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CONTADORES

& EMPRESAS
COMIT CONSULTIVO

PRESENTACIN

Dr. Sandro Fuentes Acurio CPC. Jaime E. Vizcarra Moscoso Dr. Miguel Mur Valdivia Dr. Oswaldo Hundskopf Exebio Dr. Walter Gutirrez Camacho
COMIT DIRECTIVO

CPC. Julio Catacora Daz Dr. David Bravo Sheen Dr. Javier Dolorier Torres Dra. Karina Arbul Bernal Dr. Jos Glvez Rosasco Dr. Manuel Muro Rojo
COORDINADORES

n esta edicin de Contadores & Empresas encontrarn los siguientes temas:

Conozca las ltimas modificaciones al Reglamento de la Ley del IGV El Decreto Supremo N 137-2011-EF tiene como finalidad modificar el Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas a efectos de adecuarlo a las modificaciones dispuestas por las Leyes Ns 29214 y 29215, que versaban sobre los requisitos formales para ejercer el derecho al crdito fiscal y para que la Administracin Tributaria fortalezca los mecanismos de control y fiscalizacin de la aplicacin del crdito fiscal. En la presente edicin entregamos un informe donde se analizan cada una de las modificaciones efectuadas. Aspectos tributarios y contables del contrato de retroarrendamiento financiero (leaseback) El contrato de retroarrendamiento financiero es otra herramienta til que permite financiar el desarrollo de las actividades empresariales, por ello, es necesario puntualizar ciertos aspectos que lo hacen atractivo para los inversionistas. En esta ocasin analizamos sus aspectos tributarios y contables, destacando en este ltimo punto la aplicacin del Nuevo Plan Contable Empresarial y la NIC 17 Arrendamientos al registro de estas operaciones. Aplicacin del principio de inmediatez en los despidos y dems sanciones disciplinarias En este nmero comentamos los aspectos y alcances ms importantes sobre el principio de inmediatez, que est asociado directamente a la imposicin al trabajador de sanciones disciplinarias, entre ellas el despido. Se incluye en el trabajo tanto lo que debe entenderse por inmediatez como su exigencia durante todo el procedimiento de despido, as como su aplicacin para las sanciones menores como las amonestaciones y suspensiones. La remuneracin computable para el clculo de los beneficios sociales. Reglas generales En este ejemplar usted encontrar un amplio informe, en el que se explican cules son las reglas y criterios para hallar la remuneracin computable que sirve para calcular la CTS, gratificacin y vacaciones, fijando reglas generales y ofrecindonos una visin completa de este tema, que se halla disperso en varias normas laborales. Mtodos de depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Para fines contables, las depreciaciones se determinan con base en la experiencia previa obtenida con activos similares de propiedad de la empresa, de manera que reflejen el patrn de consumo de los beneficios econmicos del bien a travs de su uso. En este sentido, en esta quincena se expondrn las modalidades de depreciacin contenidas en la NIC 16, asimismo, sobre cmo tratar un cambio en la estimacin de la vida til de conformidad con la NIC 8.

Dr. Manuel Muro Rojo CPC. Antonio Gmez Aguirre


ASESORA TRIBUTARIA

Dr. David Bravo Sheen Dr. Jos Glvez Rosasco Dra. Karina Arbul Bernal Dra. Viviana Cosso Carrasco Dra. Norma Alejandra Balden Gere CPCC. Jorge Castillo Chihun CPC. Csar Augusto Roque Cabanillas Dr. Percy Barzola Yarasca
ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

CPC. Antonio Gmez Aguirre CPC. Ral Godoy Vila CPCC. Martha Abanto Bromley CPC. Csar Augusto Roque Cabanillas
ASESORA ECONMICO-FINANCIERA

Ec. Antonio Andrade Pinelo


ASESORA EMPRESARIAL

Dr. Manuel Torres Carrasco Dra. Pamela Alarcn Alvarez


ASESORA LABORAL Y PREVISIONAL

Dr. Javier Dolorier Torres Dra. Sara Campos Torres Dra. Raquel Diaz Quintanilla
ASESORA EN COMERCIO EXTERIOR

Dr. Elvis Garayar Llimpe


ASESORA EN ADMINISTRACIN PBLICA

CPC. Rivelino Breas Cceres


DIRECTOR COMERCIAL Y DE MARKETING

Csar Zenitagoya Surez


JEFA DE VENTAS

Rosario Rivas Alfaro


DISEO Y DIAGRAMACIN

Wilfredo Gallardo Calle Carlos Francisco Hidalgo De La Cruz


CORRECCIN

Mara Carmen Trevejo Lpez


DIRECTOR DE PRODUCCIN

Boritz Boluarte Gmez

CONTADORES & EMPRESAS AO 8 / N 162 UNA PUBLICACIN DE GACETA JURDICA S.A. PRIMERA EDICIN JULIO 2011 7,040 EJEMPLARES Copyright GACETA JURDICA S.A. Primer Nmero, 2004

AV. ANGAMOS OESTE N 526 - MIRAFLORES - LIMA / PER

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HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL DEL PER 2006-10480 ISSN 1813-5080 REGISTRO DEL PROYECTO EDITORIAL 31501221101526
IMPRESO EN: IMPRENTA EDITORIAL EL BHO E.I.R.L. SAN ALBERTO 201 - SURQUILLO LIMA 34 PER

Contadores & Empresas

Gaceta Jurdica S.A. no se solidariza necesariamente con las opiniones vertidas por los autores en los artculos publicados en esta edicin.

NOTICIAS

EMPRESARIALES
su efectiva recepcin por parte del trabajador. En ambos casos, corresponder al empleador la carga de la prueba respecto al pago de la remuneracin y la entrega de la boleta de pago al trabajador. Finalmente, el nuevo artculo 20, en concordancia con los modificados artculos 28 y 29 dispone que la firma del trabajador en la boleta de pago o la confirmacin de su recepcin electrnica, no implica renuncia por este a cobrar las sumas que considere le corresponden y no figuran en la boleta de pago. de la Ley del Impuesto a la Renta referido al supuesto de renta de fuente peruana, por concepto de los resultados provenientes de la contratacin de instrumentos financieros derivados. En tal sentido, se establece que se incluye dentro de dicho concepto a los resultados obtenidos por sujetos no domiciliados provenientes de la contratacin de instrumentos financieros derivados con sujetos domiciliados, cuyo activo subyacente est referido al tipo de cambio de la moneda nacional con respecto a otra moneda extranjera y siempre que su plazo efectivo sea menor al que establezca el reglamento que no podr ser menor a 180 das. As, se elimina el supuesto contemplado anteriormente referido a los resultados que obtengan los mencionados sujetos no domiciliados cuando los Instrumentos Financieros Derivados hayan sido contratados en un mercado centralizado o no, ubicado en el pas, supuesto que en la prctica nunca rigi al no haberse aprobado su norma reglamentaria. Fecha de vigencia: A la entrada en vigencia de la norma que reglamentar la disposicin.

NOTICIAS LABORALES

Incremento de sueldo mnimo El nuevo presidente de la Repblica, Ollanta Humala anunci que la remuneracin mnima vital (RMV) se elevar a S/. 675 a partir del 1 de agosto de 2011, posteriormente a partir del 01/01/2012 esta suma se incrementar a S/. 750. Modifican el Decreto Supremo N 001-98-TR, que establece normas reglamentarias relativas a la obligacin de los empleadores de entregar boletas de pago Mediante esta norma se modifican los artculos 18, 19 y 20 del Decreto Supremo N 001-98-TR. Respecto al artculo 18, habra que precisar que se dispone que la boleta de pago contendr los mismos datos que figuran en la correspondiente planilla. Asimismo, la modificacin precisa que en los casos en que el empleador cuente con menos de cien trabajadores, la boleta de pago deber ser sellada y firmada por el empleador o su representante legal. En los casos en que se cuente con ms de cien trabajadores, la firma olgrafa y el sellado manual de las boletas de pago podrn ser reemplazados por la firma digitalizada, previo acuerdo con los trabajadores, e inscripcin en el registro de firmas a cargo del Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo. Esta disposicin estar vigente cuando se implemente este registro. El nuevo artculo 19 trae tambin una serie de novedades respecto a la entrega de la boleta de pago. De esta manera se ha dispuesto, si el empleador lo considera conveniente, que la firma de la boleta por el trabajador ser opcional. Alternativamente y, previo acuerdo con el trabajador, la entrega de la boleta de pago podr efectuarse a travs del empleo de tecnologas de la informacin y comunicacin, tales como Intranet, correo electrnico, u otros de similar naturaleza, siempre y cuando se deje debida constancia de su emisin por parte del empleador y se garantice

NOTICIAS TRIBUTARIAS

Consideran como operacin no gravada con el IGV el ahorro a largo plazo con fin previsional Con el objeto de promover y otorgar estabilidad al ahorro interno a largo plazo, se promulg la Ley N 29772 (27/07/2011), la cual incorpor como operacin no gravada con el IGV a las plizas de seguros de vida emitidas por compaas de seguros legalmente constituidas en el Per, de acuerdo a las normas de la SBS, siempre que el comprobante de pago sea expedido a favor de personas naturales residentes en el Per. Asimismo, las primas de los seguros para los afiliados al Sistema Privado de Administracin de Fondo de Pensiones que hayan sido cedidas a empresas reaseguradoras, sean domiciliadas o no. Como se recordar, la mencionada operacin se encontraba exonerada del IGV al encontrarse contenida dentro del Apndice II de la Ley del IGV, por lo que al reubicarse en el artculo 2 de dicha norma dentro de las operaciones no gravadas con el impuesto, en virtud de la norma de la referencia, se elimina el carcter temporal del no gravamen que le generaba la exoneracin para hacerlo definitivo.

Habilitan uso de comprobantes de pago y otros documentos en los que se hubiera consignado la tasa de los tributos que gravan la operacin en forma impresa considerando una tasa del IGV distinta a la vigente Como se recordar, en virtud de la modificacin introducida por la Ley N 29666 a partir de marzo del presente ao la tasa del IGV disminuy a 18% (incluido el IPM) razn por la cual la Administracin Tributaria ha dispuesto mediante la norma de la referencia la habilitacin para el uso de facturas, liquidaciones de compra, notas de crdito y dbito impresos con anterioridad al 1 de marzo de 2011 en las que se hubiera consignado la informacin relativa la tasa del IGV distinta a la vigente, podrn seguir siendo utilizadas hasta culminar con su emisin, siempre que mediante cualquier mecanismo se consigne la referida informacin considerando la tasa vigente de dicho tributo.

Modifican Ley del Impuesto a la Renta referido a instrumentos financieros derivados Mediante la Ley N 29773 (27/07/2011) se modifica el inciso d) del artculo 10

NDICE GENERAL

ASESORA TRIBUTARIA
Conozca las ltimas modificaciones al Reglamento de la Ley del IGV Aspectos tributarios y contables del contrato de retroarrendamiento financiero (leaseback) Existe infraccin por no pagar el 4.1% con motivo del acuerdo de distribucin de dividendos? Cmo se aplica la rebaja por el rgimen de incentivos del artculo 179 del Cdigo Tributario? Reconocimiento de pagos con error en las boletas de pago de la Sunat Cules son las consecuencias tributarias cuando se compra un activo fijo y le emiten una boleta de venta en lugar de una factura? Servicios de consultora a Brasil Rentas de quinta categora de un no domiciliado Transporte internacional martimo Venta de bienes antes de su despacho a consumo (nacionalizacin) Detraccin depositada fuera de fecha Reintegro del IGV Compensacin

Secc.

N pg.

INFORME PRINCIPAL INFORME PRCTICO JURISPRUDENCIA COMENTADA CONSULTAS INSTITUCIONALES PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO CONSULTAS TRIBUTARIAS Y CASOS PRCTICOS

A-1 A-6 A-12 A-14 A-17

5 10 16 18 21

A-18 A-19 A-20 A-21 A-23 A-24 A-24 A-25 A-26

22 23 24 25 27 28 28 29 30

INDICADORES TRIBUTARIOS

Cronograma de obligaciones tributarias de vencimiento mensual cuya recaudacin efecta la Sunat

ASESORA CONTABLE
Mtodos de depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Combinaciones de negocios y plusvala Contabilizacin de recibo por servicio de electricidad Deterioro de activos Importe recuperable de un activo Identificacin de un pasivo contingente B-1 B-5 B-8 B-9 B-10 B-10 B-11 34 38 41 42 43 43 44

INFORME PRINCIPAL NIIF PARA LAS PYMES CONSULTAS CONTABLES Y CASOS PRCTICOS

CONTADORES 2.0

Validacin de ingreso de datos

ASESORA LABORAL
Aplicacin del principio de inmediatez en los despidos y dems sanciones disciplinarias La remuneracin computable para el clculo de los beneficios sociales. Reglas generales Cuando se admita una demanda de amparo contra la Administracin Pblica que tenga por finalidad la reposicin del demandante se debe prever dicha posibilidad en el presupuesto Cmo se regulariza el pago de las gratificaciones, si estas fueron realizadas en forma extempornea? Cmo se aplica la infraccin laboral por no pagar las gratificaciones legales en su oportunidad? Con ocasin de los das feriados por Fiestas Patrias, cul es el tratamiento en el supuesto que se labore en esos das, segn las condiciones detalladas? C-1 C-5 C-8 C-9 C-11 C-12 46 50 53 54 56 57

INFORME PRINCIPAL INFORME PRCTICO JURISPRUDENCIA LABORAL CONSULTAS LABORALES Y CASOS PRCTICOS

ASESORA ECONMICO-FINANCIERA

INFORME PRINCIPAL

Criterios de evaluacin de inversiones (final)

D-1

59

CONTADORES & EMPRESAS / N 162

NDICE GENERAL
Secc. N pg.

ASESORA EMPRESARIAL

INFORME PRINCIPAL TTULOS VALORES

Conozca el correcto llenado del libro de matrcula de acciones Pagar sin clusulas especiales Cheque intransferible

E-1 E-4 E-4 E-5 E-5 E-6 E-6 E-6

62 65 65 66 66 67 67 67

DOCUMENTOS EMPRESARIALES

Modelo de Acta de Minuta de Anticipo de Herencia Modelo de Minuta de Exclusin de Patrimonio Familiar

CONSULTA EMPRESARIAL

Cules son los lmites del objeto social? Prdida de cheque en blanco Transferencia de participaciones

INDICADORES FINANCIERO-LABORALES

INDICADORES FINANCIEROS INDICADORES LABORALES

Tipo de cambio, indicadores de precios y tasas de inters Cronograma de pagos, factores de actualizacin y tasas aplicables

F-1 F-4

68 71

COMERCIO EXTERIOR

INFORME PRINCIPAL

Arancel de Aduanas y el Procedimiento de Solicitud de Clasificacin Arancelaria de Mercancas

G-1

73

APNDICE LEGAL
Ley que modifica el Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto Supremo N 179-2004-EF, respecto de la enajenacin indirecta de acciones y participaciones representativas de capital - Ley N 29757 Ley que prorroga la vigencia del Beneficio Tributario aprobado por el Decreto Legislativo 1058, Decreto Legislativo que promueve la inversin en la actividad de generacin elctrica con recursos hdricos y con otros recursos renovables - Ley N 29764 Modifican el Decreto Supremo N 001-98-TR, que establece normas reglamentarias relativas a la obligacin de los empleadores de entregar boletas de pago - Decreto Supremo N 009-2011-TR Habilitan uso de comprobantes de pago y otros documentos en los que se hubiera consignado la tasa de los tributos que gravan la operacin en forma impresa considerando una tasa del Impuesto General a las Ventas distinta a la vigente - Resolucin de Superintendencia N 191-2011/SUNAT Establecen medidas extraordinarias para el otorgamiento del Bono por Desempeo aprobado por el artculo 8 de la Ley N 29626, Ley de Presupuesto del Sector Pblico para el Ao Fiscal 2011 Decreto de Urgencia N 041-2011 Ley que promueve y otorga estabilidad al ahorro interno a largo plazo con fin previsional Ley N 29772 Ley que modifica el Texto nico de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto Supremo 179-2004-EF, respecto de la renta proveniente de los instrumentos financieros derivados Ley N 29773 Ley que complementa la normativa sobre la importacin de los envos de entrega rpida o equivalentes - Ley N 29774 Decreto Supremo que establece modificaciones al Reglamento del Rgimen de Contratacin Administrativa de Servicios - Decreto Supremo N 065-2011-PCM

CONGRESO DE LA REPBLICA (21/07/2011)

H-1

77

CONGRESO DE LA REPBLICA (22/07/2011)

H-2 H-2

78 78

TRABAJO Y PROMOCIN DEL EMPLEO (23/07/2011) SUNAT (23/07/2011)

H-2

78

DECRETO DE URGENCIA (26/07/2011)

H-2 H-2

78 78

CONGRESO DE LA REPBLICA (27/07/2011) CONGRESO DE LA REPBLICA (27/07/2011) CONGRESO DE LA REPBLICA (27/07/2011) PCM (27/07/2011)

H-3 H-3 H-3

79 79 79

2da. quincena - Julio 2011

TRIBUTARIA
INFORME PRINCIPAL

Conozca las ltimas modificaciones al Reglamento de la Ley del IGV


Blanca Elena ESCOBAR HONORIO(*) / Jorge ROJAS SALINAS(**)

RESUMEN EJECUTIVO

l Decreto Supremo N 137-2011-EF tiene como nalidad modicar el Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas a efectos de adecuarlo a las modicaciones dispuestas por las Leyes Ns 29214 y 29215, que versaban sobre los requisitos formales para ejercer el derecho al crdito scal y para que la Administracin Tributaria fortalezca los mecanismos de control y scalizacin de la aplicacin del crdito scal. En el presente informe se analizar cada una de las modicaciones efectuadas.

INTRODUCCIN
Como se sabe el 9 de julio de 2011, se public en el diario oficial El Peruano el Decreto Supremo N 137-2011-EF que entrara en vigencia a partir del 10 de julio de 2011 y que modifica el Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas (en adelante, Reglamento), a fin de adecuarlo a las modificaciones efectuadas por las Leyes Ns 29214 y 20215 al Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas (en adelante, LIGV). Es as que el Ministerio de Economa y Finanzas ha aprobado modificaciones de varios numerales del artculo 6 del Reglamento, que tratan sobre documentos que deben respaldar el crdito fiscal y oportunidad de su ejercicio, supuestos en que procede el uso de medios de pago para no perder el derecho al crdito fiscal, sustentacin de crdito fiscal, verificacin de los requisitos formales establecidos en el inciso b) del artculo 19 de la LIGV, utilizacin del crdito fiscal por los sujetos obligados a emitir liquidaciones de compra, en contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente y en la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados.

Asimismo, tambin se modific los numerales del artculo 10 del Reglamento que hacen referencia a la informacin mnima y requisitos de los registros, y el registro de operaciones; y, se derog el numeral 16 del artculo 6 que aluda a la verificacin de informacin. Es en razn a ello, que en el presente informe sern desarrollados cada uno de los temas mencionados anteriormente.

I. DOCUMENTOS QUE DEBEN RESPALDAR EL CRDITO FISCAL Y OPORTUNIDAD DE SU EJERCICIO


a) Requisitos de los comprobantes de pago
Con respecto al documento que respalda el crdito fiscal, tenemos que el Reglamento, sealaba que para ejercer el derecho al crdito fiscal se debe contar con el original del comprobante de pago que rena los requisitos mnimos y las caractersticas sealadas en los artculos 8 y 9, respectivamente, del Reglamento de Comprobantes de Pago. En cuanto a los requisitos mnimos que deben contener las facturas y las liquidaciones de compra como informacin

impresa tenemos a: los datos de identificacin del obligado, si es factura, y del comprador si es liquidacin de compra, denominacin del comprobante, numeracin, datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin, nmero de autorizacin de impresin otorgado por la Sunat y destino del original y copias; y, como informacin no necesariamente impresa apellidos y nombres, o denominacin o razn social del adquiriente o usuario, si es factura, y del vendedor si es liquidacin de compra, bien vendido o cedido en uso, descripcin o tipo de servicio prestado, precios unitarios de los bienes entre otros requisitos. Ahora, con la publicacin del Decreto Supremo N 137-2011-EF, se ha adecuado el numeral 2.1 del artculo 6 del reglamento referido a los comprobantes de pago que respaldan el crdito fiscal haciendo mencin a que adicionalmente a los caractersticas y requisitos referidos anteriormente, los comprobantes deben consignar el nombre y nmero del RUC del emisor que no permita confusin, y que este se encuentre habilitado para emitirlos en la fecha de su emisin de acuerdo con la informacin obtenida a travs de los

CONTADORES & EMPRESAS / N 162

A-1

ASESORA TRIBUTARIA
que ser en el periodo en que se realiza la anotacin del comprobante de pago en el registro de compras, siempre que se efecte en la hoja en que corresponda a dicho periodo, dado que el plazo para su anotacin sigue siendo en el perodo de emisin o dentro de los doce periodos siguientes. Asimismo, se est precisando que se considerar que el comprobante de pago ha sido anotado en el registro de compras en un determinado periodo, a pesar de que su anotacin se haya realizado pasado los diez das hbiles contados desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que corresponde su registro(3), pero dentro de los doce periodos siguientes de su emisin. Recordemos que antes de la modificacin efectuada al Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/ SUNAT, vigente a partir del 1 de mayo de este ao, el plazo mximo de atraso era contado a partir del mes en que se reciba el comprobante, con lo cual tenamos en la prctica un plazo de 12 meses desde la emisin del comprobante para el uso del crdito fiscal y un plazo menor para su anotacin sin caer en retraso, lo que derivaba a utilizar el crdito fiscal a costa de cometer la infraccin por retraso de libros. Ahora con las modificaciones efectuadas, queda claro que el comprobante de pago podr anotarse dentro de los 12 meses siguientes a la fecha de su emisin, siendo que adems el plazo mximo de atraso es de 10 das hbiles siguientes al de ese mismo plazo, es decir, los primeros 10 das hbiles del mes 13. Cabe mencionar, que si no se cumple con la anotacin dentro del plazo, se perder el crdito fiscal, pudiendo considerarlo como gasto o costo a efectos del Impuesto a la Renta.

medios de acceso pblico de la Sunat(1); tambin deben contener como informacin mnima la prevista en el artculo 1 de la Ley N 29215 consistente en la identificacin del emisor y del adquirente o usuario (nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC), o del vendedor tratndose de liquidaciones de compra, identificacin del comprobante de pago, descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operacin; y monto de la operacin (precio unitario, valor de venta e importe total de la operacin). Lo anterior significara que a partir del 10 de julio de 2011, para poder ejercer el derecho al crdito fiscal se debe contar con el comprobante de pago original que cumpla con los tres requisitos que se seala en el prrafo anterior, sin embargo, estos requisitos ya se encontraban establecidos en la Ley del IGV, en el Reglamento de Comprobantes de pago y en la Ley N 29215, pero que en este caso todos estos han sido consolidados en un mismo cuerpo normativo, que es el Reglamento de la Ley del IGV, por lo que en este caso no hay ningn requisito novedoso que tenga que cumplirse para ejercer el derecho al crdito fiscal. Por otro lado, se debe destacar el segundo prrafo de esta modificacin que incorpora la mencin a los comprobantes de pago electrnico, siendo estos bsicamente facturas, notas de crdito y dbito electrnicas, las que fueron autorizadas mediante la Resolucin de Superintendencia N 188-2010/SUNAT(2). Sin embargo, la norma hace referencia tambin a aquellos casos en que se deber otorgar al adquiriente o usuario una representacin impresa de la factura electrnica a efectos de ejercer el derecho al crdito fiscal en cuyo caso deber contener los mismos requisitos que los comprobantes fsicos, situaciones que hasta la fecha no han sido regulados por las normas pertinentes.

II. SUPUESTOS EN QUE PROCEDE EL USO DE MEDIOS DE PAGO PARA NO PERDER EL DERECHO AL CRDITO FISCAL
Como se sabe, no procede el derecho al crdito fiscal tratndose de comprobantes de pago no fidedignos o que incumplan con los requisitos legales y complementarios en materia de comprobantes de pago, salvo que el contribuyente proceda con la subsanacin mediante el cumplimiento de los requisitos previstos en el numeral 2.3 del artculo 6 del Reglamento, referidos al uso de medios de pago. Ahora, se han agregado nuevos supuestos para estos conceptos, tal como se muestra a continuacin. (Ver cuadro N 1). Este nuevo supuesto para considerarse un comprobante de pago como no fidedigno es bsicamente una precisin en cuanto a las caractersticas que deben tener los comprobantes, las que se encuentran sealadas en el artculo 9 del Reglamento de Comprobantes de Pago, pero que es importante porque de no cumplirse con ellas podra traer como consecuencia la prdida del derecho al crdito fiscal, siempre que no se acredite el pago del impuesto a travs de ciertos medios de pago. (Ver cuadro N 2). As, si el comprobante de pago no rene los requisitos de informacin

CUADRO N 1 Concepto Antes Es aquel documento que contiene irregularidades formales en su emisin y/o registro. Se consideran como tales: comprobantes emitidos con enmendaduras, correcciones o interlineaciones; comprobantes que no guardan relacin con lo registrado en los asientos contables; comprobantes que contienen informacin distinta entre el original como en las copias. Ahora Es aquel documento que contiene irregularidades formales en su emisin y/o registro. Se consideran como tales: comprobantes emitidos con enmendaduras, correcciones o interlineaciones; comprobantes que no guardan relacin con lo anotado en el Registro de Compras; comprobantes que contienen informacin distinta entre el original y las copias; comprobantes emitidos manualmente en los cuales no se hubiera consignado con tinta en el original la informacin no necesariamente impresa.

Comprobante de pago no fidedigno

b) Oportunidad en que se ejerce el crdito fiscal


En cuanto a la oportunidad en que se ejercer el crdito fiscal, tenemos que anteriormente el ltimo prrafo del numeral 2.1 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV sealaba que el crdito fiscal se ejerca a partir de la fecha de anotacin del Registro de Compras sin establecer un plazo para su anotacin en este sino que nos remita al establecido en el captulo IX de este Reglamento. Con esta modificacin lo que se est haciendo es precisar cundo se va a ejercer el crdito fiscal, para ello se seala

CUADRO N 2 Concepto Comprobante de pago o nota de dbito que incumplan los requisitos legales y reglamentarios en materia de comprobantes de pago Antes Es aquel documento que no rene las caractersticas formales y los requisitos mnimos establecidos en las normas sobre la materia. Ahora Es aquel documento que no rene las caractersticas formales y los requisitos mnimos establecidos en las normas sobre la materia, pero que consigna los requisitos de informacin sealados en el artculo 1 de la Ley N 29215(4).

A-2

2da. quincena - Julio 2011

INFORME PRINCIPAL
mnima previstos en el artculo 1 de la Ley N 29215 ya mencionados, no proceder subsanacin alguna y, por ende, no proceder ejercerse el derecho al crdito fiscal. Siendo as, es decir de existir comprobantes de pago no fidedignos o comprobante de pago o nota de dbito que incumplan los requisitos legales y reglamentarios en materia de comprobantes de pago, se prev que se podr utilizar el crdito fiscal si es que se hubiera efectuado el pago del impuesto y de la percepcin utilizando transferencia de fondos, cheques con clusula no negociables, intransferibles, no a la orden u otro equivalente, u orden de pago, siempre que se cumpla con los requisitos sealados en el 2.3 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV, que seala lo siguiente: Tratndose de Transferencia de Fondos: a) Debe efectuarse de la cuenta corriente del adquirente a la cuenta del emisor del comprobante de pago o a la del tenedor de la factura negociable, en caso de que el emisor haya utilizado dicho ttulo valor conforme a lo dispuesto en la Ley N 29623. b) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado con una sola transferencia, incluyendo el impuesto y el monto percibido, de corresponder. c) El adquirente debe exhibir la nota de cargo o documento anlogo emitido por el banco y el estado de cuenta donde conste la operacin. d) La transferencia debe efectuarse dentro de los cuatro meses de emitido el comprobante. e) La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse registrada en su contabilidad. Tratndose de cheques: a) Que sea emitido a nombre del emisor del comprobante de pago o del tenedor de la factura negociable, en caso de que el emisor haya utilizado dicho ttulo valor conforme a lo dispuesto en la Ley N 29623. b) Que se verifique que fue el emisor del comprobante de pago quien ha recibido el dinero. Para tal efecto, el adquirente deber exhibir a la Sunat copia del cheque emitida por el Banco y el estado de cuenta donde conste el cobro del cheque. Cuando se trate de cheque de gerencia, bastar con la copia del cheque y la constancia de su cobro emitida por el banco. c) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado con un solo cheque, incluyendo el impuesto y el monto percibido, de corresponder. d) Que el cheque corresponda a una cuenta corriente a nombre del adquirente, la que deber estar registrada en su contabilidad. e) Que el cheque sea girado dentro de los cuatro meses de emitido el comprobante de pago. Tratndose de orden de pago: a) Debe efectuarse contra la cuenta corriente del adquirente y a favor del emisor del comprobante de pago o del tenedor de la factura negociable, en caso de que el emisor haya utilizado dicho ttulo valor conforme a lo dispuesto en la Ley N 29623. b) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado con una sola orden de pago, incluyendo el impuesto y el monto percibido, de corresponder. c) El adquirente debe exhibir la copia de la autorizacin y nota de cargo o documento anlogo emitido por el banco, donde conste la operacin. d) El pago debe efectuarse dentro de los cuatro meses de emitido el comprobante. e) La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse registrada en su contabilidad.

las que se configuran como operaciones no reales, entendindose por tales a: i) Aquellas en la que si bien se emiten un comprobante de pago o nota de dbito, la operacin gravada consta en este es inexistente o simulada.

ii) Aquella en que el emisor que figura en el comprobante de pago o nota de dbito no ha realizado verdaderamente la operacin, habiendo empleado su nombre y documentos para simular dicha operacin. Lo anterior significa que ya existen reglas claras en el Reglamento que indica los casos en los que se generar la prdida del crdito fiscal sin existir posibilidad que sean subsanados.

CASO PRCTICO

El titular de la empresa Honores adquiere una factura de servicios del negocio de un amigo de colegio para poder sustentar un mayor gasto, sin embargo en la realidad, la operacin que sustenta la factura jams se dio. Adicionalmente, se percata que el comprobante de pago tiene una enmendadura en la fecha de emisin, por lo que decide hacer el pago de esta va transferencia de fondos al emisor quien como es de confianza le reintegrar el importe recibido. Nos consulta si podr tomar el crdito fiscal de dicha factura. Solucin: De acuerdo al numeral 2.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV, se considera comprobante de pago no fidedigno a aquel documento que contiene irregularidades formales en su emisin, tales como comprobantes emitidos con enmendaduras, correcciones o interlineaciones. Al respecto. El quinto prrafo del artculo 19 de la Ley del IGV seala que estos comprobantes no generarn la prdida del crdito fiscal cuando se cumpla con la forma prevista por el reglamento para su subsanacin. Es as, que el numeral 2.3 del Reglamento dispone que una de las formas de subsanar es mediante el pago va una sola transferencia de fondos de la cuenta corriente del adquirente registrada en su contabilidad a la del emisor, por el total del importe del comprobante y efectuada dentro de los cuatro meses de emitido el comprobante. Asimismo exige contar con

III. REGLAS APLICABLES EN CASO CONCURRAN CIRCUNSTANCIAS QUE GENEREN EFECTOS EN EL CRDITO FISCAL
Con respecto a este punto, en el artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV se ha agregado el inciso 2.4, como circunstancia que origina la prdida del crdito fiscal sin posibilidad de subsanacin alguna, esto se producir cuando exista la concurrencia de circunstancias que impliquen la prdida del crdito fiscal, que puedan subsanarse; y, circunstancias que generen dicha prdida de manera insubsanable, incluyndose a

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ASESORA TRIBUTARIA
fiscal una factura cuya autorizacin de impresin no sea real. De otro lado, como se recordar, el artculo 1 de la Ley N 29215 estableci la informacin mnima que deben contener los comprobantes de pago y que se encuentran transcritos en el cuarto pie de pgina del presente informe establecindose adems la posibilidad de que excepcionalmente, se podr deducir el crdito fiscal aun cuando la referida informacin mnima se hubiera consignado en forma errnea siempre que el contribuyente acredite de manera objetiva y fehaciente dicha informacin. Bajo dicho contexto, la modificacin reglamentaria precisa lo que debe entenderse por informacin consignada en forma errnea esto es, aquella que errnea, no coincide con la correspondiente a la operacin que el comprobante de pago pretende acreditar. Tratndose del nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC del emisor, no se considerar que dicha informacin ha sido consignada en forma errnea si a pesar de la falta de coincidencia sealada, su contrastacin con la informacin obtenida a travs de los medios de acceso pblico de la Sunat no permite confusin. As por ejemplo, si la a empresa Little Sunshine le giran una factura en la que ponen como razn social del adquirente Litel sunchine y se puede corroborar de la ficha RUC de esta empresa que su RUC corresponde al consignado, el error en la razn social no permitir confusin. Adicionalmente, tambin se ha incorporado el numeral 2.6 del artculo 6 del reglamento en mencin, que seala que la no acreditacin en forma objetiva y fehaciente de la identificacin del emisor y del adquiriente o usuario (nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC), o del vendedor tratndose de liquidaciones de compra (nombre y documento de identidad); identificacin del comprobante de pago (numeracin, serie y fecha de emisin); descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operacin; y, del monto de la operacin, consignada en forma errnea implicar la prdida del crdito fiscal contenida en el comprobante de pago. Pero en el caso de que la informacin no acreditada sea la referente a la descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operacin y al valor de venta, se considerar que el comprobante de pago que la contiene consigna datos falsos.

la nota de cargo emitida por el banco y el estado de cuenta donde consta la operacin. De otro lado, tenemos una operacin calificada como no real en virtud de lo dispuesto por el literal a) del artculo 44 de la Ley del IGV, supuesto que no otorga derecho al crdito fiscal sin poder ser subsanable. Teniendo en cuenta que la empresa Honores ha cumplido con subsanar el hecho de contar con un comprobante no fidedigno, pero que de ninguna manera podr subsanar el hecho de no poder sustentar una operacin no real, tenemos que por la concurrencia de un supuesto insubsanable con otro que s lo es, se tiene la prdida del derecho al crdito fiscal.

V. UTILIZACIN DEL CRDITO FISCAL POR LOS SUJETOS OBLIGADOS A EMITIR LIQUIDACIONES DE COMPRA Y UTILIZACIN DE SERVICIO
Con la modificacin de los numerales 8 y 11 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV, referente a la aplicacin del crdito fiscal por los sujetos obligados a emitir liquidaciones de compra y en la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, se ha precisado que para estos casos tambin se aplica el plazo mximo de los doce meses para realizar la anotacin del pago del IGV dentro del Registro de compras a efectos de poder utilizarlo como crdito fiscal. Sin embargo, y como resulta evidente, el mencionado plazo ser contado a partir del pago del impuesto correspondiente. Como podemos apreciar, la norma reglamentaria busca adecuarse a lo dispuesto en relacin con la oportunidad del ejercicio del crdito fiscal, referido a que los comprobantes de pago y documentos que permiten sustentar el crdito fiscal debern haber sido anotados por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras en las hojas que correspondan al mes de su emisin o del pago del impuesto, segn sea el caso, o en el periodo al que corresponda la hoja en la que dicho comprobante o documento hubiese sido anotado. Recurdese que mientras fue de aplicacin el plazo de 4 meses para hacer uso del crdito fiscal, se entendi que este plazo no rega en el caso de los supuestos de utilizacin de servicios de no domiciliados y liquidaciones de compra, sin prever limitacin especfica para estos casos. Actualmente, el plazo de 12 meses es aplicable a cualquier comprobante de pago, o documento que acredita el pago del IGV que da derecho al crdito fiscal.

IV. DEFINICIN DE EMISOR NO HABILITADO


Como se recordar, con la modificacin dispuesta por la Ley N 29214 al inciso b) del artculo 19 de la Ley del IGV, se introdujo como requisito para ejercer el crdito fiscal el que el comprobante haya sido emitido por sujeto habilitado para emitirlos en la fecha de su emisin. As, faltaba entonces una definicin clara e indubitable de lo que debe entenderse por sujeto habilitado, lo cual ha sido satisfecho por la modificacin al reglamento materia del presente informe. En efecto, se entender por emisor habilitado para emitir comprobantes de pago o documentos: a aquel contribuyente que a la fecha de emisin de los comprobantes o documentos: a) Se encuentre inscrito en el RUC y la Sunat no le haya notificado la baja de su inscripcin en dicho registro; en tal sentido, no podr otorgar derecho al crdito fiscal el comprobante de pago emitido por un sujeto con baja de oficio pero s con suspensin temporal de actividades. b) No est incluido en algn rgimen especial que lo inhabilite a otorgar comprobantes de pago que den derecho a crdito fiscal; y, por ejemplo, no podr pretender utilizar el crdito fiscal de una factura emitida por un sujeto del Nuevo RUS. c) Cuente con la autorizacin de impresin, importacin o de emisin del comprobante de pago o documento que emite, segn corresponda. As, no podr otorgar crdito

VI. INFORMACIN MNIMA Y REQUISITOS DE LOS REGISTROS


El artculo 37 de la Ley del IGV seala que los registros contables que de manera obligatoria sern exigidos a todo contribuyente del impuesto son el registro de compras y el registro de ventas e ingresos, en los que se anotarn las operaciones que realicen, para lo que se ceirn a lo establecido en el numeral 1 del artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV, siendo estos los siguientes: Ahora, con la modificacin del tercer prrafo del numeral 1 del artculo 10 del

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INFORME PRINCIPAL
Reglamento de la Ley del IGV, se seala que la Sunat a travs de una resolucin de Superintendencia, podr establecer otros requisitos que debern cumplir los registros de ventas e ingresos y de compras o informacin adicional que deban contener. Esto significa que se le est dando facultad a la administracin tributaria para establecer otros requisitos o informacin adicional que contendrn los registros mencionados. Asimismo, con esta modificacin se est eliminando la parte que sealaba cuya inobservancia, para el caso del registro de compras, no acarrear la prdida del crdito fiscal, lo cual no podemos interpretar en el sentido de que en virtud a dicha eliminacin ahora s se perder el crdito fiscal, puesto que el segundo prrafo del artculo 19 de la Ley del IGV expresamente seala que el incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardo o defectuoso de los deberes formales relacionados con el Registro de Compras, no implicar la prdida del derecho al crdito fiscal, el cual se ejercer en el periodo en que corresponda la adquisicin.

en las hojas que correspondan al mes de emisin del comprobante de pago que otorgue derecho al crdito fiscal o dentro de los doce meses siguientes, debiendo ser ejercido el derecho al crdito fiscal en el periodo al que corresponda la hoja del citado registro en la que se hubiese efectuado la anotacin. Aplicando lo sealado anteriormente al presente caso, tenemos que si bien Tivas S.R.L. pudo ejercer el derecho al crdito fiscal en el mes de agosto de 2010, por ser el mes en que Clean S.A.C. le emiti el comprobante de pago por el servicio de fumigacin prestado, el ejercicio de dicho derecho deber efectuarse en el periodo de mayo de 2011, toda vez que es ese el periodo al que corresponde la hoja del registro en el que se hizo la anotacin.

Del mismo modo, el texto recientemente modificado dispone que los documentos emitidos por la Sunat, que sustentan el crdito fiscal en operaciones de importacin, as como aquellos que sustentan dicho crdito en las operaciones por las que se emiten liquidaciones de compra y utilizacin de servicios, debern anotarse en el periodo en que se realiza el pago del Impuesto o dentro de los doce (12) periodos siguientes, en la hoja que corresponda al periodo en que se realiza dicha anotacin. Observamos, cmo con las modificaciones introducidas el plazo mximo para hacer uso del crdito fiscal coinciden con el plazo mximo de atraso del registro de compras. Como vemos, las modificaciones introducidas por el Decreto Supremo N 137-2011-EF, pretenden adecuar la norma reglamentaria a lo dispuesto en las Leyes Ns 29214 y 29215, normas que flexibilizaron los requisitos formales para el uso del crdito fiscal en la Ley del IGV.

VII. REGISTRO DE OPERACIONES


Siguiendo con la adecuacin que plantea el decreto en comentario, se sustituyeron los numerales 3.1, 3.2 y 3.4 del artculo 10 del Reglamento, disposiciones vinculadas al registro de operaciones. Resulta pertinente mencionar las modificaciones efectuadas a la norma reglamentaria y analizar lo que plantean las referidas disposiciones. Como hemos tenido oportunidad de sealar, en virtud de la Ley N 29215 se estableci el plazo de 12 meses para hacer uso del crdito fiscal, siendo que el plazo mximo de atraso del registro de compras era de a 10 das hbiles, contado desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se reciba el comprobante de pago respectivo. Ahora bien, el referido plazo mximo de atraso contenido en Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT(5) vigente a partir del 1 de mayo del presente ao, dicho plazo se contar a partir de la fecha en que deba registrarse el comprobante y ya no desde la fecha en que sea recibido. En tal sentido, con la modificacin reglamentaria se establece que la fecha en que deben ser anotados los comprobantes de pago, notas de dbito y los documentos de atribucin en el Registro de Compras es en el periodo de su emisin o dentro de los doce (12) periodo siguientes, en la hoja que corresponda al periodo en que se realiza dicha anotacin.

CASO PRCTICO

En el mes de agosto de 2010, la empresa Tivas S.R.L. contrata los servicios de Clean S.A.C. para que efecte la fumigacin de dos de sus principales plantas de produccin, por lo que en dicho mes esta ltima le emite una factura. No obstante, el referido comprobante de pago no llega al rea de contabilidad de la empresa, sino hasta el mes de mayo de 2011, pues se haba traspapelado con otros documentos. Asimismo, la anotacin del comprobante de pago se efecta en el mes de julio, por ser el mes en que legaliz el registro de compras, pero en las hojas que corresponden al periodo de mayo. El gerente de Tivas nos consulta cundo debi hacer uso del crdito fiscal por el servicio contratado con Clean S.A.C. Solucin: Como se sabe, para ejercer el derecho al crdito fiscal se requiere, entre otros requisitos, que los comprobantes de pago hayan sido anotados en cualquier momento por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras. Ahora bien, esto debe entenderse en el sentido de que la anotacin en el registro de compras debe realizarse

(*)

Abogada por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Bachiller en Contabilidad por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Asesora Tributario Contable de Contadores & Empresas. Ex funcionaria de la Intendencia Nacional de Servicios al Contribuyente de la Divisin Central de Consultas de Sunat.

(**) Miembro del equipo de investigacin de Contadores & Empresas. (1) En el artculo 6 del Decreto Supremo N 137-2011EF se explica lo que se entiende por emisor habilitado y los medios de acceso pblico de la Sunat. En el punto IV se encuentra lo que se entiende por emisor habilitado y medios de acceso pblico de la Sunat. (2) Publicada el 16 de junio de 2010 en el diario oficial El Peruano. (3) Estos plazos se encuentran sealados en el anexo de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/ SUNAT emitida el 27 de diciembre de 2007. (4) Estos son: a) Identificacin del emisor y del adquiriente o usuario (nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC), o del vendedor tratndose de liquidaciones de compra (nombre y documento de identidad); b) Identificacin del comprobante de pago (numeracin, serie y fecha de emisin); c) Descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operacin; y, d) Monto de la operacin: i. Precio unitario; ii. Valor de venta de los bienes vendidos, valor de la retribucin, valor de la construccin o venta del bien inmueble; e, iii. Importe total de la operacin. (5) En virtud de la nica Disposicin Complementaria Modificatoria de la Resolucin de Superintendencia N 111-2011/Sunat.

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INFORME

PRCTICO

Aspectos tributarios y contables del contrato de retroarrendamiento financiero (leaseback)


Alan Emilio MATOS BARZOLA(*)

RESUMEN EJECUTIVO

l contrato de retroarrendamiento nanciero es otra herramienta til que permite nanciar el desarrollo de las actividades empresariales, por ello, es necesario puntualizar ciertos aspectos que lo hacen atractivo para los inversionistas. En el presente informe analizaremos sus aspectos tributarios y contables, destacando en este ltimo punto la aplicacin del Nuevo Plan Contable Empresarial y la NIC 17 Arrendamientos al registro de estas operaciones.

I. CONSIDERACIONES GENERALES
Para dilucidar cmo se desarrolla este tipo de contrato imaginemos a una entidad dedicada a producir bienes con el auxilio de sus maquinarias, cuyo valor de mercado asciende a S/. 100,000.00, y que urgentemente requiere esa misma cantidad para adquirir materias primas que vienen siendo ofertadas a precios de ocasin bajos. Se advierte que si la gerencia de la entidad decide disponer de sus maquinarias (mediante la venta de estas) a su valor de mercado podr adquirir las materias primas, pero tambin es evidente que la entidad deber suspender su actividad, ya que no contar con las maquinarias. Este problema se solucionara con inyeccin de nuevos aportes por parte de los socios o distraer recursos para reemplazar las anteriores maquinarias. Otra alternativa es que la entidad pacte una operacin de retroarrendamiento financiero. Este tipo de contratacin conocida tambin como leaseback permite que una entidad transfiera a ttulo de venta la propiedad de parte de su activo inmovilizado hacia una entidad, que previamente haya sido autorizada por la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP (SBS) para actuar como arrendador en un contrato de arrendamiento financiero. De esta forma, el arrendador simultneamente le concede al transferente el uso de los bienes mediante contrato de arrendamiento financiero con opcin de compra. A efectos de direccionar su tratamiento correcto, es necesario observar lo

dispuesto en los prrafos 58, 59 y 60, entre otros, de la Norma Internacional de Contabilidad NIC 17 Arrendamientos(1): 58. Una venta con arrendamiento posterior es una transaccin que implica la enajenacin de un activo [primer momento] y su posterior arrendamiento al vendedor [segundo momento]. Las cuotas del arrendamiento y el precio de venta son usualmente interdependientes, puesto que se negocian simultneamente. El tratamiento contable de las operaciones de venta con arrendamiento posterior depender del tipo de arrendamiento implicado en ellas. 59. Si una venta con arrendamiento posterior resulta en un arrendamiento financiero, cualquier exceso del importe de la venta sobre el importe en libros del activo enajenado no se reconocer inmediatamente como resultado en los estados financieros del vendedor arrendatario. Este exceso se diferir

y amortizar a lo largo del plazo del arrendamiento. 60. Si el arrendamiento posterior es un arrendamiento financiero, la operacin es un medio por el cual el arrendador suministra financiacin al arrendatario con el activo como garanta. En el siguiente cuadro N 1, se muestran los dos momentos que se producen en el leaseback: Describimos la operatividad de este contrato especial: Existe una entidad que realiza colocaciones de arrendamiento financiero previamente autorizada por la SBS. Existe un ente (empresarial o no empresarial) propietario de bienes del activo inmovilizado. Dicho ente acuerda vender sus activos a la entidad autorizada por la SBS a cambio de una contraprestacin. Simultneamente a la operacin de compra y venta la entidad

CUADRO N 1 - DOS MOMENTOS EN EL LEASEBACK 1.1. Vende activo inmovilizado 1.2. Destina recursos como pago por la adquisicin de los activos Ente propietario inicial de los activos (Arrendatario del leaseback) Ente autorizado por la SBS (Arrendador)

2.1. Arrienda los activos inmovilzados adquiridos va leasing

2.2. Cancela cuotas peridicas segn contrato

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INFORME PRCTICO
autorizada por la SBS le arrienda a la entidad los activos recientemente adquiridos a cambio de la contraprestacin de cuotas. Este arrendamiento se ejecutar mediante contrato de arrendamiento financiero con opcin de compra al trmino de este y por su valor residual. (factura) en la oportunidad descrita, segn el artculo 4 de la Ley del IGV, en concordancia con lo dispuesto en el artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago. A efectos del Impuesto a la Renta, es necesario considerar los alcances de la Ley N 27394 en concordancia con lo establecido en el Decreto Legislativo N 915. As se establece que el arrendatario deber continuar depreciando los activos en las mismas condiciones, y sobre el mismo valor en libros antes de la transferencia; del mismo modo dicho arrendatario no debe reconocer renta alguna cuando transfiere estos activos al arrendador con ocasin del leaseback, salvo que: El arrendatario no ejerza la opcin de compra, devengndose la renta en el ejercicio gravable en el cual venci el plazo para el ejercicio de la opcin de compra. El contrato se deje sin efecto, sea cual fuere el motivo, siendo necesario que la renta se devengue en el ejercicio gravable en que tal situacin se produzca. Se exceptan de estos lineamientos los casos de prdida de bienes no repuestos por el arrendador.

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CASO PRCTICO

II. PRIMER MOMENTO EN EL LEASEBACK


Para determinar si existe afectacin al Impuesto General a las Ventas (IGV), en esta operacin simultnea ser necesario identificar los hechos en forma independiente. En el cuadro N 2 se puede identificar que si el ente propietario vende bienes muebles, como es el caso de maquinarias, mobiliario, equipos de cmputo, unidades vehiculares, y similares, esta operacin se encuentra gravada con el impuesto. No obstante si se tratase de un inmueble, la operacin solamente se afectar al IGV en la medida que el ente transferente califique como constructor, segn la definicin establecida en el artculo 3 de la Ley del IGV(2). En cualquier caso, la operacin deber estimarse a su valor de mercado en atencin a lo establecido en el artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta, norma que tambin es aplicable al IGV(3): Bienes respecto de los cuales se realicen transacciones frecuentes en el mercado: En este tipo de casos el valor de mercado corresponder al valor de dichas transacciones. Bienes respecto de los cuales no se realicen transacciones frecuentes en el mercado: El valor de mercado ser el valor de tasacin. Cabe anotar que el transferente de los activos (sean muebles o inmuebles) deber emitir el comprobante respectivo

El 1 de agosto de 2011, Inversiones Lima S.A.C. celebra un contrato de retroarrendamiento financiero con un banco, entregando a cambio un inmueble que formaba parte de su activo fijo. La duracin del contrato es de seis (6) aos y el importe de las cuotas mensuales asciende a S/. 6,444.44 ms IGV por leasing, y cobra un inters por la deuda de S/. 64,000.00.
VALOR DE MERCADO Terreno Edificacin (-) Depreciacin acumulada Edificacin Neta Total Inmueble 196,900.00 --------203,100.00 400,000.00 VALOR EN LIBROS 177,000.00 186,000.00 (33,000.00) 153,000.00 330,000.00

La depreciacin contable se aplic de la siguiente forma:


EJERCICIO 2006 2007 2008 2009 2010 Al 31 de julio 2011 Depreciacin acumulada S/. 1,535.00 5,580.00 5,580.00 5,580.00 9,300.00 5,425.00 33,000.00 % 3% 3% 3% 3% 5% 5%

III. SEGUNDO MOMENTO EN EL LEASEBACK


En el cuadro N 3 se puede apreciar que el arrendador genera un servicio afecto al IGV (arrendamiento financiero) debiendo emitir los comprobantes de pago oportunamente e identificar en forma clara el importe del impuesto. Queda expuesta la obligacin que este servicio tambin se encuentre a valor de mercado, tal como lo establece el referido artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta.

La entidad desea saber si ahora puede aplicar la depreciacin acelerada, adems del tratamiento contable tributario de la operacin de leaseback. Solucin: En el presente caso nos encontramos dentro de los alcances de un contrato de retroarrendamiento financiero, en virtud de lo cual debemos aplicar lo dispuesto en la NIC 17 para su correcta determinacin. Por su parte, el Plan Contable General Empresarial proporciona la subcuenta 494. Ganancia en venta con arrendamiento financiero paralelo, la cual acumula el ingreso en la venta de activos con arrendamiento financiero paralelo, el que se devenga durante el plazo del contrato del arrendamiento.
ASIENTO CONTABLE
---------------- x ---------------49 Pasivo diferido 494 Ganancia en venta con arrendamiento financiero paralelo 4942 Costo 330,000

CUADRO N 2 - PRIMER MOMENTO EN EL LEASEBACK 1.1. Vende activo inmovilizado

Ente propietario inicial de los activos (Arrendatario del leaseback)

Ente autorizado por la SBS (Arrendador)

CUADRO N 3 - SEGUNDO MOMENTO EN EL LEASEBACK Ente propietario inicial de los activos (Arrendatario del leaseback) Ente autorizado por la SBS (Arrendador)

2.1. Arrienda los activos inmovilzados adquiridos va leasing

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ASESORA TRIBUTARIA En el segundo tramo de la operacin, Inversiones Lima S.A.C. reconocer el ingreso de los fondos que cancela la entidad bancaria:
ASIENTO CONTABLE
---------------- x ---------------10 Efectivo y equivalentes de 363,000 177,000 efectivo 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 165 Venta de activo inmovilizado 1653 Inmuebles, maquinaria y equipo x/x Para registrar el ingreso de los recursos pagados por la entidad bancaria por el segundo tramo de la operacin de retroarrendamiento financiero. ---------------- x ---------------400,000 400,000

39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados 391 Depreciacin acumulada 3913 Inmuebles, maquinarias y equipo - Costo 39131 Edificaciones 33 Inmuebles, maquinarias y equipo 331 Terrenos 3311 Terrenos 33111 Costo 332 Edificaciones 186,000 administrativas 33211 Costo de adquisicin o construccin x/x Para registrar la baja del activo inmovilizado con ocasin del contrato de retroarrendamiento financiero al costo. ---------------- x ---------------3321 Edificaciones 33,000

ASIENTO CONTABLE
---------------- x ---------------32 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 322 Inmuebles, maquinaria y equipo 3221 Terrenos 196,900 3222 Edificaciones 203,100 37 Activo diferido 373 Intereses diferidos gados en transacciones con terceros 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 Impuesto General a las Ventas 40115 IGV por aplicar 45 Obligaciones financieras 452 Contratos de arrendamiento financiero 455 por pagar 472,000 75,520 Costos de financiacin 547,520 83,520 3731 Intereses no deven64,000 400,000

Toda vez que el inmueble formaba parte del activo fijo de la entidad no constructora, este primer tramo de la operacin no se encontrar afecto al IGV, por lo que la contabilizacin de la operacin ser de la siguiente forma:
ASIENTO CONTABLE
---------------- x ---------------16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 165 Venta de activo inmovilizado 1653 Inmuebles, maquinaria y equipo 49 Pasivo diferido 494 Ganancia en venta con arrendamiento financiero paralelo 4941 Ingreso x/x Para registrar la anotacin del comprobante emitido a la entidad bancaria por el primer tramo de la operacin de retroarrendamiento financiero. ---------------- x ---------------400,000 400,000

Seguidamente Inversiones Lima S.A.C. deber contabilizar los activos como parte de un contrato de arrendamiento financiero. (Ver cuadro N 4). Siguiendo la estructura del Plan Contable General Empresarial, se deber emplear la subcuenta 322 Inmuebles, maquinarias y equipo que comprende los activos adquiridos en arrendamiento financiero, que la empresa utiliza para la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos, y que se espera usar por ms de un ejercicio econmico. Del mismo modo se emplear la subcuenta 373 Intereses diferidos que comprende los intereses relacionados con cuentas por pagar, los que an no han devengado.
Valor Capital a financiar Inters por devengar Cuotas Pago mensual 400,000 64,000 464,000 72 6,444.44 Segn contrato Capital a financiar IGV Total capital 400,000 72,000 472,000 Segn contrato Inters por devengar IGV Total Inters 64,000 11,520 75,520

4552 Contratos de arrendamiento financiero x/x Por la contabilizacin en agosto 2011 del contrato de arrendamiento financiero que se deriva el contrato de leaseback. ---------------- x ----------------

Respecto al mes de agosto, la entidad deber cancelar parte del capital y sus intereses con lo cual podra aplicar S/. 1,160.00 de IGV en el PDT 621 de agosto 2011:
ASIENTO CONTABLE
---------------- x ---------------45 Obligaciones financieras 452 Contratos de arrendamiento 7,604.44

CUADRO N 4 IGV 72,000 11,520 83,520 72 1,160 N cuotas 72 Totales 472,000 75,520 547,520 72 7,604.44

Tal como se puede apreciar, el valor razonable supera al valor en libros, generndose un exceso de S/. 70,000 (subcuenta 491 de S/. 400,000 menos subcuenta 492 de S/. 330,000), el cual en aplicacin a lo establecido en el prrafo 59 no se debe reconocer inmediatamente como resultado en los estados financieros del vendedor arrendatario (Inversiones Lima S.A.C.), sino que este exceso deber diferirse y amortizarse a lo largo del plazo del arrendamiento.

Importe de las siguientes cuotas 5,555.55 1,000.00 6,555.55 Importe de las siguientes cuotas 888.89 160.00 1,048.89

N cuotas 72

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INFORME PRCTICO
financiero 455 ciacin por pagar 1,048.89 4552 Contratos de arrendamiento financiero 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central las Ventas 40111 IGV - Cuenta Propia 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 Impuesto General a las Ventas 40115 IGV por aplicar 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras x/x Por la cancelacin de la primera cuota ms IGV correspondiente a agosto 2011, en virtud del contrato de retroarrendamiento financiero. ---------------- x ---------------7,604.44 1,160.00 4011 Impuesto General a 1,160.00 6,555.55

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ASIENTO CONTABLE
---------------- x ---------------67 Gastos financieros 673 Intereses por prstamos y otras obligaciones 6732 Contratos de arrendamiento financiero 37 Activo diferido 373 Intereses diferidos gados en transacciones con terceros x/x Por el envo o gastos del inters devengado segn la primera cuota del mes de agosto 2011, segn contrato de retroarrendamiento financiero. ---------------- x ---------------3731 Intereses no deven888.89 888.89

Costos de finan-

Una ganancia no gravada con el Impuesto a la Renta, en virtud de la Ley N 27394, por S/. 4,861.11 que se deducir con ocasin de la presentacin de la Declaracin Jurada Anual, correspondiente al ejercicio gravable 2011. Una diferencia temporal deducible de S/. 65,138.89 (70,000.00 - 4,861.11) que se revertir en los siguientes periodos del contrato de leaseback (67 meses restantes).
ASIENTO CONTABLE

---------------- x ---------------65 Otros ingresos de gestin 655 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas 6551 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados 65513 Inmuebles, maquinaria y equipo 49 Pasivo diferido 494 Ganancia en venta con arrendamiento financiero paralelo 4942 Costo x/x Para registrar el devengamiento de parte del costo por cinco (5) meses al 31 de diciembre de 2011. ---------------- x ---------------49 Pasivo diferido 494 Ganancia en venta con arrendamiento financiero paralelo 4941 Ingreso 75 Otros ingresos de gestin 756 Enajenacin de activos inmovilizados 7564 Inmuebles, maquinaria y equipo x/x Para registrar el devengamiento de parte del ingreso por cinco (5) meses al 31 de diciembre de 2011. ---------------- x ---------------27,777.78 Importe de las siguientes cuotas 5,555.55 27,777.78 22,916.67 22,916.67

En los meses de setiembre, octubre, noviembre y diciembre debern generarse los mismos dos asientos anteriores con lo cual al 31 de diciembre se obtendrn los siguientes saldos: ver cuadro N 5. Del cuadro anterior, se aprecia que la entidad en total envi a gastos los intereses devengados (entre agosto a diciembre) por el importe de S/. 4,444.45, quedando pendientes por aplicar S/. 59,555.55, para los siguientes periodos. A continuacin, debemos determinar los costos e ingresos devengados al 31 de diciembre 2011: ver cuadro N 6. Como consecuencia en los resultados obtenidos por la entidad, se genera:

Como consecuencia del pago de la primera cuota, la entidad podr deducir como gasto S/. 888.89 de intereses devengados:
Importes pagados en agosto, setiembre, octubre, noviembre y diciembre 27,777.75 5,000.00 32,777.75 Importes pagados en agosto, setiembre, octubre, noviembre y diciembre 4,444.45 800.00 5,244.45

CUADRO N 5 Segn contrato Capital a financiar IGV Total capital 400,000 72,000 472,000 Saldo al 31 de diciembre 2011 372,222.25 67,000.00 439,222.25 Saldo al 31 de diciembre 2011 59,555.55 10,720.00 70,275.55 67 67 N cuotas pendientes

1,000.00 6,555.55 Importe de las siguientes cuotas 888.89 160.00 1,048.89

Segn contrato Inters por devengar IGV Total Inters 64,000 11,520 75,520

N cuotas

CUADRO N 6 72 meses Ingreso no devengado Divisionaria 4941 Ingreso Costo no devengado Divisionaria 4942 Costo 400,000 (330,000) 70,000 5 meses (agosto a diciembre 2011) 27,777.78 (22,916.67) 4,861.11

Finalmente, en cuanto a la depreciacin y en aplicacin de la Ley N 27394 en concordancia con lo establecido en el Decreto Legislativo N 915, Inversiones Lima S.A.C. deber continuar depreciando los activos en las mismas condiciones, y sobre el mismo valor en libros antes de la transferencia.

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ASESORA TRIBUTARIA asciende a S/. 6,444.44 ms IGV por leasing, y cobra un inters por la deuda de S/. 64,000.00. (Ver cuadro N 8). La entidad desea saber el tratamiento de la operacin de leaseback. Solucin: En el presente caso nos encontramos dentro de los alcances de un contrato de retroarrendamiento financiero, en virtud de lo cual debemos aplicar lo dispuesto en la NIC 17 para su correcta determinacin. As, expresamente, el prrafo 61 de la NIC 17 dispone, entre otros aspectos: Si el precio de venta fuese inferior al valor razonable, todo resultado se reconocer inmediatamente, excepto si la prdida resultase compensada por cuotas futuras por debajo de los precios de mercado, en cuyo caso se diferir y amortizar en proporcin a las cuotas pagadas durante el periodo en el cual se espera utilizar el activo. En consecuencia, la contabilizacin de la operacin ser de la siguiente forma:
ASIENTO CONTABLE
---------------- x ---------------65 Otros ingresos de gestin 655 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados y operaciones 3,875 discontinuadas 6551 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados 65513 Inmuebles, maquinaria y equipo 39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados 391 Depreciacin acumulada 3913 Inmuebles, maquinarias y equipo Costo 39132 Maquinarias y equipos de explotacin 33 Inmuebles, maquinarias y equipo 200,000 65,000 135,000 333 Maquinarias y equipos de explotacin 3331 Maquinarias y equipos de explotacin 33311 Costo de adquisicin o construccin x/x Para registrar la baja del activo inmovilizado con ocasin del contrato de retroarrendamiento financiero al costo. ---------------- x ----------------

Considerando que la tasa que se vino aplicando ascendi al 5% (que coincide con lo establecido en el artculo 39 de la Ley del Impuesto a la Renta) hasta el 31 de julio de 2011, la entidad deber continuar aplicando esta proporcin durante los cinco meses entre agosto a diciembre de 2011, debindose resaltar que no es aplicable utilizar la depreciacin acelerada en un contrato de retroarrendamiento financiero, dado que el bien siempre figura en el activo de la entidad, operando nicamente una ficcin legal que permite al actual arrendatario generar fondos que a su vez permitan cubrir los costos del segundo tramo del retroarrendamiento financiero a ttulo de leasing. (Ver cuadro N 7).
ASIENTO CONTABLE
---------------- x ---------------68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 681 Depreciacin activos adquiridos en arrendamiento financiero - Inmuebles, maquinarias y equipo 68131 Edificaciones 39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados 391 Depreciacin acumulada 3912 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 39122 Inmuebles, maquinaria y equipo Edificaciones x/x Por la contabilizacin de la depreciacin acumulada de la edificacin entre agosto a diciembre 2011. ---------------- x ---------------6813 Depreciacin de 3,875

En el presente caso al tratarse de una transferencia de bienes muebles en el pas, la operacin se encontrar afecta al IGV, por lo que la contabilizacin de la operacin ser de la siguiente forma:
ASIENTO CONTABLE
---------------- x ---------------16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 165 Venta de activo inmovilizado 1653 Inmuebles, maquinaria y equipo 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central a las Ventas 40111 IGV - Cuenta propia 49 Pasivo diferido 494 Ganancia en venta con arrendamiento financiero paralelo 4941 Ingreso x/x Para registrar la anotacin del comprobante emitido a la entidad bancaria por el primer tramo de la operacin de retroarrendamiento financiero. ---------------- x ---------------110,000 4011 Impuesto General 19,800 129,800

CASO PRCTICO

En el segundo tramo de la operacin, Manchester Huacho S.R.L. reconocer el ingreso de los fondos que cancela la entidad bancaria:
Meses de depreciacin 7 meses 5 meses % 5% 5% Valor en Libros 200,000 (65,000) 135,000

CUADRO N 7 Ejercicio S/. 5,425 3,875 CUADRO N 8 Detalle Maquinarias industriales (-) Depreciacin acumulada Activo neto Valor de mercado 110,000 ----110,000 Al 31 de julio 2011 Depreciacin entre agosto a diciembre

El 1 de agosto de 2011, Manchester Huacho S.R.L. celebra un contrato de retroarrendamiento financiero con un banco, entregando a cambio maquinarias industriales que formaban parte de su activo fijo. La duracin del contrato es de dos (2) aos y el importe de las cuotas mensuales

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INFORME PRCTICO
ASIENTO CONTABLE
---------------- x ---------------10 Efectivo y equivalentes de efectivo 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 165 Venta de activo inmovilizado 1653 Inmuebles, maquinaria y equipo x/x Para registrar el ingreso de los recursos pagados por la entidad bancaria por el segundo tramo de la operacin de retroarrendamiento financiero. ---------------- x ---------------49 Pasivo diferido 494 Ganancia en venta con arrendamiento financiero paralelo 4941 Ingreso 75 Otros ingresos de gestin 756 Enajenacin de activos inmovilizados 7564 Inmuebles, maquinaria y equipo x/x Para registrar el devengamiento del ingreso. ---------------- x ---------------455 110,000 110,000 129,800 129,800 373 3223 Maquinarias y equipos de explotacin 37 Activo diferido Intereses diferidos gados en transacciones con terceros 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central a las Ventas 40115 IGV por aplicar 45 Obligaciones financieras 452 Contratos de arrendamiento financiero 455 129,800 Costos de financiacin por pagar 19,470 4552 Contratos de arrendamiento financiero x/x Por la contabilizacin del contrato de arrendamiento financiero que se deriva el contrato de leaseback. ---------------- x ---------------45 Obligaciones financieras 452 Contratos de arrendamiento financiero 5,408.33 Costos de financiacin por pagar 811.25 4552 Contratos de arrendamiento financiero 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 110,000 Gobierno central
(*)

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40 Tributos, contrapresta ciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 16,500 401 Gobierno central las Ventas 40115 IGV por aplicar 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 104 22,770 Cuentas corrientes en instituciones financieras x/x Por la cancelacin de la primera cuota ms IGV, en virtud del contrato de retroarrendamiento financiero. ---------------- x ---------------149,270 6,219.58 4011 Impuesto General a 948.75

3731 Intereses no deven-

4011 Impuesto General

Como consecuencia del pago de la primera cuota, la entidad podr deducir como gasto S/. 16,500.00 de intereses devengados:
ASIENTO CONTABLE
---------------- x ---------------67 Gastos financieros 673 Intereses por prestamos y otras obligaciones 6732 Contratos de arrendamiento financiero 37 Activo diferido 373 Intereses diferidos gados en transacciones con terceros x/x Por el envo a gastos del inters devengado, segn la primera cuota, segn contrato de retroarrendamiento financiero. ---------------- x ---------------3731 Intereses no deven16,500 16,500

6,219.58

Seguidamente Manchester Huacho S.R.L. deber contabilizar los activos como parte de un contrato de arrendamiento financiero. (Ver cuadro N 9).
ASIENTO CONTABLE
---------------- x ---------------32 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 322 Inmuebles, maquinaria y equipo

948.75

4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV - Cuenta Propia CUADRO N 9 Valor 110,000 16,500 126,500 24 5,270.83

Capital a financiar Inters por devengar Cuotas Pago mensual Capital a financiar IGV Total capital Inters por devengar IGV Total Inters

IGV 19,800 2,970 22,770 24 948.75

Totales 129,800 19,470 149,270 24 6,219.58

Segn contrato 110,000 19,800 129.800 Segn contrato 16,500 2,970 19,470

N cuotas 24 N cuotas 24

Importe de las siguientes cuotas 4,583.33 825.00 5,408.33 Importe de las siguientes cuotas 687.50 123.75 811.25

Abogado por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Bachiller en Contabilidad por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Egresado del 48 Curso de Administracin Tributaria a nivel nacional del IATA - SUNAT. Profesor del Programa de Especializacin en Tributacin de la UNMSM. Asesor Tributario Contable de Contadores & Empresas. Ex trabajador de la Intendencia Nacional de Servicios al Contribuyente de la Divisin Central de Consultas de Sunat. (1) Nueva versin modificada en mayo 2010 mediante Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 044-2010-EF/94, vigente a partir del 1 de enero de 2011. (2) Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella. Para este efecto se entender que el inmueble ha sido construido parcialmente por un tercero cuando este ltimo construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de los componentes del valor agregado de la construccin. (3) Lo dispuesto en el presente artculo tambin ser de aplicacin para el Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, salvo para la determinacin del saldo a favor materia de devolucin o compensacin.

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JURISPRUDENCIA COMENTADA

Existe infraccin por no pagar el 4.1% con motivo del acuerdo de distribucin de dividendos?
Resolucin del Tribunal Fiscal N 04077-4-2011 (15/03/2011) Resolucin del Tribunal Fiscal que no constituye jurisprudencia de observancia obligatoria

I. CONTROVERSIA
La controversia radica en determinar si el no cumplir con el pago del importe equivalente a la retencin del 4.1% por concepto de Impuesto a la Renta sobre los dividendos con motivo del acuerdo de distribucin suscrito, genera la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1.

procedimiento de cobranza coactiva alguno e invoca la aplicacin de los criterios establecidos en las Resoluciones del Tribunal Fiscal Ns 05837-1-2005, 04429-5-2005 y 04526-5-2005.

IV. ARGUMENTO DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA


Indica que conforme lo establece el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, constituye infraccin el no incluir en las declaraciones actos gravados o declarar cifras y datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria. Aade que coexiste la necesidad de declarar o proporcionar datos de manera correcta, por lo que la recurrente se encuentra obligado a consignar en sus declaraciones datos acordes con la verdad, caso contrario, implicara que este consigna datos que no reflejan la realidad de los hechos, es decir, faltos de veracidad, lo que encuadra en el adjetivo falso. En tal sentido, afirma que conforme a lo establecido en el artculo 73-A de la Ley del Impuesto a la Renta, cuando se acuerde distribuir dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades, se debe retener y pagar el 4.1% de las mismas, al momento del acuerdo, conforme lo precisa la norma reglamentaria. Sostiene que el solo acuerdo implica la obligacin de pagar y, por ende, de declarar al fisco el monto que resulte de aplicar la tasa del 4.1% sobre el total de los dividendos cuya distribucin fue acordada con total independencia de la oportunidad en que se haga efectiva la distribucin de tales dividendos. Inconsecuencia, sostener que la obligacin de efectuar el 4.1% solo se da en la oportunidad en que las utilidades sean efectivamente pagadas implicara dejar sin contenido lo dispuesto por el artculo 73-A de la Ley del Impuesto a la Renta y el artculo 89 de su reglamento.

II. HECHOS
Mediante Junta General de Accionistas del 29 de diciembre de 2004, se acord la distribucin de dividendos del ejercicio 2004, habiendo efectuado la recurrente el pago del 4.1% sobre el monto efectivamente pagado a sus accionistas y no sobre el total acordado, por lo que procede a rectificar el PDT 617 - Otras retenciones de diciembre de 2004 consignando el importe sobre el que determin el impuesto y procediendo con el pago de la multa por la infraccin tipificada en el numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario correspondiente a no retener los tributos dentro de los plazos establecidos. En virtud de los hechos expuestos la Administracin Tributaria gir la resolucin de multa imputando la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del mismo cuerpo legal consistente en declarar cifras y datos falsos que determinen un tributo omitido.

Agrega que el tipo infractor del numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario no prev solo el de no incluir en la declaracin los tributos retenidos o percibidos, sino el de declarar cifras o datos falsos, lo que implica incumplir con la obligacin formal de incluir informacin fidedigna y veraz en la declaracin y no la omisin de pago, concluyendo que en el supuesto en que el acuerdo de distribucin de utilidades se diera en primer trmino, la declaracin que se presenta a fin de cumplir con el pago ya no estar referida a la nocin de retencin sino ms bien a la veracidad del monto declarado y que sirve de base para el clculo del pago que se encuentra obligado a efectuar. Concluye que el hecho de que la recurrente en su declaracin original del mes de diciembre de 2004 no incluyera el monto total de los dividendos, cuya distribucin fue acordada mediante Junta General de Accionistas y que como consecuencia de ello se originase una omisin en la obligacin sustancial de su pago a cargo, lo que fue posteriormente materia de la presentacin de una declaracin rectificatoria, pondra de manifiesto un error suscitado por una mala prctica contable tributaria que habra configurado la infraccin por proporcionar informacin no veraz, es decir, no cierta, contraria a la verdad o falta de realidad, trminos que encuadran en la definicin de falso a que se refiere el numeral 1 del mencionado artculo 178.

III. ARGUMENTOS DE LA RECURRENTE


Seala que la Administracin Tributaria ha hecho una interpretacin antojadiza y extensiva del la infraccin contenida en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, cuando no ha incurrido en la citada infraccin debido a que al momento de presentar su declaracin jurada original consign el monto que efectivamente haba retenido, no habiendo consignado declaracin falsa o no acorde a la realidad. En tal sentido, solicita que la Administracin se abstenga de iniciar

V. CRITERIO JURISPRUDENCIAL
Respecto a los dividendos que no fueron puestos a disposicin exista solo una obligacin de pago, motivo por el cual no puede afirmarse que el no haberlos consignado en su declaracin original implique una omisin, por lo que su declaracin posterior carece de relevancia, no pudindose afirmar que ello pueda implicar en modo alguno de la declaracin de cifras y datos falsos.

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JURISPRUDENCIA COMENTADA

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VI. POSICIN DEL TRIBUNAL FISCAL


Indica que es pertinente analizar las implicancias de lo establecido en los referidos artculos 73-A, 76 y su norma reglamentaria en cuanto a la obligacin de retener el Impuesto a la Renta, cuando se acuerde la distribucin de utilidades a no domiciliados y no se haya puesto a disposicin las mismas. A tal efecto cita a Hctor Villegas, refirindose al instituto de la retencin en la fuente, seala que retener significa detraer de una suma dineraria de contribuyente (y con la cual se halla en contacto el agente de retencin) un determinado importe en concepto de tributo. Aade que el elemento comn que caracteriza a los agentes de retencin es que quien debe retener se halla en contacto directo con un importe dinerario de propiedad del contribuyente o que l debe recibirlo y que tiene por consiguiente la posibilidad material de detraer la parte que corresponda al fisco en concepto de tributo. Por tanto, concluye que lo caracterstico del instituto de la retencin es la posibilidad de contacto directo con una suma dineraria existente, que se pondr a disposicin de un tercero, lo cual permite al agente de retencin realizar el descuento respectivo y pagar al fisco con el dinero del propio tercero que ha sido retenido en calidad de tributo. As, en caso se d el acuerdo de distribucin de utilidades y las mismas no sean puestas a disposicin del tercero, resulta imposible que pueda darse la retencin del tributo, por lo que las referidas normas no pueden ser entendidas de otra forma sino como la de una obligacin de pago del tributo que corresponde a las referidas utilidades, esto es, del equivalente al 4.1% de aquellas. Concluye que en tal supuesto no puede afirmarse que se hubiera incurrido en la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, toda vez que en el caso materia de resolucin solo ha nacido la obligacin de pago del tributo, no as la de declarar dicho monto, por lo que su omisin no puede llevar a la comisin de la infraccin de declarar cifras y datos falsos.

que eran sancionados por la supuesta comisin de ms de una infraccin cuando en los hechos y de manera objetiva no haban cometido el tipo infractor. En efecto, nuestra legislacin est plagada de supuestos absurdos por los que se exige a las entidades domiciliadas el pago del 4.1%, por impuesto a la renta, que corresponde a sus accionistas sobre los dividendos cuando dichas entidades no han puesto a disposicin de los beneficiarios los referidos dividendos, siendo por tanto imposible el efectuar retencin alguna.

ha acordado esta, sino de un importe, de una suma de dinero que equivale a la retencin que correspondera en caso s se haya pagado o acreditado los dividendos.

c) Establecimientos permanentes y sucursales de empresas del exterior


En tercer orden, tenemos el caso de los establecimientos permanentes o sucursales de personas jurdicas no domiciliadas que, por disposicin expresa del segundo prrafo del inciso e) del artculo 56 de la Ley, se entendern que distribuyen sus utilidades a la fecha de vencimiento del plazo para la presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta, considerndose como monto de la distribucin, la renta neta imponible a favor del titular del exterior. Volvemos a apreciar la generacin de un supuesto ficticio, por el cual se obliga a los establecimientos permanentes y sucursales de empresas no domiciliadas a pagar una retencin, cuya realizacin no podra haberse efectuado de no distribuir realmente las mencionadas utilidades. As, somos de la opinin de que en todos los casos mencionados no podra imputarse un deber de retener ni un deber de declarar ni pagar una retencin que no ha sido efectuada.

I. SUPUESTOS QUE GENERAN LA OBLIGACIN DE PAGO DEL IMPUESTO AUN CUANDO NO SE HAYA EFECTUADO RETENCIN ALGUNA
a) Acuerdo de distribucin de utilidades
En primer orden, tenemos el caso materia de la jurisprudencia previsto en la obligacin dispuesta por el artculo 89 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, que indica que la obligacin de retener el 4.1%, por concepto de dividendos, nace en la fecha de adopcin del acuerdo de distribucin o cuando los dividendos y otras formas de distribucin de utilidades se pongan a disposicin en efectivo o en especie, lo que ocurra primero. Como se aprecia, efectuar la retencin sobre un importe de dividendos que no han sido puestos a disposicin del beneficiario, sino tan solo acordada su distribucin resulta materialmente imposible.

II. INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL DEBER DE RETENER


Se encuentran tipificadas como infracciones relacionadas con la obligacin de retener las siguientes:

b) Contabilizacin del gasto


En segundo orden, tenemos una regla similar contenida en el segundo prrafo del artculo 76 de la Ley del Impuesto a la Renta, cuyo texto es el siguiente: Los contribuyentes que contabilicen, como gasto o costo las regalas y retribuciones por servicios, asistencia tcnica, cesin en uso u otros de naturaleza similar, a favor de sujetos no domiciliados, debern abonar al fisco el monto equivalente a la retencin en el mes en que se produzca su registro contable, independientemente de si se pagan o no las respectivas contraprestaciones a los no domiciliados. Observamos cmo el legislador reconoce que no se trata de una retencin, lo cual como ya se ha explicado resulta imposible de efectuar cuando no se ha puesto a disposicin la renta y solo se

a) Artculo 177 numeral 13: No efectuar las retenciones establecidas por ley dentro de los plazos establecidos
La referida infraccin solo es de aplicacin cuando quien haya pagado o acreditado rentas materia de retencin no haya cumplido con efectuar las mismas y por el contrario haya puesto a disposicin del beneficiario el ntegro de dicho importe. Evidentemente, bastar con la contabilidad de la empresa en donde se acredita que no ha pagado o puesto a disposicin renta alguna a sus accionistas para no poder ser sancionado con la comentada infraccin, ms all de haber suscrito el acuerdo de distribucin de dividendos, contabilizado el gasto o vencido el plazo de la declaracin jurada anual de las sucursales o establecimientos permanentes de empresas no domiciliadas.

Nuestra opinin
Viviana Cosso Carrasco(*)

En esta ocasin el Tribunal Fiscal con gran criterio ha dilucidado un tema que por mala tcnica legislativa generaba un perjuicio injustificado a los contribuyentes,

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ASESORA TRIBUTARIA
expuestos por el Tribunal fiscal, dicha infraccin resulta ser inaplicable para los tres casos ya comentados en los que no se ha pagado o puesto a disposicin dividendo alguno. segn el cronograma de obligaciones tributarias mensuales. Igualmente, bajo el mismo razonamiento ya esbozado, mal hara la Administracin en pretender sancionar al contribuyente que no ha efectuado retencin alguna con base en esta infraccin.

b) Artculo 178 numeral 1: No incluir en las declaraciones tributos retenidos o declarar cifras y datos falsos que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria
Este tipo infractor tampoco podra darse en los tres supuestos sealados anteriormente, puesto que la declaracin efectuada a travs del PDT 617 - Otras retenciones solicita consignar el importe de las retenciones efectuadas, siendo que de no haber sido posible efectuar retencin alguna por los argumentos ya

c) Artculo 177 numeral 4: No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos
Dicha infraccin solo sera aplicable de demostrarse que el contribuyente habiendo efectuado la retencin del impuesto no ha cumplido con abonarla al fisco dentro de los plazos establecidos,

(*)

Abogada por la Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP). Especialista en Tributacin. Primer puesto en el orden de mritos en el Posgrado en Tributacin por la Universidad de Lima. Jefa del rea tributaria de Contadores & Empresas y asesora tributaria de Gaceta Consultores.

CONSULTAS INSTITUCIONALES

Cmo se aplica la rebaja por el rgimen de incentivos del artculo 179 del Cdigo Tributario?
INFORME N 084-2011-SUNAT/2B0000

I. MATERIA
Bajo el supuesto en que el pago de la sancin se efecta el mismo da en que es notificada la Resolucin de Multa por declarar cifras o datos falsos (numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario), es decir, el da anterior a que surta efecto la notificacin, se consulta: 1. Cul sera la correcta aplicacin de los literales a) y b) del artculo 179 del Cdigo Tributario? 2. Cmo se aplicar la rebaja por el Rgimen de Incentivos? 3. Sera aplicable la rebaja del 70% por haberse efectuado el pago antes de que surta efectos la notificacin de la Resolucin de Multa, tal como seala el literal b) del artculo 179 del TUO del Cdigo Tributario?

de Multa es efectuada a travs de mensajero, en el domicilio fiscal del infractor, con acuse de recibo. Al respecto, corresponde sealar lo siguiente: 1. El artculo 179 del TUO del Cdigo Tributario dispone que la sancin de multa aplicable por las infracciones establecidas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 del mismo cuerpo normativo(1), se sujetar al siguiente rgimen de incentivos, siempre que el contribuyente cumpla con cancelar la misma con la rebaja correspondiente: a) Ser rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin, relativa al tributo o periodo a regularizar. b) Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un requerimiento de la Administracin, pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por esta segn lo dispuesto en el artculo 75 del mismo Cdigo(2) o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos

la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, segn corresponda, o la Resolucin de Multa, la sancin se reducir en un setenta por ciento (70%). c) Una vez culminado el plazo otorgado por la Administracin Tributaria segn lo dispuesto en el artculo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la notificacin de la Orden de pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, o la Resolucin de Multa, la sancin ser rebajada en un cincuenta por ciento (50%) solo si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolucin de Determinacin y la Resolucin de Multa notificadas con anterioridad al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 del presente Cdigo Tributario(3) respecto de la Resolucin de Multa, siempre que no interponga medio impugnatorio alguno. Agrega que, al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 respecto de la Resolucin de Multa o interpuesto medio impugnatorio contra la Orden

II. BASE LEGAL


Texto nico ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, publicado el 19/08/1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO del Cdigo Tributario).

III. ANLISIS
Para efecto del presente anlisis, se asume que la notificacin de la Resolucin

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CONSULTAS INSTITUCIONALES
de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, o Resolucin de Multa notificadas, no procede ninguna rebaja; salvo que el medio impugnatorio est referido a la aplicacin del Rgimen de incentivos(4). Por su parte, el primer prrafo del artculo 106 del referido TUO establece que las notificaciones surtirn efectos desde el da hbil siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn sea el caso. 2. Segn las normas citadas en los prrafos anteriores, el Rgimen de Incentivos del artculo 179 del TUO del Cdigo Tributario contempla tres porcentajes de rebaja, de acuerdo con la oportunidad en que se verifique el cumplimiento de los requisitos exigidos. Para tal efecto, debe tenerse en consideracin que las notificaciones de los actos administrativos, entre ellos de la Resolucin de Multa, con acuse de recibo, surten efecto al da siguiente de su realizacin(5). Asimismo, del anlisis de las referidas normas, se observa que pueden presentarse las siguientes situaciones: a. Que la Resolucin de Multa sea el primer acto o comunicacin notificado respecto al tributo o periodo a regularizar. b. Que, previamente a la notificacin de la Resolucin de Multa, hubiera surtido efecto la notificacin de un requerimiento relativo al tributo o periodo a regularizar. 3. Ahora bien, cuando la Resolucin de Multa es el primer acto o comunicacin notificado, si el contribuyente declara la omisin y paga la sancin rebajada antes que dicha notificacin surta efecto, de acuerdo con el artculo 106 del TUO del Cdigo Tributario, corresponde aplicar la rebaja del noventa por ciento (90%) sobre el importe de la sancin. As, en este supuesto, si, adems de cumplirse con la declaracin de la deuda tributaria omitida, el pago de la multa se efecta el mismo da en que se produjo la notificacin de la Resolucin de Multa, la sancin ser rebajada en el porcentaje sealado. 4. De otro lado, si ya hubiera surtido efecto la notificacin de un requerimiento de la Administracin Tributaria respecto al tributo o periodo a regularizar, la sancin puede ser pagada aplicando la rebaja del setenta por ciento (70%) cuando, adems de cumplirse con la declaracin de la deuda tributaria omitida, el pago de la sancin rebajada se realice el mismo da en que se notifique la Orden de Pago, Resolucin de Determinacin o Resolucin de Multa, pues el pago habra tenido lugar antes que surta efecto la notificacin respectiva. Sin embargo, si antes de la emisin de la Orden de Pago, Resolucin de Determinacin o Resolucin de Multa, la Administracin Tributaria hubiera concedido al contribuyente el plazo previsto en el artculo 75 del TUO del Cdigo Tributario, solo se aplicar la rebaja del setenta por ciento (70%) si el contribuyente, adems de declarar la deuda tributaria omitida, cancela la multa dentro del plazo otorgado. En tal sentido, si, habindose concedido el plazo del mencionado artculo 75, el pago de la multa se realiza luego de vencimiento de dicho plazo, no habr derecho a la rebaja del setenta por ciento (70%), incluso si el pago se efecta el mismo da en que se hubiera notificado la Orden de Pago, Resolucin de Determinacin o Resolucin de Multa.

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3. No obstante, si luego de surtir efecto la notificacin de un requerimiento relativo al tributo o periodo a regularizar, se hubiera concedido el plazo previsto en el artculo 75 del TUO Cdigo Tributario, el pago de la multa realizado luego del vencimiento de dicho plazo no otorgar derecho a la rebaja del setenta por ciento (70%), incluso si el pago hubiera sido efectuado el mismo da en que se notific la Orden de Pago, Resolucin de Determinacin o Resolucin de Multa.

Nuestra opinin

Percy Denver Barzola Yarasca(*)

I. RGIMEN DE INCENTIVOS
En esta oportunidad la Administracin Tributaria emite opinin acerca de los alcances del rgimen de incentivos de los literales a) y b) del artculo 179 del Cdigo Tributario. En tal sentido, considera la Administracin Tributaria que si la Resolucin de Multa (por las infracciones tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del Cdigo Tributario) es el primer acto o comunicacin notificada podr ocurrir dos supuestos: 1. Si el contribuyente declara la deuda tributaria omitida, es decir presenta su declaracin rectificatoria y paga la sancin rebajada, antes que la mencionada notificacin surta efectos, la sancin sera rebajada en un 90%. Ahora, si bien es cierto que en el informe brindado por la Administracin Tributaria no se ha establecido el momento que debe presentarse la declaracin, as como la acreditacin del pago de la multa; consideramos que de acuerdo con la redaccin del primer prrafo del artculo 179 del Cdigo Tributario y del sexto prrafo de la mencionada norma (aplicable para el caso de tributos retenidos o percibidos) la declaracin y el pago de la multa debera de realizarse de manera conjunta. Asimismo, queda claro que en la medida que la regularizacin del tributo omitido o dejado de pagar y el pago de la sancin de la multa se realice antes que la notificacin surta efecto, el contribuyente tendra derecho a la rebaja del 90%. 2. Si ya hubiera surtido efecto la notificacin de un requerimiento de la Sunat respecto del tributo a regularizar la sancin puede ser rebajada al 70% cuando adems de cumplirse con la declaracin de la deuda

IV. CONCLUSIONES
En relacin con los porcentajes de rebaja previstos en los incisos a) y b) del artculo 179 del TUO del Cdigo Tributario, aplicables a la multa correspondiente a la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 178 del mencionado TUO: 1. Cuando la Resolucin de Multa es el primer acto o comunicacin notificado al contribuyente relativo al tributo o periodo a regularizar y el contribuyente, adems de declarar la deuda tributaria omitida, hubiera pagado la sancin el mismo da en que se produjo la notificacin, corresponder aplicar la rebaja del noventa por ciento (90%). 2. En el supuesto en que, previamente a la notificacin de la Resolucin de Multa, hubiera surtido efecto la notificacin de un requerimiento relativo al tributo o periodo a regularizar, corresponder la rebaja del setenta por ciento (70%) cuando, adems de declararse la deuda tributaria omitida, la multa hubiera sido pagada el mismo da en que se notific la Orden de Pago, Resolucin de Determinacin o Resolucin de Multa.

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ASESORA TRIBUTARIA
la sancin, que la multa deba ser cancelada con la rebaja correspondiente, siendo pertinente resaltar que por este concepto se entiende, el importe de la infraccin, es decir, al amparo de la aludida Tabla I de Infracciones y Sanciones, el 50% del tributo omitido o el 50% del tributo no pagado. En otras palabras, el artculo en comentario no ha establecido como requisito cancelar la deuda tributaria originada por la comisin de la infraccin, sino nicamente el pago de la multa. Los intereses moratorios si bien, al amparo del artculo 28 del Cdigo Tributario, son componentes del concepto deuda tributaria, no califican en puridad como la sancin por la comisin de la infraccin o por el incumplimiento de las normas tributarias. En efecto, como se sabe, los intereses moratorios nicamente tienen naturaleza indemnizatoria por la dilacin en el pago, pero no el propsito de sancionar la conducta infractora cometida. Entonces, al no establecer el artculo en comentario la obligacin de pagar los intereses, vlidamente se concluye que basta que se rectifique la declaracin y se pague la multa con la rebaja correspondiente antes de cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin Tributaria para que el acogimiento resulte vlido. La posicin respecto a que para el acogimiento al rgimen de incentivos con la rebaja del 90% solo basta la cancelacin de la multa rebajada y no los intereses moratorios es seguida en el mbito administrativo por el Tribunal Fiscal en diferentes resoluciones, tales como las siguientes:
RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL N 1659-3-2002 En este caso, donde se absolvi una solicitud de ampliacin de una resolucin previa, el Tribunal Fiscal indic que debe entenderse que para acogerse a la rebaja del 90% de las resoluciones de multa impugnadas, la recurrente solo tena que cancelar la multa, no estando obligada a cancelar los intereses; precisando que en ese mismo sentido se haban pronunciado en casos anteriores respecto del concepto de tributo omitido, mediante Resoluciones Ns 351-2-2000 y N 976-2-2001, al sealar que a efectos de acogerse al rgimen de incentivos previsto en el citado artculo 179, el contribuyente no deba cumplir con el pago de intereses, sino solo del tributo omitido. RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL N 828-5-2004 En este caso, se trat la aplicacin del rgimen de incentivos por la rebaja del 70%, y la Administracin Tributaria alegaba que la recurrente no poda acogerse a esta rebaja, pues no haba cancelado la multa con intereses. Al respecto, el Tribunal Fiscal manifiesta que, para la aplicacin del mencionado rgimen solo se exige la cancelacin de la multa con la rebaja del 70%, y en tanto se cumpli con ello, deja sin efecto las multas impugnadas. Indicando que criterio similar ha sido recogido en las Resoluciones N 351-2-2000 y N 1659-3-2002. RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL N 3022-1-2006 El Tribunal Fiscal indica que se ha dejado establecido, en resoluciones tales como N 00828-52004 y N 01659-3-2002, que para la aplicacin del rgimen de incentivos previsto en el artculo 179 del Cdigo Tributario, solo se exige la cancelacin de la multa con la rebaja respectiva y no el pago de los intereses moratorios correspondientes. En ese orden, y teniendo en cuenta que se haba cumplido con pagar la multa con la rebaja respectiva, restndole a la recurrente nicamente un saldo por concepto de intereses moratorios, le corresponda la rebaja aplicada, falla ordenando se deje sin efecto la Resolucin de Multa.

omitida, el pago se realice el mismo da en que se notifique la orden de pago, resolucin de determinacin o la resolucin de multa. Al respecto, en este caso la Administracin Tributaria no ha considerado, al igual que en el punto anterior, el momento que debe presentarse la declaracin y el pago de la sancin; bajo los mismos argumentos expresados en el caso anterior consideramos que la regularizacin de la declaracin del tributo omitido y el pago de la multa se debera realizar de manera conjunta.

II. EL PAGO DE LA MULTA DEBE INCLUIR LOS INTERESES MORATORIOS


El tema que no fue abordado en el informe materia de consulta, pero que resulta de mucha trascendencia es la inclusin del pago de los intereses, a efectos de verificar el correcto acogimiento del rgimen de incentivos. Al respecto, tenemos conocimiento que la Administracin Tributaria considera que para el acogimiento del rgimen de incentivos, respecto del pago de la sancin, la multa debe ser cancelada incluyendo el pago de los intereses moratorios de acuerdo con el artculo 31 del Cdigo Tributario. No obstante, de la redaccin del inciso a) del artculo 179 del Cdigo Tributario, la sancin de multa aplicable por la infraccin establecida en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 del mencionado cdigo, se sujeta, al siguiente rgimen de incentivos, siempre que el contribuyente cumpla con cancelar la misma con la rebaja correspondiente: a) Ser rebajada en un noventa por ciento (90%), siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin relativa al tributo o periodo a regularizar. Por lo tanto, a efectos de que se tenga una rebaja del 90% respecto de la sancin de multa se deben cumplir, con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin, con dos requisitos: El deudor tributario cumpla con declarar la deuda omitida, y Cumpla con cancelar la multa con la rebaja correspondiente. Como se puede apreciar, de la lectura del mencionado artculo 179 del Cdigo Tributario, se observa que este solamente indica, como requisito para el acogimiento respecto del pago de

III. RESPECTO DE LA APLICACIN DEL ARTCULO 31 DEL CDIGO TRIBUTARIO


El artculo 31 del Cdigo Tributario, establece que los pagos se direccionan en primer lugar, si lo hubiere, al inters moratorio y luego al tributo o multa, de ser el caso, ha sido establecido por el legislador para regular el procedimiento de imputacin de todos los pagos que realizan los contribuyentes, sea por concepto de multa o tributo. Ahora bien, conforme lo sealamos, en aplicacin del aludido artculo 179 del Cdigo Tributario, una vez cumplidos oportunamente los requisitos establecidos para la rebaja correspondiente, se procede a la redefinicin o reclculo de la sancin, reducindola. En consecuencia, para acogerse al beneficio del descuento del 90% respecto de la sancin se requiere que, de forma voluntaria, se rectifique la declaracin jurada y se pague nicamente la correspondiente multa rebajada, con lo cual cumplidos ambos requisitos el importe de la sancin se reduce al 10% del 50% del tributo omitido, constituyendo este el nuevo monto respecto del que se aplicarn los intereses moratorios. Entonces, una vez redefinido o recalculado el importe de la cuanta de la infraccin, se procede a imputar los pagos realizados por el contribuyente, escenario en el cual se aplica el artculo 31 del Cdigo Tributario.
(*) Abogado por la Pontificia Universidad Catlica del Per. Cursante de la Maestra en Tributacin y Poltica Fiscal por la Universidad de Lima. Posttulo en Derecho Tributario en la Pontificia Universidad Catlica del Per. Especialista en materia tributaria. Asesor tributario de Contadores & Empresas. Ex Funcionario de la Administracin Tributaria de la Intendencia Nacional de Servicios al Contribuyente.

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PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
(1) El artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario, en sus numerales 1, 4 y 5 dispone que constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias: 1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos faltos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crdito a favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos. No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracin Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de los sealados en las normas tributarias, cuando se hubiera eximido de la obligacin de presentar declaracin jurada. No obstante, previamente a la emisin de las resoluciones referidas en el prrafo anterior, la Administracin Tributaria podr comunicar sus conclusiones a los contribuyentes, indicndoles expresamente las observaciones formuladas y, cuando corresponda, las infracciones que se les imputan, siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique. En estos casos, dentro del plazo que la Administracin Tributaria establezca en dicha comunicacin, el que no podr ser menor a tres (3) das hbiles; el contribuyente o responsable podr presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados, debidamente sustentadas, a efectos de que la Administracin Tributaria las considere, de ser el caso. La documentacin que se presente ante la Administracin Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no ser merituada en el proceso de fiscalizacin o verificacin. (3) El primer prrafo del artculo 117 del TUO del Cdigo Tributario seala que el Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificacin al deudor tributario de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, que contiene un mandato de cancelacin de las rdenes de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de siete (7) das hbiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de estas, en caso de que ya se hubieran dictado. (4) Adems, tratndose de tributos retenidos o percibidos, el Rgimen de Incentivos ser de aplicacin

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siempre que se presente la declaracin del tributo omitido y se cancelen estos o la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, y Resolucin de Multa, segn corresponda. La subsanacin parcial determinar que se aplique la rebaja en funcin de lo declarado con ocasin de la subsanacin. El Rgimen de Incentivos se perder si el deudor tributario, luego de acogerse a l, interpone cualquier impugnacin, salvo que el medio impugnatorio est referido a la aplicacin del Rgimen de Incentivos. (5) () el que la notificacin surta efectos al da siguiente tiene las siguientes implicancias: Determina generalmente que los efectos del acto notificado comiencen a desarrollarse desde ese momento. La notificacin es condicin legal de la eficacia del acto administrativo, as como acto administrativo en s mismo. Determina el inicio del cmputo de los plazos establecidos en el Cdigo Tributario para fines de su impugnacin. Determina que hasta el da en que se practique la notificacin el interesado pueda regularizar su situacin tributaria, entendindose dicha regularizacin como voluntaria

4. 5.

(2) El artculo 75 del TUO del Cdigo Tributario dispone que concluido el proceso de fiscalizacin o verificacin, la Administracin Tributaria emitir la correspondiente Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago, si fuera el caso.

BRAVO CUCCI, Jorge, VILLANUEVA GUTIRREZ, Walker. Cdigo Tributario Doctrina y Comentarios. Editores Pacfico, Lima, 2005, p. 403.

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO Reconocimiento de pagos con error en las boletas de pago de la Sunat
CUADRO N 1

INTRODUCCIN
En algunas ocasiones los contribuyentes al momento de cumplir con el pago de sus tributos o multas mediante el empleo de boletas de pago, consignan en forma errada el cdigo de sus tributos o multas.
(Documento de identidad)

Solicitud de reconocimiento de pago con error Seores: Sunat Presente.Yo ............... identificado con ............ (Apellidos y Nombres o Denominacin / Razn Social)

Representante legal de....... con RUC N , solicito reconocimiento de pago con error por haber incurrido en un error material, realizado con la siguiente boleta de pago: Boleta de pago _________________ _________________ _________________ N de orden ____________ ____________ ____________ Dice ____________ ____________ ____________ Debe decir ___________ ___________ ___________

En este contexto, y en virtud de las disposiciones contenidas en el Cdigo Tributario es que se establece el procedimiento para lograr el reconocimiento de pago con error, el cual se materializa mediante la presentacin de una solicitud ante la Sunat, en la que se comunica sobre un error material al consignar el cdigo del tributo o de multa correspondiente al pago. A continuacin, expondremos las pautas a tomar en cuenta para el llenado y presentacin de dicha solicitud.

Lima, .......... de .................... de .........

________________________________ Firma del Titular o Representante Legal Tipo y Nmero de Documento de Identidad

I. NORMA QUE ESTABLECE EL PROCEDIMIENTO


El procedimiento, para lograr el reconocimiento de pagos con error, se encuentra sustentado en la Stima Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 981, dispositivo que fue publicado 15 de marzo de 2007.

Base Legal: Stima Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 981, que modifica artculos del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el por el Decreto Supremo N 138-99-EF y normas modificatorias.

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ASESORA TRIBUTARIA

II. MEDIO PARA PRESENTAR LA SOLICITUD


No existe un formulario o formato establecido para presentar la solicitud para lograr el reconocimiento de pagos con error, pero la Sunat ha diseado un modelo sugerido, el cual mostramos a continuacin (ver cuadro N 1).

VI. COMUNICACIN DEL RESULTADO DE LA SOLICITUD


El resultado de la evaluacin de la solicitud para lograr el reconocimiento de pagos con error, ser enviada al solicitante a la direccin declarada como domicilio fiscal en su RUC, utilizando para ello los medios de notificacin establecidos por el artculo 104 del Cdigo Tributario.

empresa ALEXANDRA SAC efectu el pago pendiente del IGV cuenta propia por S/. 1,000, correspondiente al periodo de abril 2011, consignando por error el cdigo de tributo 1041 debiendo ser 1011. Con base en la informacin proporcionada, el llenado de la solicitud para lograr el reconocimiento de pagos con error, es el siguiente: (ver cuadro N 2).

III. LUGAR DE PRESENTACIN


La solicitud solo puede ser presentada en las mesas de partes de la Sunat, las que se encuentran ubicadas en los distintos centros de servicios al contribuyente o en las dependencias de dicha entidad.

VII. CASO PRCTICO


Con la finalidad presentar la forma del llenado de la solicitud para lograr el reconocimiento de pagos con error, imaginemos que en el mes de mayo la
(1) Efectivamente, el artculo 35 de la Ley N 27444 dispone lo siguiente: El plazo que transcurra desde el inicio de un procedimiento administrativo de evaluacin previa hasta que sea dictada la resolucin respectiva, no puede exceder de treinta (30) das hbiles, salvo que por ley o decreto legislativo se establezcan procedimientos cuyo cumplimiento requiera una duracin mayor.

IV. FORMA DE ACREDITACIN


La presentacin de la solicitud se acredita mediante la constancia de recepcin en el cargo de la solicitud efectuada por el funcionario encargado, en el cual se consigna el nmero del expediente que la Sunat asigna, el cual podr ser utilizado por el contribuyente para su seguimiento.
Solicitud de reconocimiento de pago con error Seores: Sunat Presente.-

CUADRO N 2

Yo Alexandra Galindo Mendoza identificada con DNI N 40101010 Representante Legal de la empresa Alexandra Export S.A.C. con RUC N 20304050607, solicito reconocimiento de pago con error por haber incurrido en un error material, realizado con la siguiente boleta de pago: Boleta de pago 1662 Lima, 10 de julio de 2011 _______________________ Alexandra Galindo Mendoza DNI N 40101010
Base Legal: Stima Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 981, que modifica artculos del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el por el Decreto Supremo N 138-99-EF y normas modificatorias.

N de orden 88888888

Dice 1041

Debe decir 1011

V. PLAZO PARA RESOLVER LA SOLICITUD


Tomando en cuenta que ni en el Cdigo Tributario ni el TUPA de la Sunat se establece un plazo especfico para resolver esta solicitud, debemos remitirnos a la Ley de Procedimiento Administrativo General. As pues, basndose en la norma citada el plazo mximo es de 30 das hbiles(1).

CONSULTAS TRIBUTARIAS Y CASOS PRCTICOS


Martha ABANTO BROMLEY(*) / Jorge CASTILLO CHIHUN(**) / Alan Emilio MATOS BARZOLA(***) derecho al crdito fiscal, se deber emitir como comprobante de pago una factura (inciso a, numeral 1.1 del artculo 4 del Reglamento de comprobantes de pago).
Datos: Mes de compra Valor de compra IGV, 18% Deprec. acumulada (Al 31/07/2011) : : : : Mayo 2011 S/. 50,000 S/. 9,000 S/. 2,950

IMPUESTO A LA RENTA
Cules son las consecuencias tributarias cuando se compra un activo fijo y le emiten una boleta de venta en lugar de una factura? Caso: En mayo 2011 la empresa Pacfico S.R.L. adquiere una camioneta para el traslado de sus bienes a la empresa Maquinaria S.A.C., por el valor de

S/. 50,000 ms IGV, la que le emite una boleta de venta. La empresa Pacfico presenta balances mensuales y al 31/07/2011 considera la provisin y depreciaciones, correspondientes del vehculo adquirido. La emisin de la boleta de venta como comprobante de pago en vez de la factura, tiene efectos tributacin en cuanto a su aplicacin?

Solucin:
Cuando se realizan operaciones comerciales entre empresas que tengan

La empresa Pacfico S.R.L. al percibir la boleta de venta realiza la provisin y registro contable:

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CONSULTAS TRIBUTARIAS Y CASOS PRCTICOS


Registro y provisin del activo fijo adquirido en mayo 2011 (Fecha de adquisicin) Como se ha precisado, se otorg como comprobante de pago una boleta de venta, la que no da derecho a crdito fiscal, por lo tanto, la empresa Pacfico S.R.L. registra contablemente como activo fijo el total de la operacin, tal como se muestra a continuacin:
ASIENTO CONTABLE
---------------- x ---------------33 Inmuebles, maquinaria y equipo 334 Unidades de transporte 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 4212 Emitidas x/x Provisin de la unidad de transporte adquirida, segn factura xxx. ---------------- x ---------------59,000 59,000

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persona jurdica, debi haber emitido una factura, como comprobante de pago. Sin embargo al haberse emitido una boleta de venta, la provisin de la depreciacin del vehculo adquirido, no ser deducible como gasto a efectos del Impuesto a la Renta.
ASIENTO CONTABLE
---------------- x ---------------68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 68143 Equipo de transporte 39 Depreciacin amortizacin y agotamiento acumulados 39133 Equipo de transporte x/x Provisin de la depreciacin acumulada del vehculo al 31/07/2011. ---------------- x ---------------(*) Gasto reparable va DJ anual, porque la compra del activo se sustenta con boleta de venta.
(*)

Aporte de marca comercial por S/. 93,000, por parte de un accionista residente en Mnaco. Durante el ejercicio 2011 nicamente incurri en gastos y solamente realiz una operacin de prestacin de servicios por US$ 30,000. Dicho servicio consisti en el traslado de su gerente general, residente en nuestro pas, para llevar a cabo un ciclo de conferencias en Brasil incentivando el desarrollo de negocios en nuestro pas. Esta entidad puede preparar su informacin financiera con base en las NIIF para las Pymes al 31 de diciembre de 2011? Qu implicancias contables y tributarias se observan en estas operaciones?

2,950

2,950

Solucin:
Considerando que la entidad recin se ha constituido a mediados del presente periodo, y que entendemos no presenta estados financieros ante la SBS y AFP ni tampoco ante la Conasev, no le es aplicable evaluar si sus ingresos netos al cierre del ejercicio anterior han superado los 3,000 UIT, por lo que s podra acogerse a las NIIF para Pymes. Sin perjuicio de lo anterior, la entidad debe verificar si a la fecha de cierre de dos ejercicios consecutivos (2011 y 2012), incurren en ingresos anuales (por ventas de bienes y/o servicios) o tengan activos totales, iguales o mayores, en ambos casos a 3,000 UIT, ya que en ese escenario perdern la facultad de aplicar estas normas especiales debiendo aplicar las NIIF Completas.
ASIENTO CONTABLE
---------------- x ----------------

Provisin de la depreciacin realizada hasta el 31 de julio de 2011 La empresa Pacfico S.R.L. realiz la depreciacin correspondiente hasta el 31/07/2011, siendo tres (3) meses a partir de la fecha de adquisicin (May/ Jul) aplicando la tasa del 20% anual:
- Importe activo fijo - May / Jul 2011 - Tasa de depreciacin - Porcentaje a ser aplicado (20% 12 x 3 meses) - Depreciacin acumulada (5% de S/. 59,000) : : : : : S/. S/. 59,000 3 meses 20% 5% 2,950

Ntese que en el presente caso el emisor es un contribuyente que no pertenece al rgimen del Nuevo RUS, ya que de haberse producido este caso, la deduccin sera posible de realizar en tanto no se supere el tope que la Ley de Renta dispone para las adquisiciones sustentadas con boletas de venta emitidas por sujetos del Nuevo RUS (6% del total de las adquisiciones sustentadas con comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir costo o gasto que se encuentren anotados en el registro de compras y no excedan de 200 UIT). Servicios de consultora a Brasil Caso: Manchester Miraflores S.A.C. se constituye en nuestro pas en julio 2011, con el patrimonio conformado de la siguiente manera: Aportes en efectivo a su cuenta corriente (S/. 9,000), por parte del accionista residente en Bahamas. Aportes de maquinarias por S/. 1000,000, por parte de un accionista residente en Chipre. Aporte de local comercial, que ser sede del su domicilio fiscal, por parte del accionista residente en Islas Vrgenes. Valor del terreno S/. 2000,000 y valor de la edificacin S/. 1790,000.

Efectos tributarios: Por tratarse de una operacin realizada entre dos empresas que emiten documentos que otorgan derecho al crdito fiscal, se debi emitir una factura como comprobante de pago, como no fue as, veremos los efectos tributarios. La Ley de Renta nos seala que podrn ser deducibles como gasto o costo aquellos sustentados con boletas de venta o tickets que no otorgan dicho derecho, emitidos solo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo RUS (penltimo prrafo del artculo 37 del TUO de la LIR). De acuerdo al caso presentado, la boleta de venta fue emitida por un contribuyente considerado como persona jurdica, el que de acuerdo a las normas vigentes, no puede pertenecer al Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS); al haber realizado una operacin con otra

14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes 142 Accionistas (o socios) 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas 14211 Accionista residente en Bahamas 14212 Accionista residente en Chipre 1000,000 14213 Accionista residente en Islas Vrgenes 3790,000 9,000 4892,000

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ASESORA TRIBUTARIA
14213 Accionista residente en Islas 4892,000 Vrgenes Mnaco 3790,000 93,000 14214 Accionista residente en x/x Para registrar la cancelacin de los aportes. ---------------- x ---------------52 Capital adicional 522 Capitalizaciones en trmite 5221 Aportes 50 Capital 501 Capital social 5011 Acciones x/x Para registrar la constitucin del capital social de la entidad. ---------------- x ---------------4892,000 4892,000 70 Ventas 704 Prestacin de servicios 7041 Terceros x/x Para registrar el ingreso por el servicio prestado en Brasil, en aplicacin del Convenio entre Per y Brasil para evitar la doble tributacin y para prevenir la evasin fiscal en relacin con el Impuesto a la Renta y al Patrimonio. El importe de US$ 30,000 al TC compra 2.742. ---------------- x ---------------82,260

14214 Accionista residente en Mnaco 52 Capital adicional 522 Capitalizaciones en trmite 5221 Aportes x/x Para registrar los aportes suscritos por los accionistas. ---------------- x ---------------93,000

Seguidamente se deberan identificar los bienes que conformarn parte del activo disponible e inmovilizado, adems, del intangible.
ASIENTO CONTABLE
---------------- x ---------------10 Efectivo y equivalentes de efectivo 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 331 Terrenos 2000,000 3311 Terrenos 33111 Costo 332 Edificaciones 1790,000 nistrativas 33211 Costo de adquisicin o construccin 333 Maquinarias y equipos de explotacin 1000,000 3331 Maquinarias y equipos de explotacin 33311 Costo de adquisicin o construccin 34 Intangibles 342 Patentes y propiedad industrial 3422 Marcas 34221 Costo 14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes 142 Accionistas (o socios) cobrar a socios o accionistas 14211 Accionista residente en Bahamas 14212 Accionista residente en Chipre 1000,000 9,000 1421 Suscripciones por 4892,000 93,000 3321 Edificaciones admi4790,000 9,000

ASIENTO CONTABLE
---------------- x ---------------10 Efectivo y equivalentes de efectivo 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera x/x Para registrar la cobranza del servicio prestado en Chile. El importe de US.$.30,000 al TC compra 2.742. ---------------- x ---------------82,260 82,260

A continuacin, se registra la provisin de la prestacin del servicio con desplazamiento en el exterior del gerente hacia Brasil. Por tal sentido, conviene tomar en cuenta que a efectos del Convenio vigente entre nuestro pas y Brasil es aplicable lo dispuesto en su artculo 7 en cuanto dispone que los beneficios de una empresa de un Estado Contratante (Per) solamente pueden someterse a imposicin en ese Estado (Per), a no ser que la empresa realice su actividad en el otro Estado Contratante por medio de un establecimiento permanente situado en l (Brasil). En el caso propuesto se aprecia que el servicio no se lleva a cabo en establecimiento permanente alguno, situacin que amerita ser dirimida en concordancia con la definicin establecida por el artculo 5 del referido convenio internacional. En atencin a la modificatoria de la Ley N 29646, Ley del Fomento al Comercio exterior de Servicios, vigente a partir del 1 de enero de 2011, establece como operacin de exportacin de servicios a los servicios de consultora que implique el desplazamiento del personal hacia el exterior, entre otras consideraciones y segn el tipo de operaciones comprendidas en el Apndice V de la Ley del IGV. En consecuencia, el asiento contable a generarse ser el siguiente:
ASIENTO CONTABLE
---------------- x ---------------12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 82,260

Como se puede apreciar, el nivel de sus ingresos y activos no supera las 3,000 UIT, por lo que puede acogerse a las disposiciones de las NIIF para las Pymes. Rentas de quinta categora de un no domiciliado Caso: El seor Gilberto Roque Marchena, de nacionalidad uruguaya forma parte del staff profesional de la empresa ABC Consulting, entidad que se encuentra domiciliada en dicho pas, y que se dedica al desarrollo de programas informticos administrativos que son vendidos a travs de sus filiales a diferentes pases, entre ellos el Per. Con la finalidad de capacitar a sus socios estratgicos, la gerencia de la empresa ha decidido enviar al seor Roque a nuestro pas por un periodo

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CONSULTAS TRIBUTARIAS Y CASOS PRCTICOS


de dos meses, lapso de tiempo en que le abonar de forma mensual la suma de US$ 5,000, monto que corresponde a su remuneracin por los servicios prestados. Con base en lo anterior, se consulta si las remuneraciones pagadas al seor Roque por el trabajo realizado en el pas califican como rentas de fuente peruana; de ser as de qu manera debe tributar y cul es el formulario habilitado para este fin. Informacin adicional: la calidad migratoria con la que ingresar al Per el seor Roque es la de trabajador asignado. Al respecto, la Administracin Tributaria se ha pronunciado en el mismo sentido en el Informe N 236-2008-SUNAT/2B000, sealando lo siguiente: () Los ciudadanos extranjeros enviados por su empleador extranjero que ingresan al territorio nacional bajo la calidad migratoria de trabajador designado para realizar actividades laborales, generan rentas de fuente peruana para fines del Impuesto a la Renta por la ejecucin de tales actividades, salvo en los casos de excepcin que menciona el inciso f) del artculo 9 del TUO de la LIR. Asimismo, los ciudadanos extranjeros que, durante su permanencia en el Per, hubieran obtenido rentas de quinta categora por el trabajo personal llevado a cabo en el territorio nacional, sobre las cuales no se les hubiera practicado la retencin respectiva, debern pagar el Impuesto a la Renta mediante el Sistema Pago Fcil. Sin embargo, si tienen la condicin de no domiciliados en el pas, debern pagar el tributo con el formulario preimpreso N 1073 (). 1073. Como puede verse, para fines tributarios los sujetos que llegan en calidad de trabajadores asignados, como es el caso del seor Roque generan renta de fuente peruana por la que debern tributar en el pas. Ahora bien, tomando en cuenta que la empresa uruguaya bajo ningn supuesto tendra la calidad de agente de retencin, dado que tiene la calidad de no domiciliado a la luz de las normas peruanas, ser el propio trabajador quien en aplicacin del artculo 39 del Reglamento de la LIR se encuentre obligado a abonar al fisco el importe equivalente al impuesto a pagar, debiendo utilizar para ello el Formulario N 1073 Boleta de Pago - Otros. Respecto a la utilizacin del formulario N 1073, debemos sealar que si bien inicialmente su exigencia se encontraba establecida en la misma resolucin de Superintendencia que establecan los formularios para declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta, sin embargo, con fecha 1 de marzo de presente ao, la Sunat ha publicado la RS N 056-2011/SUNAT en cuya primera disposicin complementaria se ha previsto su utilizacin en este tipo de casos. Cabe sealar, que para estos efectos el seor Roque deber utilizar el nmero del documento que lo identifica y ya no el nmero de identificacin de la dependencia de la Sunat.

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Finalmente, en cuanto a la tasa que deber aplicar el seor Roque a fin de determinar el monto del impuesto a la renta que le corresponder abonar por las actividades realizadas en el pas, esta asciende al 30%, en concordancia con el inciso g) del artculo 54 de la LIR. Transporte internacional martimo Caso: msterdam Lima S.A.C. realiza una importacin de materias primas provenientes de Panam y contrata, adicionalmente, el servicio de flete de importacin martima que asciende a US$. 4,000, segn Bill Of Lading del transportista internacional. Se desea conocer las implicancias tributarias, sabiendo que la operacin fue de fecha 19 de julio de 2011.

Solucin:
De conformidad con la Ley de extranjera(1), a efectos de la regulacin de las calidades migratorias, los extranjeros podrn ser admitidos al territorio nacional, entre otras, con la calidad de trabajadores asignados. La mencionada calidad ser considerada cuando un trabajador ingresa al pas sin nimo de residencia y con el fin de realizar actividades laborales, enviado por su empleador extranjero por un plazo limitado y definido para realizar una tarea o funcin concreta o un trabajo que requiera conocimientos profesionales, comerciales, tcnicos o altamente especializados de otra ndole. Un aspecto importante, estriba en que a efectos de esta Ley, expresamente, se establece que las personas que ingresan con la condicin migratoria de trabajadores asignados no pueden generar renta de fuente peruana(2); no obstante, para fines tributarios estos s generan renta de fuente peruana en el desarrollo de sus actividades. Efectivamente, en el inciso e) del artculo 9 de la Ley del Impuesto a la Renta se dispone lo siguiente: Artculo 9: Artculo En general y cualquiera que sea la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y del lugar de celebracin o cumplimiento de los contratos, se considera renta de fuente peruana: () f. Las originadas en el trabajo personal que se lleva a cabo en el territorio nacional. (). Como vemos, para la Ley del Impuesto a la Renta no importa la nacionalidad o el domicilio de la persona que genera la renta, sino que esta se derive del trabajo personal en el territorio nacional.

Solucin:
Respecto al servicio de transporte internacional contratado por msterdam Lima S.A.C. este concepto debe ser considerado como parte del costo de las materias primas importadas tal como lo precisa el prrafo 11 de la NIC 2 Inventarios: 11.El costo de adquisicin de los inventarios comprender el precio de compra, los aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes el almacenamientransportes, to y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn para determinar el costo de adquisicin. Como se tiene conocimiento, el inciso f) del subnumeral 6.1, correspondiente al numeral 6 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, establece como uno de los documentos autorizados para sustentar gasto o costo para fines tributarios y/o ejercer el derecho al crdito fiscal, segn sea el caso, a las cartas de porte areo y conocimientos de embarque por el servicio de transporte de carga area y martima resmartima, pectivamente. Dicha disposicin agrega como condicionante que se deba identificar al adquiriente o usuario y se discrimine el impuesto. En el caso propuesto, este servicio prestado por el sujeto no domiciliado no se encontrar afecto al Impuesto General a las Ventas (IGV). As en concordancia

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ASESORA TRIBUTARIA
retener con carcter de pago definitivo el Impuesto a la Renta va PDT 617 Otras retenciones al vencimiento del periodo tributario julio 2011. 10,948.00 x 2% = Renta de fuente peruana 218.96. Retencin 30% de S/. 218.96 = S/. 65.69.
ASIENTO CONTABLE
---------------- x ---------------42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 10,948.00 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno Central Renta 40174 Renta de no domiciliados 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras FOTO N 1 10,882.31 4017 Impuesto a la 65.69

con lo dispuesto en el numeral 3 del Apndice II del Texto nico Ordenado de la Ley del IGV se considera operacin exonerada, entre otros, al servicio de transporte de carga que sea prestado del exterior hacia el pas o viceversa. Toda vez que el flete cancelado de importacin martima que asciende a US$ 4,000, segn Bill of Lading de transportista internacional Tipo de internacional. cambio venta vigente al 19 de julio 2011: ver foto N 1.
Tipo de cambio Venta US$ 4,000 S/. 2.737 x dlar estadounidense S/. 10,948.00

ASIENTO CONTABLE
---------------- x ---------------60 Compras 609 Costos vinculados con las compras 6092 Costos vinculados con las compras de materias primas 60921 Transporte 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar x/x Por el servicio de transporte martimo segn Bill of Lading por US$ 4,000. ---------------- x ---------------28 Existencias por recibir 284 612 Materias primas 10,948 Materias primas 61 Variacin de existencias x/x Por el destino del flete martimo que forma parte del costo de la mercadera. ---------------- x ---------------10,948 10,948 10,948

MODELO N 1 msterdam Lima S.A.C. Certificado de Rentas y Retenciones por rentas de Primera/Segunda/Tercera/Cuarta/Quinta Categora, pagadas a contribuyentes no domiciliados en el pas Fecha de emisin del certificado: Periodo por el que se emite el certificado: 19-07-2011 Julio 2011

msterdam Lima S.A.C. RUC 20777888789 Av. Angamos Oeste 510 Miraflores Representante Legal: Paolo Vargas Markarin DNI 01485859 A favor de: Panam Lading Offshore Company Doc. Identidad Tributaria: 3002155 (Panam) Servicio de fletamento martimo Importe de la Renta Bruta pagada o acreditada Tasa de Retencin Importe de la Renta Registrada contablemente como gasto o costo en el ejercicio (En nuevos soles) US$ 4,000.00 Categora de la Renta Aplica Convenio de Doble Imposicin No 10,882.31 65.69 10,948.00 Empresarial ---

A efectos del Impuesto a la Renta, y de conformidad con lo establecido en los artculos 12 y literal d) del artculo 48 de su Texto nico Ordenado, los contribuyentes no domiciliados en el pas, que realicen actividades de transporte martimo entre la Repblica y el extranjero obtienen una renta de fuente peruana equivalente al 2% de los ingresos brutos por dicho transporte martimo. Sobre dicha Renta de Fuente Peruana, corresponde efectuar la retencin del Impuesto a la Renta con una tasa equivalente al 30% en virtud del artculo 56. Por tal sentido, la entidad importadora como agente de retencin deber

Tipo de actividad

__________________________ Firma del Representante Legal

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CONSULTAS TRIBUTARIAS Y CASOS PRCTICOS


1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la cancelacin del flete martimo y la retencin de la renta de fuente peruana. ---------------- x ---------------64 Gastos por tributos 641 Gobierno central ciones financieras 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativos x/x Por el ITF de la operacin 0.05%. ---------------- x ---------------5.44 6412 Impuesto a las transac5.44 60 Compras 601 Mercaderas facturadas 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 421 Factura, boletas y otros comprobantes por pagar x/x Por adquisicin de mercaderas del exterior. ---------------- x ---------------28 Existencias por recibir 281 611 Mercaderas 200,000 Mercaderas manufacturadas 61 Variacin de existencias 6111 Mercaderas x/x Por el destino de las mercaderas adquiridas en el exterior. ---------------- x ---------------200,000 200,000 6011 Mercaderas manu-

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ASIENTO CONTABLE
---------------- x ---------------200,000

probable que estos ingresen a la empresa, y se pueda estimar confiablemente los costos del bien, entonces se podr reconocer el ingreso, tal como a continuacin mostramos:
ASIENTO CONTABLE
---------------- x ---------------12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 70 Ventas 701 Mercaderas facturadas x/x Por la venta de mercadera antes de la importacin definitiva. ---------------- x ---------------7011 Mercaderas manu240,000 240,000

Corresponder que la entidad emita al sujeto no domiciliado, el respectivo Certificado (ver modelo N 1).

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS


Venta de bienes antes de su despacho a consumo (nacionalizacin) Caso: Una empresa ha adquirido de su proveedor del exterior mercaderas, pero antes de nacionalizarlas uno de sus clientes le ofrece adquirirlas a un precio de S/. 240,000. Si se sabe que la empresa haba adquirido dichos bienes por un monto total de S/. 200,000, segn factura del proveedor del exterior (invoice). Cmo (invoice). sera el tratamiento tributario y contable que se generara por la venta de los bienes?

Habindose acordado la venta de los bienes, y sin importar que estos hubieran sido nacionalizados, consideramos que sera conveniente reclasificar los bienes como mercaderas propiamente, tal como se muestra en el siguiente asiento:
ASIENTO CONTABLE
---------------- x ---------------20 Mercaderas 201 Mercaderas manufacturadas 2011 Mercaderas manufacturadas 20111 Costo 28 Existencias por recibir 281 Mercaderas x/x Por la reclasificacin de cuentas. ---------------- x ---------------200,000 200,000

En relacin con el ingreso anterior, este calificar como renta gravada para la empresa, en funcin del criterio establecido en el artculo 3 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), constituye renta gravada de las empresas cualquier ganancia o ingreso derivados de operaciones con terceros. En consecuencia, esta renta deber imputarse al periodo en que corresponda su devengo acorde con lo sealado en el artculo 57 de la LIR. Por otro lado, acorde con el criterio de asociacin directo de los gastos, deber reconocerse el correspondiente gasto que ha permitido obtener los ingresos anteriores, es decir, deber darse de baja las existencias en el momento en que se reconozca los ingresos de la operacin de acuerdo a lo sealado en el prrafo 34 de la NIC 2 Existencias, tal como se muestra a continuacin:
ASIENTO CONTABLE
---------------- x ---------------69 Costo de ventas 691 Mercaderas facturadas 69111 Terceros 20 Mercaderas 201 Mercaderas manufacturadas 2011 Mercaderas manufacturadas 20111 Costo x/x Por el costo de venta de las mercaderas vendidas. ---------------- x ---------------200,000 6911 Mercaderas manu200,000

Solucin:
Antes de proceder a efectuar el tratamiento contable, conviene tener presente que los bienes que aun no se han nacionalizado, son bienes de propiedad de la empresa. En consecuencia, aquellos deben encontrarse reconocidos como existencias, pero en trnsito. En este orden de ideas, se supone que la empresa ha reconocido estos bienes como mercaderas por recibir adquiridas del exterior, de la siguiente manera:

De esta forma, por la operacin de venta de los bienes que aun no han sido nacionalizados se deber reconocer el ingreso proveniente de la operacin en la oportunidad, en la cual se devengue este, es decir, en la oportunidad en la cual se cumplan con los requisitos sealados en el prrafo 14 de la NIC 18 Ingresos, para la venta de bienes. En consecuencia, en la oportunidad en la que se transfieran los riesgos y beneficios inherentes a los bienes, se pueda medir confiablemente los ingresos, sea

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ASESORA TRIBUTARIA
la Divisin 43 de la Clasificacin CIIU de Naciones Unidas como Actividades Especializadas de Construccin, y por consiguiente afecto al sistema de detracciones del IGV con un porcentaje del 5%. A continuacin, debemos determinar qu es lo que ocurri primero entre la anotacin del comprobante en el registro de compras o el pago, para determinar hasta que fecha se puede efectuar el depsito de la detraccin en la cuenta del Banco de la Nacin del prestador del servicio y aplicar este importe como crdito fiscal en el periodo julio 2011. Toda vez que en el presente caso, lo que ocurre primero es la anotacin del comprobante de pago en el mes de julio (da 27) la entidad tendr hasta el 5 da hbil del mes de agosto (mes siguiente) para regularizar el depsito, fecha que segn calendario corresponde al viernes 5 de agosto. Como segunda interrogante, se plantea que el pago de la retribucin a la persona contratista se lleve a cabo el 1 de agosto y que el depsito se lleve a cabo recin el 31 de agosto. A tal efecto, Caviarsticos S.R.L. no podr utilizar el crdito fiscal correspondiente a dicho comprobante en el mes de julio, toda vez que el depsito se efecta con posterioridad al 5 de agosto, sino que podr aplicarlo para el mes de agosto va PDT 621, con prescindencia de la anotacin del comprobante de pago el 27 de julio. Adems se incurre en infraccin establecida en el artculo 12 del Decreto Legislativo N 940, norma que regula el sistema de detracciones del IGV, y en consecuencia es sujeto pasible de una multa que asciende al 100% del importe no depositado. La contabilizacin del segundo supuesto ser de la siguiente forma:
ASIENTO CONTABLE
---------------- x ---------------63 Gastos de servicios prestados por terceros 638 Servicios de contratistas 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central a las Ventas 40111 IGV - Cuenta propia 4011 Impuesto General 1,800 10,000 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la provisin del servicio de terminacin y acabado de edificios. ---------------- x ---------------42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras x/x Por la cancelacin del importe al prestador del servicio de terminacin de edificios. ---------------- x ---------------42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras x/x Por el depsito de la detraccin en la cuenta del prestador del servicio de terminacin de edificios. ---------------- x ---------------590 590 11,210 11,210 11,800

En relacin con el Impuesto General a las Ventas, toda vez que de conformidad con el literal a) del numeral 1 del artculo 1 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, se encuentra gravado con el referido impuesto, entre otros, las operaciones de venta en el pas de bienes muebles ubicados en el territorio nacional, ello requiere que los bienes se encuentren legalmente en el territorio nacional, situacin que no se produce en el presente caso al no haber sido nacionalizados. En el caso especfico de bienes no producidos en el pas, el literal a) del numeral 1 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, seala que se entender que se encuentran ubicados en el territorio nacional cuando hubieran sido importados en forma definitiva. De lo anterior, la venta de mercaderas antes de ser nacionalizadas no se encuentra gravada con el IGV, y no obstante ello, debe emitirse el comprobante de pago por dicha venta; dado que de conformidad con el artculo 6 del Reglamento de Comprobante de Pago, las empresas que realicen transferencias de bienes a ttulo gratuito u oneroso se encuentran en la obligacin de emitirlo. Detraccin depositada fuera de fecha Caso: En el mes de julio 2011, Caviarsticos S.R.L. contrata los servicios de una persona natural con negocio para la colocacin en edificios y otros proyectos de construccin de baldosas, losas y losetas de cermica, hormign o piedra tallada para paredes y pisos, accesorios de cermica para cocinas. El servicio culmina el 27 de julio del 2011 fecha en la cual se emite la factura correspondiente por S/.10,000 ms IGV, y que la entidad anota en su Registro de Compras. Hasta que fecha el usuario del servicio deber efectuar el depsito de la detraccin para utilizar el crdito fiscal del IGV en el mes de julio? Qu sucede si el usuario, debido a que maneja sus pagos segn cronograma, cancela al prestador del servicio su retribucin el 1 de agosto y la detraccin recin se deposita el 31 de agosto de 2011, y cul sera su contabilizacin en este ltimo caso?

Se aprecia que al 31 de agosto ya nos encontramos en el decimostimo da hbil siguiente (17), que en aplicacin de la Resolucin de Superintendencia N 254-2004-SUNAT, permite que el prestador descuente el 50% sobre el importe de la multa.

Amazona
Reintegro del IGV Caso: El 19 de julio de 2011, Chelsea Pucallpa S.R.L. adquiere mercaderas

Solucin:
En el presente caso nos encontramos con un servicio de terminacin y acabado de edificios comprendido en la clase 4330, la cual a su vez se encuentra en

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CONSULTAS TRIBUTARIAS Y CASOS PRCTICOS


procedentes de Lima por las cuales le emiten una factura de S/. 20,000.00 ms IGV (importe total S/. 23,600.00). Dicha entidad desea saber si el importe del IGV deber ser enviado necesariamente al costo de la adquisicin. sicin contrato se acord con el propietario que dichas erogaciones seran compensadas con los alquileres por pagar. Al respecto, demandamos conocer cul es el tratamiento tributario y contable que resulta aplicable a estos desembolsos desembolsos.
469 Otras cuentas por pagar diversas 4695 Alquileres por pagar(*) 16 Cuentas por cobrar diversas 162 Reclamaciones a terceros 1629 Otras x/x Por la compensacin. ---------------- x ---------------(*) Cuenta propuesta.

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xxxx

Solucin:
Sobre el particular conviene precisar que la Ley N 29742 (vigente a partir del 10 de julio 2011) dispuso derogar los Decretos Legislativos Ns 977 y 978, normas que restringan y eliminaban algunos beneficios tributarios a favor de las zonas consideradas de Amazona y Regin Selva. As con la vigencia de la referida Ley N 29742 restituyndose la plena vigencia de la Ley N 27037, Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, as como sus normas modificatorias, complementarias y reglamentarias. Asimismo, al derogarse expresamente el Decreto Legislativo N 978, y sus normas complementarias y relacionadas, queda restituido el Reintegro Tributario del IGV a los comerciantes de la Regin Selva (excepto el departamento de San Martn), beneficio que permite recuperar el importe del impuesto consignado en el comprobante de pago de compra de las mercaderas en la zona de tributacin general (Lima). Cabe indicar que en aplicacin de lo dispuesto por el artculo 48 de la Ley del IGV, el monto del reintegro tributario solicitado no podr ser superior al 18% de las ventas no gravadas realizadas por el comerciante (en la zona de beneficio de Amazona) por el periodo que se solicita la devolucin. Dicho reintegro, a eleccin del comerciante de la Regin Selva se efectuar mediante Cheques no Negociables, Notas de Crdito Negociables o abono en cuenta corriente o de ahorros.

Solucin:
De conformidad con las condiciones pactadas por las partes, los desembolsos efectuados por la empresa que se encuentran relacionados con el acondicionamiento del local no constituyen gasto ni costo para ella, esto en la medida que sern compensados contra los pagos por concepto del arrendamiento mensual. En ese escenario, dichos desembolsos deben reconocerse como derechos (como una cuenta por cobrar) en la contabilidad de la empresa. Cabe sealar, que en esta figura los comprobantes de pago que evidencian las compras realizadas por la empresa arrendataria debern encontrarse emitidas a nombre del propietario, por lo que el IGV que figura en ellos tampoco podra ser utilizado como crdito por la empresa. Tomando en cuenta lo anterior, a efectos de contabilizar las operaciones descritas, proponemos los siguientes asientos contables: En la oportunidad de los desembolsos:
ASIENTO CONTABLE
---------------- x ---------------16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 162 Reclamaciones a terceros 1629 Otras 10 Efectivos y equivalentes de efectivo 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por lo desembolsos realizados. ---------------- x ---------------xxxx xxxx

Cabe sealar, que en aplicacin de las normas sobre bancarizacin la empresa deber verificar si al final del ejercicio el monto total de las compensaciones efectuadas resulta o no mayor al 15% del total de los pagos efectuados al liquidar sus obligaciones. De superar el lmite establecido se encontrar en la obligacin de pagar el doble de la alcuota del ITF, tal como lo establece el inciso g) del artculo 9 del Decreto Supremo N 150-2007-EF.

(*)

Contadora Pblica Colegiada Certificada de la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la Especializacin de Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) del Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Diplomada en Gestin y Consultora Tributaria, Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesora Contable y Tributaria de Contadores & Empresas.

ITF
Compensacin Caso: En el mes de junio nuestra empresa tom en alquiler un inmueble por un ao, sin embargo, incurriremos en una serie de desembolsos relacionados con el acondicionamiento de unas instalaciones con la finalidad de adecuarlo para el uso administrativo. En el correspondiente

(**) Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad Particular de San Martn de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientacin al Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima. (***) Abogado por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Bachiller en Contabilidad por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Egresado del 48 Curso de Administracin Tributaria a nivel nacional del IATA - SUNAT. Profesor del Programa de Especializacin en Tributacin de la UNMSM. Asesor Tributario Contable de Contadores & Empresas. Ex trabajador de la Intendencia Nacional de Servicios al Contribuyente de la Divisin Central de Consultas de Sunat. (1) Dada por el Decreto Legislativo N 703 de fecha 14/11/1991. (2) Lo sealado en este prrafo se encuentra recogido en el inciso r) del artculo 1 del Decreto Legislativo N 1043, que modifica la Ley de Extranjera aprobada por el Decreto Legislativo N 703.

En la fecha de la compensacin:
ASIENTO CONTABLE
---------------- x ---------------46 Cuentas por pagar diversas - Terceros xxxx

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INDICADORES

TRIBUTARIOS

CRONOGRAMA DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO NMERO DEL REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTES (RUC) 0 17/02/2011 18/03/2011 20/04/2011 23/05/2011 09/06/2011 11/07/2011 11/08/2011 14/09/2011 17/10/2011 17/11/2011 20/12/2011 19/01/2012 1 18/02/2011 21/03/2011 25/04/2011 10/05/2011 10/06/2011 12/07/2011 12/08/2011 15/09/2011 18/11/2011 18/11/2011 21/12/2011 20/01/2012 2 21/02/2011 22/03/2011 08/04/2011 11/05/2011 13/06/2011 13/07/2011 15/08/2011 16/09/2001 19/10/2011 21/11/2011 22/12/2011 23/01/2012 3 22/02/2011 09/03/2011 11/04/2011 12/05/2011 14/06/2011 14/07/2011 16/08/2011 19/09/2011 20/10/2011 22/11/2011 23/12/2011 10/01/2012 4 09/02/2011 10/03/2011 12/04/2011 13/05/2011 15/06/2011 15/07/2011 17/08/2011 20/09/2011 21/10/2011 23/11/2011 12/12/2011 11/01/2012 5 10/02/2011 11/03/2011 13/04/2011 16/05/2011 16/06/2011 18/07/2011 18/08/2011 21/09/2011 24/10/2011 10/11/2011 13/12/2011 12/01/2012 6 11/02/2011 14/03/2011 14/04/2011 17/05/2011 17/06/2011 19/07/2011 19/08/2011 22/09/2011 11/10/2011 11/11/2011 14/12/2011 13/01/2012 7 8 9 16/02/2011 17/03/2011 19/04/2011 20/05/2001 22/06/2011 08/07/2011 10/08/2011 13/09/2011 14/10/2011 16/11/2011 19/12/2011 18/01/2012

PERIODO TRIBUTARIO

Ene-2011(*) Feb-2011 Mar-2011 Abr-2011 May-2011 Jun-2011 Jul-2011 Ago-2011 Set-2011 Oct-2011 Nov-2011 Dic-2011

14/02/2011 15/02/2011 15/03/2011 16/03/2011 15/04/2011 18/04/2011 18/05/2011 19/05/2011 20/06/2011 21/06/2011 20/07/2011 21/07/2011 22/08/2011 09/08/2011 09/09/2011 12/09/2011 12/10/2011 13/10/2011 14/11/2011 15/11/2011 15/12/2011 16/12/2011 16/01/2012 17/01/2012

(*) Resolucin de Superintendencia N 340-2010/Sunat (31/12/2010).

CRONOGRAMA DE LA DECLARACIN DE PREDIOS 0 25/07/2011 1 26/07/2011 2 27/07/2011 3 01/08/2011 4 02/08/2011 5 03/08/2011 6 04/08/2011 7 05/08/2011 8 08/08/2011 9 o una letra 09/08/2011

BUENOS CONTRIBUYENTES y UESP PERIODO TRIBUTARIO Ene-2011(*) Feb-2011 Mar-2011 Abr-2011 May-2011 Jun-2011 Jul-2011 Ago-2011 Set-2011 Oct-2011 Nov-2011 Dic-2011 BUENOS CONTRIBUYENTES y UESP DGITOS 0, 1 , 2, 3 y 4 24/02/2011 23/03/2011 27/04/2011 24/05/2011 24/06/2011 22/07/2011 24/08/2011 23/09/2011 26/10/2011 24/11/2011 27/12/2011 24/01/2012 DGITOS 5, 6, 7, 8 y 9 23/02/2011 24/03/2011 26/04/2011 25/05/2011 23/06/2011 25/07/2011 23/08/2011 26/09/2011 25/10/2011 25/11/2011 26/12/2011 25/01/2012

CRONOGRAMA PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS - 2011 FECHA DE REALIZACIN DE OPERACIONES DEL 01/07/2011 16/07/2011 01/08/2011 16/08/2011 01/09/2011 16/09/2011 01/10/2011 16/10/2011 01/11/2011 16/11/2011 01/12/2011 16/12/2011 AL 15/07/2011 31/07/2011 15/08/2011 31/08/2011 15/09/2011 30/09/2011 15/10/2011 31/10/2011 15/11/2011 30/11/2011 15/12/2011 31/12/2011 LTIMO DA PARA REALIZAR EL PAGO 22/07/2011 05/08/2011 22/08/2011 07/09/2011 22/09/2011 07/10/2011 21/10/2011 08/11/2011 22/11/2011 07/12/2011 22/12/2011 06/01/2012

(*) Resolucin de Superintendencia N 340-2010/Sunat (31/12/2010).

A-26

2da. quincena - Julio 2011

INDICADORES TRIBUTARIOS
MTODO PARA DETERMINAR LAS RETENCIONES POR RENTAS DE 5a CATEGORA (Art. 40 Rgto. TUO-LIR)

31

Renta de 5a Categoria

Deduccin Legal

Escala y Tasas aplicables

Retencin por pagar

Remuneracin del mes por meses que faltan para terminar el ao, incluidos mes de clculo y gratificaciones por percibir.

Enero - Marzo IC =R 12 R E N T A N E T A 7 UIT S/. 25,200 I M P O N I B L E A N U A L Ms de 27 Hasta 54 UITs 21% I M P U E S T O C A L C U L A D O A N U A L

Hasta 27 UITs 15%

Remuneraciones percibidas hasta el mes anterior al clculo, incluidas gratificaciones recibidas.

C R D I T O S P E R M I T I D O S

Abril IC - RA = R 9

Mayo - Julio IC - RA =R 8

Agosto IC - RA =R 5

Otros conceptos que califican como rentas de 5a categora.

Exceso de 54 UITs 30%

Setiembre - Noviembre IC - RA =R 4

IC R RA

= Impuesto calculado = Retencin del mes = Retenciones acumuladas


PAGOS A CUENTA Y RETENCIONES DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA 2011

Diciembre IC - RA = R

TASA DE DEPRECIACIN 2011


BIENES 1 2 3 Edificios y construcciones Ganado de trabajo y reproduccin, redes de pesca Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construccin, excepto muebles, enseres y equipo de oficina Equipos de procesamiento de datos Maquinaria y equipo adquiridos a partir del 01/01/1991 Otros bienes del activo fijo Gallinas Edificaciones y construcciones que iniciaron la construccin el 2009 y se culminen y/o encuentren avanzadas en un 80% al 31/12/2010 DEPRECIACIN ANUAL 5%(*) 25% 20%

SUPUESTOS 1. Que perciben exclusivamente rentas de cuarta categora

REFERENCIAS(*) El total de sus rentas de cuarta categora percibidas en el mes La suma de sus rentas de cuarta y quinta categora

NO SUPERA

NO OBLIGADOS A EFECTUAR Pago a cuenta del Impuesto a la Renta Pago a cuenta del Impuesto a la Renta

S SUPERA

OBLIGADOS A EFECTUAR Pago a cuenta del Impuesto a la Renta por la totalidad de los ingresos de cuarta categora que obtengan en el referido mes Pago a cuenta del Impuesto a la Renta por la totalidad de los ingresos de cuarta categora que obtengan en el referido mes

S/. 2,625(**)

S/. 2,625(**)

4 5 6 7 8 9

20% 25% 10% 10% 75% 20%

2. Que perciben rentas de cuarta y quinta categora

S/. 2,625(**)

S/. 2,625(**)

Base legal: Resolucin de Superintendencia N 006-2010/SUNAT (confirmado por la R.S. N 338-2010/Sunat). (*) Para la determinacin de los montos referentes no se tomarn en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al Impuesto a la Renta. (**) Respecto al Impuesto a la Renta de cuarta categora, los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas y quienes desarrollen actividades similares considerarn como monto referencial la suma de S/. 2,100. RETENCIONES

(*) Ley N 29342 - nica disposicin complementaria (09/04/2009).

No existe la obligacin de efectuar la retencin del Impuesto a la Renta a los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de cuarta y quinta categora, siempre que el importe de cada recibo por honorarios no sea superior a S/. 1,500. Base legal: Resolucin de Superintendencia N 013-2007/SUNAT (15/01/2007). EVOLUCIN DE LA UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
AO 2002 2003 2004 2005 2006 S/. 3,100 3,100 3,200 3,300 3,400 NORMA LEGAL D.S. N 241-2001-EF D.S. N 191-2002-EF D.S. N 192-2003-EF D.S. N 177-2004-EF D.S. N 176-2005-EF AO 2007 2008 2009 2010 2011 S/. 3,450 3,500 3,550 3,600 3,600 NORMA LEGAL D.S. N 213-2006-EF D.S. N 209-2007-EF D.S. N 169-2008-EF D.S. n 311-2009-EF D.S. N 252-2010-EF
TASA

EVOLUCIN DE LA TASA DE INTERS MORATORIO (TIM)


VIGENCIA NORMA LEGAL

2.2% 1.8% 1.6% 1.5% 1.2%

Del 03/02/1996 al 31/12/2000 Del 01/01/2001 al 31/10/2001 Del 01/11/2001 al 06/02/2003 Del 07/02/2003 al 28/02/2010 A partir del 01/03/2010

R.S. 011-96/SUNAT R.S. 144-2000/SUNAT R.S. 126-2001/SUNAT R.S. 032-2003/SUNAT R.S. 053-2010/SUNAT

CONTADORES & EMPRESAS / N 162

A-27

32

ASESORA TRIBUTARIA
TABLA DE CDIGOS DE TRIBUTOS

TABLA DE CDIGOS DE MULTAS MULTAS QUE NO REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO


TESORO 6011 6013 6018 6021 6024 6045 6031 6033 6035 6037 6073 6074 6075 6079 6083 6084 6086 6095 6117 6118 6131 ESSALUD ONP ------------------6431 ------6437 6473 6474 6475 ---6483 6484 6486 ------------ESSALUD ONP 6441 6451 6461 6464 6471 6472 6489 6491 6411 ---CONCEPTO No inscripcin en los registros de la Administracin Inscripcin con datos falsos No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago Emitir y/u otorgar comprobantes de pago que no correspondan al rgimen o al tipo de operacin No obtener comprobantes de pago por las compras efectuadas No obtener comprobantes de pago por los servicios obtenidos No llevar libros contables u otros registros exigidos No registrar ingresos, rentas, patrimonio, ventas, remuneraciones o registrarlos por montos inferiores Llevar con atraso los libros y registros No conservar libros y documentacin sustentatoria Presentar las declaraciones en forma y/o condiciones distintas a las establecidas Presentar declaraciones en lugares distintos a los establecidos No exhibir los libros y registros que la Administracin Tributaria solicite Reabrir indebidamente el local u oficina cerrado Proporcionar informacin falsa No comparecer o comparecer fuera de plazo Ocultar o destruir avisos de Sunat Autorizar libros y registros vinculados a asuntos tribu tarios sin seguir el procedimiento establecido No entregar certificados de retencin o percepcin, as como de rentas y retenciones No entregar a la Sunat el monto retenido por embargo Recuperacin de mercadera comisada

IMPUESTO A LA RENTA
CDIGO 3011 3021 3022 3031 3041 3042 3052 3111 3311 3411 3611 3036 3037 3038 3039 3061 3062 3071 3072 3073 3081 CDIGO 4131 4132 4133 4134 4135 CDIGO 1011 1012 1032 1041 1052 Cuenta propia Liquidaciones de compras - Retenciones Rgimen de proveedores de bienes y servicios - Retenciones Utilizacin de servicios prestados no domiciliados Rgimen de percepcin Categora 1 Categora 2 Categora 3 Categora 4 Categora 5 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS CONCEPTO CONCEPTO Primera categora - Cuenta propia Segunda categora - Cuenta propia Segunda categora - Retenciones Tercera categora - Cuenta propia Cuarta categora - Cuenta propia Cuarta categora - Retenciones Quinta categora - Retenciones Rgimen Especial Amazona Agrario (D.Leg. N 885) Frontera Renta - Distribucin de dividendos Disp. Indirec. Inc. g Art. 24-A Ley de Renta ITAN Retenciones Renta - Liquidaciones de compras Renta no domiciliados - cuenta propia No domiciliados - Retenciones Regularizacin - Otras categoras Regularizacin rentas de primera categora Regularizacin rentas del trabajo Regularizacin - Tercera categora CONCEPTO

IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO


CDIGO 2011 2021 2031 2034 2041 2051 2054 2072 CDIGO 8131 8132 CDIGO 5210 5211 5214 5222 5410 CDIGO 5310 CONCEPTO Combustible - Apndice III Productos afectos a la tasa del 10% Apndice IV Productos afectos a la tasa del 17% Apndice IV Productos afectos a la tasa del 20% Apndice IV Precio de venta al pblico incluyendo cervezas y cigarrillos - Apndice IV Cervezas - sistema especfico Apndice IV Productos afectos a la tasa del 30% Apndice IV Loteras, bingos, rifas. ITF CONCEPTO Cuenta propia Retencin ESSALUD CONCEPTO Seguro Regular - Ley N 26790 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo EsSalud Vida Seguro Agrario Fondo Derechos Sociales del Artista ONP CONCEPTO Pensiones Ley N 19990 OTROS TRIBUTOS CDIGO 1016 5612 7011 7021 7031 7101 7111 7121 7131 CONCEPTO Impuesto a la venta de arroz pilado Contribucin solidaria Impuesto al rodaje Impuesto de Promocin Municipal Contribucin al Sencico Impuesto a las acciones del Estado Impuesto a los casinos Impuesto a las mquinas tragamonedas Promocin turstica

NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO

MULTAS QUE REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO


TESORO 6041 6051 6061 6064 6071 6072 6089 6091 6111 6113 CONCEPTO No presentar la declaracin en los plazos establecidos No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro del plazo Presentar las declaraciones juradas en forma incompleta Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta Presentar ms de una rectificatoria por el mismo tributo y periodo Presentar ms de una rectificatoria de otras comunicaciones por el mismo concepto y periodo No retener o no percibir tributos establecidos Declarar cifras o datos falsos y/u obtener indebidamente notas de crdito negociables Retenciones o percepciones no pagadas en plazos establecidos No pagar en las formas y condiciones establecidas cuando se hubiera eximido de presentar la DJ

VENCIMIENTOS DE COMPROBANTES AUTORIZADOS POR LA SUNAT()


DOCUMENTOS COMPRENDIDOS
Facturas, recibos por honorarios, liquidacin de compra, carta de porte areo nacional y pliza de adjudicacin Boletos de viaje emitidos por las empresas de transporte pblico interprovincial Facturas, recibos por honorarios, liquidacin de compra, carta de porte areo nacional y pliza de adjudicacin. Facturas, recibos por honorarios, liquidacin de compra, carta de porte areo nacional y pliza de adjudicacin. Facturas, recibos por honorarios, liquidacin de compra, carta de porte areo nacional, pliza de adjudicacin y boletos de viaje emitidos por las empresas de transporte pblico interprovincial.

PROGRAMA DE DECLARACIN TELEMTICA PDT DECLARACIONES DETERMINATIVAS E INFORMATIVAS Resol. de Superintendencia N 010-2011 010-2011 057-2008 005-2008 173-2011 013-2007 012-2011 012-2011 076-2011 179-2011 013-2003 062-2005 151-2003 087-2009 080-2008 080-2008 014-2003 113-2011 046-2008 176-2005 140-2000 140-2000 006-2002 006-2002 018-2003 018-2003 019-2004 037-2004 019-2005 019-2005 004-2006 004-2006 235-2006 235-2006 002-2008 002-2008 001-2009 001-2009 003-2010 003-2010 336-2010 336-2010 251-2005 167-2005 087-2010 169-2009 137-2006 Fecha public. 26/01/2011 26/01/2011 24/04/2008 12/01/2008 30/06/2011 15/01/2007 28/01/2011 28/01/2011 24/03/2011 02/07/2011 17/01/2003 13/03/2005 05/08/2003 06/04/2007 29/05/2008 29/05/2008 17/01/2003 07/05/2011 04/04/2008 17/09/2005 30/12/2000 30/12/2000 27/01/2002 27/01/2002 22/01/2003 22/01/2003 27/01/2004 10/02/2004 21/01/2005 21/01/2005 08/01/2006 08/01/2006 30/12/2006 30/12/2006 08/01/2008 08/01/2008 09/01/2009 09/01/2009 08/01/2010 08/01/2010 30/12/2010 30/12/2010 19/01/2005 03/09/2005 22/03/2010 10/08/2009 26/08/2006

FECHA DE AUTORIZACIN
A partir del 22 de mayo de 1995 y antes del 1 de julio de 2002(2) Autorizados a partir del 17 de agosto de 2003 Despus del 1 de julio de 2002 vencidos al 16 de diciembre de 2004 Despus del 1 de julio de 2002 y que empiecen a vencer a partir del 17 de diciembre de 2004 Despus del 1 de diciembre de 2005

UTILIZACIN
600 601 606 610 615 616 617 618 621 625 626 633 634 648 687 689 693 695 697 698 675 676 677 678 679 680 651 652 653 654 655 656 657 658 659 660 661 662 663 664 667 668 3500 3530 3520 3560 PDB

Formulario Virtual Remuneraciones Planilla electrnica Libre desafiliacin Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo Impuesto Selectivo al Consumo Trabajadores Independientes Otras retenciones Fondos y fideicomisos IGV-Renta mensual Modificacin de coeficientes Impto. a la Renta Agentes de retencin Agentes de percepcin Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) Solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento del artculo 36 del Cdigo Tributario Rgimen de refinanciamiento y/o fraccionamiento Casinos y mquinas tragamonedas Impuesto a las Transacciones Financieras Agentes de percepcin de ventas internas Regala minera Renta anual de personas naturales 2000 Renta anual de tercera categora 2000 Renta anual de personas naturales 2001 Renta anual de tercera categora 2001 Renta anual de personas naturales 2002 Renta anual de tercera categora 2002 Renta anual de personas naturales 2003 Renta anual de tercera categora 2003 Renta anual de personas naturales 2004 Renta anual de tercera categora 2004 Renta anual de personas naturales 2005 Renta anual de tercera categora 2005 Renta anual de personas naturales 2006 Renta anual de tercera categora 2006 Renta anual de personas naturales 2007 Renta anual de tercera categora 2007 Renta anual persona natural 2008 Renta anual 2008 3a categora e ITF Renta anual de personas naturales 2009 Renta anual de tercera categora 2009 Renta anual 2010 Persona natural Renta anual 2010 3ra. categoria e ITF Operaciones con terceros Predios - dirigido a las personas naturales Notarios Precios de transferencia Exportadores programa de Declaracin de beneficios

Vigencia 01/06/2010 01/02/2011 25/04/2008 01/02/2008 29/01/2010 01/02/2007 01/12/2006 03/09/2005 22/10/2008 21/07/2003 18/01/2003 01/04/2005 06/08/2003 28/03/2009 02/06/2008 02/06/2008 18/01/2003 01/01/2005 23/01/2006 26/09/2005 01/01/2001 01/01/2001 28/01/2002 28/01/2002 23/01/2003 23/01/2003 28/01/2004 11/02/2004 22/01/2005 22/01/2005 09/01/2006 09/01/2006 31/12/2006 31/12/2006 09/01/2008 09/01/2008 10/01/2009 10/01/2009 09/01/2010 09/01/2010 30/12/2010 30/12/2010 30/12/2005 04/09/2005 18/03/2010 01/06/2008 10/08/2009

Versin 5.1 1.8 1.0 3.5 2.5 1.4 2.0 1.2 4.9 1.2 1.1 1.2 1.0 1.3 1.4 1.1 1.0 1.7 1.5 1.1 1.5 1.1 1.0 1.1 1.0 1.0 1.0 1.1 1.0 1.0 1.0 1.0 1.0 1.0 1.0 1.0 1.0 1.0 1.0 1.0 1.0 1.0 3.3 1.0 3.2 1.2 2.2

Fecha de ltima actualizacin 01/02/2011 26/04/2011 01/07/2008 14/01/2008 01/07/2011 27/05/2011 20/04/2011 01/02/2011 01/04/2011 08/07/2011 08/11/2010 30/11/2010 31/03/2008 20/04/2010 10/05/2010 26/03/2010 05/10/2010 15/06/2011 30/11/2010 03/05/2010 24/02/2003 06/02/2003 24/02/2003 06/02/2003 06/02/2003 24/03/2003 23/02/2004 29/03/2004 15/03/2005 16/03/2005 24/03/2006 22/09/2009 19/04/2007 04/06/2007 26/03/2008 27/01/2009 10/03/2009 13/04/2009 11/05/2010 12/05/2010 25/03/2011 07/04/2011 10/05/2010 07/06/2011 03/06/2011 24/09/2009 30/11/2010

Hasta que se agoten Hasta que se agoten

No se pueden utilizar

Hasta que se agoten

Ya no tendrn fecha de vencimiento

(1) Base legal: R.S. N 244-2005/SUNAT (01/12/2005). (2) Primera Disposicin Transitoria del Reglamento de Comprobantes de pago.

TIPOS DE CAMBIO DE CIERRE PARA EFECTOS DEL IR


PERIODO 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 ACTIVO 3.513 3.461 3.280 3.429 3.194 2.995 3.137 2.888 2.808 PASIVO 3.515 3.464 3.283 3.431 3.197 2.997 3.142 2.891 2.809

A-28

2da. quincena - Julio 2011

INDICADORES TRIBUTARIOS
CONTRIBUYENTES DEL RGIMEN GENERAL
Supuestos Los perceptores de rentas de tercera categora cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT Dems perceptores de rentas de tercera categora Libros y registros contables obligatorios 1) Registro de ventas 2) Registro de compras 3) Libro diario de formato simplificado Contabilidad completa

33

TABLAS DE CATEGORAS Y PARMETROS DEL NUEVO RUS(*)


Total de ingresos Total de adquisiciones Cuotas mensuales brutos mensuales del Nuevo RUS S/. mensuales (hasta S/.) (hasta S/.) 1 5,000 5,000 20 2 8,000 8,000 50 3 13,000 13,000 200 4 20,000 20,000 400 5 30,000 30,000 600 S/. 360,000 Tope mximo de ingresos brutos anuales (1) (**) S/. 30,000 Tope mximo de ingresos brutos mensuales (1) Tope mximo de adquisiciones anuales (2) S/. 360,000 (**) Tope mximo de adquisiciones mensuales (2) S/. 30,000 Valor mximo de los activos fijos dedicados a la actividad(3) (4) S/. 70,000 (3) Nmero mximo de unidades de explotacin 1 (*) Vigente a partir del 1 de enero de 2007, de conformidad con la primera disposicin complementaria final del D.L. N 967. (**) Vigente a partir del 1 de julio de 2007, de conformidad con la nica disposicin complementaria final del D.S. N 077-2007-EF (22/06/2007). (1) No se consideran los ingresos por las ventas de activo fijo. (2) No se consideran las adquisiciones de activo fijo. (3) No aplicable para los productores agrarios, personas dedicadas a la actividad de pesca artesanal y pequeos productores mineros. (4) No se consideran en el lmite el importe de los predios y los vehculos. Categora(*)

TASAS APLICABLES PARA EL RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA


A PARTIR DEL 01/10/2008(*)
Actividad Comercio y/o industria y servicios Tope mximo de ingresos anuales (1) Tope mximo de adquisiciones anuales (2) Valor mximo de los activos fijos dedicados a la actividad (3) Tasa aplicable 1.5% de sus ingresos netos mensuales 525,000 525,000 126,000

(*) De conformidad con la dcima segunda disposicin complementaria y final del D. Leg. N 1086. (1) Determinada de conformidad con el cuarto prrafo del artculo 20 y el inciso h) del artculo 28 del TUO de la LIR. (2) No se consideran las adquisiciones de activo fijo. (3) No se consideran en el lmite el importe de los predios y los vehculos.

BIENES Y SERVICIOS SUJETOS AL SPOT A PARTIR DEL 15/09/2004


(D. Leg. N 940 - R.S. N 183-2004/SUNAT) CDIGO 001 003 006 DEFINICIN VENTA O TRASLADO DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Azcar Alcohol etlico Algodn . Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 5201.00.10.00/ 5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodn en rama sin desmontar VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Recursos hidrobiolgicos incluso aquellos que hubieran renunciado a la exoneracin Maz amarillo duro Algodn en rama sin desmontar contenido en las subpartidas nacionales 5201.00.10.00/5201.00.90.00 cuando el proveedor hubiera renunciado a la exoneracin del IGV Caa de Azcar Arena y piedra Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios y aquellos que hubieran renunciado a la exoneracin del IGV Bienes del inciso a) del Apndice I de la Ley del IGV Aceite de pescado Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y demas invertebrados acuticos Embarcaciones pesqueras Leche cruda entera Madera Oro. Incluye: a) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 2616.90.10.00, 7108.13.00.00 y 7108.20.00.00. b) Solo la amalgama de oro comprendida en la subpartida nacional 2843.90.00.00. c) Solo los desperdicios y desechos de oro, comprendidos en la subpartida nacional 7112.91.00.00. d) Bienes comprendidos en la subpartidas nacionales 7108.11.00.00 y 7108.12.00.00 cuando el proveedor hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV. Pprika. Esta definicin incluye lo siguiente: a) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 0904.20.10.10,0904.20.10.20 y 0904.20.10.30. b) Solo la pprika fresca o refrigerada comprendida en la subpartida nacional 0709.60.00.00 cuando el proveedor hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV Esprragos. Esta definicin incluye lo siguiente: Bienes comprendidos en la subpartida nacional 0709.20.00.00 cuando el proveedor hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV Minerales metlicos no aurferos SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV Intermediacin laboral y tercerizacin Arrendamiento de bienes Mantenimiento y reparacin de bienes muebles Movimiento de carga (excepto del servicio de transporte) Otros servicios empresariales: a) Actividades jurdicas (7411), b) Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora, asesoramiento en materia de impuestos (7412), c) Investigaciones de mercados y realizacin de encuestas de opinin pblica (7413), d) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin (7414), e) Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento tcnico (7421), f) Publicidad (7430), g) Actividades de investigacin y seguridad (7492), h) Actividades de limpieza de edificios (7493), i) Actividades de envase y empaque (7495) Comisin mercantil Fabricacin de bienes por encargo Servicios de transportes de personas Transporte de bienes realizado por va terrestre Contratos de construccin % 10% 10%
(8)

CODIFICACIN DE DOCUMENTOS AUTORIZADOS POR EL REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO Resolucin de Superintendencia N 025-97/Sunat (20/03/1997)(*)
CD. 00 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 DESCRIPCIN Otros (especificar) Factura Recibo por Honorarios Boleta de Venta Liquidacin de compra Boleto de compaa de aviacin comercial por el servicio de transporte areo de pasajeros Carta de porte areo por el servicio de transporte de carga area Nota de crdito Nota de dbito Gua de remisin - Remitente Recibo por Arrendamiento Pliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Intermediacin por operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera de las mismas, autorizadas por la Conasev Ticket o cinta emitidos por mquina registradora Documento emitido por bancos, instituciones financieras, crediticias y de seguros que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros Recibo por servicios pblicos de suministro de energa elctrica, agua, telfono, telex y telegrficos y otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio pblico Boleto emitido por las empresas de transporte pblico urbano de pasajeros Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte pblico interprovincial de pasajeros dentro del pas Documento emitido por la Iglesia catlica por el arrendamiento de bienes inmuebles Documento emitido por las Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones que se encuentran bajo la supervisin de la Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones Boleto o entrada por atracciones y espectculos pblicos Comprobante de Retencin Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga martima Comprobante por Operaciones No Habituales Plizas de Adjudicacin emitida con ocasin del remate o adjudicacin de bienes por venta forzada, por los martilleros o las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros Certificado de pago de regalas emitidas por Perupetro S.A Documento de Atribucin (Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, art. 19, ltimo prrafo, R.S. N 022-98-SUNAT) Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por el pago de la Cuota para la ejecucin de una determinada obra o actividad acordada por la Asamblea General de la Comisin de Regantes o Resolucin expedida por el Jefe de la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto Supremo N 003-90-AG, arts. 28 y 48) Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto Documentos emitidos por la Cofopri en calidad de oferta de venta de terrenos, los correspondientes a las subastas pblicas y a la retribucin de los servicios que presta Documentos emitidos por las empresas que desempean el rol adquirente en los sistemas de pago mediante tarjetas de crdito y dbito Gua de Remisin - Transportista Documentos emitidos por las empresas recaudadoras de la denominada Garanta de Red Principal a la que hace referencia el numeral 7.6 del artculo 7 de la Ley N 27133 - Ley de Promocin del Desarrollo de la Industria del Gas Natural Documento del Operador Documento del Partcipe Recibo de Distribucin de Gas Natural Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones tcnicas vehiculares, por la prestacin de dicho servicio Declaracin nica de Aduanas - Importacin definitiva Despacho Simplificado - Importacin Simplificada Declaracin de Mensajera o Courier Liquidacin de Cobranza Nota de Crdito Especial Nota de Dbito Especial Comprobante de No Domiciliado Exceso de crdito fiscal por retiro de bienes Nota de Crdito - No Domiciliado Nota de Dbito - No Domiciliado Otros - Consolidado de Boletas de Venta

12%

004 005 029 007 009 010 011 016 017 018 023 008

9%
(1)

7%

(8)

15% 10% 10% 15% 10% 9% 9% 9% 4% 9%

(6) (6)

(12)

(3) (4)

031

(9)

12%

032

(11)

12%

033 034 012 019 020 021

(11)

12% 12%

27 28 29 30 31 32 34 35 36 37 50 52 53 54 87 88 91 96 97 98 99

(13)

(2)(5)

12% 12% 9% (6) 12%


(14)

022

(6)

12%

024 025 026 027 030


(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9) (10) (11) (12) (13) (14)

(5) (5)

12% 12% 12% (7) 4% (10) 5%

(*) Anexo modificado por la Segunda Disposicin Complementaria Final de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006-SUNAT publicada el 30/12/2006, vigente a partir de 01/01/2007.

R.S. N 300-2004/SUNAT (15/12/2004) Al arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de bienes muebles e inmuebles R.S. N 064-2005/SUNAT (13/03/2005). Vigente: 01/04/2005 R.S. N 178-2005/SUNAT (22/09/2005). Vigente: 01/10/2005 R.S. N 258-2005/SUNAT (29/12/2005). Vigente: 01/02/2006 R.S. N 056-2006/SUNAT (02/04/2006). Vigente: del 03/04/2006 al 28/02/2011: 10% R.S. N 158-2006/SUNAT (30/09/2006). Vigente: 01/10/2006 R.S. N 260-2009/SUNAT (10/12/2009). Vigente: 11/12/2009 R.S. N 294-2010/SUNAT (31/10/2010). Vigente: 01/12/2010 R.S. N 293-2010/SUNAT (31/10/2010). Vigente: 01/12/2010 R.S. N 306-2010/SUNAT (11/11/2010). Vigente: 01/12/2010 R.S. N 044-2011/SUNAT (22/02/2011). Vigente: 01/03/2011 R.S. N 037-2011/SUNAT (15/02/2011). Vigente: 01/03/2011 R.S. N 098-2011/SUNAT (21/04/2011). A partir del 01/05/2011 la detraccin comprende todo tipo de bienes muebles.

CONTADORES & EMPRESAS / N 162

A-29

CONTABLE Y AUDITORA
INFORME PRINCIPAL

Mtodos de depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo


Martha ABANTO BROMLEY(*)

RESUMEN EJECUTIVO

ara nes contables, las depreciaciones se determinan con base en la experiencia previa obtenida con activos similares de propiedad de la empresa, de manera que reejen el patrn de consumo de los benecios econmicos del bien a travs de su uso. En este sentido, en el presente informe se expondrn las modalidades de depreciacin contenidas en la NIC 16, asimismo, sobre cmo tratar un cambio en la estimacin de la vida til de conformidad con la NIC 8.

INTRODUCCIN
La forma como se distribuye el costo de un bien del activo fijo, depender del sistema que hubiera escogido para reflejar el patrn de beneficios econmicos futuros. Por consiguiente, la asignacin del costo podr efectuarse de acuerdo con el mtodo lineal, siempre que considere que los beneficios econmicos futuros se mantendrn. En este sentido, en esta quincena se expondrn las principales disposiciones contenidas en la NIC 16, respecto de las diferentes modalidades de depreciaciones, as como el efecto en el cambio de estimacin de la vida til sobre el mtodo de depreciacin aplicado en forma prospectiva.

El mtodo lineal, El mtodo de depreciacin decreciente, y El mtodo de las unidades de produccin.

CASO PRCTICO

Depreciacin mtodo lineal Depreciacin de maquinaria utilizada en la produccin

1. Mtodo lineal
La depreciacin lineal dar lugar a un cargo constante a lo largo de la vida til del activo, siempre que su valor residual no cambie. Es decir, la depreciacin se determina con base en el tiempo y no al rendimiento, para ello se divide el costo de adquisicin o produccin del bien entre su vida til, siendo este ltimo el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la empresa. Para utilizar este mtodo es importante manejar el trmino valor residual de un activo que es el importe estimado que la empresa podra obtener actualmente por la disposicin del bien, despus de deducir los costos estimados por tal disposicin, si el activo ya hubiera alcanzado la antigedad y las dems condiciones esperadas al trmino de su vida til. Este mtodo es el ms usado por su simplicidad.

Con fecha enero 2011, una empresa adquiri una mquina por el importe de S/. 160,000. Se estima una vida til de quince (15) aos para la refererida mquina, la que es empleada desde dicha fecha por la empresa en el rea de produccin. Cmo debe procederse con la depreciacin, si adems se estima un valor residual ascendente a S/. 10,000? Solucin: En principio, teniendo en cuenta que el bien adquirido generar beneficios econmicos futuros a la empresa, especficamente en el caso planteado de tipo productivo, toda vez que ser empleado en las actividades productivas de la empresa, deber reconocerse el bien como activo, tal como se muestra a continuacin:

I. MTODOS DE DEPRECIACIN
De conformidad con la NIC 16, la empresa debe seleccionar un mtodo de depreciacin que refleje el patrn con arreglo al cual espera consumir los beneficios econmicos futuros del activo. Al respecto, pueden utilizarse diversos mtodos de depreciacin, mencionndose tres (3) en el prrafo 62 de la NIC:

B-1

2da. quincena - Julio 2011

INFORME PRINCIPAL
ASIENTO CONTABLE
---------------- x ---------------33 Inmuebles, maquinaria y equipo 333 Maquinarias y equipos de explotacin 3331 Maquinarias y equipos de explotacin 33311 Costo de adquisicin o construccin 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central a las Ventas 40111 IGV - Cuenta propia 46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo x/x Por la adquisicin de una mquina. ---------------- x ---------------188,800 4011 Impuesto General 28,800 160,000

35

de forma sistemtica a lo largo de su vida til que conforme a lo sealado en los datos es de 15 aos, como se muestra a continuacin:
Datos: Costo de adquisicin : S/. 160,000 Vida til : 15 aos Valor residual : S/. 10,000 Clculo: Depreciacin anual : Depreciacin Valor = (Costo - residual ) / 15 aos anual Depreciacin anual = (160,000 - 10,000) / 15 aos Depreciacin anual = 10,000 (Ver cuadro N 1). Depreciacin mensual: Depreciacin Depreciacin = / 12 meses mensual anual Depreciacin mensual = 10,000 / 12 meses Depreciacin mensual = 833

Por el registro de la depreciacin correspondiente al mes de enero:


ASIENTO CONTABLE

---------------- x ---------------68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 681 Depreciacin inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 68142 Maquinarias y equipos de explotacin 39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados 391 Depreciacin acumulada naria y equipo Costo 39132 Maquinarias y equipos de explotacin x/x Por la depreciacin correspondiente al mes de enero. ---------------- x ---------------3913 Inmuebles, maqui833 6814 Depreciacin de 833

Ahora bien, la depreciacin se calcula considerando el costo de adquisicin o produccin menos el valor residual, entre la vida til estimada resultando una cuota constante en funcin de la vida til estimada. De lo sealado anteriormente y de acuerdo con la informacin proporcionada, la distribucin del costo del bien empezar a partir del mes de enero de 2011 y el importe depreciable del activo fijo se distribuir

Ahora bien, habiendo determinado la depreciacin correspondiente al mes de enero, el siguiente paso es reconocer a esta en los libros. Al respecto, es conveniente sealar que conforme con el prrafo 48 de la NIC 16, el cargo por depreciacin de cada periodo se reconocer en el resultado del periodo, salvo que se deba incluir en el costo de otro activo. Al respecto, debemos manifestar que el cargo por depreciacin formar parte del costo de otro activo y se incluir en su importe en libros, as en el caso de maquinaria empleada en la fabricacin de bienes, como es nuestro caso, la depreciacin no podr reconocerse como gasto incorporndose como costo del bien de conformidad con el prrafo 12 de la NIC 2 Existencias. En estas circunstancias, los asientos contables a efectuar sern los siguientes:

Por la transferencia de la depreciacin al costo de produccin:


ASIENTO CONTABLE

---------------- x ---------------90 Costo de produccin 9031 Depreciacin 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos x/x Por el destino de la depreciacin al costo de produccin. ---------------- x ---------------833 833

CUADRO N 1 Ao 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 Costo 150,000 150,000 150,000 150,000 150,000 150,000 150,000 150,000 150,000 150,000 150,000 150,000 150,000 150,000 150,000 Depreciacin Anual 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 Acumulada 10,000 20,000 30,000 40,000 50,000 60,000 70,000 80,000 90,000 100,000 110,000 120,000 130,000 140,000 150,000 Valor neto en libros 140,000 130,000 120,000 110,000 100,000 90,000 80,000 70,000 60,000 50,000 40,000 30,000 20,000 10,000 0

Por el reconocimiento de los productos terminados:


ASIENTO CONTABLE

---------------- x ---------------21 Productos terminados 211 Productos manufacturados 71 Variacin de la produccin almacenada 711 Variacin de productos terminados 7111 Productos manufacturados x/x Por los productos terminados. ---------------- x ---------------xxx xxx

CONTADORES & EMPRESAS / N 162

B-2

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ASESORA CONTABLE Y AUDITORA Clculo del numerador:


Aos de vida til del activo

De esta manera, de acuerdo con lo sealado en el prrafo 34 de la NIC 2 Existencias cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de estos (los cuales incluyen la depreciacin asignada) se reconocer como gasto del periodo. Para fines tributarios, la oportunidad del reconocimiento de la depreciacin como costo se computar a partir del mes en que la maquinaria sea utilizada en la generacin de renta gravada. 2. Mtodo de depreciacin decreciente
El mtodo de depreciacin decreciente en funcin del saldo del elemento dar lugar a un cargo que ir disminuyendo a lo largo de su vida til. Es decir, la depreciacin en los primeros aos es ms alto y ms bajo en los ltimos aos justificado en que el activo es ms rendidor, razn por la cual sufre mayor prdida durante los primeros aos. Existen dos formas de aplicar los mtodos decrecientes: i) suma de nmeros dgitos, y ii) doble saldo descendente.

Tasa = 2 / N de aos de vida til Tasa = 2 / 5 Tasa = 0.40


Ao Tasa 1 2 3 4 5
(*)

Numerador ao 1 Numerador ao 2 Numerador ao 3 Numerador ao 4 Numerador ao 5

= 1+2+3+4+5 = 5 = 1+2+3+4 = 1+2+3 = 1+2 = 1 = 4 = 3 = 2 = 1

Costo

Depreciacin Anual 44,000 26,400 15,840 9,504


(*)

Acumulada 44,000 70,400 86,240 95,744 100,000

Valor en libros 66,000 39,600 23,760 14,256 10,000

0.40 110,000 0.40 110,000 0.40 110,000 0.40 110,000 0.40 110,000

Clculo del denominador:


Aos de vida til del activo Denominador (suma de dgitos) = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15

4,256

En el ltimo ao para mantener el valor residual de S/. 10,000 se debe de ajustar la depreciacin de forma tal que el importe de la depreciacin acumulada ascienda a S/. 100,000 (S/. 4,256 = 100,000 - 95,744).

Clculo de la depreciacin:
Ao 1 2 3 4 5 Tasa 5/15 4/15 3/15 2/15 1/15 Total Costo 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 Depreciacin 33,333 26,667 20,000 13,333 6,667 100,000

El asiento por la depreciacin del ao 1 sera:


ASIENTO CONTABLE
---------------- x ---------------68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 681 Depreciacin inmuebles, maquinaria y equipo Costo 68145 Equipos diversos 39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados 391 Depreciacin acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 39135 Equipos diversos x/x Por la depreciacin correspondiente al mes de enero. ---------------- x ---------------44,000 6814 Depreciacin de 44,000

ASIENTO CONTABLE
---------------- x ---------------68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 33,333 681 Depreciacin inmuebles, maqui-

CASO PRCTICO

6814 Depreciacin de naria y equipo Costo 68145 Equipos diversos 39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados 391 Depreciacin acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo 39135 Equipos diversos 33,333

Depreciacin mtodo decreciente

Una empresa compra un equipo, cuyo costo de adquisicin asciende a S/. 110,000 y se estima un valor residual de S/. 10,000 y una vida til de 5 aos. Cmo sera el clculo de la depreciacin empleando las formas de suma de nmeros dgitos y doble saldo descendente? Solucin:
Datos: Costo de adquisicin Vida til Valor residual : : : S/. 110,000 5 aos S/. 10,000

3. Mtodo de las unidades de produccin


El mtodo de las unidades de produccin dar lugar a un cargo basado en la utilizacin o produccin esperada. Es decir, la depreciacin se determina con base en el rendimiento del activo (unidades que produce) y no al tiempo de vida.

x/x Por la depreciacin correspondiente al mes de enero. ---------------- x ----------------

a) Suma de nmeros dgitos A travs de esta modalidad de depreciacin se divide el total de aos de vida til que quedan al activo entre la suman de los dgitos de los aos de vida til total y el resultado se multiplica por el costo de adquisicin o produccin del activo menos su valor residual, tal como a continuacin se muestra:

b) Doble saldo descendente Para determinar la depreciacin a travs de la forma doble saldo descendente se usa la doble tasa de depreciacin de lnea recta. Es decir, en el primer ao se aplica la tasa sobre el costo de adquisicin o produccin menos el valor residual y sobre el valor en libros del activo a partir del segundo ao, tal como a continuacin se muestra:

CASO PRCTICO

Depreciacin mtodo unidades producidas

Una empresa utiliza una mquina, cuyo costo de adquisicin asciende a S/. 100,000, para la fabricacin de productos. Si dicha mquina solo puede producir 20,000 unidades durante

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2da. quincena - Julio 2011

INFORME PRINCIPAL su vida til. Cmo sera el clculo de la depreciacin si la empresa proyecta que la produccin de la mquina alcanzar a 20,000 de unidades a los cuatro aos de su adquisicin, momento en el cual la mquina quedar obsoleta? Dato adicional: El nmero de unidades que se estima se realizarn son:
Ao 1 3,000 Ao 2 4,000 Ao 3 6,000 Ao 4 7,000 Total 20,000 Ao 1 2 3 Contable 15,000 20,000 30,000 35,000 0 0 0 0 0 0

37

No obstante lo anterior, para fines tributarios existe una depreciacin mxima permitida, en consecuencia se presentar un cuadro donde se muestre comparativamente la depreciacin contable con la que se determinara para fines tributarios.
Depreciacin
(*)

39132 Maquinarias y equipos de explotacin x/x Por la depreciacin correspondiente al ao 1. ---------------- x ----------------

Tributaria 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000

II. CAMBIO DE MTODO DE DEPRECIACIN


La empresa deber de revisar el mtodo de depreciacin aplicado a un activo, como mnimo, al trmino de cada periodo anual y, si hubiera habido un cambio significativo en el patrn esperado de consumo de los beneficios econmicos futuros incorporados al activo, se cambiar para reflejar el nuevo patrn. Es decir, el mtodo de depreciacin se aplicar uniformemente en todos los periodos, a menos que se haya producido un cambio significativo en el patrn esperado de consumo de dichos beneficios econmicos futuros del activo. Es importante sealar, que de producirse dicho cambio la empresa deber reconocer el efecto del cambio en el periodo en que se produce este y en periodos futuros.

Solucin: De acuerdo con los datos proporcionados, el mtodo de depreciacin ms apropiado sera el mtodo de unidades de produccin, dado que la depreciacin se relaciona con el uso del activo fijo y no con el tiempo. De lo anterior, las unidades de produccin sera una base ms fija para el clculo de la depreciacin, dado que vara segn el uso que se le d a la mquina. Asimismo, este mtodo refleja el patrn en el cual la empresa espera consumir los beneficios econmicos futuros del activo. Partiendo que el costo de la mquina es de S/. 100,000 y que el nmero de unidades que nos permitir tener ser de 20,000, veamos a continuacin la asignacin del costo durante el periodo en que es utilizado el bien:
Costo Depreciacin por unidad = unidades producidas Depreciacin por unidad = 100,000 20,000 Depreciacin por unidad = 5

4 5 6 7 8 9 10
(*)

S/. 100,000 x 10%.

El registro contable de la depreciacin para el primer ao (para los dems aos es similar) sera el siguiente:
ASIENTO CONTABLE
---------------- x ---------------68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 681 Depreciacin inmuebles, maquinaria y equipo Costo 68142 Maquinarias y equipos de explotacin 39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados 391 Depreciacin acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo 15,000 6814 Depreciacin de 15,000

CASO PRCTICO

Como podemos observar de cada unidad que se produzca, se le carga un costo por depreciacin de S/. 5. (Ver cuadro N 2). Si en el primer ao, las unidades producidas por la mquina fue de 3,000 unidades, tenemos que la depreciacin por el primer ao es de: 3,000 x 5 = 15,000, y as con cada ao.

Una empresa tiene dentro de sus activos fijos una mquina fotocopiadora que se vena depreciando hasta el ao 2 de su vida til, utilizando el mtodo de lnea recta (hasta el ao 2010), a partir del ao 3 deciden realizar un cambio en el mtodo de depreciacin utilizando el mtodo de unidades producidas, para ello se cuenta con la siguiente informacin:
Costo del activo : Vida til estimada : Depreciacin anual (lnea recta) : Depreciacin acumulada 2 ao : 200,000 4 aos 50,000 100,000

El nmero de hojas que se estima se realizarn son:


Ao 1 20,000 Ao 2 15,000 Ao 3 10,000 Ao 4 5,000 Total 50,000

CUADRO N 2 Depreciacin Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4 = x x x x Depreciacin por unidad 5 5 5 5 Total x x x x x N de unidades por ao 3,000 4,000 6,000 7,000 = = = = = Total depreciacin contable 15,000 20,000 30,000 35,000 100,000

Depreciacin por unidad = Depreciacin por unidad =

Costo unidades producidas 100,000 15,000

Depreciacin por unidad = 6.666666667

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ASESORA CONTABLE Y AUDITORA


N de unidades por ao 10,000 5,000 Total depreciacin contable 66,667 33,333 100,000 39

Por la correccin de la depreciacin


------------------- x -------------------68 Ao 3 Ao 4 33,333 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 66,667 681 6814 Depreciacin Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo

Depreciacin

Depreciacin por unidad 6.666666667 6.666666667 Total

Ao 3 Ao 4

x x

x x

= =

68142 Maquinarias y equipos de explotacin Depreciacin, amortizacin agotamiento acumulados 391 Depreciacin acumulada Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 3913 y 66,667 33,333

Diferencias
Ao 1 lineal 50,000 Ao 2 lineal 50,000 Ao 3 unidades producidas 66,667 Ao 4 unidades producidas 33,333 x/x

39132 Maquinarias y equipos de explotacin Por la depreciacin del periodo. ------------------- x --------------------

(*)

Contadora Pblica Colegiada Certificada de la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la Especializacin de Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) del Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Diplomada en Gestin y Consultora Tributaria, Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesora Contable y Tributaria de Contadores & Empresas.

NIIF

PARA LAS PYMES Combinaciones de negocios y plusvala

RESUMEN EJECUTIVO

a NIIF para las Pymes es obligatoria a partir del 1 de enero de 2011 y puede ser empleada por aquellas empresas que generen ingresos anuales por ventas de bienes y/o servicios o posean activos, en ambos casos, que no superen las 3,000 UIT al cierre del ejercicio anterior (S/. 10800,000). En esta oportunidad analizaremos el captulo referido a las combinaciones de negocios y plusvala.

I. ALCANCE DE ESTA SECCIN


Esta seccin se aplicar a la contabilizacin de las combinaciones de negocios. Proporciona una gua para la identificacin de la entidad adquirente, la medicin del costo de la combinacin de negocios y la distribucin de ese costo entre los activos adquiridos y los pasivos, y las provisiones para los pasivos contingentes asumidos. Tambin trata la contabilidad de la plusvala tanto en el momento de una combinacin de negocios como posteriormente. Esta seccin especifica la contabilidad de todas las combinaciones de negocios excepto:

a) Las combinaciones de entidades o negocios bajo control comn. El control comn significa que todas las entidades o negocios que se combinan estn controlados, en ltima instancia, por una misma parte, tanto antes como despus de la combinacin de negocios, y que ese control no es transitorio. b) La formacin de un negocio conjunto. c) La adquisicin de un grupo de activos que no constituye un negocio.

una nica entidad que informa. El resultado de casi todas las combinaciones de negocios es que una entidad, la adquirente, obtiene el control de uno o ms negocios distintos, la adquirida. La fecha de adquisicin es aquella en la que la adquirente obtiene el control efectivo sobre la adquirida. Una combinacin de negocios puede estructurarse de diferentes formas por motivos legales, fiscales o de otro tipo. Puede involucrar la compra por una entidad de la participacin en el patrimonio de otra entidad, la compra de todos sus activos netos, la asuncin de sus pasivos o la compra de algunos de los activos netos de otra entidad que formen conjuntamente uno o ms negocios.

II. DEFINICIN DE COMBINACIONES DE NEGOCIOS


Una combinacin de negocios es la unin de entidades o negocios separados en

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NIIF PARA LAS PYMES


Una combinacin de negocios puede efectuarse mediante la emisin de instrumentos de patrimonio, la transferencia de efectivo, equivalentes al efectivo u otros activos, o bien una combinacin de los anteriores. La transaccin puede tener lugar entre los accionistas de las entidades que se combinan o entre una entidad y los accionistas de la otra. Puede involucrar el establecimiento de una nueva entidad para controlar las entidades que se combinan o los activos netos transferidos, o bien la reestructuracin de una o ms de las entidades que se combinan. capaz de controlar la seleccin del equipo de direccin de la entidad combinada resultante, es probable que la entidad cuya gerencia es capaz de ejercer este control sea la adquirente.

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adquirida, en la fecha de la adquisicin, solo si satisfacen los siguientes criterios en esa fecha: a) En el caso de un activo distinto de un activo intangible, que sea probable que cualquier beneficio econmico futuro asociado fluya a la adquirente, y que su valor razonable puede medirse con fiabilidad. b) En el caso de un pasivo distinto de un pasivo contingente, que sea probable que se requiera la salida de recursos para liquidar la obligacin y que su valor razonable se pueda medir de forma fiable. c) En el caso de un activo intangible o de un pasivo contingente, que su valor razonable pueda medirse de forma fiable. El estado del resultado integral de la adquirente incorporar los resultados de la adquirida despus de la fecha de adquisicin, mediante la inclusin de los ingresos y gastos de la adquirida, basados en el costo de la combinacin de negocios para la adquirente. Por ejemplo, el gasto por depreciacin incluido despus de la fecha de adquisicin en el estado del resultado integral de la adquirente que est relacionado con los activos depreciables de la adquirida deber basarse en los valores razonables de esos activos depreciables en la fecha de adquisicin, es decir, su costo para la adquirente. La aplicacin del mtodo de la adquisicin comenzar a partir de la fecha de adquisicin, que es la fecha en que la adquirente obtiene el control sobre la adquirida. Puesto que el control es el poder para dirigir las polticas financieras y de operacin de una entidad o negocio para obtener beneficios de sus actividades, no es necesario que la transaccin quede cerrada o finalizada legalmente para que la entidad adquirente obtenga el control. Para determinar el momento en que la adquirente ha obtenido el control, debern considerarse todos los hechos y circunstancias pertinentes que rodeen la combinacin de negocios. Si la contabilizacin inicial de una combinacin de negocios est incompleta al final del periodo sobre el que se informa en el que la combinacin ocurre, la adquirente reconocer en sus estados financieros los importes provisionales de las partidas cuya contabilizacin est incompleta. En el plazo de doce meses a partir de la fecha de adquisicin, la adquirente ajustar retroactivamente los importes provisionales reconocidos como activos y pasivos en la fecha de

2. Costo de una combinacin de negocios


La adquirente medir el costo de la combinacin de negocios como la suma de: a) los valores razonables, en la fecha de intercambio, de los activos entregados, los pasivos incurridos o asumidos y los instrumentos de patrimonio emitidos por la adquirente a cambio del control de la entidad adquirida; ms b) cualquier costo directamente atribuible a la combinacin de negocios. 2.1 Ajustes al costo de una combinacin de negocios por contingencias debidas a eventos futuros Cuando un acuerdo de combinacin de negocios incorpore algn ajuste al costo de la combinacin que depende de sucesos futuros, la adquirente incluir el importe estimado de ese ajuste en el costo de la combinacin en la fecha de adquisicin, si dicho ajuste es probable y puede ser medido de forma fiable. Sin embargo, si el ajuste potencial no se reconoce en la fecha de la adquisicin, pero posteriormente se convierte en probable y puede ser medido de manera fiable, la contraprestacin adicional deber tratarse como un ajuste al costo de la combinacin.

III. CONTABILIZACIN
Todas las combinaciones de negocios debern contabilizarse aplicando el mtodo de la adquisicin. La aplicacin del mtodo de la adquisicin involucra los siguientes pasos: a) Identificacin de una adquirente. b) Medicin del costo de la combinacin de negocios. c) Distribucin, en la fecha de adquisicin, del costo de la combinacin de negocios entre los activos adquiridos y los pasivos, y las provisiones para los pasivos contingentes asumidos.

1. Identificacin de la adquirente
En todas las combinaciones de negocios deber identificarse una adquirente. La adquirente es la entidad que se combina que obtiene el control de las dems entidades o negocios objeto de la combinacin. Control es el poder para dirigir las polticas financieras y de operacin de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades. Aunque algunas veces puede ser difcil identificar a la adquirente, generalmente existen indicaciones que revelan que existe una. Por ejemplo: a) Si el valor razonable de una de las entidades que se combinan es significativamente mayor que el de la otra entidad que se combina, es probable que la adquirente sea la de mayor valor razonable. b) Si la combinacin de negocios se efecta a travs de un intercambio de instrumentos ordinarios de patrimonio con derecho a voto, por efectivo u otros activos, es probable que la adquirente sea la entidad que entregue el efectivo o los otros activos. c) Si la combinacin de negocios da lugar a que la gerencia de una de las entidades que se combinan es

3. Distribucin del costo de una combinacin de negocios entre los activos adquiridos y los pasivos y pasivos contingentes asumidos
La adquirente distribuir, en la fecha de adquisicin, el costo de una combinacin de negocios a travs del reconocimiento de los activos y pasivos, y una provisin para los pasivos contingentes identificables de la adquirida que satisfagan los criterios de reconocimiento del acpite IV por sus valores razonables en esa fecha. Cualquier diferencia entre el costo de la combinacin de negocios y la participacin de la adquirente en el valor razonable neto de los activos, pasivos y las provisiones para los pasivos contingentes identificables as reconocidos, deber contabilizarse como plusvala o bien como la denominada plusvala negativa. La adquirente deber reconocer por separado los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la

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ASESORA CONTABLE Y AUDITORA


a) Una entidad seguir los principios establecidos en los prrafos 18.19 a 18.24 de la seccin 18 Activos intangibles distintos de la plusvala de la NIIF para Pymes, para la amortizacin de la plusvala. Si una entidad no puede hacer una estimacin fiable de la vida til de la plusvala, se supondr que dicha vida til es de diez aos. b) Una entidad seguir la Seccin 27 de la NIIF para Pymes: Deterioro del valor de los activos para el reconocimiento y medicin del deterioro del valor de la plusvala. de activos, pasivos y pasivos contingentes de la adquirida, incluyendo la plusvala. f) El importe de cualquier exceso reconocido en el resultado del periodo de acuerdo con el acpite V numeral 1, y la partida del estado del resultado integral (y el estado de resultados, si se presenta) en la que est reconocido dicho exceso.

adquisicin para reflejar la nueva informacin obtenida (es decir, los contabilizar como si se hubiesen producido en la fecha de adquisicin). Con posterioridad a los doce meses a partir de la fecha de adquisicin, se reconocern ajustes a la contabilizacin inicial de una combinacin de negocios nicamente para corregir un error de acuerdo con la Seccin 10 de la NIIF para Pymes: Polticas Contables, Estimaciones y Errores.

IV. PASIVOS CONTINGENTES


La adquirente solo reconocer una provisin para un pasivo contingente de la adquirida por separado si su valor razonable puede medirse con fiabilidad. Si su valor razonable no puede medirse de forma fiable: a) se producir un efecto en el importe reconocido como plusvala o contabilizado de acuerdo con el acpite V numeral 1; y b) la adquirente revelar informacin sobre ese pasivo contingente como requiere la Seccin 21 de la NIIF para Pymes: Provisiones y contingencias. Despus de su reconocimiento inicial, la adquirente medir los pasivos contingentes que estn reconocidos por separado de acuerdo con el acpite III numeral 1, al mayor entre: a) El importe que habra reconocido de acuerdo con la Seccin 21, y b) El importe reconocido inicialmente menos los importes reconocidos anteriormente como ingresos de actividades ordinarias de acuerdo con la Seccin 23 Ingresos de actividades ordinarias.

2. Para todas las combinaciones de negocios


La adquirente revelar informacin sobre una conciliacin del importe en libros de la plusvala al principio y al final del periodo, mostrando por separado: a) Los cambios que surgen de las nuevas combinaciones de negocios. b) Las prdidas por deterioro del valor. c) Las disposiciones de negocios adquiridos previamente. d) Otros cambios. No es necesario presentar esta conciliacin para periodos anteriores.

1. Exceso sobre el costo de la participacin de la adquirente en el valor razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la adquirida
Si la participacin de la adquirente en el valor razonable neto de los activos, pasivos y provisiones para los pasivos contingentes identificables, reconocidos de acuerdo con el acpite III numeral 1, excediese al costo de la combinacin de negocios (diferencia a veces denominada plusvala negativa), la adquirente: a) Volver a evaluar la identificacin y la medicin de los activos, pasivos y las provisiones para los pasivos contingentes de la adquirida, as como la medicin del costo de la combinacin; y b) Reconocer inmediatamente en el resultado del periodo cualquier exceso que contine existiendo despus de la nueva evaluacin.

CASO PRCTICO

Contabilizacin de una plusvala mercantil (goodwill)

La empresa Magna S.A. ha adquirido la totalidad de las acciones de la empresa Estonia S.A. por la suma de S/. 500,000. Si el balance general de la entidad adquirida es el siguiente:
Inmuebles, maquinaria y equipo Depreciacin acumulada Cuentas por pagar a proveedores Capital social Excedente de revaluacin Resultados acumulados S/. S/. S/. S/. S/. S/. 300,000 190,000 50,000 20,000 40,000 40,000

VI. INFORMACIN A REVELAR


1. Para combinaciones de negocios efectuadas durante el periodo sobre el que se informa
Para cada combinacin de negocios efectuada durante el periodo, la adquirente revelar la siguiente informacin: a) Los nombres y descripciones de las entidades o negocios combinados. b) La fecha de adquisicin. c) El porcentaje de instrumentos de patrimonio con derecho a voto adquiridos. d) El costo de la combinacin, y una descripcin de los componentes de este (tales como efectivo, instrumentos de patrimonio e instrumentos de deuda). e) Los importes reconocidos, en la fecha de adquisicin, para cada clase

V. PLUSVALA
La adquirente, en la fecha de adquisicin: a) reconocer como un activo la plusvala adquirida en una combinacin de negocios, y b) medir inicialmente esa plusvala a su costo, siendo este el exceso del costo de la combinacin de negocios sobre la participacin de la adquirente en el valor razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables reconocidos de acuerdo con el acpite III numeral 1. Despus del reconocimiento inicial, la adquirente medir la plusvala adquirida en una combinacin de negocios al costo menos la amortizacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas:

Cmo contabilizar la adquisicin de esta empresa aplicando las disposiciones de la NIIF para Pymes? Dato adicional: El valor razonable de inmuebles, maquinaria y equipo es S/. 150,000. Solucin: Con la informacin suministrada, se puede efectuar el siguiente asiento:
ASIENTO CONTABLE
---------------- x ---------------33 Inmuebles, maquinaria y equipo 340,000

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CONSULTAS CONTABLES Y CASOS PRCTICOS


334 Unidades de transporte 300,000 40,000 400,000 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Asiento por la adquisicin de la empresa Estonia S.A. ---------------- x ---------------190,000

41

3341 Vehculos motorizados 33411 Costo 33412 Revaluacin 34 Intangibles 347 Plusvala mercantil 3471 Plusvala mercantil 39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados 391 Depreciacin acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 500,000 50,000

El goodwill o plusvala mercantil se puede cuantificar de la siguiente manera:


Importe desembolsado: Patrimonio adquirido: - Capital social S/. 20,000 - Excedente de revaluacin - Resultados acumulados S/. 40,000 S/. 40,000 Goodwill (S/. 100,000) S/. 400,000 S/. 500,000

En el asiento anterior se ha registrado la incorporacin a la contabilidad de Magna S.A. de los activos y pasivos de la empresa Estonia S.A., la cual se extingue en ese proceso, es debido a ello que las cuentas patrimoniales de esta ltima no deben ser incorporadas a la contabilidad de la empresa adquirente, ya que mediante la compra de las acciones Magna S.A. ha adquirido los activos y las obligaciones o lo que es lo mismo el patrimonio de Estonia S.A. (recordemos que activo - pasivo = patrimonio).

Ntese que, tal como lo dispone el prrafo 19.11 de la NIIF para Pymes, el costo de los activos y pasivos en una combinacin de negocios debe ser a valores razonables, por ello hemos aprovechado la subdivisionaria 33412 para registrar el valor que nos permite llevar al valor razonable de los vehculos que se estn adquiriendo en esta combinacin de negocios.

CONSULTAS
Contabilizacin de recibo por servicio de electricidad Consulta: La empresa Inversiones Kin S.A.C., nos consulta sobre la forma correcta de contabilizar el gasto por consumo de energa elctrica correspondiente al mes de diciembre del 2010, pero cuyo comprobante de pago lleg en el mes de enero del 2011. Datos adicionales: atos
Recibo N Monto total IGV Fecha de vencimiento Fecha de pago : : : : : 6589495 S/. 4,760 S/. 760 15/01/2011 25/01/2011

CONTABLES Y CASOS PRCTICOS


provisionados contablemente y pagados ntegramente antes de su cierre; pero, siempre que la Sunat compruebe que su imputacin en el ejercicio en que se conozca no implica la obtencin de algn beneficio fiscal. En ese contexto, y desde el punto de vista contable, el Marco Conceptual para la Preparacin y presentacin de los Estados Financieros, establece como hiptesis fundamental que para que los estados financieros alcancen sus objetivos, estos deben ser elaborados sobre la base de la acumulacin o del devengo contable. El devengo contable implica reconocer los efectos de las transacciones y dems sucesos cuando ocurran, independientemente de si se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo por ellos; debiendo registrarse en los libros contables y por consecuencia informar sobre ellos en los estados financieros, en los periodos con los cuales se relacionan. Como vemos, en este punto la norma tributaria recurre a un principio contable a fin de determinar el criterio para la deduccin de los gastos en el ejercicio, y de forma excepcional aceptar dicha deduccin a travs de su provisin contable, sin necesidad de contar con el comprobante en ese momento. Ahora bien, como este tipo de gastos constituye servicios gravados con el IGV, debemos analizar las disposiciones establecidas en la Ley del IGV a fin de contabilizarlos en forma adecuada. En ese sentido, de conformidad con el literal c) del artculo 4 de la referida Ley, para los gastos sustentados mediante recibos por servicios pblicos, el nacimiento de la obligacin tributaria se origina en la fecha de pago o en la fecha de vencimiento, lo que ocurra primero; por ello, resulta necesario observar este requisito tributario para su registro. Con base en lo anterior, proponemos la siguiente dinmica contable: Por la provisin del gasto en el mes de diciembre 2010:
ASIENTO CONTABLE
---------------- x ---------------63 Gastos de servicios prestados por terceros 636 Servicios bsicos 6361 Energa elctrica 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4211 No emitidas x/x Por la provisin del gasto por consumo de electricidad. ---------------- x ---------------4,000 4,000

Respuesta:
De conformidad con el artculo 57 de la LIR, los gastos se imputarn en el ejercicio fiscal en el que se conocen, en concordancia con el principio del devengado, criterio recogido de las normas contables. Resulta necesario indicar, que en el ltimo prrafo de la norma versada se dispone como una excepcin a la regla antes indicada, que aquellas entidades que por factores exgenos se ven impedidas de conocer un gasto de la tercera categora oportunamente, se aceptar su deduccin del gasto en dicho ejercicio, en la medida que sean

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ASESORA CONTABLE Y AUDITORA


Datos adicionales:
Detalle Activo fijo Total Costo 300,000 300,000 Depreciacin 250,000 250,000 Valor en libros 50,000 50,000

Posteriormente en el mes de enero de 2011 se proceder a realizar el siguiente asiento:


ASIENTO CONTABLE
---------------- x ---------------42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4211 No emitidas 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central a las Ventas 40111 IGV - Cuenta propia 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por el recibo N 6589495. ---------------- x ---------------42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el pago del recibo de electricidad. ---------------- x ---------------4,760 4,760 4,760 4011 Impuesto General 760 4,000

La tasa de depreciacin anual es del 10% y la vida til restante del bien es de dos aos.

Asimismo, conforme con lo sealado en el prrafo 59 de la NIC 36 se denomina prdida por deterioro a la reduccin que se produce en el valor en libros de un activo hasta que alcance su importe recuperable. As, en el caso planteado la reduccin sealada se deber efectuar como se muestra en el siguiente asiento afectando el resultado del periodo:
ASIENTO CONTABLE
---------------- x ---------------68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 685 Deterioro del valor de los activos 6852 Desvalorizacin de inmuebles maquinaria y equipo 68522 Maquinarias y equipos de explotacin 36 Desvalorizacin de activo inmovilizado 363 Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y equipo 3633 Maquinarias y equipos de explotacin 36331 Maquinarias y equipos de explotacin - Costo de adquisicin o construccin x/x Por la prdida por deterioro del activo de la empresa. ---------------- x ---------------10,000 10,000

Solucin:
Existe deterioro cuando el importe en libros del bien excede a su importe recuperable, tal como lo establece la NIC 36. En los prrafos 12 a 14 de la mencionada NIC, se describen algunos indicadores para comprobar si existe por deterioro del valor de un activo, tales como la existencia de indicios proporcionados por fuentes externas (entorno legal, econmico, tecnolgico o de mercado) o internas (en relacin con el mismo activo o la forma que se usa o usar el bien) donde se requiere que la empresa determine el importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo y compare el mismo con su valor en libros. De lo anterior y bajo el entendido que este activo individual genera entradas de efectivo independientes de las producidas por otros activos, con base en lo dispuesto por el prrafo 22 de la NIC 36, resulta correcta que se calculase su valor recuperable ascendente en este caso a S/. 40,000 y se efecte la correspondiente comparacin, como se muestra a continuacin:
Detalle Valor en libros del activo Valor recuperable Exceso sobre el valor recuperable S/. 50,000 (40,000) 10,000

Cabe sealar, que el primer asiento tiene como propsito el registro del crdito fiscal para ser utilizado en el mes de enero. Deterioro de activos Caso: Una empresa al 31 de diciembre 2010 tiene un activo fijo medido al costo, cuyo valor en libros asciende a S/. 50,000. A dicha fecha existen indicios de desvalorizacin del activo fijo de la empresa y se determina como valor recuperable de este S/. 40,000. Cmo sera el asiento contable?

Ahora bien, conforme con el prrafo 30 de la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo, el activo fijo despus de su reconocimiento debe contabilizarse por su costo menos la depreciacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro, debe rebajarse el costo del bien en el monto de S/. 10,000.

En este orden de ideas, la prdida por deterioro genera que la base contable del activo sea menor a la base tributaria de este generndose un diferencia temporal deducible por el monto de S/. 10,000 que debe reconocerse como un activo tributario diferido por el importe de S/. 3,000 (S/. 10,000 x 30%) en la medida que sea probable su recuperacin. Cabe sealar que de acuerdo con lo establecido en el prrafo 63 de la NIC 36 tras el reconocimiento de la prdida de valor, los cargos por depreciacin del activo se
Ao 2011 20,000 Ao 2012 20,000

ASIENTO N 1 ------------------------------------ x ----------------------------------------68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 681 6814 39 Depreciacin Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 20,000 20,000

68142 Maquinarias y equipos de explotacin Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados 391 3913 x/x Depreciacin acumulada Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo

39135 Equipos diversos Por la depreciacin del ejercicio. ------------------------------------ x -----------------------------------------

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CONSULTAS CONTABLES Y CASOS PRCTICOS


ajustarn en el periodo futuro, con el fin de distribuir el importe en libros revisado a lo largo de la vida til restante. De esta forma si queda una vida til de dos aos el monto de S/. 40,000 deber distribuirse en ese lapso siendo la depreciacin por los ejercicios, 2011 y 2012 de S/. 20,000 y S/. 20,000, respectivamente. El asiento contable sera como sigue: ver asiento N 1 en pgina B-9. Importe recuperable de un activo Caso: Una empresa al cierre del ejercicio 2010 posee maquinarias cuyo valor neto contable asciende a S/. 200,000. A dicha fecha se observa que el valor de mercado de los bienes que fabrica la empresa ha sufrido un descenso en su precio. Consecuencia de lo antes expresado, la empresa determin que el valor razonable menos costo de ventas de las maquinarias asciende a S/. 160,000 y el valor en uso de estas ascendera a S/. 150,000. Existe prdida por deterioro de los activos?
6852 Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y equipo 68522 Maquinarias y equipos de explotacin 36 Desvalorizacin de activo inmovilizado 363 Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y equipo 3633 Maquinarias y equipos de explotacin 36331 Maquinarias y equipos de explotacin - Costo de adquisicin o construccin x/x Por el deterioro de valor. ---------------- x ---------------40,000

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porque: i) no es probable que la entidad tenga que satisfacerla, desprendindose de recursos que incorporen beneficios econmicos; o bien ii) el importe de la obligacin no puede ser medido con la suficiente fiabilidad. Dado que la empresa tiene una apelacin efectuada ante el Tribunal Fiscal cuyo desenlace es probable que sea negativo para la empresa, resulta correcto que financieramente se deba sealar la posible prdida, toda vez que ello conllevara a una obligacin que implicara que la empresa tenga que desprenderse de recursos para cumplir con el pago de esta. En este sentido, solo se requiere que se revele esta situacin en las notas a los estados financieros, debiendo evaluarse su condicin regularmente. Respecto de la confirmacin de la orientacin del Tribunal a favor de la Administracin, en la medida que resulte probable esta situacin, ello generar de acuerdo con el prrafo 28 de la NIC 37 que se deba reconocer el correspondiente pasivo por el monto de la deuda que deber pagar a favor de la Administracin Tributaria. De lo anterior, cuando la realizacin del gasto sea prcticamente cierta, dejar de calificar como pasivo contingente y deber reconocerse en los estados financieros. As, en el caso planteado cuando se estime que ser probable que la empresa asuma el pago del Impuesto a la Renta del 2007 ascendente a S/. 20,000, deber efectuarse el siguiente asiento:
ASIENTO CONTABLE
---------------- x ---------------68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 686 Provisiones 6861 Provisin para litigios 68611 Provisin para litigios - Costo 48 Provisiones 481 Provisin para litigios x/x Por el reconocimiento del posible fallo negativo por parte del Tribunal Fiscal y la probable deuda que surgir a favor de la Administracin Tributaria. ---------------- x ---------------20,000 20,000

Identificacin de un pasivo contingente Caso: De acuerdo con los abogados de una empresa, respecto a la apelacin que se encuentra en el Tribunal Fiscal pendiente de asignacin de Sala referida al Impuesto a la Renta del ejercicio 2007, se estima posible que resulte adversa a dicha empresa. Esta calificacin se basa en las ltimas sentencias emitidas por el Tribunal sobre casos similares donde esta instancia ha privilegiado los aspectos formales. El monto que se encuentra en litigio asciende a S/. 20,000.

Solucin:
Comparacin de valores
Valor neto contable Valor razonable menos costo de ventas S/. 160,000 Valor en uso

S/. 200,000

S/. 150,000

El mayor

Solucin:
Un pasivo contingente es una posible situacin adversa que conlleva la salida de recursos de la empresa cuya existencia, valor y derecho de propiedad dependen de que ocurra o no un suceso determinado, o de la ejecucin o no de un acto especfico. En resumen, se trata de un posible resultado negativo cuyo hecho que lo ocasion, es decir, le dio origen o nacimiento, es anterior a la fecha de cierre de los estados contables. Al respecto, la NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes define en su prrafo 10 a un pasivo contingente como: a) Una obligacin posible, surgida a raz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada solo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o ms eventos inciertos en el futuro, que no estn enteramente bajo el control de la entidad; o bien b) Una obligacin presente, surgida a raz de sucesos pasados, que no se ha reconocido contablemente

Con base en lo anterior, toda vez que el importe recuperable del bien es inferior al valor en libros del activo, conforme con el prrafo 59 de la NIC 36 deber reducirse el importe en libros del bien hasta alcanzar su importe recuperable, debiendo reconocer esa reduccin como una prdida por deterioro de valor. Consecuencia de lo anterior, se habra producido una prdida de valor de las maquinarias, la que ascendera a S/. 40,000 (S/. 200,000 - S/. 160,000). Al respecto, con la finalidad de reflejar esta prdida a continuacin se presentar el asiento a efectuar para reconocer la prdida por deterioro del bien:
ASIENTO CONTABLE
---------------- x ---------------68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 685 Deterioro del valor de los activos 40,000

Tributariamente, de acuerdo con el literal f) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta no son deducibles las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones cuya deduccin no admite esta ley, por tanto, se generara una diferencia. En este orden de ideas, a efectos de determinar la Renta neta imponible del ejercicio 2010 deber adicionarse este monto.

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Validacin de ingreso de datos


Supongamos que necesitamos trabajar una hoja de clculo que permita el ingreso de las horas extras laboradas por el personal de una empresa. Efectuaremos una validacin de los datos ingresados en el que verificaremos la poltica que la empresa de nuestro ejemplo, ha dispuesto para las horas extras que su personal realice: Tienen que realizarse por horas completas, no estn permitidas, por ejemplo, 1 hora y 10 minutos. No pueden ser superiores a 4 horas por da y por trabajador.

FOTO N 1

En la vida real, la relacin de trabajadores que justifique un clculo de este tipo debera ser extensa, para fines didcticos trabajaremos solo con cuatro trabajadores.

FOTO N 2

En la opcin Datos seleccionamos Validacin. Validacin

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FOTO N 3

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Como la poltica no permite tiempos fraccionados, configuramos para que el ingreso de datos sea de nmeros enteros.

FOTO N 4

Luego configuramos para validar el ingreso del otro criterio: las horas extras no pueden ser superiores a cuatro.

FOTO N 5

Si en el ingreso de las horas se digitara, por ejemplo, una hora y media de tiempo extra, se apreciara que emerge una ventana que advierte del error.

FOTO N 6

Y si se pretendiera ingresar cinco horas extras, el mensaje indicara aquel dato como no vlido.

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A S E

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LABORAL
INFORME PRINCIPAL

Aplicacin del principio de inmediatez en los despidos y dems sanciones disciplinarias


lvaro GARCA MANRIQUE(*)

RESUMEN EJECUTIVO

n el presente artculo, el autor comenta los aspectos y alcances ms importantes sobre el principio de inmediatez, que est asociado directamente a la imposicin al trabajador de sanciones disciplinarias, entre ellas el despido. Se incluye en el anlisis tanto lo que debe entenderse por inmediatez como su exigencia de observacin durante todo el procedimiento de despido, as como su aplicacin para las sanciones menores como las amonestaciones y suspensiones.

INTRODUCCIN
El principio de inmediatez viene asociado a la potestad disciplinaria o sancionatoria del empleador, que a su vez se sita como una de las aristas del poder de direccin que la legislacin y la doctrina le reconocen(1), y est consagrado expresamente en las normas que regulan el procedimiento de despido, aunque luego veremos que tambin es de aplicacin para la imposicin de sanciones disciplinarias menores. Alude al momento y oportunidad de las sanciones. En lo que respecta al despido, sabemos que cuando el empleador constata que su trabajador ha cometido una falta grave tipificada en la ley laboral y ha tomado la decisin de separarlo de la empresa, deber seguir el procedimiento establecido por el artculo 32 del TUO de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral, aprobado por Decreto Supremo N 003-97-TR (LPCL), que garantiza el derecho de defensa del trabajador. El procedimiento de despido tiene las siguientes etapas: a) Una vez que el empleador constata la existencia de la falta grave e

individualiza al trabajador responsable, le cursa una carta de imputacin, tambin llamada carta de preaviso, donde precisar la(s) falta(s) grave(s) y acusar el(los) hecho(s) que la sustenta(n). b) En la mencionada carta de imputacin o preaviso, el empleador conceder al trabajador un plazo no menor de seis (6) das naturales para que formule sus descargos y se defienda, por escrito. El trabajador podr contradecir la falta imputada y, de ser el caso, ofrecer las pruebas que sustenten su defensa. Podr optar, si se quiere: i) por negar la comisin de la falta imputada; o ii) por aceptar los hechos acusados pero se defender argumentando que ellos no constituyen falta, tanto menos falta grave. Durante ese lapso de tiempo, el empleador podr exonerar al trabajador de asistir a laborar, siempre que reconozca la remuneracin y beneficios sociales por esos das. c) Transcurrido el plazo concedido para sus descargos, si el trabajador no los formul o hacindolo no satisfizo o no convenci a su

empleador para que modifique su intencin de despedirlo, el empleador cursar la carta de despido con lo cual se extinguir el vnculo laboral. La causal de extincin ser el despido justificado. Mediante esta carta el empleador propiamente ejecuta su decisin separatista. En el artculo 32 que se menciona, claramente se estipula que el empleador deber respetar el principio de inmediatez.

I. EL PRINCIPIO DE INMEDIATEZ
A pesar de que cuando se estableci este principio la ley no determin qu se debe entender jurdicamente por inmediatez, la sola literalidad del trmino desde ya nos sugiere que el empleador debe actuar rpidamente en los casos de despido por falta grave. Tambin es inmediato aquello que sucede sin dilacin respecto de un hecho anterior. Por lo tanto, profundizando en el concepto, estimamos que la inmediatez exige que el trnsito desde el momento de la comisin de la presunta falta grave y/o el momento en que el empleador toma conocimiento de ella hacia el momento en que este ltimo decide su proceder

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INFORME PRINCIPAL
respecto de esa misma falta, debe ser un trnsito no solo rpido sino tambin pacfico y natural, sin que entre ambos momentos exista otra accin material del empleador, o inaccin o silencio de su parte, que hagan pensar que su intencin real nunca fue sancionar la falta, o por lo menos no sancionarla con despido. despido En este ltimo supuesto nos referimos a los casos en que el empleador, al tomar conocimiento de una falta grave de su trabajador, deja ver que su futura decisin ser solo adoptar una medida disciplinaria menor, pero no cuando ya impuso esta sancin menor. Por ejemplo, un memorando por el cual preavisa a su trabajador que la empresa est evaluando los trminos de la suspensin sin goce de haber que le impondr en los prximos das o que al da siguiente de su falta ser convocado a una reunin con la gerencia para que sea verbalmente apercibido y amonestado. Son acciones del empleador que todava no son sanciones, pero que demuestran y anticipan que por lo menos su decisin no ser separar a su trabajador. Para nosotros, si el empleador impone ya la sancin menor y luego pretende iniciar el procedimiento de despido por la misma infraccin no est vulnerando el principio de inmediatez sino el de non bis in dem. Inmediatez, entonces, sugiere por igual la inexistencia por parte del empleador del silencio perdonador y del acto consentidor. La existencia del principio de inmediatez se justifica en el hecho de que, dado que el despedir es siempre una facultad del empleador de la cual podr hacer uso a su libre eleccin (siempre y cuando se justifique en causa prevista en la ley), y es la sancin ms gravosa en la medida que significa que el trabajador pierde la principal fuente de ingresos propios y de su familia, la voluntad de la ley es eliminar cualquier incertidumbre jurdica sobre un determinado hecho (falta grave) y exigir al empleador fijar su posicin al respecto en el ms breve plazo, dentro del lmite de la razonabilidad. El principio de inmediatez no est referido a un plazo puntual y especfico, por lo menos para la legislacin peruana(2). En rigor, se trata de que el empleador no debe dejar pasar un plazo mayor al tiempo que en circunstancias normales y para cada caso en concreto le tome constatar la existencia de la falta, individualizar al trabajador culpable, iniciar el procedimiento de despido y sancionarlo. lo Si queremos aplicar supletoriamente trminos procesales, el empleador deber actuar en la primera oportunidad que tenga(3), porque un excesivo lapso de tiempo dejado pasar puede entenderse como que olvid la falta y perdon a su trabajador, luego de lo cual ya no podra valerse de ese mismo hecho, aparentemente ya olvidado o perdonado, para separar a su trabajador en la medida que las relaciones entre las partes ya seran nuevamente cordiales. Adems, si la comisin de falta grave, cualquiera de las tipificadas por el artculo 25 de la LPCL, no implica que el empleador tenga que despedir a su trabajador, ya que siempre tomar esa decisin libremente, queda claro que bien puede elegir no despedir. El despedir es un derecho del empleador, no una exigencia ni un deber Y el silendeber. cio derivado de la inaccin del empleador bien puede evidenciar que opt por mantener a su trabajador en el empleo, pese a su infidelidad(4). En este orden de ideas, por la inmediatez se exige al empleador actuar sin dilacin, con la nica demora propia del desarrollo mismo del procedimiento de despido desde que tome conocimiento de la(s) falta(s), la(s) imputa, concede plazo para los descargos y hasta que separa a su trabajador. No obstante lo dicho, algunos aos atrs (2006) la Sala de Derecho Constitucional y Social de la Corte Suprema, mediante sentencia recada en la Casacin N 677-2006-La Libertad, determin que el empleador demandado s haba cumplido con el principio de inmediatez, toda vez que el lapso de tiempo entre el conocimiento de la falta y la carta de preaviso de despido fue uno inferior a treinta (30) das naturales. Particularmente, discrepamos con este ltimo razonamiento de la Corte. Si la dotacin de contenido del principio de inmediatez fue dejada a la labor judicial a partir de las circunstancias particulares de cada caso concreto, cmo as la Corte Suprema pretendi instituir un criterio con vocacin general de lo que debe entenderse por inmediatez fijando, de manera inconsulta, un plazo de referencia como el de 30 das. Nuestra crtica no se dirige a cuestionar lo amplio o corto que pueda ser este lapso de tiempo, sino que se instituya un plazo con vocacin general que podra en un futuro limitar a los juzgadores a considerar un plazo distinto para otro caso en el cual las circunstancias particulares que lo rodeen determinen que lo razonable sea, por ejemplo, un plazo mayor. Abundando en la inaplicabilidad de la misma referencia temporal para otros casos similares, no solo de cara al

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futuro, debemos manifestar que la sentencia en cuestin tampoco guard coherencia con una anterior expedida por la propia Sala (Casacin N 1917-2003Lima), la cual si bien no fij un plazo arbitrario de referencia en el mismo modo como en la que ahora comentamos, s consider que en ese otro caso el plazo que se tom el empleador para iniciar el procedimiento de despido desde el conocimiento de la falta grave (33 das) fue, en palabras de la Corte, tambin razonable. En este segundo caso comentado, creemos, la Corte s razon adecuadamente partiendo del plazo real para concluir en su razonabilidad; a diferencia de la sentencia posterior antes comentada, en la que el punto de partida ha sido un plazo hipottico e irreal (30 das) que no guardaba relacin alguna con los hechos analizados. La determinacin de un plazo razonable a efectos de verificar el cumplimiento de la inmediatez responder al caso concreto, analizando las circunstancias que rodearon la comisin de la falta. El principio de inmediatez guarda estrecha relacin con el derecho de defensa del trabajador. Su existencia responde a la necesidad de garantizar la seguridad jurdica en la relacin laboral, de modo que los hechos considerados como faltas graves por el trabajador sean sancionados rpidamente por el empleador.

II. INICIO DEL CMPUTO DE LA INMEDIATEZ EN LA IMPOSICIN DE LA SANCIN


La inmediatez debe computarse desde que el empleador toma conocimiento cabal de la falta, no necesariamente desde que esta es cometida, ya que podr tratarse de dos momentos distintos distintos. En nuestra opinin, esta interpretacin es la correcta y, cabe resaltar, que es unnime desde mucho tiempo atrs. Usualmente, no siempre, las faltas graves son cometidas ocultamente. Un trabajador que sustrae sistemtica y subrepticiamente sumas de dinero de la empresa valindose de artimaas contables, o aquel trabajador que conduce por medio de terceros a l vinculados una empresa que realiza actos de competencia desleal contra su empleador; no actan abiertamente por temor a ser descubiertos y poder lograr as sus reprochables fines. En tales casos, el empleador toma conocimiento de la falta no cuando esta es cometida sino cuando tras recoger indicios, evaluar sospechas y realizar investigaciones llega a la conclusin que determinado trabajador cometi determinada falta.

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si estamos frente a una falta que requiere necesariamente de una etapa de investigacin rigurosa hasta verificar con certeza su existencia y/o hasta individualizar al trabajador responsable, mal hara el empleador, en el afn de actuar inmediatamente luego de cometida la falta (no de comprobada), inculpar al primer trabajador que se cruce en el camino. Lo correcto ser esperar a finalizar las investigaciones y recin luego de ese momento, rpidamente claro est, iniciar el procedimiento de despido ya contando con la informacin necesaria.

falta grave ocupa un puesto de direccin y la situacin fctica en la empresa es que El principio de inmediatez viene asono haba un superior que pudiese investigar u ordenar ciado a todas las etapas del procedimienuna auditora? Por ejemplo, to de despido, no nicamente al inicio de en una compaa, subsidiaeste. ria de una transnacional, los accionistas y miembros del Directorio son, todos ellos, Cmo podra exigirse a ese empleador, personas naturales no domiciliadas en a quien le han sustrado dinero de mael pas. Tienen su residencia habitual nera subrepticia, que acte inmediataen el extranjero y solamente vienen al mente luego de la sustraccin si en ese Per a sesionar peridicamente, dejanmomento todava no haba evidencias do las instrucciones al gerente general. conocidas y/o medianamente contunEs ms, la mayor parte de las sesiones y dentes de su ocurrencia? O tambin, reuniones se realizan de manera no precmo poda conocer ese empleador sencial a travs de medios electrnicos. que su trabajador conduca a travs de Por lo tanto, en el quehacer diario, ese interpsita persona (testaferro) una emgerente general viene a ser la mxima presa que realiza actos de competencia autoridad en la empresa. No se toma desleal sino hasta despus de realizar ninguna decisin sin su aprobacin ni una investigacin rigurosa? No debe se lleva a cabo alguna auditora sin su malinterpretarse en el sentido de que previo consentimiento. El caso es, que en estos casos no se exige inmediatez, dicho gerente es propietario de una pues esta es exigible siempre, aun en empresa hacia la cual l mismo est estos casos; pero se exigir desde que desviando fondos de su empleador, la falta es conocida por el empleador empleador. de manera subrepticia. Entonces, nadie podr realizar investigacin alguna Distinto ser en caso de que la comisin hasta que los superiores jerrquicos del de la falta grave sea realizada en espacio gerente, que no domicilian en el pas, y momento que permita al empleador sospechen de la irregularidad y decidan conocer, en tiempo real, la existencia de llevar a cabo una auditora. Y, claro est, la falta grave y al trabajador que incupara que ello ocurra podra transcurrir rri en ella. Casos tpicos: i) el empleador mucho tiempo, quiz hasta la prxima tomar conocimiento de la falta verbal en visita al pas que hagan los accionistas agravio de un directivo de la empresa en el o los directores. Por lo tanto, la inmemismo momento que ocurre; ii) lo mismo diatez se exigir desde que se tom para aquel trabajador que incurri a laconocimiento de la falta y no desde su borar en evidente estado de embriaguez, comisin. ms all que acto seguido deba hacerse el test de alcoholemia correspondiente; etc. Ahora bien, para nosotros, cuando el Por la naturaleza de estas faltas graves en empleador alegue haber conocido la que el empleador toma conocimiento de falta por medio de persona ajena a su la falta en el momento de su ocurrencia, s entorno, pero se demuestra que pudo es razonable exigirle la inmediatez desde haber tomado conocimiento cabal de ese momento. la falta antes de ese evento, habr vul-

III. LA EXIGENCIA DE INMEDIATEZ DURANTE EL PROCEDIMIENTO DE DESPIDO


El principio de inmediatez viene asociado a todas las etapas del procedimiento de despido, no nicamente al inicio de este Explicamos lo dicho. Si hemos este. manifestado que la inobservancia del principio de inmediatez determina que el empleador olvid la falta o perdon a su trabajador, este presunto olvido o perdn podra ocurrir en cualquier momento hasta antes de materializar el despido. Por ello, es preciso que el empleador respete la inmediatez siempre, mientras dura todo el procedimiento. Lo que es lgico, ya que si el empleador curs la carta de preaviso y recibi los descargos de su trabajador, y deja pasar el tiempo sin que remita oportunamente la carta de despido, se entender que los argumentos del trabajador le convencieron y que tcitamente dej sin efecto el procedimiento de despido; en cuyo caso el trabajador tendra que reincorporarse a sus labores(5). Revisemos la aplicacin del principio de inmediatez en cada una de las etapas del procedimiento: a) Una vez que el empleador conoce cabalmente de la existencia de la falta e individualiza al trabajador, inmediatamente deber cursar la carta de preaviso o imputacin. Si la falta es flagrante o por su naturaleza el preaviso no es razonable, la ley autoriza al empleador a cursar directamente la carta de despido y obviar aquella de preaviso. No obstante, deber cursar la carta de despido inmediatamente. b) Si el trabajador no formul descargos dentro del plazo concedido por la empresa (mnimo 6 das naturales), el empleador deber cursar la carta de despido, como mximo, al da siguiente de haberse cumplido ese plazo.

En suma: a) Cuando la comisin de la falta grave no es abiertamente pblica o requiere un periodo razonable de investigacin para su conocimiento cabal, comprobacin e individualizacin del trabajador, la inmediatez se exigir desde que el empleador toma conocimiento de la falta. b) Cuando la comisin de la falta grave es pblica, conocible rpidamente o flagrante, que permite la comprobacin e individualizacin del trabajador en ese mismo momento, en tiempo real, la inmediatez se exigir desde el momento de la comisin. Este tema nos lleva al siguiente caso hipottico: qu ocurre si el trabajador que presuntamente ha cometido una

nerado la inmediatez si despide al trabajador. Naturalmente, el nexo que demuestre esa posibilidad tendr que ser directo y estrecho, sin margen de duda. Un elemento relevante para determinar si el empleador respet la inmediatez es evaluar la posibilidad material en que se situaba para conocer o no la falta, caso contrario el apoyarse en la intervencin capital de un tercero ser tan solo una excusa o perfecta coartada para el empleador pasivo pasivo. A nuestro criterio, el diferir la inmediatez hasta el momento que el empleador recin tome conocimiento de la falta en los casos que as lo amerite, segn hemos explicado tiene por finalidad tambin cautelar el debido proceso y proteger los intereses de los trabajadores. Sostenemos esto, por cuanto,

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Si ese da siguiente es inhbil, sugerimos entonces remitirla como mximo hasta el primer da hbil siguiente. c) Si el trabajador formul sus descargos pero estos no fueron convincentes o no satisficieron al empleador, este deber cursar la carta de despido, como mximo, al da siguiente de haberse cumplido el plazo que concedi (mnimo 6 das naturales). Si ese da siguiente es inhbil, tambin sugerimos remitirla como mximo hasta el primer da hbil siguiente. Rige la regla anterior. Esta etapa admite el siguiente supuesto especial: Si el trabajador formul sus descargos antes de cumplido el plazo concedido por el empleador (por ejemplo, al tercer da), sugerimos al empleador esperar a que transcurra por completo el plazo que concedi (mnimo 6 das naturales) porque el trabajador podra presentar, dentro de los das que restan, nuevas pruebas o descargos complementarios. Si, por el contrario, el empleador cursa la carta de despido inmediatamente despus de recibidos los descargos (al cuarto da) y antes de cumplirse el plazo total (6 das), ms adelante el trabajador podra cuestionar el despido sobre la base de que se recort su derecho de defensa, al impedrsele complementar sus argumentos con nuevas pruebas dentro del plazo total que se le concedi. La exigencia de la inmediatez, por tanto, se extiende a cada una de las etapas del procedimiento de despido, desde el inicio y hasta su conclusin. Debe ser as, ya que la ofensa que la falta grave profiere al empleador se mantiene, o debiera mantenerse, hasta que el trabajador es finalmente separado de la organizacin, pues tan solo as justificar el despido despido. Postulando un elemento adicional sobre este mismo punto, creemos que la exigencia de inmediatez al empleador debe respetar siempre su fuero y procedimientos internos respecto de la toma de decisiones, que son privativos Cada privativos. organizacin formalmente constituida cuenta con procedimientos propios para todos sus procesos productivos y, qu duda cabe, de recursos humanos o vinculados a su personal(6). Entonces, cuando deba determinarse si un empleador observ el principio de inmediatez, el juez ordinario y el constitucional, segn el caso, analizarn tambin las reglas y procedimientos internos que cada empresa tiene instituidos para adoptar una decisin. Mientras ms envergadura tenga una empresa, mayores canales de comunicacin interna tendr, lo que, si se quiere, podr retrasar la adopcin de la medida disciplinaria. Empero, debe respetarse la autonoma privada del empleador, claro est, el juez apreciar no solo la razonabilidad sino tambin la necesariedad del procedimiento interno y, como ya se dijo, evaluar tambin si el empleador incurri en inactividad en alguna etapa de ese procedimiento.

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IV. APLICACIN DEL PRINCIPIO DE INMEDIATEZ EN LA IMPOSICIN DE SANCIONES DISCIPLINARIAS MENORES


A nuestro entender, es igualmente exigible el cumplimiento del principio de inmediatez en caso de sanciones disciplinarias menores, por los motivos menores siguientes: a) Tanto el despido como las amonestaciones y suspensiones son sanciones, de distinta magnitud pero finalmente son medidas que surgen de la potestad disciplinaria del empleador, por tanto si se le exige actuar inmediatamente en casos de despido, por qu no podra exigirse lo mismo para los dems casos. b) El sustento del principio de inmediatez en los casos de despido radica en que su inobservancia hace presumir que el empleador olvid la falta grave o perdon a su trabajador, no pudiendo volver sobre sus pasos y fundar el despido en esa falta grave ya olvidada. No existe razn objetiva para no esgrimir el mismo argumento en los casos de sanciones disciplinarias menores. Adems, si por presuncin el empleador olvida lo ms (falta grave), tambin olvidar lo menos (falta menor) menor). c) Por un simple anlisis lgico, las faltas tienen que ser inmediatamente acusadas y sancionadas por el empleador, dentro de un plazo razonable. Sera absurdo que se sancione al trabajador por un hecho que cometi, por ejemplo, muchos meses atrs. Viene a colacin el concepto de seguridad jurdica, que es un fin en s misma misma.

Segn hemos referido anteriormente, el principio de inmediatez no determina un plazo puntual y especfico para la actuacin del empleador, tan solo exige que se trate de un plazo razonable desde que el empleador tom conocimiento de la falta. En otras palabras, el empleador no deber dejar pasar un plazo mayor al tiempo que en circunstancias normales le tome constatar la existencia de la falta, individualizar al trabajador culpable y sancionarlo. No obstante, son tambin de aplicacin para estos casos los mismos criterios para el despido, referidos al momento en que el empleador toma conocimiento de la falta y cuando esta requiere una etapa de investigacin previa antes de su comprobacin e individualizacin del trabajador.

(*)

Abogado por la Pontificia Universidad Catlica del Per. Especialista en Derecho Laboral, Procesal Laboral y Seguridad Social. Coordinador Ejecutivo de Soluciones Laborales.

(1) Apoyndose en TERRADILLOS, Edurne, el profesor Jorge Toyama Miyagusuku considera que el poder de direccin no sera ms que un poder moral si no estuviera acompaado de la facultad de castigar las diversas infracciones de los trabajadores, situacin que ms que obediencia, a lo sumo, lo que provocara sera benevolencia. El despido disciplinario en el Per. En: Ius et Veritas N 38. Ao 2009, p. 123. (2) Se conoce que algunas legislaciones establecen plazos especficos que incluso son catalogados como de prescripcin, para que el empleador pueda despedir al trabajador. Puede revisarse BLANCAS BUSTAMANTE, Carlos. El Despido en el Derecho Laboral Peruano. ARA Editores. Segunda edicin, 2006, p. 231 y ss. (3) El artculo 172 del Cdigo Procesal Civil, en cuanto a la nulidad de los actos procesales, determina que si la parte que denuncia el vicio no lo hace en la primera oportunidad que tuviera para hacerlo, la nulidad quedar convalidada. (4) El profesor Carlos Blancas Bustamante sostiene que as como la falta grave o el incumplimiento del trabajador hace nacer en favor del empleador el derecho a despedir al infractor, la decisin, expresa o tcita, de aquel de no ejercerlo determina la caducidad del derecho. La voluntad tcita del empleador, en ese sentido, se manifiesta cuando teniendo conocimiento indubitable de la infraccin cometida, deja transcurrir el tiempo sin reaccionar ante dicho evento. Ob cit., p. 232. (5) El mismo profesor Carlos Blancas, refirindose a la aplicacin del principio de inmediatez durante todo el procedimiento de despido, sostiene que no ser suficiente que haya inmediatez entre la conclusin del procedimiento previo y la notificacin del despido; tambin deber haberla entre el conocimiento de la falta por el empleador, o su comisin, y el inicio del trmite previo, pues el despido es un proceso indivisible que se inicia al interior de la empresa con la comunicacin previa de su imputacin al trabajador y se exterioriza, con la notificacin de despido y la separacin del trabajador de la empresa. Ob. cit., p. 234. (6) La jurisprudencia ha sealado que entre la fecha de la comisin de la falta grave y la despedida, puede mediar un intervalo prudencial, ya que el empleador tiene derecho a investigar, consultar o tomarse un tiempo para adoptar la decisin. Resolucin del Tribunal del Trabajo de 25/02/1980. En: Jurisprudencia del Trabajo. DE LA TORRE UGARTE, Carlos. T. II. N 621. Recogido por BLANCAS BUSTAMANTE, Carlos. Ob. cit., p. 233.

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INFORME

PRCTICO

La remuneracin computable para el clculo de los beneficios sociales. Reglas generales


Gustavo QUISPE CHVEZ(*)

RESUMEN EJECUTIVO

n el presente informe, el autor nos explica cules son las reglas y los criterios para hallar la remuneracin computable para calcular la CTS, graticacin y vacaciones, jando reglas generales y ofrecindonos una visin completa de este tema, que se halla disperso en varias normas laborales.

INTRODUCCIN
En el presente artculo pretendemos dar nuestro punto de vista respecto a un tema sobre el cual existen muchas dudas y es uno de los puntos ms requeridos por nuestros suscriptores. Uno de los temas ms recurrentes en la empresa, adems de la contratacin y el despido, es el referido al pago de los beneficios sociales (vacaciones, gratificaciones y la compensacin por tiempo de servicios), que en teora no es nada complicado su clculo cuando el trabajador percibe un monto nico y fijo como salario. En estos casos una liquidacin de beneficios sociales o el pago de cada derecho en su oportunidad no merecen mayor dificultad si conocemos las reglas bsicas del clculo de cada beneficio social. Sin embargo, las dudas surgen cuando los trabajadores perciben por la prestacin de sus servicios diversos ingresos como parte de su salario, tales como las horas extras, comisiones, bonificaciones, movilidad, entre otros. Es decir, las dudas surgen cuando el trabajador percibe lo que se conoce como remuneracin con estructura, y ponemos entre comillas esta frase, porque estamos ante el supuesto en que el trabajador percibe adems del haber bsico, otros montos dinerarios que pueden ser remuneraciones o conceptos no remunerativos. Recurrindose en mayor medida a la inclusin de conceptos no remunerativos a fin de que el trabajador tenga un ingreso mensual, digamos, razonable; pero que supongan un menor pago de beneficios sociales, al no ser tomados en cuenta para la remuneracin computable.

En ese sentido, debemos desvirtuar la vieja creencia de que el ingreso mensual de un trabajador, suponga que reciba un monto similar por sus beneficios sociales, por ejemplo, que tenga un ingreso de S/. 1,000.00 mensuales, y perciba un monto similar como gratificacin. Debemos precisar que esto puede que no suceda as, y el trabajador pueda percibir un monto menor o incluso mayor a su ingreso mensual regular, lo que depender del tipo de estructura que tiene su ingreso mensual, y las remuneraciones imprecisas o variables que perciba en el semestre. En ese orden de ideas, en el presente artculo planeamos explicar el tratamiento de las remuneraciones con estructura, y cmo debemos hallar la remuneracin computable que sirva de base para el clculo de los beneficios sociales. No vamos a sealar cmo se calcula la gratificacin, CTS o vacaciones, sino contestar la pregunta: sobre qu cantidad voy a efectuar el clculo de gratificacin, CTS o vacaciones? Para fines didcticos, supongamos que la remuneracin computable fuera una gran bolsa, lo que buscamos es ensear qu ingresos del trabajador ingresan en esta bolsa y en qu proporcin, porque partamos de la premisa que todo lo que el percibe trabajador no entra en la remuneracin computable, y los montos que ingresan no son tomados en cuenta en su integridad muchas veces.

mensual, sino que puede percibir remuneraciones, raciones es decir, pueden recibir diversos ingresos, en dinero o en especie, que tengan la caracterstica de ser contraprestativos(1), de libre disposicin(2) y con carcter alimentario(3) (artculo 6, D.S. N 003-97-TR). Toda vez, que el concepto remuneracin se aplica para todo ingreso que el trabajador perciba y que cumpla las caractersticas antes mencionadas, siendo la libre disposicin la caracterstica fundamental que define si un ingreso es remuneracin. El ingreso que no fuera de libre disposicin no sera remuneracin, pues no tendra sentido que el trabajador perciba un monto como remuneracin y no pueda disponer como mejor le parezca del monto; como sucede con la movilidad como condicin de trabajo, que se entrega al trabajador para que realice diligencias a favor de la empresa; este monto no sera remuneracin, entre otras cosas, porque no es de libre disposicin del trabajador, debiendo rendir cuenta del gasto en el libro de movilidades. Adicionalmente a las remuneraciones, dentro de los ingresos de un trabajador, pueden existir conceptos que no tengan esta categora a pesar de que son contraprestativos, de libre disposicin y con carcter alimentario; son los llamados conceptos no remunerativos conceptos remunerativos, a los cuales el legislador les arrebat la remuneratividad. As, muchos de los conceptos sealados en los artculos 19 y 20 del TUO de la Ley de CTS, D.S. N 001-97-TR, que tranquilamente podran ser clasificados como remunerativos no lo son, porque la ley opt por no darles esa condicin. Por ejemplo, la movilidad supeditada a la asistencia al trabajo, que cumplira con todas las caractersticas para ser remuneracin pero no lo es, por un efecto legal.

I. EL INGRESO MENSUAL DEL TRABAJADOR NO SIEMPRE ES REMUNERACIN, NI TAMPOCO PERCIBEN UNA SOLA REMUNERACIN
No siempre los trabajadores reciben por sus servicios una sola remuneracin

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INFORME PRCTICO
En ese sentido, el elemento diferenciador entre una remuneracin y un concepto no remunerativo, lo va a determinar el legislador que puede sin ninguna justificacin establecer que tal o cual ingreso del trabajador no es remuneracin; y no debern ser tomados en cuenta a efectos de la remuneracin computable de los beneficios sociales. Por ello, si tenemos un concepto que una ley obliga al empleador a otorgarlo al trabajador, y queremos verificar si es remunerativo o no, debemos buscar en el texto de la norma legal, una declaracin expresa que seale que el referido concepto no es remuneracin; caso contrario, y en el supuesto de que no exista mandato expreso de exclusin, se entender que es remunerativo, en mrito a la presuncin de salariedad, como sucede, por ejemplo, con la bonificacin extraordinaria del 9% (ingreso de libre disposicin), respecto del cual el artculo 3 de la Ley N 29351 seala [e]l monto que abonan los empleadores por concepto de aportaciones al Seguro Social de Salud (EsSalud) con relacin a las gratificaciones de julio y diciembre de cada ao son abonados a los trabajadores bajo la modalidad de bonificacin extraordinaria de carcter temporal no remunerativo ni pensionable (el nfasis es nuestro) (obsrvese como la declaracin de no remuneratividad es expresa). As pues, como un primer paso para determinar la remuneracin computable, es discriminar los conceptos no remunerativos del ingreso mensual del trabajador, para lo cual debemos recurrir a los artculos 19 y 20 del TUO de la Ley de CTS, D.S. N 001-97-TR; o en el

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caso de un concepto otorgado por ley, verificar en el texto de la norma que lo otorga, si le da carcter no remunerativo (ver cuadro N 1). Luego de excluidos los conceptos no remunerativos, procederemos a calcular a cunto asciende el monto de la remuneracin computable como paso previo del clculo de los beneficios sociales. Haciendo la atingencia que este monto puede ser diverso en funcin de cada beneficio social, como lo veremos ms adelante.

II. LA REMUNERACIN COMPUTABLE


Una vez que hemos discriminado los conceptos no remunerativos de los ingresos del trabajador, nos quedaremos solo con las remuneraciones, y pueden presentarse de la siguiente forma: ver cuadro N 2. La percepcin de los conceptos descritos en el cuadro N 2, ser parte de la remuneracin computable para los beneficios sociales. Es decir, cuando calculemos, por ejemplo, gratificaciones deberemos tener en cuenta para la remuneracin computable no solo la remuneracin bsica, sino tambin las complementarias en los porcentajes y forma que la ley seale. Precisamente, cuando un trabajador percibe sus remuneraciones, sea la principal o las complementarias, estas sern incluidas en el monto de la remuneracin computable tomando en cuenta los criterios de percepcin y periodicidad.

CUADRO N 1 Ingresos mensuales del trabajador Remuneraciones Conceptos no remunerativos - Los sealados en los artculos 19 y 20 del D.S. N 001-97-TR - Los ingresos que la ley le otorgue expresamente esta categora

Remuneracin computable

CUADRO N 2 Conocida como haber bsico o salario bsico, es una remuneracin principal a travs de la cual el trabajador recibe una misma cantidad determinada por cada uno de los mdulos temporales en los que desarrolla su prestacin laboral. La remuneracin bsica constituye la contraprestacin directa e inmediata ms estrechamente conexa con la prestacin misma de trabajo. Las compensaciones contraprestativas Este primer grupo se relaciona con la prestacin laboral pero no suele corresponder a la prestacin ordinaria del trabajador, de tal forma que tiende a compensar la anormalidad o el carcter extraordinario o el esfuerzo del trabajador. En nuestro medio, suelen denominarse bonos o bonificaciones. Los suplementos personales Est conformado por prestaciones de carcter personal del trabajador, usualmente denominadas asignaciones. En este caso, no se atiende a la prestacin misma laboral, sino a determinadas condiciones personales o caractersticas del trabajador. Suplementos particulares Son ingresos que percibe el trabajador por circunstancias ajenas a la prestacin laboral, y su propia condicin personal, generalmente llamadas gratificaciones. Complementos aleatorios Son complementos que se derivan de la situacin y los resultados de la actividad de la empresa, es decir, no basta el buen desempeo laboral del trabajador. La entrega del concepto est determinado si se cumplen ndices basados en la productividad, la utilidad, las ventas, etc. CUADRO N 3 Remuneraciones fijas Que estn constituidas por montos invariables. Las partes tienen conocimiento con antelacin cuando sern percibidas y a cunto asciende el monto de ellas. En este caso las partes no tienen conocimiento con antelacin a cunto asciende el monto de ellas en el lapso de tiempo sealado para su percepcin. Un ejemplo claro es el caso del trabajador comisionista, el cual, usualmente recibe un porcentaje de las ventas (comisin) que efecte durante un determinado periodo de tiempo, pero no sabemos con antelacin a cunto ascendera el monto a pagar. En este caso las partes no tienen conocimiento con antelacin cundo sern percibidas las remuneraciones. Un ejemplo claro es el caso de la horas extras, cuya percepcin no se sabe a ciencia cierta sern percibidas, ya que son excepcionales.

Remuneracin bsica o principal

1. Criterio de percepcin
En trminos generales, las remuneraciones por la forma como son percibidas pueden clasificarse de la forma como se seala en el cuadro N 3. Ahora bien, si el trabajador percibe una remuneracin principal y otras complementarias fijas, el clculo de la remuneracin computable no presenta complicacin, pues resulta fcil de determinar. Por ejemplo, supongamos que un trabajador percibe un bsico de S/. 600.00 y la asignacin familiar; en este caso, la remuneracin computable sera de S/. 660.00. As, utilizaramos este monto para el clculo de la gratificacin, CTS y vacaciones. Sin embargo, las remuneraciones principales y complementarias de los trabajadores, por lo general, suelen ser imprecisas y variables; lo cual hace complicado el clculo de la remuneracin computable de los beneficios sociales citados, y para lo cual se aplican las reglas sealadas en el cuadro N 4. En el caso de la CTS, tomaremos como referencia los semestres de mayo-octubre de un ao; y noviembre de ese ao-abril del ao subsiguiente.

Remuneraciones complementarias

Remuneracin variable

Remuneracin imprecisa

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ASESORA LABORAL
vacaciones?, ya sabemos cunto es la remuneracin computable para cada beneficio. La segunda pregunta a contestar recin ser cunto le corresponde al trabajador por cada derecho. En este punto recin aplicaremos en el caso de la CTS, la frmula sealada en el cuadro N 6. Asimismo, respecto a las gratificaciones, una vez que conocemos la remuneracin computable, pasaremos a pagar este beneficio por tantos sextos como meses calendario completos laborados tuvo el trabajador al momento en el semestre respectivo. De igual forma, respecto a las vacaciones, en la medida que el trabajador tenga un ao contiguo de labores y cumpli con el rcord vacacional, tendr derecho a la remuneracin vacacional junto con el descanso. Siendo la remuneracin vacacional equivalente al monto calculado como remuneracin computable.

En el caso de las gratificaciones, tomaremos como referencia los semestres enero-junio y julio-diciembre. En el caso de las vacaciones, tomaremos como referencia los seis meses anteriores a la fecha en que se ha programado que el trabajador tome su descanso vacacional.

2. Criterio de periodicidad
Cuando estudiamos las remuneraciones, observamos que el trabajador las percibe permanentemente segn un cronograma de entregas que no necesariamente es mensual sino que puede ser bimestral, trimestral, semestral o incluso anual. Surgiendo el dilema si las remuneraciones de periodicidad diferente de la mensual deben ser tomadas en cuenta en el clculo de los beneficios sociales. Al respecto, debemos sealar que solo tomaremos en cuenta las remuneraciones de periodicidad diferente de la mensual para el clculo de la CTS, siguiendo las reglas mostradas en el cuadro N 5. Para el pago de las vacaciones, no sern aplicables en la medida que el artculo 16 del Decreto Supremo N 012-92-TR, seala expresamente que se aplicara supletoriamente la normativa de la CTS a efectos del clculo de la remuneracin computable de vacaciones, con excepcin de lo referido al artculo 18 del D.S. N 001-97-TR, que precisamente regula el cmputo de las remuneraciones peridicas; en ese sentido, no ingresan a la base de clculo de las vacaciones, las remuneraciones peridicas distintas de la mensual. Este mismo razonamiento debemos entender respecto de las gratificaciones, si tenemos en cuenta de que el artculo 3 del D.S. N 005-2002-TR seala expresamente que solo se considera como remuneracin regular las percibidas mensualmente, lo que nos lleva a colegir que no tomaremos en cuenta el criterio de periodicidad a efectos del clculo de la remuneracin computable; es decir, no incluiremos las remuneraciones distintas de las mensuales. En resumen, el criterio de periodicidad solo deber ser tomado en cuenta para el clculo de la remuneracin computable de la CTS, pero de ningn modo para las vacaciones ni las gratificaciones.

CUADRO N 4 Remuneracin imprecisa o variable Estructura Remuneracin principal Semestre completo En estos casos la remuneracin computable viene a ser el promedio de las percibidas por el trabajador en el semestre respectivo. Semestre incompleto La remuneracin computable se establecer sobre la base del promedio diario de lo percibido durante dicho periodo. Se halla el promedio diario y luego se multiplica por 30 para hallar la remuneracin computable. Cumplido el requisito de regularidad (que el trabajador las haya percibido cuando menos en tres oportunidades en cada semestre). Para su incorporacin a la remuneracin computable, los montos percibidos se incorporan a la remuneracin computable, dividiendo su resultado entre el periodo a liquidarse.

Remuneracin complementaria

Cumplido el requisito de regularidad (que el trabajador las haya percibido cuando menos en tres oportunidades en cada semestre). Para su incorporacin a la remuneracin computable, se suman los montos percibidos y su resultado se divide entre 6.

CUADRO N 5 Remuneraciones peridicas Remuneraciones de periodicidad semestral Inclusin en la remuneracin computable Dichas remuneraciones se incluyen a la remuneracin principal a razn de 1/6 de lo percibido en el semestre respectivo. Se incluye en este concepto a las gratificaciones de Fiestas Patrias y Navidad. Dichas remuneraciones se incluyen a la remuneracin principal a razn de 1/12 de lo percibido en el semestre respectivo. Estas remuneraciones no se incluyen a la remuneracin principal para el pago de los referidos beneficios.

Remuneraciones de periodicidad superior a seis (6) meses Remuneraciones de periodicidad superior a doce (12) meses

CUADRO N 6 Monto de depsito semestral de la CTS

Remuneracin computable

Por los meses laborados Rem. Computable 12 x (N meses)

Por los das laborados Rem. Computable 12 30 x (N das)

III. EL LTIMO PASO: EL CLCULO DEL BENEFICIO SOCIAL


Una vez absuelta la primera pregunta respecto al clculo de cualquier beneficio: sobre qu cantidad voy a efectuar el clculo de gratificacin, CTS o

Monto a depositar

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JURISPRUDENCIA LABORAL

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CONCLUSIONES
1. El ingreso mensual del trabajador, por lo general, est compuesto por conceptos remunerativos y no remunerativos; as a efectos del clculo de los beneficios debemos primero discriminar los conceptos no remunerativos. 2. El elemento diferenciador entre una remuneracin y un concepto no remunerativo, lo va a determinar el legislador que puede sin ninguna justificacin establecer que tal o cual ingreso del trabajador no es remuneracin.

3. Una vez determinados todos los conceptos de la remuneracin computable, procederemos a sumarlos teniendo en cuenta el criterio de percepcin para la CTS, gratificaciones y vacaciones; y el criterio de periodicidad solo a efectos del clculo de la remuneracin computable de la CTS.

Instituciones del Derecho Laboral. Primera edicin, Gaceta Jurdica, Lima, 2008.

(*)

Bibliografa de referencia:
GARCA MANRIQUE, lvaro. Supuestos de afectacin de la remuneracin. Gaceta Jurdica, Lima, 2011. TOYAMA MIYAGUSUKU, Jorge. Los Contratos de Trabajo y otras

Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Consultor en Derecho del Trabajo de Gaceta Consultores. Profesor de Derecho Individual del Trabajo y Derecho Procesal Laboral en la Universidad Privada San Juan Bautista.

(1) Se otorga como retribucin de las labores. (2) Son ingresos destinados por el trabajador a lo que ms crea conveniente, seguramente a satisfacer sus propios intereses y los de su familia. (3) Normalmente la remuneracin sirve de sustento para el trabajador y su familia.

JURISPRUDENCIA

LABORAL

Cuando se admita una demanda de amparo contra la Administracin Pblica que tenga por finalidad la reposicin del demandante se debe prever dicha posibilidad en el presupuesto
El Tribunal Constitucional (TC) ha determinado, mediante sentencia que resuelve el Exp. N 0517-2011-PA/TC, que de interponerse y admitirse una demanda de amparo contra la Administracin Pblica que tenga por finalidad la reposicin del demandante, ello tiene que registrarse como una posible contingencia econmica a preverse en el presupuesto, con la finalidad de que la plaza que se ocupaba se mantenga presupuestada para, de declararse fundada la demanda, se pueda actuar o ejecutar en forma inmediata la sentencia estimativa. En nuestra consideracin resulta pertinente el criterio del TC, el cual respondera a dar una expeditiva solucin a los mandatos de reposicin de trabajadores despedidos inconstitucionalmente por diversas entidades pblicas. Como sabemos es una tendencia constatada por este rgano jurisprudencial, a travs de un sinnmero de resoluciones(1), que la Administracin Pblica ha incurrido en muchas arbitrariedades respecto al despido de muchos de sus trabajadores. Con la sentencia referida entonces el TC quiere tambin que sus fallos sean ejecutados con celeridad ante la probable negativa al cumplimiento de tales sentencias, con la excusa de que estas pretensiones no han sido previstas en el correspondiente presupuesto. En efecto, tal como lo sealaba el magistrado Vergara Gotelli en el fundamento de voto de la sentencia recada en el Exp. N 04287-2010-PA/TC, publicada hace menos de un mes de la resolucin materia de estas lneas(2), el ente estatal no podr utilizar como argumento para no reponer las cosas al estado anterior a la vulneracin del derecho la falta de presupuesto, puesto que ello avalara la violacin de derechos fundamentales convirtiendo al Estado en el principal actor de violaciones de derechos fundamentales, ya que siempre podra amparar su negativa a proteger y defender un derecho fundamental en la falta de presupuesto. Inclusive, el mismo magistrado indicaba que en su opinin el TC debera exigir que el ente emplazado tenga una plaza debidamente presupuestada a efectos ejecutar la reposicin y de no tener esta deber solicitar la plaza al ente correspondiente de manera que se cumpla con reponer a un trabajador en la plaza que le corresponda. Aade que debera sealarse que la entidad emplazada debe habilitar una plaza en el cargo que desempeaba el demandante, y de haber sido esta dispuesta se encontrar obligada a realizar todos los actos tendientes a efectos de cumplir con la disposicin jurisdiccional, tal como solicitar al ministerio correspondiente el presupuesto necesario para la habilitacin de la plaza que se requiere. Con esta sentencia, el Alto Tribunal trata de conciliar el derecho a la reposicin de un trabajador de una entidad pblica despedido de manera arbitraria, con los problemas ineludibles que causa la sujecin de las entidades pblicas al presupuesto que se le ha otorgado. Se parte de negar que la escasez presupuestal deje de lado un derecho fundamental, como es el caso del cumplimiento de un mandato judicial de la reposicin ante un despido inconstitucional provocado por una entidad pblica, para luego atender a las condiciones presupuestales que rigen la actividad administrativa. Cabe rescatar tambin que el TC seala que previamente la Administracin Pblica, a efectos de justificar el mantenimiento de la plaza presupuestada tendr que tener presente que el artculo 7 del Cdigo Procesal Constitucional dispone que el Procurador Pblico, antes de que el proceso sea resuelto en primer grado, est facultado para poner en conocimiento del titular de la entidad su opinin profesional motivada cuando considere que se afecta el derecho constitucional invocado.

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ASESORA LABORAL
En este caso, la municipalidad emplazada no ha cumplido con explicar, en la carta de despido, las razones objetivas y razonables que justifican que a la demandante no se le haya enviado la carta de imputacin de faltas graves, es decir no hubo falta grave flagrante, es ms, aquella no existi pues el supuesto abandono de trabajo se debi a un descanso mdico acreditado, es decir, las faltas consecutivas existieron, pero fueron justificadas. Las recomendaciones del TC son rescatables y apuntan a ir disminuyendo esa calidad de mal empleador que se le acusa al Estado. En casa de herrero, cuchillo de palo, reza un antiguo refrn que puede ser atribuido al Estado cuando se trata de fiscalizar y hacer respetar los derechos laborales a los privados mientras que en su seno despide arbitrariamente, deja de pagar horas extras, contrata con base en un rgimen de cuestionada constitucionalidad, etc.

De esta manera, con la opinin del Procurador Pblico, pueden evitarse y preverse gastos fiscales, ya que la Administracin Pblica puede allanarse a la demanda (si es que la pretensin segn la jurisprudencia y los precedentes del Tribunal Constitucional es estimable) o proseguir con el proceso. En la situacin particular observada por el TC, por ejemplo, la evidencia de que la municipalidad emplazada haba despedido arbitrariamente al actor podra haber acelerado la solucin del caso mediante un allanamiento. Recordemos que dicho colegiado ha considerado que ante la vulneracin del derecho de defensa del trabajador, cuando se procede con el procedimiento de despido, corresponde la reposicin del trabajador(3).

(1) Ejemplo de dicha tendencia puede revisarse en las resoluciones recadas en los siguientes expedientes: 03477-2008-PA/TC, 0070-2004-AA/TC, 009122010-PA/TC, 04983-2009-PA/TC, 01891-2009-PA/ TC, 00466-2009-PA/TC, STC 05958-2008-PA/TC y 04481-2008-PA/TC. (2) La sentencia materia de este comentario fue publicada en la web del Tribunal Constitucional el da 21 de junio del presente mientras que el fundamento de voto del magistrado Vergara Gotelli data del 31 de mayo. (3) Al respecto puede verse los fallos que resuelven los siguientes expedientes: 019-98-AA/TC, 795-98-AA/ TC y 04622-2009-PA/TC.

CONSULTAS

LABORALES Y CASOS PRCTICOS


Jorge CASTILLO CHIHUN(*)

Cmo se regulariza el pago de las gratificaciones, si estas fueron realizadas en forma extempornea? Caso: Una empresa tiene registrado en su planilla de remuneraciones a cincuenta y cuatro (54) trabajadores. Por motivos econmicos, las gratifior caciones ordinarias de Fiestas Patrias 2011, que corresponden al importe de S/. 89,450, se pagaron solo en un 40% en su oportunidad. Cmo se regulariza el pago extemporneo del 60% de las gratificaciones ordinarias, si estas sern pagadas el 12 de agosto de 2011?

- Fecha de exigibilidad - Fecha de pago - Das transcurridos

: 16/07/2011 : 12/08/2011 : Veintiocho das (28)

6222 Bonif. Extraord. 6271 EsSalud 8,051 00

Sin embargo, por problemas financieros, solo se pag el 40% de las gratificaciones en su oportunidad, de tal forma, que el 60% se har efectiva el 12/08/2011. Determinacin del saldo a pagar por la gratificacin de Fiestas Patrias 2011 Al haberse prorrogado el beneficio que otorga la Ley N 29351 hasta el 31 de diciembre 2014, el pago de las gratificaciones ordinarias, se ver incrementado en un 9% por concepto de bonificacin extraordinaria. Estos dos conceptos, solo se encuentran afectos a la retencin del Impuesto a la Renta mpuesto enta de quinta categora (de corresponder). Provisin de la gratificacin en el mes de su devengo, Julio 2011 Se realiza por el 100% del beneficio que corresponde a los trabajadores, solo provisionamos el importe que corresponde a la gratificacin ordinaria, as como la bonificacin extraordinaria, al margen del porcentaje a ser pagado:
ASIENTO CONTABLE
---------------- x ----------------

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 40173 IR - Ret. 5ta. 4031 EsSalud 4032 ONP ciones por pagar 4114 Remun. por pagar 4192 Bonif. extraord. por pagar 7,568 x/x Provisin de gratificaciones por Fiestas Patrias 2011, segn liquidacin. ---------------- x ---------------(*) Corresponde solo al clculo obtenido por la parte del 40% percibido en ese periodo.
(*)

5,844

5,844 00 00 91,657

41 Remuneraciones y participa-

84,089

Solucin:
De acuerdo a las normas vigentes, existe la obligacin del pago de las gratificaciones ordinarias por Fiestas Patrias y Navidad. Para el caso presentado, el pago de las gratificaciones tiene como fecha lmite para efectuar la cancelacin hasta la primera quincena de julio de cada ejercicio (artculo 5, Ley N 27735).
Datos: - Periodo semestral : Enero a Junio 2011 S/. 89,450 S/. 8,051 - Gratificacin ordinaria : - Bonific. extraordinaria : (9% de S/.89,450)

Regularizacin del pago de gratificaciones por efectuarlo en forma extempornea De acuerdo al caso a tratar, se pag solo el 40% del total del beneficio a los trabajadores, segn la siguiente provisin:
- Gratificacin, F. Patrias Ms: - Bonif. extraord. 9% Total : : : S/. 89,450 8,051 S/. 97,501

62 Gastos de personal, directores y gerentes 6214 Gratificaciones 89,450 97,501

C-9

2da. quincena - Julio 2011

CONSULTAS LABORALES Y CASOS PRCTICOS


Menos: - 40% de adelanto Saldo a pagar (60%) ASIENTO CONTABLE : : 39,000 S/. 58,501
---------------- x ---------------67 Gastos financieros 6793 Intereses por deuda laboral 41 Remuneraciones y participaciones por pagar 4114 Gratif. por pagar 4192 Bonif. extraord. por pagar 14 x/x Intereses laboral calculados por el saldo del pago extemporneo. ---------------- x ---------------(*) Gastos deducibles.
(*)

55
S/. 53,670 4,831 168 S/. 58,669

(*)

Gratificacin ordinaria Bonif. extraordinaria Inters legal laboral Total a pagar

: : : :

168

Al producirse un saldo a pagar de gratificacin, se produce una deuda laboral, la que genera intereses de carcter laboral, laboral siendo el inters legal fijado por el BCR del Per el que se aplica, el referido inters no es capitalizable (artculo 1 del Decreto Ley N 25920). El inters legal se devenga a partir del da siguiente de aquel en que se produjo el incumplimiento y hasta el da de su pago efectivo, sin necesidad de que el trabajador exija judicial o extrajudicialexija, mente, el cumplimiento.
FAF : Factor Acumulado Final (12/08/2011) FAI : Factor Acumulado Inicial (16/07/2011) FAF - FAI x 100 Reemplazando: (1.75887(*) - 1.75599) x 100 : 0.288%
(*) Factor supuesto para el caso prctico. (Ver indicadores laborales en la seccin F de la revista).

Presentacin en el PDT 0601 - Planilla Electrnica


168

154

Cuando el total o parte de la gratificacin ordinaria se paga en forma extempornea, los efectos pueden visualizarse al momento del registro y declaracin del PDT 0601 por los periodos julio y agosto 2010, meses comprendidos en la obligacin y pago de esta. Para fines didcticos, presentaremos en forma global el registro de las gratificaciones, como si fuera de un solo trabajador: Periodo: JULIO 2011 La obligacin del pago de la gratificacin ordinaria y de la bonificacin extraordinaria debe efectuarse hasta el 15 de julio 2011, y de acuerdo a los datos alcanzados, el 40% se paga en la fecha correspondiente y el saldo el da 12 del mes siguiente (agosto). Por lo tanto, por el periodo Julio 2011, el registro y presentacin del PDT 0601 ser presentado de la forma siguiente: a) Bonificacin extraordinaria En la ventana 0300 - Ingresos: Bonificaciones, se registra bajo el cdigo 0312 Bonif. Extraord. Temporal Ley 29351, en la columna Devengado el importe de S/. 8,051 y en la columna Pagado se registra lo realmente pagado S/. 3,220, tal como se muestra a continuacin: ver foto N 1. b) Gratificacin ordinaria En la ventana 0400 - Ingresos: Gratificaciones/Aguinaldos, se registra bajo el cdigo 0406 - Gratif. F.Patrias Navidad Ley 29351, en la columna Devengado el importe de S/. 89,450 y en la columna Pagado se registra S/. 35,780, tal como se muestra a continuacin: ver foto N 2. Como se ha precisado, el importe de la gratificacin ordinaria, as como la bonificacin extraordinaria, solo se encuentran afectos a la retencin del Impuesto a la Renta de quinta categora, y no afectos a otra retencin y/o aportaciones de leyes sociales, tal como se muestra a continuacin: ver foto N 3. Se puede notar, que solo se muestra como aporte del trabajador, el importe retenido (supuesto) por concepto de la retencin de rentas de quinta categora, no hay retencin por la ONP, ni se aplica el aporte a EsSalud de parte del empleador. Periodo: AGOSTO 2011 Considerando que en este periodo se pagar el saldo (60%) de la gratificacin

Pago de las gratificaciones de las Fiestas Patrias, incluido los intereses De acuerdo a lo programado, la cancelacin de la deuda laboral se produce el 12 de agosto 2011:
ASIENTO CONTABLE
---------------- x ---------------41 Remuner. y particip. por pagar 4114 Gratif. por pagar 4192 Bonif. extraord. por pagar efectivo 1041 Ctas. Ctes. Operativas x/x Saldo de la gratificacin por Fiestas Patrias, ms intereses laborales. ---------------- x ---------------4,845 58,669 10 Efectivo y equivalentes de 53,824
(*)

Actualizacin de la deuda laboral al 12/08/2011


- Gratificacin (saldo) - Bonif. extraord. (saldo) Saldo pendiente Ms: - Inters legal laboral (S/. 58,501 x 0.288%) Total pago : : : : : S/. 53,670 4,831 S/. 58,501 168 S/. 58,669

58,669

Provisin del inters laboral, ocasionado por el pago extemporneo Se provisiona solo los intereses laborales, la provisin de la gratificacin de Fiestas Patrias, as como la provisin de la bonificacin extraordinaria, se realiz en su oportunidad (Julio 2011):

FOTO N 1

CONTADORES & EMPRESAS / N 162

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ASESORA LABORAL
FOTO N 2

y de la bonificacin extraordinaria, se realiza la declaracin y registro del saldo, en la forma siguiente: a) Bonificacin extraordinaria Bajo el 0312, en la columna Devengado se registra 0.00 y en la columna Pagado se registra el saldo (60%) que se encontraba pendiente de pago, por S/. 4,831, tal como se muestra a continuacin: ver foto N 4. b) Gratificacin ordinaria Asimismo, bajo el cdigo 0406 en la columna Devengado se registra 0.00 y en la columna Pagado se registra el saldo (60%) que se paga en ese mes, siendo el importe de S/. 53,670, tal como se muestra a continuacin: ver foto N 5. c) Efectos de la retencin de quinta categora en el pago de la gratificacin Como se ha precisado, solo se afecta la retencin del IR de quinta categora, y se considera como base imponible, solo el importe del 60% pagado en ese mes, que es la suma de ambos conceptos (S/. 53,670 + 4,831 = S/.58,501). Para fines didcticos, asumimos que la retencin de rentas de quinta categora por el periodo agosto, es de S/. 7,120 7,120. Finalmente, una vez ingresado los importes de la gratificacin ordinaria, as como la bonificacin extraordinaria, el registro y declaracin queda de la forma siguiente: ver foto N 6. Al igual que lo declarado y registrado por el periodo julio, se puede notar por el mes de agosto, que solo se muestra como aporte del trabajador, el importe retenido (supuesto) por concepto de la retencin de rentas de quinta categora, y no hay retencin por la ONP, ni se aplica el aporte a EsSalud de parte del empleador. Cmo se aplica la infraccin laboral por no pagar las gratificaciones legales en su oportunidad? Caso: Una empresa que tiene registrado a cincuenta y cuatro (54) trabajadores, recibe la visita de Inspectora laboral del Ministerio de Trabajo y se detecta la omisin del pago de las gratificaciones de Fiestas Patrias 2011. Qu consecuencias conlleva este tipo de omisin, considerando la cantidad de trabajadores afectados?

FOTO N 3

FOTO N 4

Solucin:
Cuando las autoridades laborales detectan el incumplimiento de obligaciones laborales a favor de los trabajadores

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CONSULTAS LABORALES Y CASOS PRCTICOS


(previa fiscalizacin), lo sancionan con una multa por considerarlo como una infraccin grave en materia de relaciones laborales (inciso 24.4, artculo 24 del Decreto Supremo N 019-2006TR, Reglamento de la Ley General de Inspeccin del Trabajo).
Datos: - Cantidad de trabajadores: Cincuenta y cuatro (54) - Gratificacin pendiente : Fiestas Patrias 2011 - Tipo de infraccin : Grave

57

proporcionabilidad, segn lo establece la Ley de Procedimientos Administrativo General. Procedimiento para efectuar el clculo para establecer la sancin, de acuerdo a la gravedad de la infraccin a) De acuerdo al artculo 48 del Reglamento de la Ley General de Inspeccin del Trabajo, la cuanta y aplicacin de la sancin a imponerse, y considerando la gravedad de la infraccin cometida, as como la cantidad de trabajadores afectados, tenemos lo siguiente:
Gravedad de la infraccin Graves Base de clculo 6 a 10 UIT N trabajadores afectados 51 - 80 21 - 40%

imponer la multa, para fines prcticos y didcticos, asumido que se han aplicado criterios permitidos para imponer la sancin de multa, la que se encuentra dentro de los rangos establecidos:
Gravedad de la infraccin Graves Base de clculo 8 UIT N trabajadores afectados 54 28 %

Falta Grave: 28% de (S/. 3,600 x 8 UIT) : S/. 8,064

Como se ha sealado, las autoridades de inspectora, impondrn una multa por la falta detectada, y para imponer las sancin correspondiente, se deben aplicar criterios generales de gradualidad, considerando el nmero de trabajadores afectados, antecedentes del sujeto infractor referidos al cumplimiento de las normas sociolaborales Respesociolaborales. tando los principios de razonabilidad y

Provisin y registro de la infraccin cometida


ASIENTO CONTABLE
---------------- x ---------------65 Otros gastos de gestin 6592 Sanciones administrativas 46 Cuentas por pagar diversas Terceros 469 Otras cuentas por pagar diversas x/x Por el registro de la multa impuesta por la Autoridad de Trabajo. ---------------- x ---------------(*) Gasto reparable, inciso c) del artculo 44 (TUO de la LIR). Nota: El empleador podr solicitar la reduccin hasta el cincuenta por ciento (50%) de la multa impuesta (artculo 40, Ley General de Inspeccin del Trabajo.
(*)

8,064

b) Ahora bien, una vez determinado los rangos posibles que se aplicarn para

FOTO N 5

8,064

Con ocasin de los das feriados por Fiestas Patrias, cul es el tratamiento en el supuesto que se labore en esos das, segn las condiciones detalladas? Caso:
FOTO N 6

Una empresa comercial desea contar con la asistencia de dos de sus trabajadores para que labore los das feriados 28 y 29 de julio, los que perciben un jornal diario de S/. 42.50. La asistencia se encuentra supeditada a las condiciones siguientes:
Trab. A B C Jornada Laboral Lunes a Sbado Sbado a jueves Sbado a jueves Das Das con Da de feriados descanso descanso laborados sustitutorio habitual 28 y 29 28 y 29 28 y 29 0 Solo el 29 Los 2 das Domingo Viernes Viernes

Ante esta situacin cmo deben ser remunerados cada uno, considerando las condiciones por su asistencia al trabajo?

Solucin:
Los das 28 y 29 de julio son das feriados por Fiestas Patrias, y son considerados como das de descansos remunerados de los trabajadores sujetos al
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C-12

58

ASESORA LABORAL
Trabajador C: En este caso, el trabajador va a realizar labores los dos das feriados (28 y 29) y los dos das sern sustituidos por otros das durante la semana siguiente (previo acuerdo). De tal forma que no hay sobretasa alguna, a pesar de haber laborado en el da feriado y en su da de descanso, por el efecto de la sustitucin. Sin embargo, debemos tener en cuenta que el da 29 (viernes) coincide con su da de descanso habitual, por lo tanto, el trabajador durante la semana tendr dos (2) das de descanso, con relacin a otro trabajador que su da de descanso sea los domingos, quienes tendr tres (3) das de descanso en la semana. Siendo as, el importe de la semana ser de la forma siguiente:
- 5 das laborados - 1 da feriado (28) - 1 da descanso (29) Total semanal (Ver cuadro N 1). : : : : S/. 212.50 42.50 42.50 S/. 297.50
62115 Descanso por feriados 62116 Labores en feriados 6271 EsSalud 255 103 213

rgimen laboral de la actividad privada (artculo 6, Decreto Legislativo N 713). Cuando existe acuerdo entre las partes, el personal podr laborar los das feriados segn las condiciones establecidas con cada uno de los trabajadores, teniendo en cuenta, que el trabajo efectuado en los das feriados no laborables sin descanso sustitutorio dar lugar al pago de la retribucin correspondiente por la labor efectuada, con una sobretasa del 100% Dndose la 100%. alternativa de poder ser reemplazado por otro da de la semana las labores realizadas en estos das (artculo 9 de la Ley). De acuerdo al caso y previo acuerdo entre las partes, el personal labor los das feriados y en algunos casos, estas coinciden con su da de descanso y en otro caso sern reemplazados por otros das, por lo tanto, procederemos a realizar el clculo de la remuneracin semanal de cada trabajador, segn las condiciones propuesta: Considerando el jornal diario de S/. 42.50, tenemos lo siguiente: Trabajador A: En este caso, no habr da que sustituyen a las labores efectuadas los das 28 y 29, por lo tanto, a la remuneracin semanal, se debe adicionar el importe de esos das laborados, teniendo en cuenta las labores realizadas en das feriados no sustituibles, por lo que ser remunerado de la siguiente manera:
4 das laborados 2 das feriados 1 da de descanso 2 das feriados (28 y 29) Total semanal : : : : : S/. 170.00 85.00 42.50 (*) 170.00 S/. 467.50

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones por pagar 40173 IR - retencin 5ta. 4031 EsSalud 4032 ONP ciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar x/x Provisin de la planilla semanal N xxx, segn relacin aparte. ---------------- x -----------------103 149 999 252

41 Remuneraciones y participa-

Provisin de la planilla semanal de los tres (3) trabajadores


ASIENTO CONTABLE
---------------- x ---------------62 Gastos de personal, directores y gerentes 62112 Sueldos y salarios 680 1,251

Declaracin en el PDT 0601 - Planilla electrnica Para fines didcticos, mostraremos la presentacin del PDT 0601 como si fuera de un solo trabajador, para tal fin, nos ubicamos bajo el concepto de Ingresos y lo registramos en las casillas 0107, 0115 y 0121 de acuerdo a los conceptos determinados con sus ingresos respectivos, tal como se muestra en la foto N 7.

CUADRO N 1 Resumen Remuneracin Trab. A B C Total: S/. Ordinario 170.00 170.00 212.50 552.50 Das de descanso 42.50 42.50 42.50 127.50 FOTO N 7 Feriado descanso 85.00 85.00 42.50 212.50 Feriado laborado 170.00 85.00 0.00 255.00 Total 467.50 382.50 297.50 1,147.50

(*)

Las labores en los das feriados que no son sustituible, tendrn una sobretasa del 100% (S/. 42.50 + 100% x 2 das).

Trabajador B: Considerando que el da de descanso habitual del trabajador son los das viernes de cada semana, y de acuerdo a las labores efectuadas en los 2 das feriados, solo el da 29 fue sustituido por otro da de la semana, de tal forma se pagar la sobretasa del 100% solo por las labores realizadas el da jueves 28 (sin da sustitutorio). Es necesario precisar que, a pesar de laborar en su da de descanso (29) y al ser sustituido por otro, no se considera un pago adicional alguno. Siendo as, el trabajador solo tendr un da de descanso en esa semana, de tal forma que la remuneracin semanal ser de la forma siguiente:
(*)

4 das laborados 2 das feriados 1 da de descanso 1 da feriado (28) Total semanal

: : : : :

S/. 170.00 85.00 42.50 (*) 85.00 S/. 382.50

(*)

La labor del da 28 no fue sustituida, tendr una sobretasa del 100% (S/. 42.50 + 100%).

Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad Particular de San Martn de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientacin al Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.

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ECONMICOFINANCIERA
INFORME PRINCIPAL

Criterios de evaluacin de inversiones


(Final)
Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)

INTRODUCCIN
Continuando con el anlisis de los criterios que ayudan a evaluar inversiones, podemos identificar a la tasa interna de retorno (TIR) como una metodologa adicional para medir la rentabilidad de una inversin, en trminos especficos de tasa, pues segn lo mencionado en la entrega anterior, el valor presente neto indica cul es nivel de incremento en la riqueza del accionista, pero no otorga como resultado una tasa de rentabilidad de la inversin.

Como se observa en el esquema anterior, no tenemos la tasa de inters que se aplic, la cual representa la rentabilidad anual de esta inversin, si usamos la frmula de valor presente podemos despejar la tasa de inters:
10,000 15,000 (1 i )1

No olvidemos que estamos comparando la tasa de rendimiento que otorga el proyecto de inversin contra el costo de oportunidad del capital, por ello, por simple razonabilidad financiera debemos elegir una opcin que nos genere una rentabilidad mayor a nuestro costo de oportunidad de capital.

De donde obtenemos:
i 15,000 10,000
1

1 50% anual

CASO PRCTICO

I. TASA INTERNA DE RETORNO (TIR)


La tasa interna de retorno, muestra la rentabilidad del proyecto de inversin propiamente dicha, pues otorga la tasa de descuento que actualiza los flujos futuros que genera la inversin realizada y los iguala con dicha inversin, es decir, vuelve el VPN en cero, si recordamos, cuando el VPN era cero, la inversin solo devolva el costo de oportunidad, que era la tasa de descuento utilizada para actualizar los flujos, es por ello que en trminos de estos flujos se debe de tener en cuenta el siguiente razonamiento: Si una persona ha realizado un inversin de S/. 10,000 en un negocio especfico y este le ha devuelto en total S/. 15,000, luego de transcurrido un ao, podemos hallar el siguiente esquema:
ESQUEMA

Entonces esta inversin que devuelve un solo flujo dentro de un ao genera una rentabilidad del 50% anual, qu pasar cuando una inversin genera ms de un flujo futuro?, en ese caso debemos utilizar la frmula del VPN e igualarla a cero como sigue:
n

La empresa Anvez est evaluando la adquisicin de una mquina digitalizadora, la que tiene un costo de S/. 400,000 y se ha estimado que generar flujos de caja libres incrementales por ao, como sigue: Ao 1: S/. 120,000 Ao 2: S/. 110,000 Ao 3: S/. 100,000 Ao 4: S/. 100,000 Ao 5: S/. 100,000 Adicionalmente, se sabe que la empresa realizar la adquisicin con recursos propios, y el costo de oportunidad del capital es 12%. Evale si es conveniente o no dicha adquisicin? Solucin: En este caso lo primero que debemos entender es el hecho de que estamos evaluando la posibilidad de adquisicin con los flujos de caja incrementales, lo cual es una regla bsica en este tipo de casos.
0 400,000 120,000 110,000 100,000 100,000 100,000 (1 TIR)1 (1 TIR) 2 (1 TIR) 3 (1 TIR) 4 (1 TIR) 5

VPN

Io
j

FCj (1 TIR ) n 1

Donde: Io: Inversin inicial total FCj: Flujos de caja de cada periodo j, que representa cada flujo de caja que se generar como consecuencia de haber realizado la inversin en cada uno de los periodos que durar la inversin. n: El nmero de periodos que dura la inversin en su operacin. TIR: Tasa interna de retorno, representa la tasa de descuento que vuelve cero el VPN.

1. Criterios de decisin
La TIR que muestra la rentabilidad de una inversin se compara contra el costo de oportunidad del capital, para poder tomar decisiones al respecto, de acuerdo a los siguientes criterios: Si la TIR es mayor que el Cok, entonces se acepta la inversin. Si la TIR es igual que el Cok, se busca una mejor opcin de inversin. Si la TIR es menor que el Cok, entonces se rechaza la inversin.

De donde deberamos despejar la TIR, esto lo haremos utilizando una hoja de Excel, con la frmula financiera: TIR. (Ver grfico N 1).

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60

ASESORA ECONMICO-FINANCIERA La otra posibilidad es obtener el financiamiento por parte del banco B, el cual ofrece una TEA del 19% y cuotas semestrales iguales tambin, cargando un importe de $ 120 en cada cuota, adicionalmente el banco para este tipo de financiamiento cobra una comisin por desembolso del 3% sobre el importe financiado, el cual se descuenta en el momento de realizar el desembolso del crdito. Solucin: Empezaremos por calcular el costo efectivo del crdito del financiamiento del banco A, para ello debemos calcular la tasa efectiva semestral y preparar el cuadro de servicio de deuda de forma semestral, utilizando para ello el mtodo francs y cargando en cada cuota el importe de $ 200 por concepto de comisiones y seguros. Adems, el importe del financiamiento es el 50% del costo inicial, es decir, $400,000.
TES (1 0.22) (180 / 360 ) 1 10.45%

Como podemos observar en el grfico N 1 la funcin financiera TIR, implica marcar todos los flujos de caja que intervienen en el proyecto de inversin desde el periodo 0, es por ello, que debemos incluir el monto de la inversin en el clculo, adicionalmente debemos recalcar que el monto de la inversin debe tener signo distinto a los flujos de caja para poder hallar sin problemas el valor de la TIR, pues es el requerimiento del Excel. (Ver grfico N 2). Con ello obtenemos una TIR de 10.56%, es por ello que se rechaza el proyecto de inversin, pues el Cok es de 12%.

Luego preparamos el cuadro de servicio de deuda para los 8 periodos semestrales: ver grfico N 3. Como podemos observar en el grfico N 3, utilizamos la funcin pago para poder calcular el valor de la cuota semestral constante, la cual es $ 76,220.14, con ello el cuadro de servicio de deuda quedara de la siguiente manera: ver grfico N 4.

II. COMPARACIN DE OPCIONES DE INVERSIN Y FINANCIAMIENTO MUTUAMENTE EXCLUYENTES


Cuando se estn evaluando opciones de inversin mutuamente excluyentes, es decir, cuando debemos elegir entre uno u otro proyecto, y debemos realizar la comparacin para elegir el mejor en trminos de rentabilidad, y esta se va a ver directamente afectada por el costo del financiamiento asumido. Segn la regla del TIR, debemos elegir aquella opcin de financiamiento, que genere la mayor TIR.

GRFICO N 1

a) Comparaciones de costos
La tasa interna de retorno nos permite calcular el costo efectivo de una opcin de crdito especfica, es decir, podemos hallar el costo neto de una opcin de financiamiento especfica, si tomamos en cuenta todos los conceptos incluidos en la operacin financiera, pues sabemos que si un crdito es ofrecido con una TEA del 20%, esto no quiere decir que el crdito cueste efectivamente 20%, ya que al incluirse los portes, las comisiones, los seguros, etc., el costo del crdito se eleva.

GRFICO N 2

GRFICO N 3

CASO PRCTICO

La empresa Anvez se encuentra analizando la posibilidad de adquirir un nuevo camin para su flota de reparto, entre las dos opciones que tiene est el camin marca Toyota que tiene un costo de $ 80,000, la adquisicin de dicho activo se financiar en un 50%, y para ello est evaluando si debe tomar un crdito con el banco A que ofrece una TEA del 22% y cuotas semestrales constantes, por 4 aos y, adicionalmente, se aplicar un cargo por comisiones y seguros de $ 200.

D-2

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INFORME PRINCIPAL Como observamos en el grfico N 4, el importe a pagar al final de cada semestre crece a $ 76,420 por el cobro fijo de $ 200, con esto preparamos la informacin como un flujo que representa en el periodo cero un desembolso de $ 400,000 y 8 pagos semestrales de $ 76,420.14, y podemos hallar la TIR de esta opcin de financiamiento, de la siguiente manera: ver grfico N 5. De acuerdo con el resultado de la operacin, que se muestra en el grfico N5, se obtiene una TIR semestral del 10.53%, con lo cual calculamos la TIR anual que representa el costo anual efectivo del crdito de esta opcin.
TIR (anual ) (1 0.1053) (360 / 180) 1 22.16%

61

En primer lugar, convertimos la TEA a la efectiva semestral:


TES (1 0.19) (180 / 360 ) 1 9.09%

Luego preparamos el cuadro de servicio de deuda para los 8 periodos semestrales: ver grfico N 6. Como podemos observar en el grfico N 6, utilizamos la funcin pago para poder calcular el valor de la cuota semestral constante, la cual es $ 72,503.93, y adicionando $ 120 obtenemos un pago $ 72,623.93, con ello hallamos una TIR Semestral del 9.13% y la convertimos a una TIR anual:
TIR (anual ) (1 0.0913) (360 / 180) 1 19.10%

Ahora debemos realizar la misma operacin para el financiamiento del banco B.

GRFICO N 4

GRFICO N 5

En este clculo de la TIR, no hemos contemplado el descuento de la comisin por desembolso del 3%, la cual se aplica al monto aprobado de crdito, descontndole el 3% a dicho monto en el momento de la entrega, es decir en realidad se recibe el 97% del monto aprobado.
Monto recibido = 400,000 x (1-0.03) = $ 388,000

Ahora reemplazamos ese importe en el clculo de la TIR semestral: ver grfico N 7. Como observamos en el grfico N 7, la TIR semestral se incrementa a 9.96%, con eso la TIR anual ser:
TIR (anual ) (1 0.0996) (360 / 180) 1 20.91%

Como vemos el costo del financiamiento se elev.


GRFICO N 6

Ahora para terminar el anlisis comparemos los costos de ambos proyectos, notaremos que el financiamiento del Banco B presenta un menor costo, es decir, 20.91% frente al 22.16%. Lo que debe quedar claro es que si evaluamos estas opciones de financiamiento, dentro del flujo de caja para la evaluacin de un proyecto, tendremos que ver cul es el efecto del escudo fiscal en cada caso, pues el escudo fiscal representa la reduccin en el pago de impuesto a la renta por concepto del pago de gastos financieros, y eso genera un efecto positivo en un flujo de caja y, por ende, en la rentabilidad de un proyecto.

GRFICO N 7

(*)

Economista de la UNMSM, Maestra en Economa con Mencin en Finanzas de la UNMSM, Analista y Consultor Econmico Financiero, Gerente Financiero de Anveza Consultores, Asesores y Servicios S.A.C., Catedrtico Universitario de la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas (UPC)-Divisin EPE y Catedrtico de la Universidad Csar Vallejo-Lima. E-mail: antonio.a67@gmail.com

CONTADORES & EMPRESAS / N 162

D-3

A S E

S O

EMPRESARIAL
INFORME PRINCIPAL

Conozca el correcto llenado del libro de matrcula de acciones


Pamela Patricia ALARCN ALVAREZ(*)

RESUMEN EJECUTIVO

a autora desarrolla y explica los conceptos claves que se tienen que tener en cuenta en el llenado del libro de matrcula de acciones de la sociedad. Asimismo, compara las formalidades que tienen que cumplir ciertas sociedades reguladas en la LGS en las transferencias de acciones, a diferencia de otras que no necesitan llevar el libro de matrcula de acciones.

INTRODUCCIN
En la Ley General de Sociedades (en adelante, la LGS) existen dos libros societarios que tienen que llevar las sociedades: el libro de actas y el libro de matrcula de acciones, adems del libro de Registros y libros que integran la Contabilidad completa, segn lo dispuesto en el artculo 12 la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT. En el presente informe, se expondr brevemente las formalidades que tienen que observarse en el contrato de transferencia de acciones, precisando la definicin de conceptos bsicos y claves a tener en cuenta en el llenado del libro de matrcula de acciones que la normativa peruana vigente no contempla, as como las comparaciones en cuanto a formalidades de transferencias de acciones con otras formas societarias reguladas en la LGS.

1. Libro de actas para la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada (E.I.R.L.)


De conformidad con el Decreto Ley N 21621, el titular es el rgano mximo de la empresa y tiene a su cargo la toma de decisiones sobre los bienes y actividades de esta. El titular tiene las facultades siguientes que le confiere el Decreto Ley N 21621, las cuales detallaremos a continuacin: Aprobar o desaprobar las cuentas y el balance general de cada ejercicio econmico; Disponer la aplicacin de los beneficios, observando las disposiciones de la presente Ley, en particular lo referente a la participacin de los trabajadores; Resolver sobre la formacin de reservas facultativas; Designar y sustituir a los gerentes y liquidadores; Disponer investigaciones, auditoras y balances; Modificar la Escritura de Constitucin de la Empresa;

Modificar la denominacin, el objeto y el domicilio de la empresa; Aumentar o disminuir el capital; Transformar, fusionar, disolver y liquidar la empresa; y, Decidir sobre los dems asuntos que requiera el inters de la empresa o que la Ley determine. Las decisiones sealadas en el prrafo anterior, as como las dems que el titular considere conveniente, deben constar en un libro de actas, el cual deber ser legalizado por notario pblico, de conformidad con las disposiciones vigentes. En lo que concierne al contenido de las actas, en cada una de ellas se deber consignar el lugar y fecha en que se sent el acta, as como la indicacin clara del sentido de la decisin adoptada, debiendo encontrarse firmada por el titular. El acta tiene fuerza legal desde su suscripcin, y por tanto constituye evidencia probatoria de las operaciones que de ellas se generen. Por otra parte, en la Ley N 26887, Ley General de Sociedades, resultan exigibles dos distintos libros de actas, uno de ellos es el libro de actas de la junta

I. LIBROS DE ACTAS
Se encuentran obligados a llevar el libro de actas, las personas jurdicas constituidas al amparo del Decreto Ley N 21621, Ley de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, y de la Ley N 26887, Ley General de Sociedades.

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INFORME PRINCIPAL
general de accionistas y el otro el libro de actas del directorio. En el libro de actas de la junta general de accionistas, se dejar constancia del resumen de los acuerdos adoptados en la junta general. El referido libro podr ser llevado mediante hojas sueltas o en libros preimpresos permitindose la adhesin de hojas con los referidos acuerdos; en ambos casos, debern encontrarse debidamente legalizados por notario. En el acta de cada junta debe indicarse el lugar, fecha y hora en que se realiz o se celebr la junta; la indicacin de si se celebra en primera, segunda o tercera convocatoria; el nombre de los accionistas presentes o de quienes los representen; el nmero y clase de acciones de las que son titulares; el nombre de quienes actuaron como presidente y secretario; la indicacin de las fechas y los peridicos en que se publicaron los avisos de la convocatoria; la forma y resultado de las votaciones y los acuerdos adoptados, as como la indicacin del tema de agenda y la designacin de representante para la suscripcin de la minuta y escritura pblica designado por junta general, que pede ser cualquier de los accionistas. En el libro de actas del directorio, se deber dejar constancia de las deliberaciones y acuerdos del directorio, pudiendo ser llevado en hojas sueltas o en otra forma que permita la ley. En la prctica los libros de directorio lo llevan las sociedades annimas abiertas, donde el directorio es obligatorio. En las referidas actas se debe indicar la fecha, hora y lugar de celebracin y el nombre de los concurrentes, los asuntos tratados, las resoluciones adoptadas y el nmero de votos emitidos, as como las constancias que quieran dejar los directores y adems cada acuerdo debe ser ledo, redactado y aprobado por unanimidad, dejndose constancia en los libros sealados.

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III. LIBRO DE MATRCULA DE ACCIONES EN LA LGS


El libro de matrcula de acciones es un libro donde se anota la creacin y transferencia de acciones, as como sus derechos y gravmenes, canjes, las limitaciones a la transferencia de acciones y los convenios acordados por los accionistas. La matrcula de acciones se llevar en un libro abierto legalizado por notario pblico o tambin puede ser llevada en hojas sueltas debidamente legalizadas. La LGS seala que tambin se puede utilizar un registro electrnico. Sin embargo en caso de discrepancia, prevalecer lo anotado en el libro de matrcula de acciones.

la acciones, el nombre del transferente, el nombre del adquirente y la forma de pago. En la prctica muchas veces se acuerda por junta general la transferencia de acciones y luego se firma la minuta y luego la escritura pblica, esto ya depender de la decisin de los accionistas, por cuanto adems de contar con el testimonio de transferencia de acciones, se realizar el llenado de la transferencia en el libro de matrcula de acciones y posteriormente se tendr que llevar el testimonio de la escritura pblica de transferencia de acciones, trmite que se realiza en una notara para finalmente comunicar dicha transferencia de acciones a la Sunat de acuerdo a lo dispuesto por la primera disposicin transitoria y final del Reglamento del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 122-94-EF. De acuerdo a esta disposicin, las sociedades se encuentran obligadas a comunicar la emisin, transferencia, cancelacin dentro de los diez primeros das del mes siguiente a la fecha de transferencia.

IV. QU ESTRUCTURA DEBE TENER EL LIBRO DE MATRCULA DE ACCIONES?


La estructura que debe tener el libro de matrcula de acciones es la siguiente: Numero de asiento. Accionista titular. Fecha de emisin de acciones. Valor nominal de las acciones, que pueden ser desde S/. 1 (nuevo sol) o S/.10 o S/. 100 (nuevos soles). La cantidad total que se est transmitiendo. Firma del adquirente de conformidad al recibir el certificado de acciones. Operacin en caso de canjes, usufructos, desdoblamientos, adems se debe sealar a favor de quien se realiza los gravmenes o derechos y la cantidad de acciones. La firma confirmatoria del titular cedente. Firma en la cual de acredita la certificacin de transferencia por representante de la sociedad.

VI. QU TIPO DE SOCIEDADES ESTN OBLIGADAS A LLEVAR EL LIBRO DE MATRCULA DE ACCIONES Y POR QU ES NECESARIO?
Las sociedades obligadas a llevar el libro de matrcula de acciones son la Sociedad Annima Cerrada, Sociedad Annima Abierta, reguladas ambas por la LGS, y la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, regulada por el Decreto Ley N 21621. Por otro lado, la Sociedad de Responsabilidad Limitada (S.R.L.) no est obligada a llevar el libro de matrcula de acciones por cuanto debido a su naturaleza, no tiene acciones sino participaciones reguladas en el artculo 295 de la LGS. Las participaciones son distintas de las acciones, dado que no pueden incorporarse en ttulos valores y las emiten sociedades limitadas, adems no son libremente transmisibles como las acciones, por cuanto se requiere de la autorizacin de los dems participacionistas. Es necesario contar con este libro de matrcula de acciones, ya que al no inscribirse en registros pblicos, por ser un tema interno de la sociedad, necesita dejarse constancia de lo acordado en un documento escrito. Por otro lado, la LGS seala que es obligatorio llevarlo para dejar constancia de las operaciones, por cuanto se anotan las transferencias, derechos y gravmenes.

II. QU SON LAS ACCIONES?


Se entiende por acciones a la porcin o alcuota del capital social de la sociedad annima y representa la propiedad que tiene una persona o socio de una parte de esa sociedad. Las acciones se crean en el pacto social de la sociedad o por junta general de accionistas, segn lo establece el artculo 83 de la LGS. Las acciones se emiten solo una vez que han sido suscritas y pagadas, por lo menos con el 25% de su valor nominal.

V. FORMALIDADES DEL LIBRO DE MATRCULA DE ACCIONES, SEGN LO ESTABLECIDO POR LA LEY GENERAL DE SOCIEDADES
Las formalidades que nos exige la LGS disponen que el libro de matrcula de acciones debe ser legalizado. Tambin puede ser llevado en hojas sueltas debidamente legalizadas. Una vez que, por ejemplo, se transfieran las acciones de un accionista a un tercero se debe anotar dicha transferencia de acciones en el libro de matrcula de acciones indicando la cantidad de acciones a transferir, el valor nominal de

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ASESORA EMPRESARIAL
La limitacin establecida en el estatuto y pacto social tiene que ser temporal, por un plazo determinable o indeterminable y no puede exceder de 10 aos prorrogables antes del vencimiento. 200-2001-SUNARP indica en su artculo 4 qu actos son no inscribibles, dentro los cuales en el literal b) se menciona como acto no inscribible la transferencia de acciones u obligaciones emitidas por la sociedad, canjes, y desdoblamientos de acciones u obligaciones, la constitucin, modificacin o extincin de derechos y gravmenes sobre estas. Asimismo, como se mencion anteriormente la transferencia de acciones por ser un tema interno de la sociedad no es materia de inscripcin, pero s debe ser comunicado a la sociedad.

VII. QU SON LOS DERECHOS Y GRAVMENES DE LAS ACCIONES Y CULES SON?


Los derechos y gravmenes de las acciones se encuentran regulados en el artculo 107 de la LGS, los gravmenes son los siguientes: acciones, Usufructo de acciones se entiende por usufructo de acciones a la operacin por la cual el accionista propietario transfiere a un tercero el derecho a gozar de los dividendos y otros derechos de contenido econmico. La transferencia en calidad de usufructo no transmite la propiedad, dado que el accionista que transfiere las acciones en usufructo conserva la titularidad de las acciones. Prenda de acciones es un derecho acciones, real de garanta que recae sobre un bien mueble registrable o no. Los derechos de accionista corresponden al propietario. La situacin de prenda de acciones o de usufructo de acciones tienen que ser dejadas en constancia en el libro de matrcula de acciones, por cuanto constituyen cargas o gravmenes sobre las acciones.

IX. CULES SON LOS REQUISITOS QUE DEBE TENER EL DOCUMENTO DONDE CONSTA EL CONTRATO DE TRANSFERENCIA DE ACCIONES?
Es necesario considerar que hay ciertas formalidades que tiene que reunir un contrato de transferencia de acciones, a continuacin mencionaremos los elementos ms importantes: Identificacin de las partes, es decir individualizar al transferente o adquirente. Descripcin de las acciones, materia de transferencia, indicando la cantidad de las acciones que sern transferidas y el valor nominal de estas. Sealar el valor de la transferencia de acciones, as como su forma de pago. En el caso de que haya cargas y gravmenes de las acciones a transferir, tambin es necesario mencionarlas en el contrato de transferencia de acciones. Es importante mencionar que en la prctica la transferencia de acciones se acuerda por junta general de accionistas, adems de anotarse en el libro de matrcula de acciones. Sin embargo, como opcin o alternativa puede tambin realizarse un contrato privado de transferencia de acciones.

XI. CMO DEBE SER EL LLENADO DEL LIBRO DE MATRCULA DE ACCIONES?


A continuacin, se expondr un caso breve de transferencia de acciones, el cual ser absuelto con un cuadro adjunto, que explicar el llenado del libro de matrcula de acciones.

Caso:
La empresa Ferrunsol S.A.C. conformada por dos accionistas, Roberto Chvez lvarez con el 50 % de acciones y el otro 50%, el seor Pedro Bocaa Roluarte, con una capital social de S/. 10,000, con valor de accin nominal S/. 1. El accionista, el seor Pedro Bocaa acord transmitir el 40% de las acciones a favor del seor Roberto Alarcn por un valor de S/. 4,000. Nos consultan cmo deben llenar dicha transferencia en el libro de matrcula de acciones.

VIII. CULES SON LAS LIMITACIONES Y PROHIBICIONES APLICABLES A LAS ACCIONES?


El artculo 101 de la LGS regula las limitaciones y prohibiciones aplicables a las acciones. En principio las limitaciones a la transferencia, al gravamen o afectacin de acciones no significan la prohibicin absoluta de transferir, gravar o afectar. Las limitaciones a la libre transmisibilidad de las acciones son de observancia obligatoria en la sociedad cuando se acuerda o en el pacto social o en el estatuto. Estas limitaciones se anotan en el libro de matrcula de acciones.

X. POR QU NO ES NECESARIO, INSCRIBIR EL LIBRO DE MATRCULA DE ACCIONES EN LOS REGISTROS PBLICOS?


El Reglamento del Registro de Sociedades, Resolucin del Superintendente Nacional de los Registros Pblicos
LIBRO DE MATRCULA DE ACCIONES
(*) Abogada por la Pontificia Universidad Catlica del Per, especialista en Derecho Societario. Actualmente es responsable de la Seccin Empresarial de Contadores & Empresas.

Acciones emitidas Asiento N Accionista(s) titular(es) D Fecha Certif. M A Del N Al N Cantidad Acciones Constitucin de derechos Certificado(s) recibido(s) conforme Certificado(s) recibido(s) conforme

Operaciones de canjes, desdoblamiento, redencin Fecha D M A

Anulacin Certificacin de transferencia por Firma confirmatoria representante de del(los) titular(es) la Sociedad cedente(s)

Valor nominal por accin

Valor total

Cod de operacin

A favor Cant. de Acciones

27

Pedro Bocaa Roluarte

14

2011

acciones

4,000

4,000

4,000

firma de conformidad de firma de conformidad de Roberto Roberto Chavez Alvarez Chavez Alvarez

firma del representante legal de la empresa

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TTULOS

VALORES Pagar sin clusulas especiales

Comentario: El pagar es el ttulo valor por el cual una persona natural o persona jurdica (denominada emitente) se obliga a pagar a otra (denominada tomador o beneficiario) una cantidad de dinero en una o unas fechas determinadas.
FOTO N 1
NMERO LUGAR DE EMISIN FECHA DE EMISIN Da Mes Ao FECHA DE VENCIMIENTO MONEDA E IMPORTE

_________________________________ Firma del emitente

S/. 850.00 25 04 2011 Nancy Olivera Paz Por este PAGAR prometo(emos) pagar incondicionalmente a la Orden de ............................................................ la cantidad de Ochocientos cincuenta nuevos soles Miraflores 28 08 2011
Importe a debitar la siguiente en cuenta del Banco que se indica

BANCO

OFICINA

NMERO DE CUENTA

D.C.

_________________________________ Firma del emitente Nombre de Representante:

Emitente: ......................................................................................... Av. San Luis 848, San Luis Domicilio ......................................................................................... 482 3457 09345762 D.O.I. ............................................ Telef. ........................................ *Fiador: ............................................................................................. *Aval permanente: ........................................................................... Domicilio ............................................................................................ D.O.I. ......................................... TELFONO ................................ Firma ................................................................................................. Nombre del Representante ...............................................................

Luis Del guila Ortiz

NO ESCRIBIR NI FIRMAR DEBAJO DE ESTA LINEA (*) De requerir ms garantes, usar el reverso u hoja adherida

Cheque intransferible
Comentario: El cheque intransferible es aquel que lleva la clusula no negociable, no a la orden, intransferible u otra equivalente, solo deber ser pagado a la persona en cuyo favor se ha emitido. La inclusin de dicha clusula no negociable prohbe su transferencia a terceros, por lo que la prestacin contenida en l solo quedar satisfecha pagando nicamente a la persona en cuyo favor se emiti.
FOTO N 1

Banco de Finanzas S.A. CHEQUE INTRANSFERIBLE

Lima
Lugar

15
Da

03
Mes

2011
Ao

S/. 123

360.00

12345678 9

001

1234567890

23

Debe consignarse la clusula intransferible, no negociable o una similar.

Fausto Luis Dvila Enrquez Pguese a la orden de ........................................................................................................................................................................................................................... Trescientos sesenta ........................................................................................................................................................................................................................ Nuevos Soles
DEIDID TORRES RODRGUEZ D.N.I. 09384022
Firma(S)
No escribir ni firmar debajo de esta lnea, espacio reservado para los datos electrnicos

Nombre(S) .........................................................................................................................

Deidid Torres Rodrguez

N 12345678

001 123

1234567890

12345678901

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DOCUMENTOS

EMPRESARIALES

Modelo de Acta de Minuta de Anticipo de Herencia


I. ALCANCES GENERALES
El anticipo de herencia es el adelanto que realiza una persona en vida de sus bienes muebles o inmuebles que forman parte de la masa hereditaria a favor de sus herederos forzosos. Esta figura jurdica est establecida en el artculo 725 del Cdigo Civil. Asimismo, las formalidades del anticipo de herencia parte de la redaccin de minuta y posterior firma del anticipado y anticipante de la escritura pblica, culminando con la inscripcin en los Registros Pblicos. Los documentos a presentar en la notara para formalizar el anticipo de herencia son: la partida de nacimiento o matrimonio, el predial de los 4 trimestres del inmueble, las constancias de los pagos del impuesto predial y la constancia de exoneracin de alcabala.

ACTA DE MINUTA DE ANTICIPO DE HERENCIA Seor Notario: Srvase extender en su registro de escrituras pblicas, una de Anticipo de Herencia, que otorga el seor_________, identificado con DNI N___, de estado civil_____ con domicilio en_____, distrito de Lince, provincia y departamento de Lima, a quien en adelante se le denominar el anticipante; y de la otra parte_____, identificado con DNI N____, de estado civil____, con domicilio en______, distrito de Surco, provincia de Lima, a quien en adelante se le denominar el anticipado en los trminos y condiciones siguientes: Primero: por el presente documento, el anticipante da en anticipo de herencia, a favor de su hijo ________quien acta en calidad de anticipado, el inmueble de su propiedad ubicado en______, distrito de Lince, provincia y departamento de Lima, inscrita en la partida electrnica N______, del registro de predios de Lima, sin reserva ni limitacin alguna. Para efectos registrales el inmueble que se anticipa se conviene en valorizarlo en la suma de ______ (_________ y 00/100 nuevos soles). Segundo: se hace presente que de acuerdo al artculo 725 del Cdigo Civil, el presente anticipo de herencia corresponde al tercio de libre disposicin de los bienes de propiedad de el anticipante. Tercero: a fin de acreditar el vnculo familiar adjuntamos partida de nacimiento de el anticipado con el objeto de ser insertada en la escritura pblica que esta minuta origine.

Cuarta: el anticipado acepta con expresin de gratitud el anticipo de herencia que por el presente documento le est otorgando su seor padre. Quinta: el anticipante declara que los derechos y acciones del inmueble que transfiere a ttulo gratuito se encuentran libres de gravamen, hipoteca, medida judicial o extrajudicial que limite o restrinja su libre derecho de uso o disposicin, obligndose, no obstante esta declaracin, al saneamiento en caso de eviccin. Se deja constancia de que la presente transferencia de propiedad se encuentra inafecta al pago del impuesto de alcabala de conformidad con el Decreto Legislativo N 776. Sexta: en agradecimiento, el anticipado se obliga mediante el presente documento a proporcionar y garantizar la vivienda, alimentacin y atencin en salud de el anticipante durante el resto de su vida natural. Stima: todos los derechos notariales y registrales que devenguen el otorgamiento de la escritura y la posterior inscripcin sern de cargo de el anticipante. Srvase ud. seor notario agregar la introduccin y conclusin de ley, inserte la partida de nacimiento de el anticipado y pase partes al registro de predios de Lima para la inscripcin correspondiente.

Lima, _________ de______ de ____

Modelo de Minuta de Exclusin de Patrimonio Familiar


I. ALCANCES GENERALES
Se entiende por patrimonio familiar a la afectacin del bien inmueble a favor de los familiares con la finalidad de que usen y disfruten el bien sin recibir a cambio contraprestacin alguna. El patrimonio familiar no transmite el derecho a la propiedad. Tanto la constitucin y exclusin del patrimonio familiar deben formalizarse a nivel notarial y posteriormente inscribirse en los Registros Pblicos, ambas figuras se encuentran estipuladas en los artculos 24 y 28 de la Ley N 26662, Ley de Competencia Notarial en Asuntos No Contenciosos y en el artculo 493 del Cdigo Civil Peruano.

MINUTA DE EXCLUSIN DE PATRIMONIO FAMILIAR Seor Notario: Srvase extender en su registro de escrituras pblicas una de Exclusin de Patrimonio Familiar, que otorga don________, identificado con DNI N________, de ocupacin______, casado y ________, identificada con DNI N __________, ocupacin _____, casada, ambos con domicilio en _____, Distrito de La Molina, Lima; y con domicilio legal para estos efectos en la _________, distrito de Miraflores, Lima; a quienes en adelante se les denominar simplemente los constituyentes en los trminos y condiciones siguientes: Primero: que mediante escritura pblica de fecha 12 de setiembre de 1997 ante la notara pblica de Lima____, se constituy el patrimonio familiar sobre el inmueble propiedad de los otorgantes ubicado en_______, distrito de La Molina, Provincia y Departamento de Lima, cuyo dominio corre debidamente inscrito en el asiento ___ de la partida electrnica, del Registro de

Propiedad inmueble de Lima; patrimonio familiar que se constituy a favor de don ___ y sus menores hijos doa____, don ____ y doa __________. Segundo: que mediante el presente documento los otorgantes excluyen del patrimonio familiar constituido sobre el inmueble referido en la clusula precedente a sus tres hijos por ser ellos mayores de edad, quedando conformado el patrimonio familiar nicamente a favor de nosotros los constituyentes, vale decir don ____ y doa______, adjuntando para tal efecto las partidas de nacimiento respectivas. Ud. seor notario pblico, srvase tramitar la presente minuta de acuerdo a ley, insertar los documentos de ley, si fueran necesarios, y en su oportunidad elevar a escritura pblica, cuidando de cursar a las partes pertinentes al registro de propiedad inmueble de Lima para su debida inscripcin.

Lima, 11 de marzo de 2008

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CONSULTAS
Cules son los lmites del objeto social? Consulta: La empresa de Calzado Pomar S.A.C establece en su objeto social que los actos a los cuales dirigir su actividad empresarial son los de produccin y comercializacin de zapatos. Debido a una baja en las ventas, la continuidad de la empresa corre peligro. Sin embargo, se le presenta la oportunidad de realizar una operacin de compraventa de computadores, la cual dejar una gran utilidad, que estabilizara a la empresa. Los socios no saben si realizar o no la operacin, toda vez que no se encuentra entre las actividades descritas en su objeto social. Nos consultan cules son los lmites del objeto social.

EMPRESARIALES
compraventa de computadoras. Si bien es cierto, que en principio la sociedad no puede realizar actividades no incluidas en su objeto social, no es lo menos que habrn situaciones que de forma ocasional obligarn a realizar operaciones que no se relacionan con el objeto social, pero que de ningn modo implican el cambio de giro, por lo que es vlido que la sociedad pueda realizar actos aislados no incluidos en el objeto social. Siendo el objetivo de dicho negocio, el poder reflotar la empresa y toda vez que no ser una actividad habitual, sino ocasional, es perfectamente vlido que se acuerde y realice el negocio. Prdida de cheque en blanco Consulta: Mariel Rodrguez ha extraviado 3 cheques en blanco, temiendo que alguien los encuentre, falsifique y los cobre, llam inmediatamente al banco a reportar su prdida y solicitar su no pago. As pues, el banco le informa que tiene que recurrir a la va judicial y regularizar la prdida. Preocupada Mariel, nos consulta, si reocupada adems de llamar al banco es necesario recurrir a la va judicial para solucionar tal situacin. al inicio de las acciones judiciales respectivas. En el caso en concreto, si bien la seora Mariel llam al banco, no se puede tener certeza del extravo, pudiendo la intencin ser simplemente la de suspensin de pago de un cheque perfectamente emitido, por eso es necesario que se regularice este tipo de situaciones en la va judicial, y comunicar por seguridad lo ocurrido al banco por escrito el extravo de los cheques para que se suspenda el pago, adems de iniciar judicialmente las acciones respectivas.

Transferencia de participaciones Consulta: Patricia Fernndez es gerenta de Sanguchitos Patty S.R.L, la cual cuenta con dos participacionistas, Patricia Fernndez (gerenta) con el 50% de participaciones y el seor Mario Linares con el otro 50%. Patricia nos consulta si necesita contar con el libro de matrcula de acciones, dado que Mario desea transferir sus participaciones a un tercero. Asimismo, nos pregunta, cules son las diferencias ms importantes entre las acciones y participaciones.

Respuesta:
El objeto social est conformado por aquellos actos o categora de actos para cuya realizacin la sociedad se constituye. Esto es, el objeto social viene a ser el conjunto de actividades econmicas que la sociedad realizar para alcanzar sus fines, las cuales debern estar establecidas en el estatuto social. Las actividades que constituyen el objeto social son aquellas sobre las cuales la sociedad se reserva la posibilidad de dedicarse; se entiende que en ningn caso se tendr la obligacin de realizar todas aquellas que se incluyan en el objeto social. Hoy en virtud de nuestra Ley General de Sociedades (en adelante, LGS) se establece que la sociedad circunscribe sus actividades a aquellos negocios u operaciones lcitas, cuya descripcin detallada constituye su objeto social. Seala adems que formarn parte del objeto social los actas relacionados con el mismo que coadyuven a la realizacin de sus fines, aunque no estn expresamente indicados en el pacto social o en el estatuto. Ahora bien, en el caso en concreto, la empresa Calzado Pomar S.A.C establece en su objeto social que su actividad empresarial es la produccin de zapatos; teniendo la intencin de realizar un acto totalmente ajeno, como es la

Respuesta:
Segn la Ley de Ttulos Valores, para que proceda la revocacin de un cheque ha de haber transcurrido ms de 30 das desde su emisin; de no haber transcurrido los 30 das, que es el plazo legal para el cobro del cheque, se podr solicitar la suspensin de su pago a la empresa o al banco girado por escrito. Las causales en las que se puede fundamentar el pedido de suspensin de pago solo podrn hacerse por las causales sealadas en el artculo 102 de la Ley de Ttulos Valores; vale decir que haya desaparecido cualquier dato necesario para la identificacin o determinacin de los derechos que representa el ttulo valor; que se haya extraviado o que se haya sustrado. Todo esto bajo la condicin de interponer una demanda judicial de ineficacia, por la causal sealada en dicha solicitud. De esta manera se estara aceptando provisionalmente la suspensin de pago condicionada

Respuesta:
Segn la Ley General de Sociedades, en el artculo 298 se indica que las participaciones a diferencia de las acciones no pueden ser incorporadas en ttulos valores, ni tampoco pueden denominarse acciones. Las participaciones no pueden ser transmitidas a terceras personas sin el consentimiento de los dems participacionistas. Una Sociedad de Responsabilidad Limitada por no estar conformada por acciones, no necesita contar con el libro de matrcula de acciones, por cuanto la formalidad que exige la LGS es que en las Sociedades de Responsabilidad Limitada, los participacionistas tienen que acordar la transferencia de participaciones por Acta de Junta de Participacionistas o Junta de Socios, que es el rgano supremo de la sociedad, luego se tiene que elevar a escritura pblica y inscribirse posteriormente en los Registros Pblicos.

CONTADORES & EMPRESAS / N 162

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INDICADORES ECONMICO-FINANCIEROS
TASA DE INTERS INTERNACIONAL - PROMEDIO MENSUAL
MESES 2008 NOVIEMBRE DICIEMBRE 2009 ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SETIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE 2010 ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SETIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE 2011 ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO LIBOR % - TASA ACTIVA 1 mes 1.58 1.08 0.38 0.46 0.53 0.45 0.34 0.32 0.29 0.27 0.25 0.24 0.24 0.23 0.23 0.23 0.24 0.26 0.33 0.35 0.34 0.28 0.26 0.26 0.25 0.26 0.261 0.263 0.253 0.221 0.198 0.187 3 meses 2.28 1.83 1.21 1.24 1.27 1.27 0.81 0.62 0.52 0.42 0.30 0.28 0.27 0.25 0.25 0.25 0.27 0.31 0.46 0.54 0.51 0.36 0.29 0.29 0.29 0.30 0.303 0.312 0.309 0.282 0.261 0.248 6 meses 2.66 2.18 1.62 1.76 1.83 1.83 1.35 1.18 0.99 0.84 0.68 0.59 0.52 0.45 0.40 0.39 0.41 0.48 0.66 0.75 0.72 0.58 0.48 0.46 0.45 0.46 0.456 0.464 0.461 0.442 0.414 0.398 1 ao 2.82 2.38 1.90 2.06 2.12 2.12 1.67 1.68 1.50 1.42 1.27 1.23 1.15 1.00 0.90 0.85 0.87 0.96 1.13 1.19 1.12 0.94 0.81 0.77 0.77 0.78 0.782 0.793 0.780 0.761 0.739 0.719 PRIMA RATE % 4.00 3.64 3.25 3.25 3.25 3.25 3.25 3.25 3.25 3.25 3.25 3.25 3.25 3.25 3.25 3.25 3.25 3.25 3.25 3.25 3.25 3.25 3.25 3.25 3.25 3.25 3.250 3.250 3.250 3.250 3.250 3.250 MESES
2010 May-10 Jun-10 Jul-10 Ago-10 Set-10 Oct-10 Nov-10 Dic-10 2011 Ene-11 Feb-11 Mar-11 Abr-11 May-11 Jun-11

NDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR (IPC)


NMERO NDICE VARIACIN PORCENTUAL MENSUAL
0.24 0.25 0.24 0.27 -0.03 -0.14 0.01 0.18 0.39 0.38 0.70 0.68 -0.02 0.10

ACUMULADA
1.17 1.42 1.17 2.06 2.03 1.89 1.89 2.08 0.39 0.77 1.48 2.17 2.15 2.25

FACTOR ACUMULADO
1.012 1.014 1.012 1.021 1.020 1.019 1.019 1.021 1.004 1.008 1.015 1.022 1.022 1.023

101.27 101.53 101.27 102.17 102.14 101.99 102.00 102.18 102.58 102.97 103.70 104.40 104.38 104.48

NDICE DE PRECIOS PROMEDIO MENSUAL AL POR MAYOR A NIVEL NACIONAL (IPM)


MESES
2010 May-10 Jun-10 Jul-10 Ago-10 Set-10 Oct-10 Nov-10 Dic-10 2011 Ene-11 Feb-11 Mar-11 Abr-11 May-11 Jun-11 199.037811 200.302465 201.637761 203.876631 204.490161 205.114189 0.97 0.64 0.67 1.11 0.30 0.31 0.97 1.62 2.29 3.43 3.74 4.06 1.010 1.016 1.023 1.034 1.037 1.041 192.662612 192.867899 192.892024 193.596413 194.030925 194.333797 196.070278 197.117574 0.81 0.11 0.01 0.37 0.22 0.16 0.89 0.53 2.20 2.31 2.33 2.70 2.93 3.09 4.01 4.57 1.022 1.023 1.023 1.027 1.029 1.031 1.040 1.046

NMERO NDICE

VARIACIN PORCENTUAL MENSUAL ACUMULADA

FACTOR ACUMULADO

TIPO DE CAMBIO PROMEDIO PONDERADO A UTILIZARSE EN LOS REGISTROS DE COMPRAS Y VENTAS

DA
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 PROM.

OCTUBRE CM VT*
2.787 2.788 2.788 2.788 2.789 2.787 2.789 2.788 2.788 2.788 2.788 2.786 2.786 2.786 2.788 2.792 2.792 2.792 2.791 2.793 2.792 2.792 2.795 2.795 2.795 2.792 2.793 2.797 2.798 2.796 2.796 2.791 2.788 2.789 2.789 2.789 2.791 2.787 2.790 2.789 2.789 2.789 2.789 2.788 2.787 2.787 2.789 2.794 2.794 2.794 2.793 2.794 2.792 2.793 2.796 2.796 2.796 2.793 2.794 2.798 2.799 2.798 2.798 2.792

AO 2010 NOVIEMBRE CM VT*


2.796 2.796 2.794 2.793 2.792 2.792 2.792 2.792 2.795 2.797 2.800 2.799 2.801 2.801 2.801 2.805 2.808 2.810 2.805 2.805 2.805 2.805 2.809 2.812 2.809 2.809 2.815 2.815 2.815 2.825 2.803 2.798 2.798 2.795 2.794 2.793 2.793 2.793 2.793 2.796 2.798 2.801 2.800 2.802 2.802 2.802 2.806 2.809 2.811 2.806 2.807 2.807 2.807 2.810 2.812 2.810 2.811 2.817 2.817 2.817 2.826 2.804

DICIEMBRE CM VT*
2.831 2.827 2.827 2.825 2.825 2.825 2.822 2.817 2.817 2.823 2.826 2.826 2.826 2.825 2.820 2.817 2.819 2.817 2.817 2.817 2.810 2.805 2.804 2.799 2.799 2.799 2.799 2.799 2.802 2.808 2.808 2.816 2.832 2.828 2.828 2.826 2.826 2.826 2.824 2.819 2.819 2.824 2.827 2.827 2.827 2.826 2.821 2.819 2.820 2.819 2.819 2.819 2.813 2.806 2.805 2.801 2.801 2.801 2.801 2.800 2.803 2.809 2.809 2.817

ENERO CM VT*
2.808 2.808 2.808 2.802 2.800 2.801 2.804 2.804 2.804 2.804 2.804 2.800 2.792 2.787 2.787 2.787 2.787 2.785 2.784 2.779 2.775 2.773 2.773 2.773 2.772 2.775 2.772 2.771 2.774 2.774 2.774 2.788 2.809 2.809 2.809 2.803 2.801 2.803 2.805 2.807 2.807 2.807 2.806 2.801 2.794 2.788 2.789 2.789 2.789 2.788 2.786 2.780 2.776 2.774 2.774 2.774 2.774 2.776 2.773 2.772 2.775 2.775 2.775 2.790

FEBRERO CM VT*
2.771 2.766 2.766 2.768 2.767 2.767 2.767 2.766 2.767 2.767 2.767 2.765 2.765 2.765 2.765 2.769 2.770 2.766 2.766 2.766 2.766 2.769 2.775 2.789 2.781 2.775 2.775 2.775 2.773 2.769 2.768 2.768 2.768 2.768 2.768 2.767 2.768 2.768 2.768 2.766 2.766 2.766 2.767 2.770 2.771 2.768 2.767 2.767 2.767 2.770 2.775 2.792 2.782 2.776 2.776 2.776

MARZO CM VT*
2.774 2.777 2.774 2.770 2.769 2.769 2.769 2.768 2.770 2.769 2.770 2.769 2.769 2.769 2.769 2.769 2.769 2.768 2.767 2.767 2.767 2.780 2.782 2.778 2.777 2.787 2.787 2.787 2.809 2.813 2.809 2.775 2.778 2.775 2.771 2.770 2.770 2.770 2.770 2.771 2.770 2.770 2.769 2.769 2.769 2.770 2.770 2.770 2.769 2.767 2.767 2.767 2.781 2.782 2.778 2.778 2.788 2.788 2.788 2.812 2.813 2.810 2.777

AO 2011 ABRIL CM VT*


2.802 2.805 2.805 2.805 2.810 2.808 2.809 2.804 2.799 2.799 2.799 2.799 2.807 2.814 2.822 2.822 2.822 2.822 2.822 2.822 2.820 2.820 2.820 2.820 2.820 2.821 2.825 2.832 2.824 2.820 2.814 2.805 2.807 2.807 2.807 2.810 2.810 2.810 2.805 2.800 2.800 2.800 2.800 2.808 2.815 2.822 2.824 2.824 2.824 2.823 2.823 2.822 2.822 2.822 2.822 2.822 2.823 2.827 2.834 2.825 2.821 2.815

MAYO CM VT*
2.820 2.820 2.820 2.828 2.821 2.818 2.802 2.802 2.802 2.792 2.791 2.793 2.782 2.768 2.768 2.768 2.760 2.760 2.753 2.753 2.754 2.754 2.754 2.757 2.752 2.748 2.747 2.749 2.749 2.749 2.766 2.777 2.821 2.821 2.821 2.830 2.821 2.818 2.803 2.803 2.803 2.793 2.792 2.794 2.784 2.767 2.767 2.767 2.761 2.762 2.755 2.755 2.756 2.756 2.756 2.758 2.753 2.751 2.748 2.752 2.752 2.752 2.767 2.779

JUNIO CM VT*
2.767 2.776 2.766 2.763 2.763 2.763 2.782 2.787 2.781 2.763 2.762 2.762 2.762 2.759 2.762 2.761 2.761 2.760 2.760 2.760 2.759 2.755 2.756 2.759 2.759 2.759 2.759 2.758 2.755 2.755 2.763 2.767 2.777 2.768 2.763 2.763 2.763 2.787 2.788 2.782 2.764 2.764 2.764 2.764 2.760 2.763 2.762 2.761 2.761 2.761 2.761 2.760 2.756 2.757 2.760 2.761 2.761 2.761 2.759 2.756 2.756 2.764

JULIO CM VT*
2.748 2.746 2.746 2.746 2.748 2.749 2.749 2.743 2.744 2.744 2.744 2.744 2.742 2.742 2.741 2.741 2.741 2.741 2.737 2.736 2.737 2.735 2.736 2.736 2.736 2.736 2.736 2.737 2.737 2.737 2.737 2.741 2.750 2.748 2.748 2.748 2.750 2.750 2.749 2.744 2.745 2.745 2.745 2.745 2.743 2.742 2.742 2.742 2.742 2.742 2.738 2.737 2.739 2.736 2.738 2.738 2.738 2.737 2.737 2.738 2.738 2.738 2.738 2.742

DA
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 PROM.

2.769

2.771

2.776

(*) Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicacin, a utilizarse en los Registros de Compras y Ventas. Artculo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. N 029-94-EF (29/03/1994).

F-1

2da. quincena - Julio 2011

INDICADORES FINANCIEROS
DLAR EN LATINOAMRICA - VENTA (Del 16 al 31 de julio de 2011)
Das 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 Prom. Argentina Peso Sbado Domingo 4.1240 4.1240 4.1370 4.1395 4.1355 Sbado Domingo 4.1350 4.1370 4.1380 Feriado Feriado Sbado Domingo 4.1235 Bolivia Boliviano Brasil Real Chile Peso Colombia Peso Costa Rica Coln Ecuador Sucre Guatemala Quetzal Mxico N. Peso Panam Balboa Paraguay Guaran Uruguay Peso Venezuela Bolvar

69

Per Nuevo Sol

6.8800 6.8800 6.9700 6.9700 7.0100

1.5805 1.5675 1.5597 1.5545 1.5520

464.6000 462.9500 463.8000 462.1500 462.5500

1,758.0000 1,758.0000 1,758.0000 1,759.0000 1,756.5000

509.8400 510.0000 505.0000 509.8300 506.0000

25,000.0000 25,000.0000 25,000.0000 25,000.0000 25,000.0000

7.7500 7.7600 7.8200 7.7800 7.7600

11.7330 11.6604 11.6556 11.5973 11.6382

1.0000 1.0000 1.0000 1.0000 1.0000

3,955.0000 3,920.0000 3,900.0000 3,907.0000 3,910.0000

18.5031 18.5500 18.5500 18.5031 18.5031

4.3000 4.3000 4.3000 4.3000 4.3000

2.7400 2.7400 2.7450 2.7450 2.7450

7.0100 6.8700 6.9600

1.5428 1.5371 1.5560

462.6600 457.5000 456.8000

1,764.5000 1,759.7000 1,757.6000

509.7100 510.0000 499.7000

25,000.0000 25,000.0000 25,000.0000

7.7700 7.7570 7.7695

11.6570 11.6398 11.6471

1.0000 1.0000 1.0000

3,900.0000 3,890.0000 3,830.0000

18.5032 18.4032 18.3500

4.3000 4.3000 4.3000

2.7450 2.7450 2.7340

6.9389

1.5639

463.5866

1,760.0000

509.1053

25,000.0000

7.7649

11.6619

1.0000

3,976.0526

18.4876

4.3000

2.7440

TASAS DE INTERS EN MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA - (Del 16 al 31 de julio de 2011)


TASA ACTIVA EN MONEDA NACIONAL - TAMN DAS
TAMN F. Diario

16
18.22 1.00047

17
18.22 1.00047

18
18.20 1.00046

19
18.20 1.00046

20
18.18 1.00046

21
18.13 1.00046

22
18.10 1.00046

23
18.10 1.00046

24
18.10 1.00046

25
18.23 1.00047

26
18.64 1.00047

27
18.64 1.00047

28
18.64 1.00047

29
18.64 1.00047

30
18.64 1.00047

31
18.64 1.00047

F. Acumulado * 1,321.85536 1,322.47008 1,323.08446 1,323.69913 1,324.31345 1,324.92652 1,325.53893 1,326.15162 1,326.76459 1,327.38191 1,328.01228 1,328.64295 1,329.27393 1,329.90520 1,330.53677 1,331.16864

TASA DE INTERS LEGAL EN MONEDA NACIONAL


DAS
TILMN F. Diario F. Acumulado *

16
2.47 1.00007 6.23758

17
2.47 1.00007 6.23800

18
2.37 1.00007 6.23841

19
2.45 1.00007 6.23883

20
2.46 1.00007 6.23925

21
2.46 1.00007 6.23967

22
2.46 1.00007 6.24009

23
2.46 1.00007 6.24051

24
2.46 1.00007 6.24093

25
2.45 1.00007 6.24135

26
2.45 1.00007 6.24177

27
2.47 1.00007 6.24220

28
2.47 1.00007 6.24262

29
2.47 1.00007 6.24304

30
2.47 1.00007 6.24346

31
2.47 1.00007 6.24389

TASA ACTIVA EN MONEDA EXTRANJERA - TAMEX


DAS
TAMEX F. Diario F. Acumulado *

16
7.86 1.00021 12.31635

17
7.86 1.00021 12.31894

18
7.87 1.00021 12.32153

19
7.87 1.00021 12.32412

20
7.87 1.00021 12.32671

21
7.84 1.00021 12.32930

22
7.85 1.00021 12.33189

23
7.85 1.00021 12.33448

24
7.85 1.00021 12.33707

25
7.85 1.00021 12.33966

26
7.87 1.00021 12.34225

27
7.94 1.00021 12.34487

28
7.94 1.00021 12.34749

29
7.94 1.00021 12.35011

30
7.94 1.00021 12.35274

31
7.94 1.00021 12.35536

TASA DE INTERS LEGAL EN MONEDA EXTRANJERA


DAS
TILME F. Diario F. Acumulado *

16
0.65 1.00002 1.98580

17
0.65 1.00002 1.98584

18
0.65 1.00002 1.98587

19
0.64 1.00002 1.98591

20
0.64 1.00002 1.98594

21
0.64 1.00002 1.98598

22
0.65 1.00002 1.98601

23
0.65 1.00002 1.98605

24
0.65 1.00002 1.98609

25
0.65 1.00002 1.98612

26
0.65 1.00002 1.98616

27
0.65 1.00002 1.98619

28
0.65 1.00002 1.98623

29
0.65 1.00002 1.98626

30
0.65 1.00002 1.98630

31
0.65 1.00002 1.98634

* Circular B.C.R. N 041-94-EF/90, acumulado desde el 1 de abril de 1991 / Fuente SBS y diario oficial El Peruano.

TASA DE INTERS INTERNACIONAL (Del 16 al 31 de julio de 2011)


DAS 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 Prom. Sbado Domingo 0.187 0.187 0.187 Feriado Feriado Sbado Domingo 0.186 0.249 0.412 0.744 3.250 0.252 0.253 0.253 0.425 0.425 0.426 0.754 0.755 0.756 3.250 3.250 3.250 LIBOR % - TASA ACTIVA 1 MES Sbado Domingo 0.186 0.186 0.187 0.187 0.251 0.252 0.253 0.253 0.420 0.423 0.423 0.424 0.749 0.750 0.751 0.752 3.250 3.250 3.250 3.250 3 MESES 6 MESES 1 AO PRIMA RATE %

TIPO DE CAMBIO DE COMPRA Y VENTA DE DLARES AMERICANOS Y EURO (Del 16 al 31 de julio de 2011)
DLAR BANCARIO Fecha de cierre Compra 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 Prom. (*) Venta DLAR BANCARIO PROMEDIO PONDERADO Compra 2.741 2.741 2.741 2.737 2.736 2.737 2.735 2.736 2.736 2.736 2.736 2.736 2.737 2.737 2.737 2.737 2.741 Venta(*) 2.742 2.742 2.742 2.738 2.737 2.739 2.736 2.738 2.738 2.738 2.737 2.737 2.738 2.738 2.738 2.738 2.742 DLAR PARALELO Compra Venta EURO FECHA DE CIERRE Compra Venta

DAS

Sbado Domingo 2.737 2.736 2.737 2.735 2.736 2.738 2.737 2.739 2.736 2.738

Sbado Domingo 2.730 2.730 2.735 2.735 2.735 2.740 2.740 2.745 2.745 2.745

Sbado Domingo 3.768 3.692 3.706 3.818 3.736 3.974 3.915 4.045 3.982 4.083

Sbado Domingo 2.736 2.736 2.737 2.737 2.737 2.738

Sbado Domingo 2.735 2.735 2.735 2.745 2.745 2.745

Sbado Domingo 3.749 3.850 3.754 4.059 4.102 4.074

Feriado Feriado Sbado Domingo 2.740 2.742

Feriado Feriado Sbado Domingo 2.735 2.745

Feriado Feriado Sbado Domingo 3.794 4.019

Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicacin, a utilizarse en los Registros de Compras y Ventas. Artculo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. N 029-94-EF (29/03/1994).

CONTADORES & EMPRESAS / N 162

F-2

70

INDICADORES FINANCIEROS
RATIOS MS USADOS

A. Anlisis de liquidez (1) Liquidez general = Activo corriente Pasivo corriente = veces

B. Anlisis de gestin o actividad Rotacin de cartera Cuentas por cobrar promedio x 360 Ventas Inventario promedio x 360 Costo de ventas Costo de ventas Inventario promedio Ctas. por pagar [promedio] x 360 = Compras a proveedores = das

(7)

= das

(2)

Prueba cida

Activo corriente inventarios Pasivo corriente

= veces

(8)

Rotacin de inventarios

= das

(3)

Prueba defensiva

Caja bancos Pasivo corriente

(9) =%

Rotacin de inventarios

= veces

(4)

Capital de trabajo = Activo corriente - pasivo corriente

(10)

Periodo pago a proveedores

(5)

Periodo promedio de cobranza

Cuentas por cobrar x das en el ao = Ventas anuales a crdito = das

(11)

Rotacin de caja bancos

Caja y bancos x 360 Ventas Ventas Activos totales Ventas Activo fijo

= das

(12) Rotacin de las = cuentas por cobrar Ventas anuales a crdito Cuentas por cobrar = veces (13)

Rotacin de activos totales

= veces

(6)

Rotacin de activo fijo

= veces

UNIDADES MONETARIAS POR DLAR - COMPRA (Del 16 al 31 de julio de 2011)


Das 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 Prom. CORONA DANESA Sbado Domingo 5.2883 5.2662 5.2457 5.1700 5.1908 Sbado Domingo 5.1831 5.1347 5.1859 Feriado Feriado Sbado Domingo 5.2192 5.4532 6.3994 0.8250 0.6999 0.6199 0.9298 0.9561 79.5125 5.4140 5.3453 5.4054 6.3357 6.2461 6.3475 0.8061 0.8013 0.8016 0.6954 0.6889 0.6960 0.6141 0.6089 0.6122 0.9217 0.9126 0.9075 0.9471 0.9435 0.9494 78.3310 77.9450 77.9961 5.5738 5.5274 5.4998 5.4036 5.4187 6.5642 6.5006 6.4438 6.3094 6.3348 0.8178 0.8247 0.8202 0.8167 0.8200 0.7092 0.7063 0.7037 0.6936 0.6965 0.6231 0.6201 0.6193 0.6131 0.6135 0.9431 0.9323 0.9315 0.9227 0.9213 0.9600 0.9505 0.9480 0.9442 0.9479 79.1000 79.1590 78.8680 78.5600 78.5380 CORONA NORUEGA CORONA SUECA FRANCO SUIZO EURO LIBRA ESTERLINA DLAR AUSTRALIANO DLAR CANADIENSE YEN JAPONS

F-3

2da. quincena - Julio 2011

INDICADORES
JULIO 2011 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 Prom. MONEDA NACIONAL (*) CONTINENTAL Sbado Domingo 4.01 4.01 4.01 4.02 4.02 Sbado Domingo 4.02 4.02 4.02 Feriado Feriado Sbado Domingo 4.01 CRDITO COMERCIO Scotiabank

LABORALES
INTERBANK PROMEDIO

INDICADORES LABORALES

TASAS DE INTERESES BANCARIO - CTS


MONEDA EXTRANJERA (*) CONTINENTAL CRDITO COMERCIO Scotiabank INTERBANK PROMEDIO

2.18 2.18 2.20 2.19 2.17

9.00 9.00 9.00 9.00 9.00

1.99 1.98 2.00 2.01 2.01

3.60 3.60 3.60 3.60 3.55

3.18 3.17 3.21 3.18 3.18

2.16 2.22 2.24 2.21 2.21

1.67 1.69 1.66 1.67 1.66

5.00 5.00 5.00 5.00 5.00

1.80 1.80 1.82 1.60 1.60

2.70 2.70 2.70 2.70 2.65

2.10 2.13 2.12 2.11 2.10

2.19 2.22 s.i.

9.00 9.00 9.00

2.02 2.01 2.03

3.40 3.27 3.17

3.19 3.22 3.22

2.21 2.20 2.23

1.65 1.65 s.i.

5.00 5.00 5.00

1.60 1.60 1.61

2.59 2.53 2.48

2.08 2.07 2.08

2.16

9.00

1.92

3.55

3.18

2.11

1.68

5.00

1.78

2.67

2.09

(*) Tasa efectiva anual (TEA). n.p. : no publicado.

FACTOR ACUMULADO: TASA DE INTERS LEGAL LABORAL


JULIO 2011 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 MONEDA NACIONAL TASA ANUAL 2.47 2.47 2.37 2.45 2.46 2.46 2.46 2.46 2.46 2.45 2.45 2.47 2.47 2.47 2.47 2.47 F.DIARIO 0.00007 0.00007 0.00007 0.00007 0.00007 0.00007 0.00007 0.00007 0.00007 0.00007 0.00007 0.00007 0.00007 0.00007 0.00007 0.00007 F.ACUM.* 1.75599 1.75606 1.75612 1.75619 1.75626 1.75632 1.75639 1.75646 1.75653 1.75659 1.75666 1.75673 1.75680 1.75686 1.75693 1.75700 MONEDA EXTRANJERA TASA ANUAL 0.65 0.65 0.65 0.64 0.64 0.64 0.65 0.65 0.65 0.65 0.65 0.65 0.65 0.65 0.65 0.65 F.DIARIO 0.00002 0.00002 0.00002 0.00002 0.00002 0.00002 0.00002 0.00002 0.00002 0.00002 0.00002 0.00002 0.00002 0.00002 0.00002 0.00002 F.ACUM.* 0.66324 0.66326 0.66327 0.66329 0.66331 0.66333 0.66335 0.66336 0.66338 0.66340 0.66342 0.66344 0.66345 0.66347 0.66349 0.66351 PERIODO Dic-10 Ene-11 Feb-11 Mar-11 Abr-11 May-11 Jun-11 Jul-11 Ago-11 Set-11 Oct-11 Nov-11 Dic-11

CALENDARIO DE OBLIGACIONES LABORALES - 2011


AFP Cheque de otro banco 05-ene-11 03-feb-11 03-mar-11 05-abr-11 04-may-11 03-jun-11 05-jul-11 03-ago-11 05-set-11 05-oct-11 04-nov-11 05-dic-11 04-ene-12 AFP Efectivo o cheque del mismo banco 07-ene-11 07-feb-11 07-mar-11 07-abr-11 06-may-11 07-jun-11 07-jul-11 05-ago-11 07-set-11 07-oct-11 08-nov-11 07-dic-11 06-ene-12 SENATI 18-ene-11 16-feb-11 16-mar-11 18-abr-11 17-may-11 16-jun-11 18-jul-11 16-ago-11 16-set-11 18-oct-11 17-nov-11 19-dic-11 17-ene-12 CONAFOVICER 14-ene-11 15-feb-11 15-mar-11 15-abr-11 13-may-11 15-jun-11 15-jul-11 15-ago-11 15-set-11 14-oct-11 15-nov-11 15-dic-11 13-ene-12

(*) El Factor Acumulado es utilizado para deudas laborales, gratificaciones, vacaciones, etc. Fuente SBS y diario oficial El Peruano.

EVOLUCIN DE LA REMUNERACIN MNIMA VITAL


Dispositivos D.U. N 074-97 D.U. N 012-2000 D.U. N 022-2003 D.S. N 016-2005-TR D.S. N 022-2007-TR D.S. N 022-2007-TR D.S. N 011-2010-TR D.S. N 011-2010-TR MES
JUNIO 2010 JULIO 2010 AGOSTO 2010 SETIEMBRE 2010 OCTUBRE 2010 NOVIEMBRE 2010 DICIEMBRE 2010 ENERO 2011 FEBRERO 2011 MARZO 2011 ABRIL 2011 MAYO 2011 JUNIO 2011 JULIO 2011

Fechas 03.08.1997 09.03.2000 13.09.2003 29.12.2005 29.09.2007 29.09.2007 11.11.2010 11.11.2010 CONCEPTO
Comisin Var. Sobre R.A. Prima de Seguro Comisin Var. Sobre R.A. Prima de Seguro Comisin Var. Sobre R.A. Prima de Seguro Comisin Var. Sobre R.A. Prima de Seguro Comisin Var. Sobre R.A. Prima de Seguro Comisin Var. Sobre R.A. Prima de Seguro Comisin Var. Sobre R.A. Prima de Seguro Comisin Var. Sobre R.A. Prima de Seguro Comisin Var. Sobre R.A. Prima de Seguro Comisin Var. Sobre R.A. Prima de Seguro Comisin Var. Sobre R.A. Prima de Seguro Comisin Var. Sobre R.A. Prima de Seguro Comisin Var. Sobre R.A. Prima de Seguro Comisin Var. Sobre R.A. Prima de Seguro

Vigencia Del 01.09.97 al 09.03.2000 Del 10.03.2000 al 14.09.2003 Del 15.09.2003 al 31.12.2005 Del 01.01.2006 al 30.09.2007 Del 01.10.2007 al 31.12.2007 Del 01.01.2008 al 30.11.2010 Del 01.12.2010 al 31.01.2011 A partir del 01.02.2011 UNION-VIDA

Monto de Remuneracin Mnima Vital S/. 345.00 S/. 410.00 S/. 460.00 S/. 500.00 S/. 530.00 S/. 550.00 S/. 580.00 S/. 600.00 INTEGRA
1.80 1.03 1.80 1.03 1.80 1.03 1.80 1.03 1.80 1.03 1.80 1.03 1.80 1.03 1.80 1.24 1.80 1.24 1.80 1.24 1.80 1.24

APORTES AL SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES Y AL SEGURO SOCIAL DE SALUD


SNP - ESSALUD Aportes ESSALUD SNP Periodos Desde el 01.08.95 Desde el 01.01.97 Tasas Empleador 9% Trabajador 13% Base Legal Ley N 26504. Ley N 26504.

EVOLUCIN DE APORTACIONES AL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES - AFPS 2010-2011*


HORIZONTE
1.95 1.11 1.95 1.11 1.95 1.11 1.95 1.11 1.95 1.11 1.95 1.11 1.95 1.11 1.95 1.11 1.95 1.31 1.95 1.31 1.95 1.31

PROFUTURO
2.30 1.26 2.30 1.26 2.30 1.26 2.30 1.26 2.30 1.26 2.30 1.26 2.30 1.26 2.30 1.26 2.30 1.26 2.30 1.26 2.30 1.26

PRIMA
1.75 1.06 1.75 1.06 1.75 1.06 1.75 1.06 1.75 1.06 1.75 1.06 1.75 1.06 1.75 1.09 1.75 1.09 1.75 1.09 1.75 1.09

FONDO PEN.
10.00 10.00 10.00 10.00 10.00 10.00 10.00 10.00 10.00 10.00 10.00 10.00 10.00 10.00

TOPE SEG.
S/. 7,388.90 S/. 7,426.94 S/. 7,426.94 S/. 7,426.94 S/. 7,471.56 S/. 7,471.56 S/. 7,471.56 S/. 7,474.49 S/. 7,474.49 S/. 7,474.49 S/. 7,585.67 S/. 7,585.67 S/. 7,585.67 S/. 7,642.73

G.SEPELIO
S/. 3,350.63 S/. 3,367.88 S/. 3,367.88 S/. 3,367.88 S/. 3,388.11 S/. 3,388.11 S/. 3,388.11 S/. 3,389.44 S/. 3,389.44 S/. 3,389.44 S/. 3,439.86 S/. 3,439.86 S/. 3,439.86 S/. 3,465.73

1.95 1.31
1.95 1.31 1.95 1.55

1.80 1.24
1.80 1.24 1.80 1.42

2.30 1.26
2.30 1.24 2.30 1.39

1.75 1.09
1.75 1.09 1.75 1.09

* Fuente: pginas webs de las AFP y de la Superintendencia de Banca y Seguros.

CONTADORES & EMPRESAS / N 162

F-4

72

INDICADORES LABORALES

CDIGOS DE LOS PROCEDIMIENTOS PARA REALIZAR TRMITES ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIN DEL EMPLEO
UIT = S/. 3,600 Cdigo 3972 3980 Denominacin del procedimiento Inscripcin en el Registro Nacional de Empresas Administradoras y Proveedoras de Alimentos Inscripcin y renovacin en el Registro de Empresas Promocionales para personas con Discapacidad Inscripcin en el Registro Nacional de Agencias Privadas de Empleo Renovacin en el Registro Nacional de Agencias Privadas de Empleo Presentacin extempornea de Informacin Estadstica Laboral Agencias Privadas de Empleo Autorizacin de planillas en microformas Registro de contrato de trabajo de futbolistas profesionales Libros Varios (Planillas/modalidades formativas/actas comit) 5517 - Autorizacin de planillas de pago en libros u hojas sueltas / Segunda planilla y siguientes - Aprobacin de Libro de Actas del Comit de Seguridad y Salud en el Trabajo 5533 Aprobacin, prrroga o modificaciones del contrato de trabajo de personal extranjero Presentaciones extemporneas varias - Registro de Contratos de Trabajo a Tiempo Parcial - Registro de Contratos sujetos a modalidad: cultivos o crianza - Registro de Contratos de Trabajo de Futbolistas Profesionales 5541 - Registro de Contratos de Trabajo de Trabajadores destacados de empresas y entidades que realizan Actividades de Intermediacin Laboral - Informacin Estadstica Trimestral de las entidades que realizan Actividades de Intermediacin Laboral - Declaracin Jurada en la que debe constar la nmina de trabajadores destacados en la empresa usuaria. Para cooperativas de trabajadores - Presentacin extempornea de contratos de locacin de servicios suscritos con las empresas usuarias 5991 6076 6106 Presentacin extempornea - Registro de Contratos de Trabajo sujetos a modalidad Dictamen econmico laboral / observacin Registro y autorizacin de libros de servicios de calderos, compresoras y otros equipos a presin Terminacin colectiva de los contratos de trabajo por causas objetivas 6114 a) Caso fortuito o fuerza mayor b) Motivos econmicos, tecnolgicos, estructurales o anlogos (*) El empleador que sea MYPE tendr un descuento del 70%. 0.7 por cada trabajador 5665 MULTAS - MTPS - Por Infracciones Laborales - PROVINCIAS 0.87 0.32 Gratuito 0.33 0.49 Gratuito 1.11 0.84 5 3.30 5290 6130 6149 6254 6386 0.32 por cada 100 pgs. 0.99 por cada 100 pgs. 0.77 3964 UIT (%) (*) Gratuito Gratuito 1.28 1.17 0.5 Gratuito Gratuito 6122 Cdigo Denominacin del procedimiento Ley de Modalidades Formativas Laborales - Autorizacin, Registro, y Prrroga de Convenios de Jornada Formativa en Horario Nocturno - Registro y Prrroga de Convenios de Aprendizaje - Con predominio en la empresa - Registro y Prrroga de Convenios de Prcticas Profesionales / Capacitacin Laboral Juvenil / Pasanta - Registro y Prrroga de Convenios de Actualizacin para la Reinsercin Laboral - Registro de Programa Anual de Capacitacin Laboral Juvenil - Registro de Programas Extraordinarios de Capacitacin Laboral Juvenil - Registro del Plan de Actualizacin para la Reinsercin Laboral y sus modificaciones 0.93 0.99 0.99 Gratuito 0.99 Gratuito Gratuito UIT (%)

5126

5134 5428 5436

Ley de Modalidades Formativas Laborales - Presentacin Extempornea - Registro y Prrroga del Convenio de Aprendizaje - Registro y Prrroga del Convenio de Prcticas Profesionales - Registro y Prrroga del Convenio de Capacitacin Laboral Juvenil - Registro y Prrroga del Convenio de Actualizacin para la Reinsercin Laboral - Registro y Prrroga del Convenio de Pasanta Suspensin Temporal Perfecta de Labores por caso fortuito o fuerza mayor Suspensin del Procedimiento de Ejecucin Coactiva Fraccionamiento y/o aplazamiento de deuda Registro de Contratos de Trabajo sujetos a modalidad (D.S. N 003-97-TR, artculos 72 y 73) Intermediacin Laboral - Registro de Contratos de Trabajo de Trabajadores destacados de empresas y entidades que realizan Actividades de Intermediacin Laboral - Apertura de sucursales, oficinas, centros de trabajo u otros establecimientos de las entidades que desarrollan actividades de Intermediacin Laboral - Renovacin de Inscripcin en el Registro Nacional de empresas y entidades que realizan Actividades de Intermediacin Laboral - Inscripcin en el Registro Nacional de empresas y entidades que realizan Actividades de Intermediacin Laboral (Ley N 27626) MULTAS - MTPS - Por Infracciones Laborales - LIMA 0.30 1.23 1.34 1.23 1.11 0.99 0.7 por cada trabajador 2.37 0.99 0.33

6408

1.37

1.46

2.02 (Segn monto de Resolucin o Directiva 001-2000) (Segn monto de Resolucin o Directiva 001-2000)

ESCALA DE MULTAS INSPECTIVAS DEL MTPE


ESCALA DE MULTAS IMPUESTAS EN LOS PROCEDIMIENTOS INSPECTIVOS Ley N 28806 (22/07/2006) y Decreto Supremo N 019-2006-TR (29/10/2006) GRAVEDAD DE LA INFRACCIN LEVES GRAVES MUY GRAVES BASE DE CLCULO 1 a 5 UIT 6 a 10 UIT 11 a 20 UIT NMERO DE TRABAJADORES AFECTADOS 1-10 5-10% 5-10% 5-10% 11-20 11-15% 11-15% 11-15% 21-50 16-20% 16-20% 16-20% 51-80 21-40% 21-40% 21-40% 81-110 41-50% 41-50% 41-50% 111-140 51-80% 51-80% 51-80% 141 a+ 81-100% 81-100% 81-100%

1. La sancin a imponerse se reduce en un 50% cuando sea impuesta a las micro y pequeas empresas definidas conforme a la ley de la materia. 2. La multa mxima por el total de infracciones detectadas no podr superar las treinta (30) Unidades Impositivas Tributarias vigentes en el ao en que se constat la falta. 3. Las multas previstas en esta ley se reducen en los siguientes casos: a) Al treinta por ciento (30%) de la multa originalmente propuesta o impuesta cuando se acredite la subsanacin de infracciones detectadas, desde la notificacin del acta de infraccin y hasta antes del plazo de vencimiento para interponer el recurso de apelacin. b) Al cincuenta por ciento (50%) de la suma originalmente impuesta cuando, resuelto el recurso de apelacin interpuesto por el sancionado, este acredita la subsanacin de las infracciones detectadas dentro del plazo de diez (10) das hbiles, contados desde el da siguiente de su notificacin. 4. En caso de reiteracin en la comisin de una infraccin del mismo tipo y calificacin ya sancionada anteriormente, las multas se incrementarn de la siguiente manera: a) Para el caso de reiteracin de multas leves, estas se incrementarn en un 25% de la sancin impuesta. b) Para el caso de reiteracin de multas graves, estas se incrementarn en un 50% de la sancin impuesta. c) Para el caso de reiteracin de multas muy graves, estas se incrementarn en un 100% de la sancin impuesta. Dicho incremento no podr exceder las cuantas mximas de las multas previstas para cada tipo de infraccin. 5. La facultad de la autoridad inspectiva para determinar la existencia de infracciones en materia sociolaboral a que se refiere el artculo 13 de la Ley, prescribe a los cinco (5) aos contados a partir de la fecha en que se cometi la infraccin o desde que ces si fuera una accin continuada.

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INFORME PRINCIPAL

Arancel de Aduanas y el Procedimiento de Solicitud de Clasificacin Arancelaria de Mercancas


Elvis J. GARAYAR LLIMPE(*)

I. ESTRUCTURA DEL ARANCEL DE ADUANAS


En nuestro pas, el Arancel de Aduanas ha sido elaborado con base en la Nomenclatura Comn de los Pases Miembros de la Comunidad Andina (NANDINA), con la inclusin de subpartidas adicionales de conformidad a la facultad otorgada por el artculo 4 de la Decisin 249 de la Comisin de la Comunidad Andina. La NANDINA est basada en la Nomenclatura del Sistema Armonizado de Designacin y Codificacin de Mercancas en su Versin nica en Espaol, que tiene incorporada la Cuarta Recomendacin de Enmienda del Sistema Armonizado. Los desdoblamientos se han realizado agregando dos cifras al Cdigo numrico de la NANDINA, por lo que ningn producto se podr identificar en el Arancel de Aduanas sin que sean mencionadas las diez cifras; denominndose SUBPARTIDA NACIONAL. La SUBPARTIDA NACIONAL presenta la siguiente estructura: ver cuadro N 1. En aquellos casos en que no ha sido necesario desdoblar la Subpartida Subregional NANDINA se han agregado ceros para completar e identificar la Subpartida Nacional del Arancel de Aduanas. Cuando una subpartida nacional le precede guiones responder al nivel de desdoblamiento correspondiente a la Subpartida del Sistema Armonizado y de la Subpartida Subregional-NANDINA. Las Notas Explicativas y el ndice de Criterios de Clasificacin aprobadas por la Organizacin Mundial de Aduanas

(OMA) se utilizarn como elementos auxiliares relativos a la interpretacin y aplicacin uniforme de los textos de partida y subpartida, Notas de Seccin, Captulos y subpartidas del Sistema Armonizado. El Arancel de Aduanas del Per se presenta tabulado en cuatro columnas que corresponde a: 1. Cdigo de Subpartida nacional. 2. Descripcin de la mercanca. 3. Derecho de Aduana - Ad Valrem. 4. Derecho arancelario adicional - Ad Valrem. Los derechos de Aduana y los derechos arancelarios adicionales son expresados en porcentaje, que se aplica sobre el valor imponible. En cuanto a la aplicacin de los derechos correspondientes a compromisos internacionales suscritos por el Per, deber consultarse las disposiciones legales y administrativas dictadas para cada uno de ellos.

III. SOLICITUD DE CLASIFICACIN ARANCELARIA DE MERCANCAS


La clasificacin arancelaria es la determinacin de la subpartida nacional correspondiente a una mercanca en el arancel de aduanas, en aplicacin de las Reglas Generales para la interpretacin de la Nomenclatura y la Regla General Complementaria Nacional del Sistema Armonizado, basndose en las caractersticas descritas en la solicitud, la informacin tcnica complementaria(1), los resultados de los anlisis fsicos y/o qumicos practicados en el Laboratorio cuando corresponda, y de la observacin de las muestras. Toda persona natural o jurdica, por s misma o en representacin de un tercero, puede solicitar la clasificacin arancelaria de una mercanca, antes, durante o despus de una destinacin aduanera, mediante el formulario denominado Solicitud de Clasificacin Arancelaria de mercancas. (Ver cuadro N 3 en pgina G-3). La representacin de un tercero debe acreditarse con el respectivo poder, salvo el caso de los agentes de aduana que acten en representacin de sus comitentes durante el despacho.

II. REGLAS PARA LA APLICACIN DEL ARANCEL DE ADUANAS


Ver cuadro N 2 en la siguiente pgina.

CUADRO N 1 Dgitos 1 2 1 2 1 2 1 2 1 2 1 2 3 3 3 3 4 4 4 4 5 6 5 6 5 6 7 8 7 8 7 8 9 10 3 4 5 6 7 8 9 10 Captulo Partida del Sistema Armonizado Subpartida del Sistema Armonizado Subpartida NANDINA Subpartida nacional Denominacin

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obligatoria para todas las intendencias de aduana de la Repblica. La clasificacin arancelaria determinada en la resolucin de intendencia nacional ser vlida durante la vigencia del Arancel de Aduanas con el cual se clasific la mercanca y siempre que no se produzcan modificaciones en el arancel vigente al momento de emitida la resolucin. En caso se presente una solicitud sobre una mercanca idntica o similar que cuenta con resolucin de clasificacin,

Las solicitudes de clasificacin arancelaria pueden presentarse ante cualquiera de las intendencias de aduana de la Repblica. La solicitud puede imprimirse desde el portal de la Sunat <www.sunat. gob.pe> u obtenerse en las intendencias de aduana de la Repblica en forma gratuita. La reproduccin puede ser efectuada por cualquier medio de impresin, en original y copia, ambas en papel bond de 60 gr/ m2 como mnimo, en formato A4. La solicitud debe estar referida a una sola mercanca, salvo que se comercialicen como un juego o surtido, acondicionado para la venta al por menor, o en conjunto para cumplir un fin determinado. La clasificacin arancelaria est sujeta al pago de la tasa correspondiente en caso requiera de anlisis fsico-qumicos de la muestra(2), conforme lo establece el TUPA de la Sunat. Las solicitudes en las que se deben adjuntar muestras son las referidas a las siguientes mercancas: alimentos, bebidas, productos qumicos, medicinas, minerales, papel, cartn, libros, otras publicaciones, productos textiles, calzados, metales y sus manufacturas, bisutera, joyera, las dispuestas en forma de juegos o surtidos, as como aquellas que la Sunat considere necesario. La cantidad, dimensin o volumen de las muestras se encuentran especificados en el procedimiento INTA-PE.00.03 de Reconocimiento Fsico - Extraccin y anlisis de muestras. El Laboratorio del Callao es la dependencia encargada de efectuar el anlisis fsico y/o qumico de las muestras correspondientes a las solicitudes. Las muestras proporcionadas para su clasificacin arancelaria permanecen en la Divisin de Nomenclatura Arancelaria de la Intendencia Nacional de Tcnica Aduanera por un plazo de seis (6) meses contados a partir del da siguiente de notificada la resolucin de clasificacin, plazo dentro del cual sern devueltas a pedido del solicitante, o remitidas a la Divisin de Almacn de Aduanas de la Gerencia de Almacenes de la Intendencia Nacional de Administracin una vez transcurrido dicho plazo. La Intendencia Nacional de Tcnica Aduanera es la encargada de determinar la clasificacin arancelaria de la mercanca en la subpartida nacional que le corresponde en el Arancel de Aduanas vigente, mediante resolucin de intendencia nacional, la cual constituye pronunciamiento de observancia

CUADRO N 2 Primera.- Todas las mercancas que sean importadas al Per estarn sujetas al pago de los derechos sealados en la correspondiente subpartida nacional del Arancel de Aduanas; salvo aquellas comprendidas en regmenes especiales de importacin establecidos por ley o en virtud de Tratados, Convenios o Acuerdos Internacionales; debindose en tal caso cumplir las prescripciones legales y administrativas aplicables al rgimen de importacin.

Segunda.- Los derechos fijados por el Arancel de Aduanas son de carcter ad valrem, aplicables sobre el Valor en Aduanas de las mercancas, determinado de conformidad con el Sistema de Valoracin vigente.

Tercera.- A efectos de la aplicacin del Arancel de Aduanas se entender por envase los continentes exteriores e interiores, acondicionamientos, soportes, con exclusin de los vehculos y los envases asimilados a los mismos (contenedores, tanques, cadres, lift-vans y anlogos) y, del material accesorio que proteja a las mercancas o que sirva para separar unos bultos de otros en los propios vehculos. Este trmino no incluye a los continentes contemplados por la regla de interpretacin 5 a).

Cuarta.- Las mercancas usadas sern valoradas conforme a la legislacin correspondiente.

Reglas para la aplicacin del arancel de aduanas

Quinta.- Se entender por muestras sin valor comercial, los productos o manufacturas que se importen, que nicamente tengan por finalidad demostrar las caractersticas de las respectivas mercancas y que carezcan de valor comercial por s mismos. Tratndose de mercancas que normalmente se comercian en medidas de longitud, las muestras no deben tener un tamao mayor de 30 centmetros. No se consideran como muestras sin valor, los productos qumicos puros, las drogas, los artculos de tocador, los licores (aunque vengan en envases en miniatura), las manufacturas y objetos, aunque tengan inscripciones de propaganda; que seguirn el rgimen arancelario que les corresponda. Las muestras sin valor comercial, segn la definicin de la presente Regla (salvo las excepciones y limitaciones sealadas), estarn libres de derechos de aduanas.

Sexta.- Tratndose de medicamentos empleados en medicina o veterinaria, previa autorizacin del sector salud, que vengan en envases destinados a la distribucin gratuita como Muestras Mdicas, siempre que se acredite tal condicin mediante inscripcin indeleble en los envases, se les aplicar los derechos de aduanas correspondientes sobre el 50% del Valor FOB que se determine de conformidad a las normas de Valoracin vigente, al que debe adicionarse los ajustes por concepto de flete, seguro y otros gastos, excepto los de descarga y manipulacin siempre que se distingan de los gastos totales de transporte hasta el lugar de importacin. En los casos de muestras mdicas que ingresan por primera vez al pas, el importador puede calcular el valor indicado en el prrafo anterior, utilizando el Tercer, Quinto y Sexto Mtodo de valoracin vigente.

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INFORME PRINCIPAL
CUADRO N 3

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1 . R E G IS T R O S U N A T :

S O L IC IT U D D E C L A S IF IC A C I N A R A N C E L A R IA D E M E R C A N C A S

aun cuando tenga nombre comercial distinto, la Intendencia Nacional de Tcnica Aduanera puede emitir un Oficio informando al solicitante el nmero de la resolucin de clasificacin y adjuntando copia de dicha resolucin. En caso de que el solicitante no cumpla con presentar a la Divisin de Nomenclatura Arancelaria de la Intendencia Nacional de Tcnica Aduanera la informacin tcnica y/o la muestra de la mercanca requerida mediante notificacin dentro del plazo otorgado, se tendr por abandonado el trmite conforme lo seala el artculo 191 de la Ley N 27444, emitindose y notificndose al interesado el oficio correspondiente. La resolucin de clasificacin arancelaria no autoriza el despacho del bien clasificado, el que debe sujetarse a las normas vigentes aplicables a los regmenes, operaciones y destinos aduaneros especiales o de excepcin.

2. D E L

S O L IC IT A N T E
2 .2 D O C . ID E N T I D A D / R .U .C :

2 .1 N O M B R E O R A Z N S O C I A L :

2 .3 D IR E C C I N :

2 .5 C O O R D IN A D O R :

2 .6 T E L F O N O / F A X

2 .7

E -M A IL (P A R A A V IS O E L E C T R N IC O )

3 . D E L A M E R C A N C A
3 .1 N O M B R E C O M E R C IA L O P A T E N T E

3 .2 P A IS D E P R O C E D E N C IA :

3 .3 F O R M A C O M E R C IA L D E P R E S E N T A C I N

3 .4 D E S C R IP C IO N D E L A

M E R C A N C A :

C A R A C T E R S T I C A S T C N IC A S O F S IC O /Q U M IC A S :

U SO :

O T R A S C A R A C T E R S T IC A S R E L E V A N T E S :

3 .5 R E F E R E N C I A T C N I C A (D IC C IO N A R IO S , M A N U A L E S , P G . W E B ),

3 .6 A N T E C E D E N T E S : ANTES D EL D ESPACHO D URAN TE EL D ESPACHO D ESPU S DEL DESPACH O

3 .7 S E A D JU N T A : O T R O S (E S P E C IF IC A R ): M U ESTRA CATALOG O

4 . D E C L A R A C I N

E l q u e s u s c rib e , d e c la ra q u e e s t a u to r iz a d o p a ra e fe c tu a r la p r e s e n t e s o l i c i t u d e n r e p r e s e n t a c i n d e l s o li c i t a n t e , d a n d o f e d e l a c e r te z a d e lo s d a to s d e lo s d a to s c o n s ig n a d o s e n e s te d o c u m e n to .

--------------------------F IR M A

--------------------------D N I / C E

Cartilla de instrucciones para el llenado de la solicitud de clasificacin arancelaria de mercancas Toda la informacin proporcionada tiene carcter de declaracin jurada y la referente a la mercanca ser til para la obtencin de la clasificacin arancelaria mediante Resolucin de Intendencia. Los datos a proporcionar son los siguientes: 1. Registro de Aduana Casilla reservada para uso exclusivo de ADUANAS. 2. Del Solicitante 2.1 Nombre o Razn Social: Se indica el nombre o razn social del solicitante. A nombre de esta persona, natural o jurdica, se expedir el resultado de la clasificacin con la respectiva Resolucin de Intendencia Nacional. 2.2 Doc. Identidad / RUC: Se indica el nmero del documento de identidad, persona natural: Documento Nacional de Identidad (DNI) o Carn de Extranjera; persona jurdica: Registro nico de Contribuyentes (RUC). 2.3 Direccin: Se indica el domicilio legal de la persona natural o jurdica que solicita la clasificacin, lugar donde se notificar la Resolucin o cualquier otra comunicacin. 2.4 Comitente: Se indica el nombre o razn social de su comitente si la solicitud es presentada por un agente de aduana o representante. 2.5 Coordinador: Se indica el nombre de la persona con quin se deber coordinar cuando se necesite mayor documentacin o alguna aclaracin o explicacin de las caractersticas de la mercanca. 2.6 Telfono / fax / e-mail: Se indica el nmero telefnico, fax o e-mail donde se puede comunicar con el coordinador para las consultas respectivas. 3. De la mercanca 3.1 Nombre comercial o patente: Se indica la denominacin comercial, nombre de la patente o nombre comn de la mercanca, sin referirse a lo que literalmente se menciona en los textos de partida del Arancel de Aduanas. 3.2 Pas de procedencia: Se indica el nombre del pas de procedencia de la mercanca. 3.3 Forma comercial de presentacin: Se indica la forma como se presenta la mercanca para su despacho. Ejemplo: cajas de cartn conteniendo hojas de 50 x 60 cm; barriles de plsticos con 50 k de producto en polvo; productos frescos, secos, en trozos o a granel, acondicionados en bolsitas de polietileno de 10 ml; en bobinas (50 m de largo x 1.5 m de ancho); lquidos o gases en cilindros de 50 k; mercanca envuelta en bolsas de papel kraft de 20 k; en blister de 20 tabletas, comercializado en unidades, docenas, etc. 3.4 Descripcin de la mercanca: Datos obligatorios donde se indica en forma detallada las caractersticas de la mercanca, seccionado en las siguientes partes:

Caractersticas tcnicas o fsico-qumicas: Indicar las caractersticas tcnicas de la materia, debindose destacar sus cualidades fsico o qumicas, conservacin del producto, frmulas qumicas, composicin, atributos tecnolgicos, dimensiones, funcionamiento, etc. Por ejemplo: Tejido estampado con aplicaciones de diversos dibujos en una de sus caras, 100% algodn, tejido de trama y urdimbre, ligamento tafetn, de 80 g/m2; hgado de porcino, fresco y troceado; libros de 80 pginas cada uno, encuadernados; vehculo automvil station wagon de motor a gasolina, de 1800 cc, diseado para el transporte de 5 personas. (Dato obligatorio). Uso: Mencionar el uso o destino para el cual se comercializa o ha sido concebido el producto. Por ejemplo: Tejidos usados en la industria textil, principalmente para la confeccin de sbanas, manteles, etc.; prendas de vestir para nias; alimentos para consumo humano; libros de lectura (best seller); vehculo para el transporte de personas, con pequeo espacio para el transporte de carga. (Dato obligatorio). Otras caractersticas relevantes: Alguna otra caracterstica que resulte relevante para identificar o resaltar algn atributo especial de la mercanca o dems propiedades particulares del producto, aunque no influyan en la clasificacin arancelaria. Por ejemplo: Libros empastados de Editorial ABCD, Pas NN, Ao 200x, ISBN YYYYYYY; camioneta station wagon de 5 puertas, automtico, de 5 velocidades, frenos ABS. 3.5 Referencia tcnica (diccionarios, manuales, pg. Web): Se indican los manuales, literatura tcnica, diccionarios, enciclopedias, pginas webs y, en general, cualquier otra referencia donde se puede encontrar informacin sobre el producto. 3.6 Antecedentes: Marca el recuadro con (x) donde corresponda. 3.7 Se adjunta: Marcar el recuadro con (X) si se adjunta a la solicitud: muestras, catlogos, folletos, informacin tcnica, etc. (resulta conveniente adjuntar copias respectivas de las referencias indicadas en el numeral 3.6). Nota importante: Las muestras debern ser presentadas observando el procedimiento especfico Reconocimiento Fsico-Extraccin y Anlisis de Muestras INTA-PE.00.03, las que pueden ser recogidas hasta 30 das calendario, contados desde la notificacin de la correspondiente resolucin de clasificacin. 4. Declaracin: Indicar el nombre de la persona autorizada para presentar ante la Sunat la solicitud de clasificacin arancelaria, su firma y documento de identidad. En caso de ser una Agencia de Aduanas, indicar el nombre de esta. Los datos proporcionados tienen carcter de Declaracin Jurada ante la Administracin.

1. Presentacin de la solicitud
El solicitante paga la tasa por concepto de clasificacin arancelaria en la Caja de las intendencias de aduana, cuando corresponda, recaba el comprobante de pago y la solicitud de considerarlo necesario. La solicitud se presenta ante el rea de trmite documentario de la correspondiente intendencia de aduana debidamente llenada conforme a lo especificado en la cartilla de instrucciones, adjuntando la informacin tcnica complementaria, copia del comprobante de pago de la tasa y una muestra de ser el caso. Los catlogos, y literatura comercial y/o tcnica presentados, deben ser de preferencia en idioma espaol o traducido al espaol. Cuando la mercanca requiera de anlisis fsico y/o qumico para determinar su clasificacin arancelaria (Captulos 4 al 83 del Arancel de Aduanas), se debe presentar la solicitud y la muestra, directamente al rea de trmite documentario de las intendencias de aduanas operativas de provincias, para ser remitidas a la Intendencia de Aduana Martima del Callao, para su derivacin a la Divisin de Laboratorio Central (en adelante, laboratorio) de la mencionada Intendencia. El Laboratorio utiliza mtodos de ensayos, instrumentos, equipos, bibliografa y la informacin registrada en el Mdulo del Laboratorio del SIGAD para realizar el anlisis fsico y/o qumico, pudiendo enviar las muestras a laboratorios externos especializados acreditados

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arancelaria, se procede a notificar al solicitante a fin de que la presente dentro del plazo improrrogable de diez (10) das contados desde el da siguiente de recibida la notificacin; si no presenta la informacin requerida se tendr por abandonado el trmite conforme lo seala el artculo 191 de la Ley N 27444, emitindose y notificndose al interesado el oficio correspondiente. Previa a la preparacin del informe y proyecto de resolucin de clasificacin arancelaria u oficio segn sea el caso, el especialista en aduanas verifica si existen coincidencias de clasificacin en el ndice nacional de criterios publicado en el portal de la Sunat <www.sunat. gob.pe>, pudiendo presentarse las siguientes situaciones: a) Que existan resoluciones de clasificacin para mercancas iguales; b) Que existan resoluciones de clasificacin para mercancas similares; o, c) Que no existan antecedentes de clasificacin. En aquellos casos que existan resoluciones de clasificacin para mercancas idnticas o similares a la solicitada, el especialista en aduanas elabora un informe al detalle sobre los antecedentes encontrados en el ndice nacional de criterios de clasificacin y sobre su aplicacin a la mercanca cuya clasificacin se solicita, despus de lo cual la Intendencia Nacional de Tcnica Aduanera determina la clasificacin arancelaria de la mercanca en la subpartida nacional que le corresponde en el Arancel de Aduanas vigente, mediante resolucin de intendencia nacional, la cual constituye pronunciamiento de observancia obligatoria para todas las intendencias de aduana de la Repblica. De no existir antecedentes de clasificacin en el ndice nacional de criterios, el especialista en aduanas efecta el estudio merceolgico en funcin del informe del Laboratorio, la informacin tcnica, la muestra presentada, catlogo, literatura comercial y/o tcnica presentada; procediendo a elaborar el informe y proyecto de resolucin de clasificacin para el visado de la Jefatura de la Divisin de Nomenclatura Arancelaria y de la Gerencia de Procedimientos, Nomenclatura y Operadores, y la firma del Intendente Nacional de Tcnica Aduanera. notificacin al solicitante a travs del rea de trmite documentario, y para su publicacin en el portal de la Sunat. La publicacin en el portal de la Sunat se realiza al da siguiente de numerada la resolucin de clasificacin y estar a cargo de la Divisin de Nomenclatura Arancelaria de la Intendencia Nacional de Tcnica Aduanera. La Sunat enva un aviso electrnico automtico al usuario a la casilla (e-mail) si as lo consignara en la solicitud, comunicndole que se ha publicado la resolucin en el portal, y a la vez le informa que su solicitud ha sido concluida y est habilitada para su recojo. Contra la resolucin de intendencia nacional de clasificacin arancelaria, cabe el recurso de apelacin, el cual deber formularse de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 146 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario. Presentado el recurso de apelacin, la Divisin de Nomenclatura Arancelaria verifica que cumpla con todos los requisitos de admisibilidad establecidos en el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, en cuyo caso eleva la apelacin al Tribunal Fiscal dentro del plazo de treinta (30) das de recibido el recurso. En caso de que la apelacin no cumpla con alguno de los requisitos de admisibilidad se notifica al interesado para que subsane las omisiones que pudieran existir, dentro del plazo de quince (15) das contados desde el da siguiente de recibida la notificacin. Vencido dicho plazo sin haberse efectuado la subsanacin correspondiente, se declara inadmisible la apelacin mediante la expedicin de la resolucin correspondiente.

ante el Indecopi, a fin de complementar su informe final. Efectuado el anlisis, el informe del Laboratorio se remite conjuntamente con el expediente y la muestra al rea de Tramite Documentario de la Sede de Chucuito para su derivacin a la Divisin de Nomenclatura Arancelaria de la Intendencia Nacional de Tcnica Aduanera. En aquellos casos de mercancas que no requieren de anlisis fsico y/o qumico, la solicitud se presenta ante el rea de Trmite Documentario de la Sede de Chucuito o en las Aduanas de provincias, segn sea el caso. Cuando la Divisin de Nomenclatura Arancelaria de la Intendencia Nacional de Tcnica Aduanera, considere que se requiere de anlisis fsico y/o qumicos para determinar la clasificacin arancelaria de una mercanca, notifica al solicitante para que dentro del plazo de diez (10) das contados desde el da siguiente de recibida la notificacin, presente una muestra de la mercanca. Una vez recabada la muestra, se deriva esta junto con la solicitud al laboratorio para su anlisis.

2. Acerca de la clasificacin arancelaria


La Jefatura de la Divisin de Nomenclatura Arancelaria deriva el expediente al especialista en aduanas designado, para que proceda con el estudio merceolgico y emita el correspondiente informe de clasificacin arancelaria. Para ello, el especialista en aduanas debe tener en cuenta: a) Las Consideraciones Generales, Reglas Generales para la Interpretacin de la Nomenclatura, Notas de Seccin, Notas de Captulo, Notas Complementarias y Notas de Subpartida, contenidos en el Arancel de Aduanas. b) Las Notas Explicativas del Sistema Armonizado de Designacin y Codificacin de Mercancas y el ndice nacional de criterios de clasificacin, que se utilizarn como elementos auxiliares relativos a la interpretacin y aplicacin uniforme de los textos de partida y de subpartida. c) Las Recomendaciones de la Organizacin Mundial de Aduanas (OMA) sobre nomenclatura arancelaria, y/o los criterios desarrollados sobre clasificacin arancelara por otras administraciones aduaneras. Cuando la solicitud no cuente con la informacin tcnica necesaria que permita determinar su clasificacin

(*)

Abogado egresado de la Universidad de Lima con estudios de Maestra en Tributacin y Poltica Fiscal en dicha casa de estudios.

3. Notificacin de la resolucin
Una vez firmada y numerada la resolucin de clasificacin arancelaria de la Intendencia Nacional de Tcnica Aduanera, esta queda expedita para su

(1) Informacin tcnica complementaria.- Es la informacin que complementa a la descrita en la Solicitud y se encuentra contenida por ejemplo, en catlogos, folletos, revistas, libros, anlisis de laboratorio qumicos o fsicos, fotografas, diagramas, dibujos o en cualquier otra informacin documentada. (2) Muestra.- Es el producto o parte del producto que permite efectuar los anlisis fsico-qumicos necesarios y conocer las caractersticas tcnicas esenciales de la mercanca a clasificar.

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APNDICE LEGAL

21 de julio de 2011

CONGRESO DE LA REPBLICA
LEY QUE MODIFICA EL TEXTO NICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA, APROBADO MEDIANTE DECRETO SUPREMO N 179-2004EF, RESPECTO DE LA ENAJENACIN INDIRECTA DE ACCIONES Y PARTICIPACIONES REPRESENTATIVAS DE CAPITAL LEY N 29757
Artculo 1. Definicin Para los efectos de la presente Ley, se entiende por Ley al Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo 179-2004-EF y normas modificatorias. Artculo 2. Otras rentas de fuente peruana Sustityese el literal e) del artculo 10 de la Ley con el siguiente texto: Artculo 10. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo anterior, tambin se consideran rentas de fuente peruana: (...) e) Las obtenidas por la enajenacin indirecta de acciones o participaciones representativas del capital de personas jurdicas domiciliadas en el pas. A estos efectos, se debe considerar que se produce una enajenacin indirecta cuando se enajenan acciones o participaciones representativas del capital de una persona jurdica no domiciliada en el pas que, a su vez, es propietaria en forma directa o por intermedio de otra u otras personas jurdicas de acciones o participaciones representativas del capital de una o ms personas jurdicas domiciliadas en el pas, siempre que se produzcan de manera concurrente las siguientes condiciones: 1. En cualquiera de los doce meses anteriores a la enajenacin, el valor de mercado de las acciones o participaciones de las personas jurdicas domiciliadas en el pas de las que la persona jurdica no domiciliada sea propietaria en forma directa o por intermedio de otra u otras personas jurdicas, equivalga al cincuenta por ciento o ms del valor de mercado de todas las acciones o participaciones representativas del capital de la persona jurdica no domiciliada. Para determinar el porcentaje antes indicado, se tendr en cuenta lo siguiente: i. Se determinar el porcentaje de participacin que la persona jurdica no domiciliada, cuyas acciones o participaciones se enajenan, tiene en el capital de la persona jurdica domiciliada. En caso de que aquella sea propietaria de esta por intermedio de otra u otras personas jurdicas, su porcentaje de participacin se determinar multiplicando o sumando los porcentajes de participacin que cada persona jurdica tiene en el capital de la otra, conforme al procedimiento que establezca el reglamento. ii. El porcentaje de participacin determinado conforme a lo sealado en el acpite i. se multiplicar por el valor de mercado de todas las acciones o participaciones representativas del capital de la persona jurdica domiciliada en el pas. En caso de que la persona jurdica no domiciliada sea propietaria de acciones o participaciones de dos o tres personas jurdicas domiciliadas en el pas, se sumarn los resultados determinados por cada una de estas. iii. El resultado anterior se dividir entre el valor de mercado de todas las acciones o participaciones representativas del capital de la persona jurdica no domiciliada cuyas acciones o participaciones se enajenan. iv. El resultado anterior se multiplicar por cien. 2. En un periodo cualquiera de doce meses, se enajenen acciones o participaciones que representen el diez por ciento o ms del capital de una persona jurdica no domiciliada. De cumplirse con estas condiciones, para determinar la base imponible se debern considerar las enajenaciones efectuadas en el periodo de doce meses antes referido. Se presumir que una persona jurdica no domiciliada en el pas enajena indirectamente las acciones o participaciones representativas del capital de una persona jurdica

domiciliada en el pas de la que sea propietaria en forma directa o por intermedio de otra u otras personas cuando emite nuevas acciones o participaciones como consecuencia de un aumento de capital, producto de nuevos aportes, de capitalizacin de crditos o de una reorganizacin y las coloca por un valor inferior al de mercado. En este caso, se entender que enajena las acciones o participaciones que emite como consecuencia del aumento de capital. Lo previsto en el presente prrafo se aplicar siempre que, con cualquiera de los doce meses anteriores a la fecha de emisin de las acciones o participaciones, el valor de mercado de las acciones o participaciones de las personas jurdicas domiciliadas en el pas de las que la persona jurdica no domiciliada sea propietaria en forma directa o por intermedio de otra u otras personas jurdicas, equivalga al cincuenta por ciento o ms del valor de mercado de todas las acciones o participaciones representativas del capital de la persona jurdica no domiciliada antes de la fecha de emisin. Para estos efectos, se aplicar lo previsto en el segundo prrafo del numeral 1 del presente inciso. En cualquiera de los supuestos sealados en los prrafos anteriores, si las acciones o participaciones que se enajenen, o las nuevas acciones o participaciones emitidas como consecuencia de un aumento del capital, corresponden a una persona jurdica residente en un pas o territorio de baja o nula imposicin, se considerar que la operacin es una enajenacin indirecta. No se aplicar lo dispuesto en el presente prrafo cuando el contribuyente acredite de manera fehaciente que la enajenacin no cumple con alguna de las condiciones a que se refiere el presente inciso. Se incluye dentro de la enajenacin de acciones de personas jurdicas no domiciliadas en el pas a la enajenacin de ADR (American Depositary Receipts) o GDR (Global Depositary Receipts) que tengan como activo subyacente a tales acciones. En todos los casos, el ingreso gravable ser el resultante de aplicar al valor de mercado de las acciones o participaciones de la persona jurdica no domiciliada que se enajenan, el porcentaje determinado en el segundo prrafo del numeral 1 del presente inciso. Mediante decreto supremo se establecer la forma como se determina el valor de mercado de las acciones o participaciones a que se refiere el presente inciso, para lo cual se podr considerar, entre otros, el valor de participacin patrimonial sobre la base de balances auditados, incluso anteriores a los doce meses precedentes a la enajenacin o a la emisin de acciones o participaciones. Para los efectos del presente inciso, la mencin a acciones o participaciones se entender referida a cualquier instrumento representativo del capital, independientemente a la denominacin que se otorgue en otro pas. Artculo 3. Costo computable Incorprase un ltimo prrafo al artculo 21 de la Ley, con el siguiente texto: Artculo 21. (...) El costo computable de las acciones o participaciones que se enajenen conforme al inciso e) del artculo 10 de la Ley ser acreditado con el documento emitido en el exterior de acuerdo con las disposiciones legales del pas respectivo o por cualquier otro que disponga la administracin tributaria, deducindose solo la parte que corresponda de acuerdo con el procedimiento establecido en el segundo prrafo del numeral 1 del inciso e) del artculo 10. Artculo 4. Tasa Modifcase el inciso a) del primer prrafo del artculo 54 de la Ley, con el siguiente texto: Artculo 54. (...)
a) Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades, salvo aquellas sealadas en el inciso f) del artculo 10 de la Ley. 4,1%

Artculo 71. Son agentes de retencin: () g) Las personas domiciliadas en el pas cuando paguen o acrediten rentas por la enajenacin indirecta de acciones o participaciones representativas del capital de una persona jurdica domiciliada en el pas de acuerdo a lo dispuesto en el inciso e) del artculo 10 de esta Ley. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES PRIMERA. Costo computable de acciones o participaciones de personas jurdicas adquiridas antes de la entrada en vigencia de la Ley 29663, Ley que Modifica el Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, Aprobado mediante Decreto Supremo 179-2004-EF, y Normas Modificatorias. Para establecer la renta bruta producida por la enajenacin indirecta de acciones o participaciones de personas jurdicas domiciliadas, acorde a lo establecido en el inciso e) del artculo 10 de la Ley, adquiridas con anterioridad a la entrada en vigencia de la Ley 29663, Ley que Modifica el Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, Aprobado mediante Decreto Supremo 179-2004-EF, y Normas Modificatorias, se considerar el importe que resulte mayor de comparar el valor de mercado de dichas acciones o participaciones al 15 de febrero de 2011 con el costo de adquisicin, en caso de adquisicin onerosa, o con el valor de ingreso al patrimonio, en caso de adquisicin a ttulo gratuito. A efectos de determinar el valor de mercado, se seguirn las siguientes reglas: a) Si la accin o participacin de la persona jurdica no domiciliada que se enajena cotiza en un mecanismo centralizado de negociacin, en el pas o en el exterior, se considerar la cotizacin al cierre del da 15 de febrero de 2011 o, en su defecto, la ltima cotizacin publicada. Si la accin o participacin de la persona jurdica no domiciliada cotizara en ms de un mecanismo centralizado de negociacin, se utilizar como referencia aquel en donde la cotizacin sea ms alta. b) Si la accin o participacin no lista en un mecanismo centralizado de negociacin, o listando, no tiene cotizacin burstil, se emplear el valor de participacin patrimonial determinado en base a un balance auditado por una firma de prestigio internacional, de la persona jurdica no domiciliada, con una antigedad no mayor de doce meses al 15 de febrero de 2011. Asimismo, para determinar el costo computable se considerar lo dispuesto en el ltimo prrafo del artculo 21 de la Ley. SEGUNDA. Normas reglamentarias y complementarias Por decreto supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, se dictarn las normas reglamentarias y complementarias que sean necesarias para la mejor aplicacin de la presente Ley. DISPOSICIN COMPLEMENTARIA MODIFICATORIA NICA. Derogatoria Dergase el artculo 4 de la Ley 29663, Ley que Modifica el Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, Aprobado mediante Decreto Supremo 179-2004-EF, y Normas Modificatorias. Comunquese al seor Presidente de la Repblica para su promulgacin. En Lima, a los veinte das del mes de julio de dos mil once.
CSAR ZUMAETA FLORES Presidente del Congreso de la Repblica ALEJANDRO AGUINAGA RECUENCO Primer Vicepresidente del Congreso de la Repblica AL SEOR PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA REPBLICA POR TANTO: Mando se publique y cumpla. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veinte das del mes de julio del ao dos mil once. ALAN GARCA PREZ Presidente Constitucional de la Repblica ROSARIO DEL PILAR FERNNDEZ FIGUEROA Presidenta del Consejo de Ministros y Ministra de Justicia

(). Artculo 5. Responsabilidad solidaria Incorprase un tercer prrafo al artculo 68 de la Ley, con el siguiente texto: Artculo 68. (...) No se atribuir la responsabilidad solidaria cuando sea de aplicacin la retencin prevista en el inciso g) del artculo 71 de la Ley. Artculo 6. Agentes de retencin Incorprase el inciso g) al artculo 71 de la Ley, con el siguiente texto:

CONTADORES & EMPRESAS / N 162

H-1

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APNDICE LEGAL
22 de julio de 2011
previo acuerdo con el trabajador, la entrega de la boleta de pago podr efectuarse a travs del empleo de tecnologas de la informacin y comunicacin, tales como, Intranet, Correo Electrnico, u otros de similar naturaleza, siempre y cuando se deje debida constancia de su emisin por parte del empleador y se garantice su efectiva recepcin por parte del trabajador. En ambos casos, corresponder al empleador la carga de la prueba respecto al pago de la remuneracin y la entrega de la boleta de pago al trabajador. Artculo 20.- La firma del trabajador en la boleta de pago o la confirmacin de su recepcin electrnica, no implica renuncia por este a cobrar las sumas que considere le corresponden y no figuran en la boleta. Artculo 2.- Implementacin del Registro de Firmas El Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo, en un plazo no mayor de noventa (90) das hbiles, aprobar las disposiciones para la implementacin del registro de firmas al que hace referencia el artculo 1 del presente Decreto Supremo. Artculo 3.- Vigencia El presente Decreto Supremo entra en vigencia al da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano, con excepcin de lo establecido en el ltimo prrafo del artculo 18 al que se hace referencia en el artculo 1 del presente Decreto Supremo, el cual entrar en vigencia a partir de la implementacin del Registro de Firmas. Artculo 4.- Refrendo El presente Decreto Supremo ser refrendado por la Ministra de Trabajo y Promocin del Empleo. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintids das del mes de julio del ao dos mil once.
ALAN GARCA PREZ Presidente Constitucional de la Repblica MANUELA GARCA COCHAGNE Ministra de Trabajo y Promocin del Empleo

CONGRESO DE LA REPBLICA
LEY QUE PRORROGA LA VIGENCIA DEL BENEFICIO TRIBUTARIO APROBADO POR EL DECRETO LEGISLATIVO 1058, DECRETO LEGISLATIVO QUE PROMUEVE LA INVERSIN EN LA ACTIVIDAD DE GENERACIN ELCTRICA CON RECURSOS HDRICOS Y CON OTROS RECURSOS RENOVABLES LEY N 29764
Artculo 1. Prrroga del beneficio tributario Prorrgase hasta el 31 de diciembre de 2020, el beneficio tributario establecido por el Decreto Legislativo 1058, Decreto Legislativo que Promueve la Inversin en la Actividad de Generacin Elctrica con Recursos Hdricos y con Otros Recursos Renovables. Artculo 2. Vigencia La presente Ley entra en vigencia el da siguiente de su publicacin en el diario oficial El Peruano. Comunquese al seor Presidente de la Repblica para su promulgacin. En Lima, a los veintin das del mes de julio de dos mil once.
CSAR ZUMAETA FLORES Presidente del Congreso de la Repblica ALEJANDRO AGUINAGA RECUENCO Primer Vicepresidente del Congreso de la Repblica AL SEOR PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA REPBLICA POR TANTO: Mando se publique y cumpla. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintin das del mes de julio del ao dos mil once. ALAN GARCA PREZ Presidente Constitucional de la Repblica ROSARIO DEL PILAR FERNNDEZ FIGUEROA Presidenta del Consejo de Ministros y Ministra de Justicia

SUNAT
HABILITAN USO DE COMPROBANTES DE PAGO Y OTROS DOCUMENTOS EN LOS QUE SE HUBIERA CONSIGNADO LA TASA DE LOS TRIBUTOS QUE GRAVAN LA OPERACIN EN FORMA IMPRESA CONSIDERANDO UNA TASA DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS DISTINTA A LA VIGENTE RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 191-2011/SUNAT
SE RESUELVE: Artculo nico.- HABILITACIN PARA EL USO DE COMPROBANTES DE PAGO Y OTROS DOCUMENTOS Las facturas, liquidaciones de compra, notas de crdito y notas de dbito impresas con anterioridad al 1 de marzo de 2011 en las que se hubiera consignado la informacin relativa a la tasa de los tributos que gravan la operacin en forma impresa considerando una tasa del Impuesto General a las Ventas distinta a la vigente, podrn seguir siendo utilizadas hasta culminar con su emisin, siempre que mediante cualquier mecanismo se consigne la referida informacin considerando la tasa vigente de dicho tributo. DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL nica.- VIGENCIA La presente resolucin entrar en vigencia a partir del da siguiente de su publicacin. Regstrese, comunquese y publquese. NAHIL LILIANA HIRSH CARRILLO Superintendente Nacional Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria

23 de julio de 2011

TRABAJO Y PROMOCIN DEL EMPLEO


MODIFICAN EL DECRETO SUPREMO N 001-98TR, QUE ESTABLECE NORMAS REGLAMENTARIAS RELATIVAS A LA OBLIGACIN DE LOS EMPLEADORES DE ENTREGAR BOLETAS DE PAGO DECRETO SUPREMO N 009-2011-TR
DECRETA: Artculo 1.- Modificacin del Decreto Supremo N 001-98-TR Modifquese el artculo 18 penltimo y ltimo prrafo, y los artculos 19 y 20 del Decreto Supremo N 001-98-TR, los cuales quedan redactados de la siguiente forma: DEL PAGO DE LA REMUNERACIN Y ENTREGA DE LA BOLETA DE PAGO Artculo 18 .- (..) El pago de la remuneracin se acredita con la boleta de pago firmada por el trabajador o con la constancia respectiva, cuando aqul se haga a travs de terceros, sin perjuicio de la entrega de la boleta correspondiente dentro del plazo establecido en el artculo siguiente, o mediante el empleo de tecnologas de la informacin y comunicacin. En los casos en que el pago de la remuneracin se realice a travs de las empresas del sistema financiero, el pago se acredita con la constancia de depsito en la cuenta de ahorros a nombre del trabajador. La boleta de pago contiene los mismos datos que figuran en las correspondientes planillas. En los casos que el empleador cuente con menos de cien trabajadores, la boleta de pago deber ser sellada y firmada por el empleador o su representante legal. En los casos en que se cuente con ms de cien trabajadores, la firma olgrafa y el sellado manual de las boletas de pago podrn ser reemplazados por la firma digitalizada, previo acuerdo con los trabajadores, e inscripcin en el registro de firmas a cargo del Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo. Artculo 19.- La boleta de pago ser entregada al trabajador a ms tardar el tercer da hbil siguiente a la fecha de pago. El duplicado de la boleta de pago quedar en poder del empleador. En el caso que la entrega sea por medios fsicos si el trabajador no supiera firmar, imprimir su huella digital. Si el empleador lo considera conveniente, la firma de la boleta por el trabajador ser opcional. Alternativamente y,

el otorgamiento del Bono por Desempeo correspondiente al ao 2011, establecido en el numeral 8.1 del artculo 8 de la Ley N 29626, Ley de Presupuesto del Sector Pblico para el Ao Fiscal 2011, con el objeto de incluir al personal del Ministerio Pblico que presta servicios en las fiscalas transitorias, y al personal de la Polica Nacional del Per que presta servicios en unidades distintas a las comisaras. Asimismo, la norma tiene por finalidad realizar modificaciones al diseo y operatividad de dicho Bono que permitan su oportuna y adecuada aplicacin. Artculo 2.- Modificacin de los numerales 8.1 del artculo 8 de la Ley N 29626 Modifquense el numeral 8.1 del artculo 8 de la Ley N 29626, Ley de Presupuesto del Sector Pblico para el Ao Fiscal 2011, conforme al siguiente texto: Artculo 8.- Otorgamiento de asignaciones para el ao fiscal 2011 8.1 Autorzase al Ministerio del Interior, al Ministerio Pblico y al Poder Judicial a otorgar un bono por desempeo por el cumplimiento de metas y objetivos institucionales del ao 2011, a favor de hasta el diez por ciento (10%) del personal que presta servicios: en la Polica Nacional del Per en calidad de efectivo policial, en las fiscalas provinciales, superiores y supremas del Ministerio Pblico, y en las dependencias jurisdiccionales del Poder Judicial, entendindose como tales a las salas y juzgados, de carcter permanente y transitorio. Dicho porcentaje incluye al personal de dichas dependencias sujeto al Decreto Legislativo N 1057, que regula el rgimen especial de contratacin administrativa de servicios. El monto de los recursos a ser distribuidos a travs de dicho bono podr ser equivalente hasta el uno por ciento (1%) de la planilla de remuneraciones anualizada y es otorgado en el mes de diciembre de 2011, en funcin a la evaluacin, medicin y calificacin del desempeo de las respectivas dependencias. Para la entrega del bono por desempeo debe realizarse previamente una evaluacin al desempeo de las dependencias sealadas anteriormente, la misma que estar sujeta a la reglamentacin a que hace referencia el numeral 8.2 del presente artculo. Artculo 3.- Disposiciones Complementarias Dispngase que en el Reglamento a que hace referencia el numeral 8.2 del artculo 8 de la Ley N 29626, Ley de Presupuesto del Sector Pblico para el Ao Fiscal 2011, se incluirn adicionalmente disposiciones sobre el monto del bono por desempeo por entidad y responsable de la evaluacin. Artculo 4.- Del financiamiento La aplicacin de la presente norma se financia con cargo a los presupuestos institucionales de los pliegos Ministerio del Interior, Poder Judicial y Ministerio Pblico, y conforme al artculo 45 de la Ley N 28411. Artculo 5.- Disposicin derogatoria Derguense o djense en suspenso las disposiciones legales que se opongan a la presente norma o limiten su aplicacin. Artculo 6.- Refrendo El presente Decreto de Urgencia ser refrendado por la Presidenta del Consejo de Ministros, por el Ministro del Interior y por el Ministro de Economa y Finanzas. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veinticinco das del mes de julio del ao dos mil once.
ALAN GARCA PREZ Presidente Constitucional de la Repblica ROSARIO DEL PILAR FERNNDEZ FIGUEROA Presidenta del Consejo de Ministros y Ministra de Justicia MIGUEL HIDALGO MEDINA Ministro del Interior ISMAEL BENAVIDES FERREYROS Ministro de Economa y Finanzas

27 de julio de 2011

26 de julio de 2011

CONGRESO DE LA REPBLICA
LEY QUE PROMUEVE Y OTORGA ESTABILIDAD AL AHORRO INTERNO A LARGO PLAZO CON FIN PREVISIONAL LEY N 29772
Artculo 1. Objeto de la Ley El objeto de la presente Ley es promover y otorgar estabilidad al ahorro interno a largo plazo, para lo cual se incorpora el inciso s) al artculo 2 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo 055-99-EF, y normas modificatorias, conforme al texto siguiente: Artculo 2. Conceptos No Gravados No estn gravados con el impuesto: ()

DECRETO DE URGENCIA
ESTABLECEN MEDIDAS EXTRAORDINARIAS PARA EL OTORGAMIENTO DEL BONO POR DESEMPEO APROBADO POR EL ARTCULO 8 DE LA LEY N 29626, LEY DE PRESUPUESTO DEL SECTOR PBLICO PARA EL AO FISCAL 2011 DECRETO DE URGENCIA N 041-2011
DECRETA: Artculo 1.- Objeto La presente norma tiene como objeto dictar medidas extraordinarias y urgentes, que permitan ampliar el alcance para

H-2

2da. quincena - Julio 2011

APNDICE LEGAL
s) Las plizas de seguros de vida emitidas por compaas de seguros legalmente constituidas en el Per, de acuerdo a las normas de la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, siempre que el comprobante de pago sea expedido a favor de personas naturales residentes en el Per. Asimismo, las primas de los seguros de vida a que se refiere este inciso y las primas de los seguros para los afiliados al Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones que hayan sido cedidas a empresas reaseguradoras, sean domiciliadas o no. Artculo 2. Vigencia La presente Ley entra en vigencia el da siguiente de su publicacin en el diario oficial El Peruano. DISPOSICIN COMPLEMENTARIA MODIFICATORIA NICA. Derogatoria Dergase el primer prrafo del numeral 8 del Apndice II del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo 055-99-EF, y normas modificatorias. Comunquese al seor Presidente de la Repblica para su promulgacin. En Lima, a los veintisis das del mes de julio de dos mil once. CSAR ZUMAETA FLORES Presidente del Congreso de la Repblica ALEJANDRO AGUINAGA RECUENCO Primer Vicepresidente del Congreso de la Repblica
AL SEOR PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA REPBLICA POR TANTO: Mando se publique y cumpla. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintisis das del mes de julio del ao dos mil once. ALAN GARCA PREZ Presidente Constitucional de la Repblica ROSARIO DEL PILAR FERNNDEZ FIGUEROA Presidenta del Consejo de Ministros y Ministra de Justicia

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LEY QUE COMPLEMENTA LA NORMATIVA SOBRE LA IMPORTACIN DE LOS ENVOS DE ENTREGA RPIDA O EQUIVALENTES LEY N 29774
Artculo 1. Inafectacin del impuesto general a las ventas (IGV) a los envos de entrega rpida o equivalentes No se encuentran gravados con el impuesto general a las ventas (IGV) la importacin de los envos de entrega rpida o equivalentes, realizados en condiciones normales, que constituyen: a. Correspondencia, documentos, diarios y publicaciones peridicas, sin fines comerciales, de acuerdo a lo establecido por su reglamento. b. Mercancas hasta por un valor de doscientos dlares de los Estados Unidos de Amrica (US$ 200,00), de acuerdo a lo establecido por su reglamento. Artculo 2. Rgimen de percepciones aplicable a los envos de entrega rpida o equivalentes Incorprase el literal i) al artculo 18 de la Ley 29173, Rgimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas, con el texto siguiente: Artculo 18. Operaciones excluidas No se aplicar la percepcin a que se refiere el presente ttulo a la importacin definitiva: (...) i) De bienes considerados como envos de entrega rpida segn el Decreto Supremo 011-2009-EF, o equivalentes, siempre que su valor no exceda de los dos mil dlares de los Estados Unidos de Amrica (US$ 2 000,00). Artculo 3. Envos efectuados por Servicios Postales del Per Sociedad Annima (Serpost S. A.) Los envos efectuados a travs de Servicios Postales del Per Sociedad Annima (Serpost S. A.) que renen las condiciones del literal b. del artculo 1 gozan de los mismos beneficios. Comunquese al seor Presidente de la Repblica para su promulgacin. En Lima, a los veintisis das del mes de julio de dos mil once.
CSAR ZUMAETA FLORES Presidente del Congreso de la Repblica ALEJANDRO AGUINAGA RECUENCO Primer Vicepresidente del Congreso de la Repblica AL SEOR PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA REPBLICA POR TANTO: Mando se publique y cumpla. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintisis das del mes de julio del ao dos mil once. ALAN GARCA PREZ Presidente Constitucional de la Repblica ROSARIO DEL PILAR FERNNDEZ FIGUEROA Presidenta del Consejo de Ministros y Ministra de Justicia

AL SEOR PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA REPBLICA POR TANTO: Mando se publique y cumpla. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintisis das del mes de julio del ao dos mil once. ALAN GARCA PREZ Presidente Constitucional de la Repblica ROSARIO DEL PILAR FERNNDEZ FIGUEROA Presidenta del Consejo de Ministros y Ministra de Justicia

LEY QUE MODIFICA EL TEXTO NICO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA, APROBADO MEDIANTE DECRETO SUPREMO 179-2004-EF, RESPECTO DE LA RENTA PROVENIENTE DE LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS LEY N 29773
Artculo nico. Modificacin del inciso d) del artculo 10 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta Modifcase el inciso d) del artculo 10 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto Supremo 179-2004-EF, y normas modificatorias, con el siguiente texto: Artculo 10. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo anterior, tambin se consideran rentas de fuente peruana: () d) Los resultados provenientes de la contratacin de Instrumentos Financieros Derivados obtenidos por sujetos domiciliados en el pas. Tratndose de Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de cobertura, se considerarn rentas de fuente peruana los resultados obtenidos por sujetos domiciliados cuando los activos, bienes, obligaciones o pasivos incurridos que recibirn la cobertura estn destinados a la generacin de rentas de fuente peruana. Tambin se considerarn rentas de fuente peruana los resultados obtenidos por los sujetos no domiciliados provenientes de la contratacin de Instrumentos Financieros Derivados con sujetos domiciliados cuyo activo subyacente est referido al tipo de cambio de la moneda nacional con respecto a otra moneda extranjera y siempre que su plazo efectivo sea menor al que establezca el reglamento, el cual no exceder de ciento ochenta das. DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL NICA. Vigencia La modificacin dispuesta por la presente Ley en el tercer prrafo del inciso d) del artculo 10 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta entra en vigencia a partir del da siguiente de la publicacin de la norma reglamentaria que establezca el plazo a que se refiere dicho prrafo; y se aplica a los contratos que se celebren a partir de su entrada en vigencia. Cualquier modificacin que se efecte a dicho plazo se aplica a los contratos que se celebren a partir de su vigencia. Comunquese al seor Presidente de la Repblica para su promulgacin. En Lima, a los veintisis das del mes de julio de dos mil once.
CSAR ZUMAETA FLORES Presidente del Congreso de la Repblica ALEJANDRO AGUINAGA RECUENCO Primer Vicepresidente del Congreso de la Repblica

PCM
DECRETO SUPREMO QUE ESTABLECE MODIFICACIONES AL REGLAMENTO DEL RGIMEN DE CONTRATACIN ADMINISTRATIVA DE SERVICIOS DECRETO SUPREMO N 065-2011-PCM
DECRETA: Artculo 1.- Modificacin de los artculos 1, 3, 4, 5, 7, 8, 11, 12, 13, 15 y 16 del Reglamento del Decreto Legislativo N 1057, aprobado por Decreto Supremo N 075-2008-PCM Modifquense los artculos 1, 3, 4, 5, 7, 8, 11, 12, 13, 15 y 16 del Reglamento del Decreto Legislativo N 1057, aprobado por Decreto Supremo N 075-2008-PCM, los que quedan redactados conforme al texto siguiente:

Artculo 1.- Naturaleza jurdica, definicin del contrato administrativo de servicios y normas aplicables El contrato administrativo de servicios es un rgimen especial de contratacin laboral para el sector pblico, que vincula a una entidad pblica con una persona natural que presta servicios de manera subordinada. Se rige por normas especiales y confiere a las partes nicamente los beneficios y las obligaciones inherentes al rgimen especial. Al trabajador sujeto a contrato administrativo de servicios le son aplicables, en lo que resulte pertinente, la Ley N 28175, Ley Marco del Empleo Pblico; la Ley N 27815, Ley del Cdigo de tica de la Funcin Pblica y las dems normas de carcter general que regulen el Servicio Civil, los topes de ingresos mensuales, la responsabilidad administrativa funcional y/o que establezcan los principios, deberes, obligaciones, incompatibilidades, prohibiciones, infracciones y sanciones aplicables al servicio, funcin o cargo para el que fue contratado; quedando sujeto a las estipulaciones del contrato y a las normas internas de la entidad empleadora. No le son aplicables las disposiciones especficas del rgimen laboral del Decreto Legislativo N 276 - Ley de Bases de la Carrera Administrativa y de Remuneraciones del Sector Pblico, ni las del rgimen laboral de la actividad privada u otras normas que regulen carreras administrativas especiales. Artculo 3.- Procedimiento de contratacin 3.1. Para suscribir un contrato administrativo de servicios las entidades pblicas deben observar un procedimiento que incluye las siguientes etapas: (...) 2. Convocatoria: Comprende la publicacin de la convocatoria en el portal institucional, en un lugar visible de acceso pblico del local o de la sede central de la entidad convocante sin perjuicio de utilizarse, a criterio de la entidad convocante, otros medios de informacin adicionales para difundir la convocatoria. La publicacin de la convocatoria debe hacerse y mantenerse desde, cuando menos, cinco (5) das hbiles previos al inicio de la etapa de seleccin. Debe incluir el cronograma y etapas del procedimiento de contratacin, los mecanismos de evaluacin, los requisitos mnimos a cumplir por el postulante y las condiciones esenciales del contrato, entre ellas, el lugar en el que se prestar el servicio, el plazo de duracin del contrato y el monto de la retribucin a pagar, conforme a la Segunda Disposicin Complementaria Final del presente Reglamento. 3. Seleccin: Comprende la evaluacin objetiva del postulante. Dada la especialidad del rgimen, se realiza, necesariamente, mediante evaluacin curricular y entrevista, siendo opcional para las entidades aplicar otros mecanismos, como la evaluacin psicolgica, la evaluacin tcnica o la evaluacin de competencias especificas, que se adecuen a las caractersticas del servico materia de la convocatoria. En todo caso, la evaluacin se realiza tomando en consideracin los requisitos relacionados con las necesidades del servicio y garantizando los principios de mrito, capacidad e igualdad de oportunidades. El resultado de la evaluacin, en cada una de sus etapas, se publica a travs de los mismos medios utilizados para publicar la convocatoria, en forma de lista por orden de mrito, que debe contener los nombres de los postulantes y los puntajes obtenidos por cada uno de ellos. Artculo 4.- Impedimentos para contratar y prohibicin de doble percepcin 4.1. No pueden celebrar contratos administrativos de servicios las personas con inhabilitacin administrativa o judicial para el ejercicio de la profesin, para contratar con el Estado o para desempear funcin pblica. 4.2. Estn impedidos de ser contratados bajo el rgimen de contratacin administrativa de servicios quienes tienen impedimento, expresamente previsto por las disposiciones legales y reglamentarias pertinentes, para ser postores o contratistas y/o para postular, acceder o ejercer el servicio, funcin o cargo convocado por la entidad pblica. 4.3. Es aplicable a los trabajadores sujetos al contrato administrativo de servicios la prohibicin de doble percepcin de ingresos establecida en el artculo 3 de la Ley N 28175, Ley Marco del Empleo Pblico, as como el tope de ingresos mensuales que se establezca en las normas pertinentes. Artculo 5.- Duracin del contrato administrativo de servicios 5.1. El contrato administrativo de servicios es de plazo determinado. La duracin del contrato no puede ser mayor al periodo que corresponde al ao fiscal respectivo dentro del cual se efecta la contratacin; sin embargo, el contrato puede ser prorrogado o renovado cuantas veces considere la entidad contratante en funcin de sus necesidades. Cada prrroga o renovacin no puede exceder del ao fiscal y debe formalizarse por escrito antes del vencimiento del plazo del contrato o de la prrroga o renovacin anterior. 5.2. En caso el trabajador contine laborando despus del vencimiento del contrato sin que previamente se haya formalizado su prrroga o renovacin, el plazo de dicho contrato se entiende automticamente ampliado por el mismo plazo del contrato o prrroga que est por vencer, sin perjuicio de la responsabilidad que corresponde a los funcionarios o servidores que generaron tal ampliacin automtica. Para tal efecto, la entidad contratante informa al trabajador sobre la no

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derivadas del contrato o de las obligaciones normativas aplicables al servicio, funcin o cargo; o en la deficiencia en el cumplimiento de las tareas encomendadas. (...) 13.2. En el caso del literal f) del numeral 13.1 precedente, la entidad contratante debe imputar al contratado el incumplimiento mediante una notificacin debidamente sustentada. El contratado tiene un plazo de cinco (5) das hbiles, que puede ser ampliado por la entidad contratante, para expresar los descargos que estima conveniente. Vencido ese plazo la entidad debe decidir, en forma motivada y segn los criterios de razonabilidad y proporcionalidad, si resuelve o no el contrato, comunicndolo por escrito al contratado, en un plazo no mayor a diez (10) das hbiles. Esta decisin es impugnable de acuerdo a lo establecido el artculo 16 del presente Reglamento. 13.3. Cuando el contrato administrativo de servicios sea resuelto por la entidad contratante, unilateralmente y sin mediar incumplimiento del contratado, se aplicar el pago de una penalidad, al momento de la resolucin contractual, equivalente a las contraprestaciones dejadas de percibir, hasta un importe mximo equivalente a dos (2) meses. Artculo 15.- rgano responsable en cada entidad. El rgano encargado de los contratos administrativos de servicios es la Oficina de Recursos Humanos de cada entidad o la que haga sus veces. Artculo 16.- Resolucin de conflictos Los conflictos derivados de la prestacin de los servicios regulados por el Decreto Legislativo N 1057 y el presente reglamento son resueltos por el rgano responsable al que se refiere el artculo 15 del presente Reglamento. Contra la resolucin emitida por dicho rgano cabe interponer recurso de apelacin, cuya resolucin corresponde al Tribunal del Servicio Civil, cuando se trate de materias de su competencia, o, en caso contrario, al superior jerrquico del rgano emisor del acto impugnado. Agotada la va administrativa, se puede acudir a la sede judicial conforme a las reglas del proceso contencioso administrativo. Artculo 2.- Adicionar los artculos 8-A, 11-A, 11-B, 11-C, los literales d), e) y f) al artculo 12.1, el artculo 15A, la Quinta Disposicin Complementaria Transitoria, la Octava y la Novena Disposicin Complementaria Final al Reglamento del Decreto Legislativo N 1057, aprobado por Decreto Supremo N 075-2008-PCM Adicinese al Reglamento del Decreto Legislativo N 1057, aprobado por Decreto Supremo N 075-2008-PCM, el artculo 8-A, 11-A, 11-B, 11-C, los literales d), e) y f) al artculo 12.1, el artculo 15-A, la Quinta Disposicin Complementaria Transitoria y la Octava y la Novena Disposicin Complementaria Final, en los trminos siguientes: Artculo 8-A.- Permiso por lactancia materna y licencia por paternidad 8.A.1. La madre trabajadora sujeta al rgimen del Decreto Legislativo N 1057, al trmino del periodo post natal, tiene derecho a una hora diaria de permiso por lactancia materna hasta que su hijo cumpla un ao de edad, de acuerdo a lo dispuesto en la Ley N 27240 - Ley que otorga permiso por lactancia materna. 8.A.2 El trabajador sujeto al rgimen del Decreto Legislativo N 1057 tiene derecho a licencia por paternidad, en el caso de alumbramiento de su cnyuge o conviviente, de acuerdo a lo establecido en la Ley N 29409 Ley que concede el derecho de licencia por paternidad a los trabajadores de la actividad pblica y privada. Artculo 11-A.- Derecho de sindicalizacin 11.A.1. Los trabajadores sujetos al rgimen del Decreto Legislativo N 1057 tienen derecho a constituir organizaciones sindicales, afiliarse a ellas, redactar sus estatutos, elegir libremente sus representantes, y organizar su administracin y actividades. No pueden sindicalizarse los trabajadores con poder de decisin, ni los que desempean cargos de confianza o de direccin. 11.A.2. Los trabajadores sujetos al rgimen del Decreto Legislativo N 1057 pueden afiliarse a las organizaciones sindicales de servidores pblicos existentes en la entidad a la que prestan servicios, estn estas sujetas a las normas del rgimen laboral de la actividad privada o del rgimen laboral del sector pblico, segn corresponda. 11.A.3. Los trabajadores sujetos al rgimen del Decreto Legislativo N 1057, pueden constituir organizaciones sindicales de servidores pblicos, las cuales se regulan por lo dispuesto en la Ley N 27556 - Ley que crea el registro de organizaciones sindicales de servidores pblicos, su reglamento aprobado mediante el Decreto Supremo N 003-2004-TR y por la normativa que resulte aplicable segn corresponda al rgimen laboral ordinario de la entidad empleadora. Para que estas organizaciones sindicales se constituyan y subsistan deben afiliar, al menos, a 20 trabajadores de la respectiva entidad. Artculo 11-B.- Derecho de huelga El derecho colectivo de huelga de los trabajadores sujetos al rgimen del Decreto Legislativo N 1057, se ejerce conforme a lo establecido en el artculo 86 del Texto nico Ordenado del Decreto Ley N 25593, Ley de Relaciones Colectivas de Trabajo, aprobado por Decreto Supremo N 0102003-TR, y sus normas complementarias, en lo que sea aplicable. Artculo 11-C.- Observancia de normas imperativas El ejercicio de los derechos colectivos se sujeta a los lmites impuestos por normas imperativas, entre las que se encuentran, cuando corresponda, las presupuestales, que deben ser cumplidas en todos los mbitos del Estado. Artculo 12.- Suspensin de las obligaciones del trabajador Se suspende la obligacin de prestacin de servicios del trabajador sujeto al rgimen del Decreto Legislativo N 1057 en los siguientes casos: 12.1 Suspensin con contraprestacin: (...) d) Por licencia con goce de haber, cuando corresponda conforme a lo dispuesto por el Decreto Legislativo N 1025, Decreto Legislativo que aprueba normas de capacitacin y rendimiento para el sector pblico. e) Por hacer uso del descanso fsico semanal, anual y del compensatorio por horas laboradas en sobretiempo. f) Por fallecimiento de cnyuge, concubina, padres, hijos o hermanos hasta por tres (3) das pudiendo extenderse hasta (3) tres das ms cuando el deceso se produce en provincia diferente a donde labora el trabajador. Artculo 15-A.- Ejercicio de poder disciplinario 15.A.1. Las personas contratadas bajo el rgimen del Decreto Legislativo N 1057 prestan servicios subordinados. En tal sentido, las entidades se encuentran facultadas para dirigir la prestacin de dichos servicios, normarlos, dictar las rdenes necesarias para su ejecucin y sancionar disciplinariamente cualquier infraccin o incumplimiento de las obligaciones a cargo del trabajador, respetando los principios de tipicidad, proporcionalidad y razonabilidad. 15.A.2. El poder disciplinario comprende la potestad de sancionar el incumplimiento de cualquier clase de obligacin, tanto de origen contractual como legal, administrativo o funcional, conforme al procedimiento establecido a los efectos por la normativa de la materia. 15.A.3. Cada entidad adecua los instrumentos internos conforme a los cuales ejerce el poder disciplinario a que se refiere los numerales anteriores, en concordancia con las reglas y/o lineamientos elaborados por la Autoridad Nacional del Servicio Civil SERVIR, los mismos que sern aprobados dentro de los 30 das de publicado el presente Decreto Supremo. 15.A.4. Contra los actos en materia disciplinaria emitidos respecto de trabajadores bajo este rgimen, procede la interposicin de recurso de apelacin, cuyo conocimiento y resolucin en ltima instancia administrativa corresponde al Tribunal del Servicio Civil. Quinta Disposicin Complementaria Transitoria: Competencia del Tribunal del Servicio Civil La competencia del Tribunal del Servicio Civil para los efectos previstos en el artculo 13.2, en el ltimo prrafo del artculo 15-A y en el artculo 16 del presente Reglamento se sujeta a las reglas de implementacin progresiva de funciones establecidas en la Resolucin de Presidencia Ejecutiva N 05-2010-SERVIR-PE, y dems disposiciones que emita SERVIR en el marco de su competencia. Octava Disposicin Complementaria Final: Interpretacin del rgimen Las consultas sobre la interpretacin del rgimen de contratacin administrativa de servicios son absueltas por SERVIR en el marco de su competencia. La atencin de los pedidos de opinin formulados por las diversas instituciones pblicas y personas naturales, se sujeta a las disposiciones que sobre el particular emita esta entidad. Novena Disposicin Complementaria Final: Liquidacin del pago por extincin del contrato administrativo de servicios Al producirse la extincin del contrato administrativo de servicios,la entidad contratante debe proceder al pago de los derechos que correspondan al trabajador, como mximo, en la siguiente e inmediata oportunidad en la que ordinariamente abona la retribucin a sus trabajadores bajo el rgimen del Decreto Legislativo N 1057. Artculo 3.- Refrendo El presente Decreto Supremo es refrendado por la Presidenta del Consejo de Ministros. nica Disposicin Complementaria Final SERVIR, dentro de los 30 das de publicado el presente Decreto Supremo, aprobar el modelo de convocatoria y de contrato administrativo de servicios, los mismos que sern publicados en el portal institucional de SERVIR y en el Portal del Estado Peruano. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintisis das del mes de julio del ao dos mil once.
ALAN GARCA PREZ Presidente Constitucional de la Repblica ROSARIO DEL PILAR FERNNDEZ FIGUEROA Presidenta del Consejo de Ministros y Ministra de Justicia

prrroga o la no renovacin, con una anticipacin no menor de cinco (5) das hbiles previos al vencimiento del contrato. Artculo 7.- Modificacin contractual Las entidades, por razones objetivas debidamente justificadas, pueden unilateralmente modificar el lugar, tiempo y modo de la prestacin de servicios, sin que ello suponga la celebracin de un nuevo contrato. Salvo expresa disposicin legal en contrario, la modificacin del lugar, no incluye la variacin de la provincia ni de la entidad en la que se presta el servicio. La modificacin del tiempo, no incluye la variacin del plazo del contrato. La modificacin del modo de la prestacin de servicios, no incluye la variacin de la funcin o cargo ni del monto de la retribucin originalmente pactada. Artculo 8.- Descanso fsico 8.1. El descanso fsico es el beneficio del que goza quien presta servicios bajo el rgimen especial de contratacin administrativa de servicios, que consiste en no prestar servicios por un periodo de 15 das calendario por cada ao de servicios cumplido, recibiendo el ntegro de la contraprestacin. Este beneficio se adquiere al ao de prestacin de servicios en la entidad. La renovacin o prrroga no interrumpe el tiempo de servicios acumulado. 8.2. El descanso fsico debe disfrutarse de forma ininterrumpida; sin embargo, a solicitud escrita del trabajador, se podr autorizar el goce fraccionado en periodos no inferiores a siete (7) das calendario. 8.3. La oportunidad del descanso fsico es determinada por las partes. De no producirse acuerdo, la determina la entidad contratante teniendo en cuenta lo dispuesto en el prrafo siguiente. 8.4. El descanso fsico debe gozarse dentro del ao siguiente de haberse alcanzado el derecho, bajo responsabilidad administrativa funcional del funcionario o servidor titular del rgano responsable de la gestin de los contratos administrativos de servicios de cada entidad. No obstante, la falta de disfrute dentro de dicho plazo no afecta el derecho del trabajador a gozar el descanso con posterioridad. 8.5. Si el contrato concluye al ao de servicios o despus de este sin que se haya hecho efectivo el respectivo descanso fsico, el trabajador percibe el pago correspondiente al descanso fsico acumulado y no gozado por cada ao de servicios cumplido y, de corresponder, el pago proporcional dispuesto en el prrafo siguiente. 8.6. Si el contrato se extingue antes del cumplimiento del ao de servicios, con el que se alcanza el derecho a descanso fsico, el trabajador tiene derecho a una compensacin a razn de tantos dozavos y treintavos de la retribucin como meses y das hubiera laborado, siempre que a la fecha de cese, el trabajador cuente, al menos, con un mes de labor ininterrumpida en la entidad. El clculo de la compensacin se hace en base al cincuenta por cien (50%) de la retribucin que el contratado perciba al momento del cese. Artculo 11.- Suplencia y acciones de desplazamiento Los trabajadores bajo contrato administrativo de servicios pueden, sin que implique la variacin de la retribucin o del plazo establecido en el contrato, ejercer la suplencia al interior de la entidad contratante o quedar sujetos, nicamente, a las siguientes acciones administrativas de desplazamiento de personal: a) La designacin temporal, como representante de la entidad contratante ante comisiones y grupos de trabajo, como miembro de rganos colegiados y/o como directivo superior o empleado de confianza, observando las limitaciones establecidas en la Ley N 28175, Ley Marco del Empleo Pblico. b) La rotacin temporal, al interior de la entidad contratante para prestar servicios en un rgano distinto al que solicit la contratacin, hasta por un plazo mximo de noventa (90) das calendario durante la vigencia del contrato. c) La comisin de servicios, para temporalmente realizar funciones fuera de la entidad contratante, la que por necesidades del servicio puede requerir el desplazamiento del trabajador fuera de su provincia de residencia o del pas, hasta por un plazo mximo de treinta (30) das calendario, en cada oportunidad. Artculo 12.- Suspensin de las obligaciones del trabajador Se suspende la obligacin de prestacin de servicios del trabajador sujeto al rgimen del Decreto Legislativo N 1057 en los siguientes casos: 12.1 Suspensin con contraprestacin: (...) b) Por ejercicio del derecho al descanso pre y post natal de noventa (90) das, conforme a lo regulado por la Ley N 26644 - precisan el goce del derecho de descanso pre-natal y post-natal de la trabajadora gestante, su reglamento y las disposiciones pertinentes de ESSALUD. El descanso a que alude el presente inciso es irrenunciable. (...) Artculo 13.- Supuestos de extincin del contrato administrativo de servicios. 13.1. El contrato administrativo de servicios se extingue por: (...) f) Decisin unilateral de la entidad contratante, sustentada en el incumplimiento injustificado de las obligaciones

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2da. quincena - Julio 2011