levee ee IVA, RETENCION: EN LA FUENTEY GMF: Uap ed Eonar El estatut tributario (ET) eee peep rd nit kj ome t ANU Tarifas aplicables Bienes y servicios gravados ireeekca crm nsectel Cay) Régimen de ventas Contabilizacion del impuesto sobre las ventas por pagar Pee ee cot Retencion en Ia fuente ore) Agentes retenedores riots neces Retention ancy oneal eccnscaci ann eee acoac el Causacién de la retencion en la fuente: einer dtc enon tence recone uneas ‘Tratamiento de fa retencién en|la {dente por operaciones con descuento financiero Monclensn Declaracién, pago y deduccion de la retencion en la fuente Fetencién del impuesto de industria y comercio anticipado (reteica) Perms Neck kst ey CN) eee woe cence) Reems Wonton nny sed tence 43) CV eMene Mesure cen Coa mir urarcsk ML) respek uci cia KCl le Tarifa del GM (See ken ‘Agentes de retencion del GMF- Stren y cn Contabilizacion del GMF para el usuario del sistema financiero Rees Actividades para el portafolio enero Leds ueaeNtts ae aeee) Evidencias de aprendizajeIVA, rotoncidn on la fuente y GMP 61 Impuesto a las ventas ELimpuesto a las vontas 6 un gravamon do naturateza indirecta, quo en Colombia bajo ka modalidad do valor agrogado, os decir, quo so aplica on las diferentes lol ciclo econdmico do produccion, importacidn y distiibucion, dosdo ol t do abril do 1984, ET libros Hy I El estatuto tributario (E ) } 08 ol compondio de norma EL ostatuto tributario pa do tributacion on Colombia, quo rigon ot 8 Et ostatuto tibutario do los impuostos admin y Aduanas Nacionales (DIAN), contiono t obligacionos tHbutarias: y las sancionos a fos contibuyantos dol Impuosto do tonta y complomontarios, la rotoncion on ta fuonto, fox impuostos sobro ventas, ol Impuosto do timbre nacional y of gravamon a tos mavimiontos financioros (GMP). stradtos por ta Diraecidn do Impuostos loyos y docrotos quo ostablocen las Clasificacion de los bienes para efectos del IVA aplica ta tarila correspondiente, Bienes gravados: son aquollos a los quo s0 to do acuerdo con la clasificacién asignada, Bienes exentos: tionon un tratamionto especial y se encuontian gravades con la tarila do 0 (coro); os docit, estin exonorados dol impuosto; los productoros do ostos biones adquioron la calidad do responsables con dorecho a dovoluclon do 0 impuosto. Bienes oxcluidos o que no causan: son aquollos quo por expresi disposicion do la loy no causan ol impuosto, do forma quo quion comorcializa con ellos no conviorlo on rasponsablo do impuosto a las ventas, ni tiene obligacidn alguna con ol gravamon: Tarifas aplicables Tarifa general; so aplica la tarita general a todos los biones y servicios que no se oncuention oxprosamonto oxcluidos, oxontos © sometidos a las tarilas diferenciale 6 espocialos. La tania gonoral dol impuosto sobre las vantas 08 16% dol procio do vonta do los articulos quo so vondan y do los sorviclos quo so proston, En 0: valor dobon incluirse aquollos gastos nocesarios para realizar ta venta, como Hotes inanciowos y ottos liquiclados on la Lactuta, Tarifa diferencial del IV la loy ha ostablocklo, adomas do Ia tarifa gonoral, 6 5% para algunos biones y sorviclos do la cana mila, Bienes y servicios gravados s gravados con [a tarifa del cinco por ciento (5%) Biene Dosdo ol 1 do enoto do 2013, varlos bionos quedaron gravacos con la tarifa dot cinco Por clonto (5%), entre ellos lo: tudo 0 doscatoinade; ciuilla do cald, trigo y morcajo (tranquilon), excopto OL utilzado para rial, attoz pana uso Industria, Nowa Deciet 6 AA Ley 1602/201262 Norma Ant. 49, Ley 1607/2012 Norma ‘Art 38, Ley 1607/2012 Contabilidad universitaria harina de trigo 0 de morcajo (tranquillén), harina de cereales, excepto de. a moreajo (anit cate e bruto de soya, aceite en bruto de girasol, aoe bruto de mafz; embutidos, inicamente el salchichén y la butifara, mortadela; ange’ do cafia o de remolacha; chocolate de mesa; pastas alimenticias sin cocer,relens ni preparar de otra forma que contengan huevo: las demas pastas alimenticiag gt cocer, rellenar, ni preparar de otra forma; los productos de panaderia a basa & sagt, yuca y achira; extractos, esencias y concentrados de café. ‘También incluyen: maquinas, aparatos y artefactos agricolas, horticolas o sivjo, las, para la preparacién o el trabajo del suelo o para el cultivo; mAquinas dg : incubadoras y criadoras; automéviles eléctricos para transporte de 10 0 mas persy ‘nas, incluido el conductor, Unicamente para transporte publico, los taxis eléctrico, Gnicamente para transporte publico. Servicios gravados con Ia tarifa del cinco por ciento (5%) Desde el 1 de enero de 2013, los siguientes servicios quedaron gravados con ja tarita del cinco por ciento (5%): * Elalmacenamiento de productos agricolas en almacenes generales de depdsit, * El seguro agropecuario. * Los planes de medicina prepagada y complementarios, las pdlizas de seguros de cirugia y hospitalizacién, pdlizas de seguros de servicios de salud y en general los planes adicionales, conforme con las normas vigentes. * Los servicios de vigilancia, supervisién, conserjeria, aseo y temporales de em- 120, prestados por personas juridicas constituldas con dnimo de alteridad, v- giladas por la Superintendencia de Economia Solidaria, cuyo objeto social ex clusivo Corresponda a la prestacién de los servicios de vigilancia autorizados Por la Superintendencia de Vigilancia Privada, supervisién, conserjeria, aseo y temporales de empleo, siempre y cuando los servicios mencionados sean pres- tados mediante personas con discapacidad fisica, o mental, certificada por Junta Regional y Nacional de Invalidez del Ministerio de Trabajo. La base del calculo del impuesto para los servicios sefialados en este numeral sera la part? correspondiente al AIU. Bienes excluidos del IVA Los bienes excluidos no causan el imy tacién; por tanto, para las empresas do en la compra de bienes y servici valor del costo o del gasto. Algunos ‘puesto sobre las ventas en su venta e impor ue venden productos excluidos, el IVA pag ios no constituye IVA descontable sino mayo de los bienes excluidos son: + Los computadores personales de escritorio o portati eda de ‘ochenta y dos (82) UVT. Portatiles, cuyo valor no exc: + Animales vivos de las especies ovi pavos de la especie doméstica vi pescado seco, salado o en salmu ina 0 caprina, gallos, gallinas, patos, gans0s: eos: Peces vivos, excepto los ornamentals: 1era; pescado ahumado, incluso cocido amt © durante el ahumado; harina, polvo y pellets de pescado, aptos para la alimet tacién humana, También, productos constituidos por los eomponentes naturale de la leche, miel natural, papas (patatas) frescae o refrigeradas, tomates tres" ie tes, ajos, puerros y der he lizas alidceas frescos 0 rerigerados, cles, lechugas, zanahorias, nakoe wenrcercs pare" salatia, salsiles, apio, nabos, rébanos y raices comestities simiiares. tres005 © refrigerados, pepinos y pepinili 7 0S, frescos 0 refrigerados, hortalizas frescas ° et dlIVA, retencién en la fuente y GMF secas, Cocos frescos, bananas, platanos, higos, pifias, aguacates, guayabas, mangos, uvas, higos, pifias (anands), aguacates (paltas), guayabas, mangos y mangostanes; maiz, arroz para el consumo humano, cafia de azucar; productos alimenticios elaborados de manera artesanal a base de leche; pan horneado 0 cocido y producido a base principalmente de harinas de cereales, con 0 sin leva- dura, sal o dulce; agua mineral natural o artificial sin adicion de azdcar, sal; gas natural, energia eléctrica, ladrillos de construccién. (Consular la lista completa en el Articulo 424 del ET). Servicios excluidos Algunos de los servicios que se consideran excluidos son: Cuando en un establecimiento de comercio se lleven a cabo actividades de expendio de comidas y bebidas preparadas en restaurantes, cafeterias, autoservicios, heladerias, fruterias, pastelerias y panaderias, para consumo en el lugar, para llevar, 0 a domicilio; los servicios de alimentacién bajo contrato, y el expendio de comidas y bebidas alcohélicas para consumo dentro de bares, tabernas y discotecas, se entender que la venta se hace como servicio excluido del impuesto sobre las ventas y est sujeta al impuesto nacional al consumo. Sin embargo, los servicios de alimentacién institucional o alimentacién a empresas, prestado bajo franquicia o por contrato Catering, estaran gravados a la tarifa ‘general del impuesto sobre las ventas. Un catering es un servicio profesional que se dedica preferentemente al suministro de comida preparada, pero también puede abastecer de todo lo necesario para organizar un banquete o una fiesta. También se considera catering a la preparacién de comidas en grandes cantidades para ser vendidas en puntos de consumo separados del lugar donde se elaboran, para atender eventos como: coctel, recepcién, bufé, banquete, desayuno de trabajo, vino de honor, coffee break, etc. De igual manera, el Articulo 476 del ET establece otros servicios excluidos, entre ellos: los servicios médicos, odontolégicos, hospitalarios, clinicos y de laboratorio, para la salud humana. Los servicios puiblicos de energia, acueducto y alcantarilla- do, aseo publico, recoleccién de basuras y gas domiciliario, ya sea conducido por tuberia o distribuido en cilindros. En el caso del servicio telef6nico local, se exclu- yen del impuesto los primeros trescientos veinticinco (325) minutos mensuales del servicio telefénico local, facturado a los usuarios de los estratos 1 y 2, y el servicio telefénico prestado desde teléfonos publicos. El servicio de arrendamiento de inmuebles para vivienda, y el arrendamiento de es- pacios para exposiciones y muestras artesanales nacionales, incluidos los eventos antisticos y culturales, Elservicio de transporte publico, terrestre, fluvial y maritimo de personas en el terri- torio nacional, y el de transporte publico o privado nacional e internacional de carga ‘maritimo, fluvial, terrestre y aéreo. Igualmente, se exceptiian el transporte de gas e hidrocarburos, los servicios publicos de energia, acueducto y alcantarillado, aseo Ublico, recoleccién de basuras y gas domiciliario, ya sea conducido por tuberia distribuido en cilindros; servicio de arrendamiento de inmuebles para vivienda. Los servicios de educacién prestados por establecimientos de educacién prees- colar, primaria, media e intermedia, superior y especial o no formal, reconocidos como tales por el Gobierno, y los servicios de educacién prestados por personas Naturales a dichos establecimientos, 63 Norma ‘Art 39, Ley 1607/201264 | Contabilidad universitaria Norma ‘AA 50, Ley 1111/05 ‘Ar 868 ET Norma La Resolucion 000138 de noviembre de 2012 fa celvalor dela UVT para ‘380 2013 en $26,881, Los planes obligatorios de salud del sistema de seguridad social en salud expedidns por funcionarios autorizados por la Superintendencia Nacional de Salud; los sey. vicios de conexién y acceso a Internet de los usuarios residenciales del estrato 3 (Consuttar a lista completa en el Articulo 476 del ET). Algunos bienes exentos de IVA (tarifa 0%) Los productores de los bienes exentos de IVA se consideran responsables del im. Puesto sobre las ventas. Algunos de los bienes exentos de IVA son: * Animales vivos de la especie bovina, excepto los de lidia, pollitos de un dia de facidos, carne de animales de la especie bovina, tresca o refrigerada, carne de animales de la especie bovina, congelada, carne de animales de la especie Porcina, fresca, refrigerada © congelada; pescado, filetes y demas carne de pescado, incluso picada, frescos, seco, relrigerados 0 congelados; leche y nata (crema), sin concentrar, sin adicién de azicar ni otro eduloorante; camarones y langostinos y demés decdpodos como la Natantia de agua fria, sin congelar ‘También, queso fresco (sin madurar), huevos de gallina, huevos fecundados para incubacién de gallina y de las demas aves, huevos frescos de gallina. * Alcohol carburante con destino a la mezcla con gasolina para los vehicules ‘automotores, el biocombustible de origen vegetal o animal para uso en motores diésel de produccién nacional con destino a la mezcla con ACPM. Perindo gravable del impuesto sobre las ventas para responsables del IVA, considerando los ingresos a 31 de ciembre del afio anterior, asi ‘+ Declaracién y pago bimestral para grandes contribuyentes y personas juridicas y naturales con ingresos brutos de $2,000 UVT, + Declaracion y pago cuatrimestral para personas juridicas y naturales cuyos in- ‘gres0s sean iguales 0 superiores a 15,000 UVT inferiores a 92,000 a UVT. + Declaracién anual para aquellos responsables, personas juridicas y naturales cuyos ingresos brutos sean inferiores a 15,000 UVT. Los responsable aqui men IVA, retencién en la fuente y GMF Un responsable del régimen comtin, gran contribuyente, compra a crédito bienes Ejemplo gravados a un responsable del régimen comin de otra ciudad que no es gran.con- ~ snte, por valor de $3.000,000 e IVA de 16%; retencién en la fuente de 3.5% @ IVA retenido de 15%, Mercancfas $3.000,000; IVA $480,000 Retencién en la fuente $105,000 IVA retenido $72,000 (15% de $480,000) Comprador, agente retenedor s CODIGO. CUENTAS DEBE | HABER 6205 De mercancias 3,000,000 2408 Impuesto sobre las ventas por pagar “480,000, 2205 Nacionales '3.308,000 2365 Fetencion en la fuente 705,000 2367 Impuesto a las ventas retenida 72,000 Vendedor, empresa retenida CODIGO, CUENTAS: DEBE | HABER | 1205 Clientes 3,303,000 1355 “Anticpo de impuestos 195515 | Retencién en la fuente 105,000 735517 | IVAretenido 72,000 4135 ‘Comercio al por mayor y al por menor 3,000,000, 2408 Tmpuesto sobre las ventas por pagar 480,000 El comprador devuelve mercancfas por $1.000,000 Mercancias $1,000,000; IVA $160,000 Retencién en la fuente $35,000 IVA retenido $24,000 (15% de $160,000) ‘Agente retenedor (comprador) Ejemplo CéDIGO CUENTAS DEBE HABER 2205 Nacionales 1.101,000 Retencién en la fuente ~ [85,000 Impuesto a las ventas retenido 0 Devoluciones en compra: £000,000 Impuesto sobre las ventas por pagar 160,00092 Contabilidad universitaria Ejemplo Ejemplo Empresa retenida (vendedor) Devoluciones en ventas IVA por pagar 1305 Clientes 1355 | Anticipo de impuestos 135515 | Retencién en la fuente 185517 _[impuesto a las ventas retenido * IVA etenido a los responsables del régimen simplificado Cuando los responsables pertenecientes al régimen comiin del impuesto sobre las ventas adquieran bienes o servicios gravados de personas que pertenezcan al régimen simplificado, deben asumir la retencién del IVA sobre estas transac. Clones, aplicando 15% del IVA que se causaria. Para tal efecto, el responsable del régimen comtin elaborard la respectiva nota de Contabilidad, que servird de soporte al registro de la transaccion y de la retencion Saad fuente, Esto se conoce como IVA teérico, para contabilizarlo se registra uy Gébito en la cuenta 2408, lamada IVA por pagar y un crédito en la cuenta 2381 ‘denominada impuesto a las ventas retenido, a responsable del régimen comin compra al contado bienes gravados a un Seo naa? Se! rEgimen simpltcado de empresa de otra ciudad. por valor oo 1.500,0 Mercaneias $1.500,000; IVA 16% = $240,000 IVA retenido $240,000 x 15% = $36,000 Retencién en la fuente $1.500,000 x 3.5 = $52,500 copiGo CUENTAS: DEBE HABER 6205 De mercancias 7.500,000 2408 Impuesto sobre las ventas por pagar suas | esto coc | al tO. cae +4651,500 2365, Retencién ena fuente: =a 2367 | Impuesto a las ventas retenido 3,000 Distrinogar limitada de San Juan de Pasto, empresa catala N como gran contibuyente, compra al contado muebles para i sees, or valor $8,700,000, con un IVA do 16%, retencén en la fuente de ag ns Per de 6 por my feteiva de 18% del IVA, segtn factura No. 83790, a Moblin Régimen comiin no designado. .IVA, retenci6n en la fuente y GMF Contabilizacién para Distrihogar Limitada: comprador CODIGO CUENTAS DEBE _|_HABER 1435 ‘Mercanclas no fabricadas por la empresa 3.700,000 2408 Impuesto sobre las ventas por pagar 592,000 7110 Bancos 4,051,500 2365 ___| Retencién en la fuente 129,500 2367, Impuesto a las ventas retenido 88,800 2368. Impuesto de industria y comercio retenido 22,200 Contabilizacién para Mobilujo: vendedor cODIGO CUENTAS, DEBE HABER, 1105 oe 4,051,500 1355 ‘Anticipo de impuestos y contribuciones 135515 __| Retencién en la fuente 129,500 7195517 __| Impuesto a las ventas retenido 88,800 435518 | Impuesto de industria y comercio retenido 22,200 4195 | Comercio al por mayor y al por menor 3.700,000 2408 Impuesto sobre las ventas por pagar 592,000 Almacenes Exito S. A., gran contribuyente y autorretenedor de renta e industria y comercio, vende productos enlatados a Los Pinos Club Campestre Limitada; tiene régimen comtin no designado, segtin factura No. 516710 por valor de $317,100 ¢ IVA de 16%. Asiento para el vendedor: Almacenes Exito S.A. CODIGO, CUENTAS T]DDEBE [HABER 1105 Caja 367836 | 4135 ‘Comercio al por mayor y al por menor. 317,100 2408 Impuesto sobre las ventas por pagar 50,736 Asiento para el comprador: Los Pinos Club Campestre coDIGo CUENTAS: DEBE HABER: 6210 De materias primas 317,100 2408 Impussto sobre las ventas por pagar 50,736 110 Bancos 367,836 La Ferreterfa Surtiobras Ltda., perteneciente al régimen comin no designado, paga Ejemplo arrendamiento del local comercial por el mes de octubre por valor de $1.500,000; tiene un IVA de 16%, segin factura No. 4875 de Constructores Asociados Ltda. y régimen comin no designado. Gira cheque contra el Banco ‘Santander y deduce retencion en la fuente de 3.5% y reteica de 6 por mil.Contabilidad universitaria fas Ltda. Asiento para el arrendatario: Ferreterla Surtiobr 1 Se 500,000 [5220 | Arrendamientos = 240,000 Tmpuesto sobre las ventas por pagel 1110 Bancos Retencidn en la fuente Impuesto de industria y comerclo retenido Jo de vigilancia, prestado por personas ji inte, paga servicio de vigil 0 eae Sods novembre por valor de 5,360,000 8 Seguridad oa Ss Ltda. Tiene régimen comin designado y un IVA de Bat a aa ia deduce reteiva de 15%, retefuente de 2% y reteica Asiento para Baviera Ltda. CODIGo CUENTAS: DEBE | HABER 5135 Servicios 4.350,000 2408 Impussto sobre las ventas por pagar 217500 1110 Bancos 4.424775; (a Retencién en la fuente 87,000 2367, Tmpuesto a las ventas retonido 32,625 2368, Impuesto de industria y comercio retenido 26,100 * Determinacién y pago del IVA por pagar Al finalizar el periodo fiscal bimestral, la empresa determina el saldo por pager a la DIAN. Este valor se obtiene mediante la diferencia ent i IVA descontable y el IVA retenido, See Ejemplo La empresa Monsalve y Compafila Ltda. ha realizado el sigui Pell Cuenta 2408, denominada impuesto sobre las ventas Roe Movimiento en la 4. Venta de mercancias 2. Prestacién de servicios gravados 8. Devolucién en compras 4. Compra de mercancias 5. Compra papeleria, elementos de aseo y otros 6, Gastos por parqueadero, servic ‘SegUITOS y otros servicios eee. 7. Devolucién en ventas “| Subtotal ‘aldo de la cuenta 2408, sobre las ventas por pagar“ IMPuestoIVA, retencién enlafuenteyGMF : 95 ‘Ademds, la empresa tiene un saldo débito en la subcuenta 135517, impuesto a las ventas retenido, por valor de $705,260. La empresa diligencia el formulario de declaracién de impuestos sobre las ventas y cancela el saldo del impuesto a cargo en un banco autorizado para recaudar este impuesto. Valor a pagar a la DIAN: Saldo crédito, cuenta 2408, llamada impuesto sobre las ventas por pagar Saldo débito, cuenta 135517, denominada impuesto a las ventas retenido ‘aldo a favor de la DIAN Ajuste al peso Valor a pagar a la DIAN segiin formulario $ 2,392,470 $ (705,260) $ 1.687.210 $ (210) $ 1.687000 El formulario de la DIAN se debe diligenciar en miles de pesos; por tanto, las aproxi- maciones se hacen utilizando las siguientes cuentas: ‘Cuando la diferencia es inferior a $500 se elimina para el pago y se acredita la cuenta 429581, llamada ajuste al peso. Cuando la diferencia es igual 0 superior a $500 se aproxima al miltiplo de mil siguiente y se registra como un débito en la cuenta 539595, denominada otros (gastos diversos). Asiento para contabilizar el pago a la DIAN CODIGO (CUENTAS DEBE | HABER 2408 Impuesto sobre las ventas por pagar 240805 __ | IVA generado 5.476160 240810 | IVA descontable 3.083.690 1355 “Anticipo de impuestos y contribuciones 195517 __ | Impuesto a las ventas retenido 705,260 4205 Diversos 429581 | Ajuste al peso 210 0 Bancos: 71100507 _ | Bancolombia 4168700096 Contabilidad universitaria Certificados de retencién en la fuente Los certificados de retencién en la fuente deben contener:IVA, retencién en la fuente y GMF RESUMEN DE LAS TARIFAS DE RETENCION PARA LOS PRINCIPALES BIENES Y SERVICIOS ANO 2013 ‘Servicios en general (eplicabes a no oblgados a no presentar detaracion do rent). Servicios en general efectuados por personas juridicas, socledades de hecho y naturales 4| 107000} 4 dectarantes. ‘Servicios integrales de salud prestados por IPS. 4 | 107000] 2 Empresas de aseo 0 vigilancia. 4 707000| 2 “hrrendamiento de bienes raices que hacen personas juridicas, sociedades de hecho y personas | 27 | 725,000] 35 haturales agentes retenedores.. ‘Arrendamiento de bienes muebles. 100%] 4 Senco de vareporte de carga. 4 [_t07000| 4 “Servicio nacional de transporte de pasajoros que hacen personas juridicas, sociedades de hechoy | 27) 725,000] 35 personas naturales agentes retonedores.. Servicios tomporales (sobre el AIU). 4| 107000] 4 Holeles, restaurantes y Rospedajes. Si el pago Jo hacon de forma directa personas juridicas 0 ae sociedades de hecho 0 personas naturales agentes f retenedores. “Compras y otros pagos que sean ingresos tributa- a] fos para quienes Ios reciben. Siel pago lo hace un | 27 | 725,000] 3 agente retenedor. | Honorarios y comisiones/Beneficiario persona sca ae juridica 0 personas naturales deciarantes. Honorarios y comisiones/Beneficiario persona nati: ral, no dectarante. 100% | saan ‘Compra de bienes agricolas y productos pecuarios con procesamiento industrial que hacen personas furdloss soclodades de hecho y personas naturales | °7 725,000 SS agentes retonedores. ‘Compra de combustible. too%| 4 Rotencién enlatuente delVA apicablea blenes. | 27 | 725,000) ‘wat Retencién en fa fuente del VA aplicable a servicios. | 4 107000] 10! Pago a establecimientos comerciales realizado con eon | Oe tarjetas débito 0 crédito. Por adquisicién de bienes, régimen simpliicado, 27| 75000] 18 | [re faduiscion de servicios, regimen simpiicado. | 4 | 107000] 18 798 Decreto 08627 2610472013, Norma Ant 4, Dec. 1828 de agosto de 2013, ‘Autorretencién del CREE} Para garantizar I sostenibilidad reglamentario 1828 de agosto de 2013 establece la autorretencién del | impuesto sobre la rent para la equidad CREE partir del 1 de septiembre de 2013, proces practicado por todos los ‘sujetos pasivos de est impuesto. Contabilidad universitaria Retencién en la fuente del impuesto sobre la renta para la equidad (CREE) impuesto sobre Ia renta para la equidad (Cpe, oa ‘etabecb por decratoCB62 ‘de abril de 2013 con ol fin de acta, actlerar) asegurar el recaudo de este nuevo tribuo; este se consagra Como | apore cn {que contribuyen las sociedades y personas juridicas y asimiladas contrbuyen, declarantes del impuesto sobre la renta, nacionales y extranjeras, Sujetos pasivos o contribuyentes del impuesto CREE Segin el Articulo 2 de esta norma, son contribuyentes del impuesto sobre la renty para la equidad las siguientes organizaciones: * Las sociedades, las personas juridicas y asimiladas contribuyentes declaranteg del impuesto sobre la renta y complementarios. * Las sociedades y entidades extranjeras contribuyentes declarantes del impuesty sobre la renta, por sus ingresos de fuente nacional obtenidos mediante sucurse. les y establecimientos permanentes. No son sujetos pasivos de este impuesto las entidades sin dnimo de lucro y las sociedades declaradas como zonas francas a 31 de diciembre de 2012, Base y tarifas de retencién en la fuente La autorretencién del impuesto sobre la renta para la equidad CREE la realiza el vendedor sujeto pasivo del CREE, en el momento en que se cause el ingreso, al valor facturado antes de impuestos, sobre todos los casos en que perciba un ingreso. Lataria a aplicar es la establecida en la norma segtin sea su actividad econémica principal y de acuerdo con la tabla establecida para las diferentes actividades econémicas, con tarifas del 0.3%, 0.6% y 15%. Presentacién de la declaracién y pago de la retencién en la fuente por CREE Los autorretenedores del impuesto sobre la renta para la equidad CREE deberén declarar y pagar las autorretenciones efectuadas en forma mensual (silos ingresos en 1 Ultimo ario fueron iguales 0 superiores a 92,000 UVT), o cada cuatro meses (silos ingresos en el afio anterior fueron inferiores a 92,000 UVT), en el formulario elaborado por la DIAN para ta fin, Contabilizacién de la autorretencién en la fi la renta para la equidad CREE luente sobre Para contabilizar la autorretencién en la fuente por el impuesto sobre la renta paral equidad CREE, el vendedor debe llevar el valor de ia retencion como un riage impuestos en una cuenta de_activo, porque el valor autorretenido es un derecho qué ra ofectivo al final de afio cuando se pague el impuesto por CREE, y como ut pasivo en una cuenta por pagar porque est reali ncién nte CREE, valor que debe deciarary pagar ala DIAN. > U4 Fotencion en la ue Las cuentas no se han establecido en el PUC, transitori la empresa puede establecer las cuentas considerando la natural ee cues an uilizarin las siguientes subcuentas, "W228 de las mismas; en el textoIVA, rotencién en la fuente y GMF Enel pasivo, la subcuenta 23657505 Autorrotencionos por CREE. En el activo, la subcuenta 135519 Retencién en la fuente por CREE. ‘Almacén Moda Juvenil de Bogota, perteneciente al régimon comun, compra para la venta prendas de vestir seguin factura 16789, expedida por la fabrica Marla Sol por valor de $15,000,000; mercancia comprada a crédito. Liquidacién ‘Mercancla, Ratencién en la fuente sobre la renta 3.5% de $15,000,000 Retencion del impuesto a las ventas IVA 15% de 2.400,000 Retencion del impuesto de Industria y comercio 4.14 por mil 62,100 Retencion del impuesto sobre la renta para la equidad CREE 0.3% 45,000 de 15,000,000 Total 16,407,900 Contabilizacién para el vendedor (autorretenedor del CREE) CODIGO | (CUENTAS. DEBE HABER, 4305 __| Clientes Moda juvenil 16,452,900 796515 _ | Retencién en a fuente 525,000 135517 _| Impuesto a las ventas IVA retenido 360,000 7135518 | Impuesto de industria y comercio retenido 62,100 | 135519 | Retencién del impuesto sobre la renta para la 45,000 equidad CREE 23657505 | Aulorretencién por CREE 45,000 2408 __| Impuesto sobre las ventas por pagar 2,400,000 4195 _ | Ventas de prendas de vestir 15,000,000 | Contabilizacién para el comprador COniGo | CUENTAS DEBE | HABER | 1435 _| Mereancias no fabricadas por la empresa 15,000,000 atl 2408 | impuesto sobre las ventas por pagar ia 72,400,000 c 2365, Retencién en la fuente por compras 525,000 2367 Impuesto a las ventas IVA retenido 360,000 2368 Impuesto de industria y comercio retenido 62,100 | 2205 | Proveedores de la fébrica Marfa Sol 16,452,900 Ejemplo 99100 Contabilidad universitaria eA | Gravamena los movimientos financieros (GMF) Desde el 1 do enero de 2001 se cred el gravamon & los movimlentos franciong Como un nuevo impuesto a cargo de los usuarios del sistema fin : Hecho generador del GMF , i i jediante las cuale Lo constituye la realizacién de las transacciones financieras me an disponga do recursos ‘depositados en cuentas corrientes 0 de ahorro, asf como en cuentas de depésito en el Banco de la Republica y los giros de cheques de gerencia Se entiende por actividad financiera toda disposicin de recursos provenientes dy euentas cortontes, do ahorro 0 de depésito que implique, entre otros: retro en efectivo mediante cheque, talonario, tarjetas débito, cajero electrénico, puntos de ago, notas débito 0 a través de cualquier otra modalidad, asi como los movimien. tos contables por el pago de obligaciones, recursos 0 derechos a cualquier titulo, Tarifa del GMF LLa tarifa del gravamen a los movimientos financieros es del cuatro por mil (4 x 1,000, Causacién del GMF El gravamen a los movimientos financieros es un impuesto instantdneo y se causa en el momento en que se produce la disposiciOn de los recursos objeto de la tran- saccién financiera. Agentes de retencién del GMF Actian como agentes retenedores y son responsables por el recaudo y el pago de! GMF, el Banco de la Republica y las demas entidades vigiladas por la Superinter- dencia Bancaria. Exenciones del GMF * Los retiros efectuados de las cuentas de ahorro destinadas a la financiacién de Vivienda; para ello el Gobierno expedira la reglamentacién cada afi. Los retires mensuales de la cuenta de ahorros tencran exencién cuando ol titular sea pet sona natural y designe una sola cuenta de ahorros; nto del gona natural y de s; el valor maximo exe! * Las operaciones financieras realizadas con recursos del si al de se guridad social en salud, de las EPS, ARS a Que financian gastos administrativos y otis ore cio es diferentes 3 - i 8 y otras operaciones i jas sefala- das expresamente por la ley. ones interbancari Contabilizacién del GMF para el usuario del sistema financiero ‘Al momento de disponer de los recursos del sistema financiero se debita la cuent® 5115, llamada impuestos; subcuenta, 511595, denominada otros (GMF), y 2"? contrapartida un crédito en la cuenta’ 1110, ban oo rriente o en la 1120, cuentas de ahorro, asIVA, retencién en la fuente yGMF | 101 El almacén Sport y Cla. paga al almacén Deportes Junior Ltda. el saldo de la factu- Ejemplo a No. 9870, por valor de $3.000,000, con cheque No. 1038456 del Banco Superior. ~ ‘CODIGO (CUENTAS DEE |_HABER 2205 Nacionales 220518 | Deportes Junior Lida, abono a factura No. 9670 | 3,000,000 110 Bancos 71100564 | Banco Superior cheque No 1038456 a Deportes Junior soy Asiento adicional para registrar GMF por el cheque girad CODIGO, CUENTAS: DEBE HABER 5115 Impuestos 511595, Otros (GMF 4 x mil) 12,000 1110) Bancos 11100534 | Banco Superior (@MF 4 X mil) 12,000; Compra de chequera al Bancolombia por valor de $245,000 mas IVA de 16%, Ejemplo seguin nota débito del banco. emer CODIGO, (CUENTAS| DEBE | HABER 5305) Financieros 530505 __| Gastos bancarios (chequera) 245,000 2408 Impuesto sobre las ventas por pagar 39,200 10) Bancos 11100507 | Bancolombia nota débito por compra de 284,200 chequera Asiento adicional para registrar GMF por compra de chequera con cargo a la cuen- ta corrionte. ‘CODIGO. CUENTAS: DEBE | HABER 5115 Impuestos: 511598 | Otros (GMF 4 x mil) 1187 +110 Bancos: 11100507 | Bancolombia (GMF 4 x mil) 1374 Colombiana de Comercio &. A., gran contribuyente, paga factura No. 7835 del Elemple Restaurante Sauzalito Ltda., por servicio de alimentos y licores por la suma de $1.470,000 mas impuesto al consumo de 8%. Gira cheque de Bancafé. Deduce Tetencién en la fuente de 3.5% por servicio de restaurante, reteica de 6 por mil, el vendedor realiza autorretencién del CREE de 0.6%.102 Contabilidad universitaria Asiento para el comprador: Colombiana de Comercio S.A. oy [ES vero 5195 Diversos mmo Bancos [a 2365 Retencién en la fuente por compras_ 5145) 2368 Impuesto de industria y comercio retenido 8,829] Asiento adicional para registrar el GMF por el cheque girado ‘cODIGo ‘CUENTAS: DEBE _| HABER 5115 Impuestos 6.109 511595 Otros (GMF 4 x mil) - 1110 Bancos 6.103 Asiento para el Restaurante Sauzalito Ltda. [[eénieo CUENTAS: DEBE |_ HABER 1105, Caja 1.527,330 1955 Anticipo de impuestos y contribuciones 135515 Retencién en la fuente por pagar (sobre renta 51,450 3.5%) 135518 | impuesto de industria y comercio ralenido 8,820 135519 Retencién impuesto sobre la renta Para la 8,820 equidad CREE 0.6% 4140 Hoteles y restaurantes 7.470.000] 249505 Impuesto nacional al consumo 8% 117,600 | 23657505 _ | Autorretencién por CREE 8,8204. El impuesto a las ventas es un gravamen de naturaleza indirecta, que en Colombia se pre- senta bajo la modalidad de valor agregado, es decir, que se aplica en las diferentes etapas del ciclo econdmico de produccién, importa- cién y distribucién. 2. Para efectos del IVA, los bienes y servicios se clasifican en gravados, exentos y excluidos. 3, Para la aplicacién del IVA se utiliza la tarifa ge- neral, la tarifa diferencial o la especial, segun ‘como se encuentre clasificado el servicio 0 bien. 4, Existen dos regimenes para la inscripcién, declaracion y pago del impuesto a las ventas: régimen simplificado y régimen comin. 5. EIIVA por pagar se contabiliza asi: se acredita por el IVA generado por ventas o prestacion de servicios y por compras devueltas y anula- das; se debita por el IVA descontable corres- pondiente al impuesto pagado en compras y 10. servicios gravados y por el IVA de las ventas devueltas y anuladas. 6. La retencion en la fuente es un mecanismo de recaudo anticipado de impuestos de renta y ‘complementarios, mediante el cual una perso- na deduce un porcentaje determinado del va- lor por pagar en compras o servicios, con el fin de consignarlo en un banco autorizado para recaudar impuestos en nombre de la DIAN. IVA, retencién en la fuente y GMF 7 8. 9. 1. ‘Agente retenedor es la persona encargada por la ley para efectuar la retencién; retenido es la persona a quien se le practica la retencién. Las personas naturales estan obligadas a practicar retenci6n en la fuente sobre sala- Tios e ingresos laborales gravables, loterias, fifas, apuestas y similares, venta y enajena- cién de activos fijos diferentes de bienes rai- ces, patrimonio y pagos 0 giros al exterior. Las personas juridicas y sociedades de he- cho aplican la retencién, ademés de los con- ceptos anteriores, sobre compras, honora- rios, comisiones, servicios, arrendamientos, dividends, rendimientos financieros, contra- tos de construccién y urbanizacién. Para contabilizar la retencién causada 0 de- ducida, los agentes retenedores acreditan la cuenta retencién en la fuente y la debitan al momento de pagaria a la DIAN, por interme- dio de un banco. Para contabilizar la retencién, el sujeto pa- sivo debita la cuenta anticipo de impuestos, subcuenta retefuente, en la fecha en que lo practican la retenci6n, y la acredita al final del ejercicio, al liquidar los impuestos de ren- tay complementarios a su cargo. EI GMF es un nuevo impuesto a los movi- mientos financieros con una tarifa del 4 x mil, y se causa en el momento en que se dispon- {ga de los recursos depositados en entidades financieras, en cuenta corriente o cuenta de ahorros.104 : Contabilidad universitaria ACTIVIDADES PARA E Para realizar los sigulontos ojercicios apliau vigentes, 4. David & David S, A., de Call, gran contribuyenta, yerciante 10 las retenciones que correspondan segun Jas normas realiza las siguientes ‘operaciones: jimen simplificado de ‘a. Compra al contado a Mario Gudifio, com inscrito en el regi pI Cal, morcancfas gravadas por valor de $1,750,000. b. Compra a crédito a Importadora Montero & Cia, por valor do $8.642,000 e IVA do 16%. t f ¢. Compra a crédito a Leo Arteaga & Cia. Ltda., de Cali, inscrito en ‘el régimen comin no designado, mercanclas por valor de $4,871,000 y con un IVA de 16%, 2. Gustavo Arcila, comerciante insorito en el régimen comin de Ar ‘operaciones: fa. Vende mercancias al contado a Bodegas Monserrat, S. A., gran contribuye! valor de $1,584,320 y con un IVA de 16%. b. Vende mercancia importada por valor de $891,450, naturales. ¢. Paga servicio telefénico internacional por valor de d, Paga a Equisor y Cia. de Armenia arrendamiento mensual de una fotocopiadora, $420,000 e IVA de 16%. e. Vende mercancias a crédito a Comercial Los Pin @ IVA de 16%. 4. Comercial Los Pinos S. A. paga el valor de la deuda del literal ant Liquide la retencin en la fuente on los ojercicios que sea necesario, de acuerdo con la legisla- cién vigente y elabore los asientos correspondientes. de 61 VA y contabiice las siguientes transacciones realizadas por la empresa Castrillén & Litda., de Bogot4; liquide ademas retencién en la fuente cuando lo considere necesario. de Medelin, gran contribuyente, mercancias menia, realiza las siguientes nte, de Pereira, por sgravada con 16%, a varios clientes, personas $483,750 e IVA de 16%. la suma de 10s S.A., de Manizales, por valor de $960,000, terior y deduce retefuente. | 3. Liqui | “Cla: a. Vende mercancias al contado a varios clientes, personas naturales, con 16% de IVA, por los siguientes valores: } $254,980 $192,450 $89,479 $1.475,250 $189,321 $449,000. $975,000 $3,964,820 'b. Compra mercancias a crédito por valor do $1.389,450 e IVA d tribuyente, de Medellin. le 16%, a Texcol S. A., gran con ¢. Devuelve mercancia comprada a crédito a Texcol S.A., por valor de $185,000 y un IVA de 16%. d. Compra a crédito muebles para oficina a Conmu pars yun IVA de 16%. lebles Ltda. de Tunja, por valor de $1.321,850 «e.Paga con cheque el valor del seguro obligtorio de vehieulos por $620,000 | |IVA, retencién en la fuente yGMF : 105 £. Compra mereancia a crédito por valor de $1.450,000 e IVA de 16%, a Surtimodas Lida. “ | Bucaramanga. g-Pagaa Texcol S.A. el saldo de las mercancias compradas a crédito, antes de la fecha de vencimiento, y deduce 2% como descuento por pronto pago. h, Vende mercancias a crédito a Perafén Asociados, empresa de régimen comin, de Cucuta, por valor de $2.532,000 e IVA de 16% incluido. 4, Liquide el IVA, la retencién en la fuente, el reteica y elabore los asientos correspondientes a las transacciones comerciales realizadas por el Almacén de Modas S.A. de Medellin. a. Compra a Ropa Sport Ltda. de Pereira mercancias al contado por $2.123,980 e IVA de 16%. b. Gana el premio de una rifa por valor de $2,000,000. c. Paga comisiones a Olga Cérdoba, del régimen simplificado y sin vinculo laboral, por valor de $896,500 € IVA de 16%. . d. Paga honorarios a personal médico por $850,000. e. Paga arrendamiento mensual del almacén por $780,000 ¢ IVA de 16%, a Inmobiliaria del Sur, de Medellin. £ Pagalla suma de $480,000 a la Junta administradora del edificio El Sol, por concepto de parqueadero del mes de diciembre e IVA de 16%. g. Paga servicios a un plomero con régimen simplificado, por $468,500. h. Compra papeleria para uso de la empresa por valor de $950,800 e IVA de 16%, a Dispapeles S. A, gran contribuyente autorretenedor de renta y de industria y comercio. | 5. Elabore los asientos correspondientes a las transacciones realizadas con entidades sin animo de lucro: a. Colmuebles Ltda. paga a Fenalco $180,000 por servicios de fotocopias e IVA de 16%. b. Seguros Pacifico S. A. paga un mes de arrendamiento a la Camara de Comercio por $1,500,000 e IVA de 16%. ©. Papelool Ltda. paga al Centro Interamericano Juridico Financiero $1,000,000 por concepto de inscripciones al seminario de actualizacién tributaria, con un IVA de 16%. 4 Consute ta pagina de la DIAN, woman gov.co,€ sinformese acerca de las titimas disposiciones ‘en materia tributaria relacionadas con el IVA y la retencién en la fuente. Consulte en la alcaldia de su municipio las tiltimas disposiciones relacionadas con el impuesto de industria y comercio.106 Contabilidad universitaria EVIDENCIAS DE APRENDIZAJE De conocimiento Ce Su Xots ton ee eos Trane eM tiee ah Roenc ease eae NN aus loam ee PES) 5; TT eeemtachecte scl ete Wea etalretersake Mac obe ut He.8 R CONSULTE EN INTERNET en la pagina de la DIAN, www.dian.gov.co, las tiltimas disposiciones en materia tributaria relacionadas con el IVA y la retencién en la fuente.