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Valdiva Rossato de Souza Maisa de Souza Ribeiro

APLICAO DA CONTABILIDADE AMBIENTAL NA INDSTRIA MADEIREIRA

Valdiva Rossato de Souza Professora Ms. do Depto. de Cincias Contbeis da Faculdade de Cincias Jurdicas, Gerenciais e Educao UNIC-Sinop MT E-mail:valdiva@terra.com.br Maisa de Souza Ribeiro Professora Doutora do Depto. de Cincias Contbeis da FEA-USP Campus Ribeiro Preto SP E-mail: maisorib@usp.br

RESUMO
O presente trabalho teve como objetivo o estudo da interao da indstria madeireira localizada na Amaznia mato-grossense com o meio ambiente. Trabalhou-se com a hiptese de que a Contabilidade Ambiental pode ser um agente condutor de informaes necessrias identificao de alternativas para avaliao de investimentos e passivos ambientais na indstria madeireira, de forma a subsidiar o processo de tomada de decises dos gestores. Para tanto, resgataram-se os principais aspectos scio-econmicos voltados ao meio ambiente, bem como algumas contribuies cientficas que permeiam a Contabilidade Ambiental. O estudo de caso permitiu analisar os principais aspectos scio-econmico-ambientais que envolvem a empresa, na qual detectou-se que no so ponderadas inmeras variveis de desenvolvimento estratgico, fundamentais ao planejamento, controle e tomada de decises. Identificou-se a necessidade de investimentos ambientais no processo produtivo para o reaproveitamento dos resduos slidos da madeira, salientando-se que a realizao de tais investimentos deve ser precedida da observao de alguns aspectos relevantes para identificar os recursos consumidos e, para apropriao dos custos ambientais que devero ser alocados aos investimentos. Palavras-Chave: Contabilidade Ambiental; Indstria Madeireira; Impactos Ambientais.

ABSTRACT
This research aimed to study the interaction between the lumber industry located in the Mato Grosso part of Amazonia and the environment. We worked with the hypothesis that Environmental Accounting may produce the necessary information to identify alternatives for evaluating investments and environmental expenses in the lumber industry, so as to support the management decision-making process. Therefore, the main socioeconomic aspects concerning environment were recovered, as well as some scientific contributions that characterize Environmental Accounting. The case study allowed us to analyze the main social, economic and environmental aspects involving the company, discovering that countless strategic development variables are not considered, which are essential for planning, control and decision making. We identified the need for environmental investments in the production process for the reutilization of solid wood waste, pointing out that the accomplishment of such investments must be preceded by the observation of some relevant aspects, in order to identify the consumed resources and adjust the environmental costs, which should be allocated to the investiments. Keywords: Environmental Accounting; Lumber Industry; Environmental Impact.

Recebido em 11.08.03 Aceito em 22.03.04 2 Verso aceita em 23.06.04

Revista Contabilidade & Finanas - USP, So Paulo, n. 35, p. 54 - 67, maio/agosto 2004

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1. INTRODUO
O comrcio internacional tem exercido fortes presses para que os produtos oriundos de florestas nativas atendam aos princpios estabelecidos por normas ambientais, para que possuam maior grau de qualidade e se enquadrem em regras prestabelecidas de desenvolvimento sustentvel. Nesse contexto, deve-se questionar se a forma como as empresas situadas na Amaznia matogrossense, que atuam no setor madeireiro, vm desenvolvendo suas atividades atendendo s especificaes relativas ao meio ambiente, em nvel nacional e internacional, tendo em conta que possuem as florestas nativas como base de seu funcionamento e objetivam atuao em mercados globalizados. No estudo da interao da empresa com o meio ambiente fundamental a identificao e a mensurao dos impactos ecolgicos para auxiliar o processo de gerenciamento ambiental. A Contabilidade Ambiental surge como uma vertente da Contabilidade Social e tem como objetivo gerar informaes que envolvam a interao da empresa com o meio ambiente, e que sejam teis para a tomada de deciso dos usurios internos e externos. Enquanto veculo de divulgao das informaes ambientais, pode oferecer ferramentas necessrias ao controle e divulgao do processo de gesto ambiental implantado pelas empresas, de acordo com os objetivos fixados.

de alternativas para avaliao de investimentos ambientais na indstria madeireira, de forma a subsidiar o processo de tomada de decises dos gestores.

4. PROCEDIMENTOS METODOLGICOS
Para a concretizao deste estudo, sero utilizadas como tcnicas de trabalho a pesquisa bibliogrfica, com anlises de contribuies cientficas existentes sobre a Contabilidade Ambiental e a emprica, que ser desenvolvida com a realizao de um estudo de caso em uma indstria madeireira, localizada na Amaznia mato-grossense, que se constitui em Sociedade Annima com atuao nos mercados interno e externo. Aps levantamento dos dados, sero analisadas as informaes e, em seguida, ser verificado qual o procedimento adotado pela empresa pesquisada em relao s questes ambientais ou, na ausncia deste, quais as alternativas existentes, em conformidade com as orientaes cientficas pertinentes aplicabilidade da Contabilidade Ambiental.

5. REFERENCIAL TERICO
A Contabilidade uma cincia que existe desde o princpio da civilizao, desenvolvendo-se muito lentamente ao longo dos sculos e atingindo, em torno do sculo XV, um nvel de desenvolvimento acentuado, sendo este perodo conhecido como a fase pr-cientfica da contabilidade. Estas constataes so verificadas em diversas obras, dentre as quais destacam-se as de Hendriksen & Van Breda (1999) e Iudcibus (1997). Os referidos autores apresentam minuciosos estudos sobre a evoluo da contabilidade, listando os estgios de sua evoluo, em paralelo ao desenvolvimento econmico mundial, objetivando, primordialmente, atender s necessidades informacionais de seus usurios, e observando aspectos quantitativos e qualitativos das informaes fornecidas ao processo de tomada de decises econmicas, em cada fase da histria. A Contabilidade pode ser conceituada, segundo Iudcibus (1997:26), como o mtodo de identificar, mensurar e comunicar informao econmica, financeira, fsica e social, a fim de permitir

2. OBJETIVOS
Desenvolver um estudo para detectar o nvel de interao da indstria madeireira localizada na Amaznia mato-grossense com o meio ambiente. Para tanto, ser explanado o relacionamento entre as questes ambientais e as informaes fornecidas pela Contabilidade, por meio de conceitos fundamentados na literatura existente. Espera-se, a partir disto, evidenciar a aplicabilidade da Contabilidade para o entendimento e controle dos gastos ambientais.

3. HIPTESE
A Contabilidade Ambiental pode ser um agente condutor de informaes necessrias identificao

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decises e julgamentos adequados por parte dos usurios da informao. A contabilidade considerada, atualmente, um sistema de informaes que tem como objetivo auxiliar o gerenciamento das entidades, observando aspectos internos e externos, de forma que estas possam garantir sua continuidade. Assim, Iudcibus & Marion (1999:53), explicam que o objetivo da contabilidade pode ser estabelecido como sendo o de fornecer informao estruturada de natureza econmica, financeira e, substancialmente, fsica, de produtividade e social, aos usurios internos e externos entidade objeto da Contabilidade.

danos ecolgicos, de despesas de manuteno ou correo de efeitos ambientais do exerccio em curso, de obrigaes contradas em prol do meio ambiente, e at de medidas fsicas, quantitativas e qualitativas, empreendidas para sua recuperao e preservao. A seguir, descrever-se-o alguns conceitos bsicos da Contabilidade tradicional adaptados para a Contabilidade Ambiental.

5.1.1. Ativos Ambientais

Algumas das concepes definidas para Ativo Ambiental so relacionadas a seguir. Conforme a United Nations Conference on Trade and Development Unctad (1998:4-5) ativos ambientais so gastos capitalizados e amortizados nos perodos presente e futuro, que satisfazem aos critrios de reconhecimento como um ativo, o que ocorrer quando houver controle de recursos aplicados por uma empresa como resultado de eventos passados e dos quais se espera benefcios econmicos futuros. Ribeiro (1998:57) corrobora tal definio afirmando que: [...] ativos ambientais so recursos econmicos controlados por uma entidade, como resultado de transaes ou eventos passados, dos quais se espera obter benefcios econmicos futuros, e que tenham por finalidade o controle, preservao e recuperao do meio ambiente. Na concepo de Martins & De Luca (1994:26), os ativos ambientais so todos os bens da empresa que visam preservao, proteo e recuperao ambiental... Com tais ensinamentos, percebe-se que todos os ativos relacionados ao meio ambiente podem ser contabilizados separadamente, de forma a evidenciar sociedade, quais os atos que a empresa vem praticando, no sentido de observar as normatizaes internacionais sobre tais prticas. Desta forma, Martins & De Luca (1994:26) ressaltam que os ativos ambientais devem ser segregados parte no Balano Patrimonial, de forma a

5.1. Contabilidade Ambiental

De acordo com Ribeiro (1992:56), as questes ambientais devem ser alvos de preocupaes especficas da contabilidade, podendo assim contribuir para a conciliao de um desenvolvimento econmico sustentvel de acordo com as especificaes estabelecidas por entidades governamentais e nogovernamentais nacionais e internacionais. Tm aumentado, consideravelmente, nos ltimos anos, as discusses sobre qual a melhor forma para que as empresas conciliem seus processos produtivos com questes ambientais, existindo grande conscientizao por parte das principais instituies, de que a preservao do meio ambiente fator determinante para a continuidade e sobrevivncia empresariais. A Contabilidade assume, diante dessa contextualizao, papel fundamental de subsdio a todos os agentes envolvidos no processo. Esta deve auxiliar os administradores no que tange ao gerenciamento empresarial das relaes com o meio ambiente, por ser considerada, atualmente, uma das principais ferramentas de gesto de negcios. Cabe a ela a elaborao e fornecimento de informaes aos usurios internos e externos sobre eventos ambientais que causam modificaes na situao patrimonial das entidades. As informaes de carter ambiental a serem divulgadas pela Contabilidade, segundo Martins & De Luca (1994:25), [...] vo desde os investimentos realizados, seja em nvel de aquisio de bens permanentes de proteo a

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melhorar a avaliao dos usurios sobre as aes ambientais da empresa, da seguinte forma: [...] estoques - insumos em almoxarifado necessrios produo para eliminar, reduzir ou controlar os nveis de emisso de poluentes, materiais para recuperao de ambientes, etc.; imobilizado - investimentos realizados na aquisio de itens (mquinas, equipamentos, instalaes, etc.) que viabilizem a reduo de resduos poluentes durante o processo de obteno de receitas e cuja vida til se prolongue alm do trmino do exerccio social; diferido - investimentos em pesquisa e desenvolvimento de tecnologia no longo prazo, quando estes puderem ser claramente relacionados com receitas futuras de perodos especficos.

5.1.2. Passivos Ambientais

Conforme entendimento da Unctad (1998:5) o passivo pode ser constitudo da obrigao legal, contratual ou justa. As definies so interessantes, principalmente, porque incluem, claramente, a questo ambiental. Segundo a entidade, a obrigao legal determinada com base estatutria ou em legislao. A obrigao construtiva decorrente de fatos especficos em que a responsabilidade da companhia fica evidente a ponto de no se poder negar sua assuno, como no caso de um vazamento de resduo txico. A obrigao justa uma forma de obrigao construtiva, pois baseada em consideraes ticas e morais. Segundo Ribeiro (1998:70), [...] os passivos ambientais devem ser constitudos pela expectativa de sacrifcios futuros impostos por legislaes e regulamentaes ambientais, como taxas, contribuies, multas e penalidades por infraes legais e, ainda, em decorrncia de ressarcimento a terceiros por danos provocados, estimativa de gastos para recuperao e restauraes de reas degradadas, seja por iniciativa prpria, seja exigido por lei ou terceiros. Enfim, todos

os compromissos que impliquem o provvel consumo de recursos futuros para fazer face s obrigaes decorrentes de questes ambientais. Para Martins & De Luca (1994:27), [...] os passivos ambientais referem-se a benefcios econmicos que sero sacrificados em funo de obrigao contrada perante terceiros para preservao e proteo ao meio ambiente. Tm origem em gastos relacionados ao meio ambiente, que podem constituir-se em despesas do perodo atual ou anteriores, aquisio de bens permanentes, ou na existncia de riscos de esses gastos virem a se efetivar (contingncias). Percebe-se, dessa forma, que a definio de passivos ambientais decorrente tambm das utilizadas pela contabilidade tradicionalmente, atribuda, entretanto, ao controle, preservao, recuperao e gastos incorridos especificamente com o meio ambiente. No que diz respeito origem dos passivos ambientais, Ribeiro & Lisboa (2000:11) ressaltam que esta advm de qualquer evento ou transao que reflita a interao da empresa com o meio ecolgico, em que sacrifcio de recursos econmicos se dar no futuro, a partir, principalmente, dos seguintes eventos: [...] a) aquisio de ativos para conteno dos impactos ambientais (chamins, depuradores de guas qumicas etc); b) aquisio de insumos que sero inseridos no processo operacional para que este no produza resduos txicos; c) despesas de manuteno e operao do departamento de gerenciamento ambiental, (inclusive mo-de-obra); d) gastos para recuperao e tratamento de reas contaminadas (mquinas, equipamentos, mo-de-obra, insumos em geral etc); e) pagamento de multas por infraes ambientais; f) gastos para compensar danos irreversveis, inclusive os relacionados tentativa de reduzir o desgaste da imagem da empresa perante a opinio pblica, etc.

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Neste sentido, a ONU apud Ribeiro & Lisboa (2000:11), explica que o passivo ambiental passa a existir, quando: [...]a) houver uma obrigao de a entidade prevenir, reduzir ou retificar um dano ambiental, sob a premissa de que a entidade no possui condies para evitar tal obrigao. Esta ausncia de condies definida pelas seguintes situaes: i) existncia de uma obrigao legal ou contratual; ii) poltica ou intenes da administrao, prtica do ramo de atividade, ou expectativas pblicas; ou iii) divulgao, por parte da administrao, interna ou externamente, de sua deciso de prevenir, reduzir ou retificar o dano ambiental de sua responsabilidade. b) o valor da exigibilidade pode ser razoavelmente estimado. Com tais explanaes, evidencia-se que diante da existncia de ativos ambientais, surge tambm a figura do passivo ambiental respectivo, tendo em vista que a essncia deste caracterizada pelos gastos gerados para controle e reverso dos impactos causados pelas atividades operacionais ao meio ambiente em que a empresa est inserida, cujos pagamentos ocorrero no futuro. Segundo a Price Waterhouse Coopers Auditores (2000:116), a administrao das empresas, normalmente, tem tomado a deciso de registrar os passivos ambientais em funo de diferentes motivos, tais como: [...] descoberta de passivos ambientais por estudos internos; quando se conclui pela necessidade de se efetuar remediao do meio ambiente, durante o estudo das alternativas de recuperao e sua viabilidade; aps o estudo das alternativas de recuperao e sua viabilidade, quando ento est definido o mtodo a ser usado para recuperar o meio ambiente; quando notificado pelas autoridades; medida que os custos de recuperao incorrem.

A complexidade que envolve a mensurao adequada de passivos ambientais, gira em torno do fato de que, na maioria das vezes, a recuperao do meio ambiente tarefa que leva anos para ser concluda e, nesse perodo, ocorrem alteraes dos custos inicialmente projetados. Entretanto, este fato no deve inviabilizar o registro das obrigaes ambientais, tendo em vista que a omisso de tais valores no estar explicitando a veracidade dos impactos causados pelas organizaes humanidade.

5.1.3. Contingncias
Outras situaes que devem ser observadas pela Contabilidade dizem respeito s contingncias. Para a Fipecafi (2000:247), ...contingncia uma situao de risco j existente e que envolve um grau de incerteza quanto efetiva ocorrncia e que, em funo de um evento futuro, poder resultar em ganho ou perda para a empresa. Ribeiro (1992:107) explica que [...]a contingncia caracteriza-se nos casos em que a responsabilidade da empresa, na consumao do fato gerador, depende da efetivao de um evento futuro, (...). A proviso contbil est preocupada com a expectativa futura de recebimentos e pagamentos no processo de reconhecimento de ativos, passivos, receitas, despesas, ganhos ou perdas. O que se verifica com tais explanaes que a essncia das contingncias refere-se necessidade de estimativas dos valores a serem reconhecidos, sendo que, caso estimativas adequadas no sejam factveis, os possveis efeitos sobre a posio patrimonial da entidade devero ser divulgados, de forma que mostrem a objetividade dos fatos e das evidncias que suportam as estimativas para registro contbil ou divulgao em notas explicativas.

5.1.4. Custos e Despesas Ambientais

Os custos ambientais, segundo Ribeiro (1998:177) so representados pelo somatrio de todos os custos dos recursos utilizados pelas atividades desenvolvidas com o propsito de controle, preservao e recuperao ambiental.

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Conforme a ONU-Unctad (1998:6) os custos ambientais so os gastos realizados, pagos ou no, para gerenciar, de forma responsvel, os impactos ambientais das atividades da empresa, alm de outros gastos direcionados para objetivos ambientais e exigidos pelo contexto operacional da companhia. Afirma ainda que os custos ambientais devem ser reconhecidos em confrontao s receitas do perodo em que so identificados. Para a U. S. Environmental Protection Agency - EPA (1995:8-11) os custos ambientais devem ser classificados em quatro categorias: custos convencionais; custos potencialmente ocultos; custos com contingncias; custos de imagem e relacionamento . Os custos convencionais podem incluir aqueles associados aos aspectos ambientais tangveis dos processos e atividades exercidos pela entidade, tais como os investimentos em equipamentos, matria-prima, mo-de-obra e materiais indiretos. A utilizao de mecanismos de controle para estes custos induz ao aumento de eficincia pela eliminao do desperdcio dos recursos. Os custos potencialmente ocultos podem incluir todos os gastos oriundos de atividades necessrias para que a empresa se enquadre nas normas reguladoras de proteo ambiental ou polticas ambientais da prpria organizao. Destacam-se os custos com monitoramento ambiental, treinamento de funcionrios, relatrios ambientais, dentre outros. Os custos com contingncias podem envolver os gastos aos quais a empresa pode estar sujeita, mas que dependem de outros fatores extrnsecos para a sua efetivao. Incluem-se os custos com regulamentaes, multas e penalidades por danos ao meio ambiente, gastos com recuperao de recursos naturais danificados etc. Os custos de imagem e relacionamento envolvem aqueles necessrios para a divulgao do desempenho ambiental da empresa aos acionistas, comunidade e governo. A preocupao da empresa em relao preservao do meio ambiente pode melhorar ou prejudicar seu relacionamento com terceiros e os impactos podem implicar em custos adicionais ou perdas financeiras por multas ou indenizaes.

Com o conhecimento de todas estas categorias de custos ambientais, o sistema de sua gesto estratgica permitir razovel avaliao dos possveis riscos ambientais que a empresa esteja assumindo, de forma que sejam conhecidos e analisados pelos dirigentes da companhia, bem como evidenciados aos usurios externos. Diversos fatores evidenciam que existe, em certos casos, elevado grau de dificuldade por parte das empresas em reconhecer seus gastos ambientais, o que caracteriza a necessidade de serem procedidos estudos de viabilidade, quando da implantao de determinados empreendimentos, de forma a garantir maior nvel de confiabilidade s estimativas de custos com recuperao e/ou reduo de impactos ambientais. De acordo com Carvalho & Ribeiro (2000:5), em 1990 e 1993, o FASB dos Estados Unidos emitiu pronunciamento ressaltando a aplicabilidade e necessidade de contabilizao dos custos e passivos ambientais, a partir do conhecimento de sua existncia e grau de probabilidade de sua eventual exigibilidade. Com relao s despesas ambientais, Ribeiro (1998:95) ressalta que devem envolver todos os gastos com gerenciamento ambiental, consumidos no perodo e incorridos na rea administrativa. Assim, podem contemplar gastos relativos a horas de trabalho, bem como seus respectivos encargos sociais e, tambm, os insumos absorvidos nas seguintes atividades: [...] na definio e manuteno de programas e polticas ambientais; na seleo e recrutamento de pessoal para o gerenciamento e operao do controle ambiental; na compra de insumos e equipamentos antipoluentes; no pagamento das compras realizadas para a rea ambiental; na recuperao dos itens ambientais adquiridos; para a estocagem dos insumos utilizados no controle ambiental; em treinamentos especficos para a proteo ambiental; na auditoria ambiental.

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6. CARACTERIZAO DA EMPRESA EM ESTUDO

6.1. Aspectos Gerais
A Compensados Fortes S/A, constituda sob a forma de sociedade por aes de capital fechado, iniciou suas atividades no dia 19 de outubro de 1989, com sede no Municpio de Sinop-MT. Seus objetivos sociais caracterizam-se da seguinte forma: Fabricao e comercializao de chapas de madeira compensadas, revestidas ou no com material plstico; Beneficiamento de madeiras serradas em aparelhadas; Fabricao de portas; Comrcio atacadista de madeiras em toras, serradas, aparelhadas, beneficiadas e em portas, e Exportao de madeiras. O mercado interno foi o primeiro a ser conquistado e, posteriormente, passou a expandir suas vendas ao mercado externo, onde comercializa atualmente seus produtos em diversos pases, dentre os quais destacam-se: Blgica, E.U.A., Espanha, Inglaterra, Irlanda, Malsia e Indonsia. Entretanto, a empresa enfrenta forte concorrncia no mercado externo de empresas localizadas, basicamente, no Japo e Indonsia.

aquisio da madeira, se constituem em custos operacionais para a empresa. A empresa deve certificar-se de que seus fornecedores de matria-prima sejam detentores do Selo Verde, j que uma exigncia do mercado internacional, para onde destinada a grande maioria dos produtos comercializados pela empresa, que est sujeita a custos ambientais de imagem e relacionamento . Para efeitos deste estudo, no foi procedida a avaliao das condies de extrao de madeira dos fornecedores da empresa em questo. Entretanto, vale ressaltar que a mesma deve estar preocupada com a legalidade de sua procedncia, pois a qualidade da matria-prima pode interferir em seu processo produtivo e deposio do produto aps uso ou consumo.

6.3. Apropriao Gerencial dos Custos de Produo

A empresa utiliza para a apropriao dos custos de seus Produtos Comercializados o Mtodo do Custo Integral. Trata-se de um prolongamento do Custeio por Absoro, onde as despesas com vendas e administrativas so totalmente alocadas aos produtos atravs de critrios de rateios, conforme planilhas de clculo do setor responsvel. Ao explanar sobre o referido mtodo, Martins (2000:237) ressalta que muito mais provvel que uma empresa analise seus custos e suas despesas para verificar se vivel trabalhar com um produto, cujo preo o mercado influencia marcantemente ou mesmo fixa, do que ela determinar o preo em funo daqueles custos ou despesas. Diante disto, o autor citado ressalta que, em uma economia de mercado, este o grande responsvel pela fixao dos preos. Portanto neste contexto, o tratamento dos custos visa reduzi-los para aumentar o resultado.

6.2. Aquisio de Madeira para Industrializao

Apesar de a empresa possuir reservas florestais nativas, atualmente no as utiliza, sendo a totalidade de sua matria-prima (madeira) adquirida de terceiros. Neste sentido, as toras so adquiridas em regies que esto a 270 quilmetros de distncia da sede. A empresa consome em seu processo produtivo a mdia de 39.600m3 de madeira/ano. O valor da madeira varia de acordo com a distncia em que est localizada, tendo em vista que o frete pago pela empresa que a adquire. A mo-de-obra para extrao de toras paga pela empresa compradora, proporcionalmente quantidade adquirida, em metros cbicos de madeira. Desta forma, os itens que compem o custo de

6.4. Caracterizao do Processo Produtivo

O processo produtivo da Compensados Fortes S/ A caracteriza-se pela transformao de toras em chapas de compensados. Para tanto, aps a colocao da madeira no ptio da empresa, so seguidas algumas fases no processo, que geram resduos. O destino destes e suas respectivas destinaes, podem ser evidenciados na tabela 1.

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Tabela 1 Resduos Slidos do Processo Produtivo

Resduo Ponta de toras Casca de toras Roletes Lminas/laminadora Refilo de compensado Lminas/compensado P da madeira P da serra Fumaa Total (exceto a fumaa) Reaproveitamento (caldeira) Queima com gerao de fumaa (forno) Resduos ao solo/ar (exceto a fumaa) Pontos de Gerao Seccionamento Seccionamento Desfolhamento Desfolhamento Esquadrejamento Processo Produtivo Lixamento Esquadrejamento Forno Quantidade 1.320 m3 1.584 m3 3.168 m3 12.672 m3 1.900 m3 720 m3 720 m3 720 m3 Sem medio 22.804 m3 7.108 m3 14.256 m3 1.440 m3 Destino Caldeira Forno Caldeira Forno Caldeira Caldeira Ao solo Ao solo Ao ar Caldeira Forno Ao solo

Fonte: Diagnstico ambiental e de processo da Compensados Fortes S/A.

At a realizao do inventrio de resduos slidos gerados no processo produtivo, de acordo com as especificaes da FemaMT - Fundao Estadual do Meio Ambiente de Mato Grosso , a empresa no possua mtodo estatstico para conhecer o percentual de perda da matria-prima (toras), sendo tal quebra (perda) estipulada com base em clculos mensais, resultantes da confrontao do consumo em toras e da produo final de compensado. Entretanto, aps realizao de inventrio dos resduos slidos com apoio da Fema, possvel conhecer o percentual de perda da madeira no processo produtivo de forma mais aproximada. Do total da madeira consumida no processo produtivo, 60,36% realmente utilizada para comercializao e/ou gerao de energia, enquanto que os restantes 39,64% so transformados em resduos sem utilizao pela indstria, com incorporao aos custos de produo. Tais resduos so lanados ao solo/ar, em forma de poeira (p de madeira e de serra); fumaa expelida pelo forno e, cinzas que ficam expostas, a granel, em rea da empresa, sem cobertura. Assim, para a empresa, no basta apenas preocupar-se com a procedncia da madeira, sendo tambm necessrios investimentos em seu processo produtivo, objetivando, principalmente, o reaproveitamento, tendo em vista que tais desperdcios so caracterizados como perdas, as quais so rateadas produo, quando de sua comercializao. Tal quebra , na atual situao, caracteriza-se como custos ambientais convencionais para a empresa, tendo em vista a procedncia da

matria-prima (madeira), bem como a ausncia de investimentos no sentido de reaproveit-la.

6.5. Provenincia e Consumo de gua

Paralelamente ao processo produtivo, a empresa consumiu 31.270m3 de gua proveniente de poo em 2001, para abastecimento da caldeira, lavagem de pisos, equipamentos e veculos, irrigao de toras seccionadas e incorporao ao produto. O funcionamento das prensas tambm consome gua, gerando vapor, sendo que este no retorna ao processo produtivo, ocasionando um desperdcio de aproximadamente 120m3 de gua/ano, o que representa cerca de 0,38% do total de gua consumida. Tal desperdcio, na atual situao, caracteriza-se como custo ambiental convencional para a empresa, tendo em vista a ausncia de investimentos no sentido de reaproveit-lo. Pelo fato de a gua consumida ser proveniente de poo existente nas delimitaes da empresa, esta no possui qualquer medida de controle para conhecer os custos financeiros incorridos com a mesma. Entretanto, tais custos poderiam ser conhecidos com a realizao de simulao, adotando-se por base a quantidade consumida e o valor cobrado pela empresa fornecedora de gua local. Efluentes Lquidos: Com a utilizao da gua em suas instalaes, a empresa gera resina como efluente lquido no processo produtivo. Assim, possui vazo de resina oriunda das

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caldeiras e proveniente de lavagem de pisos e equipamentos (conforme tabela 2), que armazenada em uma fossa com decantao em trs estgios,

sendo que, at o momento, a empresa no possui projetos para a implantao de tratamento do referido efluente.

Tabela 2 Informaes sobre Efluentes Lquidos

Resduo Resina Resina Total Reaproveitamento Resduos ao solo Pontos de Gerao Caldeiras Lavagem de pisos e equipamentos Quantidade 0.200 m3 0.500 m3 0.700 m3 0.000 m3 0.700 m3 Destino Fossa Fossa

Ao solo

Fonte: Diagnstico ambiental e de processo da Compensados Fortes S/A.

Por outro lado, a empresa possui a alternativa de tratamento de tais efluentes antes de sua destinao final, atravs de sistemas de remoo dos resduos slidos presentes no efluente, bem como tratamentos biolgicos em que os materiais suspensos e dissolvidos seriam degradados por microorganismos. Cabe ressaltar que, para a implantao de tais sistemas, haver necessidade de desenvolvimento de projetos que envolvero desde a aquisio de equipamentos at a realizao de construes civis para seu funcionamento, bem como o respectivo acompanhamento de profissionais especializados que estaro realizando testes para detectar os resultados em prol da minimizao dos impactos. Todas as atividades envolvidas estaro gerando custos ambientais empresa, os quais devem ser conhecidos e controlados. Com o exposto neste estudo, percebe-se que cada vez mais as regulamentaes em prol do meio ambiente tm aumentado, visando conscientizar as empresas de que o uso de modernas tecnologias de processo e controle ambiental, bem como prticas operacionais voltadas preveno de riscos e poluio devem fazer parte de seu funcionamento, de forma a permitir melhor performance ambiental. Entretanto, para efeitos deste estudo, no sero mensurados os investimentos necessrios para o tratamento dos efluentes lquidos da empresa, pois, apesar de importantes, no se caracterizam como os mais relevantes e, tambm, em funo da delimitao do objeto de estudo, o que no isenta a empresa da responsabilidade ambiental em realiz-los. Diante da necessidade cada vez mais presente de realizao de tais investimentos, sua ausncia

caracteriza-se como passivos ambientais contingenciais que no esto sendo identificados pela empresa at o momento, tendo em vista a existncia de exigibilidades legais.

6.6. Formas de Gerao e Consumo de Energia

Para viabilizar o processo produtivo, a empresa consome, anualmente, 1.046.704 kw/h de energia eltrica adquirida de concessionria hidreltrica responsvel pelo abastecimento da regio e, ainda, uma mdia anual de 116.200 litros de leo diesel para a gerao de energia. A empresa tambm consumiu, em 2001, 9.500m 3 de resduos slidos de madeira, para queima que viabilizou o funcionamento da caldeira. Este, por sua vez, ocasionou uma economia de custos para a empresa. Entretanto, a empresa no possui apontamento que identifique o consumo de quilowatts/hora de energia para funcionamento das mquinas, ficando prejudicada a identificao do montante da economia em questo. Emisses Atmosfricas: O consumo de leo diesel e resduos de madeira no processo produtivo gera emisses atmosfricas nos pontos que so pelos mesmos abastecidos, como o caso da empilhadeira e p carregadeira , que utilizam leo diesel para seu funcionamento, e da caldeira , que abastecida por resduos da madeira. A empresa, at o momento, no possui estudos sobre tais emisses, como tambm no

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possui equipamentos especiais de controle/reduo de tais emisses instalados nos referidos pontos do processo. Assim, ao optar pela realizao de tais investimentos, dever estar observando seus custos de aquisio/implantao, bem como identificando-os de forma que se caracterizem como custos ambientais da empresa. Da mesma forma que os efluentes lquidos, no sero mensurados os investimentos necessrios para a reduo/controle de emisses atmosfricas da empresa em estudo, salientando que sua ausncia vem contribuindo para o crescimento do passivo ambiental contingencial da empresa, pela existncia de exigibilidades legais em funo de tal reduo/controle.

7. ANLISE DO ESTUDO DE CASO

Para uma empresa que exerce a atividade madeireira, os cuidados ambientais devem ser encarados como uma questo de sobrevivncia, tendo em vista que a conservao dos recursos naturais, principalmente das florestas, representa sua sustentabilidade e garante sua continuidade. Na atividade madeireira, os impactos ambientais so considerados relevantes, pois ocorrem em diversas fases do processo. Entretanto, para o caso da empresa objeto deste estudo, tendo em vista que a totalidade da madeira utilizada em seu processo produtivo proveniente de matas de terceiros, observa-se que sua maior preocupao deve girar em torno dos resduos slidos da madeira, gerados na industrializao de seus produtos.

de toras, roletes e refilos de lminas e compensados para a gerao de energia, sendo a serragem totalmente queimada no forno. H no mercado tecnologias que permitem a reutilizao da grande maioria de seus resduos e eliminao da fumaa que expelida permanentemente ao ar e, ainda, a empresa poderia tornarse auto-suficiente em produo energtica. Para efeitos deste estudo, realizou-se pesquisa exploratria, via Internet, junto s empresas fornecedoras de mquinas e equipamentos especficos ao setor madeireiro, para detectar a existncia de tecnologias que sirvam de opo para a empresa realizar uma reestruturao em seu processo produtivo, objetivando a minimizao de seus resduos slidos de madeira. Desta forma, detectou-se que no mercado existem mquinas que eliminam a grande maioria dos resduos slidos gerados no processo produtivo e, conseqentemente, fariam com que a empresa aumentasse seu potencial de produo energtica, com o aproveitamento do vapor oriundo da caldeira. H, tambm, mquinas que viabilizam a fabricao de subprodutos que possuem demanda nos mercados interno e externo. De acordo com as especificaes da empresa, obteve-se junto a fornecedores do referido produto 1, projeto para reestruturao do processo produtivo, ressaltando-se que as mquinas, a seguir elencadas, no podem pura e unicamente ser instaladas sem toda uma vistoria prvia de profissionais qualificados, no sentido de verificar a compatibilidade destas com o restante do processo produtivo. Primeira Alternativa: Aquisio de Mquinas para Reduo de Resduos Slidos Com a caldeira e a mquina a vapor, que em janeiro de 2003 corresponderia ao valor de R$ 514.610,00 (quinhentos e quatorze mil, seiscentos e dez reais), a empresa estaria eliminando a grande maioria de seus resduos gerados no processo produtivo e produzindo energia para suprir toda a sua demanda e, conseqentemente, tornando-se autosuficiente neste aspecto.

7.1. Aquisio de Mquinas

O mercado fabricante de mquinas e equipamentos para o setor madeireiro tem disponibilizado novas alternativas tecnolgicas que visam eliminar, via reaproveitamento, a grande maioria dos resduos gerados no processo produtivo. Com tais equipamentos, a empresa poderia optar por investir em novas tecnologias que utilizem a grande maioria dos resduos para a produo de energia, por exemplo. Atualmente, a empresa utiliza, basicamente, pontas
1

A Benecke Irmos & Cia Ltda, atravs de seu representante comercial, disponibilizou via e-mail projeto solicitado pela pesquisadora para reestruturao do processo produtivo da Compensados Fortes S/A, ressaltando-se que os valores so ilustrativos e tm como objetivo demonstrar a realidade econmica de tais investimentos.

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O secador contnuo, que em janeiro de 2003, corresponderia ao valor de R$ 325.380,00 (trezentos e vinte e cinco mil, trezentos e oitenta reais), seria compatvel com as especificaes da caldeira e mquina a vapor, e se faz necessrio para otimizar o processo de secagem das lminas. A realizao de tais investimentos seria caracterizada como investimentos ambientais, tendo em vista que estariam sendo realizados com o principal propsito de minimizar os impactos ambientais ocasionados pela empresa. Segunda Alternativa: Aquisio de Mquinas para Fabricao de Subprodutos A juntadeira selecionadora de lminas, que em janeiro de 2003, corresponderia ao valor de R$ 485.560,00 (quatrocentos e oitenta e cinco mil, quinhentos e sessenta reais), apresenta-se como mais uma alternativa para que a empresa reduza seus resduos, pois, com tal equipamento, a empresa estaria aumentando seu reaproveitamento e, conseqentemente, reduzindo seus resduos slidos. Assim, alm de reduo de custos, haveria um aumento de produtividade, visto que a empresa estaria diversificando sua produo, com subprodutos que possuem demanda nos mercados interno e externo. Ressalte-se que tal investimento eliminaria apenas pequena quantidade dos resduos slidos de madeira, tendo a empresa que buscar outra alternativa para destinao final aos resduos remanescentes (principalmente a serragem).

7.2. Gastos Decorrentes da Deciso de No Adquirir Novas Mquinas

Terceira Alternativa: Gastos Decorrentes da Deciso de No Adquirir Novas Mquinas De acordo com a portaria Conjunta n 12, de 25 de abril de 2002, que estabelece regras e precaues para o uso do fogo nas prticas florestais, a empresa dever deixar de realizar a queima de resduos de madeira no forno, pois tal situao causa considerveis danos ao meio ambiente e populao local, principalmente na poca da seca.
2

O parque industrial madeireiro em questo localiza-se nas proximidades do permetro urbano. Porm, se a empresa optar pela continuidade de tal situao, estar sujeita s sanes penais impostas pela Lei Federal de Proteo Ambiental n 9.605, de 13.02.98, bem como s impostas pela Lei Estadual Complementar n 38, de 21.11.95, que trata das infraes ambientais. Entretanto, para que no haja duplicidade de aplicao de penalidades, a Lei Federal estabelece, em seu artigo 76, que o pagamento de multa imposta pelos Estados, Municpios, Distrito Federal ou Territrio substitui a multa federal na mesma hiptese de incidncia. Desta forma, o que ocorre atualmente no Estado de Mato Grosso a aplicabilidade, primeiramente, da Legislao Estadual e, posteriormente, caso haja necessidade, a aplicao da Legislao Federal. Portanto, vale ressaltar que a empresa no est isenta de receber as sanes maiores impostas pela Legislao Federal e que, diante de tal ocorrncia, estaria comprometendo a continuidade de seu funcionamento, pois tal penalidade consideravelmente superior ao seu Patrimnio Lquido. Para efeitos deste estudo, estaro sendo desconsiderados tais valores, tendo em vista a dificuldade em conhecer seus parmetros e a grande disparidade entre os limites mnimo e mximo. No que tange Legislao Estadual, a empresa deve observar os limites mximos das sanes impostas em tal situao, em observao ao Princpio da Prudncia. Assim, a mesma estaria sendo autuada em 1.000 (mil) UPF-MT Unidade Padro Fiscal de Mato Grosso , que em janeiro de 2003 2 , corresponderia ao valor equivalente de R$ 20.770,00 (vinte mil setecentos e setenta reais). Deve-se observar, tambm, que a legislao especifica, para os casos de reincidncia, autuao correspondente ao dobro da anteriormente imposta, ou seja, o valor equivalente a R$ 41.540,00 (quarenta e um mil quinhentos e quarenta reais). Entretanto, tendo em vista que o funcionamento do forno contnuo, a legislao estadual tambm prev a aplicao de multa diria e progressiva sobre os valores originalmente estabelecidos, podendo estender-se pelo perodo de at 30 (trinta) dias,

O Valor da UPF-MT em janeiro de 2003 corresponde a R$ 20,77, de acordo com a Portaria 01/03, disponvel em <www.sefaz.mt.gov.br>, acesso em: 14.01.2003.

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contados da data de sua imposio, o que acarretaria um montante de R$ 623.100,00 (seiscentos e vinte e trs mil e cem reais), em apenas uma autuao. Ressalte-se que, aps o decurso de tal prazo, havendo continuidade da infrao, o ciclo de autuaes poder ser retomado.

7.3. Anlise Contbil dos Impactos Ambientais

Aplicao da Primeira Alternativa: Aquisio de Mquinas para Reduo de Resduos Slidos A primeira alternativa consiste na aquisio de mquinas (caldeira, mquina a vapor e secador contnuo) que consumiro a grande maioria dos resduos slidos, aumentando a produo energtica. Tais investimentos so projetados nas Demonstraes Contbeis da empresa. A operao consiste na captao de recursos de terceiros, sendo que no so considerados, para efeitos deste estudo, os encargos financeiros decorrentes, bem como qualquer forma de variao do poder aquisitivo da moeda. Para a primeira alternativa, tendo em vista que so considerados pura e unicamente os valores dos equipamentos, a empresa estaria aumentando o seu Ativo Permanente em 15,08% (de 5.568.394,79 para 6.408.384,79) e seu Exigvel Longo Prazo em 196,96% (de 426.473,55 para 1.266.463,55). Entretanto, deve-se levar em considerao que, com esta alternativa, a empresa estaria eliminando a grande maioria de seus resduos slidos de madeira e tornando-se auto-suficiente em produo energtica. Aplicao da Segunda Alternativa: Aquisio de Mquinas para Fabricao de Subprodutos e Gastos da Queima de Resduos Remanescentes A segunda alternativa consiste na aquisio de mquina (juntadeira selecionadora de lminas) que aumentar o reaproveitamento de resduos, com a fabricao de subprodutos que possuem demanda nos mercados interno e externo, os quais lhe proporcionaro um aumento de lucratividade com a respectiva comercializao. Entretanto, esta alternativa eliminar apenas pequena quantidade dos resduos, permanecendo as atividades de queima dos remanescentes no forno, ficando a empresa sujeita s sanes

penais impostas pela legislao estadual. Desta forma, so projetados os Investimentos Ambientais nas Demonstraes Contbeis da empresa, juntamente com as Contingncias Ambientais, tendo em vista que a fabricao de subprodutos eliminar apenas pequena quantidade de resduos slidos. A operao tambm consiste na captao de recursos de terceiros, sendo que no so considerados para efeitos deste estudo, os encargos financeiros dela decorrentes, bem como qualquer forma de variao do poder aquisitivo da moeda. Com a aplicao da segunda alternativa, tendo em vista que tambm so considerados unicamente os valores dos equipamentos e apenas uma autuao por infrao fiscal, a empresa estaria aumentando seu Ativo Permanente em 8,74% (de 5.568.394,79 para 6.054.954,79); seu Exigvel Longo Prazo em 260,19% (de 426.473,55 para 1.536.133,55) e reduzindo seu Patrimnio Lquido em 8,41% (de 7.408.968,18 para 6.785.868,18). Contudo, salienta-se que havendo continuidade da infrao, a empresa no estaria isenta do recebimento de novas autuaes, sendo que a cada ocorrncia dessa, a reduo detectada em seu Patrimnio Lquido estaria se multiplicando. Aplicao da Terceira Alternativa: Gastos Decorrentes da Deciso de No Adquirir Novas Mquinas A terceira alternativa consiste na deciso de no adquirir novas mquinas, mantendo a continuidade das atividades de queima de resduos slidos de madeira no forno, ficando a empresa sujeita s sanes penais impostas pela legislao estadual. Para tanto, so projetadas apenas as Contingncias Ambientais nas Demonstraes Contbeis da empresa. Com a aplicao da terceira alternativa, a empresa estaria aumentando seu Exigvel Longo Prazo em 146,11% (de 426.473,55 para 1.049.573,55) e reduzindo seu Patrimnio Lquido em 8,41% (de 7.408.968,18 para 6.785.868,18). Contudo, salienta-se, tambm, que havendo continuidade da infrao, a empresa no estaria isenta do recebimento de novas autuaes, sendo que, a cada ocorrncia dessa, a reduo detectada em seu Patrimnio Lquido estaria se multiplicando.

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Atravs das alternativas elencadas neste estudo, evidenciou-se que a empresa est exposta

a impactos ambientais em seu patrimnio, conforme tabela 3.

Tabela 3 Resumo dos Impactos Ambientais

Alternativas Primeira Segunda Descrio Aquisio de mquinas para reduo de resduos slidos. Aquisio de mquinas para fabricao de subprodutos e gastos da queima de resduos remanescentes. Gastos decorrentes da deciso de no adquirir novas mquinas. Descrio Contbil Ativo Permanente Exigvel Longo Prazo Ativo Permanente Exigvel Longo Prazo Patrimnio Lquido Exigvel Longo Prazo Patrimnio Lquido Impacto 15,08% 196,96% 8,74% 260,19% 8,41% 146,11% 8,41% Causa aumento aumento aumento aumento reduo aumento reduo

Terceira

Diante dos resultados obtidos, percebe-se que: a) na aplicao da primeira alternativa, que consiste em adquirir mquinas para a reduo de resduos slidos, a empresa estaria eliminando a grande maioria deles e tornando-se auto-suficiente em produo energtica; b) com a aplicao da segunda alternativa, que se caracteriza pela aquisio de mquinas para fabricao de subprodutos e a continuidade das atividades de queima de resduos slidos de madeira remanescentes no forno, a empresa teria um aumento de lucratividade com sua comercializao; entretanto, tendo em vista a necessidade de destinao final dos resduos que no poderiam ser reaproveitados, ficaria exposta a autuaes por infraes; c) a terceira alternativa compreende os gastos decorrentes da deciso de no adquirir novas mquinas, o que ocasionaria uma reduo substancial em seu patrimnio. Assim, salienta-se que havendo continuidade da infrao, a empresa no estaria isenta do recebimento de novas autuaes, sendo que, a cada ocorrncia dessa, a reduo detectada em seu Patrimnio Lquido estaria se ampliando. Percebe-se, assim, que relevante para a empresa a considerao dos fatores ambientais que a envolvem, tendo em vista que os mesmos esto gradativamente influenciando o desenvolvimento de suas atividades e situao patrimonial. Neste sentido, ao optar pela realizao de investimentos ambientais, torna-se adequado evidenci-los em suas demonstraes contbeis, bem como a segregao de seus respectivos custos ambientais, de forma que os usurios externos tomem conhecimento

do que vem sendo implementado nesta rea, tendo em vista que causaro impactos considerveis em suas exigibilidades. Por outro lado, ao optar por no adquirir novas mquinas, a empresa deve considerar que est sujeita s sanes penais impostas pela legislao estadual, podendo ter uma reduo substancial em sua situao patrimonial. Dessa forma, as contingncias ambientais merecem ateno por parte de seus diretores, tendo em vista que as atividades do forno j esto infringindo a legislao existente e que tal fato poder estar comprometendo sua continuidade.

8. CONSIDERAES FINAIS
Aps a anlise da empresa objeto deste estudo, detectou-se que sua maior preocupao na atualidade gira em torno do elevado ndice de perda de matria-prima durante o processo produtivo, o qual se caracteriza como um de seus principais problemas ambientais. Para tanto, a pesquisa foi direcionada no sentido de alertar para que as preocupaes ambientais sejam encaradas como uma questo de sobrevivncia, tendo em vista que a minimizao do desperdcio dos recursos naturais relevante para a garantia de sua continuidade. Com isso, simulou-se a realizao de investimentos ambientais em seu processo produtivo, objetivando, principalmente, o reaproveitamento da grande maioria dos resduos slidos da madeira. Todas as alternativas apresentadas ocasionariam um substancial aumento nas exigibilidades da empresa, ou seja, dariam origem a um passivo ambiental, de ordem preventiva, de forma que os usurios externos tomariam conhecimento do que vem sendo implementado nesta rea, almejando

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um desenvolvimento econmico sustentvel. Com os resultados obtidos, detectou-se que a aquisio do equipamento completo apresentou-se como a alternativa mais adequada a ser seguida pela empresa, pois mesmo espelhando um aumento de 196,96% em suas exigibilidades, estar proporcionando benefcios econmicos, com economias de custos e incremento de fluxo de caixa e, tambm, benefcios estratgicos atravs da melhoria da imagem institucional junto aos clientes internos e externos.

Salientou-se, tambm, que as contingncias ambientais merecem ateno por parte da empresa, em funo dos impactos causados pela emisso de poluentes na atmosfera, principalmente pela queima de seus resduos slidos de madeira. A inobservncia de tal fato poder estar comprometendo sua continuidade, tendo em vista que pode levar a passivos ambientais vultosos. A simulao de apenas uma autuao indicou uma reduo de 8,41% em seu Patrimnio Lquido.

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
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BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTAR
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TREVISAN AUDITORES INDEPENDENTES. Balano social. In Coleo Seminrios CRC-SP / IBRACON: Temas contbeis em destaque. So Paulo: Atlas, 2000.

MAISA DE SOUZA RIBEIRO USP- Ribeiro Preto Av. Bandeirantes, 3900 Ribeiro Preto SP 14040-900 Revista Contabilidade & Finanas - USP, So Paulo, n. 35, p. 54 - 67, maio/agosto 2004