IMPUESTO A LAS

GANANCIAS

CONTABILIDAD FISCAL
 CONTABILIDAD FISCAL
A. AÑO FISCAL

 Regla general: Año Calendario

 Excepción: sujetos empresas que lleven
contabilidad cuyo ejercicio no coincida con
el año calendario
 CONTABILIDAD FISCAL
B. EXCEPCIONES AL CRITERIO DE ANUALIDAD

Excepciones al criterio de anualidad:

• Cambio de fecha de cierre de ejercicio
• Cese de actividades
• Inicio de actividades
• Alta o baja de Régimen Simplificado
(Monotributo)
CRITERIOS
DE
IMPUTACIÓN
 MÉTODOS DE IMPUTACIÓN

• Método de lo “Devengado”

• Método de lo “Percibido”
 IMPUTACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS
A. MÉTODO DE LO “DEVENGADO”

1. No definido en la Ley.
Existen opiniones encontradas tanto a nivel
doctrinario como jurisprudencial.

2. Análisis:
Diccionario Real Academia Española: devengar
es “…adquirir derecho a alguna percepción o
retribución por razón de una venta, trabajo,
servicio u otro título”
 IMPUTACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS
A. MÉTODO DE LO “DEVENGADO” (Cont.)
3. Definiciones doctrinarias:
(i) Que se hayan producido los hechos generadores
del ingreso o gasto.
(ii) En la medida que no esté sujeto a condición
alguna que pueda hacerlo inexistente En la
medida que no esté sujeto a condición alguna que
pueda hacerlo inexistente.
(iii) No requiere actual determinación de importe o
exigibilidad.
Como ejemplo del criterio puede citarse el tratamiento
de los derechos de admisión -CNFed.Cont.Adm., Sala I.
"Alto Palermo SA", 23/12/2008-.
 IMPUTACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS
A. MÉTODO DE LO “DEVENGADO” (Cont.)
4. Definición jurisprudencial:
La Corte expresa que “el término "devengar" es un
concepto general del derecho empleado
usualmente para dar cuenta de la circunstancia
misma del nacimiento u origen de un derecho de
contenido patrimonial. Alude, en tal sentido, al
fenómeno mismo de la génesis de un derecho. En dicha
inteligencia, cuando el art. 18 de la Ley de Impuesto a
las Ganancias [actual artículo 24] emplea el citado
término lo hace para que se realice la imputación de las
ganancias y los gastos al ejercicio en que acaecieron los
hechos jurídicos que son su causa, con independencia
de otras consideraciones que no surjan de lo dispuesto
por la ley”. “Compañía Tucumana de Refrescos S.A.”, 24/05/2011.
 IMPUTACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS
B. MÉTODO DE LO PERCIBIDO
1. La ley señala que las ganancias se considerarán
percibidas y los gastos se considerarán pagados
cuando:
• se cobren o abonen en efectivo o en especie y
• en los casos en que estando disponibles:
 se han acreditado en la cuenta del titular, o
 con la autorización o conformidad expresa o
tácita del mismo, se han:
 reinvertido,
 acumulado,
 capitalizado,
 puesto en reserva o fondo de amortización o de
seguro -bajo cualquier denominación-, o
 dispuesto de ellos en otra forma
 IMPUTACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS

B. MÉTODO DE LO PERCIBIDO (Cont.)

2. Definiciones doctrinarias:
•Real: cobrada en efectivo o en especie
•Presunta: acreditación en cuenta y en razón a su
disponibilidad financiera se supone el acceso a su
goce
•Indirecta: es reinvertido o puesto en reserva o un
tercero dispone del ingreso por cuenta del
beneficiario
IMPUTACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS

C. IMPUTACIÓN POR CATEGORÍA

CATEGORÍA INGRESOS
 Primera categoría: DEVENGADO
 Segunda categoría: PERCIBIDO
 Tercera categoría: DEVENGADO
 Cuarta categoría: PERCIBIDO
 IMPUTACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS

D. IMPUTACION DE GASTOS
Las disposiciones sobre la imputación de
ganancias, se aplicarán correlativamente para la
imputación de los gastos –salvo disposición en
contrario- (Art. 24 – 4° párrafo de la ley)
 IMPUTACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS

E. CORRELATIVIDAD ENTRE INGRESOS Y

GASTOS
INGRESOS GASTOS

•Devengado •Devengado

•Percibido •Percibido
 IMPUTACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS
F. APAREAMIENTO DE INGRESOS Y GASTOS
1. Debe existir una identidad en el momento de
registración (imputación a resultados) de los ingresos
y costos, según lo dispuesto por el art. 83 de la Ley:
“los gastos cuya deducción admite la ley…son los
efectuados para obtener, mantener y conservar las
ganancias gravadas por este impuesto y se restarán
de las ganancias producidas por la fuente que las
origina”
2.Ejemplos:
• Primero costos y luego ingresos: costos se
difieren (activan) hasta el devengamiento de los
respectivos ingresos
• Primero ingresos y luego se incurren en costos
–ej.: loteos-: no se puede diferir el ingreso,
debiéndose estimar los costos correspondientes a
dicho ingreso.
 IMPUTACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS
G. CASOS ESPECIALES DE IMPUTACIÓN
1. Honorarios de Directores, Síndicos, Miembros
de Consejos de Vigilancia y Socios
Administradores
a. Personas humanas: imputan en el ejercicio de
asignación individual.
b. Sociedades: podrán deducirlos respecto del cual se
asignan, en la medida que dicha asignación sea
realizada antes de la fecha de vencimiento para
presentar la DDJJ por la cual se asignan.
 IMPUTACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS
G. CASOS ESPECIALES DE IMPUTACIÓN (Cont.)
2. Sucesiones indivisas
Ganancias devengadas pero no cobradas hasta la
fecha de fallecimiento e imputadas por el
sistema de lo percibido, la sucesión y los
herederos, pueden optar por alguna de las siguientes
formas:
a. Incluyéndolas en la última DDJJ del causante -
art. 39, inc. a) Ley- (percibido-devengado).
b. Incluyéndolas en la DDJJ de la sucesión, cónyuge
supérstite, herederos y/o legatarios, en el año en
que las perciban –art. 39, inc. b) Ley- (percibido-
percibido).
 IMPUTACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS
G. CASOS ESPECIALES DE IMPUTACIÓN (Cont.)
3. Empresa Constructora
El art. 77 de la Ley dispone que en el caso de
construcciones, reconstrucciones y reparaciones de
cualquier naturaleza para terceros, en que las
operaciones generadoras del beneficio afecten a más de
un período fiscal, la empresa podrá optar por asignar el
resultado:
a. Sobre los importes cobrados: aplicar el porcentaje de
ganancia bruta previsto por el contribuyente para
toda la obra para determinar el beneficio bruto.
b. Sobre los importes facturados: deducir los gastos y
demás elementos del costo de tales trabajos, para
determinar el beneficio bruto.
Elegido un método por el contribuyente, el mismo
deberá ser aplicado para todas las obras y no podrá
ser cambiado sin previa autorización de la AFIP.
 IMPUTACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS
G. CASOS ESPECIALES DE IMPUTACIÓN (Cont.)
3. Empresa Constructora (Cont.)
•Situaciones Especiales:
 Obra que afecte a 2 períodos fiscales pero cuya
duración no sea superior a un año: el resultado podrá
declarase en el ejercicio en que concluya la misma.
 Obras que demoren más de 1 año como consecuencia
de huelgas, falta de material, etc.: la AFIP podrá
autorizar igual tratamiento que el detallado en el
punto anterior.
 Contratos de obra pública y de concesión de obra
pública por el sistema de peaje: pueden aplicar los
métodos del art. 77 de la Ley.
 IMPUTACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS
G. CASOS ESPECIALES DE IMPUTACIÓN
4. Devengado Exigible
Se aplica para “reimputar” ganancia bruta devengada -
incluyendo actualizaciones y diferencias de cambio-:
a. Ventas de mercaderías: realizadas con plazos de
financiación superiores a 10 meses, computados
desde la entrega del bien.
•La opción debe exteriorizarse dentro del plazo de
vencimiento de la DDJJ del ejercicio de opción.
•La opción debe mantenerse por 5 ejercicios anuales
y por todas las operaciones comprendidas, salvo que
AFIP autorice su discontinuidad ante solicitud
debidamente fundada.
•Producida la discontinuidad, deberán imputarse en
dicho ejercicio las ganancias de todas las cuotas no
exigibles que estuvieran pendientes.
 IMPUTACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS
G. CASOS ESPECIALES DE IMPUTACIÓN
4. Devengado Exigible (Cont.)
b. Enajenación de bienes que no revistan el carácter de
bienes de cambio: cuando las cuotas convenidas
abarquen más de un ejercicio fiscal.
c. Construcción de obra pública: cuyo plazo de ejecución
abarque más de 1 año, en las que el pago de la obra
comience después de finalizada la misma y que las
cuotas sean exigibles en más de 5 ejercicios fiscales.
d. Subsidios otorgados por el Estado Nacional: para
incentivar la realización de inversiones productivas
(cualquiera fuere su denominación), siempre que el
derecho a cobro de dichos subsidios se produzca en
uno o más periodos fiscales distintos al de su
devengamiento
 IMPUTACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS
G. CASOS ESPECIALES DE IMPUTACIÓN (Cont.)
5. Venta de inmuebles
El resultado venta deberá asignarse en el ejercicio en
que se traslade la posesión –ya sea mediante boleto
de compraventa o compromiso similar- o en el de
celebración de la escritura traslativa de dominio.
6. Dividendos de acciones, intereses de títulos,
bonos, cuotapartes de FCI y demás valores
En el ejercicio en el que sean:
•Puestos a disposición o percepción: lo que ocurra
primero.
•Capitalizados: siempre que los valores prevean pagos
de intereses en plazos de hasta 1 año inclusive.
•Devengamiento en función del tiempo: cuando el plazo
de pago de los intereses fuera superior al año.
 IMPUTACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS
G. CASOS ESPECIALES DE IMPUTACIÓN (Cont.)
7. Diferencias de impuestos provenientes de
ajustes
Se imputan en el ejercicio en que:
• Sean exigibles: si el contribuyente imputa por el
criterio de lo devengado.
• Se paguen: si el contribuyente imputa por el criterio
de lo percibido.
8. Rescisión de operaciones
El beneficio o quebranto obtenido en la rescisión de
operaciones, deberá declararse en el ejercicio fiscal
en que tal hecho ocurra.
 IMPUTACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS
G. CASOS ESPECIALES DE IMPUTACIÓN (Cont.)
9. Aumentos patrimoniales no justificados
Los aumentos patrimoniales cuyo origen no pruebe el
contribuyente, incrementados con el importe del dinero o
bienes que hubiere dispuesto o consumido en el año, se
considera ganancias del ejercicio fiscal en que se
produzcan.

10. Descuentos y rebajas extraordinarias.

Recupero de gastos
Los descuentos y rebajas extraordinarias sobre deudas
por mercaderías, intereses y operaciones vinculadas a la
actividad del contribuyente, incidirán en el balance
impositivo del ejercicio en que se obtengan.
Los recuperos de gastos deducidos impositivamente en
años anteriores, son ganancias en el ejercicio en que se
recuperen.
 IMPUTACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS
G. CASOS ESPECIALES DE IMPUTACIÓN (Cont.)
11.Quitas concursales
La ganancia neta proveniente de quitas definitivas de
pasivos originadas en la homologación de procesos
concursales regidos por la Ley 24.522 y sus
modificaciones, se podrán imputar:
a. Proporcionalmente a los periodos fiscales en que
venzan las cuotas concursales pactadas, o
b. En cuotas iguales y consecutivas, en los 4 períodos
fiscales cuya fecha de cierre se produzca con
posterioridad a la fecha de homologación definitiva,
cuando este último plazo fuere menor.
 IMPUTACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS
G. CASOS ESPECIALES DE IMPUTACIÓN (Cont.)
12. Seguros de retiro
Se consideran percibidos únicamente cuando se
cobren:
a. Los beneficios derivados del cumplimiento de los
requisitos del plan; y
b. Los rescates por el retiro del asegurado del plan por
cualquier causa. No obstante, de acuerdo a lo
establecido por el artículo 112 de la Ley, tal rescate
no se considerará gravado si, en el plazo de 15 días
hábiles desde su percepción, el mismo es
reinvertido en un nuevo plan con entidades que
actúan en el referido sistema.
 IMPUTACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS
G. CASOS ESPECIALES DE IMPUTACIÓN (Cont.)
13. Erogaciones efectuadas por empresas
locales de capital extranjero
Si las mismas resultan ganancias de fuente argentina
para personas o entes del extranjero con las que
exista vinculación o se encuentren constituidos en
jurisdicciones de baja o nula tributación, la
imputación al balance impositivo sólo podrá
efectuarse cuando se paguen antes del plazo
previsto para la presentación de la DDJJ en la
que se haya devengado la respectiva erogación.
 IMPUTACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS
G. CASOS ESPECIALES DE IMPUTACIÓN (Cont.)
14. Reajustes salariales y/o jubilatorios
“retroactivos”
Si como consecuencia de modificaciones retroactivas
de convenios colectivos de trabajo o estatutos o
escalafones, sentencia judicial, allanamiento a la
demanda o resolución de recurso administrativo por
autoridad competente, se percibieran en un ejercicio
fiscal y hubieran sido devengadas en ejercicios
anteriores, podrán ser imputadas por sus
beneficiarios a los ejercicios fiscales a que
correspondan.
El ejercicio de esta opción implicará la renuncia a la
prescripción ganada por parte del contribuyente.
 IMPUTACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS
G. CASOS ESPECIALES DE IMPUTACIÓN (Cont.)
15. Rentas cedulares
Las ganancias a que se refieren los artículos 95, 98 y
99 de la Ley se imputarán al año fiscal en que
hubiesen sido percibidas.
En el caso de las comprendidas en los artículos 98 –
venta de títulos valores- y 99 –venta de inmuebles y
derechos sobre los mismos-, cuando las operaciones
sean pagaderas en cuotas con vencimiento en más de
un año fiscal, las ganancias se imputarán en cada
año en la proporción de las cuotas percibidas en
éste.
QUEBRANTOS
 QUEBRANTOS
A. CONCEPTOS GENERALES

El quebranto es el resultado negativo obtenido por un

contribuyente –persona humana o sociedad- por el
desarrollo de sus actividades gravadas.
Las operaciones exentas o no alcanzadas NO pueden
generar quebrantos.
Tampoco las operaciones de beneficiarios del exterior,
por lo que cada operación deben analizarse individualmente
a los efectos de la retención del gravamen
 QUEBRANTOS
A. CONCEPTOS GENERALES (Cont.)

Los quebrantos, según las disposiciones del art. 25 de la ley,

pueden compensarse de la siguiente manera:
• Compensación de resultados netos obtenidos en el
ejercicio fiscal dentro de cada una de las categorías.
• Compensación de resultados netos obtenidos en el
ejercicio fiscal entre las distintas categorías, con el
siguiente orden: 2°, 1°, 3° y 4°.
• Compensación con ganancias gravadas que se obtengan
en los 5 años inmediatos siguientes.
 QUEBRANTOS
A. CONCEPTOS GENERALES (Cont.)
Los quebrantos se clasifican de la siguiente manera:
1. Según la naturaleza de las actividades
a. Comunes o generales: se originan en la actividad del
contribuyente, no tienen restricciones de cómputo.
b. Específicos: sólo pueden compensarse con ganancias del
mismo tipo, siendo los mismos:
• Enajenación de acciones y similares: originados por
operaciones venta de acciones, cuotas y participaciones
sociales -incluidas cuotas partes de fondos comunes de
inversión y certificados de participación de fideicomisos
financieros y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y
contratos similares-, monedas digitales, títulos, bonos y
demás valores.
 QUEBRANTOS
A. CONCEPTOS GENERALES (Cont.)
• Operaciones o rentas que encuadran en el impuesto
cedular: aplicables exclusivamente a personas humanas o
sucesiones indivisas y por rentas de fuente argentina.
• Operaciones con instrumentos o contratos derivados: que
no encuadren en la definición de “cobertura”.
• Operaciones o rentas derivadas de la explotación de juegos
de azar, casinos, apuestas y similares

2. Según la fuente
a. Fuente argentina
b. Fuente extranjera
En ambos casos, dentro de cada tipo, los quebrantos podrán
ser generales o específicos
 QUEBRANTOS
B. COMPENSACIÓN DENTRO DEL PERÍODO FISCAL
1. Personas Humanas y Sucesiones Indivisas
a. Quebrantos Generales
Para la determinación del gravamen, deben compensar de la
siguiente manera
• Dentro de cada categoría: los resultados positivos y
negativos generados dentro de cada categoría
• Si alguna/s de las categorías arroja/n quebranto: la suma
de estos será compensable con los resultados positivos de
las restantes categorías, en el siguiente orden: 2°, 1°,
3° y 4°.
• Rentas alcanzadas por el Impuesto Cedular: NO pueden
ser objeto de compensación con quebrantos generales.

b. Quebrantos Específicos
Sólo pueden compensarse con ganancias específicas.
 QUEBRANTOS
B. COMPENSACIÓN DENTRO DEL PERÍODO FISCAL
(Cont.)

1. Personas Humanas y Sucesiones Indivisas (Cont.)

b. Quebrantos Cedulares
Las rentas alcanzadas por el Impuesto Cedular no pueden
compensarse con quebrantos generales y, en caso de
generar pérdida, sólo pueden compensarse con
ganancias de la “misma fuente y clase”.
Son “clase” el conjunto de ganancias comprendidas en los
artículos 95 a 99:
• Art. 95: Rendimientos por la colocación del capital en
valores.
• Art. 97: Dividendos y utilidades asimilables.
• Art. 98: Venta de acciones y otros títulos valores .
• Art. 99: Venta de inmuebles y derechos sobre los mismos.
 QUEBRANTOS
B. COMPENSACIÓN DENTRO DEL PERÍODO FISCAL (Cont.)

1. Personas Humanas y Sucesiones Indivisas (Cont.)

c. Otras consideraciones
• Deducciones Generales y Gastos de Sepelio: deben
computarse en el mismo orden que los resultados
negativos: 2°, 1°, 3° y 4°.
• Deducciones Personales: las deducciones establecidas en el
art. 30 de la Ley (GNI, Cargas de Familia y Deducción
Especial de 3° y 4°) NO generan quebranto.
• Deducción Especial Renta Financiera: la deducción prevista
en el artículo 100 de la ley NO puede generar quebranto.
• Rentas de Inversiones de lujo, recreo personal y similares:
NO pueden generar quebranto.
 QUEBRANTOS
B. COMPENSACIÓN DENTRO DEL PERÍODO FISCAL
(Cont.)

2. Sujetos Empresas
a. Conceptos generales
Son sujetos empresas:

• Sociedades de capital –art. 73 de la Ley-.

• Restantes sociedades constituidas en el país.
• Fideicomisos constituidos en el país en los queel fiduciante
posea la calidad de beneficiario, excepto en los casos de
fideicomisos financieros o cuando el fiduciante-beneficiario
sea un beneficiario del exterior.
• Empresas unipersonales ubicadas en el país.
• Comisionista, rematador, consignatario y demás auxiliares
de comercio, no incluidos expresamente en la 4° categoría.
Profesionales que complementen su actividad con una
explotación comercial.
 QUEBRANTOS
B. COMPENSACIÓN DENTRO DEL PERÍODO FISCAL
(Cont.)

2. Sujetos Empresas
b. Quebrantos Generales y Específicos
Los quebrantos originados en operaciones de venta de
acciones y similares sólo resultarán compensables con
ganancias de la misma naturaleza.
Gráficamente:

Categoría Ganancia Ordinaria Ganancia Específica

Quebranto Ordinario SÍ SÍ
Quebranto Específico NO SÍ
 QUEBRANTOS
B. COMPENSACIÓN DENTRO DEL PERÍODO FISCAL
(Cont.)

2. Sujetos Empresas
c. Sociedades de personas, Empresas Unipersonales y
Fideicomisos
El artículo 54 de la Ley dispone que los resultados obtenidos
por las Sociedades de Personas deben ser atribuidos a sus
socios, las Empresas Unipersonales a sus titulares y los
Fideicomisos a sus Fiduciantes beneficiarios.
En el caso de quebrantos, la disposición es la siguiente:
• Quebrantos Comunes: se distribuyen igual que las
ganancias.
• Quebrantos Específicos: NO se distribuyen, siendo
compensables solamente con rentas del mismo tipo y
fuente.
 QUEBRANTOS
C. COMPENSACIÓN CON GANANCIAS FUTURAS
1. Personas Humanas, Sucesiones Indivisas y Sujetos
Empresa
• Período de compensación Quebrantos Generales y
Específicos: el quebranto obtenido en un ejercicio puede
compensarse en los 5 años inmediatos siguientes.

2. Personas Humanas y Sucesiones Indivisas

• Orden de imputación: los quebrantos de ejercicios
anteriores tienen el mismo orden que los resultados
negativos dentro de un ejercicio: 2°, 1°, 3° y 4°.
 QUEBRANTOS
C. COMPENSACIÓN CON GANANCIAS FUTURAS (Cont.)
2. Actualización
El artículo 25 de la Ley permite la actualización de quebrantos
a través del IPIM mientras que el art. 93, en su primer
párrafo dispone que son de aplicación las restricciones
dispuestas por el art. 39 de la Ley 24.073, las cuales impiden
las actualizaciones.
Ello genera varios criterios interpretativos:
• Criterio restrictivo: no pueden actualizarse.
• Criterio amplio: todos los quebrantos no prescriptos pueden
actualizarse.
• Criterio parcial: los quebrantos generados por los ejercicios
iniciados a partir del 01/01/2018 –vigencia de la Ley 27.430
que reimplantó la actualización- pueden actualizarse.
 QUEBRANTOS
D.QUEBRANTOS DE FUENTE EXTRANJERA
1. Limitación
Los quebrantos originados por operaciones de fuente
extranjera sólo resultarán compensables con ganancias de
la misma naturaleza, esto es, ganancias de fuente extranjera.
El artículo 131 de la ley dispone que el quebranto de fuente
argentina se podrá compensar con las ganancias de
fuente extranjera, cuando no existiera renta de fuente
argentina del mismo año fiscal no hubiera sido posible.
Gráficamente:
Categoría Ganancia de Fuente Ganancia de Fuente
Argentina Extranjera
Quebranto de Fuente
Argentina SÍ SÍ
Quebranto de Fuente
Extranjera NO SÍ
 QUEBRANTOS
D.QUEBRANTOS DE FUENTE EXTRANJERA
2. Conceptos Generales
Resultan de aplicación resultan de aplicación los mismos
conceptos definidos para los de fuente argentina.

Es decir:
• Plazo: 5 años fiscales inmediatos siguientes para su
cómputo.

• Personas Humanas y Sucesiones Indivisas: en primer

término se realiza la compensación dentro de cada
categoría y luego entre las distintas categorías: 2°, 1°, 3°
y 4°.
 QUEBRANTOS
E. QUEBRANTOS ORIGINADOS POR INSTRUMENTOS
FINANCIEROS DERIVADOS
1. Conceptos generales
Se clasifican en
• Cobertura
• Especulativos
Las pérdidas generadas por derechos y obligaciones
emergentes de instrumentos especulativos sólo podrán
compensarse con:
• ganancias netas originadas por este tipo de derechos, en el
año fiscal en el que se experimentaron las pérdidas o
• en los cinco (5) años fiscales inmediatos siguientes
En cuanto a la fuente, corresponde señalar que son de fuente
argentina todos los instrumentos cuya localización del riesgo
se encuentre en Argentina, la cual debe considerarse
configurada si la parte que obtiene dichos resultados es
un residente en el país.
 QUEBRANTOS
E. QUEBRANTOS ORIGINADOS POR INSTRUMENTOS
FINANCIEROS DERIVADOS (Cont.)
2. Instrumentos de cobertura
Son contratados por los sujetos con el objeto reducir el efecto
de las futuras fluctuaciones en precios o tasas de mercado,
sobre los bienes, deudas y resultados de la o las
actividades económicas principales.
El art. 76 del DR fija los requisitos y condiciones que deberán
verificarse de manera concurrente para que un instrumento
califique como de cobertura:
a. Tenga por objeto reducir el efecto de las futuras
fluctuaciones en precios o tasas de mercado, sobre los
bienes, deudas y resultados de la o las actividades
económicas principales.
 QUEBRANTOS
E. QUEBRANTOS ORIGINADOS POR INSTRUMENTOS
FINANCIEROS DERIVADOS (Cont.)
2. Instrumentos de cobertura (Cont.)
b. Posea vinculación directa con la o las actividades
económicas principales del contribuyente y que el elemento
subyacente también guarde relación con la o las
actividades aludidas
c. Sea cuantitativa y temporalmente acorde con el riesgo que
se pretende cubrir -total o parcialmente- y que en ningún
caso lo supere
d. Se encuentre explícitamente identificada desde su
nacimiento con lo que se pretende cubrir.
 QUEBRANTOS
E. QUEBRANTOS ORIGINADOS POR INSTRUMENTOS
FINANCIEROS DERIVADOS (Cont.)
3. Instrumentos especulativos
Los contratos que no califiquen como de cobertura, serán
considerados como especulativos, con las limitaciones antes
señaladas,
Gráficamente se pueden sintetizar:

Ganancia Ganancia de
Categoría Ordinaria Contratos
Especulativos
Quebrantos de
Contratos de
Cobertura SÍ SÍ
Quebrantos de
Contratos
Especulativos NO SÍ
 QUEBRANTOS
F. QUEBRANTOS DEL CAUSANTE
Al producirse el fallecimiento del contribuyente, los
quebrantos que:
• Surjan de la DDJJ del causante y su saldo, o
• Se produzcan con posterioridad al fallecimiento y antes de
la declaratoria de herederos, o
• Se generen hasta que se haya declarado válido el
testamento que cumpla la misma finalidad,
Se trasladan a los años siguientes, para ser absorbidos por
las rentas que se obtengan durante el período de 5 años
siguientes al de su generación.
En caso de corresponder, la distribución del quebranto
definitivo a los herederos y cónyuge supérstite, en la
proporción del porcentaje cada uno de los derechohabientes
tenga en el haber hereditario.
 QUEBRANTOS
G. QUEBRANTOS ORIGINADOS EN ACTIVIDADES
DESARROLLADAS EN LA PLATAFORMA
CONTINENTAL Y LA ZONA ECONÓMICA EXCLUSIVA
Los quebrantos experimentados a raíz de actividades
vinculadas con la exploración y explotación de recursos
naturales, vivos y no vivos, desarrolladas en la plataforma
continental y la zona económica exclusiva de la República
Argentina, incluidas las islas artificiales, instalaciones y
estructuras establecidas en dicha zona, sólo podrán
compensarse con ganancias netas de fuente argentina.
Ello implica que la fuente es argentina y no extranjera, por
lo que el cómputo de los quebrantos no tiene las limitaciones
aplicables los originados por fuente extranjera.
 QUEBRANTOS
H. QUEBRANTOS ORIGINADOS EN ACTIVIDADES
DE JUEGOS DE AZAR, CASINOS, APUESTAS, Y
SIMILARES
Las rentas derivadas de la explotación de juegos de azar en
casinos (ruleta, punto y banca, blackjack, póker y/o cualquier
otro juego autorizado) y de la realización de apuestas a
través de máquinas electrónicas de juegos de azar y/o de
apuestas automatizadas (de resolución inmediata o no) y/o a
través de plataformas digitales, se encuentran gravadas a
una alícuota del cuarenta y uno coma cincuenta por ciento
(41,50%).
Por ello, los quebrantos que pudieran generarse por dichas
actividades, se definen como específicos, lo que implica que
su utilización queda limitada a igual tipo de ganancias.
 QUEBRANTOS
I. CONCLUSIONES
Personas Humanas y Sucesiones Indivisas
QUEBRANTOS
Fuente Argentina Fuente Extranjera
Ganancia Cedular
Vta
Intere Vta
de
Intere s/Ren de
GANANCIAS Acc,
s/Ren dimie Acc, Inm
Ordi Derivado cuot Inmu Ordin Derivado
d. del Divid nto Divid cuota uebl
nario s* as, ebles arias s*
capita del s, es
titulo
l capita titulos
s,
l , etc.
etc.
Común SI NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
Derivados* SI SI NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
Interes/Rendi
miento del NO NO SI NO NO NO NO NO NO NO NO NO
Fuente CE capital
Argenti DU Dividendos y
NO NO NO SI NO NO NO NO NO NO NO NO
na LA similares
RE Vta de Acc,
S cuotas, NO NO NO NO SI NO NO NO NO NO NO NO
titulos, etc.
Inmuebles NO NO NO NO NO SI NO NO NO NO NO NO

* NO Cobertura - Especulativos
 QUEBRANTOS
I. CONCLUSIONES
Personas Humanas y Sucesiones Indivisas

QUEBRANTOS
Fuente Argentina Fuente Extranjera
Ganancia Cedular
Vta
de Vta de
Intere
GANANCIAS Intere Acc, Acc,
Ordin Derivados s/Ren s/Ren
cuota Inmue Ordina Derivados cuotas Inmu
ario * Divid dimien Divid
d. del s, bles rias * , ebles
to del
capital titulo titulos,
capital
s, etc.
etc.
Común SI NO NO NO NO NO SI NO NO NO NO SI

Derivados* SI SI NO NO NO NO SI SI NO NO NO SI
Interes/Rendimiento del
SI NO NO NO NO NO SI NO NO NO NO SI
Fuente capital
Extranjera Dividendos y similares SI NO NO NO NO NO SI NO NO NO NO SI

Vta de Acc, cuotas, titulos, etc. SI NO NO NO NO NO SI NO NO NO SI SI

Inmuebles SI NO NO NO NO NO SI NO NO NO NO SI

* NO Cobertura - Especulativos
 QUEBRANTOS
I. CONCLUSIONES (Cont.)

Sujetos Empresa
QUEBRANTOS
Fuente Argentina Fuente Extranjera
Acc./Ti
Acc./Ti
GANANCIAS Deriva Juegos tulos/ Deriva Juegos
Ordinarias tulos/M Ordinarias
dos * azar casino Mon.D dos * azar casino
on.Dig
ig
Común SI NO NO NO NO NO NO NO
Acc./Titulos/
SI SI NO NO NO NO NO NO
Mon.Dig*
Fuente Argentina
Derivados** SI NO SI NO NO NO NO NO
Juegos azar
SI NO NO SI NO NO NO NO
casino ***

Común SI NO NO NO SI NO NO NO
Acc./Titulos/
SI NO (#) NO NO SI SI NO NO
Mon.Dig*
Fuente Extranjera
Derivados** SI NO SI NO SI NO SI NO
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SI NO NO SI SI NO NO SI
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* Art 25, quinto párrafo, inc. a) Ley

** Art 25, sexto párrafo Ley. NO Cobertura – Especulativos
*** Art 25, quinto párrafo, inc. b) Ley
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