Fundamentos del Sistema Tributario

Elección de régimen tributario

Elección de régimen tributario

En el siguiente artículo haremos una comparación entre los diferentes regímenes tributarios, a partir de la
tributación de empresa y propietarios. Además, analizaremos los factores a tener en consideración para escoger
el régimen más conveniente para las características de cada contribuyente.
Recordemos que la reforma tributaria realizada por la Ley 21.210 del año 2020, entre los variados cambios que
realizó a la Ley de la Renta (LIR), está la derogación de los regímenes de tributación de Renta Atribuida, los
cuales se regulaban por el artículo 14 letra A de la LIR y el régimen de Renta Sema-Integrada, que a su vez era
regulada por el artículo 14 letra B de la LIR. Reemplazándolos por tres nuevos regímenes de tributación: Régimen
General, regulado por el artículo 14 letra A de la LIR; el régimen ProPyme General, regulado por el artículo 14
letra D numeral 3 de la LIR y el régimen ProPyme Transparente, regido por el artículo 14 letra D numera 8 de la
LIR.

Debido a que estos regímenes de tributación vigentes desde el 01 de enero del 2020
no tienen las mismas características, y por lo tanto el efecto económico de cada uno
es distinto, se hace necesario entender las diferencias entre cada uno e identificar
cómo afectan económicamente a los contribuyentes, logrando optar, cuando se
pueda, por el más conveniente según las características propias del contribuyente.

Comparación de Regímenes Tributarios

Para comparar los regímenes de tributación que se encuentran vigentes desde el 01 de enero del 2020,
identificaremos las diferencias que existen en los distintos tópicos que afectan la forma de tributar de las empresas
y sus propietarios.

Tributación de la empresa
 Régimen General (Art. 14 Letra A de la LIR): Régimen de tributación enfocado en las grandes empresas,
determinan su renta líquida imponible según las normas generales contenidas en los artículos 29 al 33 de la
Ley sobre Impuesto a la Renta, estando obligados a llevar contabilidad completa. Estas empresas se afectan
con el IDPC con tasa del 27%. Las empresas acogidas a este régimen están obligadas a mantener los
siguientes registros empresariales: RAI, DDAN, REX y SAC. Existe la posibilidad de llevar sólo el registro
SAC cuando no se mantengan rentas o cantidades que deban ser controladas en el registro REX.
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 Régimen ProPyme General (Art. 14 Letra D n°3 de la LIR): Régimen Tributario enfocado en micro,
pequeños y medianos contribuyentes (Pyme), que determina su resultado tributario, como norma general, en
base a ingresos percibidos y gastos pagados, estando obligados a llevar contabilidad completa con la
posibilidad de optar a una simplificada. Están afectos al Impuesto de Primera Categoría (IDPC) con tasa del
25%, tasa que se redujo por los años tributarios 2021, 2022 y 2023 a un 10% mediante la Ley 21.256 del año
2020. Las empresas acogidas a este régimen, al igual que las del régimen general, deben mantener los
siguientes registros empresariales: RAI, DDAN, REX y SAC. Y tienen la misma posibilidad de llevar sólo el
registro SAC cuando no se mantengan rentas o cantidades que deban ser controladas en el registro REX.
 Régimen ProPyme Transparente (Art. 14 Letra D n°8 de la LIR): Régimen Tributario enfocado en micro,
pequeñas y medianas empresas (Pymes), cuyos propietarios son contribuyentes de impuestos finales
(personas naturales con o sin domicilio ni residencia en Chile o bien, personas jurídicas sin domicilio ni
residencia en Chile), determina su resultado tributario, como norma general, en base a ingresos percibidos y
gastos pagados, estando liberada de llevar contabilidad completa con la posibilidad de optar por llevar
contabilidad completa. En este caso, la empresa Pyme quedará liberada del Impuesto de Primera Categoría.
Estas empresas, a diferencia de las acogidas a los regímenes General y ProPyme general, no deben llevar
ningún registro empresarial.

Tributación de los propietarios

 Régimen General (Art. 14 Letra A de la LIR): Los propietarios de las empresas que se encuentren acogidos
a este régimen tributario, deberán tributar con sus impuestos finales sobre las utilidades de la empresa en
base a retiros, remesas o distribuciones efectivas de estos, con imputación parcial del crédito por Impuesto
de Primera Categoría, ya que se encuentran afectos a restitución del 35% de estos créditos.
 Régimen ProPyme General (Art. 14 Letra D n°3 de la LIR): A diferencia del anterior, los propietarios de las
empresas que están adscritos a este régimen de tributación, tributarán en base a retiros, remesas o
distribuciones efectivas de las utilidades de las empresas, con imputación total del crédito por Impuesto de
Primera Categoría en los impuestos finales que les afecten, salvo para aquellos propietarios que sean
contribuyentes del IDPC y no estén acogidos al régimen Pro Pyme.
 Régimen ProPyme Transparente (Art. 14 Letra D n°8 de la LIR): En tanto, los propietarios de las empresas
que opten por este régimen de tributación, deberán tributar con sus impuestos finales en base al resultado
tributario determinado por la empresa en el mismo año en que este se genere, es decir, se les asignará a sus
ingresos afectos al Impuesto Global Complementario o Adicional, el total de la utilidad tributaria, no
importando si realizan retiros, remesas o distribuciones efectivas de estas.

Para un mejor entendimiento y observación de las diferencias entre cada régimen tributario, se presenta el
siguiente cuadro sinóptico:

Art. 14 A Régimen Art. 14 D n°3 ProPyme Art. 14 D n°8 ProPyme

General General Transparente

Base Imponible de la Base Devengada Base Ingresos-Egresos Base Ingresos-Egresos

empresa

Tasa de IDPC 27% 25% 0%

Tipo de contabilidad Completa Completa o Simplificada Simplificada

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Registros empresariales Sí (si no tiene REX, sólo Sí (Si no tiene REX, sólo No
SAC) SAC)

Base imponible de los Base Percibida Base Percibida Base asignada

propietarios

Utilización de créditos 100% con restitución 100% sin restricción Sin crédito
del 35%

Como se puede apreciar en la tabla, el régimen de tributación General (Art. 14 letra A de la LIR) es más gravosa
en cuanto al costo final de la tributación, puesto que grava la utilidad tributaria obtenida por la empresa con una
tasa de Impuesto de Primera Categoría mayor (27%) que los otros dos regímenes y, además, los propietarios de
estas empresas que no pueden, utilizan como crédito el 100% del Impuesto de Primera Categoría pagado por
empresa, ya que deben restituir el 35% de él.
Teniendo en consideración lo anterior, debemos evaluar la posibilidad de tributar en un régimen distinto del
Régimen General, ya sea ProPyme General o Transparente, siempre que tengamos la posibilidad de hacerlo, es
decir cuando se cumplan los requisitos para adscribir a ellos.

Requisitos para optar a Régimen ProPyme General y Transparente

¿Cuáles son los requisitos para optar al régimen ProPyme General (Art. 14 Letra D n°3 de la LIR)?

 El promedio de los ingresos brutos en los últimos tres años no puede exceder de 75.000 UF, el cual puede
excederse por una vez, y, en ningún caso, en un ejercicio los ingresos pueden exceder de 85.000 UF. Este
promedio incluye ingresos de sus relacionados, de acuerdo al artículo 8 número 17 del Código Tributario.
 Al momento del inicio de actividades su capital efectivo no debe exceder de 85.000 UF.

 Que no tenga más de un 35% de sus Ingresos provenientes de Rentas del n°1 y 2 del Art. 20 de la LIR
(Renta de Bienes Raíces y Renta de Capitales Mobiliarios).

¿Cuáles son requisitos para optar al Régimen ProPyme Transparente (Art. 14 Letra D n°8 de la LIR)?

 Los propietarios deben ser personas naturales con o sin domicilio o residencia en Chile, o bien personas
jurídicas sin domicilio ni residencia en Chile, es decir, contribuyentes de impuestos finales (Impuesto Global
Complementario o Impuesto Adicional).
 Comunidades deben realizar Declaración en donde Todos los comuneros este de acuerdo en la elección de
este régimen.
 Sociedades de Personas y Sociedades por Acción deben realizar Escritura pública con acuerdo unánime en
la elección de este régimen.
 Las Sociedades Anónimas deben realizar Escritura pública de junta extraordinaria en donde se acuerde la
elección de este régimen con acuerdo de 2/3 partes de sus accionistas.

Una vez que tenemos conocimiento de la posibilidad de elegir entre los Regímenes ProPyme General (Art. 14
Letra D n°3 de la LIR) o ProPyme Transparente (Art. 14 Letra D n°8 de la LIR), que como se explicó
anteriormente, son más económico que el Régimen General (Art 14 Letra A de la LIR), es que debemos analizar
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Elección de régimen tributario

los factores a tener en consideración para escoger el régimen más conveniente para las características de cada
contribuyente.

Factores de decisión para la elección del régimen

Teniendo en consideración que uno de los objetivos principales de los asesores tributarios es elegir
racionalmente la opción legal tributaria que genere el mayor ahorro impositivo o la mayor rentabilidad financiera
fiscal, mediante actuaciones siempre lícitas, es que debemos conocer los factores que nos permitan cumplir este
objetivo.
Como ya se explicó en esta unidad y en las anteriores y, teniendo en cuenta la integración del sistema tributario
chileno, en donde el IDPC puede ser utilizado como crédito a los impuestos finales de los propietarios (IGC e IA),
es que debemos orientar este análisis en la tributación final y no en la intermedia, como es el Impuesto de Primera
Categoría. Tampoco consideraremos en este análisis la tasa de PPMO que debe pagar mensualmente la
empresa, ya que este, también es solo un anticipo de la tributación final.

Etapa en el ciclo de vida de la empresa

El primer factor a considerar es la etapa del ciclo de vida en que se encuentre la empresa a analizar, ya que si nos
encontramos en una etapa de crecimiento, en donde se están reinvirtiendo las utilidades obtenidas en aumentar
el capital de trabajo o adquirir nuevos activos, y por consiguiente, los retiros o distribución de utilidades que
tributarán con los Impuestos Finales serían menores a la utilidad obtenidas de la empresa, el régimen que más
conveniente sería el Régimen ProPyme General, ya que en el régimen ProPyme Transparente, los propietarios
deberán tributar con sus impuestos finales por toda la utilidad de la empresa, aun cuando ellos no las retiren, en
cambio, en el régimen ProPyme general, sólo tributarán con sus impuestos finales por el monto de las utilidades
que están retirando.
Ahora bien, en el caso que la empresa se encuentre en una etapa de madurez, en donde ya no hay reinversión de
utilidades en la empresa, es decir, los propietarios retiran la totalidad de las utilidades obtenidas por la empresa,
el régimen más conveniente sería el ProPyme Transparente, ya que si bien, la tributación final sería la misma que
si se encontrase en el régimen ProPyme General, el Flujo de dinero le favorece.
Para mejor entendimiento, a continuación, se presenta un ejemplo en el propietario retira sólo el 100% de la
utilidad tributaria obtenida por la empresa.
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Elección de régimen tributario

Tributación Final si estuviera en Régimen General (Art 14 Letra A de la LIR)

Tributación Final si estuviera en Régimen ProPyme General (Art 14 Letra D n°3 de la

LIR)

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Elección de régimen tributario

Tributación Final si estuviera en Régimen ProPyme Transparente (Art 14 Letra D n°8

de la LIR)

Como podemos observar en este ejemplo, la tributación final del propietario de la empresa, en el caso de estar en
régimen General (Art 14 Letra A de la LIR) es mucho mayor a que si estuviera en uno de los regímenes ProPyme.
También podemos ver que la tributación final de una empresa que reparte el 100% de su utilidad tributaria a sus
propietarios es la misma en el caso de los regímenes ProPyme General (Art 14 Letra D n°3 de la LIR) y ProPyme
Transparente (Art 14 Letra D n°8 de la LIR), pero se debe tener una consideración especial en los flujos de dinero
que se producen en cada caso, ya que en el primer caso, la empresa debe pagar los $5.000.000 del IDCP con
fecha tope del 30 de abril, y recibirá la devolución solicitada de $321.557 a finales del mes de mayo, siempre y
cuando la declaración de renta no tenga observaciones por parte del SII.
En cambio, si la empresa es ProPyme Transparente, el accionista sólo debe realizar pago de $4.678.443 el 30 de
abril. Generando una diferencia de flujo de efectivo, que, dependiendo de los montos involucrados, puede ser un
factor relevante en la elección del régimen tributario.

Existencia de rentas pendientes de tributar en los registros empresariales

Otro factor de importancia a tener en consideración en la elección del régimen tributario, es que según el artículo
14 Letras D n°8 lera d) (ii) de la LIR, las empresas que se integren al régimen ProPyme Transparente
provenientes desde un Régimen General o ProPyme General: “deberán considerar como un ingreso diferido, las
rentas o cantidades que correspondan a la diferencia entre el valor positivo del capital propio tributario y las
cantidades que se indican a continuación":

 El monto de los aportes de capital efectivamente pagados o enterados más los aumentos y descontadas las
disminuciones del mismo, todos reajustados según la variación del índice de precios al consumidor entre el
mes anterior al aporte, aumento o disminución y el último mes del año anterior al cambio de régimen.

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 Las cantidades anotadas en el registro REX, establecido en el número 2 de la letra A) o de acuerdo a la letra
(g) del número 3 de la letra D) ambas de la LIR.
 El ingreso diferido se computará dentro de los ingresos percibidos o devengados del ejercicio respectivo, en
un periodo de hasta diez ejercicios comerciales consecutivos, contados desde el ingreso al régimen de
transparencia tributaria. Para esos efectos se computará como mínimo una décima parte del ingreso en cada
ejercicio, hasta su total computación independientemente que abandonen o no el régimen de transparencia.
En caso de que la empresa termine sus actividades, aquella parte del ingreso diferido cuyo reconocimiento
se encuentre pendiente se computará como un ingreso del ejercicio del término de giro. Para efectos de su
cómputo, el ingreso diferido se reajustará de acuerdo a la variación del índice de precios al consumidor entre
el mes anterior al cierre del año que precede al de incorporación al régimen y el mes anterior al término del
ejercicio en que se compute”.

En términos simples, esto quiere decir que todas las rentas que se encuentre pendiente de tributar con impuesto
finales, deberán ser considerado un Ingreso, el cual se podrá diferir en un plazo que el contribuyente elija, pero
hasta en 10 años, (se debe entender como rentas pendientes de tributar con impuestos finales a la diferencia
entre el Capital Propio Tributario, menos los Aportes efectivos de Capital, menos el registro de rentas exentas
(REX).
Por último, ¿por qué esto es importante en la elección de régimen tributario? Se debe a que, de poseer rentas
pendientes de tributar y la empresa, se acoge al Régimen ProPyme Transparente, los propietarios de estas
empresas deberán tributar anualmente al menos por 1/10 de estas rentas que estaban pendiente de tributar con
impuestos finales, lo cual puede ser positivo para el contribuyente en el caso de tener la intención de hacer retiro
efectivo de todos esas rentas que se encontraban pendientes de tributar con impuestos finales o negativo, de no
existir la positividad de realizar esos retiros.