TRIBUTOS ADUANEROS

MODULO III SESION II

Maf & Ing. Mario Edgardo Cáceres Madrid

Tributos

Tributos y Comercio Valor en

aranceles Exterior aduanas

Import / Export
Materia Aduanera

No existe: aplicación de contribución

especial. Solo Impuestos y Tasas
Agenda

1.0 Valor en Aduana

2.0 Obligaciones para la

Importación de mercancías
1.0 Valor en Aduanas

❖ Cumplir un objetivo fiscal para que el

estado obtenga recurso financiero
para cumplir con sus compromisos.

❖ Regulación para el comercio exterior

Pilar fundamental

01 02 03

Por la correcta liquidación de los

derechos arancelarios además Herramienta para recaudar los Protege la industria nacional
de ser un instrumento de politica ingresos del fisco
comercial
Principios
Base Imponible: constituye el monto sobre el cual se aplica la tarifa para obtener el
tributo a pagar

A. Principio de Legalidad B. Principio de Suficiencia

La ley debe de determinar la
A forma, la extension, el monto, la
medida y la recaudacion de las
prestaciones de los contribuyentes
El impuesto debe satisfacer en
forma adecuada las necesidades
publicas de acuerdo en lo
establecido en el presupuesto

D B D. Principio de Igualdad E. Principio de la solidaridad

o Uniformidad

El tributo de grabar a todos por Aquellas personas que tienen

C igual proporcion; todos deben

soportar la carga en identica o
proporcional cuantia atendiendo la
capacidad contributiva.
mayores ingresos o rentas o mayor
capacidad contributiva debe
contribuir mas.
 Concepto de valor en Aduana

• Se utiliza para indicar los procedimientos para construir el monto

sobre el cual se calculan los derechos aduaneros e impuestos.

• Ejemplo: una compra venta normalmente se representa por una

factura comercial que se adjunta por el importador para realizar la
importación

• Según la OMC: Si se aplica un derecho “ad valorem”, el valor en

aduanas es esencial para determinar el derecho pagadero o por
pagar por el producto Importado.
 Evolución en Aduanas

1920 sistemas divergentes e inestables

1930 primeros intentos sin éxito

1947 GATT (acuerdo general sobre aranceles y comercio) Art. VII

1950/1953 definición de valor en Brúcelas

1981 Acuerdo de valor en Aduana GATT

1994/1995 Acuerdo de valor OMC

2002 Aplicación intensiva sobre estos acuerdos

 Concepto de valor en Aduana

• Base en el Cauca y Recauca

• Y esta relacionada con el valor de la transaccion incluyendo los
costos del CIF
 Segun el acuerdo de la OMC

Que el valor en aduana debe basarse en la mayor

medida posible, en el precio realmente pagado o
por pagar de las mercancías objeto de valoración,
en factura
Metodos de valoración

Importación Exportación

Valor de
Transacción
venta

Valor
comercial
Valor de la transaccion

El precio de la mercancía sumando o restando

elementos relacionados por parte de la aduana y
otros gastos que incurre el importador para llevar
sus mercancías al lugar de introducción al territorio
aduanero
Valor de la transaccion

Relación o vinculación de
empresas, sucursales

01

03

Alianza
comercial 02
Filiales
Metodos de transaccion

El valor en aduana sobre la cual se aplican los

impuestos de importación será el valor de
transacción,(Precio realmente Pagado o por Pagar)
de las mercancías cuando éstas se venden para su
exportación al país importación.
Tipo de operación

COMPRA - VENTA

Circunstancia de la
Venta Precio
transacción
• Que exista un • Que no exista • Que exista precio
comprados y restricciones pagado o por
vendedor • Condiciones o pagar
• Transferencia de la contraprestaciones • Independiente de
propiedad que dependan del la forma de pago
• Factura donde se recio • Directo
expresa el destino • Reversiones • Indirecto
• El momento en (reventa) • Carta de crédito o
que se efectué la • vinculación instrumento
transacción negociable
• Descuentos
validos
Métodos secundarios

1 Valor de la transacción de mercancías

idénticas a las que se están importando

2 Valor de la transaccion de Mercancias

similares

3 Valor recostruido

4 Valor Deducido

5 Ultimo recurso
Métodos secundarios

1 Valor de la transacción de mercancías

idénticas a las que se están importando

Son Iguales en todo, incluidas sus características

físicas, calidad, prestigio comercial y Pais
Métodos secundarios

2 Valor de la transaccion de Mercancias

similares

No son iguales en todo pero tienen características y composición

semejantes, cumplen las mismas funciones y son
comercialmente intercambiables, tienen la mismo calidad y el
prestigio comercial.
Métodos secundarios

Cuando el valor no pueda determinarse de acuerdo método anterior el Valor en

aduanas se determinará utilizando un valor reconstruido el mismo que será igual
a la suma de las siguientes elementos:
✓ Costo o valor de los materiales y de la fabricación y otras operaciones
efectuadas.
✓ Una cantidad por concepto de beneficios y gastos generales.
✓ Todos los demás gastos asociados a la producción del bien.

3 Valor recostruido
Métodos secundarios

Cuando el valor en aduanas no pueda determinarse de acuerdo al tercer

método el Valor en aduanas se determinará utilizando el preció unitario
vendidas en el país de importación con las siguientes deducciones:
✓ Comisiones y gastos generales cargadas
✓ Gastos habituales de transporte y seguro y gastos conexos en el país
importador
✓ Derechos de Aduana y otros gravámenes nacionales por la importación o
venta

4 Valor Deducido

Precio de venta del producto – todos los gastos luego de la importación

Métodos secundarios

El Valor en Aduana se determina utilizando criterios razonables

Se podrá flexibilizar razonablemente condiciones y elementos
utilizados para la determinación del Valor en aduana en los otros
métodos de valoración

5 Ultimo recurso
Causas de rechazo

Importador
No lleva, conserva o No entrega documentos
pone a dispocision su solicitados por la
contabilidad y demas aduanas dentro del
documentos relativos al plazo requerido
comercio exterior

Se niega a que la Presenta información

aduanas verifique falsa o inexacta
sus registros

Omite o altera sus Si se demuestra que la

registros de vinculacion del importador
operaciones de y su proveedor influyo en el
precio de las Mercancias
comercio exterior
importadas
Formulario

La Declaración del valor aduanero, es

un formulario que contiene información
referente a la transacción comercial o
compra venta, debe de ser llenado y
firmado por el importador bajo la
gravedad del juramento y la aduana
puede solicitarlo antes, durante y
después de la importación
 2.0 Obligaciones para la
Importación de mercancías
Interacción

Aduana

Almacenes Ministerios

Importación
Agentes
Transporte
aduaneros

Apoderados
Importador aduaneros
Obligaciones

Las obligaciones en general esta constituida por el

conjunto de obligaciones tributarias y no tributarias
efecto del proceso de importación de mercancías al
territorio aduanero de El Salvador
Que es la Declaración aduanera

Es el documento efectuado bajo fe de juramento, que se

presenta ante la Aduana y representa que los intereses libre y
voluntariamente han determinado el régimen al que quieren
someteré las mercancías.
 01 - Terrestre san Bartolo
4000 – importación definitiva 02 – Maritima Acajutla
03 - Aérea Comalapa
4000 005 en caso de DUCA 83 – AGDOSA apopa

049 – Factura
026 – Bl
050 – factura visada por
MINSAL
015 – carta de porte
Contenido
Identificación del importador
Identificación del transportista y medio de
Identificación del agente aduanero
transporte

Régimen aduanero que se solicita

País de Origen, procedencia y destino Numero de manifiesto de carga

Características de bultos (cantidad y clase)

Peso bruto en Kg Código Arancelario

Descripción comercial de las mercaderías

Valor en aduana Monto de la obligación tributaria
Ejemplo

La fórmula para establecer el valor de la DM normalmente es:

FOB + FLETE + SEGURO =VALOR DM

+
BULTOS KILOS UNIDADES FLETE DOCUMENTOS
LIBR0S
42 823 1,500 $640.00 $125.00

ART P.U FOB FLETE SEGURO OTROS CIF

G.
1,500 $13.00 $19,500.00 $640.00 $292.50 $125.00 $20,265.00

PARTIDA CIF D A I 0% I V A 13% TOTAL IMP

ARANCELARIA
4901.99.00 $20,265.00 ? ?
En El Salvador

Cuando se presenta una DM ya esta autodeterminado,

además que se han realizado todos los tramites de
autorización de permisos o inspección con otras
entidades.

También es posible cuando la aduana lo permita que

con base a lo declarado sea la misma aduana sea
quien efectué los cálculos de impuestos.
Tipos de DM

DM Oficio

DM Auto
determinada
o
Transmitida
De oficio…

Es aquella que es elaborada por los funcionarios del Servicio Aduanero, de

forma gratuita, basada en la información de la documentación que sea
entregada por el usuario, en la cual se establecen los impuestos a pagar por
las mercancías objeto de importación, siendo este documento con el cual
deben pagarse dichos impuestos en los bancos o instituciones autorizadas o
en la Dirección General de Tesorería del Ministerio de Hacienda por medio de
las colecturías habilitadas en las Aduanas del país. Este tipo de Declaración
está limitada a ciertos regímenes y mercancías en particular
Sin Agente… Art. 81

Cuando se trate
de operación Amparadas a un
hechas por el DUCA
gobierno

Envíos sin
carácter Sistema postal
comercial

Vehículos
Courier
usados
DM autodeterminada…

Se entiende a la Declaración que es realizada por un Agente de

Aduanas, basado en información proporcionada por el importador
y que es enviada por la vía electrónica
Condiciones…

Declarante Responsabiliza
Cada usuario
pone el al agente de
es libre de
impuesto a aduana como
elegir al agente
pagar responsable
aduanal
solidario
Ventaja…

Gestión de Levante
Riesgo automático
Requisitos

Se efectúa bajo Fe de juramento

Deberá transmitirse electrónicamente

Debe solicitar un solo régimen

Debe efectuarse por las personas con

derechos legales

Mercancías almacenadas en un solo deposito

Consignadas en un solo manifiesto de carga

Examen previo

Revisar el estado, cantidad y

forma

Permite detectar diferencias

antes del pago

Fuente de datos para declarar

correctamente
Extracción de muestras

Cumplir requisitos de autorización

Correcta clasificación arancelaria

La muestra siempre deberá

pagar impuesto
 Lugares habilitados

Son aquellos donde la Finalizado el proceso Debe realizarse en

aduana tiene sus es posible la carga y depositos temporales
puestos de control descarga
 La urgencia Su caracter
o perecedero
justificacion

Estrategia

La naturaleza Su Cualquiera
de la peligrosidad que el pasi
mercancias establesca
Depositos temporales

Son instalaciones auxiliares donde se puede

ingresar toda clase de mercancías procedentes
del exterior y que todavía no se ha sometido a
régimen aduanero

La autoridad aduanera autorizo para que se

descarguen mercancías y permanezcan allí
durante un plazo máximo de 20 días.
Base legal

Cauca
Limitantes

Mercancias Explosivos, corrosivas, contaminantes

o radioactivas

1. Cuenten con la autorización correspondiente

2. Que el depósito cuente con lugares apropiados
para su almacenaje
 Operaciones permitidas
Examen previo Cuidado de animals vivos

Reconocimiento, pesaje,
Control de funcionamiento
medicion o cuenta
De maquinaria o su mantenimiento

Colocacion de marcas o señales

Destruccion
Para identificar los bultos

Retiro o analisis de muestras Division o reembalaje

Manipulaciones
Consolidación y desconsolidación
Colocacion de leyendas
comerciales

Division Etiquetado

Clasificacion Marcado y remarcado

Empaque y reempaque Desempaque

Despacho aduanero

Es el conjunto de actos y formalidades necesarios

para la entrega misma de las mercancías en
régimen aduanero.

Inicia con la aceptación de la declaración

aduanera y concluye con el levante
Proceso

Verificación Régimen
Presentación del de la Registro y
tramite selectividad aduanero
aduana

Línea

Rojo Amarillo Verde

Etapas

Durante
Antes

después

Despacho
Antes

Despacho

Responsabilidades
del importador

Registro,
contabilidad, uso
de agentes
 Durante

Despacho

Condiciones Disposiciones
Presentación
de y personal
de DM
presentación especializado
 Después

Despacho

Conservación de Obligaciones de Responsabilidad

documentos intermediarios Solidaria