Propuesta para mejorar el cumplimiento de las observaciones y recomendaciones establecidas en los informes de auditora interna en la Corporacin de Los Andes

RESUMEN La presente investigacin tiene como propsito fundamental determinar las observaciones establecidas en los informes de auditora en Corporacin de los Andes en el Estado Trujillo. Utilizando una metodologa de tipo descriptiva con un diseo de campo; teniendo como poblacin 6 empleados de la Corpoandes en el departamento de Administracin, tomando como muestra censo de 6 empleados ya que fue una poblacin finita; aplicndoles un instrumento de tipo cuestionario para recopilar la informacin necesaria; cuya validez se obtuvo por el juicio de tres expertos; de igual forma la confiabilidad se realiz a travs del mtodo de dos mitades, llegando a la conclusin que es importante destacar, que el monitoreo de las actividades referidas a la Auditora y al Control Interno debe de ser constante y ms aun si se cuenta con personal capacitado en esta rea. Esto no solo debe ser en funcin de ocurrencias de los acontecimientos o cuando se producen cambios en la organizacin sino de modo constante.

INTRODUCCIN En una organizacin empresarial es necesario el conocimiento de los procesos administrativos, puesto que, un individuo no puede desarrollar eficientemente todas las funciones gerenciales, en virtud de que se requiere la integracin de los diferentes niveles jerrquicos que conforma dicha organizacin. Si bien es cierto, que la actitud y habilidad son condicionantes en la receptividad de los dictmenes de auditora, es obvio, que el personal debe estar dirigido de manera asertiva, tomando en consideracin estos condicionantes bajo una tica profesional que responda a los intereses y necesidades de la organizacin. Corporacin de los Andes es una institucin pblica cuyo objetivo es promover el desarrollo integral y armnico de la regin de los andes. En tal sentido se conjugan un conjunto de factores de tipo humano, material, econmico, financiero y tecnolgico. Conforme a las tcnicas de auditora establecidas, se realiza en esta institucin un anlisis evaluativo y correctivo con relacin a los informes de auditora. En la presente investigacin en el Captulo I contiene el planteamiento del problema, la justificacin, objetivos asignados al presente tema, las posibles limitaciones. El Captulo II presenta una relacin generalizada de los antecedentes de la institucin objeto de estudio, as como de otras investigaciones vinculadas y la base conceptual para efectuar el anlisis respectivo. El Captulo III expone la metodologa empleada para el desarrollo de la investigacin tanto para recabar informacin como para el anlisis de los datos. As mismo, se puede observar el tipo y diseo de la Investigacin, la poblacin en estudio con su respectiva muestra y finalmente la validez y la confiabilidad respectivamente. El Captulo IV: En esta parte de la Investigacin se puede observar el anlisis e Interpretacin de los resultados, con sus respectivas tablas y grficos de torta, trabajadas directamente de los Items en estudio. El Captulo V: Se expone las conclusiones desde el punto de vista del autor y previo estudio de sus asesores, de esta manera proceder a emitir las recomendaciones relacionadas con la solucin de los problemas observados en el desarrollo del trabajo de grado.

CAPITULO I EL PROBLEMA PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA. Partiendo del concepto de "auditora, definido como una actividad que implica la aplicacin de ciertas tcnicas y procedimientos cuyos resultados, una vez llevado a cabo son de carcter indudable, en la cual se hace referencia a un examen crtico que se realiza con la finalidad de evaluar la eficacia y la eficiencia de una seccin, de un organismo, o una entidad. (Boletn de Normas de auditora del Instituto Mexicano de contadores 2000 : 87). De lo anterior se puede deducir, que la auditora es un examen crtico pero no mecnico, que no implica la preexistencia de fallas en la entidad auditada y que persigue el fin de evaluar y mejorar la eficacia y eficiencia de una seccin o de un organismo, sea este dependiente del estado Venezolano o ente del sector pblico o bien forme parte de la empresa privada. De all que se puede expresar que los principales objetivos que busca la auditora es el control de las funciones, el anlisis de la eficiencia de los sistemas administrativos, contables y financieros, la verificacin del cumplimiento de la Normativa general de la empresa, en este mbito y la revisin de la eficaz gestin de los recursos materiales y humanos de la organizacin o institucin, sea esta de carcter pblico o privado. (Reyes 2000: 3) En este sentido, se puede decir que la auditora interna es la realizada con recursos materiales y personas que pertenecen a la empresa auditada. Los empleados que realizan esta tarea son remunerados econmicamente, existentes por expresa decisin de la Empresa, o sea, que puede optar por su disolucin en cualquier momento. Por otra parte, la auditora externa es realizada por personas afines a la empresa auditada; es siempre remunerada. Se presupone una mayor objetividad que en la auditora Interna, debido al mayor distanciamiento entre auditores y auditados. Aunado, a lo expuesto anteriormente, seala Rodrguez (2000: 5), que en cuanto a empresas se refiere, solamente las ms grandes pueden poseer una auditora propia y permanente, mientras que el resto acuden a las auditoras externas. Una Empresa o Institucin que posee auditora interna puede y debe en ocasiones contratar servicios de auditora externa. Las razones para hacerlo suelen ser:

 Necesidad de auditar una materia de gran especializacin, para la cual los servicios propios no estn suficientemente capacitados. Servir como mecanismo protector de posibles auditoras externas decretadas por la misma empresa. Aunque la auditora interna sea independiente del Departamento de Sistemas, sigue siendo la misma empresa, por lo tanto, es necesario que se le realicen auditoras externas, para tener una visin fuera de la empresa. Sin embargo, para poder realizar eficientemente esta labor, es imprescindible contar con un recurso humano especializado en el rea, como es la figura del auditor, el cual tiene como funcin velar por la correcta utilizacin de los amplios recursos que la empresa pone en juego para disponer de un eficiente y eficaz Sistema de Informacin. administrativo, contable y financiero, claro est, que para la realizacin de una auditora eficaz, se debe entender a la empresa en su ms amplio sentido, ya que una Universidad, un Ministerio o un Hospital son tan empresas como una Sociedad Annima o una empresa Pblica. El auditor slo puede emitir un juicio global o parcial basado en hechos y situaciones incontrovertibles, careciendo de poder para modificar la situacin analizada por l mismo. Dentro de este marco, se puede expresar que la auditora nace como un rgano de control de algunas instituciones estatales y privadas. Su funcin inicial es estrictamente econmico-financiero, y los casos inmediatos se encuentran en las peritaciones judiciales y las contrataciones de contables expertos por parte de Bancos Oficiales. Dentro de este contexto, se tiene claro que la funcin auditora debe ser absolutamente independiente; no tiene carcter ejecutivo, ni son vinculantes sus conclusiones. Queda a cargo de la empresa, organizacin o institucin, tomar las decisiones pertinentes. La auditora contiene entonces elementos de anlisis, de verificacin y de exposicin de debilidades y disfunciones. Aunque pueden aparecer sugerencias y planes de accin para eliminar las disfunciones y debilidades antedichas; estas sugerencias plasmadas en el Informe final reciben el nombre de Recomendaciones. Dentro de otro orden de ideas, y de acuerdo a lo expuesto en los informes emitidos por la Contralora de la Repblica de Venezuela, se hace mencin que para el ao 1998, se realiz un examen integral a los Sistemas de Control Interno Institucional en las reas de inters de control definido para la administracin del Estado. Con ello se pretenda

evaluar el grado de desarrollo de los complejos y diversos sistemas que permiten, a cada servicio empresa y organismos del Estado Venezolano, verificar la confiabilidad de la informacin, la proteccin de los recursos institucionales, la eficiencia en el desarrollo de las operaciones asociadas a las misiones, asimismo, determinar el nivel de adhesin del personal a la poltica prescrita por la Administracin Central. La labor se desarroll en 18 Ministerios y aproximadamente 175 entidades pblicas, permitiendo desarrollar y fortalecer los mecanismos internos existentes, procedindose a informar al Presidente de la Repblica en el mes de Enero de 1999 los resultados alcanzados y las propuestas derivadas. As mismo, para el ao 2001, el objetivo gubernamental, esta llamado a aplicarse en toda la Administracin Pblica, en funcin de hacer un examen Integral a los Sistemas de Administracin y Control de los Activos Fijos y Financieros, y de las Tecnologas de Procesos e Informacin de todos los entes pblicos del pas. En la ejecucin del mismo, se estima se aplicarn aproximadamente 200.000 horas/hombre, y la cobertura institucional ser de 180 Empresas del Estado (Informe de gestin de la Contralora de la Presidencia de la Repblica 2000 :123) De lo anteriormente expuesto, se puede inferir que el Gobierno Nacional, ha venido desarrollando un proceso de control interno de la Administracin del Estado, y del entorno complejo que la caracteriza y limita, en el ejercicio del poder poltico y en la labor de administracin de los recursos pblicos. En el anlisis de la Administracin de tal entorno, que se pretende llevar a cabo, es importante distinguir diversos controles que, atendida la naturaleza de quien o quienes los ejercen, as como los grados de independencia y los fines que orientan su accin, se puedan clasificar en controles externos y controles internos de la Administracin del Estado. Partiendo de la premisa anterior, es importante hacer referencia que las instituciones dependientes del Gobierno Nacional, asentadas en el estado Trujillo, tambin se han visto reglamentadas por el proceso de control interno establecido por el Gobierno Nacional a partir del ao 1994. En este sentido es importante hacer mencin a la Corporacin de los Andes, como institucin pblica con forma jurdica de instituto autnomo, perteneciente a la administracin descentralizada, funcional y administrativamente adscrita al Ministerio de Planificacin y Desarrollo, tiene como finalidad promover el desarrollo integral y

armnico de la regin de los Andes, en funcin de su potencial regional y de sus ventajas comparativas y competitivas. En este sentido y de acuerdo a las funciones de la administracin y control dispuestas en los artculos 70 y 72 de la Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica, y como parte de la poltica anteriormente referida, es que siguiendo las rdenes respectivas de la Presidencia de la Corporacin de los Andes, se comienza un proceso de auditora interna en la Direccin de Corpoandes Trujillo, en el ao 1998, con la finalidad de detectar el funcionamiento de los recursos pblicos en obras de inversin social, compromisos salriales, servicios pblicos entre otros en la referida entidad. Siguiendo la disposicin anterior por parte del Directorio de Corpoandes Mrida, se inicia un proceso de control interno enfocado principalmente en la revisin presupuestaria de la planificacin de obras para ese ao, definidas en la Unidad de planificacin, Unidad de ejecucin seguimiento y control, Unidad de estudios Bsicos y proyectos, Unidad de apoyo tcnico entre otras. Entre los alcances planificados dentro del proceso de auditora interna implementada en la Corporacin, se revis lo relativo a: Las cuentas de ingresos propios. Las cuentas por pagar. Las relaciones de gastos del Fondo de operaciones con sus respectivos soportes. Las conciliaciones bancarias. El arqueo de caja. La Nmina del personal de la Direccin Trujillo. La situacin del estado fsico de la infraestructura, materiales, mobiliario, equipos, y vehculos adscritos a la corporacin. El inventario, entre otros. Una vez realizado las revisiones correspondientes, el contralor interno de Corpoandes emiti sus conclusiones respectivas a la situacin evidenciada, encontrndose entre otras, que existen compromisos por pagar de los aos anteriores por el orden de doce millones setecientos catorce mil novecientos setenta y tres bolvares con 37/100 cntimos (Bs. 12.714.973,37), as como tambin, que los trmites de contabilidad se llevan de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados, sin embargo se evidenci que los informes no se realizan de manera peridica, lo que dificulta la funcin de seguimiento y control por parte del ente regional, lo cual, imposibilita la aplicacin de los correctivos necesarios en ellos recomendados.

Del punto anteriormente expuesto radica la importancia que tiene la presente investigacin, por cuanto su propsito es el de verificar y conocer el estado de avance de las recomendaciones propuestas para mejorar el cumplimiento de las observaciones establecidas en los informes de auditora interna en la Direccin Trujillo de la Corporacin de los Andes. Lo anterior implica, entre otras consideraciones, determinar aquellas situaciones que pudieran producir una interrupcin de la funcin del ente regional, y con ello afectar la misin fundamental de carcter pblico. As mismo, debe drsele importancia a las recomendaciones emitidas por el contralor en virtud de las debilidades que requiere acciones a corto plazo, estas deben ser las ms prioritarias, tanto en la exposicin del Informe como en la toma de medidas para la correccin. Por otra parte hay que considerar las acciones correspondientes a una situacin discreta que requiere acciones a medio plazo, as como tambin, las acciones que requieren solamente alguna accin de mantenimiento a largo plazo. Adicionalmente a esto, se deben estimar los costos involucrados en las soluciones ya implementadas o por realizar, como asimismo, se deben determinar aquellas unidades operativas que requieran medidas de apoyo prioritario. De lo anteriormente expuesto surge la interrogante de la presente investigacin: FORMULACIN DEL PROBLEMA. Cules son las recomendaciones propuestas para mejorar el cumplimiento de las observaciones establecidas en los informes de auditora interna en la corporacin. Posteriormente surgen nuevas inquietudes que permiten responder la premisa anterior: SISTEMATIZACIN DEL PROBLEMA. Cules han sido los alcances y logros de la auditora interna realizados en Corporacin Cul es el plan y el Programa de Trabajo, implementado por la Direccin para llevar a cabo las recomendaciones emitidas en el informe de auditora? Resulta significativo, la deteccin temprana de los riesgos y dificultades que puedan comprometer los ajustes, reemplazo de bienes o procesos vitales que puedan afectar.

OBJETIVOS DE INVESTIGACIN OBJETIVO GENERAL. Disear una propuesta que permita mejorar el cumplimiento de las observaciones y recomendaciones establecidas en los informes de auditora interna en la Corporacin de los Andes Direccin Trujillo. OBJETIVOS ESPECFICOS. Determinar los alcances y logros de la auditora interna realizados en los ltimos aos en Corpoandes Direccin Trujillo. Identificar el plan o el Programa de Trabajo, implementado para llevar a cabo las recomendaciones previstas emitidas en los informes de auditora de Corpoandes Direccin Trujillo. Determinar el significado de la deteccin temprana de los riesgos y dificultades que comprometan los ajustes, reemplazo de bienes o procesos vitales que puedan estar afectando el funcionamiento de Corpoandes Direccin Trujillo. JUSTIFICACIN E IMPORTANCIA DE LA INVESTIGACIN. El propsito de la presente investigacin, relacionada con la temtica de la auditora no slo se circunscribe a obtener una visin respecto a los avances de las tareas establecidas para resolver o atenuar los efectos de los diversos problemas o necesidades que puedan presentarse dentro de una organizacin o institucin, sino que tambin viene a proporcionar informacin en forma oportuna a la autoridad competente, para adoptar a tiempo las acciones correctivas pertinentes, a fin de asegurar la continuidad del funcionamiento de cada organizacin. Por lo tanto, el inters de la temtica de la auditora est dirigido a detectar en la forma ms temprana posible, los riesgos y dificultades que puedan comprometer la oportunidad de los ajustes, reemplazos de elementos o procesos para la marcha de la institucin. Esta labor de auditora, a diferencia de otros trabajos de investigacin, no se encuentra totalmente normada y carece de pautas comunes y precisas para llevarla a cabo, motivo por el cual, el surgimiento de aportes en la presente investigacin, est precisamente orientada a transformarse en un apoyo prctico a los deberes del auditor interno.

Por ende, se debe considerar la oportunidad con que se entregan los resultados de este trabajo, ponderndose cada una de las afirmaciones all contenidas con las reas especializadas de la organizacin, con el objeto de dar tiempo a la Administracin para que adopte las medidas que puedan corregir aquellos aspectos detectados (alerta temprana). Para tales efectos, el auditor interno debe ayudarse con toda la informacin, recursos informativos y tecnolgicos que se posean dentro de la organizacin de manera que de esta forma, se pueden identificar, verificar y analizar los elementos y procesos crticos que resultan esenciales para el funcionamiento de la institucin, evalundose con mayor exactitud las acciones tendientes a resolver o mitigar los problemas que se puedan producir en los venideros ejercicios econmicos de la organizacin. Por otra parte, desde el punto de vista metodolgico, la investigacin est orientada a servir de apoyo directo al proceso de auditora que se est aplicando en los servicios, instituciones y empresas de la Administracin Pblica Venezolana. Su cobertura est definida por sus autoridades; con el propsito de que las observaciones, conclusiones y recomendaciones que se deriven de la evaluacin, se encuentren debidamente respaldadas y formalizadas en el Ejecutivo. As mismo, desde el punto de vista prctico, el estudio de la auditora constituye una pauta que complementa el trabajo del auditor interno. Al respecto, ellos debern informar los progresos que se hayan alcanzado en su institucin, de tal forma que dicha informacin, avalada por la autoridad correspondiente, pueda ser asimilable a nivel agregado por los Organismos de Gobierno encargados de la coordinacin general de estas materias en el mbito pblico. Desde el punto de vista terico, esta investigacin adquiere relevancia considerando que enfatiza la importancia de las polticas de control administrativo interno establecidos en relacin con la correspondencia y pertinencia de la utilizacin de los recursos provenientes del Estado Venezolano, hacia su eficiente utilizacin por parte de los institutos autnomos como es el caso de la Corporacin de los Andes, en especial la Direccin Trujillo. Finalmente los resultados de esta investigacin se justifican y tienen relevancia y pertinencia con las instituciones del sector pblico en lo relativo a los procesos de control desarrollados por la Contralora General del Estado venezolano, as como tambin, contribuir al desarrollo de un sistema de control interno o de auditora. Traducindose esto, en un beneficio para la Corporacin de los Andes Direccin Trujillo ya que, esto conducira al mejoramiento en el uso de los recursos de inversin

provenientes del estado Venezolano, as como la productividad y la competitividad en las empresas del sector pblico, lo que a su vez se traducira en un crecimiento institucional para el estado Trujillo. DELIMITACIN DE LA INVESTIGACIN. La presente investigacin hace referencia a las recomendaciones propuestas para mejorar el cumplimiento de las observaciones establecidas en los informes de auditora interna en la Corporacin de los Andes Direccin Trujillo, como parte del proceso administrativo y contable que llevan a cabo los organismos pblicos adscritos al Estado Trujillo. La investigacin se enmarca dentro del rea temtica de las ciencias econmicas administrativas y contables, en lo relacionado a los procesos de control interno, informes de auditora, previstas en los contenidos del pensum de la Escuela de Contadura Publica adscrita al Ncleo Universitario Rafael Rangel de la ilustre Universidad de los Andes. El perodo objeto de estudio comprender la revisin del ejercicio econmico de la Corporacin de los Andes, Direccin Trujillo, finalizado el 31 de diciembre del ao 1998, por cuanto es el informe ms reciente encontrado en esa Direccin corporativa. CAPTULO II MARCO TERICO ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIN. Los principales objetivos que constituyen a la auditora son el control de las funciones de la empresa, el anlisis de la eficiencia de los Sistemas que la conforman, la verificacin del cumplimiento de la Normativa general de la empresa en este mbito y la revisin de la eficaz gestin de los recursos materiales y humanos que la conforman. En este sentido el auditor debe velar por la correcta utilizacin de los amplios recursos que la empresa pone en juego para disponer de un eficiente y eficaz Sistema de trabajo. Es necesario sealar algunos trabajos de investigacin relacionados con el control que hacen las empresas para verificar la eficiencia y efectividad de sus operaciones, en trminos de procesos auditables.

Partiendo de esta premisa, el trabajo realizado por Barroeta C., Yleana C. (1998) titulado La auditora como apoyo Tcnico y Financiero requerido por las Microempresas Valeranas. Esta investigacin tuvo como propsito fundamental determinar las caractersticas especficas de la auditora como apoyo tcnico y financiero requerido por las Microempresas Valeranas. El tipo de investigacin que se llev a cabo fue el de una investigacin tipo descriptiva, con un diseo de campo, donde se empleo un cuestionario y una entrevista estructurada como instrumento de recoleccin de datos, para tal fin se estudiaron cincuenta y siete (57) microempresarios seleccionados de una poblacin de ciento treinta y tres (133), utilizando para ello el tipo de muestreo de tipo aleatorio simple; as como tambin; cinco (5) organismos, tres gubernamentales y dos no gubernamentales que brindan apoyo tcnico y financiero a los microempresarios valeranos. Los resultados obtenidos reflejan que las microempresas del Municipio Valera presentan en su situacin financiera lo siguiente: ms de la mitad poseen un grado de consolidacin medio y sus principales necesidades son de maquinaria y equipo respectivamente. Se identificaron los organismos gubernamentales y no gubernamentales que presentan mayor participacin en programas destinados a prestar este tipo de apoyo; los cuales van dirigidos en un 80% a microempresas productivas y de servicios y el 20% slo a microempresas de produccin. Sin embargo en la mayora de ellos no se evidenci un sistema de control interno o externo que pudiese verificar los principios administrativos y contables que llevan a cabo las microempresas Valeranas. Otro trabajo, que es importante destacar, es el que desarrollaron Nava C. Sandra Mara y Ojeda P. Freddy Antonio (1998) denominado: Propuesta de Modernizacin de los Sistemas Administrativos de Auditora en la Gobernacin del Estado Trujillo. El propsito de este trabajo especial de grado, fue hacer un diagnstico sobre la modernizacin de los procesos administrativos de auditora en la Gobernacin del Estado Trujillo, especficamente en el departamento de administracin. La poblacin estuvo conformada por 35 empleados y 5 jefes de divisin. La investigacin se bas en el anlisis de las encuestas que se aplicaron a los jefes de divisin y a los empleados del departamento y de la observacin realizada por los investigadores. El tipo de investigacin fue descriptiva.

La Gobernacin del Estado Trujillo, especialmente en el departamento considerado, se presentan una serie de problemas administrativos. A travs del estudio pudo conocerse su situacin actual, y adems determinar si se cumple con el proceso administrativo, (planificacin, organizacin, direccin y control). A travs de las encuestas y de la observacin realizada pudo detectarse que existen fallas en todas las etapas del proceso considerado como muestra de estudio, lo que afecta considerablemente los controles internos de la institucin pblica. Por su parte Luisa Falco y Mariela Fernndez. (1997), realizaron un trabajo titulado: Diagnstico del Control de Inventario en los Repuestos para Maquinaria Pesada, como apoyo a los procesos de auditora de la empresa Slice Boquern C.A. El propsito fundamental de la presente investigacin fue diagnosticar la situacin actual de la empresa SILBOCA, sobre el control interno de inventario, con relacin a los niveles mximos y mnimos establecidos en los repuestos para maquinaria pesada. Se realiz una investigacin de tipo descriptiva, para lo cual no se formul hiptesis. La poblacin estuvo conformada por un total de catorce (14) sujetos de la cual no se hizo necesario tomar muestra. Para la recoleccin de la informacin se aplicaron tres cuestionarios estructurados en preguntas abiertas y cerradas, dirigidos al Departamento de Compras, al Departamento de Almacn y la Seccin de la Maquinaria Pesada de SILBOCA. Los datos obtenidos fueron procesados a travs de la tcnica estadstica descriptiva, en su modalidad porcentual, la cual permiti detectar los efectos de las variables, los resultados obtenidos condujeron al logro de los objetivos propuestos, demostrando que es ms eficiente dejar a un lado el empirismo con el cual la empresa maneja y controla sus inventarios, deduciendo la necesidad de formular un modelo matemtico que maximice la eficiencia con la cual opera. En concordancia con lo anterior, se recomend finalmente, el Modelo de Lote Econmico de Compras (EOQ) para la empresa SLICE BOQUERN C.A. (SILBOCA). Dentro de este orden de ideas, Marn Narvez, Nereida del Valle. (1996) realiz un trabajo titulado Incidencia del control interno y de cambio en las pequeas y medianas Industrias del Municipio Valera del estado Trujillo. Esta investigacin estuvo orientada a la determinacin de la incidencia que ha tenido el control interno y de cambio en la capacidad productiva de la pequea y mediana Industria del Municipio Valera del estado Trujillo. Para cumplir con este propsito se realiz un estudio de tipo descriptivo, en el cual se utiliz como tcnica de recoleccin de datos una entrevista construida especialmente para esta investigacin, que se aplic

en 7 empresas de la Ciudad de Valera. Los resultados obtenidos permitieron evidenciar que las fallas evidenciadas en el control interno han venido afectando la adquisicin de materia prima importada y nacional, de la cual depende el proceso productivo de las pequeas y medianas industrias, estudiadas, generando un incremento en los costos de produccin, afectando el crecimiento econmico de estas empresas quienes han mantenido pero no incrementado sus niveles de produccin. As mismo, dentro del tema objeto de estudio, se presenta otra investigacin de Nez A. Katiuska del V y Pavn R. Egisto J. (1996) realizaron un trabajo titulado: Diseo de aplicacin de un Sistema de Control interno de inventario en la Comercial Valera, S.A. El control interno de los inventarios ciertamente requiere de mucha atencin, especialmente cuando la empresa est en una etapa de crecimiento o cuando sus costos estn aumentando, este requiere adems de un buen juicio, criterio o experiencia de quienes toman decisiones con respecto de cuando y cuanto comprar para mantener un nivel balanceado de inventarios, con la mnima inversin y al menor costo posible. Esto constituy una herramienta muy til para manejar polticas de control que ayudaron a correlacionar la fluctuacin de la demanda y el establecimiento de inventarios. El estudio de las ventas de la empresa tomando como punto de partida el ao 1993 hasta los cuatro primeros meses del ao 1995, permiti conocer la realidad de la misma, y a su vez, sirvi de base para proponer el modelo del lote econmico de pedido, puesto que este permite determinar el tamao ptimo de los pedidos as como la frecuencia con que deben hacerse los mismos. Por ser una de las actividades ms complejas dentro de la organizacin; su planeacin y ejecucin implican la participacin activa de varios departamentos de la empresa; como ventas; finanzas, compras y contabilidad. Su resultado final tiene gran trascendencia en la posicin financiera y competitiva, puesto que afecta directamente el servicio que se le da a los clientes, a las utilidades y a la liquidez del capital de trabajo. El modelo propuesto debe cumplir con los siguientes aspectos para lograr los objetivos planteados: Que sea posible determinar la demanda anual Cuando una orden o pedido llega, lo hace en forma completa o instantnea. Qu sea posible determinar los costos de orden y de mantenimiento.

La buena aplicacin del modelo procurar: Tener el mnimo de inversin en inventarios. Mantener el nivel de los inventarios de acuerdo con la demanda de los clientes. Descubrir a tiempo los artculos que no tenan movimiento o son ya obsoletos en el mercado. Una vez definido el modelo y cumplido ste, con los requisitos para alcanzar los objetivos, es necesario, antes de poner en marcha el mismo, reestructurar la organizacin de la empresa, definiendo claramente los niveles de autoridad y funciones, as como los responsables de la buena marcha del mismo. Esta propuesta va a permitir desarrollar procesos de auditora de manera ms efectiva y confiable. Las investigaciones citadas anteriormente son de gran importancia para el presente trabajo de investigacin, por cuanto resaltan la importancia que tiene para la empresa el seguimiento y control de sus procesos operativos, sea esta de forma interna o externa. El desarrollo e implementacin de procesos de auditora permiten detectar las fallas en las diferentes funciones del proceso administrativo, lo cual incide en el logro de los objetivos organizacionales ya que, an cuando se expresa la misin de la institucin no se conocen o no se cumplen los objetivos y metas de la misma. Esto afecta la supervisin y los procesos de toma de decisiones gerenciales, ya que no se tiene informacin cierta de los procesos productivos y rentables de la empresa. Por otra parte existe la necesidad de comprender los diferentes procesos y funciones de la empresa a fin de que se produzca eficientemente como una preocupacin permanente de toda administracin. Por otra parte es importante sealar, algunas Empresas que realizan auditoras externas: La empresa Arthur Andersen: Cuenta con 420 oficinas en todo el mundo, casi 40.000 profesionales, y factura alrededor de 2,8 billones de dlares anuales. Invierte 250 millones de dlares por ao en educacin y capacitacin a medida de sus empleados. Menos del uno por ciento del presupuesto para entrenamiento se gasta fuera de la organizacin, aunque la cuota de educacin que cada profesional recibe es prcticamente equivalente a un "master" norteamericano. Se dictan los cursos de la compaa en el multimillonario Centro para la Capacitacin Profesional que Arthur Andersen posee cerca de Chicago, con capacidad para 1.700 estudiantes con cama y comida. En la Argentina, como en muchos otros mercados complejos, Arthur Andersen

combina el tradicional papel de auditor con un rol ms creativo como consejero, en el cual la firma ayuda a sus clientes a mejorar sus operaciones a travs de la generacin de ideas nuevas y mejoras en sistemas y prcticas comerciales. Este punto de vista en materia auditora permite que las dos unidades de la firma puedan, en muchos casos, trabajar juntas en la elaboracin de proyectos especiales para empresas/clientes. Otra empresa importante en este campo es Price Waterhouse: que de llegar a fusionarse con la empresa consultora Coopers & Lybrand, tendran una fuerza de trabajo de 135.000 personas, 8.500 socios y una facturacin anual superior a los 13.000 millones de dlares. Adems, el gigante Andersen pasara a ocupar el segundo lugar en el ranking de los Seis Grandes Internacionales. (canaves@infovia.com.ar) Finalmente se puede expresar que hoy en da, el 90 por ciento de las empresas tienen toda su informacin estructurada en Sistemas Informticos, de aqu, la vital importancia que los sistemas de informacin funcione correctamente. El xito de una empresa depende de la eficiencia de sus sistemas de informacin. En cuanto al trabajo de la auditora en s, se puede remarcar que se precisa de gran conocimiento, seriedad, capacidad, minuciosidad y responsabilidad; la auditora de Sistemas debe hacerse por gente altamente capacitada, una auditora mal hecha puede acarrear consecuencias drsticas para la empresa auditada, principalmente econmicas. BASES TERICAS. PRINCIPIOS DE AUDITORA. A finales del siglo XX, y principios del XXI, los sistemas administrativos y contables se han constituido en las herramientas ms poderosas para materializar uno de los conceptos ms vitales y necesarios para cualquier organizacin empresarial, como son los sistemas de Informacin de la empresa, que representan el elemento fundamental para iniciar un proceso de auditora en la empresa. La palabra auditora proviene del latn auditorius, y de esta proviene la palabra auditor, que se refiere a todo aquel que tiene la virtud de or. Por otra parte, el diccionario Espaol Sopena (1987: 78) lo define como: Revisor de Cuentas colegiado. En un principio esta definicin carece de la explicacin del objetivo fundamental que persigue todo auditor: evaluar la eficiencia y eficacia. Si se consulta el Boletn de Normas de auditora del Instituto mexicano de contadores (1990: 134) seala que "La auditora no es una actividad meramente mecnica que

implique la aplicacin de ciertos procedimientos cuyos resultados, una vez llevado a cabo son de carcter indudable." De todo lo anterior se puede deducir que la auditora es un examen crtico pero no mecnico, que no implica la preexistencia de fallas en la entidad auditada y que persigue el fin de evaluar y mejorar la eficacia y eficiencia de una seccin o de un organismo. Por otra parte, el trmino de Auditora se ha empleado incorrectamente con frecuencia ya que se ha considerado como una evaluacin cuyo nico fin es detectar errores y sealar fallas. A causa de esto, se ha tomado la frase "Tiene Auditora" como sinnimo de que, en dicha entidad, antes de realizarse la auditora, ya se haban detectado fallas. El concepto de auditora es mucho ms que esto. Es un examen crtico que se realiza con el fin de evaluar la eficacia y eficiencia de una seccin, un organismo, una entidad, entre otros. Los principales objetivos que constituyen a la auditora son el control de la funcin administrativa, el anlisis de la eficiencia de los Sistemas que conforman la empresa, la verificacin del cumplimiento de la Normativa general en este mbito y la revisin de la eficaz gestin de los recursos materiales y humanos. El auditor a de velar por la correcta utilizacin de los amplios recursos que la empresa pone en juego para disponer de un eficiente y eficaz Sistema de Informacin. La Auditora: nace como control de algunas instituciones estatales y privadas. Su funcin inicial es estrictamente econmico-financiero, y los casos inmediatos se encuentran en las peritaciones judiciales y las contrataciones de contables expertos. La funcin auditora debe ser absolutamente independiente; no tiene carcter ejecutivo, ni son vinculantes sus conclusiones. Queda a cargo de la empresa tomar las decisiones pertinentes. La auditora contiene elementos de anlisis, de verificacin y de exposicin de debilidades y disfunciones. Aunque pueden aparecer sugerencias y planes de accin para eliminar las disfunciones y debilidades antedichas; estas sugerencias plasmadas en el Informe final reciben el nombre de Recomendaciones. AUDITORA INTERNA Y AUDITORA EXTERNA: La auditora interna es la realizada con recursos materiales y personas que pertenecen a la empresa auditada. Los empleados que realizan esta tarea son remunerados econmicamente. La auditora interna existe por expresa decisin de la Empresa, o sea, que puede optar por su disolucin en cualquier momento. Por otro lado, la auditora

externa es realizada por personas afines a la empresa auditada; es siempre remunerada. Se presupone una mayor objetividad que en la Auditora Interna, debido al mayor distanciamiento entre auditores y auditados. Una Empresa o Institucin que posee auditora interna puede y debe en ocasiones contratar servicios de auditora externa. Las razones para hacerlo suelen ser: Necesidad de auditar una materia de gran especializacin, para la cual los servicios propios no estn suficientemente capacitados. Contrastar algn Informe interno con el que resulte del externo, en aquellos supuestos de emisin interna de graves recomendaciones que chocan con la opinin generalizada de la propia empresa. Servir como mecanismo protector de posibles auditoras informticas externas decretadas por la misma empresa. Aunque la auditora interna sea independiente del Departamento de Sistemas, sigue siendo la misma empresa, por lo tanto, es necesario que se le realicen auditoras externas como para tener una visin desde afuera de la empresa. Sntomas de Necesidad de una Auditora Las empresas acuden a las auditoras externas cuando existen sntomas bien perceptibles de debilidad. Estos sntomas pueden agruparse en clases: Sntomas de descoordinacin y desorganizacin: No coinciden los objetivos de la Informtica de la Compaa y de la propia Compaa. Los estndares de productividad se desvan sensiblemente de los promedios conseguidos habitualmente. [Puede ocurrir con algn cambio masivo de personal, o en una reestructuracin fallida de alguna rea o en la modificacin de alguna Norma importante] Sntomas de mala imagen e insatisfaccin de los usuarios: No se atienden las peticiones de cambios de los usuarios. No se reparan las averas de Hardware ni se resuelven incidencias en plazos razonables. El usuario percibe que est abandonado y desatendido permanentemente. No se cumplen en todos los casos los plazos de entrega de resultados peridicos. Pequeas desviaciones pueden causar importantes desajustes en la actividad del usuario, en especial en los resultados de Aplicaciones crticas y sensibles.

 Sntomas de debilidades econmico-financiero: Incremento desmesurado de costes. Necesidad de justificacin de Inversiones (la empresa no est absolutamente convencida de tal necesidad y decide contrastar opiniones). Desviaciones Presupuestarias significativas. Costos y plazos de nuevos proyectos (deben auditarse simultneamente a Desarrollo de Proyectos y al rgano que realiz la peticin). Sntomas de Inseguridad: Evaluacin de nivel de riesgos. Seguridad Lgica. Seguridad Fsica. Confidencialidad [Los datos son propiedad inicialmente de la organizacin que los genera. Los datos de personal son especialmente confidenciales] Continuidad del Servicio. Es un concepto an ms importante que la Seguridad. Establece las estrategias de continuidad entre fallos mediante Planes de Contingencia Totales y Locales. Centro de Proceso de Datos fuera de control. Si tal situacin llegara a percibirse, sera prcticamente intil la auditora. Esa es la razn por la cual, en este caso, el sntoma debe ser sustituido por el mnimo indicio. ELABORACIN DEL PLAN Y DE LOS PROGRAMAS DE TRABAJO Una vez asignados los recursos, el responsable de la auditora y sus colaboradores establecen un plan de trabajo. Decidido ste, se procede a la programacin del mismo. El plan se elabora teniendo en cuenta, entre otros criterios, los siguientes: a) Si la Revisin debe realizarse por reas generales o reas especficas. En el primer caso, la elaboracin es ms compleja y costosa. b) Si la auditora es global, de toda la Informacin , o parcial. El volumen determina no solamente el nmero de auditores necesarios, sino las especialidades necesarias del personal. En el plan no se consideran calendarios, porque se manejan recursos genricos y no especficos. En el Plan se establecen los recursos y esfuerzos globales que van a ser necesarios.

 En el Plan se establecen las prioridades de materias auditables, de acuerdo siempre con las prioridades del cliente. El Plan establece disponibilidad futura de los recursos durante la revisin. El Plan estructura las tareas a realizar por cada integrante del grupo. En el Plan se expresan todas las ayudas que el auditor ha de recibir del auditado. Una vez elaborado el Plan, se procede a la Programacin de actividades. Esta ha de ser lo suficientemente como para permitir modificaciones a lo largo del proyecto. Informe Final: La funcin de la auditora se materializa exclusivamente por escrito. Por lo tanto, la elaboracin final es el exponente de su calidad. Resulta evidente la necesidad de redactar borradores e informes parciales previos al informe final, los que son elementos de contraste entre opinin entre auditor y auditado y que pueden descubrir fallos de apreciacin en el auditor. Estructura del informe final: El informe comienza con la fecha de comienzo de la auditora y la fecha de redaccin del mismo. Se incluyen los nombres del equipo auditor y los nombres de todas las personas entrevistadas, con indicacin de la jefatura, responsabilidad y puesto de trabajo que ostente. DEFINICIN DE OBJETIVOS Y ALCANCE DE LA AUDITORA. Enumeracin de temas considerados: Antes de tratarlos con profundidad, se enumerarn lo ms exhaustivamente posible todos los temas objeto de la auditora. Cuerpo expositivo: Para cada tema, se seguir el siguiente orden a saber: Situacin actual. Cuando se trate de una revisin peridica, en la que se analiza no solamente una situacin sino adems su evolucin en el tiempo, se expondr la situacin prevista y la situacin real. 1. Tendencias. Se tratarn de hallar parmetros que permitan establecer tendencias futuras. 2. Puntos dbiles y amenazas. 3. Recomendaciones y planes de accin. Constituyen junto con la exposicin de puntos dbiles, el verdadero objetivo de la auditora 4. Redaccin posterior de la Carta de Introduccin o Presentacin.

MODELO CONCEPTUAL DE LA EXPOSICIN DEL INFORME FINAL: El informe debe incluir solamente hechos importantes. La inclusin de hechos poco relevantes o accesorios desva la atencin del lector. El Informe debe consolidar los hechos que se describen en el mismo. El trmino de "hechos consolidados" adquiere un especial significado de verificacin objetiva y de estar documentalmente probados y soportados. La consolidacin de los hechos debe satisfacer, al menos los siguientes criterios: 1. El hecho debe poder ser sometido a cambios. 2. Las ventajas del cambio deben superar los inconvenientes derivados de mantener la situacin. 3. No deben existir alternativas viables que superen al cambio propuesto. 4. La recomendacin del auditor sobre el hecho debe mantener o mejorar las normas y estndares existentes en la instalacin. La aparicin de un hecho en un informe de auditora implica necesariamente la existencia de una debilidad que ha de ser corregida.