EVENTO

“Actividades a
REGIONAL
QUERÉTARO
través de
2020 plataformas
digitales”
C.P.C. César Gámez Rodríguez
 Agenda

❖ Antecedentes, problemática, conceptos e

importancia del tema.

❖ Fiscalización en México

❖ ISR

❖ IVA

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 Antecedentes,
problemática,
conceptos e
importancia del
tema

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¿Qué o quienes originaron la discusión del
tema?

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Page 5
Reunión de Jefes de Estado y Ministros de
Finanzas del G20 - Japón – Junio 2019

Se ha tenido un gran éxito en la implementación de

la transparencia fiscal y medidas relacionadas con el
estudio BEPS; pero se requiere un mayor esfuerzo
para los retos que conlleva la fiscalización a la
economía digital, a lo cual debe corresponder una
alta prioridad en la agenda política.

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Page 7
Reunión de Jefes de Estado y Ministros de
Finanzas del G20 - Japón – Junio 2019

► Pascal Saint-Amans, director del Centro de Política y

Administración Tributaria de la OCDE, dijo que se
necesita una revisión debido a que Internet ha cambiado
la forma en que se realiza el comercio.

► “[A Netflix], ¿cuánto impuesto se le asigna, por ejemplo,

en Reino Unido? Si no tiene una presencia física en
Reino Unido, casi no habrá nada gravable... porque la
propiedad intelectual está en Estados Unidos o en otra
parte”, dijo. “Esa es la frustración”.

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 Estudio BEPS -
OCDE

Page 9
Antecedentes

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Acciones BEPS

Coherencia Substancia Transparencia

Acción 6: Prevenir abuso Acción 11: Análisis
Acción 2: Híbridos
de tratados * de datos

Acción 7:
Acción 3: Establecimiento Acción 12: Reglas
Reglas CFC permanente de divulgación

Acción 4: Acción 8:
Deducción de PT Intangibles Acción 13:
intereses Documentos PT *
Acción 9:
PT riesgo y capital
Acción 5: Acción 14:
Regímenes fiscales Acción 10: Resolución de
dañinos * Transacciones alto controversias
riesgo

Acción 1: Economía digital

Page 11 Acción 15:Instrumento multilateral
 Acción 1 - Economía
digital

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Nuevo Nexo derivado de la Acción 1 de
BEPS

► Nuevo Nexo – Genuine link - Lugar de

Creación de valor (value creation) –
Potestad tributaria al Estado de consumo
o destino (market jurisdiction).

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Fiscalización tradicional vs Economía digital

Los principios generales del sistema fiscal internacional” no han sido

1 capaces de mantener el ritmo con “el cambio en la manera de hacer
negocios internacionales”.

La presencia física de una empresa sigue siendo esencial como umbral

2 para determinar si existe suficiente nexus para que los países puedan
gravar actividades empresariales

La economía digital ha resaltado la importancia (del desarrollo)

3 de intangibles y la movilidad de los mismos para efectos fiscales

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Problemática – Tienda de aplicaciones en
Internet

País sin reglas de REFIPRES O CFC.

Sin Exit Tax de intangibles.

País de baja imposición

País donde esta el consumidor-

Market jurisdiction – reglas de EP
insufientes

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Lineamientos para la acción 1

Identificar las principales dificultades que plantea la

economía digital a la aplicación de las actuales
normas impositivas internacionales y desarrollar
opciones detalladas para abordar estas dificultades,
con un enfoque holístico y considerando tanto la
imposición directa como la indirecta.

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Opciones para fiscalizar a la economía digital

Gravar los ingresos

por las ventas de La introducción de Los principios y
bienes y servicios un impuesto de mecanismos
digitales por
proveedores
“ecualización”, adoptados por el
extranjeros que no
La retención de consistente en Grupo de Trabajo
tienen impuestos en gravar a los no 9 y el CFA para
establecimiento ciertos tipos de residentes de un asegurar que el
permanente bajo las
operaciones país por sus IVA sea
reglas actuales, actividades de recolectado en el
dígase el digitales. país donde esté
nuevo nexus en la
comercio
forma de “presencia electrónico, como localizado el
económica sucede en la India. consumidor.
significativa”

1 2 3 4
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Presencia económica significativa

1 2
Si hay ingresos generados Factores digitales (nombre
de forma constante de un de dominio local,
país (este es el indicador plataforma digital local,
más claro de la existencia opciones locales de pago)
de presencia económica

✓
significativa)
Presencia
Económica
Significativa
Factores con base en
Posibles combinaciones
usuarios (usuarios activos
del factor de ingresos con
mensualmente, usuarios
otros de los factores antes
que contratan por Internet,
mencionados.
información recolectada)
3 4
Page 18
 Modelos de negocio

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Modelos de negocio

Comercio Servicios de Tiendas de

1 electrónico 2 pago 3 aplicaciones

Plataformas de Plataformas
Compraventa de
confianza para centrales de venta
bienes o servicios a
compartir datos minorista, accesibles
través de redes bancarios para el pago desde el dispositivo
informáticas de una transacción del consumidor

Plataformas
Publicidad en Computación en Negociación de
4 línea 5 la nube 6 alta frecuencia 7 participativas en
red
Plataformas o sitios de Ejecución de órdenes Intermediario que
Servicios informáticos
internet de gran a gran velocidad permite a los usuarios
en línea para el
popularidad, en donde gracias a tecnologías colaborar y contribuir
procesamiento,
realizan anuncios de punta y algoritmos al desarrollo,
almacenamiento,
productos y servicios informáticos complejos expansión, evaluación,
software (SaaS) y
crítica y distribución de
gestión de datos.
contenidos generados
por el usuario

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 Categorías de relaciónes comerciales digitales

Comercio electrónico de
empresa a gobierno (Business
Comercio electrónico
to Governments B2G)
entre consumidores
(Consumer to Consumer
C2C)
Comercio electrónico de empresa
a consumidor (business to
Consumers B2C)
Comercio electrónico entre
empresas (Business to
business B2B)

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 Fiscalización en
México

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Antecedentes

► El INEGI indico que en 2017 el valor agregado por el comercio

electrónico fue equivalente al 4.6 % del PBI de México.

► De acuerdo con SHCP, el valor de la economía digital en el país

alcanzaría 5.2% del PIB al cierre de este 2019, lo que habla de un
crecimiento sostenido de casi un punto porcentual durante los últimos
tres años.

► El Senado estimó que el impuesto a las plataformas digitales se

reflejaría en una cifra cercana a los 3 mil 600 millones de pesos en
recaudación anual.

Page 23
Antecedentes

► Además de afectar un importante caudal de recursos del fisco, existía

competencia desigual entre diferentes oferentes de servicios,
dependiendo si se encontraban en México o en el exterior

Page 24
Antecedentes

Servicios Usuarios (millones)

Total de usuarios 74.4
Para entretenimiento 67.3
Para obtener información 64.6
Para apoyar la educación/ 62.1
capacitación
Contenidos audiovisuales 58
Para acceder a redes sociales 57.8
Descargar software 36.5
Comprar productos 14.6
Servicios en la nube 12.7
Ventas por internet 6.9
FUENTE: INEGI, Encuesta Nacional sobre Disponibilidad y Uso de Tecnologías
de la Información en los Hogares (2018)

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Reforma fiscal 2020 – Plataformas Digitales

Usuario/cliente Plataformas
Entero IVA e
ISR

Servicio ofrecido + IVA

Paga a la
plataforma el
monto definido
Pago Pago después
de retenciones

Prestador
de servicio

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 Reforma fiscal 2020 – LISR

► Se adiciona al Capítulo II “De los ingresos por actividades

empresariales y profesionales” del Título IV de la Ley del ISR,
la Sección III “De los ingresos por la enajenación de bienes o
la prestación de servicios a través de Internet, mediante
plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y
similares”.

Page 27
 Reforma fiscal 2020 – LISR

► La adición de esta Sección a la Ley del ISR no tiene por objeto

regular aspectos técnicos o jurídicos de la economía digital, ni
tampoco establecer un impuesto directo a las personas físicas,
sino que en atención al principio de neutralidad, y siguiendo
congruentes con los fines que se persiguieron con la RMF, lo
que se pretende es que aquellos contribuyentes en situaciones
análogas, que efectúen operaciones similares, se encuentren a
niveles impositivos parejos.

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Reforma fiscal 2020 – LISR

► Se propone que el impuesto se pague mediante un esquema

de retención que efectúen las personas morales residentes en
México o residentes en el extranjero con o sin establecimiento
permanente en el país, así como las entidades o figuras
jurídicas extranjeras que proporcionen, de manera directa o
indirecta, el uso de las plataformas tecnológicas, aplicaciones
informáticas y similares.

► Se propone que la retención se efectúe sobre el total de los

ingresos que perciban efectivamente por conducto de los
citados medios las personas físicas sin incluir el IVA, teniendo
el carácter de pago provisional (definitivo para personas físicas
con ingresos no superiores a $300 mil).
Page 29
Reforma fiscal 2020 – LISR

► Se excluyen de forma expresa a dichos ingresos del Régimen

de Incorporación Fiscal (RIF).

► Tasas de retención

Page 30
Reforma fiscal 2020 – LISR

► Tasas de retención

Page 31
Reforma fiscal 2020 – LISR

► Tasas de retención

► Entrada en vigor el 1 de junio de 2020.

Page 32
Reforma fiscal 2020 – LIVA

► El IVA está diseñado de tal forma que se evita generar

distorsiones en el comercio internacional. Ello se logra
mediante la aplicación del principio de destino.

► En América Latina diversos países han implementado

mecanismos simplificados para la recaudación del IVA en las
importaciones de servicios intangibles a través de plataformas
digitales, como es el caso de Argentina, Chile, Colombia y
Uruguay.

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Reforma fiscal 2020 – LIVA

► Cuando los servicios digitales se prestan por un residente en

México, dicha persona es contribuyente del IVA, sujeta al
cumplimiento de todas las obligaciones que le impone la Ley
de la materia, entre otras, trasladar.

► Conforme a este esquema se logra que sea el consumidor final

quien soporte la carga fiscal, lo que no ocurre cuando los
servicios similares se prestan por un residente en el extranjero
sin establecimiento en México, como se ha expuesto con
antelación.

Page 34
Reforma fiscal 2020 – LIVA

► Se establece en el artículo 16 de la Ley del IVA que tratándose

de los servicios digitales que sean prestados por residentes en
el extranjero sin establecimiento en México, se considera que
el servicio se presta en territorio nacional cuando el receptor
del servicio se encuentre en el territorio mencionado.

► Se establece un nuevo Capítulo III BIS de la Ley del IVA el

marco normativo aplicable a la prestación de servicios digitales
por residentes en el extranjero sin establecimiento en México.

Page 35
Reforma fiscal 2020 – LIVA

► Los servicios digitales gravados son: la descarga o acceso a

imágenes, películas, texto, información, video, audio, música,
juegos, incluyendo los juegos de azar, así como otros
contenidos multimedia, ambientes multijugador, la obtención de
tonos de móviles, la visualización de noticias en línea,
información sobre el tráfico, pronósticos meteorológicos y
estadísticas.

► Ejemplo de lo anterior son los servicios de “streaming” de

audio o video para ver películas o escuchar música, entre
otros. También en esta categoría quedan comprendidos los
servicios digitales de clubes en línea y páginas de citas, el
almacenamiento de datos, así como los de enseñanza a
distancia o de test o ejercicios.
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Reforma fiscal 2020 – LIVA

► Por lo que hace a determinar cuándo se debe

considerar que el receptor del servicio se encuentra
en el territorio nacional, se propone establecer que
ello sucede cuando se presente cualquiera de los
supuestos siguientes:

► El receptor haya manifestado al prestador del servicio un

domicilio ubicado en territorio nacional.
► El receptor del servicio realice el pago al prestador del
servicio mediante un intermediario ubicado en territorio
nacional.
► La dirección IP que utilicen los dispositivos electrónicos del
receptor del servicio se encuentre en territorio nacional.
► Que el receptor haya manifestado un número de teléfono
cuyo código país corresponda a México.

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Reforma fiscal 2020 – LIVA

► Atendiendo a que se trata de personas que no residen en

México, y que no cuentan con establecimiento en el país se
reconoce que es necesario mitigar los costos de cumplimiento.
Así, se propone establecer un mínimo de obligaciones, de fácil
cumplimiento, sin demérito de una recaudación efectiva.

► En caso de servicios digitales distintos, se deberá dar el

tratamiento de importación.

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Reforma fiscal 2020 – LIVA

► Se estima conveniente que los intermediarios de servicios

digitales proporcionen información al SAT sobre las
operaciones que se realizan a través de ellas (servicios,
enajenación y arrendamiento); y cuando también procesen los
pagos, cobren por cuenta del vendedor o prestador del
servicio, además del precio, el IVA correspondiente y efectúen
una retención del 50% (8%). Se logrará establecer un
mecanismo importante para un mejor control de estas
operaciones y disminuir la evasión fiscal.

► Entrada en vigor a partir del 1 de junio de 2020.

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Reforma fiscal 2020 – LIVA

► Obligaciones de los prestadores del servicio (18-D):

1. Inscripción en el RFC.
2. Ofertar y cobrar el IVA en forma expresa y por separado.
3. Proporcionar al SAT trimestralmente la información de los
servicios y operaciones realizadas.
4. Calcular el IVA.
5. Emitir y enviar los CFDI.
6. Nombrar representante legal y proporcionar un domicilio.
7. Tramitar firma electrónica avanzada

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Reforma fiscal 2020 – LIVA

► Obligaciones de los intermediarios (18-j):

1. Publicar en su página el IVA en forma expresa y por separado.

2. Al momento de cobro:
a. Retener a las PF el 50% del IVA (si no proporcionan clave del RFC, la
retención será del 100%).
b. Enterar retención.
c. Expedir CFDI.
d. Inscripción en el RFC como personas retenedoras.
3. Proporcionar al SAT la información de sus clientes.

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 ¿Preguntas?

Comentarios

Page 42
 GRACIAS

C.P.C. César Gámez Rodríguez

cesar.gamez@skatt.com.mx

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