Revisores fiscales

Conferencia:
Pruebas de auditoría sobre cumplimiento legal

Conferencista: Roberto Valencia

PRUEBAS DE
CUMPLIMIENTO LEGAL
(Leyes y Regulaciones)
NIA 250
Por qué debemos
realizar pruebas de
auditoria en relación a
las leyes y regulaciones ?
SON FUNCIONES DEL REVISOR FISCAL…

“Cerciorarse de que las operaciones que se celebren o cumplan por

cuenta de la sociedad se ajustan a las prescripciones de los estatutos, a
las decisiones de la asamblea general y de la junta directiva.”

“Velar por que se lleven regularmente la contabilidad de la sociedad y las

actas de las reuniones de la asamblea, de la junta de socios y de la junta
directiva, y por que se conserven debidamente la correspondencia de la
sociedad y los comprobantes de las cuentas, impartiendo las
instrucciones necesarias para tales fines.”
Código de comercio, artículo 207 numeral 1 y 4
Responsabilidad del auditor sobre el cumplimiento de las disposiciones
legales y reglamentarias

“Los requerimientos de esta NIA tienen como finalidad facilitar al auditor

la identificación de incorrecciones materiales en los estados financieros
debidas a incumplimientos de las disposiciones legales y reglamentarias.
Sin embargo, el auditor no es responsable de prevenir incumplimientos y
no puede esperarse que detecte todos los casos de incumplimiento de
cualquier disposición legal y reglamentaria.”

DUR 2420 anexo 4 - NIA 250 numeral 4

Lo anterior considerando que existen limitaciones propias en
el trabajo de auditoria:

- Numerosas disposiciones legales dependiendo de la

entidad

- Fraude y su dificultad para identificarlo

- La ultima instancia para determinar incumplimientos lo

determina la justicia.

DUR 2420 anexo 4 - NIA 250 numeral 5

Que trabajo debemos
realizar entonces para
cumplir con nuestras
funciones y
responsabilidades
?
 Distinguir las responsabilidades del auditor en relación con el
cumplimiento con:

a Las disposiciones legales y

reglamentarias que, de forma
b Otras disposiciones legales y
generalmente admitida, tienen un
efecto directo en la determinación
de las cantidades e información
materiales a revelar en los estados
financieros, tales como las
disposiciones legales y
reglamentarias sobre impuestos o
pensiones
reglamentarias que no tienen un efecto
directo en la determinación de las
cantidades e información a revelar en los
estados financieros, pero cuyo
cumplimiento puede ser fundamental
para los aspectos operativos del negocio,
para la capacidad de la entidad de
continuar con su negocio, o para evitar
sanciones que resulten materiales

DUR 2420 anexo 4 - NIA 250 numeral 6

Distinguir las responsabilidades del auditor en relación con el
cumplimiento con:
a b
NA L
No tienen un efecto directo :La

FES IO
responsabilidad del auditor se limita a la
Efecto directo : La responsabilidad
O
aplicación de procedimientos de
R
del auditor es obtener evidencia de
IS M OPauditoría específicos que ayuden a

PT IS
auditoría suficiente y adecuada con identificar incumplimientos de aquellas

disposiciones EXCE
respecto al cumplimiento de dichas disposiciones legales y reglamentarias
que puedan tener un efecto material
sobre los estados financieros.

DUR 2420 anexo 4 - NIA 250 numeral 6

PROCEDIMIENTOS
Y PRUEBAS A
REALIZAR
 Libros
Oficiales
Libros Oficiales

El Decreto- Ley Anti trámites 019 de enero 10 de 2012, los artículos 173 a 175 del Decreto Anti trámites
modificaron los Artículos 28, 56 y 57 del Código de Comercio de la siguiente forma:

Código de Comercio Antes Código de Comercio Después

ARTÍCULO 28. <PERSONAS, ACTOS Y DOCUMENTOS
QUE DEBEN INSCRIBIRSE EN EL REGISTRO
MERCANTIL>. Deberán inscribirse en el registro
mercantil:
1)..,2)…,3)…,4)…5)…,6)…
ARTÍCULO 28. <PERSONAS, ACTOS Y DOCUMENTOS
QUE DEBEN INSCRIBIRSE EN EL REGISTRO
MERCANTIL>. Deberán inscribirse en el registro
mercantil:
1)..,2)…,3)…,4)…5)…,6)…

7) Los libros de contabilidad, los de registro de 7) Los libros de registro de socios o accionistas y los de
accionistas, los de actas de asambleas y juntas de actas de asambleas y juntas de socios
socios, así como los de juntas directivas de sociedades
mercantiles;
Libros Oficiales
El Decreto- Ley Anti trámites 019 de enero 10 de 2012, los artículos 173 a 175 del Decreto Anti trámites
modificaron los Artículos 28, 56 y 57 del Código de Comercio de la siguiente forma:

Código de Comercio Antes Código de Comercio Después

ARTÍCULO 56. <LIBROS – HOJAS REMOVIBLES –
OBLIGATORIEDAD DE NUMERAR>. Los libros podrán
ser de hojas removibles o formarse por series
continuas de tarjetas, siempre que unas y otras estén
numeradas, puedan conservarse archivadas en orden y
aparezcan autenticadas conforme a la reglamentación
del Gobierno
“Artículo 56. Los libros podrán ser de hojas removibles
o formarse por series continuas de tarjetas, siempre
que unas y otras estén numeradas, puedan
conservarse archivadas en orden y aparezcan
autenticadas conforme a la reglamentación del
Gobierno.
Los libros podrán llevarse en archivos electrónicos,
que garanticen en forma ordenada la inalterabilidad, la
integridad y seguridad de la información, así como su
conservación. El registro de los libros electrónicos se
adelantará de acuerdo con la reglamentación que
expida el Gobierno Nacional.”
Libros Oficiales
El Decreto- Ley Anti trámites 019 de enero 10 de 2012, los artículos 173 a 175 del Decreto Anti trámites
modificaron los Artículos 28, 56 y 57 del Código de Comercio de la siguiente forma:

Código de Comercio Antes Código de Comercio Después

ARTÍCULO 57. <PROHIBICIONES SOBRE LOS LIBROS DE ARTÍCULO 57. <PROHIBICIONES SOBRE LOS LIBROS DE
COMERCIO>. En los libros de comercio se prohíbe: COMERCIO>. En los libros de comercio se prohíbe:

1) Alterar en los asientos el orden o la fecha de las
operaciones a que éstos se refieren;
2) Dejar espacios que faciliten intercalaciones o
adiciones en el texto de los asientos o a
continuación de los mismos;
3) Hacer interlineaciones, raspaduras o correcciones
en los asientos. Cualquier error u omisión se
salvará con un nuevo asiento en la fecha en que se
advirtiere;
4) Borrar o tachar en todo o en parte los asientos, y
5) Arrancar hojas, alterar el orden de las mismas o
mutilar los libros.
1) Alterar en los asientos el orden o la fecha de las
operaciones a que éstos se refieren;
2) Dejar espacios que faciliten intercalaciones o
adiciones en el texto de los asientos o a
continuación de los mismos;
3) Hacer interlineaciones, raspaduras o correcciones
en los asientos. Cualquier error u omisión se
salvará con un nuevo asiento en la fecha en que se
advirtiere;
4) Borrar o tachar en todo o en parte los asientos, y
5) Arrancar hojas, alterar el orden de las mismas o
mutilar los libros, o alterar los archivos
electrónicos”
Libros Oficiales
Archivos electrónicos?

“Los libros de contabilidad y libro de Junta Directiva pueden ser llevados en archivos
electrónicos y su almacenamiento debe garantizar que la información sea completa e
inalterada. La conservación de los registros electrónicos seguirá las condiciones
establecidas en el artículo 12 de la ley 527 de 1999; cuales son:

1. Que la información que contengan sea accesible para su posterior consulta.

2. Que el mensaje de datos o el documento sea conservado en el formato en que
se haya generado.
3. Que se pueda determinar el origen, la fecha y hora en que fue producido el
documento. “
Circular externa 100 Radicado 2012-01-037943 de 06 de marzo de 2016
Libros Oficiales
En conclusión:
El Revisor Fiscal debe entonces obtener la evidencia suficiente y adecuada para
obtener seguridad razonable para soportar la opinión del revisor fiscal, incluida en el
último párrafo de su dictamen, sobre cumplimiento de ciertas disposiciones del
Código de Comercio.
• Ultimo consecutivo utilizado
• Fecha en que se encuentran
• Fecha de Inscripción en el registro mercantil (para los que aplican)
• Número de la última acta asentada
• Si se encuentran las actas firmadas
• Idioma español en la contabilidad y por partida doble
• Partidas asentadas en orden cronológico
• Hojas continuas numeradas y autenticadas
• Adulteración de hojas o de consecutivo
• Alteraciones de fecha
• Espacios que permitan adiciones en el texto
• Interlineaciones, raspaduras, borrones, tachones, etc.
Libros Oficiales
Lectura de Actas y Principales Contratos
Debemos llevar a cabo la lectura de las actas asentadas en los libros (Asamblea o
Junta de Socios y Junta Directiva)

• A las actas de Asamblea de Accionistas y/o Socios se les ha asignado una numeración propia cronológica

• Todas las actas de asamblea han sido firmadas adecuadamente.

• Realizar un resumen de las decisiones importantes tomadas en cada reunión de Junta Directiva y Asamblea de
Accionistas y/o Socios y asegurar la coherencia con las operaciones registradas, con el fin de comprobar que las
operaciones y los actos de los administradores se ajustan a las decisiones de la Junta Directiva y de la Asamblea
de Accionistas (Artículo 207 del Código de Comercio).
Libros Oficiales

Si la empresa ha decidido la conservación de los

libros de contabilidad y de actas de junta directiva
en un medio electrónico, que cumplan con lo
establecido en la ley 527 de 1999.
Estatutos
 Estatutos

• Identificar los principales temas de los estatutos a tener en cuenta para

nuestra revisoría fiscal.

• Atribuciones de los administradores, montos autorizados para contratos, entre otros.

• Verificar los controles que tiene la compañía sobre las modificaciones a los
estatutos.

• En caso que la compañía no posea un libro de estatutos, verificar qué mecanismos

tiene la compañía para controlar los cambios en los estatutos.

Esta información debe ser tenida en cuenta, cuando se realice la revisión de los controles de compras, de pagos, y de
activos fijos, en lo que respecta a niveles de autorización para adquisiciones de bienes y servicios y el pago de los mismos.
 Certificado
de Cámara y
Comercio
Y RUT
Certificado de Cámara y Comercio

• Evidenciar que la compañía tiene actualizada su información de registro y

representación ante la cámara de comercio.

• Revisión en la totalidad de la información incluida en el certificado de

cámara de comercio vigente.
• Nombre del Revisor Fiscal
• Representante legal
• Renovación de la matrícula
• Fecha de expiración de la sociedad
• Monto del Capital
• Representante legal y sus facultades principales
• Domicilio
Registro Único Tributario – R.U.T

• Verificar la información registrada en el RUT y validar su actualización

comparada con la cámara de comercio y las actas de Asamblea.

• Revisión en la totalidad de la información incluida en el R.U.T

• Información general actualizada

• Actividades correspondientes
• Responsabilidades tributarias
• Vinculación económica
• Revisor Fiscal , Contador, RL.
• Establecimientos comerciales, agencias, sucursales
Factura de
Venta
Requisitos de Factura

• Verificar que la compañía cumple con los requisitos de facturación

estipulados en el art. 617 del E.T.

• Verificar la resolución por la cual se autoriza la numeración de la

facturación de la compañía.

• Resolución 3878 del 28 de Junio de 1996, Articulo 8 Numeral 2 Control

Fiscal que indica “Las entidades que utilicen para el registro de sus ventas
de bienes o prestación de servicios, sistema P.O.S o factura por
computador, deberán imprimir al final del día, el -comprobante informe
diario- , por cada servidor”
Declaraciones
tributarias y
Reportes
Entidades
Declaraciones Tributarias y Reportes
• Verificar el pago oportuno por parte de la entidad de las obligaciones
fiscales según sus obligaciones tributarias y reportes.

• Nos interesa cubrir riesgos de eventuales sanciones por

presentación extemporáneas o no presentación.

• Correspondencia de las firmas.

ü Retenciones en la ü Conciliación contable-

fuente
ü Industria y Comercio
ü Declaración de
Renta
ü Medios Magnéticos
fiscal
ü Declaraciones de IVA ü Otros
requerimientos.
ü Envío de Estados
financieros Superintencias.
Evidencia suficiente y apropiada
Aportes a la
seguridad
Social y
Prestaciones
Aportes a la Seguridad Social
• Verificar el cumplimiento del Decreto 1990 de 2016 en cuanto a la base para el calculo de
aportes a seguridad social y a la oportunidad de los pagos.

• Verificar que los empleados se encuentran asegurados en la ARP de acuerdo al riesgo del área
en la cual laboran.

• Verificar la afiliación y retiro oportunos al sistema de seguridad.

• Periodos de vacaciones acumulados

• Pago de Cesantías e intereses.

• Liquidación por terminación del contrato e indemnizaciones

• Verificar que la compañía está cumpliendo con la cuota de aprendices impuesta por el SENA de
acuerdo con el articulo 33 y 34 de la ley 789 de Diciembre 27 de 2002.
Otros Aspectos
Legales
Otros Aspectos de Cumplimiento Legal
• Estudio de Precios de transferencia

• Verificar el cumplimiento de la Compañía relacionado con habeas

data según lo dispuesto en el Decreto 1377 de 2013 reglamentario
de la Ley Estatutaria 1581 de 2012.

• Licencias de Software

• Estatuto anticorrupción

• Obligados a facturación electrónica Res 0010 de 2018

• Implementación del sistema de autocontrol y gestión del riesgo de

lavado de activos fijos