TRIBUTOS DE MAYOR RELEVANCIA EN LA

DETERMINACION DE LA CARGA TRIBUTARIA

(

Julio 2023
 TRIBUTOS DE MAYOR RELEVANCIA EN LA DETERMINACION DE LA CARGA
TRIBUTARIA

El deber de contribuir es un deber jurídico y social; jurídico porque lo establece la Carta

Magna en su artículo 133 al señalar que toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos
públicos mediante el pago de los tributos establecidos en Ley; y es un deber social, ya que la
convivencia de los individuos en una sociedad organizada genera necesidades que atañe a todo el
conglomerado social, y todos debemos contribuir al logro del bienestar colectivo.
De manera que, los tributos son recursos que el Estado obtiene por medio de la coerción que
nace de su poder de imperio, y el propósito fundamental que persigue el pago de los tributos es
el sostenimiento de los gastos públicos, ya que procuran los medios precisos para cubrir las
necesidades básicas de los ciudadanos, como lo son salud, educación, vivienda, vialidad,
seguridad, etc.
El poder de imperio del Estado se ejerce a través de la Ley, que le otorga la facultad para
crear tributos; y es a través de un sistema de organización legal, administrativa y técnica que el
Estado ejerce de forma eficiente y objetiva ese poder tributario. Esa organización es el Sistema
Tributario Venezolano que se desarrolla en función de crear una estructura fiscal de derecho que
regula la relación jurídico-tributaria que nace entre el Estado y el obligado.
Enmarcado dentro del contexto anterior, se crean impuestos importantes para el Estado, toda
vez que a través de su recaudación se obtienen ingresos fundamentales para satisfacer las
necesidades básica de los ciudadano e impulsar el desarrollo económico- social del país, como lo
son: Impuesto Sobre la Renta (ISLR), Impuesto al Valor Agregado (IVA) , Impuesto a los
Grandes Patrimonios (IGP) y el Impuestos a las Grandes Transacciones Financieras (IGTF)
En el siguiente trabajo se abordara elementos importantes que constituyen la base para
comprender la estructura y el manejo de estos tres impuestos, pues a través de su estudio se puede
saber con exactitud las formalidades y deberes que estos impuestos conllevan para los sujetos
pasivos.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA. (ISLR)

 La materia gravable se refiere a la imposición de los enriquecimientos anuales, netos y
disponibles, obtenidos en dinero o especies, por el contribuyente; entendiéndose como
enriquecimiento en especie los constituidos por bienes distintos al dinero. La Ley de Impuesto
sobre la Renta establece la territorialidad como principio general para gravar el enriquecimiento y
también rige el principio de renta mundial; de manera que, se consideraran como gravables en el
país todas las rentas percibidas por el sujeto pasivo, sea que estas provengan de fuente territorial
o extraterritorial.

Sujetos Pasivos
 Las personas naturales, y las herencias yacentes como contribuyente asimilado a las
personas naturales.
 Las compañías anónimas y las sociedades de responsabilidad limitada.
 Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades, así como
cualesquiera otras sociedades de personas, incluidas las irregulares o de hecho.
 Los titulares de enriquecimiento provenientes de actividades de hidrocarburos y conexas,
tales como la refinación y el transporte, sus regalistas y quienes obtengan
enriquecimientos derivados de la explotación de minerales, de hidrocarburos o de sus
derivados.
 Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades jurídicas económica no
citadas el los literales anteriores
 Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el territorio nacional.

A efectos tributarios, se consideran domiciliadas en Venezuela las personas jurídicas

constituidas o domiciliadas en el país (COT art. 30 y siguientes).
Se considera domicilio de las personas jurídicas (COT. Art. 32):
 De dirección o administración efectiva.
 De localización de su centro principal de actividad,
 En el que ocurre el hecho imponible.
 Elegido por la Administración Tributaria, en caso de existencia de más de un domicilio, o
sea imposible su determinación de acuerdo a las reglas anteriores.

Base Imponible
Toda persona, natural o jurídica, residente o domiciliada en el país, tributara sobre todas
aquellas rentas, nacionales o no, que obtengan durante el ejercicio gravable; vale decir, un año, en
atención al principio de anualidad que rige este impuesto, igualmente se considerarán gravables
en Venezuela, las rentas percibidas por las personas naturales o jurídicas, no residentes o no
domiciliadas en el país, cuando la causa o la fuente de sus rentas se encuentra ubicada en
Venezuela, independientemente si existe o no un establecimiento permanente o base fija en el
territorio nacional; de igual forma este tipo de sujeto pasivo, gravara en Venezuela las rentas
percibidas de fuente nacional o extranjera, atribuibles al establecimiento permanente o base fija
que tuvieran en el país.

Hecho imponible

Se entiende como hecho imponible del impuesto sobre la renta los enriquecimientos anuales,
netos y disponibles generados por el contribuyente durante el ejercicio, independientemente del
lugar donde se encuentre ubicada la fuente de la renta; por esta razón, todo enriquecimiento neto
territorio o extraterritorial será base para el cálculo del impuestos respectivo, excluyendo la
pérdida extraterritorial. Se entiende como enriquecimiento neto los incrementos de patrimonio
que resulten después de restar de los ingresos brutos, los costos y deducciones.

Disponibilidad de los Enriquecimiento

La Ley de Impuesto Sobre la Renta consagra el principio de la disponibilidad del ingreso,

según el cual el enriquecimiento obtenido por el contribuyente en atención al ejercicio de su
actividad económica, se considera disponible y por lo tanto gravable, cuando son:

Pagados Sueldos y Salarios

Ganancias Fortuitas
Causados Cuando se realicen las operaciones que los producen
Devengados Créditos concedidos por banco, empresas de seguros u
otras instituciones de créditos
Los derivados de arrendamiento y sub-arrendamiento de bienes
muebles o inmueble

En los casos de cesiones de créditos y operaciones de descuento, cuyo producto sea

recuperable en varias anualidades, se considerara disponible para el cesionario, el beneficio que
proporcionalmente corresponda.

DETERMINACIÓN DEL ENRIQUECIMIENTO NETO.

Ingresos Brutos

Enriquecimientos Exentos: La aplicación de las normas jurídicas para determinar los ingresos,
costos o gastos exentos, son las mismas que establece la Ley para determinar los enriquecimiento
que son gravables, lo cual implica que los enriquecimientos que generan el impuesto exento, si
poseen costos y gastos deducibles propios hay diferenciarlos de los costos y gastos que
determinan los enriquecimientos gravables. Esto implica que los contribuyentes no pueden
trasladar los costos y gastos de los enriquecimientos exentos, restándolos de los ingresos que
generan enriquecimientos gravables, a objeto de disminuir esos enriquecimientos gravables y el
impuesto a pagar.
Ingreso Bruto Global: El ingreso bruto global, de acuerdo a lo establecido en esta Ley, está
constituido por todas las rentas obtenidas por el contribuyente en el ejercicio de cualquiera de
estas actividades. Para la determinación del ingreso bruto de fuente extranjera, deberá aplicarse el
tipo de cambio promedio del ejercicio fiscal correspondiente, conforme a la metodología
empleada por el BCV.
 Ventas de Bienes y Servicios, salvo los provenientes de la vivienda principal
 Arrendamientos
 Sueldos y salarios
 Honorarios profesionales
 Regalías y participaciones análogas

De los Costos y de la Renta Bruta

Conforme a lo previsto en esta norma para la determinación de la renta bruta de los

contribuyentes descritos en el artículo 7 de esta Ley, proveniente de la venta de bienes y servicios
en general, y de cualquier otra actividad económica, se restara del ingreso bruto global del
ejercito gravable, los costos de los productos enajenados y de los servicios prestados en el
ejercicio, siempre que se hayan realizados en el país o se presumen legalmente realizados en
Venezuela. Los artículos 21 al 26 de la Ley de ISLR determinan los costos aplicables a los
Ingresos Brutos, estos son:
 Costos de adquisición de los bienes a ser revendidos o transformados en el país, siempre
que los precios no sean mayores que los normales en el mercado y que conste en facturas
emitidas por el proveedor.
 Costos de operación de los servicios prestados
 Costos de inmuebles vendidos a crédito o al contado
 Costos de parcelas vendidas por empresas urbanizadoras.
  Costos de acciones enajenadas que fueron adquiridos a título de dividendos
 Costos de empresas constructoras
 Costos de empresas aseguradoras
 Costos de empresas petroleras y mineras

Los costos comunes aplicados a los ingresos cuya fuente sea territorial o extraterritorial se
distribuirán en forma proporcional a los respectivos ingresos. El Impuesto al valor agregado
(IVA) que no haya podido ser trasladado o reintegrado podrá ser considerado como elemento del
costo del bien o servicio.
Renta Bruta

La renta bruta se determinará restando de los ingresos brutos computables (salvo los
dividendos) los costos producidos en el país descrito en esta ley. La renta bruta extraterritorial se
determinará restando de los ingresos brutos de fuentes extranjeras los costos imputables a dicho
ingresos.
IB- C: RB

RB: Renta Bruta

IB: Ingresos Brutos
C: Costos

De los Deducciones y del Enriquecimiento Neto

Las deducciones son todos aquellos egresos normales y necesarios causados, no imputables al
costo que el contribuyente debe generar a fin de producir el enriquecimiento neto
Para que un gasto sea deducible, a los fines de esta Ley, debe reunir los siguientes requisitos y
condiciones de carácter concurrente:
 Causado
 Normal y necesario
 No imputable al costo
 Hecho en el país
 Efectuado con el objeto de producir el enriquecimiento

Clasificación: Los gastos deducibles se clasifican de la siguiente forma:

1.- Gastos deducibles basados en el pago:

 Sueldos y Salarios
 Tributos
  Gastos de administración y conservación de inmuebles dados en arrendamientos
 Gastos de investigación y desarrollo
 Ganancias Fortuitas

2.- Gastos deducibles causados Son aquellos distintos a los señalados anteriormente, tenemos
entre otros:

 Honorarios Profesionales
 Indemnizaciones correspondientes a a los trabajadores con ocasión del trabajo
 Pedidas por cuentas incobrables
 Los cánones de arrendamientos
 Gastos de Publicidad
 Reparaciones y Mantenimientos
 Pagos de Fletes y transportes

Cabe mencionar que existen deducciones establecidas en esta Ley con limitaciones para su
admisibilidad. Estos son:

 Sueldos directores, Gerentes y Administradores: Solo será admisible como deducción la

cantidad que no exceda del 15 % de los ingresos brutos. De no existir ingresos brutos, se
toma como punto de referencia lo correspondiente al ejercicio inmediatamente anterior.
 Gastos de administración de bienes inmuebles realmente pagados dados en
arrendamientos: No podrá exceder del 10% de los ingresos brutos percibidos en razón de
tales arrendamientos.
 Regalías y demás participaciones análogas: solo será deducible el 5% de los ingresos
percibidos.
 Gastos de naves y aeronaves: los egresos por concepto de depreciacion y gastos en
avionetas, aviones, helicópteros y demás naves o aeronaves similares, sólo será imputable
hasta un 50%.
 Liberalidades y Donaciones: la deducción por este concepto se admitirá para los
siguientes montos: a.-10% cuando la renta no exceda de 10.000UT y;
b.- 8% cuando la renta exceda e 10.000UT.

Ingresos Brutos
Enriquecimiento Menos Costos
Neto Renta Bruta
Menos: Deducciones
Enriquecimiento Neto

Rentas Presuntas
 Existen situaciones en que el Fisco tiene dificultad en averiguar cuanto ha ganado un
contribuyente debido a que vive o tiene sus oficinas en el exterior y hasta allí no llega la acción
de los fiscales del impuesto sobre la renta. Lo que si puede saber el fisco es el monto de sus
ventas o servicios en Venezuela, es decir, el monto de los ingresos brutos que el contribuyente
obtiene en el país, pues basta una investigación local para averiguarlo. Entonces partiendo de los
ingresos brutos, que es el elemento comprobable, la ley supone que el contribuyente ha tenido
que ganar un porcentaje determinado sobre dicho monto. Como esta ganancia es solamente una
presunción que hace la ley, se llama ganancia o renta presunta. Este problema no solamente atañe
a los contribuyentes residenciados o domiciliados en el exterior, sino a muchos contribuyentes de
Venezuela, que no llevan cuentas o las llevan de forma tal que el fiscal se ve obligado a suponer
que el contribuyente ha ganado un porcentaje de los ingresos. También se pueden incluir dentro
de la categoría de rentas presuntas aquellos ingresos obtenidos por el contribuyente.

TARIFAS Y SU APLICACIÓN.
La Ley de Impuesto sobre la renta venezolana consagra un sistema mixto de tributación,
representado por impuestos progresivos e impuestos proporcionales. Siendo los primeros
aplicables al enriquecimiento neto global obtenido por el contribuyente a razón de las actividades
comerciales, industriales y otros que realiza en el país o fuera de él; y los segundos, aplicables a
las rentas percibidas por el contribuyente por el ejercicio de actividades distintas a las primeras,
previamente establecidas en ley, como las ganancias fortuitas (juegos y apuestas), las ganancias
de capital (dividendos), el enriquecimiento obtenido por las personas naturales no residentes
entre otros. Las tarifas constituyen los niveles de gravamen, que han sido establecidos por la
norma tributaria, para gravar el enriquecimiento de las personas expresadas en porcentajes, estas
tarifas son progresivas, es decir, a mayor renta mayor porcentaje de imposición. Estas tarifas
están expresadas en UT. Se han establecidos tres grupos de tarifas:
Tarifa 1 – Personas Naturales y asimiladas a esta

Se aplica a las personas naturales que no realizan actividades mineras o de hidrocarburos y las
asimiladas a ellas, como los son las herencias yacentes, las firmas personales. Igualmente se
aplica a las fundaciones y asociaciones sin fines de lucro. En los casos de los enriquecimientos
obtenidos por personas naturales no residentes en el país, la tarifa aplicable será del 34%.
Porcentaje Sustraendo
 (UT)
Por la fracción comprendida hasta 1000 UT 6% 0
Por la fracción que exceda de 1000 hasta 1500 UT 9% 30
Por la fracción que exceda de 1500 hasta 2000 UT 12% 75
Por la fracción que exceda de 2000 hasta 2500 UT 16% 155
Por la fracción que exceda de 2500 hasta 3000 UT 20% 255
Por la fracción que exceda de 3000 hasta 4000 UT 24% 375
Por la fracción que exceda de 4000 hasta 6000 UT 29% 575
Por la fracción que exceda de 6000 UT 34% 875

REBAJAS DE IMPUESTOS Y DE LOS DESGRAVAMENES

Desgravámenes: Se define como las deducciones que la ley permite hacer a la renta de las
personas naturales residentes en el país y sus asimilados, con el fin de determinar el impuesto a
pagar en un ejercicio fiscal determinado
Tipos de desgravámenes: Existen 2

1.- Las personas naturales residentes en el país podrán gozar de los siguientes desgravámenes,
siempre y cuando se trate de pagos efectuados en el país durante el ejercicio gravable respectivo,
y que los mismos no hayan podido se deducidos como gastos o costos, a los fines de la
determinación del enriquecimiento gravable:

Ilimitados:
 Lo pagado a los institutos docentes del país, por la educación del contribuyente y sus
descendientes no mayores de 25 años. Este límite de edad no se aplicara a los casos de
educación especial.
 Lo pagado por el contribuyente a empresas domiciliadas en el país, por concepto de
primas de seguro de hospitalización, cirugía y maternidad.
 Lo pagado por servicios médicos, odontológicos y de hospitalización, prestados en el país
al contribuyente a las personas a su cargo, es decir ascendiente o descendientes directos.
Limitados
 Lo pagado por conceptos de cuotas de intereses en los casos de préstamos obtenidos por
el contribuyente para la adquisición de su vivienda principal o de lo pagado por concepto
de alquiler de la vivienda que le sirve de asiento permanente del hogar, este desgravamen
no podrá ser superior a 1000 UT en el caso de pago de cuotas y de 800 UT en el caso de
alquiler. Estos debes estar soportados.
2.- Desgravamen Único: La Ley de ISLR plantea otro tipo de desgravamen llamado el
Desgravamen Único, al cual podrán optar las personas naturales siempre y cuando los mismos no
hayan elegido los desgravámenes anteriores. Dicho gravamen único es de 774 UT.

Rebajas personales

Son deducciones permitidas por la ley, que se hacen al monto del impuesto causado en el
ejercicio fiscal. Con esta figura, el legislador considera que las rebajas admitidas son equivalentes
al monto indispensable para la subsistencia del contribuyente y su carga familiar. Las personas
naturales residentes en el país, gozarán de una rebaja de impuesto equivalente a:

 10 U.T. por ser el contribuyente una persona natural residente en el país.

 10 U.T. por el cónyuge no separado de bienes
 10 U.T. por cada ascendiente o descendiente directo residente en el país. Se exceptúan a
los descendientes mayores de edad, con excepción de que estén incapacitados para
trabajar, o estén estudiando y sean menores de 25 años.

DECLARACIÓN, LIQUIDACIÓN Y RECAUDACIÓN DEL IMPUESTO

Declaración Definitiva

Se establecen las condiciones generales que regulan la obligación de presentar la declaración

definitiva del Impuestos sobre la Renta a los distintos contribuyentes sometidos al imperio de esta
Ley. Así mismo se regula implícitamente las bases de exención, aplicable exclusivamente para
las personas naturales residentes y las herencias yacentes, a los efectos de la declaración de
rentas.
Personas Naturales

 Personas naturales y herencias yacentes, asimiladas a estas con un enriquecimiento neto o

anual superior a 1000 UT o ingresos brutos anuales superiores a 1500 UT, lo que se dé
primero y los no residentes en el país cualquiera sea el monto de sus enriquecimientos o
perdidas obtenidas en Venezuela.
 Personas naturales que se dediquen exclusivamente a la realización de actividades
agrícolas, pecuarias, pesqueras o piscícolas a nivel primario con ingresos brutos mayores
de 2.625 UT.
 Los cónyuges no separados de bienes deberán declarar conjuntamente sus
enriquecimientos aun cuando posean rentas de bienes propios que administren por
separados.
  Los cónyuges separados de bienes por capitulación matrimoniales, sentencias o
declaración judicial declaran por separado todos sus enriquecimientos.
 Las personas naturales no residentes deberán presentar declaración de rentas cualquiera
sea el monto de sus enriquecimientos o perdidas obtenidos en el país.

En los casos de declaración definida de personas naturales, el impuesto derivado de la

declaración de rentas podrá ser pagado en 3 porciones de iguales montos. Si la división no es
exacta, la diferencia se incluirá en la primera porción Si el contribuyente opta por cancelar en una
sola porción, el pago se realizará conjuntamente con la presentación de la declaración definitiva.
Si opta por pagarlo en 2 o 3 porciones, se cancelara de la manera siguiente:
 Primera porción lo pagara conjuntamente con la declaración definitiva
 Segunda porción a los20 días continuos después de presentada la declaración definitiva.
 Tercera porción a los 40 días continuos después de presentada la declaración definitiva de
rentas.

El contribuyente que no presente la declaración definitiva de rentas dentro del plazo

establecido, deberá pagar la totalidad del impuesto en una (1) porción, sin perjuicio de la
aplicación de las sanciones correspondientes.

Persona Jurídicas

 Compañías anónimas y sus asimiladas, sociedades de personas, comunidades y demás

entidades señaladas en esta Ley por sus enriquecimientos o pedidas territorial o
extraterritorial. cualquier sea el monto.
 Persona jurídica domiciliada en el extranjero por sus enriquecimientos netos obtenidos en
el país cualquier sea el monto.
 Personas jurídicas extranjera con domicilio permanente en el país por sus
enriquecimientos netos territoriales y extraterritoriales cualquier sea el monto.

En los casos de declaración definitiva de rentas de los contribuyentes distintos a las personas
naturales, el impuesto derivado de su declaración de rentas será pagada en una sola (1) porción
dentro del plazo concedido para tal fin. La declaración definitiva de rentas tanto de las personas
naturales como las jurídicas, se realizará a través de medios electrónicos autorizados por la
Administración Tributaria (SENIAT), y las mismas se consideraran presentadas en el momento
en que se efectúe el pago de la primera o única porción, según sea el caso. Las declaraciones
elaboradas por los contribuyentes a través de medios electrónicos, en las cuales no resulte
impuesto a pagar, las mismas se entenderán presentadas al momento de su envío en forma
electrónica.

Ajuste Inicial por Inflación

Todos los contribuyentes que realicen actividades comerciales, industriales, explotación de

minas e hidrocarburos o conexos, deberán realizar al cierre de su primer ejercicio gravable ( con
actividad económica) el Ajuste Inicial por Inflación de las partidas no monetarias que presente su
Balance General a esa fecha e inscribirse en el Registro de Activo Revaluados y pagar la tasa del
3% sobre los montos del incremento de los activos fijos despreciables, dentro de los tres
primeros meses siguientes al cierre de dicho ejercicio.
El objeto del Ajuste inicial es realizar una actualización extraordinaria de los activos y
pasivos no monetarios, al fin de determinar la variación en el patrimonio neto para la fecha del
ajuste inicial, obteniendo un “Balance General Fiscal Actualizado”, el cual servirá como punto de
referencia al Sistema de Reajuste Regular por Inflación.

Reajuste Regular por Inflación

Los contribuyentes que hayan hecho el ajuste Inicial deberán realizar cada año, a partir del
segundo ejercicio gravable, el Reajuste Regular por Inflación, de conformidad con la
Metodología establecida en esta Ley y su reglamento.
El objeto principal del Reajuste por Inflación consiste en determinar el incremento o
disminución de los Activos y Pasivos No Monetarios y las partidas que integran el Patrimonio
Neto del contribuyente resultante en cada ejercicio fiscal, el cual determinara la ganancia o
pérdida por efectos inflacionarios, que sumado al resultado del enriquecimiento neto, permitirá
obtener el enriquecimiento neto gravable o perdida, según el caso.

Impacto del procedimiento para el cálculo del ajuste por inflación en la declaración de
impuesto sobre la renta
 GANANCIA POR INFLACIÓN PÉRDIDA POR INFLACIÓN

Se produce cuando el ajuste de los activos Se produce cuando el ajuste de los

no monetarios es mayor al ajuste del activos no monetarios es menor al ajuste
Patrimonio Neto. del Patrimonio Neto
Aumenta el Enriquecimiento Neto Disminuye el Enriquecimiento Neto
Gravable Gravable

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

El Impuesto al Valor Agregado (IVA) es un impuesto que grava el consumo de bienes y

servicios en el país, basado en la relación de débitos y créditos de la empresa y que su
incumplimiento origina drásticas sanciones.

Sujetos Pasivos

Contribuyentes ordinarios de este impuesto:

 Los importadores habituales de bienes, los industriales, los comerciantes, los prestadores
habituales de servicios, y, en general, toda persona natural o jurídica que como parte de su
giro, objeto u ocupación, realice las actividades, negocios jurídicos u operaciones, que
constituyen hechos imponibles;
 Las empresas de arrendamiento financiero y los bancos universales: por las operaciones
de arrendamiento financiero o leasing, solo sobre la porción del pago correspondiente a la
amortización, excluidos loa intereses.
 Los almacenes generales de depósito por la prestación del servicio de almacenamiento,
excluida la emisión de títulos valores con la garantía de los bienes objeto del depósito.
 Los comisionistas, agentes, apoderados, factores mercantiles, mandatarios, consignatarios,
subastadores y cualesquiera otros que vendan bienes muebles o presten servicios por
cuenta de terceros por el monto de su comisión o remuneración.

Contribuyentes ocasionales de este impuesto:

 Los importadores no habituales de bienes muebles corporales.

Contribuyentes formales de este impuesto:

 Los sujetos que realizan exclusivamente actividades u operaciones exentas o exoneradas
del impuesto
 Contribuyentes responsables de este impuesto:

 El comprador o adquirente de los bienes muebles y el receptor de los servicios no

domiciliados en el país.
 Serán responsables del pago del impuesto en calidad de agentes de retención, los
compradores o adquirentes de determinados bienes muebles y los receptores de ciertos
servicios, a quienes la Administración Tributaria designe como tales, de acuerdo con lo
previsto en el Código Orgánico Tributario.

De igual manera son contribuyentes ordinarios u ocasionales las empresas públicas

constituidas bajo la figura jurídica de sociedades mercantiles, los institutos autónomos y los
demás entes descentralizados y desconcentrados de la República, de los Estados y de los
Municipios, así como de las entidades que aquéllos pudieren crear, cuando realicen los hechos
imponibles contemplados en esta Ley, aún en los casos en que otras leyes u ordenanzas los hayan
declarado no sujetos a sus disposiciones o beneficiados con la exención o exoneración del pago
de cualquier tributo.

Hecho Imponible
Constituye hecho imponible de acuerdo a lo establecido en el artículo 3, los siguientes
supuestos:

 La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alícuotas en los derechos de

propiedad sobre ellos; así como el retiro o desincorporación de bienes muebles propios de
su objeto, giro o actividad, realizado por los contribuyentes de este impuesto;
 La importación definitiva de bienes muebles;
 La prestación de servicios independientes ejecutados o aprovechados en el país, a título
oneroso, en los términos de esta Ley. También constituye hecho imponible, el consumo
de los servicios propios del objeto, giro o actividad del negocio, en los casos a que se
refiere el numeral 4 del artículo 4 de esta Ley;
 La venta de exportación de bienes muebles corporales;
 La exportación de servicios.
No constituirá hecho imponible el retiro de bienes muebles, cuando éstos sean destinados a ser
utilizados o consumidos en el objeto, giro o actividad del negocio, a ser trasladados al activo fijo
del mismo o a ser incorporados a la construcción o reparación de un inmueble destinado al
objeto, giro o actividad de la empresa.

Temporalidad del hecho Imponible

El hecho imponible se perfecciona y el impuesto se devenga:

 En la ventas de bienes corporales desde el momento de la entrega del bien, emisión de la
factura o equivalente, lo que ocurra primero, y en los casos de ventas a entes públicos en
el momento de la emisión de la orden de pago.
 En la importación definitiva de bienes corporales se perfecciona desde el momento que
tenga lugar el registro de la correspondiente declaración de aduanas;
 En la prestación de servicios:
De servicios de electricidad, telecomunicaciones, aseo urbano, de transmisión de
televisión por cable o por cualquier otro medio tecnológico, desde el momento en que se
emitan la factura por quien preste el servicio;
En los casos de servicios de tracto sucesivo, distintos a los mencionados en el literal
anterior, cuando se emita la factura por quien presta el servicio o cuando se realice su
pago o sea exigible la contraprestación total o parcialmente;
En los casos de servicios prestados a entes públicos, cuando se autorice la emisión de la
orden de pago correspondiente;
En los casos de prestaciones consistentes en servicios provenientes del exterior, tales
como servicios tecnológicos, instrucciones y cualesquiera otros susceptibles de ser
patentados o tutelados por legislaciones especiales que no sean objeto de los
procedimientos administrativos aduaneros, se considerará nacida la obligación tributaria
desde el momento de recepción por el beneficiario o receptor del servicio;
En todos los demás casos distintos a los mencionados en los literales anteriores, cuando se
emitan las facturas o documentos equivalentes por quien preste el servicio, se ejecute la
prestación, se pague, o sea exigible la contraprestación, o se entregue o ponga a
disposición del adquirente el bien que hubiera sido objeto del servicio, según sea lo que
ocurra primero.
No se encuentran sujetos a este impuesto:
 Las importaciones de bienes muebles
 Las ventas de bienes muebles intangibles o incorporales, (especies fiscales, acciones,
 bonos, cédulas hipotecarias, efectos mercantiles, facturas aceptadas, obligaciones emitidas
por compañías anónimas y otros títulos y valores mobiliarios en general, públicos o
privados) representativos de dinero, de créditos o derechos distintos del derecho de
propiedad sobre bienes muebles corporales y cualquier otro título representativo de actos
que no sean considerados como hechos imponibles por esta Ley.
 Los préstamos en dinero;
 Las operaciones y servicios en general realizadas por los bancos, instituciones financieras,
empresas de arrendamiento financieros, y los fondos del mercado monetario, de ahorro,
de pensiones, de retiros y previsión social, las sociedades cooperativas, las bolsas de
valores y las entidades de ahorro y préstamo;
 Las operaciones de seguro, reaseguro y demás operaciones realizadas por las sociedades
de seguros y reaseguros, los agentes de seguros, los corredores de seguros y sociedades de
corretaje
 Los servicios prestados bajo relación de dependencia.
 Las actividades y operaciones realizadas por los entes creados por el Ejecutivo Nacional
de conformidad con el Código Orgánico Tributario ( entidades dedicadas a la
administración de tributos).

Base imponible

 Ventas de bienes muebles, sea de contado o a crédito, de bienes muebles, por el precio
facturado siempre que no sea menor del precio corriente en el mercado;
 Venta de alcoholes, licores y demás especies alcohólicas o de cigarrillos y demás
manufacturas del tabaco, por el precio de venta, excluida los demás impuestos;
 Importación de bienes, será el valor en aduana de los bienes, más los tributos, recargos,
derechos compensatorios, derechos antidumping, intereses moratorios y otros gastos que
se causen por la importación, con excepción del impuesto establecido por esta Ley y de
los impuestos nacionales a que se refiere el artículo anterior;
 Prestación o importación de servicios, será el precio total facturado a título de
contraprestación, y cuando el precio incluye la transferencia o el suministro de bienes
muebles o la adhesión de éstos a bienes inmuebles, su valor se agregará a la base
imponible;

En cualquier caso, en la determinación de la base imponible, los contribuyentes deben incluir

todos los conceptos adicionales al precio de la operación, concretamente lo siguiente:

 Los ajustes, actualizaciones o fijaciones, las comisiones, los intereses, gastos de toda clase
o su reembolso, excepto cuando se trate de sumas pagadas por cuenta del comprador o
receptor del servicio, en virtud de mandato de éste; excluyéndose los reajustes de valores
 que ya hubieran sido gravados previamente por el Impuesto que esta Ley establece.
 El valor de los bienes muebles y servicios accesorios a la operación, tales como
embalajes, fletes, gastos de transporte, de limpieza, de seguro, de garantía, colocación y
mantenimiento, cuando no constituyan una prestación de servicio independiente, en cuyo
caso se gravará esta última en forma separada.
 El valor de los envases y depósitos para asegurar la devolución de los envases utilizados,
excepto si dichos depósitos están constituidos en forma permanente en relación con un
volumen determinado de envases y el depósito se ajuste con una frecuencia no mayor de
seis meses, aunque haya variaciones en los inventarios de dichos envases.
 Los tributos que se causen por las operaciones gravadas, con excepción del impuesto
establecido en esta Ley, y los aplicados sobre alcohol, bebidas alcohólicas y productos del
tabaco.

De igual manera, los contribuyentes deben deducir de la base imponible las rebajas de precios,
bonificaciones y descuentos normales del comercio, otorgados a los compradores o receptores de
servicios en relación con hechos determinados, tales como el pago anticipado, el monto o el
volumen de las operaciones. Tales deducciones deberán evidenciarse en las facturas que el
vendedor emita obligatoriamente en cada caso.

Determinación del Impuesto

Los contribuyentes deben determinar el impuesto mensual, considerando las operaciones

gravadas en el periodo (débito fiscal), menos el impuesto soportado (crédito fiscal) al que tiene
derecho. El resultado constituye la cuota del impuesto a abonar en el periodo. Solo tienen derecho
a la deducción de los créditos fiscales soportados por los contribuyentes ordinarios, aquellas
operaciones que generan un débito fiscal o están sujetas al tipo cero, siempre que:

 Corresponden a costos y gastos propios de la actividad económica habitual del

contribuyente;
 No excedan del impuesto legalmente establecido;
 Estén amparados en declaraciones, liquidaciones aduaneras y tributarias administrativas o
en las facturas legales correspondientes.

Los créditos fiscales utilizados exclusivamente en la realización de operaciones gravadas se

deducen íntegramente; no obstante, aquellos créditos fiscales utilizados parcialmente en la
realización de operaciones gravadas, solo pueden deducirse en una proporción equivalente al
porcentaje que representan las operaciones gravadas en el total de las operaciones realizadas por
el contribuyente en el periodo. Si la cuantía de los créditos fiscales es superior a la de los débitos
fiscales, la diferencia constituye un crédito fiscal a favor del contribuyente que puede ser
trasladado a los periodos impositivos siguientes (una vez añadido los créditos de esos periodos),
hasta su deducción total.
El derecho a deducir el crédito fiscal al débito fiscal es personal de cada contribuyente, y no
puede ser transferido a terceros, excepto en los casos de exportaciones, y fusiones o absorciones
de sociedades. El derecho a deducir el crédito fiscal prescribe una vez transcurrido 12 meses
La alícuota impositiva aplicable a la base imponible correspondiente será fijada anualmente en
la Ley de Presupuesto y estará comprendida entre un límite mínimo de ocho por ciento (8%) y un
máximo de dieciséis y medio por ciento (16,5%). Sin perjuicio de lo anteriormente establecido, se
aplicará la alícuota impositiva del cero por ciento (0%) a las ventas de exportación de bienes
muebles y a las exportaciones de servicios.

IMPUESTO A LOS GRANDES PATRIMONIOS (IGP)

Se crea un impuesto que grava el patrimonio neto de las personas naturales y jurídicas
calificadas como sujetos pasivos especiales por la Administración Tributaria Nacional, cuyo
patrimonio tenga un valor igual o superior a ciento cincuenta millones de unidades tributarias
(150.000.000 U.T.). La temporalidad de este impuesto será el 30 de Septiembre de cada año.

Sujetos Pasivos
Los Sujetos Pasivo Especiales tributaran conforme a los siguientes criterios:

Por la totalidad del patrimonio cualquiera

sea el lugar donde se encuentren ubicados
PN. PJ y entidades sin personalidad los bienes o donde se puedan ejercer los
jurídica residentes en el país derechos

PN. PJ y entidades sin personalidad Por los bienes que se encuentren en el

jurídica extranjeras o no residentes territorio nacional o los derechos que se
puedan ejercer en el país

PN. Legal
PJ venezolanos no residentes Por los bienes que se encuentren en el
Base territorio nacional o los derechos que se
en país
puedan ejercer en el país
Publicada en la GO Nro. 41.667 de fecha 03 de julio 2019.
 Reformada en G.O Nro. 41.696 de fecha 16 de agosto 2019
Providencia Administrativa Nro. SNAT/2019/00213 de fecha 19 de agosto 2019, publicada en
G.O Nro. 41.697 del 19 de agosto 2019, que establece las Normas de Actualizacion del Valor de
Bienes y Derechos, así como los requisitos y formalidades para la Declaracion y Pagos del
Impuesto a los Grandes Patrimonios

Hecho Imponible
La propiedad o posesión del patrimonio atribuible a los sujetos pasivo de este impuesto. Los
bienes y derechos serán atribuidos al propietario. En los casos que el bien no esté sometido a
formalidades de registro, se atribuirá al poseedor; y en los casos de arrendamientos financieros el
bien será atribuido al arrendatario.

Base imponible

Será el resultado de sumar el valor total de los bienes y derechos, determinados conforme a
las reglas establecidas, excluidos los pasivos y el valor de las cargas y gravámenes que recaigan
sobre los bienes, así como, los bienes y derechos exentos o exonerados..

DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO

Criterios de valoración

Sera el mayor valor entre el valor de mercado,

Valor atribuible a bienes inmuebles en el
país
Valor atribuible a bienes inmuebles en el
exterior
Valor atribuible a otros bienes inmuebles
Valor atribuible a acciones y participaciones computarán al valor que resulte de dividir el
valor municipal y valor de adquisición
actualizado
Se utilizará el que resulte mayor entre las reglas
fiscales del país donde se encuentren ubicados o
el precio corriente de mercado al 30 de
septiembre de cada año.
Será el mayor valor entre el precio de adquisición
y el cotizado en el mercado al
30 de septiembre de cada año.
Las que cotizan en bolsas o mercados
organizados se valorarán conforme a su
cotización al 30 de septiembre de cada año.
Las que no se cotizan en bolsa, se
monto del capital más reservas reflejado en el
último balance aprobado al cierre del periodo de
imposición del impuesto sobre la renta, entre el

Valor atribuible a joyas, objeto de arte y
antigüedades
número de títulos, acciones o participaciones
Mayor valor resultante entre el precio de
adquisición actualizado, conforme a
las normas que dicte la Administración Tributaria
a tal efecto, y el corriente de mercado al 30 de
septiembre de cada año.
Se tomará de acuerdo con las reglas siguientes:

1. Las hipotecas, prendas y anticresis se valorarán

Valor atribuible a derechos reales
Otros bienes y Derechos
por el monto de la obligación o capital
garantizado, comprendiendo las sumas que se
aseguren por intereses, indemnizaciones,
cláusulas penales u otro concepto similar.
2. Los derechos reales no incluidos en el numeral
anterior se computarán por
el capital, precio o valor que las partes hubiesen
pactado al constituirlos,
siempre que estos no sean menores al precio
corriente de mercado pactado
entre partes no vinculadas entre sí, en condiciones
de libre competencia.
El mayor valor entre el precio corriente de
mercado y el precio de adquisición actualizado
conforme a las normas que dictamine la A.T

IMPUESTO A LAS GRANDES TRANSACCIONES FINANCIERAS

Se crea un impuesto que grava las grandes transacciones financieras, cuya temporalidad se
origina en el momento en que se efectúe el débito en la cuenta o se cancela la deuda.

Sujetos Pasivos
Los sujetos pasivos de este impuesto son:
Los sujetos calificados como especiales por los pagos que hagan en sus cuentas bancarias o
por los pagos que realicen sin mediación bancaria.
Las personas jurídicas y las entidades económicas sin personalidad jurídica vinculadas
jurídicamente a un SPE por los pagos que hagan en sus cuentas bancarias o por los pagos que
realicen sin mediación bancaria.
Las personas jurídicas y las entidades económicas sin personalidad jurídica no vinculadas
jurídicamente a un SPE por los pagos que hagan en sus cuentas bancarias o por los pagos que
realicen sin mediación bancaria.
 Tomando como base lo anterior, la alícuota aplicable en el IGTF es el 2%; y en los caso de
pagos en divisa, criptomonedas o criptoactivo es el 3%.
La obligación tributaria a cancelar será el que resulte de aplicar la alícuota impositiva en la
base imponible y será cancelada diariamente para las instituciones bancarias u otras instituciones
financieras; y quincenal para los sujetos pasivos especiales conforme al calendario de Pagos de
las retenciones del IVA
Base Legal

Ley de Reforma parcial del Decreto-Ley de Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras
publicada en la Gaceta Oficial Extraordinaria Nro.6.687 de fecha 25/02/20022
Decreto Nro. 4.647 mediante el cual se establece la exoneración del IGTF a la compra, venta y
transferencia de la custodia en títulos valores realizados en moneda distinta a la de curso legal en
el país o en criptomonedas o criptoactivos y la no sujeción de algunas operaciones allí señalada,
publicada en Gaceta Oficial Extraordinaria 6.689 de fecha 25/02/2022
Providencia Administrativa SNAT/2022/000013 de fecha 03/03/2022, mediante la cual se
designan a los Sujetos Pasivos Espéciales como agentes de percepción del Impuesto a las
Grandes Transacciones Financieras, publicada en Gaceta Oficial Nro. 42.339 de fecha
17/03/2022