FUNCION JUDICIAL REPUBLICA DEL ECUADOR SORTEOS - TRIBUNAL DISTRITAL DE LO CONTENCIOSO TRIBUTARIO CON SEDE EN EL DISTRITO METROPOLITANO DE QUITO, PROVINCIA DE PICHINCHA auiro ‘TRIBUNAL PRIMERO Ingrasada por. ESTEBAN.RODRIGUEZ ACTA DE SORTEO Recibido en la cudad de Quito el dia de hoy miércoles 2 de noviembre de 2022 a las 17:00 horas, €l proceso Contencioso tribulatio, Tipo do procedimiento: Accién de impugnscién, Asunto: Contra ‘actos administrativos de determinacién tributeria, seguido por: Kuehne + Nagel S.A, en conta de: Director Nacional de Grandes Gontibuyentes del Servicio de Rentas Internas Por sorteo de ley la competencia se radica en: TRIBUNAL DISTRITAL DE LO CONTENCIOSO TRIBUTARIO CON SEDE EN EL DISTRITO METROPOLITANO DE QUITO, PROVINCIA DE PICHINCHA, conformado por bs/las Jueces!Juezas: Doctor Jaramillo Luzuriaga Tania Catalina (Ponente), Dr. Rengel Maldcnado Paul Alejandro, Doctor Valdivieso Cevallos Paola Que Reemplaza A Doctor Heredia Proafio Monica Alexandra Secretaria(a) Doctor Reyes Ricaurte Norma Cristina Proceso numero 17510-2022-00423 (1) Primera Instancia Al que se agjunta los siguientes documento: 1) PETICION INICIAL (ORIGINAL) 2) 1098 FOJAS EN LAS QUE SE INCLUYEN 1 CD, (ORIGINALES) ¥ (COPIAS CERTIFICADASICOMPULSA) Total de fojas: 1113 ESTE3AN VLADIMIR ee ‘TECNICO DE VENTANILLA Asignido u: ANGEL RODRIGO AINA GUAYASAMIN (GEESTOR DE ARCHIVO)i ANDERSEN. SENORES JUECES DEL TRIBUNAL DISTRITAL DE LO CONTENCIOSO ‘TRIBUTARIO NO. 1, CON SEDE EN QUITO ANDRE NOBREGA DA SILVEIRA, en mi calidad de Gerente General y como tal Representante Legal dela comparila KUEHNE + NAGEL S.A., con ndmero de RUC (0991321764001, corstitida segin las leyes ecuatorianas ante ustedes respetuosamente comparezco y al amparo de lo establecido en los Arts. 220 y siguientes del Cédigo Tributario y en concordancia con lo dispuesto en los Arts.229, 2318 y 320 del Cédigo Crgénico General de Pracesos, interpongo la siguiente ACCION CONTENCIOSA TRIEUTARIA DE IMPUGNAGION. en contra del contenido de la Resolucién No, 917012022RREC001113 noticada a mi representada con fecha 10 de agosto de 2022, la cual dio respuesta al Reclamo Administrativo que impugna el “Acta de Determinacién No, 17202224900044034 correspondiente al Impuesto a la Renta del ejercicio fiscal 2017, bajo los argumentos de hecho y de derecho que a continuacién expongo: |. INDICACION DE DATOS GENERALES DEL ACTOR. - 41. KUEHNE + NAGEL S.A. es una compania legalmente constituida de acuerdo 1a la legislaci6y ecuatoriana con Registro Unico de Contribuyentes No. (0991321784004, y con domicltrbutario en la Av. Eloy Alfaro E194 y Catalina ‘Aldaz, en la clusad de Quito, Provincia Pichincha, 4.2. El Gerente Geveral de la compania KUEHNE + NAGEL S.A., es el sefior [ANDRE NOBREGA DA SILVEIRA, con Pasaporte nro. YD095864, de estado civil casado, de nacionalidad braslefa, de profesion empleado privado, con omiciiotibuterio en la Av. Eloy Alfaro E194 y Catalina Aldaz, en la ciudad de Quito, Provinela Pichincha, y con direccién electronica para notifcaciones: alvaro.cardenas@ec.andersen.com I, TRIBUNAL CCMPETENTE. - 24. El Tribunal competente para conocer la presente demanda es el Tribunal Distrital No.1 de lo Gontencioso Tributatio, con sede en la ciudad de Quito, en razén de lo dispuesto en las articulos 220 del Cédigo Tibutaloy los articulos 299, 318 (numeral 2), 320 del Cédigo Orgéinico General de Procesos. I IDENTIFICACION DE LA AUTORIDAD DEMANDADA, LUGAR DE CITACION, DIRECCION ELECTRONICA Y ACTO IMPUGNADO. «34. 32, 3.3, 34. OO ANDERSEN. La autoridad demandada en la presente accién es el Director Nacional de Grandes Contrituyentes de! Servicio de Renias Intemas, Mauro Renato ‘Tejada Ramén u otra persona que en 6} futuro ejerza el cargo antes ‘mencionado, ‘Ala autoridadtritutaria demandada, se le citaré en las ofcinas de la Direccién dde Grandes Contibuyentes del Servicio de Rentas Intemas, ubicadas en la calle Av. Amazonas entre Unién Nacional de Periodistas y José Villalengua, Plataforma Gube'namental Norte, de la ciudad de Quite, Ademas, deciaramos no conocer la direccién de correo electronica de la autoridad demandada. El acto administativo objeto de la presente impugnacién es la Resolucién Nro. 917012022RRECO01113 (cuya copia certficada adjuntamos a la presente demanca) notiicada a mi representada con fecha 10 de agosto de 2022, la cual dio espuesta al Reciamo Administrativo planteado en contra del ‘Acta de Determiracién 17202224800044034 correspondiente al impuesto a la Renta del ejercici fiscal 2017 de fecha 14 de enero de 2022, mediante l cual niega parciaimene el rectamo administatvo planteado y resuelve: @) ACEPTAR PARCIALMENTE el reclamo administrative interpuesto por la compatiia KUEHNE + NAGEL S.A., en contra del Acta de Determinacién No. 17202224800044034 por concepto de Impuesto a la Renta del ‘efetici fiscal 2017, 5 MODIFICAR la oblgacién establecida en la Acta de Determinacién No 1720222490044034, por concepto de Impuesto @ la Renta del ejerccio fiscal 2017. DISPONER que, dentro del temmino legal establecido para el efecto, la ‘compatiia KUEHNE + NAGEL S.A, proceda con el pago de los montos. etallados, mediante Formulario 106, en cualquier entidad de recaudacién autorizada o utlizando los medias de page dispuestos por la ‘Administracidn Trbutaria bajo advertencia de ejecutar cobranza a través de la via coectva, La Corte Suprema de Justicia, através de la Sala especializada de lo Fiscal ha Gictado la sentencia No, 100-2002 de 16 de octubre del 2003 publicada en el R.O. 311 del 12 de abril de! 2004, on la cual concluye que ‘en ef contencioso tnibutario, la demanda no va drigida en contra del Estado, los consejos, fas38. 4A. 42. 43. —__w ANDERSEN. _municipaliedes u otros érganos apicadores do tributos, sino en contra de fos autoridades emisoras de los actos que se impugnan. Por lo expuesto no era imprescindiple contar en esta causa con el Procurador General del Estado, ni se ha causado la nulidad del proceso.” Por lo tanto, se servira citar asi mismo, al Procurador General del Estado en las oficinas conccidas por el serior actuario, siempre y cuando el Tribunal to considere pertinenteo prescindibl, sn perjulcio de fa sentencia antes referida. ANTEGEDENTES. - La Compatiia KUEHNE + NAGEL S.A. fue consiituida el 17 de mayo de 1995, ante la Abogada Gloria Lecaro de Crespo, Notaria Novena del Cantén Guayaquil y, fue inseita en el Registro Mercantil del Cantén Guayaquil el 30 de junio de 1996; la actividad econémica principal de la compania es realizar, eltrangporte nacanale internacional de carga, por via aérea, fluvial o maritima, de toda clase de mercaderlas en general. EI 10 de diciembre del 2021, el Servicio de Rentas Internas notified a mi rapresentada con el oficio de comparecencia para revision del Acta de Borrador de Determinacién Nro. Nro. NAC-FGCOLAG21-00000048-€. E113 de diciembre del 2021 en virud de la lectura @ la prectada Acta Borrador ‘se mantuvo una videoconferencia con mi representada donde la funcionaria responsable del proceso de determinacién del Servicio de Rentas Intemas, Elizabeth Zurita, procedié a la entrega y lectura del Acta Borrador de Determinacién Nro, NAC-FGCADBG21-0000085-M, en dicho documento Los eostos y gastos imputables al ingreso, que se encuentren ‘dobidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan los requisitos establecidos on of reglamento correspondiente 2 Los infereses de deudes contraidas con motivo del giro del negocio, fas! como ws gastos efectuades on la constitucién, renovacién 0 cancelacion do las mismas, que se encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan fos requisites establecidos en ef :eglamento correspondiente. No serén deducibles os intoresos on la parte ‘que exceda de fas tasas autorizadas por el Directorio de! Banco Cental ‘del Ecuador, asi como tampoco los intoreses y costos fnancieros de ios ceréditos extemos no registrados en e! Banco Central del Ecuador. ie) Para los efectos de esta deduccién ol registro en o! Banco Cental det Ecuador corsttuye e de crédito mismo y el de los correspondientes pagos al exterior, hasta su fota cancelacion. (..) 7.-La depresiacién y amortizacion, conforme ala naturaieza de os bienes, 1 la duracién de su vida ati, a la correccién monetaria, y fa técnica ‘contabla, as! como fas que se canceden por obsolescencia y olrs casos, ‘en conformidad fo provisto on esta Ley y su regiamento;———— ANDERSEN. La depreciasion y amortizacién que corespondan a la adguiscion de ‘maquinarias, equipos y tecnologias destinadas a fa implomentacién do ‘mecanismos do produccién més limpia, @ mecanismos de generacin do energia de fuente renovable (solar, e6lca 0 sinilares) 0 la reduccién del ‘impacto ambiental dela actividad produetiva, ya la reduccién de emisiones de gases de efecto invermadero, se deducirén con e! 100% adliional, siompre que tales adquisiciones no sean necesarias para cumplr con fo sispuesto por la autoridad ambiental competente para reducir ef impacto de una obra.a como requisit 0 condicin para la expedicién de la cena ambiental, fcha © permiso coespondiente. En cualquier caso, deberd existr una autorizaci6n por parte de la autoridad competent Este gasto edicional no podré superar un valor equivalente al 5% de los Ingrasos torales. También gozarén del mismo incentivo fos gastos realizados para obtener los resultados previstos en este articulo. El zoglamento a esta ley establecerd los parsmetros t6cnicos y formales, que deberdn cunplise para acceder a esta deduccién adicional. Este incentivo ‘no constituye depreciacién acelerada, Cuando un sontribuyente haya procedido a la revaluacion de activos fa dopreciacién comespondiante a dicho revalio no seré deduoible. 8. La amorfzacién do las pérelidas que so ofectite de conformidad con fo ‘provisto en ol aticulo 11 de esta Ley; 9- Los sueldos, salarios y remuneraciones en general; los beneficios sociales; Ja partcipacién de los trabajadores en las uiidades; las Indomnizaciones y bonifcaciones logales y otras erogaciones impuestas pore! Cédig> de Trabajo, en otras leyes de caricter social, o por contratos olectivos 0 naviduales, as! como on actas transaccionales y sentencias, includ los aportes al seguro social obiigatorio; embién serén deducibies Jas contribuciones a favor de los trabajadores para fnafidades de asistencia médica, sanitaria, escolar, cultural, capacitacién, entrenarmiento profesional y de mano de obra. Las remuneraciones en general y los beneficios sociales reconocidos en un determinado ejercicio econémico, solo se deducirén sobre la parte rospecto de la cual of contribuyente haya cumplido con sus obligaciones legales pare con el seguro social obligatorio cusndo corresponds, a la‘Sobre el Derecho Fundamental _ ANDERSEN. Tocha de presentacién de la declaracién del impuesto a la rents, y de conformidadcon fale...) 12 El impuesto a Ia renta y fos aportes personales al seguro social obiigatorio © privado que asuma el empleador por cuenta de sujetos pasivos que laboren para 6, bajo relacién de dependencia, cuando su contratacén se haya efectuado por el sistema de ingreso 0 salaio neto; 18 La folaldad de fas provisiones para afondor el pago de desahuoto y do pensiones jubilares patronales, actuarialmente formuladas por ‘empresas eepecializadas o profesionales on la materia, siempre que, para Jas segundas, se refleran a personal que haya cumplido por lo menos diez afies do trakajo on la misma empresa; 18, -Las erogaciones en ospocio 0 servicios a favor de directivos, uncionarios, empleados y trabajadores,siompro que se haya efectuado la respectiva retencién en la fuente sobre la fotalidad do estas erogaciones. Estas erogaciones se valorarén sin exceder del precio de mercado del ban 0 del sorvicis recibido 19, Los costes y gastos por promocién y publicidad de conformidad con las ‘excepciones, limites, segmentacién y condiciones establocidas en ef Reglamente 20. Las regallas, servicios técricos, administrativos y de consultoria >pagados por sociedaces domiciiadas 0 90 en Ecuador @ sus partes relacionadas serén deducibfes de acuerdo con los limites que para cada, tipo 0 en su canjunto se establozca on el reglamento pera la apicacién de ‘sta Ley. (. la Sequridad Juridica: 5.13, Al respecto dol Derecho Fundamental a la Seguridad Juridica, la Constituclon vigenles eslabieas “Art. 3 Son debores primordiales dal Estado: Garantizarsin diseriminaci6n alguna ol efectivo goco de los derechos festablecidos en la _Constitucin_y _en__los_instrumentos Internacionales, on paricular la educacibn, Ja salud, fa alimentacién, fa ‘seguridad social y el agua para sus habitantes."(6nfasi aftadio)i ANDERSEN. “Art. 11 Eleerciio de fos derechos 80 regiré por los siguiontes principos: 3, Los derechos y garantias establecidos en la Constiucién y en os Instrumentos internacionales de derechos humanos serén de directa © inmediata aplicacion por y ante cualquier servidora 0 servidor publica, administrativ> 0 judicial, de ofcioo a peticion de parte Para el ejerccio de los derechos y las garantias consttucionafes no se fexigiran condiciones © requisites que no estén establecidos en la Constitucion ola loy. Los derechos serdn plenamente justclables, No podra alegarse fata de norma jurdca para justifear su violacién 0 desconocimiento, para el fundamento legal por el cual KUEHNE * NAGEL S.A., 10 fects retencioves sobre os valores glosados es el numeral § del aticulo 13 de la Ley de Régimen Trbutario Intemo. Al respecto, esta Administracion Tibutaria debe aclarar que ol numeral 5 del articulo 13 de la Ley de Regimen Tributario Intemo en cancordancia con el numeral 5 del articulo 30 de su ‘Reglamento su aplicacion, se refferen a que no estén sujetos a retencin en la Fuente fos gastos de las empresas aéreas, por pagos al exterior exclusivamente de impuestes, tasas a la aviacion de cada pals, servicios de hotel en ol exteror por a tripulacion y por los pasajeros por demoras en vuolos, cursos de capecitacién para Ja trpulacién exigidos por las regulaciones aeronduticas, gastos de combustibles y lubricantes, pagos por dorecho de aiterizaje y servcios de aeropuerto, pagos por arrendamiento de aeronaves y fcinas, reparacién, repuestos y mantenimiento, Cabe sefalar que para ser tuna compania de transporte a6reo, debe constitulrse como tal, como fo establece el ariculo 138 del Cédigo Aerondutico y éstas deben fener un ;pormiso o concesién de la autoriad competente, que en este caso es ol Consejo Nacional de Aviacién Civil, conforme lo sefialado en el articulo = Resololin No 817012022RRECOOT 113 pg. 87 do 170 * Resauion Ne. 817012022RRECOOIT13 pg. 95 170,_ ANDERSEN. 111 del mismo Cédigo; no obstante, 1a compania contribuyente en fa ‘etapa del reclamo no ha presentado estos requisitos de tal manera que ‘se la pueda considerar como una empresa de transporte aéreo.” (cl énfasis y la nagita nos corresponde) "12.36.40, De la informacion que consta en el Registro Unico de Contibuyentes, se observa quo la actividad econdmica principal de ta compafiia KUEHNE + NAGEL. S.A. e8 “Actividades de Agentes de Aduanas; ‘emision y tramitacién de documentos de transporte y conocimientos de ‘embarque’,actvided econémica CHIU con Codigo 52280301." "12.6.41 Tal como 1o establece ol articulo 4 del Cédigo Tributaro, fa Ley “Tributara estatloce e| sujeto pasivo del impuesta, el tributo y fas exenciones del mismo y el srticulo 13 del mismo cuerpo legal dispone que las palabras ‘empleadas en la Ley Tributaria se entendorén conforme a su sentido luridico, t6enico 0 usual, seqdn proceda, a menos que so las haya idefinide expresamente, por lo que fomando en consideracién fo sefalado en fel numeral § del articulo 13 de la Ley de Régimen Tributario Intemo y of numeral 5 dol artculo 30 del Reglamento para su Aplicacién, en los que ‘manifesta que s6lo las empresas de transporte aéreo no deberén realizar retenciones en sus pagos al exterior por concepto de impuestos, fasas y demas pagos por servicios portvarios, gastos de agua potable, gaslos de ‘combustibles / lubricantes, pagos de arrendamiento de motonaves, de oficinas, gastes de reparacién, repueslos y mantenimiento, la compatiia contrbuyente en la presente etapa no ha demostrado que se constituya como ‘sujeto de esta sxencién.”(e| énfasisy la negita nos corresponde) ‘Asimismo, dentro del acto impugnado sefiores ueces, la Administracién Tributara sercla *(0) 12.6.44 De lo expueste, so puede evidenciar que ef sujeto pasivo sofala a normativauilized de! convenio dinicamento respecto de dos transaccionos, ‘pero no presents el latalle da fas transacciones efectuadas durante el ejericio fiscal 2017 con cada praveedor relacionado, a fin de que la Administracion Trbutaria pueda verificar las transaccianes que se encontraban dentro del Iinte de las veintefracciones basicas desgravadas con el Impuesto a a Renta de personas naturales, como lo establece la Resolucién No, NAC- DGERCGCTE-90000204, publicada en o| Registro Oficial No. 776 del 14 de junio de 2016 para aplicacién aufomtica de los beneficios provistos en los66. i ANDERSEN. convenios para evita fa doblo imposicion y sobre cules si debia efectuar la rolencién# "126.45 También, s0 evidencid que en el Anexo 23 del Informe de Cumpimiento Trbuterio del allo 2017, la compara present6 el detalle de transacciones de ingresos y/o gastos en los cuales aplicd Convenios para Evitar fa Doble Imposicién (CD), sobre fos que registré transacciones ‘nicamente con sus relacionadas de Suiza y Alemania, De hecho, solamente estas dos companias presentaron las solicitudes de devolucién de RRetenciones en la Fuente do Impuesto a fa Renta cle Convenios para evitar la Doble tmposictin mediante Tramites No. 117012018265891 117012016265833, misimos que fueron atendidos mediante Resoluciones No. 197012018RDEV249466 y 117012018RDEV247049; por lo tanto, respecto & los valores detafados ef Cuadro No. 19 del acto impugnado cuya suma asciende a USD 296,229.42 la compafia debié efectuar fa retencién en la fuente de Impuesto a la Renta, hecho que no our (...) Por tanto, el auditor fiscal establece: “Por cuanto e! contibuyente KUEHNE + NAGEL S.A, no cumplié con la ‘obligacién de realizar la retencién en la fuente, sobre las facturas que requieren la ejecucién de los pagos al exterior sobre las transacciones ‘cuya suma asciende a USD 296,229,42 detallades en la Table No, 23 do la presente Resolucién, conforme lo establecido en primer inciso dol aticulo 13, articulo 39 y ef articulo 48 de fa Ley do Régimen Thibuterio Intemo; y, fo establecido on of primer inciso del articulo 30 del Reglamonto para fa Aplicacion de la Ley de Régimen Trbutario Inlemo y lo establecido en los artculos 8, Iteralb dol atculo 13 yiteral a del artculo 17 de! Reglamento do Comprobantes de Venta, Retencién y Documentos Complementarios, en los {que expresaments se menciona que, para que los pagos al exterior efectuados ‘sean considerades como deducibles, el sujeto pasiva debié efectuar sobre iohos pagos fa Trémite No. | 117012022062396 Resolucién No '917012022RRECO01113 Pagina 101 de 170 refencién en la fuente, por consiquiente_e! Servicio de Renfas Infomas, en esta _instancia administrativa considera como_qasto no deducible el valor de USD £296.229,42" (ol énfasis y la negrita nos corresponde) “ Resoliin No. 9170/2022RRECOO1119 pg. 1000 170