Impuesto Diferido

 RT 17 sección 5.19.6.3
 Ley de IIGG

 Ley IIGG  Gravar la renta del ente.

 Normas contable profesionales  Medir, exponer y representar la realidad económica.

Objetivo: traer el IIGG al principio del devengado.

Balance contable ≠ Balance impositivo  Hay diferencias temporales y permanentes.

Dos métodos:

1) Tradicional. Método impuesto a pagar.

2) Diferido.
a) Basado en EERR. Rdos. impositivos vs rdos. contables.
b) Basado en el balance. Activos y pasivos impositivos vs activos y pasivos contables.
Actualmente se usa este.

 Activo o pasivo diferido por diferencias temporales. Diferencias que en el futuro vamos a poder
compensar.
 Activo o pasivo diferido por quebrantos. Voy a pagar menos impuesto en el futuro por el quebranto.

Principales diferencias entre el balance impositivo y el balance contable:

1) Ganancias impositivas no reconocidas contablemente. Ganancias que la ley nos obliga a

gravar impositivamente pero nunca lo hacemos en lo contable. Por ejemplos los intereses
presuntos.
2) Gastos impositivos no reconocidos contablemente. Por ejemplo los bienes de uso se pueden
amortizan al 100% en el primer año y esto no se hace así en la contabilidad.
3) Ganancias contables no alcanzadas por la ley de IIGG. Por ejemplos los RxT hay que
eliminarlos porque la ley no los grava.
4) Gastos contables no deducibles según la ley de IIGG. Por ejemplo los gastos de automóviles
tiene un tope de $7.200 por año.

Vamos del balance contable al impositivo.

¿Por qué se usa le método de impuesto diferido?

Para reconocer que el resultado contable siempre va a diferir del resultado impositivo.

Diferencias temporales

Las reconozco en un ejercicio y en el futuro puedo deducirlas (A) o pagar mas impuesto (P)  Activos
deducibles y pasivos imponibles.

1) Activo contable < Activo impositivo  Activo por impuesto diferido. Resultado contable más chico
que resultado impositivo. Contablemente imputé menos resultado. Tengo mayor impuesto. Pago +
impuesto hoy porque tengo – resultado y – impuesto futuro.
2) Activo contable > Activo impositivo  Pasivo por impuesto diferido. Resultado contable más grande
que el resultado impositivo. Amortizo al 100% y ley IIGG a 5 años.
3) Pasivo contable > Pasivo impositivo  Activo por impuesto diferido. Menor carga contable y mayor
ganancias impositiva. Pago + impuesto hoy. La ley me permite que deduzca menos.
4) Pasivo contable < Pasivo impositivo  Pasivo por impuesto diferido. Pago menos impuesto hoy.
Puedo deducir más. Rdo. contable mayor y rdo. impositivo menor.
Provisión por desvalorización.

Quebranto  Activo por impuesto diferido.

Activos y pasivos, que son compensables con ganancias futuras, van a generar activos por impuesto
diferido, siempre y cuando la compensación futura sea probable.

Hay que analizar que se hagan de manera concurrente estas cosas:

 Si el quebranto impositivo no utilizado se produjo por causas identificables, cuya repetición es

improbable.
 Su utilización para pagar menos impuesto no puede superar los 5 años.
 Evaluar el grado de probabilidad de que las ganancias futuras sean suficientes para poder
absorber esos quebrantos que hoy pretendemos activar  Considerar la existencia de pasivos
diferidos (me aumenta el pago del impuesto en un futuro) y la posibilidad de planificar el
incremento de las ganancias.

Si no se cumplen los 3 puntos de manera concurrente, registro una provisión por desvalorización 
cuando el saldo de activos por impuesto diferido excede a los pasivos por impuesto diferido y se
improbable que las ganancias impositivas futuras me alcancen para observar las diferencias
temporarias netas + los quebrantos impositivos + los créditos fiscales, hay que constituir una provisión
por los que son irrecuperables.

Medición.

Diferencias temporarias (activo pasivo y quebranto) X alícuota del impuesto vigente (35%) = Monto del
registro contable.

Exposición.

Activos y pasivos no corrientes. Hay que detallar el tipo de diferencia temporaria de los créditos que
crean la provisión en notas y justificar el porqué.

Resultado contable
+/- Diferencias permanentes  Gastos de representación, gastos no admitidos, rentas exentas y
revalúo técnico.

Resultado contable gravable.

X Alícuota del impuesto.

Cargo contable al resultado del impuesto a la ganancia  IIGG (R-)

+/- Diferencias temporarias

Utilidad fiscal sujeto a impuesto.

X % Provisión IIGG.
X % Diferencias temporarias deducibles  AxID
X % Diferencias temporarias imponibles  PxID

Evaluar recuperabilidad de activos por impuesto diferido  Si no se puede, entonces reconocemos la

provisión por desvalorización.
Ejercicio diamante.

 5000 unidades de bienes de cambio a 10 pesos cada uno = $50.000.

 Costo de reposición al cierre = $13 c/u.
 No hubo ventas.
 Alícuota 35% y sin inflación.

Pasos:

1) Calcular el impuesto determinado.

2) Hacer los activos y pasivos por impuesto diferido.
3) Determinar cargo contable.
4) Hacer el asiento contable.
5) Conciliación de las tasas.

1) $10 * 5.000 = $50.000 VS $13 * 5.000 = $65.000  Ganancia contable de $15.000.

2) Activo contable $65.000 > Activo impositivo $50.000  Pasivo por impuesto diferido.
3) $15.000 * 35% =  Cargo contable de $5.250.
4) Asiento contable
IIGG contable 5.250
Pasivo por 5.250
impuesto diferido
Impuesto a pagar cero
(Provisión)

Ganancia contable 15.000

Anulo RxT (15.000)
Base impositiva cero
Tasa 35% cero