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Contab 6eco UD2
Contab 6eco UD2
Unidad Didáctica 2
Rubros del Activo
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Materia: “Contabilidad II – 6to Año”
Unidad Didáctica 2
Rubros del Activo
Objetivos
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Rubros del Activo
Organizador de Contenidos
RUBROS DEL
ACTIVO
Caja y Bancos
Inversiones
Créditos
Bienes de Cambio
Bienes de Uso
Activos Intangibles
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Rubros del Activo
Contenidos
Las partidas imputables a ingresos atribuibles a ejercicios futuros, son las ganancias
pendientes de cobro, como “Alquileres pendientes de cobro”.
Actividad 1:
A modo de repaso, completá los siguientes conceptos desarrollados en la unidad 1:
Activo corriente:
Activo no corriente:
El orden de los rubros es:
Los rubros del activo son:
CAJA Y BANCOS
Incluye el dinero en efectivo en caja y bancos del país y del exterior y otros
valores de poder cancelatorio y liquidez similar.
1. Arqueo de Caja:
El arqueo es el recuento del dinero efectivo, cheques, vales o cualquier otro valor que se
encuentre en caja en un momento determinado. Si bien se lo estudia como uno de los ajustes
de balance, en realidad se hace muy frecuentemente, pues es un control fundamental del
ingreso y egreso de dinero. Se realizan ajustes periódicos (por ejemplo semanales) y
sorpresivos, para evitar cualquier tipo de maniobras por parte del cajero.
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Si el resultado del recuento coincide con el saldo de Caja, sólo se registran los conceptos que
no deben figurar en Caja, por ejemplo los vales de movilidad. Si ese resultado no coincide,
significa que hay faltante o sobrante de dinero: se realiza el ajuste correspondiente.
EJEMPLO:
Saldo de caja: $ 1450.
Arqueo de Caja:
Efectivo $ 930
Cheques de terceros $ 460
Vales de movilidad $ 45
Tickets de fotocopias $ 12
Total $1447
Saldo de Caja $1450
Faltante $ 3
Se realizarán dos ajustes:
De esta manera, el saldo de Caja quedará ajustado, informando sólo la cantidad de dinero
efectivo:
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Mayor de Caja:
CAJA DEBE HABER SALDO
Saldo 3296.00
Minuta 1490.00 1806.00
Minuta 6.00 1812.00
2. Conciliación bancaria
Consiste en comparar los movimientos de la cuenta bancaria según nuestros libros, con los
registros del banco, según el Resumen de Cuenta que envía la institución. Conciliar, en este
caso significa igualar, hacer coincidir.
Sólo cuando es una cuenta nueva, o con poco movimiento, los saldos iniciales serán iguales.
Luego, y en general, los saldos iniciales son diferentes y se deberá tener a mano la conciliación
del mes anterior para verificar que las partidas pendientes de débito o crédito en el banco
hayan sido registradas.
Generalmente se parte del saldo según nuestros libros, para llegar al saldo según banco; pero
se puede hacer a la inversa. La técnica es la siguiente:
Cuando hablamos de débitos y créditos, nos referimos a los hechos por el banco. Cuando dice
registrado o no registrados, significa en nuestros libros. Luego, se harán los asientos de ajuste
que corresponda.
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EJEMPLO:
CONCILIACIÓN DE AGOSTO:
Extracto Bancario:
Resolución
En primer lugar, se debe comprobar si las partidas pendientes de la conciliación anterior (en
este caso el cheque 318), aparecen registrados. Efectivamente, con fecha 3 de septiembre, en
el extracto bancario aparece el débito de $546 (es conveniente tildar los importes que
aparecen en ambas fichas).
Luego se comparan ambos mayores, tildando las coincidencias. En este caso, te quedarán sin
tildar:
En el extracto bancario, N. Débito por comisiones $5 y $18 por mantenimiento de
cuenta.
En el mayor de nuestros libros: cheque 321 $546 y depósito cheque 762 $1500.
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El cheque aún no debitado y el depósito no acreditado, son partidas pendientes; por lo tanto
no se ajustan. Sí se hace asiento para las notas de débito que han sido descontadas por el
banco:
1. Saldo de caja $ 2976; según el arqueo, hay $1370 en efvo., cheques de terceros por
$1600.
2. Conciliación bancaria:
Conciliación de febrero:
Saldo según libros 32560
ND bancaria 15
Cheque 133 890
Depósito cheque 371 1490
EXTRACTO BANCARIO
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INVERSIONES
Son las realizadas con el ánimo de obtener una renta u otro beneficio, explícito
o implícito y que no forman parte de los activos dedicados a la actividad
principal del ente y las colocaciones efectuadas en otros entes.
TÍTULOS Y ACCIONES
Valuación: a sus respectivas cotizaciones a la fecha de cierre del período, netas de gastos
estimados de venta. Si son en moneda extranjera, al tipo de cambio del cierre. El costo de
incorporación será la suma del precio de compra más la comisión y/o gastos de compra
(activación de gastos).
Es decir, que si una empresa adquiere acciones de otra en la Bolsa de Comercio, al cierre del
ejercicio se tomará el valor a que se están cotizando en ese momento, deducidos los gastos de
venta (estas operaciones se realizan por medio de agentes de bolsa que cobran una comisión).
Este valor podrá ser igual, superior o inferior al de compra, lo cual dará origen a resultados por
tenencia, que podrán ser positivos o negativos, pero acá hay diferencia de criterios, ya que de
acuerdo con los principios de Prudencia y Realización no es conveniente registrar ganancias
que no se realizaron. Sólo estarán realizadas cuando se vendan las acciones. Por lo tanto, sólo
se ajustarán si las acciones se cotizan a un valor menor.
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EJEMPLO:
1. Una empresa adquiere 2000 acciones de Alfa SA a $3,40 cada una, más la comisión del 2%,
con cheque del Banco Nación c/c
2. A la fecha de cierre del ejercicio se cotizan a $3,90
3. A la fecha de cierre del siguiente ejercicio se cotizan a $3,10
Al cierre del primer ejercicio se cotizan a $3,90. Aún restada la comisión por la venta (2%) el
valor de las acciones sería $ 7644 ([2000 x 3,90]-2%). Habría una diferencia positiva de $708,
pero como no es una ganancia realizada y por principio de prudencia no se registra el
Resultado por Tenencia.
Los depósitos a plazo fijo devengan un interés que será percibido al vencimiento de la
colocación pero que está discriminado en el certificado que confecciona el banco. La tasa de
interés es variable de acuerdo con la oferta y demanda de dinero por lo tanto puede ser, según
la situación económica, del 5 o 6% anual al 12, 13% o más aún en épocas de inflación.
EJEMPLO:
Supongamos que el 12/06 una empresa realiza un depósito en efectivo a 30 días de $12000 al
11% anual. El cálculo de interés es:
12000 x 30 x 11 108,49
100 x 365
A fin de mes y/o del ejercicio (30/06) se deben devengar los intereses correspondientes a los
18 días transcurridos desde la colocación:
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CRÉDITOS
Son derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas de dinero u otros bienes o
servicios (siempre que no respondan a las características de otro rubro del activo).
Los intereses explícitos, son aquellos que no están incluidos en el precio de venta, se calculan
aparte en el momento de la venta o con posterioridad.
Los intereses implícitos, están incluidos en el precio de venta cuando ésta no se realiza al
contado, sino a 30, 60 días, etc.
EJEMPLO:
El saldo de deudores por ventas, $245000 incluye clientes retrasados en el pago por $65000,
de los cuales $38000 pasan a gestión judicial.
Del saldo total se estima que pueden resultar incobrables el 5%
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La creación de una Previsión para incobrables, supone anticipar una pérdida en relación con lo
que se debe cobrar. Por ese motivo, se debita la cuenta de resultado negativo “Deudores
Incobrables”. La cuenta Previsión Deudores Incobrables, es entonces regularizadora del
activo, puesto que va a aparecer restando del total de las cuentas a cobrar a los clientes.
1. La empresa ha adquirido 10.000 acciones a $15 c/u. Comisión del agente 2%, pagado
con cheque del Banco Nación c/c.
2. Se venden 3000 acciones a $15,60 cada una menos la comisión, con cheque.
3. A la fecha de cierre del ejercicio, las acciones se cotizan a $15,20 c/u.
4. Del total de Deudores por Ventas, $2300 se encuentran atrasados en sus pagos y se ha
iniciado juicio a otro cliente que adeuda $5600.
5. Se estima que, del total de créditos en cuenta corriente por $124500, el 5% puede
resultar incobrable.
BIENES DE CAMBIO
Son los bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente
o que se encuentran en proceso de producción para dicha venta o que resultan
generalmente consumidos en la producción de los bienes o servicios que se
destinan a la venta, así como los anticipos a proveedores por las compras de
estos bienes.
Las cuentas que podrá incluir este rubro son: Mercaderías, Materias Primas, Materiales,
Productos Terminados, Productos en Curso de Elaboración, Subproductos, Hacienda Vacuna
(Lanar, Equina, etc.), Lana, Cereales, etc. es decir que esta cuenta reflejará el tipo de bien de
cambio de acuerdo con la naturaleza u objeto de explotación de la empresa.
EJEMPLOS:
1. La empresa “El ÉXITO” comenzó su ejercicio económico con una existencia de 200 unidades
del producto P a $10 cada una. Durante el período hizo las siguientes compras: 300 u. a $12
c/u; 100 u. a $ 13 c/u.
Durante el mismo período, vendió 350 unidades a $ 20 c/u.
Datos al cierre: valor de reposición $14, valor neto de realización $14,50
Registrar el CMV y ajustar la cuenta Mercaderías.
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2. “Batman y Robin SRL” realizó su inventario de cierre de ejercicio y verificó existencias por
675 unidades, mientras que las fichas de stock indicaban 680 unidades. El costo unitario es de
$2,50 c/u. Registrar el ajuste.
Resolución
1. Ficha de stock:
Valuación: Costo de ventas: 350 unidades a $14 cada una $4900. Existencia final, 250
unidades a $14 cada una $3500 (el menor de los dos valores)
-A Mercaderías 4900.00
+A Mercaderías 1500.00
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-A Mercaderías 12.50
BIENES DE USO
Valuación: estos bienes podrán valuarse a su costo original, reexpresado en moneda constante
en caso de haber inflación o a su valor corriente.
Por otro lado, los bienes de uso sufren un desgaste que debe reflejarse en la contabilidad pues
significa una pérdida de valor. Esa pérdida de valor se registra mediante la amortización.
El desgaste sufrido por los bienes dependerá del tipo de bien y del uso que tenga. Por ejemplo,
un mostrador tiene un desgaste parejo, una maquinaria industrial dependerá de las unidades
que produce o las horas de trabajo. En todos los casos, deberán ser amortizados por el método
apropiado al tipo de bien. Los métodos de amortización que pueden adoptarse son:
Constante
Creciente
Decreciente
Por horas trabajadas
Por kilometraje
Por unidades producidas
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Constante: es el método más común para los bienes no industriales, cuyo desgaste es
homogéneo, no varía fundamentalmente de año en año.
Se divide el valor amortizable por los años de vida útil estimados para ese bien:
Para los sistemas basados en años de vida útil, se estiman los siguientes plazos de
amortización:
Creciente: Se considera que en los primeros años, el bien sufre un desgaste mucho menor y
aumenta a medida que avanza su antigüedad. Su cálculo es:
Así, un bien que tiene una vida útil de 5 años, en su 2º año de uso, se calculará:
1+2+3+4+5 15
Decreciente: Este método busca compensar el aumento de gastos de mantenimiento del bien
a lo largo de la vida útil, con una disminución de la amortización, a fin de que la suma de
ambos sea pareja durante el tiempo total.
1+2+3+4+5 15
Horas trabajadas, kilometraje, unidades producidas: Estos métodos se utilizan para bienes
industriales o cuyo uso no es homogéneo, por lo tanto corresponde amortizarlos en función de
su uso específico, o para calcular la parte de amortización que corresponde cargar al costo de
elaboración del producto.
Se calculan asignando un total estimado de uso, expresado en la unidad que luego se medirá
(horas totales a trabajar, kilometraje total estimado, unidades totales que puede producir,
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etc.). Luego, por regla de tres simple, en función del uso de ese período, se hace el cálculo de
la amortización.
Ejemplo:
Una máquina que se estima podrá trabajar 150000 horas, y en un período trabajó 1300 horas:
-R Amortizaciones xxx
La amortización refleja el desgaste de los bienes, por lo tanto es una pérdida o resultado
negativo.
La cuenta de ajuste del activo es la Amortización Acumulada, regularizadora del activo, con
saldo acreedor, para deducirlo del bien amortizado.
ACTIVOS INTANGIBLES
Se valuarán a valores corrientes en la medida en que sea posible (debe existir la posibilidad de
establecer un precio razonable de venta) o a su valor original, reexpresado si hubiera inflación
y amortizado según corresponda.
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e) Muebles y Útiles
a) Instalaciones valor de origen $4300, valor de recupero estimado 10%, vida útil 10 años
b) Una caldera de fábrica, valor de origen $ 8600, valor de recupero 10%, uso total
estimado 80000 horas. Horas del período 7300.
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Rubros del Activo
Resumen
El Activo es el conjunto de bienes y derechos de propiedad del Ente. Para su presentación, los
elementos del activo se clasifican en corrientes y no corrientes, según que su plazo de
realización sea menor o mayor a un año, a partir de la fecha del balance.
Además, las cuentas se agruparán en rubros, que son grupos de cuentas con ciertas
características en común.
Los rubros del activo son: Caja y bancos, Inversiones, Créditos, Bienes de Cambio, Bienes de
Uso, Bienes Intangibles
Cada rubro tendrá características propias de valuación y ajuste, en función de los elementos
que representan, pero en general, la tendencia actual es la valuación a valores corrientes, es
decir valores vigentes en el mercado.
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Rubros del Activo
Actividades (Respuestas)
Actividad 1:
Activo corriente:
Respuesta:
Son los bienes y derechos cuyo plazo de realización no excederá los 12 meses a
partir del cierre del ejercicio.
Activo no corriente:
Respuesta:
Son los bienes y derechos cuyo plazo de realización excederá los 12 meses a
partir del cierre del ejercicio.
Actividad 2:
1. Arqueo de caja
Efectivo 1370
Cheques de terceros 1600
Total 2970
Saldo de Caja 2976
Faltante - 6
2. Conciliación Bancaria:
Saldo según libros 35325
Más:
Cheque 137 2780 2780
Menos:
ND Mant. Cta. 15
ND comisiones 8
Depósito ch/ 546 5400
Depósito ch/078 930 6353
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Actividad 3:
Actividad 4:
1. Bienes de cambio:
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2. Bienes de Uso:
Maquinarias: por producción, horas trabajadas o unidades producidas
Inmuebles: constante
Equipos de Informática: constante
Rodados: por kilometraje
Muebles y Útiles: constante, creciente o decreciente.
3. Amortizaciones:
Instalaciones:
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Autoevaluación
2. Saldo de caja: $ 345, según el arqueo hay $185 en efvo., 150 en un cheque del Bco. Provincia
y $23 en vales de movilidad.
CONCILIACION DE MAYO:
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El cheque 319 de $500, fue rechazado por falta de fondos. Se recibió de un cliente. Hacer la
conciliación y registrá los ajustes que correspondan.
4. La empresa posee 12000 títulos públicos adquiridos a $15 cada uno, con una
comisión del 0,2 %. A la fecha del balance se cotizan a $12, y la comisión del agente
se mantiene igual. Registrar el ajuste de valuación.
5. De acuerdo con la verificación de los créditos, existen clientes retrasados en sus
pagos que adeudan $7500. Además se estima que pueden resultar incobrables el
10% de los créditos en cta. cte., que suman $45000.
6. La existencia de mercaderías al comienzo del período era de 120 unidades a $ 8 c/u.
Se compraron dos partidas de 300 unidades por partida, a $10 y 11
respectivamente. Se vendieron 560 unidades a $18. El costo de reposición es $12 y
el valor neto de realización $14. Registrar los ajustes.
7. Amortizar los siguientes Bienes de uso, sabiendo que su valor de recupero (excepto
inmuebles) es del 10%.
a. Muebles y útiles, valor de origen $8700, vida útil 10 años
b. Rodados, valor de origen $43000 kilometraje total 300000, kilometraje del
ejercicio 25000.
c. Inmuebles, valor de origen $70000, valor del terreno 20%, vida útil 50 años.
8. Explicá qué son bienes intangibles, y mencioná los más frecuentes.
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Autoevaluación (Respuestas)
Respuestas:
a. Inversiones __f_ Materias Primas
b. Bienes de Uso __b_ Inmuebles
2.
3.
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4. La empresa posee 12000 títulos públicos adquiridos a $15 cada uno, con una
comisión del 0,2 %. A la fecha del balance se cotizan a $12, y la comisión del agente
se mantiene igual. Registrar el ajuste de valuación.
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7. Amortizar los siguientes Bienes de uso, sabiendo que su valor de recupero (excepto
inmuebles) es del 10%.
a. Muebles y útiles, valor de origen $8700, vida útil 10 años
b. Rodados, valor de origen $43000 kilometraje total 300000, kilometraje del
ejercicio 25000.
Respuesta:
Son bienes no corpóreos cuya existencia depende exclusivamente de la posibilidad futura
de obtener ganancias. Por ejemplo, Marcas, Patentes, Franquicias.
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