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Universidad Nacional de San Luis Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de San Luis

SEMINARIO AVANZADO DE PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO


Villa Mercedes San Luis 09/2011
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5/09/2011

MDULO 1
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1.1.-

FUENTES E INTERPRETACIN
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FORMA DE GOBIERNO

REPRESENTATIVO REPUBLICANO FEDERAL

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SISTEMA REPUBLICANO Y ESTADO DE DERECHO

Divisin de poderes Funciones del Estado q Administrativa


q Legislativa q Jurisdiccional
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FACULTADES RESERVADAS

Reserva de ley

Delegacin legislativa (76 - 99.3)

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Jerarqua normativa en la Constitucin Nacional

LA LEY
MATERIAL O SUSTANTIVA FORMAL

CONTROL DE CONSTITUCIONALIDAD
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LA LEY
Cmara de Origen (CN 77, 52, 75.2) Cmara Revisora (CN 78 - 81) Sancin con fuerza de ley (CN 78) Promulgacin (CN 80) Veto (CN 83) Publicacin (CC 2)
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VIGENCIA DE LA LEY
Desde cundo rigen? Hasta cundo rigen? Cmo afectan las situaciones preexistentes?
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VIGENCIA DE LA LEY
EN EL ESPACIO
Supremaca constitucional

EN EL TIEMPO
Imperativas Interpretativas Supletorias

Retroactividad

Ultraactividad

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Supremaca Constitucional (CN 31)


Esta Constitucin, las leyes de la Nacin que en su

onsecuencia se dicten por el Congreso y los tratados con

as potencias extranjeras, son la ley suprema de la Nacin y las autoridades de cada provincia estn obligadas a

conformarse a ella, no obstante cualquier disposicin en contrario que contengan las leyes o Constituciones provinciales
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REGIMEN FEDERAL (CN 5)


Cada provincia dictar para s una Constitucin bajo el sistema representativo republicano, de acuerdo a los principios, declaraciones y garantas de la Constitucin

Nacional, y que asegure su administracin de justicia, su rgimen municipal y la educacin primaria. Bajo estas

condiciones el Gobierno federal, garante a cada provincia el goce y ejercicio de sus instituciones
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REGIMEN FEDERAL (CN 123)

Cada provincia dicta su propia Constitucin, conforme a lo dispuesto por el art. 5 asegurando la autonoma

municipal y reglando su alcance y contenido en el orden institucional, poltico, administrativo, econmico y financiero
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reas de competencia NACIONAL


CONSTITUCION NACIONAL

1 Tratados s/Derechos Humanos (75.22) y los que apruebe el Congreso con el voto de 2/3 de la totalidad de los miembros de cada Cmara Tratados de integracin (75.24) Restantes Tratados Leyes del Congreso (Federales) CONSTITUCIONES PROVINCIALES
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reas de competencia PROVINCIAL


CONSTITUCIN NACIONAL CONSTITUCIN PROVINCIAL Leyes Provinciales TRATADOS
Leyes del Congreso Nacional
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CONTROL DE CONSTITUCIONALIDAD
POLITICO DIFUSO JUDICIAL CONCENTRADO EFECTO CONSTITUTIVO
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DECLARATIVO

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CONTROL DE CONSTITUCIONALIDAD en la ARGENTINA


1. Lo ejerce el Poder Judicial 2. Control Difuso (cualquier tribunal ordinario) 3. Declara la inaplicabilidad al caso concreto 4. En el orden nacional es por va incidental o indirecta. En algunas provincias adems existe la va directa ante el Superior Tribunal Provincial
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CONTROL DE CONSTITUCIONALIDAD en la ARGENTINA


REQUISITOS: 1. CAUSA JUDICIAL 2. PETICION DE PARTE 3. INTERES LEGITIMO

4. QUE NO SE TRATE DE CUESTION POLITICA


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CONTROL DE CONSTITUCIONALIDAD en la ARGENTINA


NUEVAS CORRIENTES JURISPRUDENCIALES

Alcance de la doctrina de los actos propios

Declaracin de oficio de la inconstitucionalidad

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LOS REGLAMENTOS
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REGLAMENTO 1.Integran el ordenamiento jurdico 2.Requieren publicacin 3.Pueden ser derogados total o parcialmente por la Administracin 4.Principio de irretroactividad 5.Rgimen de proteccin jurisdiccional propia 6.Jerarqua administrativa
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Zona de Reserva de la Administracin Reglamentos autnomos (99.1)

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Reglamentos de Ejecucin (99.2) Decretos Reglamentarios

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Reglamentos delegados (76)


Delegacin recepticia Delegacin o remisin normativa Deslegalizacin de materias
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Reglamentos de necesidad y urgencia DNU (99.3)


Potestad excepcional Interpretacin restrictiva Procedimiento especfico

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INTERPRETACIN DE LA LEY
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S/ los procedimientos de interpretacin

Literal Extensiva Restrictiva


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s/ la fuente de donde proviene

Autntica Judicial Doctrinaria


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Reglas de Interpretacin de las normas

Teleolgica o Finalista Semntica Sistemtica Dinmica o Progresista Reglas complementarias


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Defectos lgicos y problemas de interpretacin

. Contradicciones entre normas jurdicas Inconsistencia total-total Inconsistencia total-parcial Inconsistencia parcial-parcial
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Defectos lgicos y problemas de interpretacin Reglas para resolver las Contradicciones normativas lex superior lex specialis lex posterior
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Defectos lgicos y problemas de interpretacin 2. Redundancia normativa Total-Total Total-Parcial Parcial-Parcial


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Defectos lgicos y problemas de interpretacin

3. Lagunas del derecho Principio de clausura Iuris novit curia interpretacin por analoga Principios generales del derecho Naturaleza jurdica de la institucin
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INTERPRETACION DE LA NORMA TRIBUTARIA

ERAL LIT

TELEOLOGICA
AN AL OG ICO

HIS TOR ICO

ICO AT TEM SIS

REALIDAD ECONOMICA
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1.2.NOCIONES DE DERECHO PROCESAL Y ADMINISTRATIVO


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DERECHO PROCESAL
Conjunto de normas que regulan la actividad jurisdiccional del Estado para la aplicacin de las leyes de fondo.

Jurisdiccin

Competencia
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Jurisdiccin

Notio

Vocatio Iudicium

Coertio

Executio (Imperium)
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Competencia
Territorial Objetiva o Material Funcional Por el monto
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NORMAS PROCESALES
ORGNICAS PROCESALES PROPIAMENTE DICHAS FORMALES MATERIALES ABSOLUTAS DISPOSITIVAS
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VIGENCIA DE LAS NORMAS PROCESALES TEMPORAL

No rige para procesos terminados por sentencia firme Rige para todos los procesos futuros

Se aplica a los procesos en trmite, mientras no afecte actos procesales cumplidos


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VIGENCIA DE LAS NORMAS PROCESALES ESPACIAL


Slo aplicables en el mbito territorial del Estado que las dicta Rige para los procesos ntegramente tramitados ante los rganos de ese Estado Se aplica a las diligencias procesales cumplidas por los rganos de ese Estado a instancias de rganos de extraa jurisdiccin
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PRINCIPIOS PROCESALES
DISPOSITIVO DE CONTRADICCIN DE FORMALISMO DE ESCRITURIEDAD DE PUBLICIDAD DE PRECLUSIN INMEDIACIN DE ECONOMIA PROCESAL DE PROBIDAD DE ADQUISICIN PROCESAL
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CLASES DE PROCESOS
SEGN EL RGANO INTERVINIENTE
JUDICIAL ARBITRAL CONTENCIOSO VOLUNTARIO DE CONOCIMIENTO

SEGN LO QUE SE DECIDE SEGN EL OBJETO SEGN LA ESTRUCTURA


SEGN EL CONTENIDO

DE EJECUCIN CAUTELAR ORDINARIOS ESPECIALES SINGULARES UNIVERSALES

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EL TIEMPO EN LOS ACTOS PROCESALES


LEGAL PERENTORIO JUDICIAL CONVENCIONAL NO PERENTORIO

PRORROGABLE ORDINARIOS INDIVIDUALES

NO PRORROGABLE

EXTRAORDINARIOS COMUNES

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PRINCIPIOS DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO


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PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO
Conjunto de actuaciones que tienen por

finalidad ltima el dictado de un acto administrativo de acuerdo a las formalidades impuestas por el ordenamiento jurdico para preservar garantas constitucionales
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PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO

ACTUACIN UNILATERAL POR PETICIN DEL INTERESADO RECURSO RECLAMO DENUNCIA


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PRINCIPIOS
LEGALIDAD OBJETIVA INFORMALISMO A FAVOR DEL ADMINISTRADO IMPULSION E INSTRUCCIN DE OFICIO DEBIDO PROCESO CELERIDAD, ECONOMIA, SENCILLEZ Y EFICACIA CONCENTRACIN
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EL ACTO ADMINISTRATIVO
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DECLARACIN UNILATERAL REALIZADA EN EJERCICIO DE LA FUNCION ADMINISTRATIVA QUE PRODUCE EFECTOS JURIDICOS PARA LAS PARTES
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ELEMENTOS ESENCIALES
COMPETENCIA CAUSA OBJETO PROCEDIMIENTO MOTIVACIN FINALIDAD
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CARACTERES Y EFECTOS
PRESUNCIN DE LEGITIMIDAD EJECUTIVIDAD EJECUTORIEDAD ESTABILIDAD IMPUGNABILIDAD
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REVISION JUDICIAL DEL ACTO ADMINISTRATIVO


DEFINITIVO: Resuelve el fondo de la cuestin planteada

QUE CAUSA ESTADO: Agota va administrativa por

aber sido dictado por mxima autoridad competente FIRME: Consentimiento o expiracin del plazo
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VISTA DE ACTUACIONES
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Dictamen PTN 430/2003


El derecho a la VISTA est ntimamente ligado con el principio del debido proceso adjetivo [] el instituto procedimental de la VISTA, con proyeccin del derecho de defensa de rango constitucional integra el derecho al debido proceso legal adjetivo de quien es o puede llegar a ser parte en el marco de un procedimiento administrativo, y resulta reglado por el artculo 38 de la reglamentacin de dicha ley
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Se aplica al Procedimiento Tributario?


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Desde cundo?

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Dictamen 42/2003
Los actos por los que se ejercen las facultades de verificacin y fiscalizacin de este Organismo, como los requerimientos, inicios de inspeccin (Ordenes de Intervencin) y ampliaciones de estas ltimas, no revisten el carcter de actos administrativos de alcance individual en sentido estricto, configurando en cambio actos preparatorios de decisiones administrativas, por lo que no son recurribles
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Dictamen 42/2003 (cont)


Los procedimientos que se vuelcan en los expedientes de inspeccin previos a la vista del procedimiento de determinacin de oficio, revisten carcter tcnico, por lo que si bien pueden repercutir en derechos o intereses jurdicamente protegibles de los particulares, no se configura en ellos la existencia de particulares interesados, por lo que no procede conceder su vista
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Empresa de Combustibles Zona Comn SA

CSJN 07/04/2009
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Cmo se solicita?
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SOLICITUD
VERBALMENTE POR ESCRITO (INFORMALISMO)
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Cmo se Otorga?

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OTORGAMIENTO EXPRESO DENEGATORIA EXPRESA DENEGATORIA TACITA (SILENCIO)


Frigorfico del Oeste SA TFN Sala A 31/07/1997 Grupo de Enlace AFIP-CPCECABA 21/4/04
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Puede reservarse el expediente?


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Disposicin 586/2006 AFIP


Reserva de determinadas piezas De aplicacin restrictiva Para situaciones excepcionales Es facultad del Administrador Federal Requiere dictamen jurdico previo
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Quines estn legitimados a solicitar Vista?


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Quien es parte del expediente, sus letrados o apoderados

Resguardo del Secreto Fiscal

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Es aplicable frente la Apelacin ante el Tribunal Fiscal de la Nacin?


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RECURSOS
RECONSIDERACIN APELACION ANTE EL TRIBUNAL FISCAL
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DICTAMEN 4/07 5/02/2007


T.F.N.
Macoser SA - Sala B 4/11/04 Ceryac SAC y F - Sala D 11/06/04 Hersutex San Luis SA Sala B 3/06/05 Garca Martinez, Jorge Sala A 8/09/05 Intermedicina SA - Sala D 27/02/08
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C.N.A.C.A.F.
Sala I Asociacin Mutual de Asociados y Adherentes - 30/03/2010 Sala IIDuran Ariel Jorge 9/02/2010 Sala III Macoser SA - 5/05/2008; Ambrosius Nicols - 16/09/2010 Sala IV Polit SRL - 04/12/07 Sala V Tarditti Cereales SA - 19/09/09
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1.3) AFIP ORGANIZACIN Y COMPETENCIA


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AFIP D.G.I.
CARACTER COMPETENCIA CONDUCCION
SUPERINTENDENCIA

D.G.A. D.G.R.S.S.
ENTIDAD AUTRQUICA (Art.2 D.618)

Aplicacin, percepcin y fiscalizacin de Tributos a su cargo (art. 3 D 618) Administrador Federal

M.E. y O. y S.P.

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FUNCIONES DEL ADMINISTRADOR FEDERAL ORGANIZACIN INTERNA REGLAMENTACIN INTERPRETACION DIRECCIN JUEZ ADMINISTRATIVO

ART. 6 D 618

ART. 7 D 618 ART. 8 D 618

ART. 9 D 618

ART. 9.1.b) D 618

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1.4) DOMICILIO, TRMINOS Y NOTIFICACIONES


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DOMICILIO
GENERAL s/CODIGO CIVIL
REAL (art. 89) LEGAL (art. 90 - Art.44) DE ORIGEN (art.89)

EXTRAA JURISDICCION DOMICILIO ESPECIAL


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DOMICILIO PARA TRIBUTOS NACIONALES Real / Legal / Fiscal / Alternativo / Electrnico


ARTICULO 3 y 3.1 LPT RG 301/98; RG 418/99; RG 1349/02; RG 2109/06; RG 2574/09
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NOTIFICACIONES (100)
a) POR CARTA CON AVISO DE RETORNO b) POR FUNCIONARIO DE AFIP c) NOTA O ESQUELA NUMERADA CON FIRMA FACSIMILAR d) VOLANTE DE LIQUIDACIN e) POR CDULA f) POR TELEGRAMA COLACIONADO O SIMILAR g) POR EDICTOS (5 DIAS EN B.O.R.A.) SI NO SE CONOCE DOMICILIO h) E-VENTANILLA
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PLAZOS
Hbiles Administrativos

PROCESO - PROCEDIMIENTO HABILES Administrativos o Judiciales?


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PLAZOS
LUGAR DE INTERPOSICIN

NORMA QUE CONTEMPLA EL RECURSO ADMISIBILIDAD DEL RECURSO Volkswagen Arg. CCAyT Sala II 31/5/01 Adm.Gralde Puertos CCAyT Sala II 13/2/01 Frigorfico La Octava CNPEcon Sala B 2/9/99 (apelacin clausura art 78 ley 11683)
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PLAZO DE GRACIA DENUNCIA DE ILEGITIMIDAD NO INTERPOSICIN DE RECURSO EN TRMINO (79)


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1.5) SUJETOS DE LOS DEBERES IMPOSITIVOS


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SUJETO del TRIBUTO


CONTRIBUYENTE S
De jure
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De facto

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CAPACIDAD
Contributiva Civil Jurdico Tributaria
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EL RESPONSABLE
DEUDA PROPIA

DEUDA AJENA
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RESPONSABILIDAD
SOLIDARIA SUBSIDIARIA SUSTITUTA
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EXTENSION RESPONSABILIDAD

Obligaciones formales (Art. 7)

Responsabilidad personal y solidaria (Art. 8)


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SOLIDARIDAD OBJETIVA

Solidaridad objetiva Co-contribuyentes Condminos s/bienes gravados Conjunto econmico


ES SOLIDARIDAD CIVIL
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SOLIDARIDAD SUBJETIVA
CARCTER REPRESIVO Y CONDICIONAL
OBLIGADOS A PAGAR TRIBUTO CON LOS FONDOS QUE ADMINISTREN PERCIBAN DE QUE DISPONGAN

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EXTENSIN RESPONSABILIDAD SOLIDARIA

QUE EL RESPONSABLE OMITIERE CUMPLIR SUS DEBERES FISCALES TITULO DE DOLO O CULPA

QUE EL INCUMPLIMIENTO LE SEA IMPUTABLE

UE LOS DEUDORES INCUMPLAN LA INTIMACI

ADMINISTRATIVA PREVIA ROCEDIMIENTO DE DETERMINACION DE OFICI


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OBJETO DEL PROCEDIMIENTO DE DETERMINACION DE OFICIO

IMPUESTO

RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
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SOLIDARIDAD SUJETIVA

SE LIBERAN SI Incumplimiento NO imputable Acreditacin cumplimiento del deudor (Agentes de Retencin)


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RESPONSABLES POR DEUDA AJENA (ART. 6)

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a)Cnyuge b)Padres, tutores y curadores c)Sndicos y liquidadores d) Representantes de las personas ideales e)Administradores de patrimonios f)Agentes de retencin y percepcin Responsables sustitutos
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SINDICOS DE CONCURSOS Y QUIEBRAS

ARTCULO 6 INCISO c) LEY 11683 ESTN OBLIGADOS A PAGAR EL TRIBUTO... ..... c) LOS SINDICOS Y LIQUIDADORES DE LAS QUIEBRAS, .........
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SINDICOS DE CONCURSOS Y QUIEBRAS


ARTCULO 8 INCISO B) LEY 11683 RESPONDEN CON SUS BIENES PROPIOS Y SOLIDARIAMENTE CON LOS DEUDORES GESTION PARA DETERMINACIN Y ULTERIOR INGRESO DEL TRIBUTO
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SINDICOS DE CONCURSOS Y QUIEBRAS

1.- PERODOS ANTERIORES A: Apertura del CONCURSO Declaracin de QUIEBRA


Texto s/Ley 26.044 (BO 6/7/2005)
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SINDICOS DE CONCURSOS Y QUIEBRAS

2.- PERODOS POSTERIORES CONCURSO QUIEBRA LIQUIDATIVA QUIEBRA PERSONA FISICA REHABILITACION CONTINUIDAD EN LA QUIEBRA
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AGENTES DE RECAUDACION
AGENTE DE RETENCIN
RETENER

DEPOSITAR

ACREDITACIN PAGO POR EL DEUDOR


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AGENTES DE RECAUDACION
AGENTE DE PERCEPCIN
PERCIBIR

DEPOSITAR

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AGENTES DE RECAUDACION

AGENTE DE RETENCIN CON CARCTER DE PAGO UNICO Y DEFINITIVO

RETENTOR

SUSTITUTO

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SUCESORES A TITULO PARTICULAR


EN ACTIVO Y PASIVO DE UNIDADES ECONOMICAS TITULARES DEL H.I.
CADUCIDAD PLAZO MENOR s/SOLVENCIA O GARANTA DEL CEDENTE
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3 MESES

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LOS TERCEROS
ARTCULO 8 INCISO E) LEY 11683

AN CUANDO NO TUVIEREN DEBERES A SU CARGO FACILITEN POR SU CULPA O DOLO LA EVASIN DEL TRIBUTO
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5/09/2011

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LOS CEDENTES DE CREDITOS TRIBUTARIOS

Hasta deuda del CESIONARIO En CONCURRENCIA con crdito cedido PREVIA IMPUGNACIN DEL CREDITO Incumplimiento del CESIONARIO a la intimacin administrativa
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EL RESPONSABLE SUSTITUTO (art. 6 ltimo prrafo)

POR QU OBLIGACIONES RESPONDE????


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(art. 8 inciso g)
SOLIDARIDAD OBJETIVA???

INTEGRANTES DE LA U.T.E. o A.C.E. respecto de las obligaciones tributarias


generadas por el agrupamiento como tal y hasta el monto de las mismas

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(art. 8 inciso h)
SOLIDARIDAD de TERCEROS???
Que reciban facturas apcrifas o no autorizadas

Hasta el impuesto adeudado por el emisor por la operacin Salvo prueba de existencia del Hecho Imponible
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El consumidor final (artculo 10)


Exigir Conservar Connivencia o complacencia con el obligado Previa sancin al obligado
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Factura o documento equivalente > $ 10.

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