ESTADO INTERVENSIONISTA - Implica ejercer un control estricto y severo sobre algunas actuaciones de personas cuando comprometen intereses colectivos

/ SUPERINTENDENCIAS - Ejercen funciones de control y vigilancia, no slo preventivas sino represivas o sancionatorias / ACTIVIDADES DE INTERES GENERAL - Estn sometidas a reglas orientadoras de intervencin, planificacin y sometimiento / SUPERINTENDENCIAS - Sus funciones son de carcter puramente administrativo, salvo algunos casos excepcionales Como ha sido destacado por la jurisprudencia de la Corte Constitucional, la tendencia intervencionista que se plasm en las reformas constitucionales del siglo pasado en l936, l945 y l968 en el pas, hicieron que el Estado colombiano estuviera ms cerca de las actividades que desarrollaban las personas, tratando de ejercer un control estricto y severo sobre algunas actuaciones y operaciones llevadas a cabo por ellas, cuando comprometan los intereses colectivos. Debido a esto, se crearon una serie de organismos para que prestaran especialmente unos servicios a la comunidad, orientados a vigilar las actuaciones de los asociados, dentro de un esquema ms adecuado al de un estado planificador. Y para que sus programas se cumplieran, el Estado dio la competencia a dichos organismos para que ejercieran funciones de control y vigilancia, no slo preventivas sino represivas o sancionadoras, con el propsito de controlar a travs de este medio a las personas que no se sometieran a las reglas orientadoras de la intervencin, planificacin y sometimiento de algunas actividades de inters general. As evolucion administrativamente el Estado y se le dio competencia administrativadisciplinaria a las actuales superintendencias, que precisamente fueron definidas en su oportunidad como organismos adscritos a un ministerio y que, dentro de los lmites de la autonoma administrativa y financiera que la ley les seala, ejercen algunas de las funciones que pertenecen al presidente de la republica como suprema autoridad administrativa, y las que la ley les confiere (Decreto 1050 de 1968, artculo 4), y en la actualidad como organismos creados por la ley, con la autonoma administrativa y financiera que aquella les seale, sin personera jurdica, que cumplen funciones de inspeccin y vigilancia atribuidas por la ley o mediante delegacin que haga el Presidente de la Repblica previa autorizacin legal (Ley 489 de 1998, artculo 66). Como puede observarse, las funciones de las superintendencias antes y ahora devienen de delegacin presidencial o por autorizacin legal. Son de carcter puramente administrativo, salvo algunos casos excepcionales de reciente adopcin, como el conocido de la Ley 446 de 1998 que asign funciones judiciales a la Superintendencia de Industria y Comercio en materia de competencia desleal, en atencin a su conocimiento funcional y especializado en tales materias, sobre lo cual ya ha habido pronunciamiento sobre su contenido, alcance y adecuacin constitucional IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS AL CONSUMO DE LICORES - La funcin de la Supersalud es de simple vigilancia y control / IVA EN CONSUMO DE LICORES - La funcin de la Supersalud es de vigilancia y control / SUPERINRENDENCIA NACIONAL DE SALUD - En relacin con el IVA sobre el consumo de licores, su funcin es de simple vigilancia y control / DIAN Su competencia en relacin con el IVA es la fiscalizacin, determinacin, discusin y cobro administrativo / SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE SALUD - Le corresponde verificar la liquidacin y pago del impuesto a las ventas en licores

La Sala que la facultad de la Superintendencia Nacional de Salud en el caso del impuesto sobre las ventas al consumo de licores, como uno de los recursos fiscales que tiene como destino financiar la prestacin de los servicios de salud, es una facultad de simple vigilancia y control, en ejercicio del cual puede proceder, ante la evidencia de incumplimiento de las normas legales, la imposicin de multas segn el procedimiento establecido para el efecto. Porque esto es as, es que se explica la Sala que la Ley 10 de 1990, por la que se reorganiz el Sistema Nacional de Salud y se dictaron otras disposiciones, entre ellas algunas que sirven de fundamento al presente asunto, haya establecido en su artculo 46 que corresponde a la Direccin de Impuestos la fiscalizacin, determinacin, discusin y cobro administrativo coactivo, para lo cual aplicar el mismo procedimiento tributario, sanciones e intereses de mora del impuesto sobre las ventas (resaltado fuera del texto) y que a la Superintendencia Nacional de Salud, a su turno, le compete verificar la liquidacin y el pago o giro del impuesto e informar las irregularidades a la administracin de impuestos nacionales del domicilio del responsable. SUPERINRENDENCIA NACIONAL DE SALUD - Cuando encuentra alguna anomala en la base gravable del IVA por consumo de licores debe reportarla a la DIAN / FACULTAD SANCIONATORIA DE LA SUPERSALUD - La mantiene al no suministrar informacin por sus entidades vigiladas / FACULTADES DE LA DIAN FRENTE AL IVA EN LICORES - Son de fiscalizacin, modificacin y determinacin oficial del impuesto La argumentacin realizada por las apelantes, en el sentido de que la facultad de vigilancia y control de la Superintendencia consiste en verificar la correcta liquidacin y pago oportuno del impuesto sobre las ventas de licores cedido al sector salud, con base en la informacin que se le suministre, la aprecia la Sala contraria al claro texto legal antes comentado, en el cual se plantea una actuacin armnica entre la Superintendencia Nacional de Salud y la DIAN, que obliga a la primera, cuando detecta en ejercicio de su facultad de vigilancia y control alguna anomala en relacin con la determinacin de las bases gravables que erosionan la liquidacin o el pago del impuesto cedido, a reportar ese hecho a la DIAN para que esta ejerza sus facultades de fiscalizacin, modificacin y determinacin oficial del gravamen, de acuerdo con las reglas generales previstas en el Estatuto Tributario, sin que por ello se presente desconocimiento de las facultades sancionatorias que le asisten a la Superintendencia, como en el caso de no suministrarle informacin por ella requerida en su condicin de ente de control. CONSEJO DE ESTADO SALA DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO SECCIN CUARTA Consejera ponente (E): ELIZABETH WHITTINGHAM GARCA Bogot, D.C., veintisiete (27) de Mayo de dos mil cuatro (2004) Radicacin nmero: 25000-23-27-000-1999-00209-01(13577) Actor: EMPRESA DE LICORES DE Cundinamarca Demandado: SUPERINTENDENCIA DE SALUD U.A.E. DIAN

Referencia: APELACIN SENTENCIA

Decide la Sala el recurso de apelacin, interpuesto mediante apoderado judicial por la SUPERINTENDENCIA DE SALUD y LA DIRECCIN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES, contra la sentencia proferida por el Tribunal Administrativo de Cundinamarca Seccin Cuarta Subseccin B, el 29 de agosto de 2002 parcialmente estimatoria de las pretensiones de la demanda instaurada contra los actos administrativos mediante los cuales la SUPERINTENDENCIA DE SALUD, orden acreditar el pago de un mayor impuesto a las ventas, correspondiente a los perodos gravables de 1995 y 1996, y la imposicin de multas sucesivas y diarias en caso de incumplimiento del pago. ANTECEDENTES

A travs del Auto 0105 del 3 de julio de 1997 la Superintendencia Nacional de Salud orden abrir una investigacin administrativa a la Empresa de Licores de Cundinamarca, a fin de verificar el cumplimiento de las obligaciones relacionadas con el impuesto al consumo de licores cuyo producto es destinado al sector salud.

El 14 de agosto de 1997 la Empresa dio respuesta a lo solicitado en el mencionado auto, que provoc posteriormente que la Superintendencia profiriera la Resolucin 725 del 16 de abril de 1998 por medio de la cual le impuso a la primera una multa equivalente a 200 salarios mnimos legales mensuales por incumplimiento de la obligacin formal de enviar informacin (art 1) y se le orden acreditar el pago de IVA que corresponda a las diferencias en precios establecidos en desarrollo de la investigacin (art 2).

La Empresa interpuso el 5 de mayo de 1998 recurso de reposicin contra la mencionada resolucin que fue resuelto por la Resolucin 1427 del 31 de julio de 1998, modificando el artculo recurrido (artculo 1) en el sentido de fijar la multa en 1000 salarios mnimos legales mensuales por incumplimiento en el suministro de informacin; y el artculo 3) en cuanto a la cancelacin del IVA segn nueva liquidacin y fijar las multas diarias sucesivas en 50 salarios mnimos diarios legales vigentes

LA DEMANDA

La parte actora pide que se anulen los actos administrativos conformados por la resolucin 0725 del 16 de abril de 1998 y la resolucin 1427 del 31 de julio del mismo ao, proferidas por la Superintendencia Nacional de Salud, en cuanto ordenan acreditar el pago de un mayor impuesto a las ventas y se estableci la imposicin de multas sucesivas y diarias por incumplimiento a lo anterior. Y que como consecuencia de la anulacin de los actos administrativos mencionados, se restablezca su derecho. La demandante invoca como violados los artculos 588 inciso 1, 705 y 714 del estatuto tributario nacional; 5 numeral 8 y 23 del Decreto 1259 de 1994; 29 de la Constitucin; 46 de la Ley 10 de 1990, y 2 del Decreto 1693 de 1997. Advierte que la Superintendencia Nacional de Salud adolece de imposibilidad jurdica de impartir modificaciones en materia tributaria y de sancionar con multas de carcter fiscal. Considera la demandante fundamentalmente que la actuacin administrativa adolece de nulidad toda vez que fue expedida cuando ya haba vencido el trmino de prescripcin de las declaraciones tributarias. Agrega que la Superintendencia emiti las resoluciones acusadas con fundamento en sus facultades de entidad de vigilancia y control, con lo que indebidamente se apropia de unas facultades de fiscalizacin tributaria de las que carece. Afirma que a la Superintendencia le corresponde velar de conformidad con las disposiciones legales por la oportuna y adecuada liquidacin y recaudo de los recursos fiscales, pero que la funcin de

velar no le atribuye la competencia de determinar el impuesto a cargo, lo que es competencia de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales. OPOSICIN La parte demandada a travs de apoderado manifiesta que en manera alguna se ha abrogado facultades legales y reglamentarias para producir los actos administrativos que debe dictar la DIAN, toda vez que de los hechos y pruebas de la actuacin administrativa adelantada se evidencia que se expidieron teniendo en cuenta los principios de la liquidacin de la base gravable de las ventas de licores establecida por el DANE, aplicando el reglamento previsto en la Circular 26 de 1994. Seala as mismo que de acuerdo con los objetivos y funciones de la Superintendencia, y con fundamento en la distribucin de competencias, corresponde a la Direccin General para el Control de las Rentas Cedidas, la vigilancia y control del cumplimiento de las disposiciones legales a que se encuentran sometidas las empresas o fbricas productoras de licores, en lo que se refiere a la oportuna liquidacin, pago y giro de los impuestos con destino a la prestacin de los servicios de salud. Igualmente destaca que la Circular 26 ya referida, fue expedida conjuntamente por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales y la Superintendencia Nacional de Salud, y que a travs de ella se impartieron instrucciones precisas a los representantes legales, revisores fiscales, auditores y contadores de las empresas productoras de licores, siendo entendido que al no haber sido demandada ni anulada goza de presuncin de legalidad y debe ser acatada. SENTENCIA La Seccin Cuarta Subseccin B del Tribunal Administrativo de Cundinamarca, mediante la sentencia de fecha 29 de agosto de 2002, anul parcialmente las resoluciones acusadas y como restablecimiento del derecho declar que la actora no estaba obligada a cumplir las obligaciones determinadas en el artculo. 2 y pargrafo de la resolucin 1427 de 1998.

La decisin del Tribunal de instancia se fundament en los siguientes razonamientos: En opinin del a quo, lo primero a estudiar es la competencia de la Superintendencia de Salud respecto al impuesto sobre las ventas, encontrando que de acuerdo con lo previsto en el artculo 41 de la Ley 10 de 1990 a ella le corresponde verificar el pago y el giro del IVA cedido, as como informar a la administracin tributaria del domicilio del responsable sobre las irregularidades advertidas, teniendo capacidad de exigir a los productores el suministro de informacin de sus ventas por cada unidad territorial y de los correspondientes registros contables. De lo anterior el Tribunal concluy que la competencia material funcional de la Superintendencia frente al impuesto a las ventas se reduce a los aspectos de solicitar y verificar el pago o giro del impuesto cedido y a informar a la DIAN sobre las irregularidades que encuentre, teniendo en todo caso derecho a pedir informacin a los productores de licores y la facultad de sancionarlos con multas en caso de que incumplan con tal obligacin. Siendo esto as, procedi a anular parcialmente los actos administrativos acusados, en la parte relativa a la determinacin de los mayores impuestos reclamados y la imposicin de sanciones fiscales por dicho motivo, y mantuvo la decisin gubernativa relacionada con la sancin por no suministrar informacin a la entidad de vigilancia y control. Igualmente, hizo expresa mencin de la acusacin hecha por la demandada y motivada en los actos administrativos acusados, en el sentido de que sus obligaciones privadas deban entenderse como no presentadas como consecuencia de no aparecer firmadas por el revisor fiscal, que desestim al reiterar la jurisprudencia de esta Sala de que tal sancin resulta improcedente si no media un requerimiento previo al contribuyente para que explique o subsane los errores formales, debido a que la consecuencia jurdica planteada por el artculo 580 del Estatuto Tributario nacional no opera de pleno derecho.

APELACIN Inconformes con la decisin de primera instancia, los apoderados judiciales de la Superintendencia Nacional de Salud y de la Direccin de Impuestos y Aduanas

Nacionales, en forma separada interpusieron sendos recursos de apelacin, indicando: La Superintendencia, que segn las facultades conferidas por el decreto 1259 de 1994, la Empresa de Licores de Cundinamarca es sujeto de inspeccin, vigilancia y control de la Superintendencia Nacional de Salud y que en cumplimiento de las instrucciones impartidas por la Circular Externa 26 de 1994 expedida en forma conjunta con la DIAN, tiene capacidad jurdica en lo referente al clculo de la base gravable del impuesto sobre las ventas por debajo de la mnima establecida en el Estatuto Tributario y a sancionar cuando no se remitan las listas de precios con su respectiva base gravable discriminada de acuerdo a los productos con destino a otros departamentos. La Direccin de impuestos y Aduanas Nacionales, por su parte, reitera que la Superintendencia es competente conforme los Decretos 1259 de 1994 y 1320 de 1996, y la Circular 26 de 1994, no solo para imponer sanciones previamente reguladas, sino que tiene la facultad de vigilancia y control de uno de los impuestos cedidos, consistente en verificar la correcta liquidacin y pago oportuno del impuesto sobre las ventas de licores cedido al sector salud, la cual depende de la informacin que se le suministre. ALEGATOS DE CONCLUSIN Descorriendo el traslado para alegar en conclusin, los apoderados de las apelantes en forma separada plantearon que la actuacin de la Superintendencia es legal y se explica en virtud de las comprobacin de las irregularidades detectadas previo el agotamiento del debido proceso, por lo que resulta claro que la entidad actu conforme a la ley, con base en sus propias facultades y que no puede entenderse que se haya abrogado la competencia de la DIAN sino de las conferidas a aquella por la Circular 26 de 1994. MINISTERIO PBLICO Representado por la Procuradora Sexta Delegada ante la Corporacin, conceptu en forma desfavorable al recurso de apelacin y solicit confirmar el fallo apelado.

Fundament su concepto ilustrando que debe tenerse en cuenta que si bien los actos demandados no ordenan en forma expresa la modificacin de las declaraciones privadas del IVA presentadas por la sociedad sancionada, la exigencia hecha por dicha Superintendencia de acreditar el pago de la diferencia relacionada con la base gravable no inferior a la certificada por el DANE en relacin con la venta de licores, necesariamente implica una modificacin de los guarismos declarados privadamente, lo cual implica una verdadera labor de fiscalizacin propia de la DIAN. Por lo anterior concluy que la Superintendencia Nacional de Salud no tena facultad para modificar los impuestos sobre las ventas correspondientes a los perodos discutidos de los aos gravables de 1995 y 1996, y que deba dejar a la DIAN la facultad de revisin de las posibles irregularidades relativas al contenido de los denuncios privados en la determinacin de las bases gravables por dichos perodos.

CONSIDERACIONES DE LA SALA En los trminos del recurso de apelacin interpuesto, debe decidir la Sala si se ajusta o no a derecho la decisin administrativa adoptada por la Superintendencia Nacional de Salud por medio de sus resoluciones Nos. 725 del 16 de abril de 1998 y 1427 del 31 de julio de 1998 en cuanto orden el pago del mayor valor del impuesto a las ventas determinado por los bimestres 1 a 6 de 1995 y 2 a 6 de 1996, a cargo de la Empresa de Licores de Cundinamarca.

La controversia se concreta en establecer si puede directamente y por s misma la Superintendecia Nacional de Salud modificar y determinar oficialmente el impuesto a las ventas sobre el consumo de licores, cedido a los municipios cuando la liquidacin privada de los contribuyentes no se aviene a lo ordenado legalmente sobre la fijacin de dicho tributo. Corresponde entonces a la Sala expresar su decisin, la cual ratifica

ntegramente la adoptada por el Tribunal Administrativo en su sentencia, al apreciar especialmente que sta se aviene a derecho, toda vez que la facultad de vigilancia y control que asiste a la Superintendencia Nacional de Salud en materia

del impuesto sobre las ventas al consumo de licores, como ha sido destacado en los autos, se refiere a la verificacin de la liquidacin y pago o giro del impuesto, como con claridad lo expresa el artculo 46 de la Ley 10 de 1990, debido a que la fiscalizacin y determinacin oficial del mismo es atribucin de la hoy Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, al tenor de lo dispuesto por la misma norma antes mencionada y por lo expresado por el artculo 2 del Decreto 1693 de 1997, sobre jurisdiccin y competencia de dicha entidad. En efecto, no deben ser confundidas las facultades generales de vigilancia y control, propias de las superintendencias en sus distintos rdenes, con la facultad fiscalizadora especial atribuida a la administracin tributaria para la modificacin de las liquidaciones privadas y la reliquidacin oficial de los tributos. Como ha sido destacado por la jurisprudencia de la Corte Constitucional1, la tendencia intervencionista que se plasm en las reformas constitucionales del siglo pasado en l936, l945 y l968 en el pas, hicieron que el Estado colombiano estuviera ms cerca de las actividades que desarrollaban las personas, tratando de ejercer un control estricto y severo sobre algunas actuaciones y operaciones llevadas a cabo por ellas, cuando comprometan los intereses colectivos. Debido a esto, se crearon una serie de organismos para que prestaran especialmente unos servicios a la comunidad, orientados a vigilar las actuaciones de los asociados, dentro de un esquema ms adecuado al de un estado planificador. Y para que sus programas se cumplieran, el Estado dio la competencia a dichos organismos para que ejercieran funciones de control y vigilancia, no slo preventivas sino represivas o sancionadoras, con el propsito de controlar a travs de este medio a las personas que no se sometieran a las reglas orientadoras de la intervencin, planificacin y sometimiento de algunas actividades de inters general. As evolucion administrativamente el Estado y se le dio competencia administrativadisciplinaria a las actuales superintendencias, que precisamente fueron definidas en su oportunidad como organismos adscritos a un ministerio y que, dentro de los lmites de la autonoma administrativa y financiera que la ley les seala, ejercen algunas de las funciones que pertenecen al presidente de la republica como suprema autoridad administrativa, y las que la ley les confiere (Decreto 1050 de 1968, artculo 4), y en la actualidad como organismos creados por la ley, con la autonoma administrativa y financiera que aquella les seale, sin personera jurdica, que cumplen funciones de inspeccin y vigilancia atribuidas por la ley o
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COLOMBIA. Corte Constitucional, sentencia T-442, 3 de julio de 1992. M.P. Simn Rodrguez Rodrguez.

mediante delegacin que haga el Presidente de la Repblica previa autorizacin legal (Ley 489 de 1998, artculo 66). Como puede observarse, las funciones de las superintendencias antes y ahora devienen de delegacin presidencial o por autorizacin legal. Son de carcter puramente administrativo, salvo algunos casos excepcionales de reciente adopcin, como el conocido de la Ley 446 de 1998 que asign funciones judiciales a la Superintendencia de Industria y Comercio en materia de competencia desleal, en atencin a su conocimiento funcional y especializado en tales materias, sobre lo cual ya ha habido pronunciamiento sobre su contenido, alcance y adecuacin constitucional2. En el caso particular de la Superintendencia Nacional de Salud, el Decreto 1259 de 1994 seal sus funciones, objetivos y facultades, indicando claramente, en cuanto al objeto del presente asunto, que le corresponde velar de conformidad con las disposiciones legales por la oportuna y adecuada liquidacin, recaudo, giro, transferencia, cobro y utilizacin de los recursos fiscales y dems arbitrios rentsticos, cualquiera sea su origen, con destino a la prestacin de los servicios de salud (artculo 5, numeral 8), como consecuencia de lo cual tiene la facultad de imponer a las instituciones respecto de las cuales tenga funciones de vigilancia y control ... , previa la solicitud de explicaciones, multas sucesivas hasta de 1.000 salarios mnimos legales mensuales vigentes en la fecha de la sancin a favor del Tesoro Nacional, cuando desobedezcan instrucciones u rdenes que imparta la Superintendencia (artculo 5, numeral 23). Con base en los apartes transcritos, encuentra la Sala que la facultad de la

Superintendencia Nacional de Salud en el caso del impuesto sobre las ventas al consumo de licores, como uno de los recursos fiscales que tiene como destino financiar la prestacin de los servicios de salud, es una facultad de simple vigilancia y control, en ejercicio del cual puede proceder, ante la evidencia de incumplimiento de las normas legales, la imposicin de multas segn el procedimiento establecido para el efecto. Ahora bien, las facultades de administracin tributaria con que ha sido investida la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, de acuerdo con lo sealado en el artculo 2 del Decreto 1693 de 1997, vigente al momento que ocurrieron los
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COLOMBIA. Corte Constitucional, sentencia C-646, 20 de junio de 2001. M.P. Eduardo Montealegre Lynnet.

hechos, indica que a ella le compete la administracin de los impuestos a su cargo, uno de los cuales es el impuesto sobre las ventas, actividad que comprende su recaudacin, fiscalizacin, liquidacin, discusin, cobro, devolucin y todos los dems aspectos relacionados con el cumplimiento de las obligaciones tributarias (resaltado fuera del texto), dejando igual y claramente sentado que la DIAN desarrollar todas las actuaciones administrativas necesarias para cumplir con las funciones de su competencia. Lo expresado por la norma aqu comentada es sustancialmente similar a la que rigi en 1990, momento vlido para entender el contenido de lo dispuesto por la Ley 10 de 1990 pertinente al caso. En efecto, al momento de la compilacin del estatuto tributario nacional que llev a cabo el Decreto Ley 624 de 1989, su artculo 870 original referido a las funciones de la entonces Direccin General de Impuestos Nacionales, expres: A la Direccin General de Impuestos Nacionales le corresponde interpretar, cumplir y ejecutar en todos sus aspectos las normas que establezcan y regulen los impuestos nacionales cuya competencia no est adscrita a otros organismos; programar y realizar, siguiendo los procedimientos sealados en el procedimiento tributario, las actuaciones necesarias para que ste se cumpla en forma correcta, oportuna y eficaz; prevenir las infracciones al mencionado rgimen; adelantar las investigaciones necesarias para su cumplimiento y sancionar a los infractores; liquidar y recaudar los gravmenes que estn a su cargo; resolver los recursos que se interpongan contra sus actos; registrar los movimientos de los impuestos nacionales y llevar sus estadsticas; facilitar a los contribuyentes el cumplimiento de sus obligaciones; realizar estudios para perfeccionar el rgimen tributario; participar en estudios de proyectos de ley y de acuerdos internacionales que contemplen aspectos tributarios; cumplir las funciones administrativas necesarias para la gestin interna y las dems que le seale la ley. Porque esto es as, es que se explica la Sala que la Ley 10 de 1990, por la que se reorganiz el Sistema Nacional de Salud y se dictaron otras disposiciones, entre ellas algunas que sirven de fundamento al presente asunto, haya establecido en su artculo 46 que corresponde a la Direccin de Impuestos la fiscalizacin, determinacin, discusin y cobro administrativo coactivo, para lo cual aplicar el mismo procedimiento tributario, sanciones e intereses de mora del impuesto sobre las ventas (resaltado fuera del texto) y que a la Superintendencia Nacional de

Salud, a su turno, le compete verificar la liquidacin y el pago o giro del impuesto e informar las irregularidades a la administracin de impuestos nacionales del domicilio del responsable. No debe perderse de vista que por fiscalizacin o investigacin se entiende dentro de la funcin tributaria administrativa, la actividad tendiente a inspeccionar los hechos materiales llevados a cabo en la realidad por los contribuyentes y que han sido sealados en las leyes como hechos gravados, con el fin de validar su adecuacin a estas, como lo expresa el artculo 684 del Estatuto Tributario, con el fin de validar la correcta y oportuna determinacin de los impuestos (literal f). Y que la determinacin o liquidacin es un momento diverso e independiente del anterior, por medio del cual la autoridad tributaria fija oficialmente el tributo con base en lo apreciado en la base de investigacin. Por tanto, la argumentacin realizada por las apelantes, en el sentido de que la facultad de vigilancia y control de la Superintendencia consiste en verificar la correcta liquidacin y pago oportuno del impuesto sobre las ventas de licores cedido al sector salud, con base en la informacin que se le suministre, la aprecia la Sala contraria al claro texto legal antes comentado, en el cual se plantea una actuacin armnica entre la Superintendencia Nacional de Salud y la DIAN, que obliga a la primera, cuando detecta en ejercicio de su facultad de vigilancia y control alguna anomala en relacin con la determinacin de las bases gravables que erosionan la liquidacin o el pago del impuesto cedido, a reportar ese hecho a la DIAN para que esta ejerza sus facultades de fiscalizacin, modificacin y determinacin oficial del gravamen, de acuerdo con las reglas generales previstas en el Estatuto Tributario, sin que por ello se presente desconocimiento de las facultades sancionatorias que le asisten a la Superintendencia, como en el caso de no suministrarle informacin por ella requerida en su condicin de ente de control. Tambin vale la pena indicar que lo argumentado, tanto por la Superintendencia como por la DIAN, en cuanto a que en vista de la expedicin de la Circular Externa No. 0026 del 15 de febrero de 1994, proferida conjuntamente por ellas, se produjo una delegacin de facultades o autorizaciones en materia de fiscalizacin del impuesto sobre las ventas al consumo de licores, es errada, pues no slo resulta impropio e injurdico suponer que facultades asignadas por la ley a la DIAN, puedan ser trasladadas a travs de un acto administrativo, sino que del texto del

mismo se desprende que ste no tuvo otra motivacin y finalidad que la exigencia de un simple reporte de informacin para su control. En efecto, de acuerdo con la mencionada circular se advierte que era tal su propsito, cuando expres: con base en las facultades establecidas en el artculo 3 numeral 11 del Decreto 2165 de 1992, esta Superintendencia requiere que la informacin sealada por el artculo 41 de la Ley 10 de 1990, para verificar la correcta liquidacin y pago oportuno del impuesto sobre las ventas de licores cedido al sector salud, se presente a ms tardar el ltimo da hbil del mes siguiente al bimestre que se reporte, en los formatos que se adjuntan. As las cosas, no prospera el recurso de apelacin interpuesto y procede en consecuencia la confirmacin de la sentencia apelada. En mrito a lo expuesto, el Consejo de Estado, Sala de lo Contencioso Administrativo, Seccin Cuarta, administrando justicia en nombre de la Repblica y por autoridad de la ley, FALLA: CONFRMASE la sentencia apelada. Cpiese, notifquese, comunquese, devulvase el expediente al Tribunal de origen y cmplase. Se deja constancia de que esta providencia se estudi y aprob en la sesin de la fecha.

MARA INS ORTIZ BARBOSA Presidente

ELIZABETH WHITTINGHAM GARCA

LIGIA LPEZ DAZ HINCAPI

JUAN

NGEL

PALACIO

RAL GIRALDO LONDOO Secretario