Caso 1: Método del costo y Método de participación

La empresa A compró acciones de la empresa B cuyo capital es de S/2 millones, la adquisición fue del
de mayo del 2020, justo al mes siguiente de su constitución, al valor nominal de S/ 600.000, teniendo
resultados:
En el 2020: S/ 80.000 de utilidades.
En el 2021: S/ 40.000 de pérdidas.
En el 2022: S/ 40.000 de utilidades.
En el mes de junio del 2022, distribuyó dividendos por S/ 30.000.

1.- Determinar el importe que debe registrar la empresa A por la valuación de las inversiones en B, s
2.- Determinar el importe que debe registrar la empresa A por la valuación de las inversiones en B, s

Solución:
1.- Determinar el importe que debe registrar la empresa A por la valuación de las inversiones en B, s
Tratamiento contable:

Patrimonio Empresa B Participación Empresa A

S/(000) S/(000)
2020 Capital 2,000 30% 600 ← Inversión en asociada
2020 Utilidad neta 80 30%
2021 Pérdida neta (40) 30%
2022 Dividentos (30) 30% ← Ingreso por dividendos
2022 Utilidad neta 40 30%

Al 31/12/22 2,050 600

Registros contables:

30221 Acciones representativas de capital social, Comunes - Costo

1041 Cuentas corrientes operativas
31/12/20 Por la adquisición de las acciones

1733 Cuentas por cobrar diversas, Relacionadas - Dividendos

773 Dividendos
30/06/22 Por el reparto de dividendos

1041 Cuentas corrientes operativas

1733 Cuentas por cobrar diversas, Relacionadas - Dividendos
30/06/22 Por la cancelación de los dividendos

2.- Determinar el importe que debe registrar la empresa A por la valuación de las inversiones en B, s
Por el periodo 2020: Inversora
Patrimonio Empresa B Participación Empresa A
S/(000) S/(000)
Capital 2,000 30% 600 ← Inversión en asociada
Utilidad neta 80 30% 24

Al 31/12/20 2,080 624

Registros contables:
30221 Acciones representativas de capital social, Comunes - Costo
1041 Cuentas corrientes operativas
31/12/20 Por la adquisición de las acciones

30225 Acciones representativas de capital social, Comunes - P.Patrimonial

7781 Participación en resultados de subsidiarias y asociadas bajo MP
31/12/20 Por incremento patrimonial en acciones de B

Por el periodo 2021:

Patrimonio Empresa B Participación Empresa A
S/(000) S/(000)
Capital 2,000 30% 600
Utilidad neta 80 30% 24 Resultados acumulados
Pérdida neta (40) 30% (12)

Al 31/12/21 2,040 612

Registros contables:
6781 Participación en resultados de subsudiarias y asociadas bajo el MP
30225 Acciones representativas de capital social, Comunes - P.Patrimonial
31/12/21 Reconocimiento disminución patrimonio neto en B

Por el periodo 2022:

Patrimonio Empresa B Participación Empresa A
S/(000) S/(000)
2020 Capital 2,000 30% 600
2020 Utilidad neta 80 30% 24
2021 Pérdida neta (40) 30% (12)
2022 Dividentos (30) 30% (9)
2022 Utilidad neta 40 30% 12

Al 31/12/22 2,050 615

Registros contables:

1041 Cuentas corrientes operativas

30225 Acciones representativas de capital social, Comunes - P.Patrimonial
30/06/22 Por los dividendos cobrados

30225 Acciones representativas de capital social, Comunes - P.Patrimonial

7781 Participación en resultados de subsidiarias y asociadas bajo MP
Por incremento patrimonial en acciones de B

Tratamiento tributario:

Para la LIR, el reconocimiento de un deterioro de activos no es aceptado como un gasto deducible, p

deducción, señalando en el literal f) del artículo 44 que no son gastos deducibles: las asignacione
reservas o provisiones cuya deducción no admite esta Ley.
Con relación a los dividendos, el artículo 24-B de la LIR señala que, las personas jurídicas que perc
forma de distribución de utilidades de otras personas jurídicas, no las computarán para la determina
Para el caso de la retención, el artículo 73-A de la LIR, señala que las personas jurídicas comprendidas
distribución de dividendos o cualquier otra forma de distribución de utilidades, retendrán el 5% d
distribución se efectúe a favor de personas jurídicas domiciliadas.
Además, el inciso e) del artículo 56 de la LIR señala que, en el caso de sucursales u otro tipo de est
país de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el ext
las utilidades en la fecha de vencimiento del plazo para la presentación de la DJA del IR, con
distribución, la renta disponible a favor del titular del exterior.
millones, la adquisición fue del 30% de las acciones con fecha 1
minal de S/ 600.000, teniendo esta última los siguientes

ación de las inversiones en B, siguiendo el método del costo.

ación de las inversiones en B, siguiendo el método de participación.

ación de las inversiones en B, siguiendo el método del costo.

nversión en asociada

ngreso por dividendos

Debe Haber
600
600
600 600 0

Debe Haber
9
9 ← Resultados
9 9 0

Debe Haber
9
9
9 9 0

ación de las inversiones en B, siguiendo el método de participación.

versión en asociada

= 2080 * 30% = 624

Debe Haber
600
600
600 600

24
as bajo MP 24 ← Resultados
24 24

Resultados acumulados

= 2040 * 30% = 612

Debe Haber
12 ← Resultados
s - P.Patrimonial 12
12 12

Resumen valorización de la inversión por cada año

2020 624
2021 612
2022 615

= 2050 * 30% = 615

 Debe Haber
9
s - P.Patrimonial 9
9 9

12
as bajo MP 12 ← Resultados
12 12

do como un gasto deducible, porque de forma expresa limita su

os deducibles: las asignaciones destinadas a la constitución de

as personas jurídicas que perciban dividendos y cualquier otra

computarán para la determinación de su renta imponible.
rsonas jurídicas comprendidas en el artículo 14 que acuerden la
utilidades, retendrán el 5% de las mismas, excepto cuando la

e sucursales u otro tipo de establecimientos permanentes en el

aturaleza constituidas en el exterior, se entenderán distribuidas
ntación de la DJA del IR, considerándose como monto de la
Caso 2: Método del costo y Método de participación

La empresa X compró acciones de la empresa Y cuyo capital es de S/3 millones, la adquisición fue del 25%
1 de mayo del 2021, justo al mes siguiente de su constitución, al valor nominal de S/ 750.000, tenien
resultado:
En el 2021: S/ 50.000 de utilidades.
Al 31 de diciembre del 2021, efectuó una revaluación de activos fijos cuyo excedente de revaluación net
de S/ 30.000.

1.- Determinar el importe que debe registrar X por la valuación de las inversiones en Y, siguiendo el mét
2.- Determinar el importe que debe registrar X por la valuación de las inversiones en Y, siguiendo el mét

Solución:
1.- Determinar el importe que debe registrar X por la valuación de las inversiones en Y, siguiendo el mét
Tratamiento contable:

Resumen de los movimientos patrimoniales:

Patrimonio Y Participación X
S/(000) S/(000)
Capital 3,000 25% 750 ← Inversión en asociada
2021 Revaluación 30 25%
2021 Utilidad neta 50 25% ← Ingreso por dividendos

Al 31/12/21 3,080 750

Registros contables: Debe

Inversiones en asociadas 600
Efectivo y equivalente de efectivo
Por la adquisición de las acciones 600

2.- Determinar el importe que debe registrar X por la valuación de las inversiones en Y, siguiendo el mét
Resumen de los movimientos patrimoniales:
Por el periodo 2021:
Patrimonio Y Participación X
S/(000) S/(000)
Capital 3,000 25% 750
Revaluación 30 25% 7.5 ← Se registra en el Patrimonio de X, porq
Utilidad neta 50 25% 13

Al 31/12/21 3,080 770 = 3080 * 25% = 770

Registros contables: Debe

Inversiones en asociadas 750
Efectivo y equivalente de efectivo
Por la adquisición de las acciones 750

Inversiones en asociadas 7.50

Excedente de revaluación
Por los dividendos cobrados 7.50

Inversiones en asociadas 12.50

Ingreso por participación patrimonial
Por incremento patrimonial en acciones de X 12.50
adquisición fue del 25% de las acciones con fecha
de S/ 750.000, teniendo esta última el siguente

nte de revaluación neto del impuesto diferido es

en Y, siguiendo el método del costo.

en Y, siguiendo el método de participación.

en Y, siguiendo el método del costo.

Haber

600
600

en Y, siguiendo el método de participación.

Patrimonio de X, porque corresponde a resultados no realizados

080 * 25% = 770

Haber

750
 750

7.50 ← Patrimonio
7.50

12.50 ← Resultados
12.50