COSTOS ESTANDAR Y COSTOS ABC

EMMANUEL TOBIO FONTALVO

CENTRO INCA LTDA CONTABILIDAD SISTEMATIZADA COSTOS Y PRESUPUESTO CODIGO 327 BARRANQUILLA 2010

COSTOS ESTANDAR Y COSTOS ABC

EMMANUEL TOBIO FONTALVO

Trabajo de Costos y Presupuesto

BIBIANA BONILLA

CENTRO INCA LTDA. CONTABILIDAD SISTEMATIZADA COSTOS Y PRESUPUESTO CODIGO 327 BARRANQUILLA 2010
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TABLA DE CONTENIDO

INTRODUCCION 1. OBJETIVO GENERAL 1.1 OBJETIVO ESPECFICO 2. MARCO TEORICO 3 CONCLUSIONES BIBLIOGRAFIA

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INTRODUCCION La contabilidad de costos se aprovecha tanto en la divisin de ventas de la negociacin como en la fbrica encargada de manufacturar el producto. La contabilidad de costos se aprovecha en los departamentos de ventas no slo para determinar la eficiencia de operacin sino tambin para formular nuevos proyectos y presupuestos. La palabra costo ha sido aplicada a una variedad de circunstancias de los negocios relacionados con diferentes clasificaciones de los costos. No existe un sistema que pueda considerarse como modelo nico y apropiado a toda clase y tamao de empresas. La contabilidad de costo, analtica por excelencia, es la que se encarga de estudiar la tcnica del clculo del costo de la unidad producida tomando como base los elementos de la produccin medibles en dinero.

OBJETIVO GENERAL Conocer los aspectos ms relevantes sobre los costos ABC y los costos estndar en la contabilidad de costos.

OBJETIVOS ESPECFICOS

1) Conocer los aspectos esenciales que comprenden los costos ABC en la contabilidad de costos. 2) Identificar los aspectos ms importantes de los costos estndar.

MARCO TEORICO EL SISTEMA DE COSTOS BASADO EN LAS ACTIVIDADES El modelo de costos tradicionalmente aplicado a las empresas en los ltimos tiempos, la eficiencia productiva no se remite nicamente a la maximizacin de la produccin y a la minimizacin de El modelo de costos tradicionalmente aplicado a las empresas en los ltimos tiempos ha perdido validez, ya que la eficiencia productiva no se remite nicamente a la maximizacin de la produccin y a la minimizacin de los costos. El mundo, la sociedad, las organizaciones, los individuos y el entorno tienden a cambiar rpidamente, es por ello que todas las cosas que rodean estos sistemas tienen que acoplarse al ritmo de substitucin de las normas que rigen el nuevo orden social y para el caso que compete a este artculo, el productivo y empresarial. El modelo de clculo de los costos para las empresas es de suma importancia, ya que estos son los que determinan la viabilidad del negocio, los que determinan mayoritariamente el grado de productividad y eficacia en la utilizacin de los recursos, por eso un modelo de costos no puede basarse solamente en asignar los costos sobre un factor determinado, que para el orden empresarial puede ser insignificante o poco representativo de lo que en realidad simboliza. A continuacin se presentar una explicacin clara del fundamento y los componentes del sistema de costos basado en las actividades (Activista base costing). Contexto Terico A=ACTIVITY B=BASED C= COSTING Las actividades son todo el conjunto de labores y tareas elementales cuya realizacin determina los productos finales de la produccin. EL ABC DE LOS COSTOS Las empresas no pueden seguir realizando tareas que no le generen valor, deben eliminarse todas aquellas tareas que entorpezcan o no ayuden al desempeo eficaz de los factores productivos, porque este valor es lo que le da el posicionamiento privilegiado o menospreciado que se tenga en el mercado, medido esto por la calidad de sus productos, la eficacia de los servicios, los precios bajos, crdito remanente, etc. El modelo de costos debe aplicarse a la formacin de la cadena de valor de la empresa, distribuyendo los costos de la manera menos arbitraria posible. El sistema de costos basado en las actividades pretende establecer el conjunto de acciones que tienen por objetivo la creacin de valor empresarial, por medio del consumo de recursos alternativos, que encuentren en esta conexin su relacin causal de imputacin. La contabilidad de costos por actividades plantea no slo un modelo de clculo de costos por actividades empresariales, siendo el clculo de los productos un subproducto material, pero no principal, de este enfoque, sino
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que constituye un instrumento fundamental del anlisis y reflexin estratgica tanto de la organizacin empresarial como del lanzamiento y explotacin de nuevos productos, por lo que su campo de actuacin se extiende desde la concepcin y diseo de cada producto hasta su explotacin definitiva. Fases para implementar el ABC El modelo de costeo ABC es un modelo que se basa en la agrupacin en centros de costos que conforman una secuencia de valor de los productos y servicios de la actividad productiva de la empresa. Centra sus esfuerzos en el razonamiento de gerenciar en forma adecuada las actividades que causan costos y que se relacionan a travs de su consumo con el costo de los productos. Lo ms importante es conocer la generacin de los costos para obtener el mayor beneficio posible de ellos, minimizando todos los factores que no aadan valor. Las actividades se relacionan en conjuntos que forman el total de los procesos productivos, los que son ordenados de forma secuencial y simultanea, para as obtener los diferentes estados de costo que se acumulan en la produccin y el valor que agregan a cada proceso. Los procesos se definen como Toda la organizacin racional de instalaciones, maquinaria, mano de obra, materia prima, energa y procedimientos para conseguir el resultado final. En los estudios que se hacen sobre el ABC se separan o se describen las actividades y los procesos, a continuacin se relacionan las ms comunes: Actividades Homologar productos Negociar precios Clasificar proveedores Recepcionar materiales Planificar la produccin Expedir pedidos Facturar Cobrar Disear nuevos productos, etc. Procesos Compras Ventas Finanzas Personal Planeacin Investigacin y desarrollo, etc. Las actividades y los procesos para ser operativos desde el punto de vista de eficiencia, necesitan ser homogneos para medirlos en funciones operativas de los productos. Identificacin de actividades. En el proceso de identificacin dentro del modelo ABC se debe en primer lugar ubicar las actividades de forma adecuada en los procesos productivos que agregan valor, para que en el momento que se inicien operaciones, la organizacin tenga la capacidad de responder con eficiencia y eficacia a las exigencias que el mercado le imponga. Despus que se hayan especificado las actividades en la empresa y se agrupen en los procesos adecuados, es necesario establecer las unidades de trabajo, los transmisores de costos y la relacin de transformacin de los factores para medir con ello la productividad de los inputs y para transmitir racionalmente el costo de los inputs sobre el costo de los outputs. Un estudio de la secuencia de actividades y procesos, unido a sus costos asociados, podr ofrecer a las directivas de la organizacin una visin de los puntos crticos de la cadena de valor, as como la informacin relativa para realizar una mejora continua que puede aplicarse en el proceso creador de valor. Al conocer los factores causales que accionan las actividades, es fcil aplicar los inductores de eficiencia (Perfomance drivers) que son aquellos factores que influyen decisivamente en el perfeccionamiento de algn atributo de eficiencia de
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la actividad cuyo afinamiento contribuir a completar la armona de la combinacin productiva. Estos inductores suelen enfocarse hacia la mejora de la calidad o caractersticas de los procesos y productos, a conseguir reducir los plazos, a mejorar el camino crtico de las actividades centrales y a reducir costos. Por ltimo es necesario establecer un sistema de indicadores de control que muestren continuamente cmo va el funcionamiento de las actividades y procesos y el progreso de los inductores de eficiencia. Este control consiste en la comparacin del estado real de la accin frente al objetivo propuesto, estableciendo los correctores adecuados para llevarlos a la cadena de valor propuesta. El sistema de costeo ABC est basado en dos etapas, la primera carga costos generales a pools de costos basados en la actividad y la segunda utiliza una serie de ratios basados en los costos drivers para asignar los costos de los pools a las lneas de productos INSTRUMENTACIN DEL ABC Al tener identificadas y establecidas las actividades, los procesos y los factores que miden la transformacin de los factores, es necesario aplicar al modelo una fase operativa de costos ya que es sabido que toda actividad y proceso consume un costo, como as los productos y servicios consumen una actividad. En este modelo los costos afectan directamente la materia prima y la mano de obra frente a los productos finales, distribuyendo entre las actividades el resto, ya que por una parte se consumen recursos y por otras son utilizadas para obtener los outputs. Como las actividades cuentan con una relacin directa con los productos, con el sistema de costos basado en las actividades se logra transformar los costos indirectos respecto a los productos en costo directo respecto de las actividades, lo que conlleva a una forma ms eficaz de la transformacin del costo de los factores en el costo de los productos y servicios. Despus de realizar los anteriores pasos, se deben agrupar los costos de las actividades de acuerdo a su nivel de causalidad para la obtencin de los productos y servicios en: Actividades a nivel interno del producto (Unit level) Actividades relacionadas con los pedidos de produccin (Batch-level) Actividades relacionadas con el mantenimiento del producto (Product-level) Actividades relacionadas con el mantenimiento de la produccin (Product-sustaining) Actividades relacionadas con la investigacin y desarrollo (Facility-level) Actividades encaminadas al proceso continuo de apoyo al cliente (Customers- level) Asignacin de los costos. En un sistema de costeo ABC, se asigna primero el costo a las actividades y luego a los productos, llegando a una mayor precisin en la imputacin. Etapas para la asignacin. Primera etapa: En esta etapa, los costos se clasifican en un conjunto de costos generales o pool para los cuales las variaciones pueden explicarse mediante un solo cost-driver. Segunda etapa: En esta etapa, el costo por unidad de cada pool es asignado a los productos. Se hace utilizando el ratio de pool calculado en la primera etapa y la medida del montante de recursos consumidos por cada producto. El clculo de los
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costos asignados desde cada pool de costo a cada producto es: Costos generales aplicados = Ratios de pool * Unidades utilizadas de cost- driver El total de costos generales asignados de esta forma se divide por el nmero de unidades producidas. El resultado es el costo unitario de costos generales de produccin. Aadiendo este coste al unitario por materiales y por mano de obra directa, se obtiene el costo unitario de produccin. Factores de asignacin Los factores de asignacin, estn relacionados con las etapas frente a su diseo y operatividad de forma directa. Estos factores son la eleccin de pools de costos, la seleccin de medios de distribucin de los costos generales a los pools de costos y la eleccin de un cost-drivers para cada pool de costo. Estos factores representan el mecanismo bsico de un sistema ABC. Finalidad del modelo ABC Los estudiosos de este sistema tienen variadas teoras sobre la finalidad del modelo, dentro de las ms utilitarias se pueden extractar: Producir informacin til para establecer el costo por producto. Obtencin de informacin sobre los costos por lneas de produccin. Anlisis ex-post de la rentabilidad. Utilizar la informacin obtenida para establecer polticas de toma de decisiones de la direccin. Producir informacin que ayude en la gestin de los procesos productivos. Instauracin un sistema de costeo ABC en la empresa Beneficios Facilita el costeo justo por lnea de produccin, particularmente donde son significativos los costos generales no relacionados con el volumen. Analiza otros objetos del costo adems de los productos. Indica inequvocamente los costos variables a largo plazo del producto. Produce medidas financieras y no financieras, que sirven para la gestin de costos y para la evaluacin del rendimiento operacional. Ayuda a la identificacin y comportamiento de costos y de esta forma tiene el potencial para mejorar la estimacin de costos. Limitaciones Existe poca evidencia que su implementacin mejore la rentabilidad corporativa. No se conocen consecuencias en cuanto al comportamiento humano y organizacional. La informacin obtenida es histrica. La seleccin de cost-drivers y costos comunes a varias actividades no se encuentran satisfactoriamente resueltos. El ABC no es un sistema de finalidad genrica cuyos outputs son adecuados sin juicios cualitativos. En las reas de control y medida, sus implicaciones todava son inciertas. Como conclusin final se debe tener en cuenta que el sistema de costos basado en las actividades se instaura como una filosofa de gestin empresarial, en la cual deben participar todos los individuos que conformen la empresa, desde los obreros y trabajadores de la planta, hasta los ms altos directivos, ya que al tener cubiertos todos los sectores productivos, se lleva a la empresa a conseguir ventajas competitivas y comparativas frente a las entidades que ejercen su misma actividad.

Un sistema basado en las actividades puede facilitar, un marco ms claro y conveniente para obtener una relacin mucho ms precisa causa-efecto entre las bases de absorcin y los costos. Estas diferencias pueden ser sustantivas, de tal forma que, en muchos casos, la implantacin del ABC puede proporcionar unos costos por lneas de productos sensiblemente diferentes que los mostrados por un sistema de costo tradicional. Puede decirse que el mtodo de las actividades determina una innovacin en cuanto a la precisin y la flexibilidad con que se puede llevar a cabo el anlisis de costos. Se delimita la idea de precisin no por el nivel de detalle, sino por la calidad de la representacin del funcionamiento de la empresa, y la consiguiente pertenencia de esta representacin para la adopcin de decisiones. La bondad de un sistema de costos estriba en su capacidad para medir la utilizacin de los recursos productivos en todo el proceso; por ello no tiene sentido, en principio, rechazar o aceptar un sistema si antes no se hace un anlisis detallado de sus ventajas y limitaciones. La Implantacin del ABC permite una mejor asignacin de los costos indirectos a los productos y/o servicios, adems de posibilitar un mejor control y reduccin de stos, aporta ms informacin sobre las actividades que realiza la empresa, permitiendo conocer cules aportan valor aadido y cules no, dando la posibilidad de reducir o eliminar estas ltimas, permite relacionar los costos con sus causas. Entre las principales limitaciones del ABC est el hecho de que puede provocar que se descarte lo adecuado de los sistemas de costos tradicionales, con un sistema ABC se corre el peligro de aumentar las imputaciones arbitrarias, si no se precisan criterios de decisin respecto a la combinacin y reparto de estructuras comunes a las distintas actividades, a travs de diversos fondos de costos y de inductores comunes de costos. Los sistemas tradicionales no contemplan los cambios en la estructura de costos de las empresas. Los costos operativos tienen cada vez ms relevancia, al mismo tiempo que existe una mayor dificultad en su asignacin, debido a la existencia de un mayor nmero de productos, mayor nmero de clientes y ms canales de distribucin. Esto implica que se deba adoptar un sistema de costos que acompae esta evolucin. Los sistemas de costos tradicionales indican donde se produce el gasto, mientras que los sistemas ABC indican en que actividades se gasta y que genera las actividades (disparadores de costos). El ABC es un enfoque de costos que toma la informacin financiera y operacional disponible y la visualiza a travs de un Modelo de Actividades, permitiendo analizar mltiples visiones del negocio, segn las decisiones que la empresa debe tomar. Mediante un proceso de trazado de dos etapas se asignan los costos totales de los departamentos a las actividades, y luego a los objetos de costos (Productos, Clientes, etc.).

COSTOS ESTNDAR
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Que son costos estndar Los Costos Estndar son costos (Cientficamente) predeterminados que sirven de base para medir la actuacin real. Los costos estndar contables no necesitan incorporarse al sistema de contabilidad. Esta es una prctica comn con respecto a los estndares de distribucin de costos. Los estndares de costos de fabricacin generalmente estn integrados de manera formal dentro de las cuentas de costos. Cuando ocurre esto, los sistemas que conocen como sistemas de contabilidad de costos estndar. Diferencia entre costos estndar y costos reales Los costos estndar son lo contrario de los costos reales. Estos ltimos son costos histricos que se han incurrido en un periodo anterior. Los costos estndar se determinan con anticipacin a la produccin. Cuando se usa un sistema de contabilidad de costos estndar, tanto los costos estndar como los reales se reflejan en las cuentas de costos. La diferencia entre el costo real y estndar se llama variacin. Que indican las variaciones Las variaciones indican el grado en que se ha logrado un determinado nivel de actuacin establecido por la gerencia. Las variaciones pueden agruparse por departamento, por costo o por elemento de costo. Como por ejemplo precio y cantidad. El grado en que puede controlarse una variacin depende de la naturaleza del estndar, del costo implicado y de las circunstancias particulares que originaron la variacin. Tipos de normas o estndares Las normas o estndares pueden clasificaren de la siguiente manera segn su grado de rigidez y flexibilidad: a. Normas o estndares ideales o tericos: Las normas ideales son normas rgidas que en la prctica nunca pueden alcanzarse. Cuando comenz a conocerse la contabilidad de costos, los gerentes de negocios tenan tendencia a utilizar normas ideales. La suposicin subyacente era que dicha actitud inducirla al personal a tratar de alcanzar el mejor nivel de eficiencia. Una de las ventajas de las normas ideales es que pueden usarse durante periodos relativamente largos sin tener que cambiarlas o adecuarlas. b. Normas Regulares: Una manera regular se basa en las futuras probabilidades de costos bajo condiciones econmicas y operacin normales. En realidad, las normas regulares tienden a basarse en promedios pasados que han sido ajustados para tomar en cuentas las expectativas futuras. Una ventaja de las normas de costos regulares es que pueden ser tiles a la gerencia en la planificacin de actividades a largo plazo y en la toma de decisiones. c. Alto Nivel de Rendimiento Factible: Conceptualmente, este tipo de normas de costo representa el mejor criterio para evaluar la actuacin, por lo cual su uso est muy difundido. Las normas basadas en un alto nivel de actuacin factible incluyen
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un margen para ciertas deficiencias de operacin que se consideran inevitables. Es posible alcanzar o sobrepasar las normas de este tipo mediante una actuacin efectiva. b) Cuando las normas se basan en un alto nivel de actuacin posible de lograr, es necesario decidir si los precios de los materiales y las tarifas de mano de obras se basaran en los niveles vigentes o en las probabilidades futuras. Ventajas de los costos estndar Pueden obtenerse los siguientes beneficios de los costos estndar: a) Las normas o estndares de costo pueden ser un instrumento importante para la evaluacin de la actuacin. b) Las variaciones de las normas conducen a la gerencia a implantar programas de reduccin de costos concentrando la atencin en las ateas que estn fuera de control c) Los costos estndar son tiles a la gerencia para el desarrollo de sus planes. d) Los costos estndar son tiles en la toma de decisiones, particularmente si las normas de costos de los productos se segregan de acuerdo con los elementos de costo fijos y variables y si los precios de los materiales y las tarifas de mano de obra se basan en las tendencias esperadas de los costos durante el ao siguiente. e) Los costos estndar pueden dar como resultado una reduccin en el trabajo de la oficina. Por ejemplo, bajo un sistema de costos reales, cada artculo en cada requisicin de materiales debe costearse por separado, si se usa el mtodo UEPS o el mtodo PEPS. En una compaa grande, esta se convierte en una tarea enorme ya que pueden haberse emitido miles de requisiciones. Bajo un sistema de costo estndar, al final del mes solo se necesita multiplicar una vez todos los artculos de un determinado tipo por los costos estndar. En efecto, bajo el costeo estndar solo se tienen que mantener cantidades en los registros de los almacenes. Sin embargo estos ahorros se anulan en parte debido al costo adicional de establecer y revisar las normas. Limitaciones de los costos estndar Aunque es relativamente sencillo clasificar las suposiciones tericas que sirven de base para establecer los estndares o normas, en la prctica es mucho ms difcil adaptarse a una estructura conceptual especfica. El grado de rigidez o flexibilidad de los estndares no puede calcularse de manera precisa. Aun cuando las polticas administrativas estn claramente definidas en lo que se respecta al tipo de normas deseadas, no se puede tener la certeza de que las normas se han establecido en toda la organizacin con el mismo grado de rigidez o flexibilidad. Con frecuencia, las normas tienden a adquirir rigidez aun en periodos relativamente cortos. Mientras que las condiciones de fabricacin cambian constantemente, las revisiones de las normas pueden ocurrir a intervalos poco frecuentes. Los contadores tienen una natural renuncia a cambiar las normas durante un ao, salvo bajo circunstancias excepcionales. Las revisiones de las normas crean problemas especiales relacionados con el inventario no solo para las materias primas sino tambin para los trabajos en proceso y los productos
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terminados que contienen ese material. Cuando las normas se revisan frecuentemente, su efectividad para evaluar la actuacin se debilita, ya que ello es como medir actividades con un criterio elstico. Por otra parte, si no se revisan las normas cuando se producen cambios de fabricacin importantes, se obtiene una medicin o evaluacin inapropiada y poco realista. Otra limitacin del sistema de cotos estndar, es la inflacin galopante que obliga a cambiar constantemente dichos estndares. Formas de las tarjetas de los costos estndar. Para cada producto fabricado se prepara una Tarjeta de Costo Estndar. Esta tarjeta revela las distintas operaciones por las cuales atraviesa el producto, los materiales que se utilizan, el costo unitario, y total de las materias primas, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin. Es aconsejable mostrar por separado tanto el costo de cada proceso como el costo acumulativo, lo cual facilita la fijacin de precios de los inventarios y materiales de desecho, sin embargo en la actualidad mediante paquetes computarizados se pueden manejar perfectamente esta informacin. Estndares de los costos de los materiales. El costo estndar de las materias primas consta de dos elementos: Cantidad y Precio. Las normas de cantidad de materiales deberan incluir normalmente no solo los ingredientes brutos sino tambin las piezas compradas, los visibles o que pueden identificarse directamente con el producto. Por lo general, las cantidades estndar son desarrolladas por los ingenieros y estn formadas por los materiales ms econmicos de acuerdo con el diseo y calidad del producto. En los departamentos donde se realiza la mezcla de los materiales, se establecen formulas de mezcla estndar. Cuando se requieren muchas clases distintas de materias primas para un producto, los tipos y cantidades estndar de cada materia prima pueden especificarse en un formato llamado lista estndar de materiales. Las normas de costo de los materiales suponen la existencia de un adecuado planeamiento de materiales, as como procedimientos de control y el uso de materiales cuyo diseo, calidad y especificaciones estn estandarizados. Los mrgenes de deterioro, que incluyen encogimiento, desperdicio se consideran normales o inevitables. Estndares de la mano de obra El estndar de mano de obra consta de dos elementos: la produccin estndar o asignada por hora y la tasa salarial por hora. Las asignaciones salriales de produccin estndar pueden basarse en una determinacin cientfica de lo que representa un buen nivel de actuacin. Frecuentemente se emplean los estudios de tiempo y movimiento para determinar las normas de mano de obra, depuse de haber tomado en consideracin la circulacin ms eficiente de productos a travs de la fbrica, la disposicin de las maquinas y herramientas auxiliares y mecnicas para los trabajadores. Normalmente al determinar las normas solo se toman en cuenta los mrgenes reconocidos por las practicas de ingeniera aceptadas, tales
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como aseo personal, fatigo demoras inherentes al trabajo etc. Pueden emplearse otros mtodos para establecer las normas de tiempo. Estas se basan en tablas que contienen la asignacin de tiempo estndar para varios movimientos y otros elementos que intervienen en un trabajo. Las normas de tiempo sintticas requieren una descripcin del trabajo muy cuidado y detallado. Estndares de los costos indirectos de fabricacin. La tarea de establecer normas para los materiales directos y la mano de obra directa es ms sencilla en teora que la tarea de determinar un costo indirecto de fabricacin estndar. Las normas para la porcin variable de los costos indirectos se determinan y se usan en casi la misma forma que las normas para los materiales directos. Los costos indirectos variables son generalmente indirectos, as como variables, en contraste d con la naturaleza directa de los costos de materiales que son variables. Por lo general, los rubros de costos indirectos variables constan de algn elemento conveniente como por ejemplo servicios pblicos o suministro indirectos para los cuales se pueden determinar normas de uso para una cantidad determinada de produccin. Los costos indirectos variables se colocan deliberadamente en relacin directa con los productos mediante el uso de una tasa de costos indirectos variables. Los costos indirectos semivariables pueden incluirse entre los costos indirectos variables, ya que los costos semivariables son variables dentro de un determinado campo de actividad. La tarea difcil es la determinacin y uso de los costos estndar para el costeo de productos y el producto del elemento fijo de los costos indirectos de fabricacin. Los costos indirectos fijos constan principalmente del costo vencido de las maquinas e instalaciones en que incurrir la empresa independientemente del nivel productivo. Por lo general, la responsabilidad por la incurrencia de estos costos no radica en el nivel operativo sino ms bien en el nivel de la alta gerencia. El grado de utilizacin de estas instalaciones depende del volumen de ventas y de la poltica con respecto a los niveles de inventario, que tampoco son responsabilidad de la supervisin de produccin. Medidas de Capacidad y normas de los CIF Las distintas cantidades de costos absorbidos bajo cada una de las medidas de capacidad se relacionan con el grado de rigidez o flexibilidad de las normas sobre las cuales se basan el costo estndar de materiales y el costo estndar de mano de obra. El estndar de costos indirectos (o predeterminada, normal) basada en las horas de mano de obra directa como medida de la actividad de produccin, se calcula de la siguiente manera: Costos indirectos de fabricacin estimados o presupuestados para el ao. Horas de mano de obra directa estimadas o presupuestadas que se trabajaran las horas de mano de obra directa en el denominador pueden ser el nmero de horas basadas en cualquiera de los siguientes factores: a) Capacidad mxima o total (normal ideal) b) Capacidad practica (normal factible) c) Capacidad normal (promedio de periodos anteriores)
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d) Capacidad presupuestada (nivel de actuacin esperado) La capacidad prctica representa el nivel de produccin que, para cualquier propsito practico, es el nivel mximo factible. La diferencia entre capacidad mxima y capacidad prctica radica en los factores estimados inevitables. Como periodos de paralizacin de las maquinas. Determinacin de la Tasa Estndar de los CIF Como se ha indicado, la tasa de costos indirectos de fabricacin se obtiene dividiendo los costos indirectos de fabricacin presupuestados al nivel de operaciones presupuestado entre la base de actividad que puede ser horas de mano de obra directa y horas maquinaetc. Determinacin de la Variacin del Precio de Materiales. La diferencia entre el costo real y el costo estndar de los materiales empleados se refleja en dos variaciones: la variacin de los precios de los materiales y la variacin del uso de los materiales. La variacin de los precios de los materiales representa la diferencia entre el costo estndar de las cantidades reales compradas y el costo real de estos materiales. Determinacin de la Variacin del Uso de Materiales. La variacin del uso o cantidades de materiales, resulta de emplear mayor o menor cantidad que lo contemplado en las normas de materiales. La variacin del uso de materiales es la diferencia entre las cantidades reales de materiales utilizados a los precios estndar y el costo estndar de los materiales asignados sobre la base de la produccin real. Determinacin de la Variacin de la Tasa de Mano de Obra. La variacin de la tasa de mano de obra, o el precio, representa la diferencia entre la tasa real y la tasa estndar por hora multiplicada por las horas reales trabajadas. Determinacin de la Variacin de la Eficiencia de la Mano de Obra. La variacin de la eficiencia de la mano de obra representa la diferencia entre las horas reales trabadas y las horas estndar asignadas (sobre la base de la produccin real) multiplicada por la tasa estndar por hora. Mtodo de las Dos Variaciones para el Anlisis de los CIF. La variacin neta de los costos indirectos de fabricacin, es decir la diferencia entre los costos indirectos de fabricacin aplicados a la produccin y los costos indirectos reales incurridos, puede analizarse ya sea como dos o tres variaciones. El mtodo de las dos variaciones para el anlisis de los costos indirectos, que consiste de una variacin de presupuesto y una variacin de volumen.

Mtodo de las Tres Variaciones para el Anlisis de los CIF.

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En el anlisis de las tres variaciones, los cosos indirectos de fabricacin se aplican a la produccin de la misma manera: la tasa estndar de costos indirectos multiplicada por el nmero de horas estndar. Por lo tanto, la variacin neta de los costos indirectos entre los costos indirectos asignados y los costos indirectos realmente incurridos son iguales, bajo el mtodo de las tres variaciones, se producen las siguientes variaciones: a) Variacin de gasto. b) Variacin de eficiencia. c) Variacin de volumen o capacidad. Mtodo de las Tres Variaciones. El principal valor del mtodo de las tres variaciones para el anlisis de los costos indirectos se origina al aislar la variacin de eficiencia y basar la asignacin de presupuesto en las horas reales en lugar de hacerlo en horas estndar. Sin embargo, no puede afirmarse con toda certidumbre que el mtodo de las tres variaciones realmente introduzca precisin adicional en el anlisis de los costos indirectos. La variacin de la eficiencia se basa en la suposicin de que ocurre una prdida real en uso de las instalaciones fijas posicin de que ocurre una prdida real en el uso de las instalaciones fijas como consecuencia de la deficiencia en el trabajo, lo cual solo ocurrir bajo las raras circunstancias en las que una planta opera al mximo su capacidad. Revisin y Cambio de Estndares. Para propsito de control, es importante que la norma con la cual se mide la actuacin real tenga actualidad. Por lo tanto, las normas deben revisarse peridicamente a fin de tener la seguridad de que sean tomados en cuenta los cambios que hayan ocurrido en la produccin. Por ejemplo, un cambio en la calidad de los materiales que se utilizan en la produccin de un producto debe reflejarse en la norma, de modo que las variaciones que se utilizan para propsito de control indiquen de manera realista la verdadera situacin. Cuando se cambian las normas es necesario revalorizar los inventarios. Generalmente es conveniente costear los inventarios segn las normas antiguas y las nuevas, de modo que las ganancias o prdidas descubiertas al efectuar la revisin de las normas no desaparezcan en las cuentas de variaciones. La diferencia se carga a una cuenta especial llamada ganancias o prdidas en la revisin de normas. Contabilizacin de Materias Primas. Los resmenes semanales de los materiales enviados a produccin sirven de base para hacer el asiento de contabilidad de costos que se carga a trabajos en proceso, para separar la variacin de cantidad de materiales, y para acreditar los inventarios de materiales. La variacin de precio de los materiales se separa al momento de comprarlos. La variacin se determina comparando el costo estndar del envi con el costo de factura. En este momento se calcula tambin el costo del flete, del almacenamiento y del recibo. Estos costos no se incluyen en el costo de los materiales, es decir se tratan como gastos del periodo.
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Naturaleza del Plan Parcial. Cuando se aplica el plan parcial, todos los cargos a trabajos en proceso se registran segn el costo real. A medida que se fabrican y transfieren los productos a los sucesivos procesos o al almacn de productos terminados, se libera o acreditan las cuentas departamentales de trabajos en proceso segn el costo estndar de los artculos transferidos. a variacin total puede separase en sus partes componentes analizado los datos subyacentes. Mediante este mtodo, se facilita el anlisis de la variacin si las cuentas de trabajos en proceso se mantienen por elementos de costo, por ejemplo, trabajos en proceso-materiales, trabajos en proceso-mano de obra directa y trabajos en proceso-costos indirectos de fabricacin; tambin el inventario fsico se valoriza de igual manera. Naturaleza del Plan Dual. El plan dual de la contabilidad de costos estndar combina las caractersticas de los dos planes bsicos, bajo el plan dual los cargos a trabajos en proceso consiste en cantidades reales de materiales a costos estndar, joras reales trabajadas a las tasas estndar, y costos indirectos aplicados a la tasa estndar, productos terminado, como bajo los otros mtodos, se retiran de trabajos en proceso al costo estndar. Bajo el plan dual, la variacin del precio de materiales y la variacin de la tasa de mano de obra se calculas sobre la base de insumos, de la misma manera que bajo el plan nico, es decir, a medida que se compran los materiales y se incurre en la mano de obra directa. La variacin del presupuesto de los costos indirectos y la variacin de volumen tambin se determinan de la misma manera que bajo el plan nico. Sin embargo, a fin de determinar la variacin en el uso de los materiales y la variacin de la eficiencia de la mano de obra, es necesario hacer un inventario fsico valorizado al costo estndar, como bajo el plan parcial, y compararlo con el saldo de la cuenta trabajos en proceso. Por lo tanto, la desventaja de tener que hacer un inventario fsico bajo el plan parcial tambin se aplica para el plan dual. Disposicin de las Variaciones. Para propsito de informes externos (que salen fuera de la compaa) las variaciones pueden tratarse de una se las siguientes maneras: a) Cargndolas contra los resultados del periodo. b) Cargndolas al costo de las ventas y los inventarios finales de trabajo en proceso y productos terminados. c) Cargando las variaciones incontrolables contra los ingresos del periodo y asignando las variaciones incontrolables sobre el costo de las ventas y los inventarios finales de trabajos en proceso y productos terminados.

Cargo de las Variaciones a Estado de Resultados.

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Bajo este procedimiento, todas las variaciones se cargan a los resultados del periodo. Por lo tanto, todos los inventarios que aparecen en el balance se valorizan al costo estndar. Si los inventarios se valorizan segn las normas que estaban durante el periodo vencido y si los precios vigentes de los materiales y las tasas de mano de obras difieren de manera significativa de estas normas, es evidente que este mtodo no se amoldara, sin embargo la mayora de las empresas generalmente revisan sus estndares para evitar este tipo de inconvenientes. Control de las Variaciones. Las variaciones que encontramos son: a) Variacin del precio de los materiales. b) Variacin en el uso, o eficiencia de los materiales. c) Variacin de la tasa de mano de obra directa. d) Variacin de la eficiencia de la MOD e) Variacin del presupuesto o gasto de CIF f) Variacin de volumen de los CIF Razones por las cuales los Costos Reales pueden ser Mayores a los Estndar durante un periodo. Los costos de produccin reales incurridos durante cierto periodo pueden ser mayores que los costos estndar por cualquiera de las siguientes razones: a) Utilizacin de materiales, mano de obra directa o planta, en exceso a la cantidad necesaria para realizar el trabajo de produccin (variacin de uso cantidad o eficiencia de materiales, mano de obra directa y CIF) b) Compra de materiales directos o servicios de mano de obra directa ms caros que lo previsto o asignado en la norma (variacin de precio o tasa de materiales y mano de obra directa) c) Incurrimiento de mayores CIF que lo anticipado. d) Ociosidad o falta de actividad Informe de Variaciones. La tarea de analizar variaciones se realiza con el fin de determinar y aislar las causas de la misma e informar a la gerencia acerca de las situaciones que pueden corregirse o controlarse. Algunas de las causas de las variaciones son controlables, se determinan sus causas y magnitudes, los niveles de responsabilidad, y se hacen esfuerzos para fomentar la accin correctiva. Para que un sistema de control opere de manera efectiva, es esencial que las variaciones particularmente las que son controlables se informen tan pronto como se conozcan. La accin correctiva solo puede emprenderse con relacin a las actividades futuras. Cuando los informes de variaciones se hacen frecuentemente y a su debido tiempo, la empresa puede tomar medidas correctivas y mantener las operaciones bajo control a medida que se desarrolla la actividad de produccin. El anlisis de las variaciones es prcticamente intil si se hace solo despus de haber terminado un proyecto o desudes de que ha pasado u
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periodo de tiempo. Por lo general las variaciones de materiales y mano de obra directa que son controlables pueden informarse y corregirse diariamente. Por otra parte, las variaciones de los CIF si es que pueden controlarse casi siempre requieren de un tiempo ms largo. Por lo tanto sera suficiente hacer informes mensuales. Variaciones de Eficiencia. En la contabilidad de costos estndar, la variacin de la eficiencia generalmente se computa para los rubros de materiales y MOD, las variaciones de uso, cantidad y eficiencia indican que se est utilizando mayor cantidad de materiales de tiempo de MOD para realizar el trabajo de produccin del periodo, que lo que deba utilizarse segn las normas algunas de las posibles causas son: a) Cambios de diseo del producto o de la tcnica de produccin b) Inferior calidad de los materiales c) Deficiencia y/o desperdici ocasionado por trabajadores o mquinas. Variaciones de precio La variacin de precios o tasa de materiales o mano de obra directa se computan como la diferencia entre la tasa o precio estndar y la real (por unidad de materiales o por hora de mano de obra directa) multiplicada por las unidades reales de materiales o las horas de mano de obra directa utilizadas. Frecuentemente, la variacin de precio no es controlable por la empresa; la variacin de precios de los materiales puede analizarse por lo menos en: a) La cantidad debida a un cambio econmico. b) La cantidad debida.

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CONCLUSION De la anterior investigacin podemos concluir que cuando hablemos de contabilidad de costos, debemos ahondar en el estudio de sus varios tipos de sistemas de costo, por que el estudio de los mismos nos proporciona una idea ms clara sobre el tema. Los de costos estndar nos permite saber la actuacin real de los costos, de qu forma ms ptima podemos aprovechar y contabilizar los elementos como son los materiales y la mano de obra que intervienen en la elaboracin del producto. La contabilidad de costos por actividades plantea no slo un modelo de clculo de costos por actividades empresariales, siendo el clculo de los productos un subproducto material, pero no principal, de este enfoque, sino que constituye un instrumento fundamental

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BIBLIOGRAFIA www.gerencie.com

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