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INTCI Arese 3 Unidad 3 YY93OHX
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son exclusivamente didácticos. Prohibida su reproducción parcial o total sin permiso escrito de la editorial correspondiente.
HÉCTOR FÉLIX ARESE
son exclusivamente didácticos. Prohibida su reproducción parcial o total sin permiso escrito de la editorial correspondiente.
CAPÍTULO 12
Aduanas y comercio exterior
Este material es para uso de los estudiantes de la Universidad Nacional de Quilmes, sus fines
Temas tratados en el capítulo
Las aduanas: Antecedentes. Organización. Derechos aduaneros.
El territorio aduanero. Clasificación de mercaderías a los fines
aduaneros. Valoración: El valor de las mercaderías a los fines
aduaneros
1. Las aduanas: Antecedentes. Organización. Derechos aduaneros
1.1. Introducción
Los derechos aduaneros remontan su existencia a los primeros pueblos. Así,
egipcios, griegos y romanos establecieron en sus legislaciones el pago de dere-
chos cuando la mercadería era originaria del exterior. La naturaleza originaria
de los derechos aduaneros señalaba con claridad su carácter meramente fiscal,
por cuanto el fin de aportar recursos al tesoro público constituía su razón de ser.
A partir del esquema de los Estados-nación, junto con el desarrollo de las
teorías del comercio los derechos aduaneros adquirieron una importancia car-
dinal en el establecimiento de la política comercial de los Estados, actividad
que llegó incluso hasta mediados del siglo XX cuando surgió, como parte del
nuevo orden mundial, el GATT y su estructura de reducción arancelaria.
De esta forma, no caben dudas de que los derechos aduaneros han sido, son
y serán centros de debate internacional, tal como reflejamos en distintos capí-
tulos de este libro.
1.2. Breve evolución histórica de la aduana en la Argentina
En nuestro país, la primera Ley de Aduanas data de I8I4. Fue sancionada
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en la época del Director Posadas, quien incorporó el sistema de los derechos Su redacción ha sido un hito fundamental en el desarrollo y estudio del
ad-valorem, con tasas que oscilaban entre el I3,8% y el 5I%. esquema y derecho aduanero.
El rol que las aduanas adquirieron en el proceso de formación del Estado Durante los años noventa se profundizaron las tendencias aperturistas, lle-
nacional ha sido muy bien desarrollado por el profesor Márquez SosaI. Uno gando a establecer la consolidación de derechos en el GATT en torno al 35%.
de los aspectos interesantes es la función que la recaudación aduanera cumplía En los últimos años, la aduana varió su organización desde una Adminis-
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como garantía de los préstamos que los financistas locales otorgaban al inci- tración Nacional descentralizada, hacia una Dirección General de Aduanas, en
piente gobierno y revolución para solventar los gastos. Por ejemplo, Lezica, la órbita de la Administración Federal de Ingresos Públicos. Asimismo, cabe
como financista del Ejército de los Andes, acaparó las recaudaciones aduane- señalar la incorporación de sistemas informáticos como parte del desarrollo de
ras de aquellos años. sus actividades.
Hacia I822, y luego de las consecuencias políticas que acarreó la batalla de Con estos antecedentes, avancemos ahora hacia la apreciación de los alcan-
Cepeda de I820, se sancionó la segunda Ley de Aduanas, cuyo objetivo cen- ces y esquemas de la organización, así como también, del esquema jurídico y
tral fue ser fuente de recursos para las distintas aventuras bélicas, llegando a funciones de la aduana.
solventar más del 45% de tales actividades. Cabe señalar que el arancel fijado
era del 5%, al que se le sumaban los aranceles especiales. A su vez, se fijaban 1.3. Introducción a la organización aduanera
derechos para los productos de las provincias del interior, que fueron elimina- La organización aduanera, en casi todos los países, descansa en tres pilares:
dos definitivamente en la Constitución Nacional de I853. un orden legal, conformado principalmente por Leyes Aduaneras, en nuestro
Hacia I835 se sancionó la tercera Ley Nacional de Aduanas, fuertemente país, el Código Aduanero, Ley 22.4I5 y modificatorias-; una organización
influenciada por los principios rosistas y los intereses de los hacendados de nacional, que para el caso argentino es la Dirección General de Aduanas (ex
Buenos Aires. Sin embargo, la fijación de derechos para productos de las pro- Administración Nacional de Aduanas); y un grupo de organismos vinculados
vincias seguía implementándose. En esta ley se incorporó el concepto de pro- (Control de Sanidad, Transportes, etc.).
hibiciones a las importaciones. Siguiendo el modelo de la legislación argentina, el Código Aduanero dis-
Como adelantamos, el sistema cambió significativamente a partir de I853, pone las pautas fundamentales en que las actividades de importación y expor-
por cuanto la Constitución Nacional, por un lado, eliminó las aduanas inte- tación se llevan a cabo.
riores y, por otro, le otorgó al Poder Legislativo la potestad de establecer los Los principales institutos contemplados en la ley pueden sintetizarse de la
derechos de importación. siguiente manera:
Luego de la anexión de Buenos Aires en I860, se dictó una nueva Ley de
Aduanas, que incorporó los conceptos de protección a la industria, frente al Jurisdicción y competencia Define los territorios y zonas en que se practica el
desarrollo industrial a nivel mundial. control, así como las funciones principales de ta
Durante el siglo XX, los derechos aduaneros se mantuvieron en buena parte conducción administrativa (el servicio aduanero).
elevad os. Luego del golpe militar de I976 y en un contexto internacional par-
ticular, comenzaron a ensayarse las reducciones arancelarias. Personas Incluye la actuación de los importadores, exportado‐
En dichos años se sancionó un cuerpo normativo, ordenado, armónico y res, servicio aduanero y auxiliares.
sistemático: el Código Aduanero, vigente desde el 24 de septiembre de I98I.
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Márquez Sosa, Juan C: Comercio exterior, Ediciones Eudecor, Córdoba (Argentina), 1997.
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Operaciones Se refiere al conjunto de institutos consagrados a ma arancelario y de prohibiciones de carácter económico a las importaciones
los fines de las operaciones de importación y expor‐ y a las exportaciones. En este sentido, puede ocurrir que el alcance espacial y
tación conforme su destino, regímenes especiales y político (soberanía) no sean coincidentes. Por esta razón, se hace necesario dis-
tributación, entre otros. tinguir entre el territorio aduanero general y el especial.
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Ilícitos e infracciones Abarca el conjunto de situaciones en las que se 2.1.2. Territorio aduanero general
contraviene o se lesiona una ley o reglamentación, Es aquel en el cual es aplicable el sistema arancelario general y de prohibi-
sus condiciones, causas y efectos.
ciones de carácter económico a las importaciones y exportaciones
Procedimientos y recursos Comprende la organización de las distintas instan‐
2.1.3. Territorio aduanero especial o área aduanera especial
cías de corte procesal a los fines de las impugnacio‐
Es el ámbito del territorio nacional en que se aplica un sistema especial
nes y otros procesos ante el Estado.
arancelario y de prohibiciones económicas a las importaciones y exportaciones.
Podemos decir que es un ámbito en el cual los tributos que gravan la impor-
1.4. Las principales funciones de las aduanas
tación y la exportación para consumo no exceden el 75% de los que rigen en el
Las funciones principales de esta organización, que, como se dijo, forma
territorio aduanero general. Esta limitación no comprende a las tasas retributi-
parre de la Administración Pública Nacional, son las de controlar, recaudar,
vas de servicios; no son aplicables las prohibiciones de carácter económico, salvo
fiscalizar y aplicar la legislación vigente en relación con el comercio exterior.
expresa disposición en contrario de la norma que la estableciera.
Estas funciones son cumplidas en un ámbito espacial denominado “territorio
Cuando las actividades productivas desarrolladas en el área aduanera espe-
aduanero”, dentro del cual y conforme determinados criterios se dividen dis-
cial lo justificaran, el Poder Ejecutivo podrá disponer un régimen de estímulo
tintos territorios y zonas.
a las ventas de mercadería originarias de dicha área que se destine al extranjero
o a un área franca.
La importación, para consumo, al territorio aduanero general está exenta
2. El territorio aduanero del pago de los tributos que gravan la importación para consumo y de las prohi-
biciones de carácter económico, salvo disposición en contrario.
2.1. El ámbito espacial en términos aduaneros (Artículos i al 8 del Código La importación para consumo al territorio aduanero general de mercadería
Aduanero2) extranjera, excepto norma en contrario, está sujeta a la aplicación de las prohi-
Comprende el estudio del territorio aduanero y sus partes. biciones de carácter económico y al pago de los tributos que gravaran la impor-
tación de consumo, con deducción del importe abonado en concepto de tri-
2.1.1. El territorio aduanero butos con motivo de la previa importación de dicha mercadería al área adua-
El concepto de territorio aduanero suele prestar a confusión, ya que si bien nera especial.
la ley se aplica en todo el espacio soberano, éste no siempre es coincidente con
el territorio aduanero. 2.1.4. Zona primaria aduanera
Territorio aduanero es el ámbito espacial donde se aplica un mismo siste- Es la parte del territorio aduanero habilitada para la ejecución de opera-
ciones aduaneras que afectan el control de éstas (ejemplo: puertos, instalacio-
2
En adelante, CA.
nes, depósitos).
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miento o beneficio.
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2.1.5. Zona secundaria
Es todo el territorio aduanero, exceptuando la zona primaria. Cuando las actividades productivas desarrolladas en un área franca lo jus-
tifiquen, el Poder Ejecutivo podrá estatuir un régimen de estímulo a las ventas
2.1.6. Zona de vigilancia especial de mercaderías originarias de dicha área que se destinen al extranjero.
Es una franja de la zona secundaria en la que el servicio aduanero puede
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Sujetos a los Los importadores y exportadores A los fines de poder operar como despachantes de aduana existen requisi-
fines aduaneros Los despachantes de aduana tos, entre ellos:
Los agentes del transporte aduanero ■ Ser mayor de edad, tener capacidad para ejercer por sí mismo el comercio
y estar inscripto como comerciante en el Registro Público de Comercio.
2.3.7.7. El servicio aduanero ■ Haber aprobado estudios secundarios completos y acreditar conoci-
Tal como anticipamos, el servicio aduanero -en tanto aduana- es el orga- mientos específicos en materia aduanera en los exámenes teóricos y prác-
nismo administrativo encargado de la aplicación de las normas relativas a la ticos que a tal fin se establecieran.
importación y exportación. ■ Acreditar domicilio real.
Cumple funciones básicas, entre ellas: ■ Constituir domicilio especial en el radio urbano de la aduana en la que
■ Control del ingreso y egreso de mercaderías y de la aplicación de prohi- hubiera de ejercer su actividad.
biciones. ■ Acreditar la solvencia necesaria y otorgar a favor de la Administración
■ Recaudación y fiscalización. Nacional de Aduanas una garantía en segundad del fiel cumplimiento de
■ Aplicación de la legislación relativa a las importaciones y exportaciones. sus obligaciones, de conformidad con lo que determinara la
reglamentación.
2.3.7.2. Importadores y exportadores ■ No estar comprendido en alguno de los siguientes supuestos previsto en
Los importadores y exportadores resultan ser las personas de existencia la norma aduanera.
visible o ideal que realizan las operaciones de exportación o importación. Así,
son importadores aquellos que en su nombre importan mercadería, ya sea que 2.3.7.4. Agentes del transporte aduanero. Concepto y requisitos
la trajesen consigo o que un tercero la trajese para ellos. Son exportadores Son agentes de transporte aduanero las personas de existencia visible o
aquellos que en su nombre exportan mercadería, ya sea que la llevasen consigo ideal que, representando a los transportistas, realicen gestiones relacionadas
o que un tercero llevase la que ellos hubieran expedido. con la presentación del medio transportador y de sus cargas ante el servicio
En los supuestos previstos en el apartado 2 del Artículo I0 -antes analiza- aduanero.
do-, surge que serán considerados exportadores quienes que sean prestatarios A los fines de poder operar existen determinados requisitos que deben ser
y/o cesionarios de los servicios y/o derechos allí involucrados. cumplidos, entre ellos:
Para solicitar destinaciones aduaneras, los importadores y los exportadores
deben inscribirse en el Registro de Importadores y Exportadores, aspectos ■ Estar inscripto como tal en el Registro de Agentes de Transporte
prácticos sobre los cuales regresaremos en el próximo capítulo. Aduanero, con la indicación de la vía o vías de transporte correspon-
dientes. A los fines de obtener dicho registro es necesario, para las per-
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Los Artículos 1 7 al 35 han sido derogados por el Decreto 618/97 aJ momento de la transformación
sonas físicas:
de la ANA en DGA. Sin embargo, la normativa original resultaba más que esclarecedora de los extremos y ■ Ser mayor de edad, tener capacidad para ejercer por sí mismo el comercio
funciones del servicio aduanero.
y estar inscripto como comerciante en el Registro Público de Comercio.
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■ Haber aprobado estudios secúndanos completos y acreditar conocimientos Para precisar el concepto, resulta necesario abordar la clasificación de
específicos en la materia en la forma que a tal fin se estableciera. chas prohibiciones:
■ Acreditar domicilio real y constituir domicilio especial en el radio urbano
de la aduana en la que hubiera de ejercer su actividad. Finalidad Económicas
■ Acreditar la solvencia necesaria y otorgar a favor de la Administración
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No económicas
Nacional de Aduanas una garantía, en seguridad del fiel cumplimiento Alcance Absolutas
Prohibiciones
de sus obligaciones, de conformidad con lo que determine la reglamen-
Relativas
tación.
Operación Importación
■ No estar comprendido en alguno de los supuestos previstos y especial-
mente en la norma. Exportación
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2.4.1.2. Prohibiciones según su alcance los requisitos antes señalados denominado, “Nomenclatura del Consejo de
a) Absolutas: Cooperación Aduanera” (NCCA), el cual luego fue revisado y completado,
Son absolutas las prohibiciones que impiden a todas las personas la armonizando las formas de clasificación que a existían en el ámbito mundial
exportación de una mercadería determinada. (NCCA, CUCl).
b) Relativas: Son relativas las prohibiciones cuando se prevén excepciones En junio de I983 se aprobó este nuevo sistema, llamado “Sistema
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a favor de una o varias personas. Armonizado de Designación y Codificación de Mercaderías” (SADCM), el cual, al
igual que la NCCA, establecía criterios por medio de los cuales todas las mercade-
2.4.1.3. Prohibiciones según su operación rías -creadas o a crearse- podían ser identificadas a nivel mundial.
En este caso el esquema de prohibiciones las prevé a: Clasificar es determinar el código que corresponde a su mercancía en el
■ La importación. nomenclador arancelario. De esta forma, los productos son identificados por
■ La exportación. un numeral, llamado “posición arancelaria” (conforme la relación clasificato-
ria con el arancel correspondiente en cada país).
3. Clasificación de mercaderías a los fines aduaneros
3.2. Modalidad del nomenclador
Con las precisiones antes apuntadas, resulta menester continuar el desarro- 3.2.1. Introducción
llo de los elementos que consideramos más generales. En tal sentido, habiendo En el nomenclador, los productos son clasificados de acuerdo con su dife-
precisado los espacios, sujetos, objetos y funciones, debemos avanzar hacia el renciación. De esta forma, en los 97 capítulos que integran el Sistema
resto de los esquemas aduaneros. En tal camino, dos elementos resultan ser Armonizado el criterio de organización comienza con los productos menos
necesarios antes de detallar las operaciones y la forma de llevarlas a cabo. En diferenciados (animales, vegetales) y termina con los más elaborados (obras de
efecto, cómo considerar las mercaderías a los fines aduaneros resulta un aspec- arte, esculturas, etc.). Además, y dentro de los elaborados, el criterio de la fun-
to de vital importancia. ción es el utilizado para su organización.
A los fines de poder establecer este criterio, la nomenclatura se divide en
3.1. Concepto y antecedentes secciones, capítulos, partidas, subpartidas e ítems.
El problema de la clasificación no sólo entraña la consideración de los pro-
ductos en el plano internacional, sino que también importa qué criterios seguir
para establecer una clasificación de productos, es decir si optar por su apa-
riencia física, por su constitución, por sus materiales, por su proceso de trans-
formación, por su carácter esencial, entre otros.
Se advertirá que un criterio distinto entre los países llevaría a establecer
características diferentes para los productos y, por consiguiente, tratamientos
arancelarios disímiles, con las diferencias que ello produciría en el terreno
competitivo y económico. Por lo tanto, con el objeto de aunar tales criterios,
simplificar los esquemas y lograr cierta armonía y simplicidad, en el año I950,
a instancias de los organismos internacionales, se constituyó el Consejo de
Cooperación Aduanera. En su seno se conformó un nomenclador que reunía
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la clasificación, tales como las notas legales de las secciones y los capítulos; las GRASAS Y ACEITES ANIMALES O VEGETALES, PRODUCTOS DE SU DESDOBLA-
notas explicativas principales y secundarias, entre las más importantes, donde MIENTO, GRASAS ALIMENTICIAS ELABORADAS, CERAS DE ORIGEN ANIMAL O
las primeras son de carácter vinculante para la actividad. VEGETAL
Capítulo I5: Grasas y aceites animales o vegetales, productos de su desdobla-
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SECCIÓN LX
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mentos y demás materias colorantes, pinturas y barnices, mástiques, tintas. Capítulo 46: Manufacturas de espartería o cestería.
Capítulo 33: Aceites esenciales y resinoides; preparaciones de perfumería, de
tocador o de cosmética. SECCIÓN X
Capítulo 34: Jabón, agentes de superficie orgánicos, preparaciones para lavar, PASTA DE MADERA O DE LAS DEMÁS MATERIAS FIBROSAS CELULÓSICAS, PAPEL O
preparaciones lubricantes, ceras artificiales, ceras preparadas, productos de lim- CARTÓN PARA RECICLAR (DESPERDICIOS Y DESECHOS), PAPEL O CARTÓN Y SUS
pieza, velas y artículos similares, pastas para modelar, “ceras para odontología” APLICACIONES
y preparaciones para uso en odontología a base de yeso fraguable. Capítulo 47: Pastas de madera o de otras materias fibrosas celulósicas, papel o
Capítulo 35: Materias albuminoideas, productos a base de almidón o de fécu- cartón para reciclar (desperdicios y desechos).
la modificados, colas, enzimas. Capítulo 48: Papel y cartón; manufacturas de pasta de celulosa, de papel o de
Capítulo 36: Pólvoras y explosivos, artículos de pirotecnia, fósforos (cerillas), cartón.
aleaciones pirofóricas, materias inflamables. Capítulo 49: Productos editoriales, de la prensa y de las demás industrias grá-
Capítulo 37: Productos fotográficos o cinematográficos. ficas; textos manuscritos o mecanografiados y planos.
Capítulo 38: Productos diversos de las industrias químicas.
SECCIÓN XI
SECCIÓN VII MATERIALES TEXTILES Y SUS MANUFACTURAS
PLÁSTICO Y SUS MANUFACTURAS, CAUCHO Y SUS MANUFACTURAS Capítulo 50: Seda.
Capítulo 39: Plástico y sus manufacturas. Capítulo 5I: Lana y pelo fino u ordinario, hilados y tejidos de crin.
Capítulo 40: Caucho y sus manufacturas. Capítulo 52: Algodón.
Capítulo 53: Las demás fibras textiles vegetales, hilados de papel y tejidos de
SECCIÓN VIII hilados de papel.
PIELES, CUEROS, PELETERÍA Y MANUFACTURAS DE STAS MATERIAS, ARTÍCULOS Capítulo 54: Filamentos sintéticos o artificiales.
DE TALABARTERÍA O DE GUARNICIONERÍA, ARTÍCULOS DE VUAJE, BOLSOS DE Capítulo 55: Fibras sintéticas o artificiales discontinuas.
MANO (CARTERAS) Y CONTINENTES SIMILARES, MANUFACTURAS DE TRIPA Capítulo 56: Guata, fieltro y telas sin tejer; hilados especiales; cordeles, cuer-
Capítulo 4I: Pieles (excepto la peletería) y cueros. das y cordajes; artículos de cordelería.
Capítulo 42: Manufacturas de cuero; artículos de guarnicionería o de talabar- Capítulo 57: Alfombras y demás revestimientos para el suelo, de materia textil.
tería; artículos de viaje, bolsos de mano (carteras) y continentes similares Capítulo 58: Tejidos especiales, superficies textiles con mechón insertado,
manufacturas de tripa. encajes, tapicería, pasamanería, bordados.
Capítulo 43: Peletería y confecciones de peletería, peletería facticia o artificial. Capítulo 59: Telas impregnadas, recubiertas, revestidas o estratificadas; artícu-
los técnicos de materia textil.
Capítulo 60: Tejido de punto.
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Capítulo 89: Barcos y demás artefactos flotantes. Existen diversos motivos que indican la importancia que tiene una correc-
ta clasificación arancelaria. Su sistematización permite: establecer negociacio-
SECCIÓN XVIII nes internacionales y saber que cuando un comprador del extranjero nos soli-
INSTRUMENTOS Y APARATOS DE ÓPTICA, FOTOGRAFÍA O CINEMATOGRAFÍA, DE cita la clasificación, tendrá precisiones del tipo de producto de que se trate. Por
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MEDIDA, DE CONTROL O PRES1CIÓN; INSTRUMENTOS Y APARATOS MÉDICO- ejemplo, si la posición es 0I05.92.00, en primer lugar sabrá que se trata de ani-
QUIRÚRGICOS; APARATOS DE RELOJERÍA; INSTRUMENTOS MUSICALES; PARTES Y males vivos, luego que se trata de gallos o gallinas y por fin que su peso será
ACCESORIOS DE ESTOS INSTRUMENTOS Y APARATOS igual o inferior a 2000 gramos.
Capítulo 90: Instrumentos y aparatos de óptica, fotografía o cinematografía, Sin perjuicio de estos elementos, en el caso concreto de una declaración
de medida, control o precisión; instrumentos y aparatos medico quirúrgicos; ante la aduana, una correcta clasificación posibilita:
partes y accesorios de estos instrumentos o aparatos. ■ No pagar más que el importe exacto de los derechos arancelarios y del IVA.
Capítulo 9I: Aparatos de relojería y sus partes. ■ Contribuir a la exactitud de las estadísticas de los comercios de impor-
Capítulo 92: Instrumentos musicales, sus partes y accesorios. tación y de exportación.
■ Comprobar si necesita una licencia o permiso para la importación o la
SECCIÓN XIX exportación.
ARMAS, MUNICIONES Y SUS PARTES Y ACCESORIOS
Capítulo 93: Armas, municiones y sus partes y accesorios. Los inconvenientes de realizar una clasificación incorrecta pueden ser, entre
otros:
SECCIÓN XX ■ Pagar el importe de los derechos arancelarios y del IVA, más un interés
MERCANCÍAS Y PRODUCTOS DIVERSOS de demora.
Capítulo 94: Muebles; mobiliario médico-quirúrgico; artículos de cama y simi- ■ Acarrear la imposición de multas.
lares; aparatos de alumbrado no expresados ni comprendidos en otra parte; ■ La retención de las mercaderías en aduana.
anuncios luminosos, placas indicadoras luminosas y artículos similares; cons- ■ Ser pasible de investigación por falsas declaraciones o incluso contrabando.
truccior es prefabricadas.
Capítulo 95: Juguetes, juegos y artículos para recreo o deporte; sus partes y 3.4. Elementos a considerar para la clasificación
accesorios. Contar con la descripción, características, composición física, apariencia, enva-
Capítulo 96: Manufacturas diversas. se, cantidad, presentación, entre otros elementos, permite una correcta clasificación.
En efecto, la necesidad de la información es funcional en la nomenclatura
SECCIÓN XXI combinada. Al ser tan amplio el campo que abarca esta nomenclatura, se utili-
OBJETOS DE ARTE O COLECCIÓN Y ANTIGÜEDADES zan varios criterios para clasificar.
Capítulo 97: Objetos de arte o colección y antigüedades. En general, la clasificación de los productos naturales se ajusta a los reinos
Capítulo 98: (Reservado para uso particular de partes contratantes). de la naturaleza (animal, vegetal o mineral) y a su grado de elaboración (des-
Capítulo 99: (Reservado para uso particular de partes contratantes). hidratación, congelación, calcinación). La clasificación de los demás productos
se hace atendiendo a la materia constitutiva o composición (caucho, algodón,
hierro, vidrio), y su grado de elaboración para aquellas mercancías en las que
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Los productos terminados se clasifican teniendo en cuenta, además de su a) La referencia a un artículo en una partida determinada alcanza también al
materia, la función (calzado con la suela de cuero, falda de lino) o como manu- artículo incompleto siempre que ya presente las características esenciales del
facturas de una materia (las escaleras de madera como “las demás manufacturas artículo terminado o cuando se presente desmontado.
de madera”, las sillas de plástico como “las demás manufacturas de plástico”). b) Cualquier referencia a una materia en una partida incluye la materia pura y
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La función, uso o destino, para aquellas otras en que la supeditación a la mezclada. Las manufacturas de una materia alcanzan a las constituidas total o
materia desaparece (artículos complejos). Por ejemplo: vehículos, máquinas de parcialmente por dicha materia. Los productos mezclados o compuestos se cla-
escribir, relojes, aparatos de alumbrado, electrodomésticos, motores. sificarán de acuerdo con los principios de la regla 3.
Además, deberá conocer su forma de presentación ante la aduana (a granel,
envasado al vacío, en envases directos para su venta, en surtidos, con elementos REGLA 3
de montaje y mantenimiento, con accesorios, etc.). Cuando pudiera clasificarse por dos o más partidas por aplicación de la regla
2 b), la clasificación será por:
3.5. Procedimiento de clasificación a) La partida más específica.
3.5.1. Introducción b) La materia o el artículo que les confiera el carácter esencial.
La normativa internacional incorporada a la legislación de casi todos los c) De no ser por a) o b), será por la última partida por orden de numeración
países consagra reglas generales para la interpretación de la nomenclatura que entre las posibles partidas.
fijan principios de la clasificación arancelaria. Nuestro país, en el año I993,
aprobó el Convenio Internacional del Sistema Armonizado de Designación y REGLA 4
Codificación de Mercaderías, por Ley N° 24.206. Luego, los Estados partes
Si no es por 2 o por 3, será por la partida que comprenda los artículos con los
del Mercosur adoptaron una común basada en la internacional bajo la denomi-
que tenga mayor analogía.
nación de Nomenclatura Común del Mercosur (NCM). Asimismo, por Decreto
n° 2.275/94 y sus similares modificatorios n° 998/95 y 690/2002, rige la men- REGLA 5
cionada NCM con la última versión de la Nomenclatura del Sistema Armonizado.
A estas mercaderías se les aplicarán las siguientes reglas:
Las reglas se encuentran en las Disposiciones Preliminares del Arancel y,
a) Estuches y continentes para un artículo determinado o surtido, de uso prolon-
con mayor grado de detalle, en las notas explicativas del SA y en las notas expli-
gado y que se presente con dicho artículo, se clasificarán con dicho artículo. Esta
cativas de la NC, cuyas reglas trataremos a continuación.
regla no afecta a los continentes que confieran al conjunto el carácter esencial.
b) Los envases que contengan mercancías se clasificarán con ellas cuando sean
3.5.2. Reglas las normalmente utilizadas por ello. Esta disposición no es obligatoria para
envases que puedan ser utilizados de manera repetida.
Las reglas de clasificación son las siguientes:
REGLA 6
REGLA 1
La clasificación en subpartidas de una misma partida está determinada por los
Los títulos de secciones, capítulos y subcapítulos sólo tienen valor indicativo.
textos de subpartida, las notas de subpartida, las reglas anteriores y notas de
La clasificación es por los textos de partidas y notas de sección y capítulo, y si
sección y de capítulo (siempre que comparen subpartidas del mismo nivel),
no son contrarias a éstos, de acuerdo con las reglas siguientes. salvo disposiciones en contrario.
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4. Valoración: El valor de las mercaderías a los fines aduaneros 4.2. Criterios de valoración
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que la vinculación no haya influido radas al producto. A los fines de esta metodología, el valor incluye dos posibilidades: la pri-
• Herramientas, moldes y elementos
en el precio. mera (mercancías no transformadas) se basa en el precio unitario al que se
análogos utilizados para la producción
• En caso de vinculación se acep- de las mercaderías. venda la mayor cantidad total de las mercancías importadas u otras que sean
tará el precio siempre que el valor sea • Materiales consumidos en la produc‐ idénticas o similares a las valoradas, en la misma fecha de importación o en fecha
ción de las mercaderías. aproximada, a personas que no estén vinculadas con aquellas a las que compren
similar a: El precio de mercaderías
• Ingeniería, perfeccionamiento, diseño y
idénticas o similares vendidas a com- planos realizados fuera del país de dichas mercancías. La segunda posibilidad está relacionada con mercancías trans-
pradores no vinculados; para la importación y necesarios para la produc‐ formadas, teniendo en cuenta la deducción del valor agregado nacional.
ción de las mercaderías.
exportación al mismo importador el
• Cánones y derechos de licencia que no
valor en aduana de mercaderías idén- estén contemplados en el precio.
Método del valor reconstruido (Art. 6)
ticas o similares, según lo dispuesto • El valor de cualquier parte del producto El valor en aduana determinado por este artículo será un valor reconstrui-
en el Art. 5 el valor en aduana de de la reventa, utilización o cesión que se do, que será la suma de:
revierta al vendedor.
mercaderías idénticas o similares ■ Costo de materiales, fabricación y otras operaciones para producir las
En la elaboración de su legislación cada
según lo dispuesto en el Art. 6. parte dispondrá que se incluya o excluya, mercaderías.
del valor en aduana, la totalidad o parte ■ Una cantidad por concepto de beneficios y gastos generales igual a la
de los siguientes elementos:
Valor de transacción de las mercancías que se añade en ventas de mercaderías de la misma especie.
• Gastos de transporte de mercaderías
idénticas (Artículo 2) hasta el lugar de importación. ■ Costo de los demás gastos: transporte, carga, descarga, manipulación y seguro.
Si no se puede determinar por el • Gastos de carga, descarga y manipu‐
lación ocasionados por el transporte al Método de última instancia Art. 7
Art. I, el valor en aduana será el de
lugar de importación.
idénticas mercaderías vendidas para • Costo del seguro.
Si el valor no puede determinarse al acuerdo con los Artículos I a 6, será
exportación al mismo país de impor- • Las adiciones sólo se realizan sobre la según criterios razonables compatibles con los principios generales de este
tación y en el mismo momento apro- base de datos objetivos y cuantificables. acuerdo y el Art. VII del acuerdo general.
• El precio pagado, para determinar el
ximado. Este valor se basa en:
valor en aduana, sólo podrá incremen‐
Se tomarán idénticas mercaderías tarse de acuerdo con presente artículo. ■ Precio de venta en el país de importación de mercaderías producidas en
vendidas al mismo nivel comercial y en dicho país.
las mismas cantidades. De no ser posible, será sobre idénticas mercaderías vendidas ■ Precio de mercaderías en el mercado nacional del exportador.
a diferente nivel comercial y/o diferente cantidad realizando los ajustes necesarios. ■ Costo de producción distinto del determinado por mercaderías idénticas,
Cuando los gastos de transporte, carga, descarga, manipulación y seguro o similares de conformidad con el Art. 6.
estén incluidos en el precio, se efectuará un ajuste por diferencias apreciables ■ Precio de mercaderías vendidas a un país distinto del de importación.
por diferente distancia o medio de transporte. ■ Valores en aduana mínimos.
De haber más de un valor de apreciación, se utilizará el más bajo. ■ Valores arbitrarios o ficticios.
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son exclusivamente didácticos. Prohibida su reproducción parcial o total sin permiso escrito de la editorial correspondiente.
Si así lo solicita, el importador será informado por escrito del valor en CAPÍTULO 13
aduana determinado según el presente artículo y el método utilizado para
dicha valoración.
Las operaciones aduaneras
Importación y exportación
Este material es para uso de los estudiantes de la Universidad Nacional de Quilmes, sus fines
Temas tratados en el capítulo
Introducción a las operaciones aduaneras. Importación.
Exportación. Regímenes especiales.
1. Introducción a las operaciones aduaneras
2.1. Concepto
La importación es la introducción de mercaderías en un territorio aduane-
ro, en forma definitiva o temporaria. El trato de una mercadería que ingresa en
un territorio aduanero puede abarcar varias etapas. Entre ellas podemos consi-
derar los momentos señalados en el gráfico:
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HÉCTOR FÉLIX ARESE
INTRODUCCIÓN AL COMERCIO EXTERIOR
tación, indiquemos primero los distintos destinos que puede tener la mercade-
ría importada.
2.5. Destinaciones de importación
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2.2. Arribo
En general, todo medio de transporte que arribe o se detenga en el territo-
rio aduanero debe hacerlo en los horarios, lugares y rutas habilitados. Debe
presentar a su llegada los documentos que le sean requeridos, pues de lo con-
trario no podrá descargar la mercadería. En caso de incumplimiento, la adua-
na puede obligarlo a retornar o a interdictar la mercadería.
2.5.1. Importación definitiva
2.3. Permanencia Sin perjuicio de las modalidades que pueda implicar, ésta se da cuando los
La permanencia importa estar en un lugar sin realizar cambios. Esta activi- bienes ingresan con el ánimo de permanecer por tiempo indeterminado en el
dad significa dejar a bordo los efectos de provisiones de abordo, rancho, paco- territorio aduanero.
tilla y las mercaderías que se encuentren en tránsito a otros destinos. Toda importación se considera concluida con el despacho a plaza de las
mercaderías. Esta destinación supone, en consecuencia, el cumplimiento de los
2.4. Descarga tributos, requisitos y formas establecidos para tal fin.
La descarga es la acción por la cual se retira la mercadería del medio de Estos aspectos se relacionan con el concepto de mercadería de libre circu-
transporte en el que ha arribado. Debe ser efectuada según la reglamentación, lación. Por lo tanto, una mercadería es de libre circulación cuando ha cumplido
en los lugares habilitados, con autorización aduanera y en los días y horarios con todos los requisitos para su despacho al consumo interno. Esto significa que
establecidos. ha afianzado o pagado los tributos que gravan la importación y presentado los
Cabe señalar que pueden existir faltantes o sobrantes a la descarga, los cuales documentos necesarios, los certificados y el estampillado si lo hubiera, entre otros.
deben ser regularizados mediante los trámites correspondientes. Fundamental- Plazo y solicitud: En general debe tramitarse dentro de los primeros I5 días
mente, no están penalizados los sobrantes y faltantes justificados. En esta tra- hábiles de arribo del transporte; de no realizarse, puede ser pasible de una multa.
mitación se debe acompañar la carta de rectificación y el aporte de pruebas. Dentro de estos primeros I5 días, se solicita en forma escrita, con todos
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los datos necesarios para la valoración y clasificación de la mercadería, el tipo que muchas veces la mercadería importada no es retirada por el importador, va
de destinación elegida. El documento que se tramita se denomina “despacho sea por imposibilidad, ya sea por cambios en las políticas, entre otros. En tal
de importación”. sentido, existe un procedimiento por el cual se llega a dar un destino definiti-
Puede ocurrir que algún documento falte al momento de efectuar la desti- vo a la mercadería que sus propietarios o consignatarios no tramitaron opor-
nación. Para ello se autoriza bajo el régimen de garantía, usualmente seguro de tunamente. Entre las formas de darle destino definitivo, se encuentran: venta,
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caución, a liberar la mercadería, bajo pena de multa en caso de no acompañar- destrucción e inutilización.
se los documentos en un plazo estipulado, más el pago de tributos (sí corres- Fundamentalmente la subasta pública constituye el modo más usual. Esto
pondiera) y la suspensión del importador/exportador. no implica que toda mercadería sea factible de ser subastada; hay casos en los
que, conforme la reglamentación, deben ser reexportadas o inutilizadas.
2.5.2. Destinaciones suspensivas
Estas destinaciones implican un diferimiento en el pago de los derechos de 2.6. Tributos a la importación
importación, ya sea porque la mercadería está en tránsito, permanecerá un Ya hemos abordado, en el capítulo anterior, la historia de los derechos de
tiempo y será reexportada, o almacenada. importación. También hemos desarrollado, en el capítulo referido a precios, la
forma de aplicar las bases para el cálculo de los derechos de importación y los
2.5.2.1. Destinación temporal tributos.
Es la mercadería que ingresa por un tiempo determinado en el territorio Sin embargo, existen dos aspectos que deben ser considerados: hecho
aduanero, para luego ser re exportada, ya sea tal como ingresó o bien someti- imponible y momento imponible. El momento imponible se vincula con el
da a un proceso de transformaciónI. tiempo en el que se aplicará en definitiva un determinado derecho, con relación
a cuándo debe ser efectuado el pago, antes de la salida de la mercadería. El
2.5.2.2. Destinación de almacenamiento hecho imponible se vincula con la actividad por la cual se genera la obligación,
Es la destinación por medio de la cual la mercadería ingresa para perma- en este caso, la importación o exportación.
necer almacenada por un plazo determinado y luego darle otra destinación. Lo señalado índica entonces que antes del despacho a plaza de las merca-
derías, el importador deberá depositar los siguientes gravámenes:
2.5.2.3. Destinación de tránsito ■ Derechos de importación: Dispuestos para todos los productos, es una
Tal como señalamos en el gráfico anterior, existen dos modalidades de con- tasa variable que depende del valor agregado y la existencia en la pro-
siderar la destinación de tránsito, a saber: ducción nacional.
a) Directo: Cuando el tránsito tiene lugar desde una aduana de entrada a ■ Impuestos internos: Según el tipo de artículo que se ingrese en el mercado.
otra de salida, con el fin de ser exportada. ■ Tasas de servicios: Tasa proporcional establecida en un porcentaje de las
b) Hacia el interior: Cuando la mercadería es transportada desde la aduana importaciones para consumo.
de entrada a otra del interior, para en ésta ser sometida a otra destinación. ■ Impuestos (IVA).
■ Percepción IVA.
2.5.3. El caso del despacho de oficio ■ Adelanto de ganancias.
Uno de los problemas que podemos señalar que ocurren en las aduanas es
Si la importación es definitiva, el nacimiento del hecho imponible -en el caso del
1
Luego trataremos el caso de la admisión temporal en forma particular. IVA- se configura con la inscripción de la solicitud de destinación para consumo.
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2.7. El Sistema María 2.8.2. Canal naranja
Dada la naturaleza de este libro y las constantes actualizaciones que tienen Este canal se dispone no por sistemas de inteligencias o de azar, sino por
los sistemas de administración aduanera, nos limitaremos a explicar los princi- el tipo de autorización especial que se otorgue para la importación de la mer-
pios fundamentales en que éstos se sustentan. cadería. Por ejemplo, los casos de afectación de cupos o autorizaciones espe-
El Sistema María es un soporte informático y de procedimientos utilizado ciales, sujetas a garantía. Asimismo, se incluyen en este canal los despachos que
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en las aduanas. Dentro de él quedan receptadas las tramitaciones para cada declaren niveles arancelarios diferentes a los del régimen general.
operación en particular, sea de importación como de exportación. Actúan aquí En estos supuestos, antes del desglose del despacho, se deberá efectuar úni-
el servicio aduanero, los agentes del transporte aduanero, los despachantes de camente el control documental, el que será realizado por la unidad técnica den-
aduana, los importadores y los exportadores. tro de su sector documental, y que consiste en comparar si la documentación
Ante la solicitud de un despacho determinado, en el caso del Sistema María se complementaria agregada coincide con el nivel arancelario declarado y, además,
cargan los datos que indican la carga, la posición arancelaria, la calidad, se liquidan realizar la intervención correspondiente para los casos de garantías, autorizaciones
los tributos, etc., los cuales interactúan con los otros intervinientes en el sistema. especiales, y demás casos. Cumplido esto, y si el despacho coincide con lo decla-
rado, se entregará el documento para el ingreso de la mercadería en plaza.
2.8. El despacho de Importación: Canales de selectividad
Conforme lo señalado en las destinaciones, el importador, mediante su des- 2.8.3. Canal rojo
pachante de aduanas, ingresará en el Sistema María todos los elementos nece- El despacho clasificado en el presente canal deberá llevar control docu-
sarios a fin de conformar el despacho de importación. mental y verificación de la mercadería, obligatoriamente. Por lo tanto, se gira-
En tal sentido, el control que efectúa el servicio aduanero puede ser: con- rá a la unidad técnica, según el ramo que corresponda, y, en caso de haber
trol documental de la importación o control físico mediante la verificación de varios ramos, se hará al de mercadería de mayor valor. El ramo asumirá ambas
la mercadería. responsabilidades.
A tales fines y una vez presentado el despacho de importación mediante los Tal como anticipamos, existen numerosos casos en los cuales la legislación
sistemas, puede resultar que por obligatoriedad (de un canal), selectividad o ha previsto el supuesto de canal rojo obligatorio. Por ejemplo, mercaderías
azar, se asignen canales que pueden ser verde, naranja o rojo. correspondientes a una posición arancelaria afectada de derechos antidumping
Cabe mencionar que a pesar de la distribución de canales, la Secretaría de y mercaderías peligrosas, entre otras.
Control, en virtud de sus atribuciones legales, podrá en cualquier momento
disponer del control de determinados despachos, dentro o fuera de la zona 2.9. Verificación y valor
primaria. El objetivo se estatuye a los fines de existencia de sospechas, o aun Las unidades técnicas, cuando toman intervención, son las responsables de
denuncias, y teniendo en cuenta aquellas funciones mencionadas. la aprobación del control de todos los datos vertidos en el despacho: sobre la
especie, la calidad, la posición arancelaria y la cantidad.
2.8.1. Canal verde Pueden existir tres posibilidades:
En el supuesto de que el despacho sea girado por canal verde, no se efec-
tuará control documental ni verificación de la mercadería. En consecuencia, Valor sin observación: Significa que se encuentra en relación con la posi-
una vez realizado el ingreso del despacho y abonados los tributos en su caso, ción arancelaria y las valuaciones de la mercadería. Atento lo manifestado, se
se entregará al interesado el documento para que el guarda interviniente haga otorga el despacho conforme.
entrega de la mercadería, y aquél haga su retiro, sin control.
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2.10. Secuencia operativa de una importación
A continuación se presenta un esquema de una secuencia de importación
desde el punto de vista de la operatoria aduanera3:
Descripción de la secuencia presentada
■ El despachante presenta la solicitud de destinación.
El despachante ingresa la declaración en el Sistema María. El registro de
la declaración consta de una parte de información general y de otra
parte detallada por ítem. Una vez ingresada, el sistema chequea que los
datos sean consistentes y se validan los campos ingresados.
El sistema permite obtener un presupuesto, ya sea por ítem o general,
así como también el importe de derechos a pagar y/o garantizar, la
reglamentación aplicada en cada caso y los documentos exigidos.
La declaración detallada permanece almacenada, y puede modificarse
o cancelarse hasta tanto no sea oficializada. De modificarse un ítem, se
debe reiniciar el proceso de validación y el presupuesto anterior queda
en situación de inválido hasta tanto no se vuelva a validar.
■ Completado el ingreso de la declaración, con la información definitiva,
se oficializa. La declaración pasa al estado de validada y se imprime el
documento único.
■ Se presenta el documento único y toda la documentación complemen-
2
Si como consecuencia de las observaciones se debiera formular denuncia con relación al Artículo 1080 taria para el despacho.
y subsiguientes del código, la unidad técnica actuará como denunciante.
3
La presente ha sido extractada y corregida del libro Práctica profesional de negocios internacionales, del autor.
■ En aduana., un agente chequea los documentos presentados. Ingresa en
[N. del E]
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el sistema la presentación. El sistema actualiza la base, y la declaración Sin observación: De no detectarse irregularidades en el control documen-
pasa al estado de presentada. tal y físico, la declaración detallada pasará automáticamente al estado de auto-
■ El sistema asigna el canal de verificación correspondiente. Para dicha rización de retiro.
asignación aplica los criterios de selectividad inteligente y por azar. Fundadas sospechas de fraude: En el caso de existir fundadas sospechas de
■ Los despachos, que por aplicación de la selectividad hayan sido asig- fraude en materia de valor, se detiene el trámite. Se formula la denuncia corres-
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nados al canal verde, pasan a zona operativa. La declaración pasa auto- pondiente y se bloquea la declaración, la cual se pasa a valoración para su aná-
máticamente al estado de autorización de retiro. Se entrega al usuario lisis y, de corresponder, al departamento contencioso.
la documentación para el retiro de la mercadería. Observación de valor: Si se detecta una discrepancia respecto del valor que
■ Si corresponde el canal naranja (control documental, que alcanza única- no implica la detención de la operación, se aclara valor observado y se autori-
mente a aquellas operaciones especiales como afectación de cupos, sujetos za el retiro a plaza de la mercadería.
a garantías, que requieran autorizaciones especiales), rojo o dorado pasa Otras observaciones: Si el verificador presumiera un ilícito, detendrá el trá-
a división verificación, al ramo respectivo de la UTV. mite y bloqueará la declaración, para luego enviar la documentación al depar-
■ División verificación: Se realiza el control documental. Un agente contro- tamento contencioso.
la los documentos de la destinación y comprueba que correspondan
con lo declarado en la declaración detallada. Este control tiene como ■ Se libera la mercadería.
objetivo comprobar que la documentación complementaria esté com- ■ Se imprime el formulario “Autorización de salida”. Se ingresan los
pleta y que permita determinar fehacientemente el nivel arancelario datos del medio de transporte en el sistema.
declarado, las intervenciones que correspondan, las garantías, etc. ■ En caso de canal rojo o morado después del libramiento a plaza, se
Si como consecuencia del control documental se observan manifestaciones remite la documentación a valoración.
incompletas, duales, ambiguas o con errores de liquidación que hagan necesa-
ria la ampliación del despacho, éste deberá ser perfeccionado y luego seguirá
por el canal rojo. 3. Exportación (Artículos 32I al 409 del CA Argentino)
En caso de no estar conforme, se denuncia el expediente -pasando la decla-
ración detallada al estado de bloqueada- y, luego, las actuaciones se remiten al 3.1. Concepto de exportación
departamento contencioso o bien, pasa al canal morado. A pesar de los múltiples sinónimos o ideas que este concepto puede reve-
En caso de estar conforme, se pasa a zona operativa. Se ingresa dicho resul- lar, en términos aduaneros una exportación implica la extracción de mercade-
tado en la base y pasa al estado de autorización de retiro, devolviendo la docu- rías del territorio aduanero.
mentación al usuario para el retiro de la mercadería. 3.2. El destino a los fines aduaneros que puede tener la exportación
■ En el caso de haber tenido canal verde o haber pasado por la división Resulta necesario tener presente el objetivo con que se realiza la operación.
verificación, el despachante solicita turno para el control del guarda de Esto es: ¿se envía para permanecer por tiempo indefinido?, ¿se envía por un
aduana. tiempo para retornar? Por esta razón, al igual que lo tratado en el punto ante-
■ Zona operativa: Un guarda controla bultos y pesos. rior para el caso de las importaciones, se establecen las diferentes clases de des-
■ Si el canal asignado fue el verde o naranja, se pasa a liberar la mercadería. tinaciones aduaneras de exportación. En el cuadro que se presenta a continua-
■ En caso de haber obtenido canal rojo o morado, se procede al control ción se exponen las posibles destinaciones:
físico de la mercadería. El resultado de la verificación puede ser:
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Definitiva para consumo económico, los que, por ende, retornaran en el estado de uso que tuvieran.
Destinaciones Suspensiva de exportación temporaria El referido proceso económico representa la realización de obras de
de exportación Suspensiva de tránsito de exportación gran envergadura (puentes, embalses, complejos hidroeléctricos, etc.),
Suspensiva de removido donde se utilizan grandes maquinarias, grúas, camiones, etc.
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3.2.1. Definitiva de exportación para consumo 3.2.3. Destinación suspensiva de tránsito de exportación
Es aquella en virtud de la cual la mercadería exportada puede permanecer Se constituye cuando la mercadería, que es de libre circulación por un territorio
por tiempo indeterminado fuera del territorio aduanero. aduanero, es sometida a una destinación de exportación en una aduana (interior por
ejemplo), y entonces puede ser transportada a otra aduana del mismo territorio
3.2.2. Destinación suspensiva de exportación temporaria aduanero con el fin de ser exportada desde ésta.
Este tipo de operación, como su nombre lo indica, es la acción de remitir
alguna mercadería al exterior en forma temporaria, transitoria, es decir que en 3.2.4. Suspensiva de removido
principio tiene la vocación de ser reingresada al país. Es aquella en virtud de la cual la mercadería puede salir del territorio adua-
La exportación de mercadería bajo este régimen -así como en general las nero para ser transportada a otro lugar de éste con intervención de las aduanas
destinaciones suspensivas- no está sujeta a la imposición de tributos, con de salida y de destino, sin que durante su trayecto atraviese un ámbito terres-
excepción de las tasas retributivas por servicio. tre no sometido a la Soberanía Nacional.
En principio, las mercaderías que se exportan en forma temporaria pueden También se considera removido el transporte de mercadería en el territorio
retornar al país en el mismo estado en que hubieren sido exportadas, o bien, aduanero por ríos nacionales de navegación internacional entre dos puntos de
después de haber sido objeto de perfeccionamiento o beneficio. dicho territorio.
La propiedad, posesión, tenencia o uso de la mercadería sometida al régi-
men de exportación temporaria no puede ser objeto de transferencia, excepto 3.3. Regímenes especiales
frente a la existencia de motivos fundados, en cuyo caso el exportador puede No todas las operaciones de exportación se consideran dentro del régimen
solicitar dicha transferencia. En tal supuesto, el nuevo responsable será consi- general que venimos comentando. Existen operaciones particulares que han sido
derado, a todos los efectos, como si se tratara del originario, y deberá otorgar receptadas en lo que denominamos “regímenes especiales de exportación”. Entre
la garantía suficiente en sustitución de la prestada oportunamente. algunos de los más importantes a los fines de esta materia cabe señalar:
Según el motivo por el que una mercadería se exporta en forma temporaria,
existen diversos plazos para su permanencia en el exterior. Algunos de ellos son: 3.3.1. Exportación por aduanas de fronteras
a) Un año (Retorno en el mismo estado): Cuando se trata de bienes uti- El comercio zonal fronterizo, por ser una transacción comercial que se mate-
lizados en congresos, o se remiten como muestras comerciales; máquinas rializa en pesos, tiene características particulares en cuanto a su instrumentación.
y aparatos para ensayos, o elementos para decoración, instrumentos, Por este tipo de operación se pueden efectuar hasta 2 (dos) envíos men-
accesorios, de las compañías teatrales, de circo, etc. suales, por un monto total que no supere la cantidad vigente. Los exportadores
b) Dos años (Retorno en distinto estado): Se trata de los casos en que una están obligados al pago de los distintos gravámenes que tuvieren los productos.
mercadería se exporta para recibir en el exterior, luego de un proceso, Además, y por no existir el ingreso real de divisas, estas operaciones no se
una mejora, una combinación, una mezcla, etc. encuentran beneficiadas con los reintegros impositivos y reembolso como tam-
c) Tres años: Es para los bienes de capital que se utilizan en un proceso poco se les acuerda el Draw-back.
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Lo mencionado rige exclusivamente para las firmas exportadoras radicadas Código Aduanero, es “solicitud de destinación de exportación para consumo”.
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en jurisdicción de las aduanas fronterizas por las cuales se realizan los embar- Este permiso se presenta en original, oportunidad en la cual la aduana le
ques. A tal efecto, las dependencias aduaneras constatan tal radicación. Las asigna el número de documento y la fecha el día que se registra. Luego sigue
aduanas fronterizas que están habilitadas para este tipo de tráfico figuran curso a las distintas dependencias que tienen a su cargo realizar los diversos
nominadas en la reglamentación. controles, hasta que la mercadería se encuentre en condiciones de ser “librada”
para su posterior salida del territorio.
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3.3.2. Compensación de envíos
Esta modalidad consagra la posibilidad de compensar envíos (importación 3.5. Salida de la mercadería: El depósito provisorio de exportación
y exportación) por deficiencias. La operación se tramita por expediente (canal Este rubro contempla la situación de mercadería introducida a “zona pri-
rojo), y se debe justificar la sustitución de la mercadería deficiente. maria aduanera” para su exportación que no pudiera embarcarse directamente;
por lo tanto, ingresa en un lugar de depósito fiscal, sujetándose en consecuen-
3.3.3. Operaciones por cuenta de terceros cia al régimen de depósito provisorio de exportación. De allí que el exporta-
Existen casos en que las operaciones de exportación pueden efectuarse por dor luego deba asignarle la destinación aduanera, ya sea documentándola en
cuenta de terceros. Aquel que documenta debe estar inscripto como exporta- exportación para consumo, presentando el respectivo permiso de embarque,
dor; además, en el cuerpo del permiso del embarque; y, bajo declaración com- destinándola en exportación temporaria o requiriendo su restitución a plaza.
prometida, debe consignarse el nombre y domicilio de la persona por cuenta El plazo para someter la mercadería a una destinación aduanera o retor-
de quien se actúa, debiendo este último refrendar el permiso. narla a plaza es de un mes, a contar desde su ingreso a depósito.
Puede utilizarse el régimen aun cuando se trate de exportadores inscriptos. La aduana, en casos debidamente justificados, puede conceder excepcional-
Ambos sujetos asumen responsabilidad solidaria por cualquier situación tribu- mente una prórroga para la permanencia en depósito, la cual no podrá exceder del
taria, promocional o infraccional en que incurran. plazo originario, siempre que el pedido se requiera cinco días antes del venci-
3.3.4. Los envíos en consignación miento. De ser denegado el pedido, el exportador debe destinar la mercadería
Este mecanismo permite el acceso de diversos productos a mercados poten- en el perentorio plazo de tres días de notificada la resolución denegatoria.
ciales, con el objeto de concretar posteriores operaciones de exportación (es
habitual que exista una lista de productos “promocionados” para enviar en 3.6. El problema del valor de la mercadería en exportación
consignación). Las mercaderías pueden remitirse en esas condiciones con un En la Argentina, la metodología del valor de la mercadería para exportación
plazo de vencimiento para su estadía en el exterior. no está alcanzada por los esquemas de valor del Art. VII del GATT tratado en
El exportador deberá consignar en el permiso los impuestos o gravámenes el capítulo anterior, sino que continúa —para el caso de la exportación en la
a que pudiera estar sujeta la mercadería, y suscribir la correspondiente garantía práctica- la aplicación del Convenio de Bruselas como metodología. De tal
bancaria, como también el régimen promocional o de beneficio que le corres- forma que existe una aplicación del valor en base al precio que conviene el
ponda (Draw-back o reintegro). Con las características señaladas la operación se exportador con el comprador extranjero, por la mercadería enviada.
encuentra en condiciones de ser autorizada. Conforme el código aduanero, el valor se resume en la expresión “valor
imponible” de la mercadería, que responde al valor FOB en las operaciones efec-
3.4. Los principales documentos aduaneros de una exportación tuadas por vía acuática o aérea, y al valor FOT o FOR en las operaciones reali-
El documento aduanero mediante el cual se formaliza y materializa la ope- zadas por vía terrestre, con lo cual se está usando un solo término (valor impo-
ración es el denominado “permiso de embarque”. El nombre legal, según el nible) para distintas condiciones de venta.
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Se excluyen del “valor imponible” los derechos y demás tributos que gra- ■ Costo de los embalajes.
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varen la exportación, a los efectos de la determinación de la base imponible. ■ Gastos de embalaje (mano de obra, materiales y otros)
De acuerdo con lo expuesto, tenemos un valor imponible que es un valor ■ Gastos de carga, excluidos los de estiba en el medio de transporte.
FOB, FOT, FOR “sui generis”. ■ Conceptos para determinar el valor imponible.
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3.6.1. Un breve análisis de la normativa establecida en el CA Luego, el código señala los conceptos a ser tenidos en cuenta para deter-
Con los cambios de la economía vividos hacia el año 2002, como resulta- minar el valor imponible citando algunos ejemplos: única prestación de pago,
do de los cuales se volvieron a colocar derechos de exportación en la Argentina, operaciones comerciales habituales, etc.
renació el interés y la importancia del valor de exportación. Por tal motivo, en A pesar de todo lo señalado en este punto, si el precio pagado no fuese una
este pasaje realizamos un breve análisis de la normativa aplicable. base razonable, la aduana podrá apartarse de él, y utilizar precios oficiales u
El Artículo 735 del Código Aduanero dispone que, para la aplicación del otro método.
derecho de exportación ad valorem, el valor imponible de la mercadería que se
exportara para consumo es el valor FOB en operaciones efectuadas por vía acuáti- 3.6.2. Los agentes valoradores y su actividad
ca o aérea; el valor FOT, en operaciones por carretera; y, el valor FOR, en operacio- A los valoradores de exportación les compete la función técnica de con-
nes por vía ferroviaria, entre un comprador y un vendedor independiente uno de trolar el valor de las distingas mercaderías que los exportadores consignan en
otro en el momento que determinan para cada supuesto los Artículos 726, 727 los respectivos permisos de embarque, aunque el producto tuviera precio índice.
o 729, según correspondiera, como consecuencia de una venta al contado. De este hecho depende la correcta percepción de divisas, el exacto pago de
La reforma del Código Aduanero agrega el párrafo d) al artículo 736 el los gravámenes y el justo beneficio que obtiene el exportador en concepto de
cual señala que, a los fines previstos en el Artículo 735, el valor imponible reintegros y reembolsos.
incluye los gastos ocasionados hasta:
■ El puerto en el que se carga en el buque, con destino al exterior. 3.7. Gravámenes a que se encuentra sujeta la mercadería: Los derechos de
■ El aeropuerto en el que se carga el avión, con destino al exterior exportación
■ El lugar en el que se carga el camión o vagón ferroviario, con destino al Dentro de los gravámenes que pueden afectar las exportaciones, debemos
exterior. mencionar:
Empero, los Artículos 737 y 739 del Código Aduanero aclaran que deben
■ Derechos de exportación.
excluirse, del valor imponible, los derechos de exportación y demás tributos
■ Otros que pueden ser considerados conforme las resoluciones vigentes
que gravan la exportación para consumo.
para tipos de productos.
Asimismo, indican que los gastos que deben incluirse comprenden espe-
cialmente: 3.7.1. Derecho de exportación
■ Gastos de transporte y seguro (ambos internos, no confundir con los
El derecho de exportación es aquel gravamen arancelario que grava la
internacionales) hasta el lugar de embarque.
exportación para consumo, en otras palabras, aquella cuya mercadería se extrae
■ Comisiones.
del territorio aduanero por tiempo indeterminado. Este derecho de exporta-
■ Corretajes.
ción puede ser específico o ad valorem. Es específico cuando consiste en un
■ Gastos para la obtención de documentos relacionados con la exportación.
importe fijo que se aplica sobre una unidad de medida física de la mercadería
■ Tributos exigióles dentro del territorio aduanero.
(peso, medida, volumen, etc.) multiplicada por la cantidad. Es ad valorem (la mayo-
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ría de las mercaderías están gravadas por este tipo de derecho) cuando consiste en
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3.8. Secuencia de una exportación
A continuación se presenta un esquema posible de una secuencia de expor-
tación desde el punto de vista de la operatoria aduanera4
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Descripción de la secuencia presentada
■ El interesado, antes de presentar el documento aduanero (permiso de
embarque), deberá controlar si la mercadería a exportar figura entre las
mencionadas como canal rojo obligatorio o como canal naranja obliga-
torio (esto ocurre, por ejemplo, cuando se requiere la intervención de
algún otro organismo). La manifestación de canal rojo o naranja obli-
gatorios queda bajo la responsabilidad del peticionante y el no cumplir
con dicha manifestación tiene sanciones.
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Extractada y corregida del libro Práctica profesional de negocios internacionales, del autor. [N. del E.] ■ Presentación de la solicitud de destino. Se presenta el permiso de em-
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barque para la certificación de firmas, y luego en la sección registro ■ De haber correspondido canal verde, entrega los parciales correspon-
(división exportación) se realiza una revisión preeliminar para contro- dientes al interesado para que directamente proceda al embarque con
lar que estén los campos debidamente integrados. Si no están los cam- intervención del guarda aduanero asignado.
pos correctamente integrados, se indican las diferencias para que las corri- ■ En el caso de haber correspondido canal rojo, gira los parciales corres-
ja el peticionante. El servicio aduanero recepcionará del documentante pondientes a la unidad técnica de verificación, la que realiza un control
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el permiso de embarque, la boleta de depósito (si hubiera que pagar dere- en profundidad tanto de la declaración como de la mercadería. Se dife-
chos) y los certificados de otros organismos si correspondiera. rencian las inexactitudes que causaran o no perjuicio fiscal, permitien-
■ El servicio aduanero controlará la documentación complementaria y la do en este último supuesto la prosecución del embarque.
certificación de firmas. ■ Control de declaración del valor en los permisos de embarque.
■ Habiendo constatado, el agente aduanero, que sea correcta la certifica-
ción de firmas y la documentación complementaria, se autoriza el registro La UTV realizará un control somero del valor declarado y procederá según
en el Sistema María. El sistema valida los datos de la declaración y las los siguientes casos:
habilitaciones para operar del exportador, del despachante y del agente
de transporte. El sistema rechaza los permisos observados para su Valor sin observación
corrección. Valor observado: Permitirá la prosecución del trámite. No se dará curso al
■ Posteriormente a la validación del permiso de embarque, si éste resultara trámite de liquidación de beneficios hasta tanto no se expida el departamento
sin observaciones, se asigna la fecha de oficialización del permiso y técnica de valoración. Se procederá al retiro de muestras representativas de la
se le entregan al interesado las copias correspondientes. totalidad de la partida y, de no ser posible, se la acreditará mediante biblio-
■ El interesado contacta su transporte y coordina el día de la carga. grafía, catálogos, etc.
■ Presentación del aviso de embarque. Teniendo en cuenta el día y la hora No obstante la observación que sobre los valores realice la UTV, el docu-
prevista de embarque, se presenta el aviso de embarque en el sector mentante podrá solicitar la liquidación de los beneficios, siempre que aporte
habilitado de la sección UTV (unidad técnica). Se deben presentar los garantía por el importe total del beneficio pretendido, más el I0%.
documentos en el turno inmediato anterior al correspondiente al
embarque y con determinada antelación a éste (actualmente seis horas). Valor con fundada sospecha de fraude: Procederá a la detención del trá-
Para embarques urgentes o que operen en el mismo turno de presentación, mite de embarque y elevará la pertinente denuncia.
los interesados solicitarán autorización ante policía aduanera con no ■ El departamento de policía aduanera podrá realizar contraverificaciones
menos de dos horas de anticipación. Las presentaciones de avisos de de las exportaciones cualquiera sea el canal asignado. La policía aduanera
embarque en días inhábiles, o fuera de hora hábil, serán consideradas de lleva un registro de todas las operaciones, y mediante una selección inteli-
canal rojo, aun cuando no les hubiera correspondido tal selectividad. gente puede intervenir en contraverificaciones. Para efectuar dicha selec-
■ El agente aduanero carga los datos del aviso en el Sistema informático, ción inteligente tiene en cuenta el tipo de mercadería, los datos del
el que emite un talón con el canal de selectividad asignado. El agente exportador, del despachante de aduana, el valor, etc.
adjunta este talón al permiso de embarque y coloca el sello de “canal ■ Con respecto a la aprobación o no del valor declarado en los permisos,
el Departamento Técnico de Valoración tendrá a su cargo dicha tarea y
verde” o “canal rojo” en el aviso y en los parciales del permiso de
efectúa el control de la totalidad de los permisos cursados por canal
embarque según corresponda.
rojo y en forma selectiva sobre los cursados por canal verde. Este con-
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trol se realiza con posterioridad al embarque y sin producir demoras en cías aduaneras, cuando se presentan estas operaciones, deben controlar aun
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el cobro de los reintegros que correspondan. cuando estén dentro del valor fijado si por el volumen o cantidad del embar-
■ Procedimiento de embarque: Este procedimiento puede diferir según que tal envío puede ser considerado una muestra y no una importación o
sea carga directa en zona primaria; embarques con consolidación en exportación comercial para consumo.
zona secundaria o tránsitos de exportación; pero, básicamente, las dife- En tal sentido, una muestra es un objeto representativo de una categoría
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rentes formas de operar están relacionadas con el canal de verificación determinada de mercadería destinada exclusivamente a exhibiciones o demos-
asignado. En caso de canal verde, el guarda actuante procederá al con- traciones para concretar operaciones comerciales. También se consideran mues-
tralor de los bultos (contar, medir y pesar) sin proceder a su apertura. tras los modelos de mercaderías cuya producción se proyecte.
El guarda no asume responsabilidad por el contenido de los bultos, del cual
son responsables el exportador y el despachante en forma solidaria. Sin valor en aduana (inutilizadas)
Si corresponde, se exige la presentación del certificado sanitario que acre- Muestras
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deberá aplicarse también sobre la parte correspondiente a lo perdido. hubiera autorizado el libramiento en tales condiciones, la garantía debe cubrir,
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carias en comercio exterior, la aduana solicita que el importador o exportador consecuencia de la instrucción de un sumario por la presunta comisión de un
otorgue garantía de cumplimiento de la obligación. En tal sentido, el Art. 453 ¿lícito aduanero que pudiere dar lugar a la aplicación de multa.
original del Código Aduanero establece que el régimen de garantía previsto i) La libre disponibilidad de mercadería que, con posterioridad a su libra-
debe ser utilizado cuando se pretendiera obtener: miento, hubiera sido objeto de una medida cautelar, decretada en el curso de
a) El libramiento de mercadería cuya importación o exportación estuviera un sumario instruido por la presunta comisión de un ilícito aduanero que
sujeta a la eventual exigencia de diferencias por tributos. En este supuesto, debe pudiere dar lugar a la aplicación de multa
pagarse el importe que resultara de la liquidación estimativa de tributos prac- j) La autorización para efectuar operaciones de tránsito de importación.
ticada en la declaración comprometida, y garantizarse la diferencia entre esa k) El cobro anticipado de las sumas que correspondieran en concepto de
cantidad y el máximo que el servicio aduanero considere. draw back. La garantía debe asegurar la devolución de todos los importes reci-
b) El libramiento de mercadería con una espera o una facilidad de las que bidos del Estado nacional por tal concepto, con más .de un diez (I0%) por
autorizare la reglamentación para el pago de los tributos. ciento para cubrir eventuales sanciones y accesorios.
c) El libramiento de mercadería sometida al régimen de importación tem- I) El cobro anticipado de las sumas que correspondieran en concepto de
poraria. reintegros o reembolsos a la exportación.
d) El libramiento de mercadería sometida al régimen de exportación tem- m) La habilitación de un lugar para su funcionamiento como depósito
poraria. Cuando la exportación para consumo de la mercadería estuviera afec- aduanero.
tada por una prohibición, la garantía debe, además, cubrir un importe equiva- A los señalados y en la práctica, se suelen agregar otros mediante resolución.
lente al de su valor imponible previsto en el Artículo 735 del código.
e) El libramiento de mercadería sujeta al cumplimiento de una o más obli- 4.3.2. Forma de utilización del régimen
gaciones impuestas como condición de una franquicia o beneficio otorgados a Para hacer uso de este régimen se realiza la petición por escrito ante el ser-
la importación para consumo. vicio aduanero, pudiendo referirse a una o varias operaciones aduaneras, con-
f) El libramiento de mercadería respecto de la cual se hubiera autorizado el forme lo establezca la reglamentación (Art. 54 CA).
registro de una declaración de importación, definitiva o suspensiva, sin la pre- 4.3.3. Registros de entidades emisoras y tipos de garantías vigentes
sentación conjunta de toda o parte de la documentación complementaria a que Recientemente la AFIP ha reglamentado, mediante la resolución I469, un
alude el Artículo 2I9. La garantía debe asegurar el importe de la multa auto- régimen unificado de recepción y registro de las garantías. Conforme esta reso-
mática prevista en el Artículo 220. Cuando la ausencia de la documentación lución, las garantías que se admitirán ante DGA son:
complementaria pudiera dar origen a una diferencia de tributos, la garantía ■ Dinero en efectivo.
debe cubrir, además, el importe previsto en el inciso a) de este artículo. Cuando ■ Seguro de caución.
la documentación complementaria consistiera en el conocimiento, carta de ■ Aval bancario.
porte u otro documento que cumpla tal función o cuando el documento fal- ■ Letra cauciona!
tante tuviera por efecto la inaplicabilidad de prohibiciones y el Poder Ejecutivo ■ Declaración jurada de exportador.
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■ Aval de sociedad de garantía recíproca. Otro ejemplo de un régimen especial es el de las exportaciones llave en
A tales fines se crea, para las compañías aseguradoras, los bancos y las mano. En efecto, se considera contrato de exportación llave en mano a las plan-
sociedades de garantía recíproca, un “Registro de entidades emisoras de garan- tas industriales u obras de ingeniería que se vendan al exterior en forma de una
tía”, el cual administra la cantidad, las formas y las modalidades en que pue- unidad completa y concluida con la finalidad de cumplir con el objeto del con-
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den ser efectuadas las operaciones. trato destinadas a la prestación de servicios, o que se vendan en el exterior en
forma de una unidad completa y concluida con la finalidad de cumplir con el
4.4. La exportación en embarques escalonados objeto del contrato que es transmitir el domicilio del bien final a cambio de
Constituye un mecanismo apto en aquellos supuestos de venta de merca- un precio total.
derías que por su complejidad y cronograma de fabricación, o montaje, o por Se entiende por exportación llave en mano: la constitución de la obra, la
su gran volumen, etc., deben exportarse en embarques parciales y sucesivos, es provisión o instalación de los elementos o bienes respectivos, él manejo y
decir escalonados. supervisión del montaje, la provisión del método operativo, la asistencia de la
puesta en marcha, y el entrenamiento del personal necesario para su funciona-
4.5. Encomiendas postales internacionales miento cuando correspondiera, y todo otro servicio que resulte necesario para
Mediante este sistema pueden enviarse mercaderías como envíos particula- la concreción del bien objeto del contrato.
res hasta un monto establecido. Pueden remitirse también suscripciones de Las plantas industriales pueden no incluir su construcción, pero sí los
libros y/o revistas impresas y editadas en el país6. demás elementos antes indicados. El porcentaje de participación de bienes o
servicios de origen nacional no deberá ser inferior al 60% (sesenta por ciento)
4.6. El caso de la exportación temporaria de material fílmico, vídeo y otros del valor FOB de la exportación. El 40% (cuarenta por ciento) de dicho valor
Un caso particular, que citamos a modo de ejemplo, es la salida del mate- FOB deberá consistir en bienes físicos de origen nacional.
rial fílmico de cualquier medida, en blanco, negro y color, noticieros, docu- Se admite como parte del contrato la exportación de servicios que repre-
mentales, series, video tapes y cintas fonomagnéticas, los cuales se autorizan en sentan bienes inmateriales como: estudios de factibilidad técnicos y/o econó-
forma directa en la oficina aduanera de los aeropuertos Internacionales, micos; diseños, cálculos y planos de construcción, instalación y/o sistemas;
mediante la presentación del formulario de práctica y con los requisitos gene- documentación de métodos operativos, procedimientos, contratos; asistencia
rales. Dichas dependencias efectuarán la verificación y autorizarán el despacho, técnica para la implementación, incluyendo al personal necesario para su fun-
dejando constancia de los elementos de identificación para el control perti- cionamiento; control e inspección de obras.
nente a su retorno. Los incentivos a las exportaciones que correspondieran, se aplicarán sobre
Es de destacar que este tipo de operación debe ser intervenida previamen- el valor del contrato, excluyendo previamente los importes correspondientes a
te por el Instituto Nacional de Cinematografía. Al regreso de los bienes, las bienes y tecnología de origen extranjero, comisiones de representantes en el
dependencias aduaneras mencionadas podrán requerir que dicho organismo exterior, y los fletes y seguros que no se contraten en compañías nacionales.
tome intervención antes de permitir su ingreso en el país.
4.8. Operaciones de transbordo
El servicio aduanero permitirá que toda o parte de la mercadería transpor-
tada transborde a otro medio de transporte, siempre que se encuentre incluida
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Estos envíos no dan lugar a la liquidación de estímulos de las exportaciones. en la declaración de carga y no haya sido aún descargada.
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El transbordo de rancho se admitirá siempre que se efectúe entre dos Las franquicias dispuestas en favor del viajero son individuales, intransferibles y
medios de transporte que dependan del mismo transportista y tengan idéntica no acumulativas. Las franquicias no podrán ser utilizadas más de una vez por mes.
nacionalidad. El equipaje acompañado de todas las categorías de viajero está libre del
El transbordo de pacotilla se admitirá siempre que su titular se desempeñe pago de gravámenes relativos a: ropas y objetos de uso personal, libros, folle-
como tripulante de otro medio de transporte. tos y periódicos, etc.7
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transporte: el combustible, los repuestos, los aparejos, los utensilios, los comes-
tibles y las demás mercadería que se encontraran a bordo de éste para su pro-
pio consumo y para el de su tripulación y pasajeros. Aspectos operativos
Un medio de transporte que procediera del exterior y se hallara en el terri-
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1. Aspectos operativos finales
1.1. Introducción
El presente capítulo tiene por objeto completar y extender el desarrollo de
algunos elementos que hacen a la implementación operativa del comercio exte-
rior. En efecto, si bien este texto pretende abordar aspectos teóricos y prácti-
cos para el desarrollo académico, no podemos resignar, en este camino, ele-
mentos que devienen de la cotidianeidad, y que hacen a la formación del cono-
cimiento del comercio exterior.
No muchos textos completan el desarrollo que hemos efectuado, siguien-
do, como se habrá apreciado, un marco teórico y conceptualización particular,
con algunos elementos que, funcionales a dicho desarrollo, permitan una
mayor visualización de la casuística que implican las operaciones de comercio
exterior. Con tal intención, este capítulo completa aspectos operativos, como
por ejemplo el vinculado con las distintas intervenciones e inscripciones que,
conforme los productos, pueden existir en esta modalidad de comercio.
1.2. Inscripción como importador/exportador
El primer requisito para operar (además de las inscripciones tributarias
correspondientes) es contar con la inscripción como importador/exportador.
A tal fin los requisitos necesarios son:
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