INFORME DFOE-SAF-IF-16-2009 18 de diciembre, 2009

DIVISIN DE FISCALIZACIN OPERATIVA Y EVALUATIVA REA DE FISCALIZACIN DEL SISTEMA DE LA ADMINISTRACIN FINANCIERA DE LA REPBLICA

IMPUESTO SOBRE UTILIDADES ESTUDIO ESTADSTICO DE LA BASE Y LA EVASIN ACTUALIZACIN

2009

T: (506) 2501-8000 F: (506) 2501-8100 C: contraloria.general@cgr.go.cr S: http://www.cgr.go.cr/ Apdo. 1179-1000, San Jos, Costa Rica

CONTENIDO

RESUMEN EJECUTIVO 1. INTRODUCCIN. 1.1 1.2 1.3 1.4 2. Origen del estudio. Objetivo Alcance del estudio. Comunicacin de los resultados . 1 1 1 1 2 2 2 2 4 7 11 11 11 11 12 13 13 15

RESULTADOS DEL ESTUDIO. 2.1 2.2 Descripcin de la metodologa. Resultados cuantitativos. 2.2.1 Resultados en base imponible, recaudacin y evasin. 2.2.2 Descomposicin analtica del coeficiente de evasin

3.

CONCLUSIONES. 3.1 3.2 3.3 3.4 Porcentajes de evasin. Evasin en los componentes de la renta neta. Impacto de la gestin y la tarifa en la evasin. Sobre la informacin

4.

DISPOSICIONES. A la Ministra de Hacienda

NOTAS ANEXO

T: (506) 2501-8000 F: (506) 2501-8100 C: contraloria.general@cgr.go.cr S: http://www.cgr.go.cr/ Apdo. 1179-1000, San Jos, Costa Rica

INFORME DFOE-SAF-IF-16-2009
RESUMEN EJECUTIVO El estudio proporciona una cuantificacin absoluta y relativa de la base y la evasin en el impuesto a las utilidades, un anlisis comparativo a lo largo del perodo 1991-2007, y una valoracin del posible cambio observado en comparacin con una investigacin precedente (Informe FOE-IP-14/2005). En la lnea sealada por ese estudio, por la complejidad del tema la evasin contina abierta para investigaciones adicionales. El captulo 2 informa del contenido concreto de la investigacin, describiendo brevemente en la seccin 2.1 la metodologa utilizada, y en la seccin 2.2 los resultados cuantitativos. Para ciertos detalles metodolgicos, se remite al citado FOE-IP14/2005. Es importante sealar que se efectu una revisin exhaustiva de los clculos de dicho estudio, con variaciones poco significativas. Se estima que el coeficiente de evasin es alto en una escala 0 - 100%, y aunque disminuy a partir del 2004, desde entonces no se ha presentado una variacin sustancial en los parmetros de evasin subyacentes (renta bruta y deducciones). En los primeros aos 1991-1993, el coeficiente se estim entre 72% y 73%. En el bienio subsiguiente aumenta hasta 79% en 1995. Posteriormente, se mantiene en torno a 75% hasta el 2003. A partir del ao 2004 se observa un descenso, a menos del 70%, y en 2007 un nivel mnimo del 64.3%. Vase el Grfico 1. Paralelamente a este descenso del coeficiente, ha habido una tendencia a un mayor porcentaje de evasin como proporcin del PIB, que supera 4%. Se infiere de esta evolucin que la base del impuesto ha aumentado ms que el PIB. Se advierte en 2004 y aos subsiguientes un descenso de la omisin de ingresos, desde un 21% a un 17%, situacin que aparentemente se asocia a la retencin aplicada a los pagos con tarjeta electrnica. Ya en un estudio anterior de esta rea de fiscalizacin, se encontr que ese procedimiento tuvo gran impacto en elevar las tarifas efectivas del IVA en los sectores econmicos en los cuales se aplica (c. f. FOE-SAF-353 de 19-9-2008). En su caso, los gastos o deducciones presentan en los ltimos aos una tendencia a sobre declaracin o menos sub declaracin. Aun cuando las divergencias en ingresos y gastos no son comparativamente severas para el fisco en trminos de esas magnitudes, lo son en trminos de la renta neta. Lo cual se debe a que esta renta es pequea en comparacin con ingresos y deducciones, de donde resulta sencillo en sentido matemtico que el coeficiente de evasin en ISR o renta neta sea alto. E igualmente no es factible pensar en reducirlo a cero, como lo ha demostrado la experiencia internacional, aunque se debe aspirar a una mejora importante del indicador.

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ii

Grfico 1 Coeficiente de evasin en el ISR (Impuesto sobre Utilidades)

100,0% 90,0% 80,0% 70,0% 60,0% 50,0% 40,0% 30,0% 20,0% 10,0% 0,0%
1 991 1 992 1 993 1 994 1 995 1 996 1 997 1 998 1 999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007

La ampliacin de ese margen de renta neta a renta bruta ha contribuido, en perodos recientes, a que el coeficiente de evasin de la renta neta y del impuesto se reduzca, aunque contina siendo relativamente alto. Tales aumentos del cociente o margen de utilidad (renta neta), pueden revertirse en el curso de una crisis como la que ha estado pasando la economa en el 2009. Se vuelve pertinente verificar si la baja observada del coeficiente de evasin es sostenible en el mediano plazo, tomando en cuenta que la base del impuesto ha estado en aumento tendencial a causa del vencimiento de distintos regmenes de exencin, modificaciones a las deducciones desde la Ley No. 8114, y otras causas como menores tasas de inters y de devaluacin. Experiencias de control del ingreso como la lotera fiscal y la retencin por tarjeta, han mejorado la declaracin del ingreso, pero paralelamente la declaracin de gasto ha tenido tendencia inversa en los ltimos aos. Se puede inferir que mecanismos de control masivo y automtico como los mencionados, en un solo componente de la ecuacin (los ingresos), no garantizan un mejor rendimiento del impuesto a utilidades para el erario pblico. No obstante lo cual, es apropiado continuar en el mejoramiento de los instrumentos que favorecen una adecuada liquidacin de impuestos, como ha sido el proceso de modernizacin que ha seguido la administracin tributaria por muchos aos.

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iii

A partir de lo anterior se recomienda el uso intensivo de informacin de relevancia tributaria a efectos de un mayor control en todos los componentes de la base imponible del impuesto. Lo cual supone un mayor aprovechamiento de sistemas de tecnologa de informacin an en desarrollo, con la normativa atinente para garantizar la mxima uniformidad y utilidad de los datos, y los derechos de los contribuyentes. Igualmente, a efectos de que el margen de renta neta a ingresos brutos mantenga al menos su nivel de los ltimos aos, es recomendable que los esfuerzos de reduccin de la inflacin y las tasas de inters sean sostenidos. El uso automatizado de informacin de fuentes independientes al contribuyente, es un asunto estratgico y vital para la fiscalizacin tributaria. En este sentido debe sealarse que actualmente se encuentra en proceso el desarrollo de un sistema de tributacin digital, cuya oportuna y adecuada operacin resultar de una enorme importancia para la Administracin y el control tributario. Es tambin necesaria una poltica de fiscalizacin agresiva, con la suficiente normativa para los diferentes modos de elusin y evasin y la efectiva disuasin de esas conductas mediante seales adecuadas al contribuyente. Una revisin de la normativa ha dado grandes resultados, por ejemplo, en la recaudacin proveniente del sector financiero a partir del 2006, al emitirse directrices para la aplicacin de la LISR (Ley de Impuesto sobre la Renta). Es importante referir a este particular que el uso intensivo de informacin es una de las preocupaciones centrales en el Plan Nacional de Prevencin y Lucha contra el Fraude Fiscal, en Septiembre 2009, emitido por el Ministerio de Hacienda y aprobado por el Consejo de Gobierno, en octubre del 2009. En dicho documento se apuntan elementos de diagnstico como tambin propuestas de accin, que hacen ver, por un lado, las limitaciones actuales para la transferencia e intercambio de informacin (c. f. pgina 11), junto con la necesidad de identificar y establecer las relaciones entre variables y datos que permitan un encadenamiento de las actuaciones de los potenciales evasores, a travs de la gestin de riesgo e inteligencia fiscal, as como un diagnstico ms preciso, por institucin (p. 13). Se recomienda ejecutar en lo procedente las recomendaciones contenidas en dicho documento, mediante una planificacin especfica que incorpore las necesidades de las diferentes etapas del proceso tributario: autodeterminacin, fiscalizacin, recaudacin, cobro administrativo, proceso litigioso, sancin, entre otros aspectos..

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DIVISIN DE FISCALIZACIN OPERATIVA Y EVALUATIVA

AREA DE FISCALIZACIN DEL SISTEMA DE ADMINISTRACIN FINANCIERA DE LA REPBLICA

IMPUESTO SOBRE UTILIDADES ESTUDIO ESTADSTICO DE LA BASE Y LA EVASIN ACTUALIZACIN

1.

INTRODUCCION 1.1 Origen del estudio

El estudio se realiz en atencin al plan anual operativo de la Divisin de Fiscalizacin Operativa y Evaluativa.

1.2

Objetivo

Estimar la base imponible del Impuesto sobre Utilidades a nivel macro econmico, y el impuesto que se derivara de la misma, y efectuar una aproximacin a la magnitud y porcentaje de la evasin.

1.3

Alcance del estudio

El presente documento comprende los resultados de un estudio de tipo estadstico del impuesto sobre las utilidades, correspondiente a la base del impuesto y la evasin. El rgimen impositivo es regulado en el Ttulo I de la Ley del Impuesto sobre la Renta No. 7092 del 21 de abril de 1988 (LISR), as como en diversas leyes que disponen sobre exenciones, no sujeciones, y aspectos relacionados. Se realiz un cmputo de la base macroeconmica del Impuesto sobre Utilidades para el perodo 2004-20071, y subsiguientemente se calcul el posible impuesto o potencialidad del impuesto utilizando una determinada tarifa media. Su comparacin con el impuesto declarado suministra una aproximacin al monto contable de la evasin, con un orden de exactitud que es bsicamente el de las estadsticas econmicas que le dan sustento. Es un mtodo utilizado en distintos pases, y complementa y actualiza el informe FOE-IP-14/2005 sobre la misma materia. Metodolgicamente es un procedimiento de estadstica econmica, basado en las cuentas nacionales y otras fuentes. Para la realizacin del estudio se utiliz informacin macroeconmica y de carcter tributario, recopilada en el Banco Central de Costa Rica (Cuentas Nacionales), Ministerio de Hacienda (Direccin General de
1

Las cifras macroeconmicas estaban disponibles hasta el 2007 al momento de realizar el estudio,

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Tributacin), Instituto Nacional de Estadstica y Censos (Encuesta de Hogares y de Propsitos Mltiples), as como alguna de naturaleza puntual tomada del Instituto Nacional de Seguros, Poder Judicial, Comisin Nacional de Prevencin de Riesgos y Atencin de Emergencias, y empresas pblicas contribuyentes.

1.4

Comunicacin de los resultados del estudio

Los resultados del presente estudio fueron expuestos a la Licda. Jenny Phillips Aguilar, Ministra de Hacienda; al Lic. Francisco Fonseca Montero, Director General de Tributacin; Licda. Carole Quesada Rodrguez, Directora General de Hacienda; Licda. Claire Chacn Rodrguez, Subauditora Interna del Ministerio de Hacienda; y a otros funcionarios de esas dependencias.

2.

RESULTADOS DEL ESTUDIO 2.1 Descripcin de la metodologa

La base del impuesto sobre las utilidades del Ttulo I de la Ley No. 7092 (LISR) es, como su nombre lo dice, el total de utilidades de los establecimientos y personas, con ciertas caractersticas especficas que dispone el rgimen tributario. Dicha base no es idntica a la utilidad contable, siendo el concepto de base imponible llamado renta neta en la LISR. Una vez computada la as llamada base del impuesto, su multiplicacin por una tarifa media proporciona una aproximacin al impuesto potencial, que se compara con la declaracin efectiva y deriva as una medicin de la evasin fiscal. A grandes rasgos, se parte del concepto de cuentas nacionales llamado excedente de explotacin, por industrias, que resume los pagos al factor capital (capital propio o de terceros). Se le deducen los gastos financieros, y deducciones especficamente autorizadas por la legislacin. Los sectores y actividades exentas tambin se sustraen. Se conforma as la renta neta, a la cual se le resta el tramo exento de las PFCAL (personas fsicas con actividad lucrativa), que para efectos del modelo se trata como una deduccin (no existe este tramo para personas jurdicas). De esta forma se define la base, que se multiplica por una tarifa media del impuesto. Previamente, de esta base debe seleccionarse su parte positiva, nica que genera impuesto. La ecuacin de la base positiva es la siguiente, para establecimientos no financieros: B+ = [ (EN GF)g DEg ]+ (1)

es decir, la sumatoria por industrias del excedente neto EN (igual a excedente bruto menos la depreciacin) menos los gastos financieros de las entidades gravadas, menos las

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deducciones especiales netas tambin de los entes gravados, donde el suprandice (+) dice que solamente se consideran entes con resultado positivo, generadores de impuesto. (EN GF) es la utilidad financiera, pero sin incluir ingresos financieros, porque estn gravados en la fuente, con un impuesto nico y definitivo distinto. Debido a que han estado sometidos a tratamientos tributarios particulares, de difcil cuantificacin e incluso definicin, se omiten del presente modelo los sectores financiero e inmobiliario, e igualmente las empresas pblicas y el transporte areo. A manera de evaluacin del modelo, el Cuadro 1 presenta algunas comparaciones. Por una parte, los ingresos por crditos en el sistema financiero, tomados de la informacin pblica de SUGEF, se compara con la estimacin del presente modelo, efectuada por aparte como suma de tasa por saldo (y devaluacin en las carteras en dlares). Aunque el Sector Financiero no se incluye en el modelo, los gastos financieros efectuados por otros establecimientos se obtienen a partir de las carteras de crdito y la tasa activa promedio, ms la devaluacin, mtodo que si se extiende a las carteras de vivienda y consumo (utilizadas por hogares preponderantemente), debera dar un total similar a los ingresos financieros del Sector Financiero. Aunque no se trata de empatar completamente estas cifras, hay una razonable correspondencia, como es evidente. Similarmente, el modelo computa otros gastos financieros no dirigidos al sistema financiero, que se comparan con aquellos declarados ante la Direccin General de Tributacin (considerando en ambos casos solamente las industrias y actividades incluidas). La cercana es adecuada. Por ltimo, se verifica la aproximacin en las deducciones por depreciacin del modelo con las declaradas. En Anexo se presenta el respectivo cuadro para aos anteriores. Los nmeros del Cuadro 1 recogen el enfoque bsicamente neutral de los clculos. Los gastos en el modelo no deben ser subestimados, para no sobrevalorar la renta neta y el impuesto potencial, y as se desprende del cuadro puesto que la diferencia es insignificante para el valor de la base. Esta ltima, como se puede leer en el cuadro 2, es del orden de billones de colones.
Cuadro 1 Comparacin de conceptos tributarios segn otras fuentes y estimacin en este informe Millones de colones

2004
Ingresos Sist. Financiero Sugef Ingresos Sist. Financiero Modelo Gastos Financieros DGT Gastos Financieros Modelo Depreciacin DGT Depreciacin Modelo 478.256,3 470.484,7 414.820,6 363.154,9 235.370,9 239.132,0

2005
596.423,6 587.652,5 462.375,2 463.317,5 282.769,6 252.733,9

2006
698.228,0 681.372,6 469.699,2 450.571,2 252.662,5 284.609,3

2007
605.182,7 598.877,1 417.429,3 417.962,7 373.258,7 313.746,0

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2.2

Resultados cuantitativos de la base y el impuesto

2.2.1 Resultados en base imponible, recaudacin y evasin

El cmputo de la base neta que origina el impuesto, se muestra en el Cuadro 2. En primer trmino la tarifa media del modelo y la que se obtiene de las declaraciones tributarias. Subsiguientemente, el excedente neto, menos los sectores que se excluyen, proporciona un subtotal al que se restan los gastos financieros y las deducciones especiales (son conceptos permitidos por la ley tributaria pero que no son incluidos en el excedente de explotacin). Ciertos gastos financieros no son deducibles segn el concepto de proporcionalidad (dada la existencia de rentas sujetas a otros impuestos cedulares), mientras que se generan tambin inclusiones por contraparte de gastos financieros entre contribuyentes (crditos comerciales, prstamos informales o del todo no recogidos por la estadstica econmica, etc.). Se eliminan los establecimientos exentos, en donde por comodidad se ha incluido el transporte areo, y el tramo exento de las PFCAL. Es as como se obtiene la base, misma que tiene un componente negativo y otro positivo. Solamente el positivo proporciona impuesto, por lo cual se hace el clculo subsiguiente, en donde se registra el negativo (por debajo del tramo exento) de las PFCAL, y un concepto que desapareci con la Ley No. 8114 referente a un doble tramo exento de las PFCAL que tambin son asalariados. Desde el 2002 dichas personas slo pueden aplicar un tramo exento, que se supone es el de asalariados por ser el ms ventajoso. Lo anterior proporciona la base final, cuya parte positiva se estima con un mtodo algebraico sencillo. Se eligen los aos en que la razn Base/Renta Bruta da mxima, segn los diferentes regmenes normativos del impuesto (esto es, que el rgimen ha sufrido variaciones, por ejemplo la mencionada Ley No. 8114). Para el valor mximo se supone que la Base fue del todo positiva. De ah se deriva, mediante frmula, la base positiva del resto de los aos. Pueden verse detalles de la metodologa en los Anexos del Informe FOE-IP-14/2005. La base positiva se multiplica por la tarifa media del modelo, para obtener la recaudacin potencial. Ntese cmo ha aumentado la tarifa media en ambas fuentes, pues la situacin econmica favoreci la preponderancia de personas jurdicas cuya tarifa es ms alta, y tambin ha ocurrido un desplazamiento en la escala. La recaudacin se toma de la informacin tributaria, con corte de recepcin a cierta fecha que permita el suficiente lapso para no excluir registros. Los datos de recaudo son declarados en el formulario D101, anteriores a los llamados crditos.2/ Por trmino medio, el coeficiente se mantuvo en un orden superior al 70% por muchos aos, mientras que en aos ms recientes se ha observado una disminucin a niveles inferiores al 70%, y en 2007 un nivel mnimo del 64.3% (Grfico 1). Paralelamente a este descenso del coeficiente, ha habido una tendencia a un mayor porcentaje de evasin como proporcin del PIB, que supera 4% (vase Grfico 2) 3/. Se

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infiere de esta evolucin que la base ha aumentado ms que el PIB, sobre lo cual se abundar en el siguiente apartado de este informe.

Grfico 1 Coeficiente de evasin en el ISR (Impuesto sobre Utilidades)

100,0% 90,0% 80,0% 70,0% 60,0% 50,0% 40,0% 30,0% 20,0% 10,0% 0,0%
1 991 1 992 1 993 1 994 1 995 1 996 1 997 1 998 1 999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007

Grfico 2 ISR: Recaudacin y evasin como % del PIB

% PIB

5,00% 4,50% 4,00% 3,50% 3,00% 2,50% 2,00% 1,50% 1,00% 0,50% 0,00%
1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007

Evasin Recaudacin

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Cuadro 2 Impuesto sobre Utilidades 2000-2007 Cuantificacin de la Base Sujeta a Impuesto y Declaracin Efectiva (en millones de colones)
2000
Tarifa media Tarifa media DGT + Exc. Explot. neto - Sectores excluidos = Sectores incluidos - Gastos Financ. + GF no deducibles - Deducc. especiales + Inclusiones - Exentos3 - TE PFCAL4
1

2001 0,2470 0,2717 2.055.542 353.360 1.702.182 227.924 2.968 137.346 29.391 182.952 320.511 865.808

2002 0,2523 0,2792 2.316.746 393.221 1.923.525 272.916 3.470 107.520 34.680 188.606 364.648 1.027.984

2003 0,2932 0,3293 2.746.561 456.128 2.290.433 312.787 4.066 130.118 40.675 234.347 398.828 1.259.095

2004 0,2661 0,2955 3.258.449 521.912 2.736.537 363.155 4.721 158.307 50.327 308.773 452.687 1.508.662

2005 0,2593 0,2802 3.850.977 595.841 3.255.136 463.318 6.023 180.219 65.096 313.061 501.758 1.867.899

2006 0,2629 0,2847 4.610.968 641.365 3.969.603 450.571 5.857 173.558 82.567 369.673 598.497 2.465.729

2007 0,2677 0,2914 5.378.059 757.933 4.620.126 417.963 5.434 156.827 81.650 363.290 660.209 3.108.921

0,2419 0,2719 2.027.308 299.122 1.728.186 224.340 2.916 130.318 27.358 343.788 266.114 793.900

= Base - Negativos netos PFCAL - Ajuste asalariados e inactivos5 = Base final - Base positiva Impuesto estimado Impuesto declarado Diferencia Coeficiente % PIB % Recaudacin/PIB

-51.512

-75.404

-88.319

-97.303

-107.966

-129.389

-147.192

-154.601

27.156 818.256 882.275 213.393 49.850 163.543 0,7664 0,0333 0,0101

33.113 908.099 985.329 243.366 56.866 186.500 0,7663 0,0346 0,0105

0 1.116.303 1.202.658 303.448 77.105 226.343 0,7459 0,0373 0,0127

0 1.356.398 1.422.429 417.040 93.870 323.170 0,7749 0,0463 0,0134

0 1.616.628 1.684.362 448.223 136.847 311.376 0,6947 0,0382 0,0168

0 1.997.288 2.058.535 533.727 152.989 380.738 0,7134 0,0399 0,0160

0 2.612.921 2.636.497 693.173 215.056 478.116 0,6898 0,0415 0,0187

0 3.263.523 3.263.523 873.742 312.135 561.607 0,6428 0,0414 0,0230

Bienes Inmuebles, Financiero, Empresas Pblicas. 2 Principalmente se originan en contrapartida de gastos financieros. 3 Transporte areo se incluye en esta categora. 4 Tramo Exento de las Personas Fsicas con Actividades Lucrativas. 5 Desde el 2002 PFCAL que tambin son gravadas con impuesto al salario no tienen derecho a tramo exento.

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2.2.2 Descomposicin analtica del coeficiente de evasin En este aparte se analiza la evolucin seguida por el coeficiente de evasin en funcin de los componentes de la renta: ingresos brutos, deducciones o gastos, y la renta neta o base imponible. Se manifest al final del anterior inciso que el cociente evasin/PIB ha tendido a aumentar, a pesar de que desciende el cociente evasin/base, como manifestacin de que la base ha crecido en mayor proporcin que el PIB. Similarmente, la presente seccin concluye que el margen base/ingresos o base/gastos se ha incrementado notablemente en estos aos, y es la principal va que ha permitido reducir el coeficiente de evasin. Por el contrario, aunque disminuy la subdeclaracin de ingresos, un indicador promedio entre ese parmetro y la sobredeclaracin de gastos se ha incrementado ligeramente. Para mayor claridad de estos resultados, es til expresar el coeficiente de evasin en el impuesto o en la renta neta como funcin de la subdeclaracin de ingresos y sobredeclaracin de gastos, que componen la base imponible. Si hay un porcentaje de subdeclaracin de ingresos y sobredeclaracin de gastos, y k es el promedio de los dos, mientras m es el margen o porcentaje de la renta neta real sobre gastos, puede descomponerse el clculo del coeficiente de evasin en la siguiente forma 4/: e = k (1 + 2/m) (2)

La frmula (2) describe el coeficiente de evasin en el ISR como producto de dos factores: k que es asociado a la gestin o comportamiento tributario (exactitud de lo declarado en ingresos y gastos), y m que resume la poltica tributaria y la situacin de los negocios (la definicin de renta neta). Ambos elementos pesan en una eventual disminucin del coeficiente. El coeficiente de evasin e es igual a la distorsin promedio k, multiplicada por un factor de amplificacin que depende inversamente del margen. Aun suponiendo niveles bajos de k, como 10%, la evasin es alta. Por ejemplo, sera 90% si el margen m fuere 25%. Fcilmente se podran tener valores de e por encima del 100% (declaracin tributaria negativa), situacin no infrecuente en las estadsticas tributarias del ISR 5/. Por limitaciones del modelo, solamente pueden obtenerse valores de k y m para el total de la base o renta neta, no propiamente para la parte que genera el impuesto (es decir, no se han separado los ingresos brutos y las deducciones que originan impuesto, de los que corresponden a base nula o negativa). El cuadro 3 contiene en su primer bloque la estimacin de los parmetros e, m, kr, kg y k, para la renta neta total, de los sectores econmicos incluidos en este estudio. Para la renta neta total, tanto positiva como negativa, el coeficiente de evasin es ms alto que en el caso del impuesto, por cuanto las declaraciones nulas o negativas causan una severa disminucin de la renta total declarada. El mximo k correspondera a e = 1, y se incluye para interpretar k en su nivel adecuado.

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La evasin de renta neta ha disminuido, con variacin en el ingreso bruto para el cual el indicador es cercano al 17% (contra 21% en aos previos).6/ Sin embargo, el gasto que normalmente haba sido subdeclarado (en beneficio del fisco), se observa con inclinacin a ser sobredeclarado en los ltimos aos, o bien subdeclarado en menor grado. Esta evolucin en los ingresos puede asociarse al impacto de la retencin de IVA en pagos con tarjetas electrnicas, por cuanto este mecanismo permite un mayor control tributario de los ingresos de los contribuyentes, en razn de que se lleva un cmputo ms preciso de las ventas efectuadas. Por medio de una evaluacin economtrica, un estudio anterior de esta Contralora encontr un notable efecto de esta retencin sobre la productividad del IVA a partir del 2004 (cita en nota 1). Sin embargo, como en 1993-94 cuando oper la lotera fiscal, una mejora en la percepcin de ingreso bruto, tuvo como contrapartida que disminuyera la sub declaracin de gasto (incluso se lleg a una sobredeclaracin), y el indicador de evasin del ISR aument. A diferencia de esa experiencia diez aos atrs, en la presente el ISR experiment un mayor rendimiento y menor coeficiente de evasin del ISR (grfico 1).

Cuadro 3 Evasin en la renta neta1 y sus componentes

1998
Evasin en renta neta e Evasin en ingreso kr Evasin en gasto kg Conjunta; k Margen m Mximo k

1999
0,9053 0,1932 -0,0271 0,0945 0,2332 0,1044

2000
0,8468 0,1991 -0,0475 0,0887 0,2341 0,1048

2001
0,9061 0,2015 -0,0360 0,0952 0,2348 0,1051

2002
0,8922 0,2043 -0,0305 0,1001 0,2526 0,1122

2003
0,8936 0,2392 -0,0655 0,1047 0,2654 0,1172

2004
0,8081 0,1635 0,0071

2005
0,8908 0,1746 0,0177

2006
0,7778 0,1746 0,0015

2007
0,8879 0,1618 0,0552

0,8719 0,1782 -0,0144 0,0921 0,2361 0,1056

0,0944 0,1054 0,0991 0,1154 0,2646 0,2685 0,2919 0,2989 0,1168 0,1184 0,1274 0,1300

1 Renta neta positiva y negativa.

Para profundizar en estos conceptos, se advierte que el valor de k en los ltimos aos no disminuye, mientras aumenta el margen, manifestacin de la buena marcha de los negocios, menores tasas de inters y devaluacin, entre otros factores que acrecientan la razn renta neta/renta bruta. Con los valores del Cuadro 3 se compara el desempeo observado entre 1999-2003 con el de 2004-2007, utilizando los parmetros k y m de la frmula (2). Una descomposicin logartmica permite una comparacin aditiva.

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Cuadro 4 Indicadores tributarios en el ISR Comparacin 1999-2003 con 2004-2007

1999-2003
1. Evasin renta neta e 2. Evasin ingreso kr 3. Evasin gasto kg 4. Conjunta; k 5. Margen m 6. (1+2/m)

2004-2007
0,8411 0,1686 0,0204 0,1036 0,2810 8,1374

Variacin absoluta
-0,0477 -0,0388 0,0617 0,0069 0,0370 -1,0806

Variacin relativa 1/
-0,0551 -0,2072 NA 0,0694 0,1410 -0,1247

0,8888 0,2074 -0,0581 0,0966 0,2440 9,2180

1/: Variacin relativa como diferencia de logaritmos.

Conforme se lee en cuadro 4, el indicador de evasin en renta neta (no en el impuesto) desciende 5.51%. Este descenso se explica por una ampliacin de margen, mientras el indicador de comportamiento tributario k, se deteriora por el mayor peso de los gastos declarados. Segn la expresin (2), en el cuadro 4 se cumple que la variacin relativa en rengln 1. es igual a la variacin en rengln 4. menos la variacin en rengln 6. As, la cada de 5.51% en el coeficiente de evasin de renta neta, se debe a tendencias contrapuestas entre el indicador de comportamiento tributario k, que aporta 6.94% para arriba, compensado por 12.47% hacia abajo en el factor de margen. Lo anterior es resultado de que, al mejorar la percepcin de ingresos por los mecanismos que se han comentado, el gasto tiene tendencia a aumentar en las declaraciones, dando como resultado que el coeficiente k ms bien se acrecienta. Aun as, la buena situacin econmica ha permitido reducir el coeficiente de evasin global, por medio del margen m, lo que no demerita los esfuerzos de control tributario. Sin embargo, como lo fue la experiencia de la lotera fiscal, se concluye que ambas partes de la ecuacin (ingresos y gastos) deben ser controlados. Los aumentos ya experimentados por el margen pueden revertirse en el curso de una crisis como la que ha estado pasando la economa en el 2009. Sin embargo, la base del impuesto ha estado en aumento tendencial, con el vencimiento de distintos regmenes de exencin, modificaciones a las deducciones desde la Ley No. 8114, y otras causas como menores tasas de inters y de devaluacin. Por lo cual se debe estar vigilante para verificar si se mantienen los niveles observados del coeficiente en el mediano y largo plazo. Bajo el sistema actual del impuesto sobre utilidades, conviene se continen los esfuerzos por reducir la inflacin y las tasas de inters, mientras se fortalece el cuerpo normativo hacia una completa claridad del ISR que prevenga errores, evasin y elusin. Incrementar el volumen de informacin que el contribuyente debe proporcionar a la administracin es tambin un paso adelante en el control tributario, pues se consigue aumentar la transparencia en las operaciones y la revelacin de la realidad econmica.

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Para ello, el uso automatizado de informacin de fuentes independientes al contribuyente, es un asunto estratgico y vital para la fiscalizacin tributaria. En este sentido debe sealarse que actualmente se encuentra en proceso el desarrollo de un sistema de tributacin digital, cuya oportuna y adecuada implementacin resultar de una enorme importancia para la Administracin y el control tributario. Es tambin necesaria una poltica de fiscalizacin agresiva, con la suficiente normativa para los diferentes modos de elusin y evasin. Una revisin de la normativa ha dado grandes resultados, por ejemplo, en la recaudacin proveniente del sector financiero a partir del 2006, al emitirse disposiciones para la aplicacin de la LISR. Es importante referir a este particular que el uso intensivo de informacin es una de las preocupaciones centrales en el Plan Nacional de Prevencin y Lucha contra el Fraude Fiscal, en Septiembre 2009, emitido por el Ministerio de Hacienda y aprobado por el Consejo de Gobierno en octubre de ese mismo ao. En dicho documento se apuntan elementos de diagnstico como tambin propuestas de accin, que hacen ver, por un lado, las limitaciones actuales para la transferencia e intercambio de informacin (c. f. pgina 11), junto con la necesidad de identificar y establecer las relaciones entre variables y datos que permitan un encadenamiento de las actuaciones de los potenciales evasores, a travs de la gestin de riesgo de inteligencia fiscal, as como un diagnstico ms preciso, por institucin (p. 13) entre otras medidas de diversa ndole planteadas. Se menciona (c. f. pgina 16) que se necesita de nuevos recursos legales y reglamentarios, como por ejemplo la optimizacin del acceso a la informacin bancaria y burstil, y realidades como que la Administracin Tributaria desconoce tanto la conformacin de los grupos econmicos, como la vinculacin entre las sociedades de un mismo grupo econmico, siendo que el auditor no dispone de informacin previa de calidad al iniciar el trabajo. Incluso a nivel de la informacin interna de la DGT, se seala imperiosa la necesidad de contar con un sistema informtico veraz y confiable. La falta de confianza en el sistema informativo Sistema Integrado de Informacin de la Administracin Tributaria (SIIAT), obliga al funcionario tributario a realizar labores manuales de verificacin o convalidacin, dejando de hacer otras ms sustantivas.(p. 17) Es decir, en dicho Plan se hace nfasis en las grandes limitaciones que actualmente tiene la Administracin Tributaria para utilizar en forma intensiva informacin relevante en su gestin, sin lo cual no puede dar un salto cualitativo en su efectividad. Para ello, se apuntan diversas recomendaciones alrededor de una agenda nacional (pgina 44 ss) as como para administrar de una mejor manera sus recursos humanos y materiales. El citado Plan Nacional de Prevencin y Lucha contra el Fraude fiscal, tambin abarca los siguientes temas: Anlisis de Riesgo e Inteligencia Tributaria; Procedimiento Determinativo y Sancionador en va administrativa; Proceso Contencioso Administrativo; Proceso Penal Tributario; Educacin Fiscal; Informacin y Asistencia al Contribuyente; y Diagnstico de las normas estructurales de los impuestos.

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3.

CONCLUSIONES 3.1 Porcentajes de evasin

En los primeros aos 1991-1993, el coeficiente se estim entre 72% y 73%. En el bienio subsiguiente aumenta, y llega a 79% en 1995. Posteriormente, se mantiene en torno a 75% hasta el 2003. A partir del ao 2004 se observa un descenso, hasta menos del 70%, y en el 2007 un nivel mnimo del 64.3%. Aun as, la evasin sigue siendo relativamente alta en comparacin con el PIB, pues representa un promedio del 3.6% y ms del 4% en los ltimos aos. Se infiere de esta evolucin que la base del impuesto ha aumentado ms que el PIB.

3.2

Evasin de los componentes de la renta neta

La combinacin de un menor coeficiente de evasin respecto a la base y mayor cociente evasin/PIB es congruente con un mejoramiento de la situacin de los negocios o base econmica del impuesto, pues el margen renta neta/renta bruta ha aumentado, mientras el indicador de comportamiento tributario de los contribuyentes se ha deteriorado. Esto ltimo es resultado de una mayor exactitud en la declaracin de ingresos con una tendencia contraria en la declaracin de gastos. De ah se infiere la dificultad para prever si los niveles observados en el indicador del impuesto pueden ser sostenidos a partir de la muestra, por ejemplo en el perodo 2009 cuando parece haberse dado una situacin econmica ms adversa para los negocios. La subdeclaracin de ingresos se redujo a partir del 2004, desde valores en torno al 21% hasta cerca del 17%. En su caso, los gastos o deducciones presentan en los ltimos aos una tendencia a sobredeclaracin o menos subdeclaracin. Aun cuando las divergencias en ingresos y gastos no son comparativamente severas para el fisco en trminos de esas magnitudes, lo son en trminos de la renta neta. Lo cual se debe a que esta renta es pequea en comparacin con ingresos y deducciones, de donde resulta sencillo en sentido matemtico que el coeficiente de evasin en ISR o renta neta sea alto. E igualmente no es factible pensar en reducirlo a cero, como lo ha demostrado la experiencia internacional, aunque se debe aspirar a una mejora importante del indicador. La ampliacin de ese margen de renta neta a renta bruta ha contribuido, en perodos recientes, a que el coeficiente de evasin de la renta neta y del impuesto se reduzca, aunque contina siendo relativamente alto dadas las anteriores consideraciones.

3.3

Impacto de la gestin en la evasin

La tendencia inversa entre ingreso bruto y deducciones sugiere la necesidad de complementar el uso de mecanismos de control indirecto o automtico, dirigidos a ingresos, con instrumentos en el lado del gasto. En este sentido, es conveniente

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profundizar el uso de los controles cruzados, como en las llamadas declaraciones sombra, especialmente contra informacin independiente. Las medidas orientadas a mejorar el control sin cambiar en forma relevante la tecnologa y la dotacin de recursos, que permitan la utilizacin de ms informacin, as como cambios en el alcance de la fiscalizacin, no tienen efectos considerables sobre el indicador de evasin. Dados los valores de dicho indicador, se precisan polticas de alcance mayor. Es un resultado en buen grado matemtico que el coeficiente de evasin sea alto, y la tarea de reducirlo en forma estable, incluso a valores intermedios, se demuestra a priori como muy exigente. Sobre la gestin tributaria, el actual Director General de Tributacin ha insistido en la necesidad de dotar a la Administracin Tributaria de competencias y mecanismos que permitan gestionar los recursos humanos y materiales disponibles, de una manera mucho ms eficiente.

3.4

Sobre la informacin

El uso de informacin para efectos del control fiscal ha demostrado buenos resultados, pero es necesario intensificar su empleo y mejorar continuamente su calidad y detalle. Los formularios actuales del ISR son bastante resumidos, y procesados en forma manual por el contribuyente, lo que reduce la calidad de los datos en especial de ciertas variables con relevancia tributaria menos directa (como activos, pasivos, etc.). Los controles cruzados hasta el momento han enfatizado la informacin propia del sistema, generada por declaraciones de los sujetos pasivos. Una adecuada gestin tributaria exige el empleo de informacin independiente que mejore los niveles de deteccin en la etapa de fiscalizacin. En ese sentido es importante aprovechar los diagnsticos y propuestas del mencionado Plan Nacional de Prevencin y Lucha contra el Fraude Fiscal. Los aumentos ya experimentados por el margen pueden revertirse en el curso de una crisis como la que ha estado pasando la economa en el 2009. Sin embargo, la base del impuesto ha estado en aumento tendencial, con el vencimiento de distintos regmenes de exencin, modificaciones a las deducciones desde la Ley No. 8114, y otras causas como menores tasas de inters y de devaluacin. Por lo cual se debe estar vigilante para verificar si se mantienen los niveles observados del coeficiente en el mediano y largo plazo. Bajo el sistema actual del impuesto sobre utilidades, conviene se continen los esfuerzos por reducir la inflacin y las tasas de inters, mientras se fortalece el cuerpo normativo hacia una completa claridad del ISR que prevenga errores, evasin y elusin. Incrementar el volumen de informacin que el contribuyente debe proporcionar a la Administracin es tambin un paso adelante en el control tributario, pues se consigue aumentar la transparencia en las operaciones y la revelacin de la realidad econmica. Para ello, el uso automatizado de informacin, inclusive de fuentes independientes al contribuyente, es un asunto estratgico y vital para la fiscalizacin

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tributaria. En este sentido debe sealarse que actualmente se encuentra en proceso el desarrollo de un sistema de tributacin digital, cuya oportuna y adecuada puesta en ejecucin resultar de una enorme importancia para la Administracin y el control tributario. Es tambin necesaria una poltica de fiscalizacin agresiva, con la suficiente normativa para los diferentes modos de elusin y evasin, y la efectiva disuasin de esas conductas mediante seales adecuadas al contribuyente.

4.

DISPOSICIONES

De conformidad con las competencias asignadas en los artculos 183 y 184 de la Constitucin Poltica y los artculos 12 y 21 de la Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica, No. 7428, y sin perjuicio de otras eventuales acciones que pudiere emprender este rgano Contralor en relacin con esta materia, se emiten las siguiente disposicin, las cuales son de acatamiento obligatorio y debern ser cumplidas dentro del plazo conferido para ello, por lo que su incumplimiento no justificado constituye causal de responsabilidad. A LA MINISTRA DE HACIENDA

Impulsar y/o ejecutar, en coordinacin con el Poder Ejecutivo y las dependencias de otros poderes que corresponda, las acciones necesarias que permitan y aseguren una reduccin sustancial del ndice de evasin del Impuesto sobre las Utilidades, lo cual comprenda, en lo procedente, el desarrollo de las propuestas contenidas en el Plan Nacional de Prevencin y Lucha contra el Fraude Fiscal, emitido por ese Ministerio en setiembre pasado y aprobado por el Consejo de Gobierno en octubre de 2009, as como la ejecucin de las dems medidas pertinentes para lograr ese propsito, todo en conformidad con las competencias y procedimientos dispuestos en nuestro ordenamiento jurdico. Dichas acciones debern considerar, entre otros elementos, lo siguiente: a. Fortalecer los programas de gestin y fiscalizacin, segn proceda, con el fin de incrementar la presencia fiscal y la sensacin de riesgo entre los contribuyentes y la recaudacin en el Impuesto sobre las Utilidades, y profundizar en la determinacin de los niveles de evasin en las distintas actividades econmicas. b. Consolidar la puesta en operacin del proyecto de Tributacin Digital, y finiquitar los esfuerzos necesarios para el desarrollo de las aplicaciones sobre inteligencia tributaria, que permitan contar regularmente con informacin de alta calidad y oportunidad, que junto con una campaa de formacin en cultura tributaria, permitan mejorar el cumplimiento tributario y los mecanismos de deteccin y fiscalizacin.

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c. Impulsar, en lo que resulte procedente y de acuerdo con la valoracin de ese Ministerio, el trmite de las reformas legales y normativas para prevenir o minimizar prcticas elusivas o de evasin en el citado Impuesto sobre las Utilidades, as como otras que eventualmente procedan para aumentar el margen tributario y regular temas relevantes como acceso a informacin independiente de sujetos pasivos, precios de transferencia, grupos de inters econmico, racionalizacin de los incentivos tributarios, derechos de los contribuyentes, entre otros. d. Llevar a cabo la gestiones correspondientes que permitan efectuara a la brevedad posible el nombramiento de las plazas vacantes y disponibles en la Direccin General de Tributacin, y fortalecer la dotacin y capacitacin de recursos humanos y tecnolgicos de esa Direccin, y asimismo, determinar y valorar los cambios normativos y organizativos que permitan a la Administracin Tributaria, contar con los mecanismos giles y flexibles para gestionar eficientemente los recursos humanos y materiales necesarios para una adecuada fiscalizacin y recaudacin tributaria. e. Impulsar los o mecanismos de coordinacin interinstitucional que resulten procedentes, y dems acciones necesarias, para que en el marco de competencias establecido por el ordenamiento jurdico, se d una aplicacin oportuna y eficaz de la ley en materia sancionadora tributaria cuando corresponda. Redisear los instrumentos para la obtencin de informacin del contribuyente, ampliando el espectro de variables que deben ser informadas a la administracin tributaria y su periodicidad.

f.

Para los efectos anteriores, ese Despacho deber elaborar un plan de accin especfico, en un plazo mximo de seis meses a partir del recibo del presente informe, en donde se indiquen los objetivos, las metas, las actividades, los recursos, los plazos y los encargados o responsables de las distintas tareas en relacin con dichas acciones, y ese Despacho deber efectuar el seguimiento correspondiente para su cumplimiento. Se solicita comunicar a esta Contralora General, en un plazo de quince das hbiles a partir del recibo del presente documento, el acuerdo adoptado para el cumplimiento de la precitada disposicin y dentro del plazo mximo de seis meses el plan de accin correspondiente. Asimismo, se solicita designar el funcionario de ese Ministerio, que servir de enlace con esta Contralora para efectos del cumplimiento de las disposiciones, lo cual debe ser comunicado junto con dicho acuerdo. La informacin que se solicita en este informe, para acreditar el cumplimiento de las disposiciones anteriores, deber remitirse, en el plazo antes fijado, a la Gerencia del rea de Seguimiento de Disposiciones de esta Contralora General de la Repblica.

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Notas al pie 1/ Informe sobre el Impuesto sobre las Ventas. Anlisis del Rendimiento Fiscal a Nivel Interno. rea de Fiscalizacin del Sistema de Administracin Financiera, Contralora General de la Repblica. Septiembre 2008. 2/ La informacin es para el concepto perodo, no para el ao natural. Se han incluido las declaraciones presentadas hasta dos aos subsiguientes al 31 de diciembre respectivo. En 2007, solamente un ao subsiguiente. Para antes del 2003, el corte se hizo a seis meses subsiguientes al 31 de diciembre, y se le agrega una estimacin de presentaciones posteriores a esa fecha. Hasta 1995 el corte de la informacin era a tres meses subsiguientes, y se le hizo un ajuste mayor por ese motivo. 3/ En 2003 y 2004 la tarifa fue temporalmente ms alta segn Ley No. 8343. Calculado segn las tarifas estndar, el cociente evasin/PIB se presenta en el siguiente grfico. Con dicho ajuste, en 2005-2007 se han dado los mayores valores de este cociente. Se dibuja la tasa de crecimiento del PIB (media mvil de tres aos con escala comprimida), para evidenciar su correlacin con la carga tributaria de este impuesto. Grfico 3 Evasin y Recaudacin en % del PIB y tasa de crecimiento del PIB

% PIB

Evasin Recaudacin Crecim PIB

4,50% 4,00% 3,50% 3,00% 2,50% 2,00% 1,50% 1,00% 0,50% 0,00%

1 991 1 992

1 993 1 994

1 995

1 996

1 997

1 998

1 999 2000

2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007

Nota: A diferencia del Grfico 2, en 2003 y 2004 la tarifa se ajusta a la estndar sin efecto de la Ley No. 8343.

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4/ Sea Kr el coeficiente de subdeclaracin de ingreso bruto y Kg el de sobre declaracin de gasto (ambos en contra del impuesto a recaudar), mientras m es el margen entre la base y el gasto. El indicador K es el promedio ponderado de Kr y Kg, expresado como K = [(1+m)Kr + Kg]/(2+m). El numerador [(1+m)Kr+Kg] es el total de la evasin expresado en trminos del gasto, por lo cual [(1+m)Kr + Kg]/m es el coeficiente en trminos de la base neta. Se expresa como [(1+m)Kr + Kg]/(2+m) [(2+m)/m] = K (1+2/m) que es la frmula (2). 5/ En el documento Plan Nacional de Prevencin y Lucha contra el Fraude Fiscal, de Septiembre 2009, pp. 39, 40, se presentan los porcentajes de no contribuyentes en el ISR, que han estado en aumento. 6/ La renta neta es un concepto que se mide imperfectamente en las declaraciones, pues errores en la renta bruta o las deducciones que inciden poco en tales magnitudes- se acrecientan en la renta neta, segn se induce de la propia frmula (2). Por tanto, los coeficientes de renta neta en el Cuadro 3 se deben estimar como aproximaciones preliminares, mientras que los de renta bruta y gastos son notablemente ms robustos. Se ha utilizado la informacin suministrada por la DGT, con un nico ajuste de una renta neta de - 2.51 billones en el cdigo CIIU 0 (no clasificados), concentrada en la casilla de total de costos, por cuanto distorsionaba seriamente la informacin del 2007. No obstante, informacin del mencionado Plan Nacional de Prevencin y Lucha contra el Fraude Fiscal, seala que hay una persistencia o incluso aumento del porcentaje de no contribuyentes. As, como posible hiptesis la evasin en renta neta total (contribuyentes y no contribuyentes) podra no haber seguido la tendencia que recoge el presente informe sobre evasin del impuesto (contribuyentes).

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Anexo Cuadros 1, 2 y 3 para perodos anteriores

Cuadro 1 bis Comparacin de conceptos tributarios Segn otras fuentes y estimacin en este informe Millones de colones 1998
Ingresos Sist. Financiero Sugef Ingresos Sist. Financiero Modelo Gastos Financieros DGT Gastos Financieros Modelo Depreciacin DGT Depreciacin Modelo

1999
208.720,9 202.628,6 223.123,4 205.523,3 123.398,4 137.773,1

2000
235.956,6 239.721,0 225.256,1 224.339,8 136.117,4 158.534,5

2001

2002

2003
425.478,7 414.070,9 332.519,2 312.786,6 196.792,7 206.107,6

160.404,4 165.027,6 180.395,1 167.115,3 98.980,8 117.482,0

275.490,4 356.009,5 298.042,7 359.215,6 238.770,8 277.442,1 227.923,8 272.915,8 149.488,9 168.963,7 178.719,9 187.334,5

Cuadro 3 bis Evasin en la renta neta1 y sus componentes

1991
Evasin en renta neta e Evasin en ingreso kr Evasin en gasto kg Conjunta; k Margen m Mximo k

1992
0,8438 0,1883 -0,0277 0,0921 0,2451 0,1092

1993
0,8424 0,1778 -0,0178 0,0905 0,2408 0,1075

1994
0,8849 0,1531 0,0328 0,0997 0,2540 0,1127

1995
0,8552 0,1742 0,0060 0,0999 0,2646 0,1168

1996
0,8948 0,2022 -0,0427 0,0924 0,2303 0,1033

1997
0,8845 0,1709 -0,0118 0,0887 0,2230 0,1003

1998
0,8719 0,1782 -0,0144 0,0921 0,2361 0,1056

1999
0,9053 0,1932 -0,0271 0,0945 0,2332 0,1044

2000
0,8468 0,1991 -0,0475 0,0887 0,2341 0,1048

0,8410 0,2036 -0,1006 0,0629 0,1615 0,0747

1 Renta neta total, positiva y negativa.

T: (506) 2501-8000 F: (506) 2501-8100 C: contraloria.general@cgr.go.cr S: http://www.cgr.go.cr/ Apdo. 1179-1000, San Jos, Costa Rica

Cuadro 2 bis Impuesto sobre Utilidades 1991-1999 Cuantificacin de la Base Sujeta a Impuesto y Recaudacin Efectiva (en millones de colones)
1991
Tarifa media Tarifa media DGT + Exc. Explot. neto - Sectores excluidos = Sectores incluidos - Gastos Financ. + GF no deducibles - Deducc. especiales + Inclusiones 2 - Exentos3 - TE PFCAL4 = Base - Negativos netos PFCAL - Ajuste asalariados e inactivos5 = Base final
1

1992
0,2470 0,2758 475.007 97.306 377.702 57.494 747 45.800 6.477 27.746 61.759 192.127

1993
0,2408 0,2765 555.685 113.955 441.730 72.020 936 50.787 8.740 33.214 76.875 218.511

1994
0,2407 0,2676 664.441 121.929 542.512 100.769 1.310 51.673 11.650 35.350 82.353 285.327

1995
0,2435 0,2672 860.440 148.957 711.483 131.994 1.716 58.744 14.149 48.789 102.633 385.188

1996
0,2425 ND 985.841 186.817 799.024 164.845 2.143 89.401 16.386 65.345 117.990 379.971

1997
0,2454 ND 1.217.744 225.521 992.222 171.484 2.229 109.249 15.841 51.671 152.337 525.550

1998
0,2511 0,2703 1.501.846 250.552 1.251.294 167.115 2.172 156.208 21.402 111.244 170.248 670.053

1999
0,2495 0,2726 1.976.610 261.015 1.715.595 205.523 2.672 122.544 23.375 474.773 198.392 740.410

0,2419 0,2715 370.932 83.227 287.705 92.107 1.197 46.023 7.353 18.845 48.486 90.796

-9.592 3.694 96.694 125.879 30.447 8.572 21.875 0,7185 0,0249 0,0098

-11.926 7.353 196.700 209.035 51.632 14.159 37.473 0,7258 0,0325 0,0123

-13.632 7.846 224.297 240.270 57.847 15.537 42.310 0,7314 0,0309 0,0113

-13.446 9.798 288.975 295.880 71.215 17.036 54.178 0,7608 0,0327 0,0103

-15.705 12.463 388.430 400.398 97.506 20.129 77.377 0,7936 0,0367 0,0096

-20.432 13.771 386.633 417.168 101.157 25.017 76.140 0,7527 0,0310 0,0102

-28.379 17.593 536.336 577.727 141.774 35.195 106.579 0,7518 0,0357 0,0118

-30.882 18.997 681.938 723.932 181.762 44.471 137.290 0,7553 0,0379 0,0123

-40.732 22.386 758.756 807.336 201.402 48.520 152.882 0,7591 0,0339 0,0108

- Base positiva Impuesto estimado Impuesto declarado Diferencia Coeficiente % PIB % Recaudacin/PIB

Bienes Inmuebles, Financiero, Empresas Pblicas. 2 Principalmente se originan en contrapartida de gastos financieros. 3 Transporte areo se incluye en esta categora. 4 Tramo Exento de las Personas Fsicas con Actividades Lucrativas 5 Desde el 2002 PFCAL que tambin son gravadas con impuesto al salario no tienen derecho a tramo exento.

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