturales o jurdicas obligadas a suministrar a la DIAN la informacin relacionada exclusivamente con el formato 1002, de retencin en la fuente, ya que estos lo deben hacer de manera presencial en los puntos habilitados por la DIAN llevando la informacin en unidades extrables USB. 4.1.2.10 Liquidacin del consorcio: Para proceder a la liquidacin del consorcio se debe en primera instancia obtener ante la entidad correspondiente el acta de liquidacin del contrato. La cual es un titulo simple, pues no requiere de otro documento para configurarse. En el acta de liquidacin del contrato por mutuo acuerdo las partes sealan las obligaciones pendientes a cargo de cada una de ellas, para proceder a declararse a paz y salvo; en ella pueden quedar sumas a favor de la entidad o del contratista originadas en obligaciones pendientes de pago o simplemente, como resultado de las conciliaciones o transacciones a que

lleguen de comn acuerdo. Si existe una suma a cargo del contratista, la entidad podr efectuar su cobro, exhibiendo como titulo ejecutivo el contrato. Lgico que si ha de ejecutar a la aseguradora por la obligacin garantizada, tambin integrara el titulo, la garanta respectiva y el acto administrativo que ordena hacerla efectiva.

El articulo 60 inciso 1 de la ley 80 de 1993 modificado por el artculo 11 de la ley 1150 de 2007, establece los plazos para la liquidacin de los contratos de la siguiente manera: Se privilegia el mutuo acuerdo para la liquidacin. En subsidio unilateralmente dentro del trmino de caducidad de la accin (2 aos). Bilateral (dentro del plazo fijado o dentro de los 4 meses siguientes), Unilateral (2 meses) hasta el trmino de caducidad.

Luego de obtener la copia de la liquidacin autentica, el representante legal del consorcio procede a dirigirse a la DIAN de su jurisdiccin con este soporte, para que ellos realicen la correspondiente cancelacin del NIT.

4.2. MARCO CONCEPTUAL 4.2.1. Contrato: Se define como el acuerdo de voluntades mediante el cual una persona se obliga con otra u otras a dar, hacer o no hacer, es decir a entregarle bienes o prestarle servicios o abstenerse de hacer algo, crendose as obligaciones y derechos susceptibles de jurdicos. 4.2.1.1. Contrato estatal: Segn la ley 80 de 1993, son todos los actos jurdicos generadores de obligaciones que celebran las entidades estatales con personas naturales y jurdicas, previstos en el derecho privado o en disposiciones producir efectos

especiales, o derivados del ejercicio de la autonoma de la voluntad. 4.2.1.2. Contrato de obra: Segn la ley 80 de 1983, son contratos de obra los que celebren las entidades estatales para la construccin, mantenimiento, instalacin y, en general, para la realizacin de cualquier otro trabajo material sobre bienes inmuebles, cualquiera que sea la modalidad de ejecucin y pago. En los contratos de obra que hayan sido celebrados como resultado de un proceso de licitacin o concurso pblicos, la interventora deber ser contratada con una persona independiente de la entidad contratante y del

contratista, quien responder por los hechos y omisiones que le fueren imputables. 4.2.2. Tributo: Se define como la prestacin en dinero que el estado en

ejercicio de su poder de imperio, exige con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.
4.2.3. Impuesto: Tributo obligatorio que exige el estado u otra autoridad a los individuos y empresas que la ley seala como contribuyentes, para atender las necesidades del servicio publico sin tener en cuenta compensacin o beneficios especiales, esto es, sin contrapartida personal y directa. 4.2.4. Impuesto directo: Tributos creados por norma legal que recaen sobre la renta o la riqueza de las personas, naturales o jurdicas, consultando la capacidad de pago de estas. 4.2.5. Impuesto indirecto: El percibido, especialmente, sobre los bienes de consumo es decir los tributos que recaen sobre la produccin, extraccin, venta, transferencias, arrendamiento o aprovisionamiento de bienes y prestacin de servicios. 4.2.6. Impuesto de Renta: Es un tributo directo de carcter nacional que grava los ingresos ordinarios y extraordinarios realizados en el ao o periodo gravable que sean susceptibles de producir un incremento neto del patrimonio en el momento de su percepcin y que no hayan sido expresamente exceptuados.

4.2.7. Retencin en la fuente: Mecanismo de recaudo anticipado del impuesto, bien sea sobre la renta y complementarios, sobre las ventas o timbra nacional. Tiene por objeto conseguir en forma gradual, que el impuesto se recaude en lo posible dentro del mismo ejercicio gravable en que se cause 4.2.8. Impuesto a las Ventas (IVA): Impuesto de carcter nacional que grava la prestacin de servicios y la venta e importacin de bienes. El IVA se encuentra estructurado como impuesto al valor agregado, por lo que para la determinacin del impuesto se permite descontar el IVA pagado por bienes y servicios destinados a las operaciones gravadas. 4.2.9. Objeto De La Obligacin Tributaria: Es uno de los elementos esenciales que configuran la obligacin, y consiste en una prestacin de tipo patrimonial. En cuanto a su naturaleza jurdica se trata de una prestacin de dar, ya sea sumas de dinero o, en algunos casos aislados, cantidades de cosas. 4.2.10. Obligacin Tributaria Sustancial: Es aquella por la cual el sujeto

pasivo (contribuyente) se encuentra obligado mediante la ley a dar determinada cantidad de dinero al ente pblico a ttulo de impuesto, una vez determinado el hecho imponible.

4.2.11.

Obligaciones tributarias formales: Aparte de la obligacin tributaria

sustancial, existen otro tipo de obligaciones formales necesarias para la efectividad del pago del tributo. Entre ellas estn las obligaciones procesales: informar la direccin, notificarse de los actos administrativos, representar a los contribuyentes o incapaces; tambin estn las obligaciones recaudatorias: efectuar retencin en la fuente. 4.2.12. Impuesto de timbre : Es un impuesto directo, esencialmente

documental, que recae sobre los documentos pblicos o privados en los que se haga constar la constitucin, existencia, modificacin o extincin de obligaciones, siendo entonces un gravamen que recae sobre ciertos documentos sealados por la ley. 4.2.13. Informacin exgena : Es cuando un grupo de personas naturales,

personas jurdicas y asimiladas, y dems entidades, deben suministrar la informacin a que se refieren los literales a), b), c), d), e), f), h), i) y k) del artculo 631del Estatuto Tributario y el Decreto 1738 de 1998 a la Unidad Administrativa Especial Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales , y su tramite se realiza por medio de la presentacin de informacin por envo de archivos, el cual le permite al usuario suministrar la informacin de manera electrnica a la DIAN, tanto tributaria, aduanera y cambiaria, la cual debe estar en archivos XML . 4.2.14. Mecanismo Digital De La DIAN De Certificacin Y Firma Digital:

Es el mecanismo electrnico dispuesto por la Direccin de Impuestos y

Aduanas Nacionales que facilita la presentacin electrnica, con firma digital respaldada en un certificado digital, que sustituye para todos los efectos la firma autgrafa, en los documentos inherentes a los trmites realizados a travs de tales mecanismos por personas naturales que acten a nombre propio y/o que representen a otra persona natural o jurdica o acten para la misma, quienes para este efecto se denominarn suscriptores del mecanismo, ofreciendo seguridad para las partes que intervienen. 4.2.15. Firma Digital: Se entiende como un valor numrico que se adhiere a

un documento electrnico y que, utilizando un procedimiento matemtico conocido, vinculado a la clave del suscriptor y al contenido del documento, permite determinar que este valor se ha obtenido exclusivamente con la clave del suscriptor y que el documento inicial no ha sido modificado despus de efectuada la transformacin lo que permite garantizar la identidad del firmante y la integridad del texto o mensaje enviado.

5.

METODO DE INVESTIGACIN

La presente monografa de compilacin es de carcter deductivo, ya que inicia con la observacin de fenmenos generales partiendo de la necesidad de indagar sobre el estado actual de las obligaciones tributarias para los consorcios que realizan contratos de obra con entidades estatales. Adems pretende analizar la norma referente a los contratos y obligaciones sustanciales y formales de los consorcios, con el objeto de desembocar en una propuesta que contextualice la realidad encontrada con el verdadero escenario en que se debe desenvolver.

Se plantea un enfoque de investigacin descriptiva ya que su objetivo es detallar las caractersticas y factores del tema propuesto. El cual recolecta, clasifica, analiza y aplica la informacin para llegar a identificar las obligaciones tributarias de los consorcios que contratan obras con entidades estatales.

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DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES. Declaracin de retenciones en la fuente e impuestos sobre las ventas IVA. Bogot DC: panamericana formas e impresos S.A. 2006. p. 7,99. LEY 43 DE DICIEMBRE 13 DE 1990. Estatuto de la profesin de contador pblico y cdigo de tica. MARIO MORALES, Graciela y AVILA RAMOS, Mara Victoria.

Consideraciones bsicas para la creacin de consorcios comerciales en la ciudad de Tunja. Tunja, 1988. Trabajo de Grado (Administracin de empresas). Universidad pedaggica y tecnolgica de Colombia. Facultad de ciencias econmicas y administrativas. ORIENTACION PROFESIONAL NO 04 DE 2002. CONSORCIOS Y UNIONES TEMPORALES.