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A tica e os Tributos ao longo dos tempos Autor: Armandino Rocha Director da Faculdade de Cincias Empresariais Universidade Lusada de Vila

Nova de Famalico Portugal

1 RESUMO: Vivemos hoje numa poca em que as mudanas culturais, tecnolgicas e econmicofinanceiras ocorrem a um ritmo alucinante e em que as transformaes e alteraes delas decorrentes assumem dimenses imprevisveis. Ao longo dos tempos os impostos sempre procuraram a adaptao mudana. Essa estratgia implica uma clara definio de objectivos e metas, comandados por princpios. Implica tambm que se tenha a flexibilidade tctic a suficiente para se atingir os objectivos, mesmo que os meios falhem, faltem ou s ejam insuficientes. Da que neste artigo procuramos apresentar um resumo histrico da fundamentao tic a do imposto at ao intervencionismo do Estado, com uma resenha histrica sobre a evol uo dos objectivos polticos, econmicos e sociais da interveno do Estado. Palavras chave: evoluo, tica e tributos 2 1. Breve Resumo Histrico da Fundamentao tica do Imposto Se fizermos uma anlise retrospectiva, embora necessariamente breve, podemo s verificar que desde o seu nascimento at aos dias de hoje, o imposto tem sofrido vr ias alteraes as quais passam pela sua fundamentao tica, pelo modo como os contribuintes reagem perante ele e se se tentam ou no a defraudar o credor tributrio. 1.1 Antiguidade Clssica A primeira forma de imposto remonta Antiguidade em que as comunidades ven cidas nas guerras, e como resultado desse derrota, ficavam sujeitas ao pagamento de um tributo comunidade triunfadora, o qual era marcado pelo signo da servido, do domnio ou da dependncia. Esse tributo era imposto unilateralmente pela comunidade vencedora co m o fundamento que atravs do seu pagamento a comunidade derrotada podia continuar a u sufruir dos seus bens e terras. Na Grcia Antiga, a concepo dominante de democracia a existente permitiu que a s contribuies tivessem um carcter voluntrio (embora apenas para os cidados livres). Relativamente aos estrangeiros e libertos (escravos que se libertaram mediante c arta de alforria) incidia sobre eles um imposto de capitao, o qual consistia num tributo d e certa soma que se pagava por cabea ou por pessoa. No entanto, havia certos perodos excepcionais em que, por via, por exemplo da guerra, as necessidades financeiras do Estado aumentavam significativamente, pelo que, n essa altura, o imposto tornava-se obrigatrio e incidente sobre os bens prprios dos cidados livre s. Esse facto era bem aceite pelos cidados gregos, pois para eles a colaborao, e consequent e submisso ao imposto, fundava-se nas exigncias do bem comum da Cidade e da comunida de

poltica. Com efeito, para o cidado grego o Estado est acima do indivduo a ele se deve , a ponto de considerar a contribuio como virtude de elevadssima estima moral, dado que se destina a atender s necessidades da Cidade1. Atravs da educao que lhe era ministrada, o cidado grego compreendia que a obrigao de pagar imposto derivava da sua obrigao de, como cidado, contribuir para os gastos pblicos e no devido a qualquer coaco externa. Como consequncia dessa filosofia , ele sente-se honrado pelo facto de que atravs do seu tributo ele esteja a contrib uir para o bem comum da cidade, razo pela qual, muitas das vezes, pagava um tributo maior do que lhe era exigido. 1 O imposto: uma penalizao ou uma necessidade?, 1992, Fisclia , n.o 3 e 4, pg. 18

3 A obrigao de pagar imposto, na Roma Antiga, j no era vista da mesma maneira, pois tal obrigao era encarada como uma forma de servido, incompatvel, portanto, com o status de pessoa livre. Assim, dado que s pessoas livres no era exigido imposto, as receitas necessrias para a cobertura das despesas pblicas provinham das contribuies pagas pelos vencidos como contrapartida da permisso deles ficarem com a posse e fruio do solo provincial. 1.2 Idade Mdia Com a decadncia do Imprio Romano, e consequente corrupo do sistema financeiro, tornou-se necessrio proceder a uma reforma do sistema tributrio, por v ia da qual tambm os cidados gregos passavam a estar sujeitos a imposto. Tal alterao no enfrentou uma resistncia activa e organizada por parte deles. No entanto, eles reagiram de uma forma passiva e individual sob a pena de fraude2 Nesse mesmo perodo comeava a desenvolver-se no seio da comunidade romana um a nova comunidade: os cristos. Em consonncia com os ensinamentos de Jesus Cristo que manda dar a Csar o que de Csar, era-lhes eticamente vedado apoderaram-se do alheio , entendendo-se como tal, tambm, a prestao tributria que lhes era exigida. Deste modo, no podem defraudar o fisco, como fazem os no-cristos, pois isso tratar-se-ia de um fu rto. Para S. Crisstomo (S. Joo Crisstomo - Antioquia C.340, Capadcia 407) a obrigao de pagar imposto tem como fundamento os benefcios que o indivduo recebe da socieda de e como forma de remunerao devida s autoridades gestoras do bem social, ao qual dedica m as suas vidas. Em S.to Agostinho (Tagasta, 354 - 430), referido que a fraude para com o errio pblico no distinta do roubo contra uma pessoa, pelo que condena veementemente a fr aude tributria. A Alta Idade Mdia no introduziu alteraes moral tributria perfilhada na Antiguidade, pelo que o princpio segundo o qual ao homem livre no se pode exigir i mposto mantm-se. Com a Baixa Idade Mdia, e por fora das situaes de injustia e abusos tributrios

praticadas no seio da sociedade feudal, comea a desenvolver-se uma nova moral e fundamentao tica da exigibilidade do imposto. Nesse sentido S. Toms de Aquino (Castelo de Roccasecca, 1125 - Fossanova, 1274) afirma que o imposto visa permitir alcanar o bem comum e, simultaneamente, servir como 2 Ibidem

4 retribuio ao prncipe pelos servios que ele presta colectividade. S. Toms de Aquino defende, pela primeira vez, a igualdade do esforo tributrio exigido aos cidados, ou seja, que a tributao se reparta em proporcionalidade equitativa entre os cidados. Desse m odo, o fundamento do imposto deixa de estar relacionado com questes de submisso e domnio, para passar a constituir uma obrigao do cidado contribuir para o bem estar da sua comunidade. Por sua vez, Martinho Lutero (Eisleben, 1483 - 1546), partindo do dogma d e que justo o que est preceituado, e tambm que o legal justo, defende que os impostos tm de ser satisfeitos porque so justos, dado que so estabelecidos pela autoridade. Thomas Hobbes (Wesport, Malmesbury, 1588 - Hardwich Hall, 1679), no segui mento do absolutismo mais enrgico em que perante o Estado os sbditos no tm direitos, defen de que todos os tributos, sem excepo, devem ser pagos porque s o Estado juiz do que se deve ou no executar. 1.3 Idade Contempornea A chegada da Idade Contempornea traz consigo a queda do absolutismo poltico , o qual deu origem ao individualismo. Essa nova concepo pode ser j observada com Rousseau (Jean-Jacques Rousseau, Genbra,1712 - Paris,1755). Para este autor, as contribuies individuais tm que ser voluntrias e livres, como consequncia do pacto social primitivamente estabelecido e no tanto como consequncia de vontades individuais margem do referido pacto. O cidado deve submeter-se vontade expressa pela maioria. O juiz nico das necessidades pblic as o Estado Soberano, a quem cabe ser juiz estimativo das mesmas e fixar os justos sa crifcios em imposto proporcional, sem deixar nada de arbitrrio nas instituies fiscais. Deste mo do, segundo este autor, fica automaticamente assegurada a justia tributria. J no sculo XVIII, Adam Smith (Kirkcaldy,1723 - Edimburgo,1790), considera o s impostos como visando o objectivo de permitir a arrecadao dos meios financeiros necessrios administrao da justia, proteco da propriedade privada e realizao d obras e manuteno de instituies privadas, que os particulares no podiam realizar. O sculo XX foi fortemente marcado pelas duas guerras mundiais (1914/18 e 1 939/45) e pela depresso econmica de 1929. Estas situaes levaram a um aumento do intervencionismo do Estado que, atravs de uma poltica de receitas e despesas aprop riadas, influencia decisivamente a vida econmica da nao, amortecendo os efeitos das crises cclicas e fomentando o desenvolvimento econmico. 5 2 - O Intervencionismo do Estado 2.1 - Enquadramento histrico do O Intervencionismo do Estado

Com o dealbar da revoluo industrial e o xodo migratrio das populaes campesinas e subsequente presso demogrfica sobre as cidades onde se desenvolviam e floresciam as actividades mercantil e industrial, acentuaram-se as assimetrias scio - econmicas entre os agentes econmicos em presena, com excessiva concentrao da riqueza numa burguesia florescente detentora dos meios de produo, e o depauperamento e acentuado empobrecimento da classe social emergente, a classe operria. Se no mbito secular de uma economia rural, de subsistncia, de sobrevivncia, o povo j vivia mal e pobremente, com a vinda para as cidades passou a viver pior no novo modelo econmico industrializado, socialmente ainda mais desprotegido 3. A insustentvel situao gerada pela subsequente tenso social da resultante, levou a que o Estado assumisse cada vez mais uma obrigao intervencionista (que no vocao, entenda-se) como rgo privilegiado, porque dotado do poder necessrio, de correco dos gritantes desnivelamentos e desigualdades scio - econmicas entre cidados integrados num mesmo espao comunitrio (maximize a Nao). 2.2- Os sistemas econmico - sociais (predominantes): Sistema Capitalista Liberal Sistema Colectivista O Capitalismo Moderado (Intervencionismo) Como forma de melhor e mais eficazmente se determinar a interveno do Estado, vrios sistemas poltico econmico -sociais se perfilaram, dos quais avultam os designa dos por capitalismo liberal, capitalismo moderado ou intervencionista e por colectiv ista, degladiando-se entre si numa guerra sem quartel, sobre quem deveria deter o pode r e prover ao nivelamento social e econmico, extremando-se as posies. Estes sistemas, numa fas e embrionria, tinham como elemento comum uma viso meramente economicista, assente no controlo das regras da oferta e da procura como forma de estabilizar os preos de mercado dos bens e produtos, cujo desajuste no sustentado para cima (inflao) ou para baixo (def lao) 3 Abreu, Amlcar Augusto Ferreira, Abril 2004, dissertao de Mestrado na Universidade do Minho 6 estariam na base do empobrecimento e desigualitria redistribuio da riqueza e concom itante desnivelamento social 2.2.1- Sistema capitalista liberal Assentava num liberalismo econmico, defendendo uma economia privada, basead a no livre comportamento dos agentes econmicos, de total e livre concorrncia unicamente assente em equilbrios parciais e gerais por eles estabelecidos, que instintiva ou intuitivamente saberiam por si s gerar e distribuir a riqueza (com concomitante bem estar social ) sem a interveno do Estado, o qual estava reduzido a funes como as de garantir a segurana, defesa, manuteno da ordem e da justia. Para prosseguir estas funes o Estado estava dotado de uma estrutura orgnico funcional inspida, carecendo de receitas reduzidas, as quais s eram incrementadas para suportar, regra geral, esforos de guerra.

Esta viso poltico-econmica, que na prtica resulta concentradora da riqueza e d o poder nas classes sociais dominantes, paradigmtica de regimes polticos apodados di reita do espectro poltico - partidrio, tendo decado no princpio do sc. XX, causa e consequn ia do evoluir e afirmar de teses poltico-sociais mais protectivas das classes sociai s desfavorecidas, encontra novo flego (aps reformulao a princpios mais pragmticos e consentneos com as teses intervencionistas) nas teses neo-liberais, tendo nos ame ricanos e em especial em Milton Friedman um dos seus expoentes mximos, encontram nas teses monetaristas um instrumento privilegiado da regularizao econmica. As teses monetari stas (nomeadamente atravs das teorias quantitativas, que fazem depender o valor da moe da da sua quantidade e velocidade de circulao, de tal modo que a moeda valer mais quando rara e menos quando abundante), tendem a considerar como instrumento privilegiado a i nsuflao no mercado ou a retirada deste de massa monetria, de maior ou menor velocidade de circulao da moeda, como forma de ajustar os nveis de oferta e da procura, dando des ta forma um contributo para o controlo dos preos de mercado (mais moeda em circulao, m ais poder de compra, maior procura, maior presso sobre a oferta, o que gera inflao e ca restia dos preos e vice-versa). Concomitantemente e por via indirecta, obtm-se um mecanis mo corrector das desigualdades sociais, porquanto a inflao gera o encarecimento dos p reos dos bens e produtos, sendo que o esforo acrescido na sua aquisio gera para as classes desfavorecidas o empobrecimento e subsequentemente o desnivelamento na redistrib uio da riqueza. 7 Os monetaristas privilegiam as polticas financeiras e cambiais (ex.:maiore s ou menores taxas de juro nos emprstimos bancrios) em detrimento das polticas fiscais (ex.:aume nto ou diminuio dos impostos) como forma de incrementarem ou no os nveis de poupana e concomitantemente introduzirem ou retirarem do mercado a massa monetria em circul ao. 2.2.2 - O sistema colectivista No extremo oposto posicionam-se os defensores de um sistema colectivista assente no conceito de economia pblica, num pressuposto de solidariedade colectiva prossegui da pelo poder poltico institudo, que actua por conformao da actividade econmica segundo esquemas de planificao dirigida prossecuo dos interesses colectivos e sociais comuns a todos os cidados, sendo paradigmtica de regimes polticos apodados esquerda extremad a do espectro politico-partidrio, maxime os regimes comunistas. Estas teses assenta m na colectivizao dos meios de produo e subsequente concentrao da propriedade na titularidade do Estado, como forma de melhor e mais eficazmente prosseguir o con trolo dos preos, do jogo da oferta e da procura, redistribuio da riqueza e prosseguimento das

polticas de pleno emprego e bem-estar social. Para prosseguir esta viso poltica, o Estado est dotado de uma estrutura orgni co funcional pesada, sofisticada mesmo, que estende e afirma a sua influncia ao mais recndito lugar, carecendo de absorver elevadssimas receitas pblicas, criando para o efeito um eficaz sistema de percepo das mesmas. 2.2.3 - O Capitalismo Moderado (Intervencionismo) No meio evolucionam os defensores dos sistemas de capitalismo moderado, d ito intervencionista, assente num conceito de economia comunitria, numa confraternizao entre a propriedade privada e a pblica, que prossegue e se organiza determinada por uma lgica de solidariedade social e de interligao entre a iniciativa privada e pblica, doseadas em funo das presses que se estabelecem no mercado, recorrendo para corrigir as suas disto res quer interveno individual, quer colectiva. caracterstico de regimes polticos posicionados ao centro do espectro poltico partidrio, tpico das ditas economias europeias ocidentais (ou das ocidentalizadas) e que teve em Keynes e no keynesianismo o seu exponente paradigmtico. O Keynesianismo tem po r filosofia base o combate ao desemprego assente numa poltica de pleno emprego inte grada numa viso macro-econmica da sociedade, ao invs das teorias liberalistas at a dominant es, assentes numa viso redutora, micro-econmica, centrada na figura isolada do homem o u da empresa como centro da economia. 8 O Estado intervm na economia por forma racional e em perodos de baixa ou de crise econmica acentuada, investindo, gerando assim emprego, como forma de acelerar a recuperao econmica. Ao Estado incumbe "mandar abrir e tapar buracos na estrada", po is que ao criar emprego, gera riqueza, poder de compra, maior procura, que incremen ta a oferta (a qual para corresponder tem que aumentar o investimento na produo, gerando por s ua vez emprego e redistribuio da riqueza). A construo dogmtica do Keynesianismo assenta grandemente na teoria do multiplicador, que exprime urna relao directa entre o aumento dos investimentos e um aumento correspondente do rendimento nacional. Segundo esta teoria qualquer aume nto do investimento determina um aumento do rendimento, sendo possvel atravs de urna frmul a matemtica (1 x K = R) encontrar o factor de multiplicao (verdadeiro barmetro do esta do da economia de determinada sociedade). A sua prossecuo determina para o Estado a existncia de uma estrutura orgnico funcional bem alicerada, carecendo de grandes recursos financeiros, sendo tambm um grande absorvedor de receitas pblicas, as quais procura obter quer por recurso ao sector pblico (intervindo no mercado produtivo, por exemplo), quer por recurso ao sector

privado (incremento de polticas fiscais, de polticas financeiras, etc.). 2.3- O Estado do Bem Estar Social As economias do ps-guerra, principalmente aps a 2a guerra mundial, determina m uma acrescida interveno do Estado, face manifesta incapacidade do mercado e dos agente s econmicos privados de por si s gerarem riqueza e desenvolvimento econmico. As teorias scio-econmicas que tinham vindo a evoluir, intensificam-se no sen tido do entendimento de que ao Estado j no competiria to s intervir para corrigir as assimet rias atravs de mecanismos meramente economicistas (pelo controle dos preos, actuando so bre as regras da oferta e da procura), mas tambm intervir para fazer face a necessidades de carcter social. O Estado assume vocaes intervencionistas no sentido de afirmar e garantir qu e o desenvolvimento econmico passa no s pela prossecuo de polticas econmicas mas tambm sociais (garantir polticas de proteco e incentivo na sade, educao, emprego, reformas e aposentaes, etc.), partindo do pressuposto de que o pilar fundamental d e qualquer desenvolvimento econmico de uma comunidade est no bem-estar e qualidade d e vida da sua populao. 9 A estas preocupaes de natureza social, acresce a consciencializao de que o desenvolvimento econmico passa tambm pela criao e implementao de grandes empreendimentos estruturais como a construo de estradas, pontes, barragens, escola s, hospitais, etc., obras essas de vulto, carssimas e sem retorno imediato do capita l investido, fora do alcance ou interesse do investimento privado, investimentos esses s possve is por recurso ao errio pblico. 2.4- O Intervencionismo contemporneo Nas modernas economias, o intervencionismo de Estado um dado adquirido, se ndo impensvel at para os liberalistas a sua inexistncia (e cujas teses evoluram como atrs se disse, de uma postura ortodoxa para conceitos econmicos mais pragmticos atravs das doutrinas neo-liberais), admitindo mesmo que o Estado intervenha em socorro dos privados, especialmente no que concerne ao comrcio internacional, quanto mais no seja atravs do uso da influncia poltica e diplomtica que abra horizontes e facilidades de instalao e m pases terceiros por parte dos seus agentes econmicos (maxime, as multinacionais). Hoje em dia, fazem parte das polticas scio-econmicas de qualquer Governo adep to de uma economia de mercado o recurso, quer s teses monetaristas (intervindo sobre o mercado financeiro e cambial, aumentando ou diminuindo as taxas de juro, por exemplo, ou , sobre as polticas fiscais, aumentando ou diminuindo a carga fiscal, por exemplo), quer s te ses intervencionistas puras de influncia keynesiana (procedendo ao investimento pblico em

obras de grande envergadura, sofisticando o conceito ao ponto do seu concessiona mento aos privados) e mesmo, s teses de pendor colectivista (como por exemplo o projecto de incentivo produo de beterraba, em que o Estado para alm de criar condies sua produo atribuindo subsdios ou arrendando terras, ainda absorve integralmente a produo, construindo ou propondo-se construir para o efeito uma unidade industrial de pro duo do acar de beterraba, assegurando o total escoamento do produto por posterior distrib uio quer no mercado nacional, quer internacional). Esta vocao intervencionista do Estado em crescendo, acompanhada do crescimen to do seu aparelho administrativo e do funcionalismo pblico (ao ponto de o converter no principal empregador do pas), determinando uma despesa pblica enorme, com concomit ante desenvolvimento e empenhamento na percepo de receita que a sustente, cada vez mais multiforme, mais diversificada. 3. Sntese dos vrios impostos que vigoraram em Portugal at ao sculo XIX 10 O poder de intervir activamente no lanamentos de impostos s se efectivou, n

o nosso pas, por volta do sculo XIV, e nalguns casos, como por exemplo o imposto de SISA, s se transformaram em impostos permanentes e gerais com D. Joo I. (1357-1433). Para efeitos de cobrana dos rendimentos, procedeu-se diviso do pas em distri tos fiscais (tambm designados por almoxarifados), os quais eram entregues a mordomos ou porteiros de distrito que exerciam as suas funes junto dos ricos-homens ou dos juze s dos julgados. Nesta altura a centralizao financeira pertencia a uma nica pessoa, o porteir o-mor (verdadeiro Ministro das Finanas), cargo criado por D. Sancho II (1202-1248) na c orte portuguesa, o qual tinha ao seu servio um reposteiro (nos fins do sculo XIII toma o nome de tesoureiro) e vrios ovenais que tinham a seu cargo a cobrana das rendas. A orientar superiormente todo este processo estava o mordomo-mor (o encar regado pela repartio da casa real, que tinha a seu cargo as despesas dessa casa) e o rei. Apes ar desta aparente separao de funes, a verdade que a organizao tributria era bastante comple e confusa, pois a linha de separao entre a direco dos servios pblicos e a dos servio particulares do rei e da casa real era bastante tnue. J durante este perodo existiam os impostos directos e os indirectos. Aquele s mais utilizados em perodo de crises onde se mostravam mais eficientes na obteno de recei tas pblicas, estes mais adequados a momentos de prosperidade e aos dias de calma e prosperidade poltica. Assim, ao longo deste perodo, podemos encontrar, entre outros, os seguinte s impostos directos4: fossado - consistia numa multa que era aplicada aos indivduos que faltasse m ao servio militar a que se encontrava obrigada a populao vil e cuja prestao lhe era exig

da segundo as disposies estabelecidas pelo foral ou pelo costume da terra. Como servio militar o fossado consistia numa expedio ou cavalgada, que ia a terras inimigas para colher frutos, devastar campos, saquear, etc. O fossado compunha-se de cavalleiros, escudeiros e tropas regulares, e de gente de toda a casta, muitas v ezes at mulheres e rapazes, para trazerem o que se pilhasse5; jugada - era um tributo muito antigo que desde o tempo dos romanos se pag ava em Espanha. Era um direito real imposto nas propriedades lavradias, ordinariamente baseado no 4 Pequena sntese histrica dos impostos em Portugal (1993). Fisclia, n.o 6, pg.s 22 a 4. 5 Pereira, Esteves e Rodrigues, Guilherme. (1907): Portugal - Diccionrio Histrico , chorographico, biographico, bibliographico, heraldico, numismatico e artistico - Vol. III. Joo R omano Torres & C.a Editores. Lisboa, pg. 557

11 nmero de juntas de bois com que o colono arava a terra. Os lavradores eram, no tem po dos gdos, meros servos da gleba, pagando cada ano o censo fiscal, canon, frumentrio ou fossatria, que consistia em certa poro de gros, por cada junta de bois.6 O concelho de Lisboa pagava a jugada, ao almoxarifado ou a outro oficial rgio, at ao Natal (Foral de D. Afonso Henriques). Passada esta data no poderia ser exigida ao lavrador o pagamento do imposto, que passaria a recair sobre a pessoa que tinha a responsab ilidade de o receber. O oficial negligente era, assim, obrigado a assumir o imposto. D. Joo I aboliu a jugada, em Lisboa, a pedido do concelho; anduva (ou anubda, anuda, anuduba, adua) - era um imposto pago em dinheir o, que vigorou entre os sculos IX e XV, e cuja receita se destinava a financiar o cu sto das reparaes e construo de obras necessrias defesa de uma terra. Este imposto era tambm de natureza corporal, obrigando-se os pees a trabal harem na construo e reparao de castelos bem como dos paos para a residncia dos reis ou abades, construo de torres, muros, fossos e outras obras militares semelhantes para a defe sa da terra. Esta imposio chegou a ser excessiva, levando os povos a reclamar, como exemplo a c arta de D. Afonso III (1210 - 1279) dada em Coimbra a 28 de Julho de 1265. Nesse segu imento, na reforma tributria por ele iniciada em 1272, este imposto foi meticulosamente regulamentado fixando-se as condies da sua execuo e isentando-se dele vrias pessoas; calunias (ou coimas) - eram penas pecunirias impostas, a titulo de indemn izao, aos culpados de certos danos (mais frequentemente os causados pelo gado em propr iedade alheia) e que revertiam uma parte para o lesado e outra para o fisco. O valor da indemnizao a pagar pelo infractor era determinada por foral consoante a gravidade do crime.

Esse valor era muito varivel de localidade para localidade, no havendo qualquer padro vlido par a todos os casos idnticos, nem sequer para o nmero de comportamentos sujeitos a mult a. No entanto, e porque estes eram muito numerosos e frequentes, o produto destas mult as constitua para o fisco uma receita muito razovel, no obstante a parte que, como referimos, p ertencia ao lesado, ou sua famlia, ser, em muitos casos, muito superior. Estas multas, porm , no representavam a total expiao dos crimes, pois o infractor ficava, independentement e do seu pagamento ou no, sujeito s penas corporais e mesmo morte; colheita - era uma contribuio paga colectivamente por cada concelho e que consistia no fornecimento de vveres para a mesa do rei e seu squito, quando este p assava pelas povoaes. Em perodos em que os mantimentos escasseavam com frequncia e a falta 6 Pereira, Esteves e Rodrigues, Guilherme. Op. cit., pg. 1069 12 de moeda complicava o sistema dos impostos e da sua arrecadao, foi necessrio recorr er s receitas (tambm chamadas colectas, jantares, paradas ou comeduras) para se prover subsistncia do soberano, obrigado, por motivos vrios, a viajar constantemente pelo reino; montado (ou monttico, montdego, montdigo) - direito que se pagava de certas espcies de gado. Em 1261 D. Afonso III dirigiu uma carta ao mestre do Templo, e a os outros comendadores da mesma ordem, em Portugal, na qual lhes dizia que tivera queixas de que eles recebiam nos termos das vilas e terras da ordem, sem moderao alguma, e com da no e com prejuzo dos seus vassalos, o tributo do montado. Ordena-lhes que eles e os ma is religiosos do reino escolham a seu arbtrio uma vila das que tinham, e s dessa rece bessem o montado, e no das outras. Este direito era: do rebanho de vaccas uma vacca; do reb anho de ovelhas, 4 carneiros, porm nada de porcos, guas ou outros gados. E que no tirassem portagem das cousas e dos homens que passassem pelos seus logares, seno em aquell es, nos quaes lhes fsse concedido por doaes reaes; sob pena de quem o contrrio fizesse, paga r 500 soldos, alm das custas e despezas, quelle que se lhe d isso queixasse;7 condado - era um imposto lanado a nvel concelhio e que recaa sobre o produt o da caa que se matava em terreno alheio (denominando-se nesse caso condado do monte) ou da pesca fluvial que era paga pelos pescadores, no porto (designado de condado do r io). A sua incidncia variava de localidade para localidade e consoante o agente fosse habita nte da terra ou no; alcavala - tributo que incidia sobre o produto de todas as vendas pblicas ou permutas; quinto dos despojos de guerra (ou quinto real) - consistia na quinta par

te de todos os bens conquistados, ao inimigo, nas guerras, com excepo dos direitos de ereita, ou seja, da indemnizao devida ao cavaleiro que na batalha, sem culpa sua, tivesse perdido o ca valo. S estes direitos eram desviados do esplio total da batalha antes da separao do quint o real. O chefe da hoste (exrcito em campanha), no caso de no ser o prprio rei, somente pod ia receber o stimo ou o dcimo e nunca o quinto. Dadas as lutas constantes que acompanharam o incio da nossa monarquia, es ta foi uma receita pblica muito importante, que perdurou at definitiva expulso dos muulmanos do territrio portugus; imposto sobre o vinho - imposto que como o nome indica incidia sobre a p roduo de vinho e era cobrado no prprio gnero e, como este se podia deteriorar, estabelec eu-se o 7 Pereira, Esteves e Rodrigues, Guilherme, ob. cit. Vol. IV, pg. 1215 13 relgo que era um verdadeiro tributo na medida em que s o fisco podia vender vinho na vila de 1 de Janeiro a 1 de Abril. Passando aos impostos indirectos e reportando-nos mesma poca, constatamos q ue as principais contribuies indirectas incidiam sobre o consumo, as importaes e export aes de mercadorias e sobre a transmisso de bens de raiz. Os impostos mais importantes eram: portagem (mais tarde designado de imposto de barreiras) - imposto de barre iras exigido s portas de uma cidade ou de uma povoao, ou ao atravessar uma ponte. Este imposto aparece, pela primeira vez, nos forais dados pelo conde D. Henrique (151 2 - 1580). Como se sabe, no eram somente os reis que davam forais, tambm os bispos e os grand es do reino os concediam, estabelecendo impostos indirectos, tributando as mercadorias . Variava este imposto de portagem de concelho para concelho. A ordenao Afonsina considerava as portagens como direitos reais. A ordenao Filipina isentou os clrigos do pagamento d a portagem. Este privilgio j estava consignado na reforma dos forais de D. Manuel (1 469 1521), como se pode ver no foral de Guimares, que contm prescries aplicveis a todo o reino. Por lei de 2 de Agosto de 1899 foi o governo autorizado a abolir as porta gens das pontes cujo rendimento anual no fosse superior a 500 reis. Tal imposto era igualmente devido por todos os produtos entrados no reino e por todos os gneros exportados, desde que a essa exportao no correspondesse uma importao de igual valor; aougagem - direito que se pagava de quaisquer vendas ou compras, no s no luga r onde se vendiam carnes frescas, mas ainda em todo o lugar e praa em que se vendia m frutas, po, hortalias, peixe, panelas, etc., e, por isso, s ruas dos vendedores se chamaram algumas

vezes aougues; peagem (ou passagem) - direito que pagavam os que passavam por alguma terr a qual este tributo se concedia. Os excessivos abusos que se davam fizeram com que este imposto fosse abolido; sisa (ou siza) - antes de ser estabelecido em Portugal, este imposto j havi a sido lanado na pennsula luso-hispnica, independentemente da interveno do Estado. Com efeito, a sisa foi, ao princpio, um tributo temporrio que os povos auto-impunham e cobravam para acudirem s despesas extraordinrias provocadas pelas guerras, sem que o Estado tivesse a mnima interferncia. Obedecia, portanto, esta atitude do povo daqu ela poca firme resoluo de obterem, por sua prpria iniciativa, os meios financeiros precisos para 14 manterem bem alto o esprito da conquista pelas armas. O que se deve sublinhar, principalmente, a perseverana deste povo e a continuidade da sua obra at ao ponto das cortes decretarem a sisa, como medida extraordinria em tempo de D. Afonso IV (129 1 1357), D. Pedro I (1320 - 1367) e D. Fernando I (1345 - 1383), isto , vrios anos d epois de ter sido adoptada para Castela por D. Sancho IV no ano de 1295. Desde o tempo de D. Joo I (1357 - 1433), passada a necessidade porque se impuseram, foram-se prorrogando a t que em 1387 passaram a constituir receita permanente do Estado, obviando o popular rei, por este meio, entre outros, difcil situao financeira que tinha herdado. Mais tarde, D. Afon so V (1432 - 1481) deu-lhe regimento, vulgarmente conhecido por artigos das sisas, a 27 de Setembro de 1476. No reinado de D. Sebastio (1554 - 1578?) foi reformado este reg imento aclarado em alguns pontos e aditado em outros - e fez-se organizar outro regimen to com o ttulo de encabeamentos, em que se estabeleceu a cobrana por concelhos, a qual foi mandada pr em execuo pelo cardeal D. Henrique (1512 - 1580) em 13 de Janeiro de 158 0. As disposies destes dois regimentos no s abrangiam a transmisso da proprieda de imobiliria e mobiliria, como tambm compreendiam um tanto dos modernos impostos de consumo, industrial e de selagem. Poucas transaes escaparam s apertadas malhas daqu ela rede tributria. A sisa pagava-se por tudo o que se comprava ou trocava, excepo, ent re outros, do po cozido, do ouro e da prata. Pagava-se, geralmente, 10% do capital n as compras e vendas dos bens de raiz, quando o comprador e vendedor eram da mesma terra, ex istindo, contudo, excepes para mais em algumas terras. Quando o comprador e vendedor eram ambos de terra diferente daquela onde estava situada a propriedade, pagava-se 20 % e quando um deles era da terra e o outro no, pagava-se 15%, embora houvesse terras em que a sisa era sempre de 20%. Ao longo do tempo foram criadas inmeras isenes para algumas instituies e para

os concelhos mais afectados com os estragos da guerra. Contra algumas dessas isenes e prepotncia dos exactores deste imposto (aqueles que exigiam o seu pagamento) leva ntaram os povos fundados queixumes. Foi este um dos pontos vigorosamente tratados nas c ortes celebradas em vora nos anos de 1482 e 1490. A sisa foi vivendo sem grandes atritos8 e continuou a fruir da mesma atmo sfera mesmo depois deste imposto ter sido elevado para o dobro, por dois anos, por carta rgia de 19 de Junho de 1661, sem excepo de privilegiados, para perfazer o dote da infanta D.a Ca tarina de Bragana que casou com Carlos II da Inglaterra (1630 - 1685), argumento que foi pr orrogado 8 Abreu, Amilcar Augusto Ferreira. Ob. Cit.

15 por mais dois anos pela carta rgia de 16 de Novembro de 1663. E como no era prspera a situao econmica do pas, quando expirava a prorrogao para o dote, determinou-se por carta rgia de 8 de Maro de 1696, que se lanasse meio dobro da sisa para ocorrer s despesas da guerra. O processo de arrecadao do imposto de sisa era exercida com um tal cortejo de vexames, commettidos sombra de uma legislao to contradictoria e com desegualdades to absurdas e projediciaes, que grandeza d este mal deu prompto e efficaz remedio e levantado espirito do grande estadista Mousinho da Silveira no providentissimo d ecreto de 19 de abril de 18329. Com efeito, foi Mousinho da Silveira que ps termo a essa injustificvel discriminao entre habitantes de um mesmo pas e que restringiu o tribut o aos contratos das vendas e troca dos bens de raiz, que igualou para todo o territrio portugus pela aplicao da taxa nica de 5%. O citado decreto entrou em vigor no dia 1 de Janeiro de 1833, dispondo que a quota de sisa era de 5% sobre o preo do prdio nas vendas e sobre a diferena do valores dos prdios, nas trocas. 4- O Regime Jurdico dos Tributos O conceito de Finanas Pblicas, no se dever reduzir actividade financeira, po e tornar simplista em excesso. Conforme A.L. Sousa Franco, 1982, ... a actividade f inanceira envolve complexas arbitragens de interesses e uma estruturao institucional, articu lada em razo de fins pblicos e do exerccio do poder poltico ou da autoridade pblica, por fora tem ento de ser regida por normas jurdicas e determinam a existncia de instituies, situaes e relaes jurdicas... este complexo normativo, ou conjunto de normas, que regem a actividade fi nanceira do Estado, que constituem o objecto do que se designa por Direito Financeiro. Tem por finalidade, segundo Soares Martinez, 1983: ... a definio jurdica dos poderes das entidades pblicas na obteno e no empreg dos meios econmicos destinados realizao dos seus fins... Verificando-se, assim, uma especial preocupao da comunidade para que a perc epo de receitas por parte do Estado ... no se exera de forma fortuita, incondicionada e

livre, ao sabor da convenincia ou da vontade dos rgos pblicos, pois, tratando-se de actividade social relevante, est subordinada ao Direito, que disciplina no s as formas jurdicas de que o Estado pode lanar mo na obteno de receitas pblicas e na satisfao de despesas, mas ainda o respectivo contedo... (Nuno S Gomes, 1998) 9 Pereira, Esteves e Rodrigues, Guilherme, ob . cit. Vol. VI, pg. 982

16 A percepo de tributos no discricionria, antes vinculada observncia de requis s e pressupostos que a condicionam. Actualmente o regime jurdico dos tributos vem consagrado na Lei Geral Tribu tria, aprovada pelo D.L. no 398/98, de 17.12, tomando como principais vectores a deter minao do seu objecto e os princpios jurdicos enformadores. 4.1- Objecto O tributo distingue-se no universo jurdico pelo fim que visa atingir e pelo modo e a forma como o prossegue, constituindo o seu objecto, o qual para a sua determinao s e sustenta em trs grandes parmetros de aferio: Objectivos Equidade Patrimonial Promoo do Desenvolviment o Objectivos O pendor intervencionista do estado levou a que a tributao evolusse de um conceito meramente economicista ou financeiro, para um instrumento privilegiado de influncia no tecido scio-cultural e econmico da comuni dade, contribuindo o tributo como um estmulo ou incentivo s actividades de produo ou consumo, ou mesmo redistribuio de rendimentos, assumindo-se at como uma forma indirecta de nivelar a riqueza. Hoje em dia a tributao s faz sentido e s admissvel para o cidado annimo, quando tenha por objectivo fundamental conferir ao Estado os meios que lhe permitam custear ou sustentar uma actividade dirigida resol uo das assimetrias entre os cidados. Veja-se o arto 5o da LGT (fins da tributao): 1- A tributao visa a satisfao das necessidades financeiras do Estado e de outras entidades pblicas e promove a justia social, a igualdade de oport unidades e as necessrias correces das desigualdades na distribuio da riqueza e do rendimento. Ou o arto 103o da CRP (sistema fiscal): 1- O sistema fiscal visa a satisfao das necessidades financeiras d o Estado e outras entidades pblicas e uma repartio justa dos rendimentos e da riquez a. Equidade Patrimonial

17 A tributao dever ser justa e equitativa na distribuio do esforo financei o

exigvel aos cidados e aferida em funo das suas possibilidades econmicas, sendo garantido que em caso algum poder ser posta em causa a estabil idade e a

condigna subsistncia do agregado familiar ou da pessoa do tributado. Veja-se o arto 104o da CRP (impostos): 1- O imposto sobre o rendimento pessoal visa a diminuio das desig ualdades e ser nico e progressivo, tendo em conta as necessidades e os rendime ntos do agregado familiar. Ou o arto 6o da LGT (caractersticas da tributao e situao familiar): 1- A tributao directa tem em conta : a) A necessidade de a pessoa singular e o agregado familiar a que pertence disporem de rendimentos e bens necessrios a uma existncia digna. b) .... c) ...... 2- ....... 3- A tributao respeita a famlia e reconhece a solidariedade e os encargos familiares, devendo orientar-se no sentido de que o conjunto d e rendimentos do agregado familiar no esteja sujeito a impostos superiores aos q ue resultariam da tributao autnoma das pessoas que o constituem. Promoo do Desenvolvimento Econmico e Justia Social A tributao no pode onerar de tal forma os agentes econmicos que ponha e m causa a sua actividade e viabilidade econmica, devendo antes ser dir igida ao seu incentivo e desenvolvimento, contribuindo para um desenvolvimen to econmico alicerado em valores de justia social, pleno emprego e qualid ade de vida dos cidados. Veja-se o arto 104o da CRP (impostos): 1-....2- ... 3- ... 4- A tributao do consumo visa adaptar a estrutura do consumo evoluo das necessidades do desenvolvimento econmico e da justia social, devendo onerar os consum os de luxo. Ou o arto 6o da LGT (caractersticas da tributao ...) 1- .... 2- A tributao indirecta favorece os bens e consumos de primeira neces sidade. Ou o arto 7o da LGT (Objectivos e limites da tributao): 1- A tributao favorecer o emprego, a formao do aforro e o investimento s cialmente relevante. 2- A tributao dever ter em considerao a competitividade e internacionali zao da economia portuguesa, no quadro de uma s concorrncia. 4..2- Princpios Jurdicos Fundamentais 18 S se atingir plenamente o objecto do tributo, se quer na sua feitura, quer n a sua aplicabilidade, a tributao se orientar pelo princpios jurdicos que encontram consagr ao quer na lei constitucional, quer na lei ordinria, nomeadamente:

1. Legalidade 2. Generalidade 3. Igualdade 4. Justia material 4.2.1. Princpio da Legalidade As receitas tributrias (maxime os impostos) sero criadas por lei, a qual dev er determinar a sua tipificao, isto , a definio dos elementos essenciais da obrigao tributria (a incidncia, a taxa e as garantias do tributado). Ver arto 103o, no 2, da CRP: Os impostos so criados por lei, que determina a incidncia, a taxa, os benefcios fiscais e as garantias dos contribuintes. E o arto 3, no 3, da LGT: O regime geral das taxas e das contribuies financei ras referidas no nmero anterior consta de lei especial. A este princpio subjaz o pressuposto do consentimento dos cidados para a cri ao dos tributos atravs dos seus legtimos representantes polticos, porque o mesmo se traduz numa restrio legal livre disposio do Estado sobre os bens dos particulares (com a finalid ade ltima de no deixar ao arbtrio da Administrao Pblica a criao desses tributos). A criao de receitas tributrias por imperativo constitucional reservada Assemb leia da Repblica, sendo matria da sua reserva relativa, ou seja, tanto pode ser exercid a pela AR como pelo Governo, quando autorizado para o efeito. Arto 165o, nos 1, 2 e 5 da C RP. Presentemente, com a Lei Geral Tributria, os princpios enformadores que criao dos impostos respeitavam (conforma atrs referido arto 103o/2 CRP), passam a ser e xtensivos aos demais tipos tributrios. Conforme arto 8o/1 da LGT: 1- Esto sujeitos ao princpio da legalidade tributri a a incidncia, a taxa, os benefcios fiscais, as garantias dos contribuintes, a definio d os crimes fiscais e o regime geral das contra-ordenaes. 4.2.2 Princpio da Generalidade Este princpio determina que a lei genrica e abstracta, ou seja, abrange todo s os cidados sem excepo, sem privilegiar alguns deles. O princpio da generalidade no exclusivo da Direito Tributrio, sendo enfatizad o por qualquer ramo do direito, encontrando consagrao constitucional, no seu arto 12o: 19 1- Todos os cidados gozam dos direitos e esto sujeitos aos deveres consignado s na Constituio. No Direito Tributrio h que equacionar este princpio luz dos outros princpios, isto , reduzido nas suas propores generalistas, considerando s por universo dos cidados vis ados os que tm capacidade contributiva, s estes ficando genericamente sujeitos ao tribu to e na justa medida das suas capacidades econmicas. Existe, contudo, uma excepo a este princpio, o benefcio fiscal. Casos h em que so atribudas prerrogativas de excepo, determinadas no por quaisquer razes de privilgio fiscal, mas por razes de justia social ou de incentivos econmicos, em que cidados so

tratados desigualmente, beneficiando de carga tributria inferior genericamente co nsiderada. 4.2.3. Princpio da Igualdade Todos os cidados merecem e tm a mesma dignidade social e jurdica, a todos dev endo ser garantido pela Lei um tratamento igual e no discriminatrio. Genericamente consagrado no arto 13o da CRP: 1- Todos os cidados tm a mesma dignidade social e so iguais perante a lei; 2- Ningum pode ser privilegiado, benef iciado, prejudicado, privado de qualquer direito ou isento de qualquer dever em razo de a scendncia, sexo, raa, lngua, territrio de origem, religio, convices polticas ou ideolgicas, instru econmica ou condio social. Igualmente este princpio tem consagrao no arto 7o/3 da LGT: 3- A tributao no discrimina qualquer profisso ou actividade nem prejudica a prtica de actos legtimos de carcter pessoal, sem prejuzo dos agravamentos ou benefcios excepcionais determinados por f inalidades econmicas, sociais, ambientais ou outras. Numa perspectiva jurdico-tributria, este princpio tem que ser encarado luz de valores mais concretos e precisos, nos quais o princpio se rev no numa igualdade ab soluta, tratando todas as situaes de um modo genrico e abstracto, mas, sim, numa igualdade relativa, tratando igualmente as situaes iguais e desigualmente as desiguais. Os p armetros de aferio para esta igualdade relativa sero de ndole econmica ou social. Numa perspectiva econmica, s se poder falar em igualdade tributria se a carga tributria importar para todos os sujeitos um similar sacrifcio patrimonial, carrea ndo maior dispndio patrimonial para os mais abastados e menor dispndio para os mais empobrec idos (em funo da sua capacidade contributiva). Materialmente resulta na aplicao de taxas com valores percentuais diversos, constituindo o fundamento da tributao progressiva. 20 Numa perspectiva social, s haver igualdade se pelo tributo se prosseguir a c orreco das assimetrias scio-econmicas, promovendo uma maior justia social, redistribuio da riqueza, favorecimento e promoo das regies economicamente mais dbeis. 4.2.4. Princpio da Justia Material a face visvel do princpio da igualdade, advindo dos princpios constitucionais de justia, solidariedade e bem-estar social. A justia tributria no se rev numa justia formal, ou seja, consagradora destes v alores em termos genricos e abstractos, mas sim, numa afirmao concreta, personalizada, em que cada caso um caso, pois no haver duas situaes iguais, que exponencialmente carecero de um tratamento desigual para que se realize uma justia fiscal consubstanciada n a abolio de discriminaes em matria tributria. Este princpio da justia material cumpre-se em vrios momentos da afirmao do tributo, segundo parmetros de natureza scio-econmica, administrativa ou judicial, t omando como vectores fundamentais: Capacidade Contributiva Eficincia Funcional Vectores Controlo Judicial Tributrio

Capacidade Contributiva Devem contribuir para a cobertura das despesas pblicas os que tenha m capacidade econmica para o fazer e na justa medida das suas possibi lidades. A capacidade contributiva pressupe que os cidados s so tratados igualitariamente se o pagamento que os onera importar igual sacrifc io.

Eficincia Funcional Se aos cidados exigida diligncia e esprito de sacrifcio na assumpo da despesa pblica, ao Estado exigido diligncia para que esse esforo no se ja em vo, resultando no cumprimento dos objectivos poltico-econmico-soci ais a que se destinam, devendo o Estado envidar todos os esforos para com bater a evaso fiscal (sobre as mltiplas formas que se apresenta), a qual res ulta como um elemento altamente perturbador do cumprimento igulitrio e justo da

repartio das obrigaes tributrias. Controlo Judicial Tributrio S se prosseguir uma verdadeira justia tributria se a Administrao Pblic (maxime a Fiscal) souber actuar e apreciar as situaes em concreto po r forma 21 equitativa, no se deixando impulsionar pelo arbtrio ou pela discriminao na interpretao e aplicao dos normativos tributrios. Como garante mximo da observncia da legalidade tributria, a todos garantido o acesso justia tributria (v.g. Tribunais Tributrios). 22 BIBLIOGRAFIA ABREU, Amilcar Augosto Ferreira, 2004, O Crime de Fraude Fiscal reaces do Poder Legislativo e Judicial sua Punibilidade Dissertao de Mestrado na Universidade do Minho Braga - Portugal CARREIRA, Henrique Medina, 1990, Uma Reforma Fiscal Falhada?, Editorial Inqurito, Lisboa CATARINO, Joo Ricardo, 1999, Para uma Teoria Poltica do Tributo, DGCI, Lisboa CUNHA, Paulo de Pitta, 1996, A Fiscalidade dos Anos 90 (Estudos e Pareceres ), Almedina, Coimbra DRIA, Sampaio, 1970, A Evaso Fiscal Legtima: conceito e problemas, IV Jornadas Luso-Hispano Americanas de Estudos Tributrios, Estoril FAVEIRO, Vtor, s/d, Direito Fiscal Portugus, vol. I, Coimbra Editora, Coimbra. FERREIRA, Rogrio Fernandes, 1989, O Sistema Fiscal Portugus e a Reforma Fiscal, Texto Editora, Lisboa FRANCO, Antnio Sousa, 1988, Finanas Pblicas e Direito Financeiro, Almedina, Coimbra GOMES, Nuno S, 1992, Consideraes em Torno da Contribuio Predial Autrquica, Cincia e Tcnica Fiscal, Lisboa GOMES, Nuno S, 1993, Manual de Direito Fiscal I, Centro de Estudos Fiscais, Lisboa GOMES, Nuno S, 2000, Evaso Fiscal, Infraco Fiscal e Processo Penal Fiscal, Rei dos Livros, Lisboa. L. PEREIRA e MOTA, C., 1998, Teoria e Tcnica dos Impostos, Rei dos Livros, Lisboa LATORRACA, Nilton, 1988, Direito Tributrio - Imposto de rendas das empresas,

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