Gribundl Fiscal N° 02777-1.2015 EXPEDIENTEN® 7124-2008 INTERESADO ASUNTO. Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas y Multas PROCEDENCIA Lima FECHA Lima, 17 de marzo de 2015 VISTA la apelacién interpuesta por contra la Resolucién de Intendencia N° 0260140028088/SUNAT, emitida el 29 de febrero de 2008 por la Intendencia Lima de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracién Tributaria - SUNAT, que deciaré fundada en parte la rectamacién formulada contra las Resoluciones de Determinacién N* 024-003-0010155 a 024.003-0010167, emitidas por Impuesto a la Renta del ejercicio 2001 e Impuesto General a las Ventas de enero a diciembre de 2001, y las Resoluciones de Multa N° 024-002-0026764 a 026-002-0028777, giradas por las infracciones tipficadas por los numerales 1 y 2 del atticulot78° y el numeral 4 del articulo 175° del Cédigo Tributario y la Resolucion de Multa N° 024-002-0028763, emitida por la comisién de la infraccién tipficada por el numeral 1 del articulo 177° dei Cédigo Tributario, CONSIDERANDO: Arqumentos de la recurrente: Que fa recurrente sostiene, con relacion a la falta de exhibici6n de! contrato de alquiler del local ubicado en que durante el procedimiento de fiscalizacién puso en conocimiento de la auditora que el mismo se encuentra hipotecado a favor del Banco Sudamericano, habiéndose celebrado un contrato de comodato con su propietaria; en tal sentido, para efectos del reparo respectivo, resulta irelevante que el referido inmueble ‘se encuente registrado como activo de su empresa, al ser solo poseedor del mismo. Que de otro lado, sefiala que cumplié con exhibir el registro permanente de kardex, no existiendo norma ‘alguna que establezca las formalidades con las cuales debe llevarse el mismo. Al respecto, cita la Resolucion del Tribunal Fiscal N° 874-3-97, Que en cuanto a la determinacion sobre base presunta, indica que si bien la Administracion detect6 una supuesta salida de bienes no sustentada en los periodos de octubre y diciembre de 2000, no se verifica de autos que aquella haya establecido previamente si se trataron de transferencias onerosas ni el valor por el cual se efectuaron las transferencias (o la cuantia de las operaciones), lo cual no se ajusta a un procedimiento de determinacién sobre base cierta, toda vez que ésta no se encuentra sustentada en los elementos necesarios que permitan conocer en forma directa la realizacién del hecho generador de la obligacion tributaria ni su base imponible, ta! como ha quedado establecido en la Resolucién del Tribunal Fiscal N° 3161-3-2004; cita ademas las Resoluciones N° 04228-2-2007 y 9826-3-2001. Agrega que el Unico fundamento del presente reparo es la presunta existencia de pasivos falsos en el periodo diciembre de 2001 respecto del proveedor ‘no obstante, resulta imposible que en tal periado las empresas tengan canceladas sus operaciones comerciales, habiéndose sefialado incluso en los contratos respectivos que las obligaciones serian canceladas en forma mensual y adelantada, por lo que no podria haberse cancelado las cuentas por pagar de manera anticipada, Precisa que si bien los Contratos del Estudio y Sistemas no fueron exhibidos, basta que exista el acuerdo de voluntades entre las partes, no siendo necesario que éste conste por escrito, mas aun si existen documentos que acreditan la real prestacion de servicios por parte de su proveedor tal como et Ccomprobante de pago emitido por dicha empresa - el cual ha sido registrado en el Registro de Ventas de esta titima y en el Registro de Compras de la recurrente — y el voucher de caja que acredita su cancelacion, Que en relacion a los préstamos obtenidos del Sistema Financiero Nacional y aquellos realizados por sus accionistas, sefiala que existe una serie de acuerdos registrados en el Libro de Actas de la Junta de Accionistas en los cuales se establece que los préstamos soliitados por sus accionistas a titulo personal son destinados a las actividades de Ia recurrente, comprometiéndose ésta a pagar las cuotas de los aYribunal Fiscal N° o2777-1.2015 mismos hasta su cancelacién, siendo que los préstamos de los accionistas se encuentran exentos de intereses, habiendo acordado éstos que tales cuentas debian ser capitalizadas posteriormente a fin de mejorar la situacién patrimonial de la empresa Que respecto al reparo por gastos ajenos al giro del negocio, sostiene que los mismos fueron destinados al desarrollo de la produccién, mantenimiento, seguro y otros servicios. Que en cuanto a la falta de exhibicién de los comprobantes de pago del Impuesto General a las Ventas Por servicios prestados por no domiciiados, refiere que le sorprende que la Administracién no haya Considerado cada detalle sin tener certeza de la ubicacién de tales documentos. Que seftala que no exhibié el contrato de compraventa o transferencia de activos del ejercicio 2000, toda vez que no exist tal transaccién. Que en relacion al reparo por diferencias entre lo declarado y lo registrado, comunicado mediante el Requerimiento N* 166638, refiere que con escrito presentado el 4 de marzo de 2005, sefialé que no existe tal diferencia, Que en cuanto al reparo efectuado por los intereses generados por un préstamo de SI. 28,151.72, seftala ue coresponden a deudas generadas por préstamos realizados por sus accionistas. Que finalmente, indica que las resoluciones de multa impugnadas deben ser dejadas sin efecto por ser accesorias a la obligacién principal Arqumentos de la Administracion: Que la Administracién sefiala que formul6 reparos al Impuesto a la Renta del ejercicio 2001 e Impuesto General a las Ventas de enero a diciembre de 2001 por presuncion de ingresos gravados omitidos por patrimonio no declarado al haberse configurado las causales establecidas en los numerales 4 y 5 del articulo 64” de! Cédigo Tributario, siendo aplicado conforme a ley el procedimiento establecido en su articulo 70°; al respacto, precisa que existen indicios respecto alla falta de veracidad de los documentos presentados por la recurrente al detectarse pasivos inexistentes segun la comparacién efectuada del cruce de informacion con su proveedor con la declaracion jurada anual del Impuesto a la Renta, el Libro de Inventarios y Balances y los comprobantes de pago presentados por quella Que en cuanto al reparo por gastos ajenos al giro del negocio, refiere que la recurrente no sustent6 con la documentacion respectiva el destino y la necesidad de la totalidad de los gastos detallados en los Anexos N° 01 y 02 del Requerimiento N° 00166633, por lo que no demostr6 que la adquisicién de los bienes y servicios materia de reparo estén vinculados al mantenimiento de la fuente generadora de ingresos, Que de otro lado, indica que reparé las tasas de depreciacién usadas indebidamente por la recurrente, al depreciar los bienes det activo fijo en un porcentaje mayor al que coresponde, toda vez que no cumplid ccon presentar los comprobantes de pago correspondientes a su adquisicién o el andlisis adicional de la depreciacién consignada en el Registro de Control de Activos. Que asimismo, seftala que repar6 los intereses correspondientes al préstamo adquirido de! Banco Sudamericano para la compra de un inmueble, debido a que la recurrente no indic6 el destino ni la utlizacién det citado inmueble en actividades comerciales y/o administrativas, siendo ademas que dicha ‘operaci6n no consta en los registros contables de la recurrente y ei referido inmueble tampoco se encuentra registrado come activo fjo de la recurrente, Que asimismo, sostiene que reparé las diferencias encontradas entre las ventas registradas y las ventas declaradas por los periodos de enero a diciembre de 2001, las cuales fueron reconocidas parcialmente por la recurrente. Que con relacién a las multas emitidas conforme con los numerales 1 y 2 dol articulo 178" del Codigo Tributario, refiere que éstas fueron aplicadas en base a las diferencias detectadas en las declaraciones juradas mensuales del Impuesto General a las Ventas de enero a diciembre de 2001 e Impuesto a la Hk preGoa habunal Fiscal N° 02777-1-2015 Renta del ejercicio 2001 de la recurrente, como consecuencia de los reparos anteriormente desarrollados, por lo que procede confirmarias, Que en cuanto a la multa por la comisin de la infraccién tiificada en el numeral 4 del articulo 175" del Cédigo Tributario, manifiesta que debe ser mantenida dado que la recurrente no desvirtué la comisién de dicha infraccién, consistente en llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, Ios libros de Contabilidad u otros libros 0 registros exigidos por las leyes, reglamentos 0 por resolucién de superintendencia de la SUNAT que se vinculen con la trbutacién. Antade que por error no se consigné en el citado valor el numero del requerimiento ni el detalle del mismo, por lo que en virtud de la facultad de reexamen prevista en el articulo 127° del Cécigo Tributario, modificé el mismo en dicho extremo. Analisi Que de autos se aprecia que con Carta de Presentacién N° 030023724420-01 SUNAT y Requerimiento N° 00220268, notificados el 29 de enero de 2004, la Administracién inicié el procedimiento de fiscalizacion de las obligaciones tributarias de la recurrente relativas al Impuesto a la Renta del ejercicio 2001 y al Impuesto General a las Ventas de los periodos de enero a diciembre de 2001 (fojas 1640 y 4652 a 1654), siendo que posteriormente, el 21 de octubre de 2004, 18 de noviembre de 2004, 3 de diciembre de 2004, 12 de enero de 2005, 16 de febrero de 2005 y 28 de febrero de 2005, notificd a la recurrente los Requerimientos N* 00166622 (foja 1634), 00166630 (foja 1622), 00166633 (foja 1478), 00166638 (foja 1332), 00164205 (foja 1018) y 00164207 (foja 986), respectivamente, mediante los cuales le solicité diversa documentacion e informacién relacionada con los referidos tributos y periodos; como resultado de tales actuaciones se emitieron los siguientes valores: Resolucién de Determinacién N° 024-003-0010167 - Impuesto a la Renta del ejercicio 2001 (fojas 1786 y 1787) Reparos a la renta neta imponible por: a) Presuncién de ingresos gravados omitidos por patrimonio no dectarado, ) Gastos ajenos al giro del negocio y personales. ©) Uso indebido de la tasa de depreciacién. d) Uso indebido de los intereses por préstamo, e) Diferencia entre lo dectarado y lo registrado. Resoluciones de Determinacién N° 024-003-0010155 a 024-003-0010166 - Impuesto General a las, Ventas de enero a diciembre de 2001 (fojas 1788 a 1811) a) Reparo al débito fiscal por presuncién de ventas omitidas por patrimenio no declarado. 'b) Reparo al crédito fiscal por gastos ajenos al giro del negocio. Que asimismo, la Administracién emitié las Resoluciones de Multa N° 024-002-0028763 a 024.002 0028777, por las infracciones tipficadas por los numerales 1 y 2 del articulo 178°, numeral 1 del articulo 177° y numeral 4 del articulo 175° del Cédigo Tributario (fojas 1771 a 1785). Que la materia controvertida consiste en determinar si las Resoluciones de Determinacién N° 024-003- (0010185 a 024-003-0010167 y las Resoluciones de Multa N* 024-002-0028763 a 024-002-0028777, Impugnadas en autos, han sido emitidas conforme a ley. Resolucion de Determinacién N° 024-003-0010167 (Impuesto a la Renta — ejercicio 2001) 1) Ingresos gravados omitidos por patrimonio no declarado - S). 74,376.00 ‘Que segtin se verifica del Anexo N° 01 a la Resolucién de Determinacién N° 024-003-0010167, emitida ‘por el Impuesto a la Renta del ejercicio 2001 (fojas 1786 y 1787), la Administracion formul6 reparos por ingresos gravados omitidos por patrimonio no declarado, en base a los numerales 4 y 5 del atticulo 64" y ‘@! articulo 70° del Cédigo Tributario, consignando como sustento los Requerimientos N° 00220268, 00166638 y 00164207, entre otros. “we powGytbunal Fiscal N° 02777-1-2015 Que de acuerdo con el articulo 63° del Texto Unico Ordenado del Cédigo Tributario aprobado por Decreto ‘Supremo N° 135-99-EF, durante el periodo de prescripcién la Administracion podré determinar la obligacion tributaria sobre base presunta en mérito a fos hechos y circunstancias que, por relacién normal ‘con el hecho generador de la obligacién tributaria, permitan establecer la existencia y cuantia de la obligacion, Que este Tribunal en diversa jurisprudencia, como son las Resoluciones N’ 143-2-2000, 03371-2-2008, 08756-3-2007 y 11369-2-2007, entre otras, ha establecido que para determinar una deuda tributaria sobre base presunta, el Cédigo Tributario exige en primer lugar, la comprobacion previa de uno de los supuestos previstos en el articulo 64° del citado cédigo y en segundo lugar, la aplicacién de un procedimiento de presuncién expresamente contemplado en el mismo cédigo 0 en una norma con rango legal ‘Que por lo tanto, previamente al andlisis del procedimiento de presuncién utlizado por la Administracién, corresponde establecer si se encuentra acreditada alguna de las causales establecidas por el precitado articulo 64" ‘Que de acuerdo con el articulo 64° del mencionado cédigo, vigente antes de la modificacién establecida por el Decreio Legisiativo N° 941, la Administracion puede utilizar directamente los procedimientos de determinacién sobre base presunta cuando el deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, 0 consigne pasivos 0 gastos falsos que impliquen la anulacién 0 reduccién de la base imponible (numeral 4); y cuando se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y los registros contables del deudor tributario o de terceros (numeral 5) Que de otro lado, respecto a la causal contenida en el numeral 4 del articulo 64° del citado cédigo, este Tribunal ha indicado, en las Resoluciones N° 08324-3-2007 y 08609-1-2005, entre otras, que para que se cumpla dicha causal, se requiere el ocultamiento de activos, rentas o ingresos que tenga como consecuencia la anulacién o reducci6n de la base imponible, lo cual supone que el deudor tributario no haya reconocido en sus dectaraciones, libros o registros contables, informacién clerta y comprobada que en forma directa determine un perjuicio fiscal por efecto de la disminucién o eliminacién de la base imponible y por consiguiente el menor pago de un tributo o su inexistencia, constituyendo este el hecho cierto que requiere ser acreditado por le Administracién Que mediante e! Requerimiento N° 00220268" (foja 1640) la Administracion Tributaria solicté a ta recurrente informacion y/o documentacion relativa a sus obligaciones tributarias por el Impuesto General a las Ventas de los periodos enero a diciembre de 2001 y el Impuesto a la Renta del ejercicio 2001 Que en el Anexo 01 al Resultado del citado Requerimiento? (fojas 1637 a 1639), el aucltor fiscal indicd que la recurrente cumplié parcialmente con exhibir, sustentar y proporcionar la documentacién requerida, repardndose la renta neta imponible del Impuesto a la Renta del ejercicio 2001, asi como el débito fiscal del impuesto General a las Ventas de los periodos de enero a diciembre de 2001, en aplicacion del articulo 70° del Cédigo Tributario, pues de acuerdo al Resultado de! Requerimiento N° (00164207, la recurrente consider que las obligaciones contraidas con su proveedor Paneles Nacionales S.A. se encontraban pendientes de pago en ol ejercicio 2002, pese a que, de acuerdo al Ccruce de informacién efectuado con tal empresa, las mismas fueron canceladas antes del 31 de diciembre de 2001 Que en efecto, con fecha 25 de enero de 2005, la Administracién Tributaria notificé a la contribuyente Paneles Nacionales S.A., el Requerimiento N° 00272843 (fojas 483 y 484), a través del cual le solicit diversa documentacién e informacion contable, respecto a las operaciones comerciales efectuadas con ia recurrente durante el ejercicio 2001, y en especifico, respecto a las Facturas N° 001-1090, 001-1088, (001-1086 y 001-1083. " Notiicado e! 29 de enero de 2004 * Notileado 22 de marzo de 2005, dl BASDGribunal Fiscal N° o2777-1.2015 ‘Que en atencién al mencionado requerimiento, mediante escrito presentado el 8 de febrero de 2005 (foja 462), sefiald que las facturas observadas fueron emitidas a favor de la Tecurrente, de acuerdo al contrato firmado por ambas partes en enero de 1999, conforme al cual, la ‘cancelacion de los servicios prestados se efectuaria mediante Ia liquidacién periédica de las obligaciones por pagar y por cobrar a cargo de ambas empresas, siendo que las diferencias restantes de dicha liquidacion se cancelarian en efectivo, Que en el resultado del citado requerimiento (foja 484/vuelta), se dej6 constancia que tales facturas se cancelaron conforme al siguiente detale: —Factura | ~ Festa de ensibn Tail Fecha de caneeinser 01083, ‘enz2001 400000 ‘Orhz2008 001-1086 | rariar003, 397300 4712004, 00-1088 2itz2004 252200 2iniz200% 003-1090) 2aniz2008 3.72600 29722007 44,274.00 Que asimismo, en el mencionado resultado se indioé que de acuerdo a lo manifestado verbalmente por Paneles Nacionales S.A. y al escrito presentado por ésta, la cancelacién de tales facturas no se realizd mediante letras ni cheque sino en efectivo debido a que no cuenta con movimiento de cuentas bancarias, asimismo, se dejé constancia que dicho contribuyente exhibié el Registro de Ventas, Libro Caja, Libro Diario y el Libro Mayor, siendo que en estos tres Ultimos libros se encuentran registradas de. forma acumulada las operaciones de venta de los meses de mayo a diciembre de 2001; que adjunté a su escrito luna copia del contrato privado de servicios técnicos suscrto con la recurrente; sin embargo, no exhibié los documentos originales que sustenten la cancelaci6n de las operaciones de venta observadas, estados de cuenta corriente, recibos bancarios, cheques ni letras de cambio, asi como tampoco el detalle de la Cuenta 12 - Cuentas por cobrar - clientes al 31 de diciembre de 2001, y que si bien exhibid el Libro de Inventarios y Balance, en éste se pudo verificar que no se encuentra registrada la cuenta 12, sino tunicamente las cuentas 10 - Caja y Banco — dinero en efectivo y la Cuenta 16 - Cuentas por cobrar - Garantia de alquiler; ademas, presenta copias fotostaticas del Libro de Inventarios y Balances, y exhibe Copia fotostatica del Registro de Ventas, Libro Caja, Libro Diario, Libro Mayor, correspondientes al mes de diciembre de 2001, en los cuales se encuentran registradas las facturas emitidas a la recurente; asi como de los comprobantes de pago observados. Que a través del Requerimiento N° 00168638" (fojas 1319 2 1324 y 1332) se solicté a la recurrente texhibir ylo presentar diversa informacién respecto @ las operaciones de compra detalladas en su Anexo (02, tales como: fecha y forma de cancelacién, el numero de cheque y banco emisor ~en caso de haberse efectuado el pago a través de este medio -, los ntimeros y fechas de vencimiento de las letras de cambio “en caso se hayan canjeado las facturas con letras de cambio-, Registro de Compras, Libro Caja, Libro Diario y Libro Mayor, en los cuales se encuentren anotados ias facturas detalladas en dicho anexo, contratos de prestacién de serviciositransferencia de bienes, escrituras de constitucién u otro tipo de documentaci6n fidedigna que sustente la naturaleza, cuantia y condiciones de pago de las operaciones detalladas en el mencionado anexo, extractos de cuentas cortientes, recibos bancarios de ‘abonos/cargos, talonarios, cheques, letras de cambio u otros, el detalle de la Cuenta 42 ~ Proveedores al 31 de diciembre de 2001, sefialando las facturas pendientes de pago, adjuntando copia del libro contable fen el que figure registrado el saldo pendiente de pago. ‘Que mediante escrito de fecha 24 de enero de 2005 (foja 1317 y 1318), la reourrente indicé que las facturas emitidas por Paneles Nacionales S.A. fueron canceladas mediante liquidaciones periécicas, de ‘acuerdo al contrato suscrite con dicho proveedor, cuya copia adjunta ‘Que en el Resultado del Requerimiento N’ 00166638° (fojas 1329 a 1332/vvelta), se dejé constancia que 5 Notfcado el 14 de febrero de 2008. ‘ Notfcade el 12 de enero de 2005 * Nolificade el 15 de febrero de 2008. Wl ;Gytbunal Fiscal N° 02777-1-2015 {a recurrente sustent6 parcialmente las operaciones realizadas de acuerdo a los comprobantes de pago detallados en el Anexo 02 del citado requerimiento, que no indicé si estas se encuentran canceladas 0 Pendientes de pago, la forma de cancelaci6n, el nimero de cheque, el banco gitador o si éstas fueron canjeadas por letras, afiadiéndose que en el citado Anexo 02 se detallan los comprobantes de pago que se encuentran cancelados al 31 de diciembre de 2001 -de acuerdo a la informacion obtenida de los ‘comprobantes de pago exhibidos por la recurrente y verificada mediante los cruces de informacion ‘efectuados con terceros-, siendo que entre los mismos, se encuentran las Facturas N° 001-1083, 001- 1086, 001-1088 y 001-1090, emitidas por ‘asimismo, se dejé constancia que la recurrente exhibi el Registro de Compras con legalizacién N° 5895-00 de fecha 2 de setiembre de 2000, fen el cual se encuentran anotados los citados comprobantes de pago, asi como los Libros de Caja, Diario y Mayor correspondientes al ejercicio 2001; que no exhibid los contratos de prestacion de serviciositransferencias de bienes, escrituras de constitucién u otro tipo de documentacién fidedigna que ssustente la naturaleza, cuantia y condiciones de pago de las operaciones detalladas en el Anexo 02; que Gnicamente presenté los Estados de Cuenta Corriente del Banco de Crédito del Perd N° 191-1051449-1- (05 (moneda extranjera) y 191-1052021-0-74 (moneda nacional); que las operaciones de menor cuantia canceladas en efectivo, segin la recurrente, no se encuentran detalladas en el Libro Caja ni se exhibe documentacion que indique la fecha de cancelacién de las mismas; en cuanto a los comprobantes de pago exhibidos se considera como fecha de cancelacién la que figura en ios comprobantes de pago; finalmente, se indica que la recurrente exhibié e! detalle de la Cuenta 42 - Proveedores con un saldo al 31 de diciembre de 2001 de S/. 299,880.76, mas no indica el tipo de comprobante de pago, numero ni fecha de adguisicion y s6lo exhibe comprobantes de pago por el importe de SI. 299,300.02, asimismo, se ‘observa que existe diferencia entre lo declarado y lo registrado. Que de otro lado, se emitié el Requerimiento N° 00164207% (fojas 977 a 980 y 986), en cuyo resultado? (foja 981 a 985 y 986/vuelta) el auditor indica que la Administracién procedié a establecer los supuestos para la determinacién sobre base presunta, de acuerdo al numeral 4) del articulo 64° del Codigo ‘Tributario, pues al realizar el cruce de informacion con el proveedor de la recurrente, verificé que las facturas emitidas por éste se encontraban canceladas al 31 de diciembre de 2001 tal como se aprecia de las facturadas registradas por la recurrente, por lo que el pasivo consignado por tales facturas es falso; precisa que no se cuestiona la fehaciencia de las compras sino que al haberse verificado la cancelacion de las obligaciones de la recurrente, el pasivo es inexistente; asimismo, que segin la ecuacién contable: Activo = Pasivo + Patrimonio, en la medida que la recurrente haya consignado en su contabilidad un pasivo inexistente o falso y éste sea desvirtuado, origina que el patrimonio se vea automaticamente incrementado en el monto de dicho pasivo falso, motivo por el cual al fo sustentar el pasivo consignado en sus libros de contabllidad, procede aplicar lo sefialado en el articulo 70° del Cédigo Tributario; a su vez, indica que resulta aplicable la causal de presuncién establecida en el numeral 5 del articulo 64° del Cédigo Tributario, debido a las contradicciones detectadas en los Ccomprobantes de pago exhibidos pues en ellos figura el sello de "cancelado" con fechas anteriores al 31 de diciembre de 2001; sin embargo, de la verificacién del Libro Mayor N* 04, con legalizacién N* 4850-02 del 2 de noviembre dé 2002 ante el notario Jorge Luis Gonzales Loli, tales comprobantes figuraban como pendientes de cancelacion, Que en tal sentido, en el mencionado resultado se concluye que al no haber desvirtuado las observaciones detectadas, son aplicables los numerales 4 y § del articulo 64 y el articulo 70” del Texto nico Ordenade del Cédigo Tributario, efectuandose reparos a la base imponible del impuesto General a las Ventas de los periodos enero a diciembre de 2001 y a la Renta Neta Imponible del ejercicio 2001, en. funcién a la determinacion de las obligaciones sobre base presunta, al haberse determinado un pasivo inexistente conforme al siguiente detalle * Notifeado e! 28 de febrero de 2008. " Notifeado el 22 de marzo de 2006, Va ayGytbunal Fiscal N° 02777-1.2015 aldo a1 de diciembre Gol 002 et ‘Sean ‘Segin la Administracion Balance General 2001 larecurrente aes) (Sl) RETO [ajay Bancos 1 3603500] 36,03500], ‘liens. 381,077.00 381,077.00 ‘Cuentas por cabrar acconisas 16,098.00, 16,098.00, Mercaderias 10,536.00, 10,538.00, Productos terminados. 374,662.00 374,662.00 ‘Materia prima y auxiares 96,610.00 96,510.00 Envases y embaisies 7,710.00 7,710.00 Terrenos 21,437.00 21.437,00, [Ealtcios y ores consiruceones 76 442.00| 476 442.00 Moquinarias y Equipos 235,967.00 235,967.00 ‘Unidages de transporte 129,874.00 129,874 00, TMuebles y enseres 2:361.00 2,961.00 Equipos aversos, 76.481.00, 76,481.00 Depreciacién y arvorizacin seumulada 185,505.00 35,505 00) "TOTAL ACTIVO NETO 720,387.00 720,387.00 PASIVO TTRIBUTOS POR PAGAR T7584.00 7784.00 'REMUNERACIONES Y PARTICIPAC. 8711.00 6.71100) ‘PROVEEDORES 08 820.0 325,599.00 ‘CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 160,148.00 60,148.00 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES 1891.00, 44291.00, TOTAL PASIVO, 356,164.00 341,943.00 PATRIMONIO CAPITAL 963,652.00 363,552.00 RESULTADOS ACUMULADOS POSTTIVO. 00,571.00 100,574.00 PATRIMONIO OMITIOO 14,771.00 TOTAL PATRIMONIO. 064,223.00 770s0,002.00| TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 720,387.00, 720,387.00 Que tal como se puede apreciar, fa Administracion procedié a reestructurar el Balance General determinado por la recurrente, deduciendo del saldo de la Cuenta 42 - Proveedores el pasivo inexistente 2a efectos de verificar su incidencia en el patrimonio. Que al respecto, el articulo 65° del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N° 054-99-EF, prescribe que las personas juridicas, como es el caso de Ia fecurrente, estén obligadas a llevar contablidad completa, debiendo indicarse que sobre el particular este Tribunal en las Resoluciones N° 12359-3-2007 y 9309-3-2004, entre otras, ha seftalado que los recurrentes obligados a llevar contabllidad deben registrar todas sus operaciones con contenido econémico, y que los libros y registros contables deben reflejar fielmente las operaciones de la empresa y brindar informacion fehaciente y confiable. Que en la Resolucién N° 13574-8-2013, entre otras, este Tribunal ha sefialado que cuando la Administracién detecta que en los libros contables y deciaracion jurada de la recurrente figuran pasivos falsos, se configura la causal para la determinacién sobre base presunta a que se refiere el numeral 4 del articulo 64° del Cédigo Tributario, Asimismo de conformidad con el criterio adoptado por este Tribunal en la Resolucion N° 751-2-2001, un pasivo es considerado “falso” no solamente cuando las facturas u operaciones que las sustentan son falsas, sino cuando las obligaciones que lo conforman son inexistentes. Ak foeoe ey Gribunal Fiscal N° 02777-1.2015 Que por lo tanto, al haberse registrado y dectarado como pasivo pendiente de pago al 31 de diciembre de 2001, en ta Cuenta 42 - Proveedores, obligaciones inexistentes al 31 de diciembre de 2001, por cuanto a dicha fecha ya se encontraban canceladas, se configuré la causal prevista en el numeral 4 del articulo 64° del Cédigo Tributario. Que de acuerdo con io establecido en la Resolucién N° 11447-1-2012, basta con que un contribuyente incurra en alguna de las causales establecidas en el articulo 64° del citado cédigo para que la ‘Administracion se encuentre facultada a aplicar los procedimientos de determinacion sobre base presunta, por lo tanto, habida cuenta que se ha verificado la procedencia de la causal establecida en el umeral 4 del articulo 64° del Codigo Tributario, la Administracién estaba habiltada para determinar la obligacion tributaria del ejercicio 2001 sobre base presunta, careciendo de objeto analizar la procedencia de la otra causal invocada por la Administracién, Que con relacién al procedimiento de determinacién sobre base presunta, debe indicarse que el articulo 70° del Cédigo Tributario, sefiala que salvo prueba en contrario, cuando el patrimonio real de! deudor tributario fuera superior al declarado o registrado, se presumira que este incremento constituye ingreso gravado del ejercicio, derivado de ingresos omitidos no declarados, agregando que la Administracion Imputard el nivel de ingresos presuntos proporcionalmente al nivel de ingresos mensuales deciarados y que en el caso de las personas que perciban rentas de tercera categoria, el monto de las ventas 0 ingresos omitidos resultara de aplicar sobre el monto de! patrimonio omitido el coeficiente resultante de dividir el monto de las ventas declaradas entre el valor de los bienes en existencia al final del ejercicio en ‘que se detectara la omision, siendo que para fines del Impuesto a la Renta el monto del patrimonio no declarado se considerard renta neta gravada del titimo ejercicio, Que de acuerdo con la definicién contenida en el Diccionario Enciclopédico de Derecho Usual de Guillermo Cabanellas, debe entenderse por patrimonio al conjunto de bienes, créditos y derechos de una persona y su pasivo, deudas u obligaciones de indole econémico, lo cual concuerda con la ecuacion Ccontable segin la cual el activo menos el pasivo es igual al patrimonio, Que en atencién a lo sefialado por este Tribunal en las Resoluciones N° 09309-3-2004 y 03791-5-2005, ‘cuando la citada norma se refiere a un patrimonio no declarado, se refiere a bienes y derechos (activos) no declarados por el deudor tributario 0 a obligaciones (pasivos) itreales, y para ios casos donde se encuentren obligados a anotar sus operaciones en registros contables, el patrimonio no registrado se da ‘cuando un contribuyente posee bienes y derechos (actives) que no figuran anotados en sus libros Contables, o cuando en las cuentas del pasivo se muestren obligaciones inexistentes, evidenciéndose asi {ue la presuncién de ingresos por patrimonio no deciarado 0 no registrado, est directamente vinculada al andlisis de las cuentas del activo y pasivo del contribuyente, ‘Que conforme con lo sefialado por la Resolucién de! Tribunal Fiscal N° 01818-3-2004, el patrimonio se determina a través de la conocida ecuacion contable en la que el activo menos el pasivo es igual al Patrimonio, y cualquier variacién de los saldos de las cuentas del activo o del pasivo origina que se ‘modifique el monto del patrimonio Que la "presuncién de ingresos gravados omitidos por patrimonio no declarado 0 no registrado” busca determinar los ingresos omitidos por los deudores tributarios teniendo como indicio de su generacién el Patrimonio omitido, asf, a criterio del legislador, dicho patrimonio no dectarado o no registrado se habria ‘riginado por ingresos no declarados; por tanto, al constatar un patrimonio mayor al registrado 0 no declarado, éste es tomado como punto de partida para llegar a los ingresos presumiblemente omitidos y 1no conocidos por la Administracien. Que estando a lo expuesto, a efecto de aplicar el procedimiento de presuncién previsto en el articulo 70° de! Cédigo Tributario, en principio resulta necesario establecer si existid. un activo no reconocido en el balance © un pasivo indebidamente mostrado en el mismo al clerre del ejercicio, que implique una afectacién directa en el patrimonio de la empresa a la indicada fecha, y en base a ello concluir que se trata de ingresos que la recurrente dejé de reconocer en el ejercicio en cuestién. a K- A?ey w Dribunad Hiseal N° o2777-1.2015 Que conforme con lo verificado por la Administracién, durante el procedimiento de fiscalizacién se ha constatado que en los libros y registros contables de la recurrente y en la declaracién jurada de! Impuesto a la Renta del ejercicio 2001 se ha consignado en la Cuenta 42 - Proveedores obligaciones que al final del ejercicio 2001 ya se encontraban canceladas por el importe de Si. 14,221.00. ue toda vez que se ha acreditado que la recurrente consideré en la Cuenta 42 - Proveedores como un pasivo al 31 de diciembre de 2001 el importe de S/. 14,221.00 el cual ya habia sido cancelado al cierre del ejercicio y no se probé Ia existencia de una obligacién a dicha fecha como alega la recurrente — habiendo incluso seflalado en su escrito de apelacion que en los contratos respectivos se pacto que las obligaciones serian canceladas en forma mensual y adelantada -, se tiene que el patrimonio real de la recurrente era mayor al registrado y declaraco; en tal sentido, procedia que dicho importe se adicionara ‘como renta neta para efecto del calculo del impuesto a la Renta del ejercicio 2001, tal como consta en la Resolucién de Determinacién N° 024-003-0010167, por lo que al encontrarse tal acotaciOn ajustada a ley, corresponde confirmar la resolucién apelada en este extremo. Que contrariamente a lo alegado por la recurrente, la Administracién ha merituado la totalidad de la documentacion proporcionada durante el procedimiento de fiscalizacion, incluyendo las declaraciones de sus proveedores, conforme se observa del Anexo 01 al Resultado del Requerimiento N° 00164207 (fojas, 981 a 985) y de la resolucién apelada. Que no resulta atendible el argumento de la recurrente, segun el cual, la determinacién efectuada por la Administracion no se ajusta a un procedimiento de determinacién sobre base cierta, toda vez que la misma se ha efectuado sobre base presunta. Que asimismo, carece de sentido lo argumentado por Ia recurrente respecto a la realidad de los servicios prestados por ‘toda vez que tal circunstancia no es materia de controversia sino la cancelacién de las obligaciones contraidas con dicho proveedor. Que respecto a la diversa jurisprudencia emitida por este colegiado, citada por la recurrente, cabe sefalar {ue los criterios contenidos en la misma no desvirtian los reparos materia de controversia, Il) Gastos ajenos al giro del negocio y comprobantes de pago que no cumplen con los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago - SI. 16,363.00 Que del Anexo N° 01 a la Resolucion de Determinacién N° 024-003-0010167 (fojas 1786 y 1787) se advierte que la Administracion repar6 para efecto de la determinacién del Impuesto a la Renta del ejercicio 2001, el importe de S/. 16,363.00, correspondiente a la deduccién por gastos ajenos al giro de! negocio, consignando como sustento el Requerimiento N° 00166633, entre otros. Que segiin el articulo 37° del Texto Unico Ordenado de la Ley de! Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N° 054-99-EF, a fin de establecer la renta neta de tercera categoria se deduciré de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto la deduccién no esté prohibida por ley Que la Tercera Disposicién Final y Transitoria de la Ley N° 27356° sefiala respecto del principio de causalidad, que para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener la fuente, a que se refiere el articulo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, éstos deberan ser normales para le actividad que genera la renta gravada, asi como cumplir con crterios tales como razonabilidad en Telacion con los ingresos del contribuyente, entre otros, Que por su parte, los incisos a) y d) del articulo 44° de la citada Ley del Impuesto a la Renta establecen que no son deducibles para la determinacién de la renta imponible de tercera categoria: los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares (inciso a), y las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie (inciso a) © Ley que modificé el Testo Unico Ordenado de la Ley del impuesto ala Renta, aprotado por Decreto Supreme N° 054-98. EF, pubicada en el ciao oficial El Peruano el 18 de cetubre de 2000 a Kk AteGur hibunal Fiscal N° 02777-1.2015 Que como se advierte de las normas glosadas, uno de los requisitos pera que las adquisiciones de Bienes, servicios 0 contratos de construccion sean deducibles en la determinacion del Impuesto a la Renta “entre otfos requisios-, es que tales gastos cumplan con el principio de causalidad, que es la relacion existente entre et egreso y la generacién de la renta gravada o el mantenimiento de ta fuente productora, nocién que debe analizarse considerando los eziterios de razonabilidad y proporcionalidad, atendiendo a la naturaleza de las operaciones reaizadas por cada contribuyente. Que asimismo, cabe sefialar que de acuerdo con el inciso j) del articulo 44° de la Ley del Impuesto a la Renta, no son deducibles para la determinacién de la renta imponible de tercera categoria, los gastos cuya documentacién sustentatoria no cumpla con los requisites y caracteristicas minimas. establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago. Que segiin el inciso b) del articulo 25° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N° 122-94-EF, los gastos 2 que se refiere el inciso |) del articulo 44° de Ia ley son aquéllos que de conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago no puedan ser utiizados para sustentar costo 0 gasto Que de otro lado, de acuerdo a los numerales 1.1 y 1.9 del articulo 8° del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por Resolucién de Superintendencia N’ 007-99/SUNAT, las facturas deberan tener ‘como requisites minimos los apellidos y nombres, 0 denominacién 0 razén social del obligado, siendo ademas que los contribuyentes que generen rentas de tercera categoria deberan consignar su nombre comercial, si lo tuvieran, el bien vendido 0 cedido en uso, descripcion o tipo de servicio prestado, indicando la cantidad, unidad de medida, nimero de serie y/o namero de motor, si se trata de un bien Identificable, de ser el caso, y sino fuera posible indicar el numero de serie ylo numero de motor del bien vendido 0 cedido en uso al momento de la emision del comprobante, dicha informacién se consignara al momento de la entrega del bien; entre otros requisitos. Que de acuerdo al Comprobante de Informacién Registrada que obra a foja 319, la actividad econdmica principal de la recurrente consiste en a venta al por mayor de otros productos. Que en el caso de autos, mediante e! Punto 2 del Anexo 01 al Requerimiento N* 00166633* (fojas 1466 y 1467), la Administracién comunic6 @ la recurrente que de la verificacion de la documentacién y libros contables de enero a diciembre de 2001, detect6 que los comprobantes de pago de compras detaliados fen su Anexo N° 02 (fojas 1450 a 1488) califican como gastos ajenos al giro del negocio y gastos con comprobantes de pago que no reunen os requisites de ley, por lo que se le solicit sustentar por escrito y con documentacién fehaciente de fecha cierta tales observaciones, debiendo para tal efecto efectuar lo siguiente: exolicar la necesidad del gasto realizado y el destino de las adquisiciones y servicios recibidos, sefialando las facturas de venta a las cuales estaban relacionadas tales operaciones; presentar las guias de remision que acrediten el traslado de los bienes por las compras y servicios realizados; presentar fotocopia de la orden de compra o requisiciones de compras, el libro de inventario permanente y/o kardex donde conste el ingreso al almacén de dichos bienes ylo servicios, el documento de salida del almacén de ‘cada uno de los productos adquiridos vinculéndolo con el comprobante de pago de venta relacionado; indicar el nombre de la persona a quien se le efectué el pago de los comprobantes de compras; y sefialar la modalidad de cancelacién empleada, esto es, cheque 0 efectivo, indicando, de ser el caso, el nimero de cheque, fecha, importe y nombre de ia persona a quien se le gité los cheques. Que mediante escrito presentado con fecha 13 de diciembre de 2004 (fojas 1447 a 1449), en atencién al citado requerimiento, la recurrente sefiald respecto a los comprobantes de pago emitidos por José Enrique Huamanciza Yarasca, Re Ser Gen S.RL., Manuel Mayaute E., Delia Luz Paetan Zavala, ISC Lima S.R.Ltda, que estan referidos a servicios de mantenimiento de vehiculos (camién, camioneta y moto) de la recurrente destinados a la entrega y recojo de mercaderla, facturas y otros documentos, ‘mientras que en relacién a los comprobantes de pago de puntos emitidos por RV Maquinarias S.A. y Servi Repuestos Camacuari E.1.R.L. no consign6 ningun argumento, * Notifcado el 3 6e diciembre de 2004 HK hoeGribunad Fiscal N° o2777-1-2015 Que de otro lado, en cuanto a la péliza de seguro adquirida a la empresa Maptre, se limito a indicar que tuvo por finalidad cubrir el riesgo de robo de sus vehiculos. Que de! Punto 2.2 de! Anexo 01 al Resultado del Requerimiento N* 00168833" (fojas 1472 a 1474), se verfica que la reourrente no sustenté las observaciones referidas a las operaciones efectuadas con los. siguientes proveedores: i) or los servicios de mantenimiento y reparacién de vehiculos, al no haber sustentado fehacientemente la necesidad de! gasto, ya que de acuerdo a los libros y documentos contables exhididos, la recurrente no cuenta con unidades de transporte; i) Mapfre Peri con relacién a la péliza de seguro adquirida para cubrir el riesgo por robo de vehiculo, toda vez que la reourrente no cuenta con Uunidades de transporte a su nombre; il) Miguel A. Vacca Rodriguez y Nancy Bejarano de Quiroz, debido @ que los comprobantes de pago emitidos no cumplen con los requisitos minimos legales al no Consignarse en los mismos el servicio brindado yio venta del producto; fi) Rosanex, por la compra de un arreglo floral, al no sustentarse fehacientemente la necesidad del gasto y al no cumplir con los requisitos ‘minimos legales (raz6n social o apellidos y nombres); y iv) Maria Soledad Teves de Colina, por la compra de una impresora Epson, al no haberse sustentado la necesidad del gasto. Que al respecto, del Registro de Control de Activos Fijos de la recurrente que obra de fojas 492 a 503, se advierte que no'se encuentran registradas unidades de transporte, ni se ha acreditado la causalidad de los gastos de modo alguno, de lo que se infiere que no se encuentra sustentada fehacientemente la rnecesidad de los gastos por concepto de servicios de mantenimento y reparacién de vehiculos y péliza de ‘seguro contra el robo de los mismos, constituyendo éstos actos de liberalidad no deducibies como gasto, por lo que procede mantener el reparo a dicho gasto. Que de otro lado, de autos se advierte que los Documentos N° 002-003045 y 001-0000031, emitidos por Nancy Bejarano de Quiroz y Miguel A. Bacca Rodriguez (fojas 839 y 840), no consignan el detalle 0 descripcion del servicio prestado o del bien vendido, por lo que éstos no cumplen con los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago, en tal sentido, el reparo efectuado se ajusta a ley, no procediendo ia deduccién del gasto sustentado en dicho comprobante, por lo que corresponde cconfirmar la apelada en tal extremo. Que asimismo, en relacién a la compra de un arregio floral a la empresa Rosanex, de la documentacion ‘que obra en autos se advierte que la recurrente no sustent6 fehacientemente la necesidad de dicho ¢gasto, no habiendo efectuade descargo alguno respecto a tal gasto en el citado escrito de fecha 13 de diciembre de 2004, Asimismo, del Documento N° 001-000668 (foja 847) relacionado a dicho gasto se aprecia que éste incumple los requisitos establecidos en el articulo 8° del Reglamento de Comprobantes. de Pago, al no haberse consignado la denominacién o razén social del proveedor, por lo que corresponde mantener el presente reparo y confirmar la apelada en este extremo Que de otro lado, a foja 848 obra la Factura N° 0001-00201, emitida por Maria Soledad Teves de Codina, por la compra de una impresora Epson 3004; no obstante, del Libro de Control de Activos Fijos, de la recurrente, que obra a fojas 492 a 503, se verifica que ésta no registra dicho bien como activo ni se ha acreditado el destino del mismo, de lo que se infiere que la necesidad de tal gasto tampoco ha sido acreditada fehacientemente, por lo que se procede a mantener el reparo. Que en consecuencia, ai no haberse demostrado que la adquisicién de los bienes y servicios detallados precedentemente est4 vinculada al mantenimiento de la fuente generadora de ingresos o se sustenten en Comprobantes de pago que cumplan con los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago, tales gastos no resultan deducibles para efectos de determinar la renta neta imponible del ejercicio 2001, por lo que corresponde mantener los referidos reparos, Notfeado e122 de marzo de 2006, H phereN° 02777-1-2015 i) Uso indebido de la tasa de Depreciacién - SI. 26,199.00 Que del Anexo N’ 01 a la Resolucién de Determinacién N* 024-003-0010167, emitida por el Impuesto a la Renta del ejercicio 2001 (fojas 1786 y 1787), se aprecia que la Administracién reparé el importe por el uso indebido de la tasa de depreciacion por las sumas de S/.26,199.00, consignando como sustento los Requerimientos N’ 00166630 y 00166833, entre otros, Que el primer parrafo y el inciso f) del articulo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta disponen que a fin de establecer la renta neta de tercera categoria se deducira de la renta bruta los gastos necesarios para pproduciria y mantener su fuente, en tanto que la deduccién no esté expresamente prohibida por esta ley, siendo en consecuencia deducibles las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes del activo fio y las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados. Que e! articulo 38° del cuerpo legal antes citado dispone que el desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo que los recurrentes utlicen en negocios, industria, profesién u otras actividades roductoras de rentas gravadas de tercera categoria, se compensaré mediante la deduccién por las depreciaciones admitidas en dicha ley. Que sobre el particular, el articulo 40° de la citada norma establece que los demas bienes afectados a la produccién de rentas gravadas se depreciardn aplicando, sobre su valor, el porcentaje que al efecto establezca el reglamento, precisando que en ningUn caso se podia autorizar porcentajes de depreciacion ‘mayores a los contemplados en dicho reglamento. ‘Que de conformidad con el articulo 41° de la ley en referencia, las depreciaciones se calcularén sobre el valor de adquisicién 0 produccién de los bienes 0 sobre los valores que resulten del ajuste por inflacién del balance efectuado conforme a las disposiciones legales en vigencia. A dicho valor se agregara, en su ‘caso, el de las mejoras incorporadas con caracter permanente, Que por su parte, el segundo parrafo del articulo 22° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta ‘aprobado por Decreto Supremo N' 122-94-EF establece que la depreciaciOn aceptada tributariamente seré aquélla que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros ‘contables, siempre que no exceda el porcentaje maximo establecido"' para cada unidad de! activo fii, sin tener en cuenta el método de depreciacion aplicado por la recurrente, ademas el primer parrafo del inciso 1) del citado articulo seftala que las empresas deberdn llevar un control permanente de los bienes del activo fijo en libros auxliares, tarjetas o cualquier otro sistema de control, en que se registraré la fecha de ‘adquisicién, el costo, los incrementos por revaluacién, los ajustes por diferencias de cambio, las mejoras de caracter permanente, los retiros, la depreciaci6n, los ajustes por efecto de la inflacion y el valor neto de los Bienes, Que el parrafo 18 de la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) N° 16 indica que una partida de Inmuebles, maquinarias y equipo que reune los requisites para ser reconocida como un activo debe El primer parafo del antculo 22° del Reglamento de Ia Ley de! Impuesto a la Renta dlspone que ps epreciacién se apicara, entre otras, las siguientes dsposiciones: D) Los demas bienes afectados a la produccién de rentas gravades de la tercera categoria, se depreciarén aplcando el orcentale que resuite de la siguiente tabla céleulo de a BIENES. PORCENTAIE ANUAL DE DEPRECIACION HASTA UN MAXIMO DE: “| Ganado de trabajo y reprodvesion, reds de pasea. 25% — | Z| Vehiculos de transpone terreste (excepto ferrocaries) 20% hhomas en general 3 Macuinaria y equipo wilzades por las aclwidades miners 2% pevrolera y de construccién; excepto mubes, enseres fequipes de oficna _[ Equinos de procesaTente de Sas, 25% 5. | Maguinaia y equipo adgqurido a pari del 1.87 10%, | Olros bienes del active fo 10% yf heeGribunal Fiscal N° 02777-1-2015 iniciaimente ser medida a su costo. Asimismo, en el parrafo 16 se precisa que para efecto de la medicién Inicial de las partidas de! activo referidas a inmuebles, maquinaria y equipos, ademas del precio de compra, se deben considerar todos aquellos atribuibles directamente al activo para ponerio en condiciones de operacién para su uso esperado. Que respecto al registro contable de los bienes del activo fo, segdn el Plan Contable General Revisado, aprobado por Resolucién CONASEV’? N'* 006-84-EFC/94.10, los bienes conformantes de la Cuenta 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo, deben registrarse al costo de adquisicion o precio de compra, el cual incluye el total de los desemboisos necesarios para adquirir y colocar estos en condiciones de ser usados, precisando que lo antes expuesto es también aplicable, hasta donde correspondiera, a los inmuebies, maquinaria y equipo, tanto construidos por la misma empresa como aportados, recibidos por onacién 6 ingresados al patrimanio por cualquier otro concepto Que como se puede advertir de las normas citadas, la depreciaci6n es la deduccién admitida por concepto de desgaste 0 agotamiento de los bienes del activo fijo afectados a la produccién de rentas ‘gravadas, y se debe calcular sobre el valor de adquisici6n o produccién de los bienes 0 sobre los valores ‘que resulten del ajuste por inflacién del balance efectuado conforme a las disposiciones legales en vigencia, debiéndosele agregar a dicho valor, de ser el caso, las mejoras incorporadas con cardcter permanente. Que mediante el Punto 2 de! Anexo 01 al Requerimiento N° 00168630" (fojas 1618 y 1616), la ‘Administracion solicité a la recurrente exhibir los comprobantes de pago y/o contratos de compra venta 0 transferencia de los activos registrados en la Cuenta 33 - Maquinarias, Equipo y otras unidades de explotacion, cuyo detalle consta en el Registro de Control de Activos Fijos con numero de legalizacion 8206-04 ‘Que con escrito de fecha 29 de noviembre de 2004 (foja 1610) presentado por la recurrente en atencién al citado Requerimiento, ésta sefiala que cuenta con las facturas de adquisicion de tales actives por los, telercicios 1989 y 2000, no habiendo encontrado las facturas correspondientes al ejercicio 1998 debido al tiempo transcurrido, Precisa que respecto a la maquina esponjadora, ésta fue armada en forma artesanal ‘con diversos elementos que fueron adquiridos paulatinamente y cuyo costo de servicio de implementacion también fue cargado al valor del activo. Que en el Punto 2 del Anexo 01 al Resultado del Requerimiento N° 00166630" (fojas 1619 a 1621), la ‘Administracion dejé constancia que la recurrente no exhibié los comprobantes de pago yo contratos de compra venta o transferencia de los siguientes activos: Mag. Soldar TC-230 SOLANDINAS c/accesorios, Cepill. Elect 3 % N1900B clcuch picep #793004-6 y Esponja a vapor serie N° 64276, siendo que respecto a los demas bienes del activo fijo, cumplié con presentar tales documentos. Que posteriormente, mediante el Punto 1 del Anexo 01 al Requerimiento N° 00166633°° (fojas 1467 y 1468) se reiterd lo solicitado en el Requerimiento N° 00166630, en el sentido de presentar los documentos que acrediten la adquisicién de los activos registrados en la Sub-Cuenta 333 ~ Maquinarias, Equipo y otras unidades de explotacién, anotados en el folio 05 del Registro de Control de Activos Fijos, asi como los analisis de las depreciaciones registradas por un importe de SJ. 47,343.79 en la Cuenta 6810 ~ Depreciacion Inmueble, Maquinaria y Equipo, del folio 735 del Libro Mayor. Que en atencién a dicho Requerimiento, la recurrente present6 un escrito con fecha 13 de diciembre de 2004 (foja 1449), mediante el cual refirio que cumplia con presentar los originales de las facturas de compra de tales activos fijos, excepto de aquellos actives adquiridos en el afio 1998, afiadiendo que cometié un error en la Cuenta 6810 ~ Depreciacién de Maquinarias, Equipo y otras unidades de explotacion, respecto de los siguientes bienes: maq. de soldar Solandinas, cepill. elect. 3% N1900B, reguladora compresora GA-30, Mag, de soldar Stell Industry y equipo hidroneumatico. * Comision Nacional Supervisora de Empresas y Valores. " Notfeado el 16 de noviembre de 2004, “ Noofleado el 24 de febrero de 2008. Notfeado el 3 de cltembre de 2004 aePribunad Fiscal N° o2777-1-2015 Que del Punto 1 del Anexo 01 al Resultado del Requerimiento N° 00188633" (fojas 1476 y 1477) se aprecia que la Administracién reparé los porcentajes de depreciacién de los activos fijos observados, ues respecto a los bienes Mag. Soldar TC-230 SOLANDINAS c/accesorios, Cepil, Elect, 3 % N19008 Cleuch picep #793004-6 y Esponja a vapor serie N° 64276, la recurrente no cumplié con presentar los Ccomprobantes de pago que sustentan su adquisicion, en tanto que respecto a los demas bienes del activo fijo observados, aquella no presenté el analisis adicional de la depreciacién consignada en el Registro de Control de Activos Que a fojas 499 y 503 obra el Registro de Control de Activos Fijos, en cuyo folio 05 se encuentran registrados los bienes detallados en el Punto 1 del Anexo 01 al Resultado del Requerimiento N° 00168633 (ojas 1476 y 1477). Que no abstante, respecto a los bienes Maq. soldar TC-230 SOLANDINAS claccesorios, Cepill, Elect. 3 % N1900B c/cuch picep #793004-6 y Esponja a vapor serie N° 64276, de autos se advierte que la recurrente no ha sustentado la adquisicién y/o construccién de los mismos, cuya depreciacién ha sido ‘observada por la Administracién al no haber exhibido los comprobantes de pago respectivos, por io que procede mantener el presente reparo, Que respecto a los demas bienes del activo filo detallados en el Punto 1 del Anexo 01 al Resultado del Requerimiento (foja 1476), cabe indicar que si bien la recurrente presente las facturas correspondientes, no obra documento alguno que detalle el costo computable de cada activo fijo, su vida ati, ni el importe por el cual ya se habla depreciado en ejercicios anteriores, incluso no se aprecia que dicha informacién se encuentre detaliada en el Libro Auxiliar de Activos Fijos u otfo libro contable que retina los requisitos regulados en el inciso f) del articulo 22° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, en tal sentido, al no haber la recurrente sustentado la depreciacién de tales bienes, que se encuentran detallados en ei Punto 1 del Anexo O1 al Resultado del Requerimiento N° 00166633 (foja 1476), pese a que la ‘Administracion se lo requirié, corresponde mantener el reparo analizado y confirmar la apelada en dicho extremo. Iv) Uso indebido de los intereses por préstamo - S/. 28,181.72 Que segiin se verifica del Anexo N° 01 a la Resolucién de Determinaci6n N° 024-003-0010167, emitida por el Impuesto a la Renta del ejercicio 2001 (fojas 1786 y 1787), la Administracién formul6 reparos a la renta neta imponible por concepto de uso indebido de los intereses por préstamo, consignando como ssustento el Requerimiento N° 00164208, entre otros. ‘Que de conformidad con lo establecido por et inciso a) del articulo 37° del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N° 054-99-EF, a fin de establecer la renta neta de tercera categoria se deducird de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto la deduccién no esté expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia son educibles los intereses de deuda y los gastos originados por la constitucién, renovacién 0 cancelacién de las mismas siempre que hayan sido contraldas para adquirir bienes 0 servicios vinculados con la ‘ebtencién o produccién de rentas gravadas en el pais o mantener su fuente productora. Que en la Resolucién N° 01317-1-2005 se ha seftalado que para la sustentacion de gastos financieros, no resulta suficiente el registro contable del abono del préstamo en el Libro de Caja y Bancos, sino que era necesaria la presentacion de informacion que acreditara su destino, por ejemplo, a través de un "Flujo de Caja" que demostrara el movimiento del dinero y su utiizacién en aduisiciones, pagos a terceros, pago de pianiilas, entre otros, asi como la documentacion sustentatoria de dichas utiizaciones y/o analisis que permitieran examinar la vinculacién de los préstamos con la obtencién de las rentas gravades. Que sobre la base del mencionado pronunciamiento, en la Resolucion N° 00261-1-2007, este Tribunal ha precisado que procede la deduccién de gastos financieros si se cumple con Io siguiente: (i) La relacion causal de los gastos con la actividad generadora de renta debe apreciarse bajo los ccriterios de razonabilidad, proporcionalidad y segin el ‘modus operandi" de la empresa, (ji) Los gastos financleros " Notficad el 22 de marzo de 2008, WM bw &ty Guibunal Fiscal N° 02777-1.2015 deben acreditarse no s6lo con su anotacién en los registros contables, sino también con informacién sustentatoria y/o andlisis como el fiujo de caja, que permitan examinar la vinculacion de los endeudamientos con la obtencién de rentas gravadas ylo mantenimiento de la fuente, y (ii) Los préstamos hayan fluido a la empresa y hayan sido destinados a la realizacién de sus fines como al ‘mantenimiento de la fuente. Que mediante el Punto 2 del Anexo 01 al Requerimiento N° 00164205" (fojas 1014 y 1018), la Administracién solicité a la recurrente sustentar con documentos fehacientes de fecha cierta el cargo efectuado en la sudcuenta 67909 - Otras cargas financieras, por los periodos de enero a diciembre de 2001, por un monto total de S/. 32,980.26, indicando el origen, los pagos, la cancelacién y el motivo de los intereses, conforme se aprecia del detalie que obra a foja 1014, Que mediante escrito de fecha 24 de febrero de 2005 (foja 1012), la recurrente seftala que tales cargos coresponden ai pago de intereses por el préstamo otorgado por el Banco Sudamericano, por un monto total de S/. 27,141.99 y al pago de intereses deudores bancarios, cuyos montos pueden verficarse de los estados de cuenta corriente en soles y délares cuyas copias agjunta. Que al respecto, mediante el Requerimiento N° 00272806"* (fola 387), Ja Administracién Tributaria ‘efectud un cruce de informacién con el contribuyente afin de solictar ‘copias del Libro de Escrituras Pablicas en las que conste las adquisiciones, ventas, transferencias y/o hipotecas de bienes efectuadas por la recurrente desde enero a diciembre de los ejercicios 2000 y 2001, ‘asi como los documentos correspondientes a tales operaciones, Que en los resultados del Requerimiento N° 00272806" (foja 387 vuelta), la Administracién dej6 constancia que el referido contribuyente exhibié escritura pablica del contrato de compraventa, contrato de préstamo y constitucién de garantia hipotecaria respecto del inmueble ubicado en celebrado entre y la recurrente, con intervencién del Banco de Crédito de! Peri, el Banco ‘Sudamericano, : asimismo, se indicé que exhidié copia legalizada de la minuta y de la factura emitida por concepto de gastos notariales, Que de otro lado, en el Punto 2 del Anexo 01 al Resultado del Requerimiento N° 00164205 (fojas 1016 y 1017), la Administracion hace referencia a lo sefialado por la recurrente en el escrito presentado con fecha 24 de febrero de 2005, y concluye que si bien las cargas financieras reparadas corresponden a los Intereses generados por el préstamo otorgado por el Banco Sudamericano para la compra del inmueble ubicado en distrito de San Juan de Lurigancho, ef mismo no se encuentra activado a nombre de la recurrente, no encontrandose acreditada su vinculacién con la generacion de rentas gravadas. Que de fojas 373 a 384 obra copia de la Escritura Publica del Contrato de Compraventa, Contrato de Préstamo y Constitucién de Garantia Hipotecaria de 22 de marzo de 2001, celebrado entre Ia recurrente y con intervencién del Banco de ‘Crédito del Peri, ef Banco ‘Sudamericano, respecto del inmueble ubicado en distrito de San Juan de Lurigancho, de cuya Cléusula Tercera (foja 382 vuelta) se aprecia que transfirié a la recurrente la propiedad del citado inmusble, por un valor de USS 45,000.00, el cual seria pagado al momento de suscripcién de la referida escritura pablica, efectuandose en la misma oportunidad [a entrega del inmueble a la recurrente, ‘Que asimismo, en una de las Cldusulas Adicionales del referido contrato se deja constancia que mediante ‘escritura publica de 3 de febrero de 1999, y el Banco de Crédito del Pera suscribieron un contrato de préstamo y constitucién de garantia hipotecaria, en virtud al cual el " Notficada el 16 de febrero de 2005 "= Notifead el 10 de dicembre de 2006 '" Notfcado el 18 de dicembre de 2008. 2 Fecha en la oval concluye el proceso de fimas de a refeida Escritura Publica, HP howeont, Dribunad Fiscal NP 02777-1.2015 Feferido banco otorgé un préstamo hipotecario a favor de siendo garantizado el mismo a través de la constitucién de una hipoteca a favor del citado Banco sobre el inmueble ubicado en distrito de San Juan de Lurigancho; no obstante, al haberse cancelado las deudas que mantenia con el Banco de Crédito, se procedi a cancelar y levantar la referida hipoteca, tal como consta en escritura publica suscrta entre ambas partes con fecha 16 de noviembre de 2000 (fojas 379 y 380). Que de otro lado, en la otra Cléusula Adicional del referido contrato de compraventa (fojas 373 a 379), corre inserta la escritura pablica de contrato de préstamo y constitucién de garantia hipotecaria suscrito ‘entre la recurrente y el Banco Sudamericano, mediante el cual éste otorga a la recurrente un préstamo de US$ 60,000.00 (Sesenta Mil Délares Americanos) con una tasa de interés de 14.5%, el cual debia ser ‘cancélado en 24 cuotas, siendo que en garantia de cumplimiento de dicha obligacién, la recurrente cconstituy6 una hipoteca sobre el inmueble materia del citado contrato de compraventa, esto es, sobre el inmueble ubicado en distrito de San Juan de Lurigancho, ademas de intervenir como fiadores solidarios de la recurrente frente al Banco Sudamericano, Que cabe sefialar que obra de fojas 291 a 295 la Copia Informativa de la Partida Registral N° 43120875, cemitida por la Oficina Registral de Lima y Callao de la SUNARP, correspondiente al inmueble ubicado en Calle Amancaes Manzana D-1, Lote 5, Urbanizacién Parcelacién Canto Bello, distrito de San Juan de LLurigancho, en la cual se encuentra anotada la transferencia de propiedad del aludido inmueble a favor de la recurrente, cuyo titulo fue presentado el 26 de marzo de 2001 Que conforme a lo expuesto, se tiene que en el caso de autos la Administracién repard el monto de fos intereses registrados en la Cuenta 67909 - Otras cargas financieras, al considerar que, si bien los mismos correspondian a los intereses generados por el préstamo otorgado a la recurrente por el Banco Sudamericano para la compra del inmueble ubicado en distrito de San Juan de Lurigancho, no se acreité que el referido inmueble se destine a la realizacién de actividades gravadas al no enconttrarse registrado en el Registro Control de Activos Fijos, de lo que se infiere que la Administracién no desconoce el origen de tales gastos financieros, pues reconoce que los mismos estén asociados al préstamo obtenido del Banco Sudamericano; asimismo, reconoce que se encuentra acreditado el destino del referido préstamo, al afirmar que el mismo fue obtenido con la finalidad de adquirir !a propiedad del citado inmuebie, ‘cuestionando unicamente que tal desembolso fue destinado a la adquisicién de un bien que no se ‘encontraba vinculado a la obtencién de rentas gravadas, ‘Que al respecto, cabe sefialar que de acuerdo con el articulo 1° de la Ley del Impuesto a la Renta, el impuesto grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacién conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales aquéllas que provengan de una fuente durable y susceptible de ‘generar ingresos periddicos, asi como las ganancias y beneficios considerados en los articuios siguientes de la citada ley. Que conforme al tltimo parrafo del articulo 3° de la citada norma, constituye renta gravada de las empresas cualquier ganancia 0 beneficio derivado de operaciones con terceros, asi como el resultado por exposicion a la inflacién determinado conforme a la legistacion vigente, Que al respecto, este Tribunal mediante la Resolucién N° 616-4-99, publicada con el cardcter de precedente de observancia obligatoria en el diario oficial "El Peruano” el 25 de julio de 1999, refiréndose al alcance del uitimo pérrafo del articulo 3° de la Ley del Impuesto a la Renta, segun el cual “en general, constituye renta gravada de las empresas cualquier ganancia 0 beneficio derivado de operaciones con terceros (...)", ha sefialado como criterio que las operaciones con terceros *(..) son entendidos como los ‘obtenidos en el devenir de la actividad de fa empresa en sus relaciones con otros particulares, en las que los intervinientes participan en igualdad de condiciones y por lo tanto, consienten en el nacimiento de A pveN° 02777-1.2015 obligaciones (...)” Que cuando Ia Ley se refiere a la aplicacién conjunta de fos factores capital y trabajo, se esté refiriendo a las rentas producidas por empresas, de alli que pueda afirmarse que las rentas que tengan como origen la fuente “empresa’ constituyen, en principio, rentas gravadas™. Que la afirmacion precedente, encuentra sustento en lo dispuesto por los incisos e) y g) det articulo 28° de la Ley del Impuesto a la Renta, segin los cuales, son rentas gravables de la tercera categoria, las demas rentas que obtengan las personas juridicas a que se refiere el articulo 14° de la ley - que ‘comprende tanto a las que persiguen un fin lucrativo (empresas propiamente dichas) como aquellas que no - y las empresas domiciiadas en el pais, comprendidas en los incisos a) y b) del articulo 28° o en su Lltimo parrafo, cualquiera sea la categoria a la que debiera atribuirse, asi como cualquier otra renta no Incluida en las demas categorias. ‘Que de las normas anteriormente glosadas, se aprecia que nuestra legislacién para efectos de delimitar ‘1 concepto de renta de las empresas acoge la teoria de renta producto en forma general y Ia teoria de flujo de riqueza, en el articulo 1° y en el ultimo parrafo del articulo 3° de la Ley del Impuesto a la Renta, respectivamente. Que segun Ia teoria de la renta producto, renta es aquella ganancia susceptible de obtenerse periddicamente de una fuente més o menos durable en estado de explotacién, de tal manera que los ingresos eventuales no quedan comprendidos dentro del campo del impuesto”. Que de otro lado, para la teoria del flujo de riqueza constituye renta la ganancia, beneficio 0 enriquecimiento que obtenga un sujeto en un ejercicio determinado, como producto de sus operaciones 0 transacciones con terceros, esto es, conforme a lo sefialado por el “total det fujo de riqueza que desde los terceros fluye hacia el contribuyente, en un perfodo dado" Que en tal sentido, de acuerdo con la teorla de flujo de riqueza, que la normativa nacional refiere como ‘operaciones con terceros, seré renta de las empresas toda aquella ganancia, benefici, enriquecimiento 0 incremento patrimonial que sean obtenidos en el devenir de la actividad de las empresas en sus relaciones con terceros, incluso cuando esta sea obtenida sin la entrega de contraprestacion alguna, es decir, ya sea a titulo oneroso como gratuito. Que conforme con el articulo 14° y el inciso a) del articulo 28° de la anotada ley, son contribuyentes de! impuesto, entre otros, las personas juridicas, y constituyen rentas de tercera categoria las derivadas del comercio, la industria 0 mineria Que segin el articulo 20° de Ia Ley del Impuesto a la Renta, la renta bruta est4 constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable Que obra de fojas 492 2 503 el Registro Control de Activos Fijos de la recurrente, en el cual no se * abe indcar a tui iustatvo que el Reglamento dela Ley del Impuesto ala Renta, modticado por el Decreto Suprema NP (086-2004-EF, recagié dicho erterio en el primer parrafo del inciso @) del atculo 1°, Ambito de Apicacion del Impuest, ‘sefialando lo siguiente g) La ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceres a que aluse el ume parrafo de ‘Aaicula 3 de ia Ley, se tefere a la obteniga en el devenir de la actividad de la empresa en sus relacones con otros paticulares, en las Que los interinientespartlipan en igualdad de condiciones y consienten el nacimiento de obigaciones ffadiendo que, en consecuencia, consituye genancia o ingreso para una empresa, la proveniente de actividades fccidentals, lot ingtesos eventuales y la proveniente de vansferencias a titulo gratuto que reaice un particular a su favor En estos casos, ol adguirente debera Considerar la ganancia oingreso al valor de ingreso al patron, 2 Soore el particular, resulta pertinente tener en cuenta lo seFalado por el ator Rogue Garcia Muli: “Ello se expla poraue [a ompresa es, en si misma, esencialmente comercial y lucrativa, se caracteiza por la combinacion de trabej y capital, con fl fin de obloner utidades. Por consiguente, ya diferencia de lo que ocurre con personas fisicas no empresaries, en principio fodas las utidades que abtene una ompresa lenen cardcter de renta comercial y especulats, indepenciente de ‘Quo provengan de actvidedes habituales 0 no.” GARCIA MULLIN, Juan Rogue. Manual Ge Impuesto a la Renta. CIET ~ Boc'N" 872 Buenos Aires. Diciembre de 1978, Pag. 28. 2 GARCIA MULLIN, Juan Roque. Manual del Impuesto 2 la Renta, Documento del Centro Interamericano de Estudios “Tribtatios N°872, pag. 20 2 GARCIA MULLIN, Juan Roque. Op.ct pg. 18, doe AeDribunad Fiscal N° 02777-1.2015 ‘encuentra registrado el inmueble ubicado en distrito de San Juan de Lurigancho, adquitido en mérito al contrato de préstamo obtenido del Banco ‘Sudamericano; no obstante, contrariamente a lo sefialado por la Administracion, tal circunstancia resulta irrelevante para efectos de determinar la deducibilidad de los gastos financieros a que se contrae el citado incise a) del articulo 37° de la Ley det impuesto a la Renta, Que en efecto, de acuerdo a las normas anteriormente glosadas, en o! caso de autos la deduciblidad de los intereses por deudas no puede encontrarse supeditada a la actvacién de los bienes adaquiridos con ocasién del préstamo obtenido, como forma de acreditar la vinculacién de los mismos con la generacion de rentas gravadas, pues, atenciendo a la calidad de persona juridica de la recurrente, el inmueble adquirido por ésta se encontrard afecto a las actividades generadoras de ingresos gravados', ya sea que éstas correspondan a las operaciones o transacciones habituales del giro de! negocio, transferencias @ titulo gratuito o incluso, traténdose de cesién gratulta de uso Que por tanto, siendo que en el caso de autos se encuentra acreditado el origen de los gastos financieros reparados, el destino del préstamo asociado a los mismos, y la vinculacion con la generacion de rentas gravadas del bien adquirido como consecuencia de tal préstamo, procede dejar sin efecto el presente Teparo y revocar la resolucién apelada en este extremo. ¥v) Diferencia entre lo registrado y lo declarado - (- 12,009.00) ‘Que de! Anexo N* 01 a la Resolucién de Determinacién N’ 024-003-0010187 emitida por el Impuesto a la Renta del ejercicio 2001 (fojas 1786 y 1787), se advierte que la Administracién formulé reparos a la renta rreta imponible por concepto de diferencias entre los registrado y lo declarado por un monto de Si. 12,009.00, consignando como sustento el Requerimiento N° 00184208, entre otros. Que mediante el Punto 1 del Anexo 01 al Requerimiento N° 00164205" (foja 1015), la Administracion Fequirio a la recurrente sustentar las diferencias encontradas entre las ventas registradas (Si. 2°560,943.00) y las ventas declaradas (Si. 2'556 646.00), por un total de Si. 4,288.00, por los periodos de enero a diciembre de 2001 Que en atencién al citado requerimiento, mediante escrito de fecha 24 de febrero de 2005 (foja 1012), la recurrente sefiald que la diferencia detectada correspondia a un error formal, por lo que acepta tal observacién. Que en el Punto 1 del Anexo 01 al Resultado del Requerimiento N’ 00164205% (foja 1017), la ‘Administracién determind que los ingresos anueles y mensuales por el ejercicio 2001 son los anotados en ‘su Registro de Ventas, por un monto de SI. 2'560,943.00. Que de la resolucién apelada (foja 1817 vuelta) se advierte que en la instancia de reclamacién la Administracién seftala que el monto reparado de S/. 12,010.00, corresponde a la diferencia detectada entre las ventas netas consignadas en la declaracién anual de Impuesto a la Renta del ejercicio 2001 por el monto de SI. 2'572,952.00, presentada mediante POT 678 N° 54828175 y las ventas anotadas en su Registro de Ventas por el monto de S/. 2'560,942.00. Que sin embargo, la sumas observadas no implican una diferencia reparable para efecto del Impuesto a la Renta pues, segin se ha establecido en las Resoluciones de! Tribunal Fiscal N’ 0731-5-2001, 07014-1- 3 En la Declaracion Anval del impuesto a la Renta del ejerciclo 2001, presentado mediante POT 678 N° 54828176 (fla 30"), la recurente no consigné nina “ingreso no gravado” Et inciso 6) del ariculo 23° de la Ley del Impuesto a ia Renta sefila que consituye renta de primera categoria, a renta ‘ita de precios cuya ocupacién hayan cedido sus propetarios gratuitamente o a preco no determinado, sefalandose que fen ese caso, la renta es equivalente al 8% del valor del predio decisrado en el eutosvalio correspondiente al Impuesto Predial ‘Agrega la clade norma que esta resuncién, también es de aplicacin para las personas juridicas y empresas a que se hace mencién en el incs0e) del atculo 28° de la Ley del impuesio ala Renta, ® Notiicado el 16 6e febrero de 2008, 2 Notiicad el 28 de feorero de 2005, HK soeGribunal Fiscal N° o2777-1-2015 2005, 05018-4-2007, 09846-4-2007, 16301-1-2010 y 17119-4-2011, las rentas de tercera categoria para efecto del Impuesto a la Renta se rigen por el criterio de lo devengado y la enotacién de las operaciones en el Registro de Ventas no implica que las mismas generen necesariamente un ingreso gravado para efecto de dicho tributo, por lo que corresponde levantar el reparo analizado y revocar la resolucién apelada en este extremo, Resoluciones de Determinacién N° 024-003-0010155 a 024-003-0010166 Que de la revisién de las Resoluciones de Determinacién N° 024-003-0010185 a 024-003-0010166 se Verifica que la Administracién efectué reparos al crédito fiscal por gastos ajenos al giro del negocio y al debito fiscal por la determinacién de ingresos presuntos por patrimonio no declarado 0 no registrado, correspondientes 2 los periodos de enero a diciembre de 2001, sustenténdose en los numerales 4 y 5 del articulo 64° y en el articulo 70° del Cédigo Tributario, y lo sefialado en el resultado del Requerimiento N” (00220268 (fojas 1788 a 1811) i) Reparo al débito fiscal por patrimonio no'declarado Que respecto a las causales de presuncién, debe tenerse presente fo seftalado anteriormente, esto es, {que en autos se ha verificado la procedencia de la causal establecida en el numeral 4 del articulo 64° del Cédigo Tributario, por lo que la Administracién estaba habilitada para determinar la obligacion tributaria del afio 2001 sobre base presunta, ‘Que para efecto de la determinaciOn de los ingresos omitidos afectos al Impuesto General a las Ventas, fa ‘Administracion aplicé al importe determinado como patrimonio omitido (S/. 14,221.00) el coeficiente de 5.23, resultante de dividir las ventas declaradas en el afio 2001 (Si. 2°560,943.00), entre el saldo de las, ‘existencias al final de dicho ejercicio (S/. 489,520.00), datos obtenidos de las declaraciones y escritos presentados por la recurrente (fojas 302, 1010 a 1012)", dando como resultado el importe de S/. 74,375.83 que se consider6 como el total de ingresos presuntos, siendo distribuidos entre los meses de enero @ diciembre de 2001 de modo proporcionat a las ventas determinadas en cada mes, verificandose ventas omitidas mensuales por los importes siguientes (fojas 981 y 982): Determinacién de Ventas Omitidas en Proporcién a las Ventas Declaradas del ano 2001 ‘Verias Ventas Ooitdas (7 Periodo 2001 | declaradas (a) | Porcentaje(b) % (a) x00) Sl. Si. Ener Tra 350, aire 5065.00 Febrers 227. 140.00, 3.8696 5,597.00) Marzo 157 564.00 6.1865. 4570.00) ‘ABH 121.142.00 4.7306 3,518.00 Mayo | 1741544.00 6.8195. 5,072.00 Junio | 158,708.00 6.2362 4,638.00, Ju 254/850.00, 9.9516 7,402.00 Agoste 247,064.00 ‘6476 7,475.00, Setiembre 236,308.00 3.3058. 5.921 00 ‘Octubre. 221,220.00 ‘36382 5,425.00 Roviemtre 303,208.00 71.8397 8,806.00 Diciembre 281,557 00 10.9983, S770 Total 560,943.00 400.00. TASTES {Las ventas orlidas corsttuyen base mponible pare efecto del impuesto General alas Ventas. ‘Que como se aprecia la Administracién procedié a imputar fos ingresos omitidos en forma proporcional a la base imponible determinada en los meses de enero a diciembre de 2001, considerando para ello la 2 En el Punto 1 del Anexo N" 01 al Requerimiento N* 00164205 ((ja 1018), la Adminstracion dej6 constancia deta diferencia existent entre las ventas regisradas (SI. 2'560,043.00) y las ventas decaradas (Sl. 2'586,646 00) po a recurrente,siendo ‘que mediante escrto de fecha 24 de febrero de 2005 ((oiai012) la recurrente reconocié que el importe deciarado ‘orespondla a un errr formal A pveGribunal Fiscal N° o2777-1-2015 Informacién consignada en las declaraciones juradas mensuales presentadas por la recurrente en dicho Periodo (fojas 306 y 307), conforme se aprecia de los reportes denominados “Determinacién Inicial de las ventas gravadas’ y "Determinacion Final de las Ventas Gravadas" (fojas 859 y 860), Que en consecuencia, dado que el procedimiento de presuncion seguido a efecto de determinar los ingresos omitides afectos al Impuesto General a las Ventas del citado ejercicio se ajusta a lo previsto por el articulo 70° del Cédigo Tributario, corresponde confirmar la apelada en este extremo. li) Reparos al crédito fiscal por gastos ajenos al giro de! negocio Que el inciso a) del articulo 18° de la Ley del Impuesto General a las Ventas, sefiala que el crédito fiscal ‘esté constituide por el Impuesto General a las Ventas consignado separadamente en el comprobante de ago, que respalde la adquisicién de bienes, servicios y contratos de construccién, 0 el pagado en la importacion del bien © con motivo de la utiizacién en el pals de servicios prestados por no domiciliados, agrega que sélo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes, servicios 0 contratos de ‘construccion que relinen los requisites siguientes: a) que sean permitidos como gasto 0 costo de la empresa, de acuerdo a la legislacién del Impuesto a la Renta, atin cuando el contribuyente no este afecto a este Ultimo impuesto; y b) que se destinen a operaciones por las que se deba pagar impuesto. Que asimismo, el inciso a) del articulo 19° de dicha ley seftala que para ejercer el derecho al crédito fiscal a que se refiere el articulo anterior se cumpliran que el Impuesto esté consignado por separado en el Ccomprobante de pago que acredite la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de construccién, o de ser el caso, en la nota de débito, 0 en ia copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el fedatario de la Aduana’ de los documentos emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago del Impuesto en la importacién de bienes. Los comprobantes de pago y documentos a que se hace referencia en el presente ineiso son aquellos que de acuerdo con las normas pertinentes, sustentan el crédito fiscal; agrega el inciso b) que los comprobantes de pago o documentos hayan sido emitides de conformidad con las disposiciones sobre la materia, ‘Que en la Resolucién del Tribunal Fiscal N° 657-4-1997, se ha sefialado que para aplicar como crédito fiscal el impuesto que gravd las adquisiciones, debe existic una relacién de causalidad entre los gastos producidos y la renta generada, lo que otorga el caracter de necesario al gasto incurrido, Que toda vez que en la presente instancia se ha determinado que los gastos por concepto de mantenimiento y reparacién de vehiculos, compra de un arreglo floral y la compra de una impresora Epson no se encuentran vinculados al mantenimiento de la fuente generadora de ingresos, tales gastos no resultan deducibles para efectos de determinar el Impuesto General a las Ventas de los periodos de enero a diciembre de 2001, por lo que corresponde mantener el presente reparo, Resoluciones de Multa N° 024-002-0028764 a 024-002-0028776 Que se aprecia de autos que la Administracién emité las Resoluciones de Multa N° 024-002-0028764 a 024-002-0028776 (fojas 1772 a 1784), por las inftacciones tipificadas en los numerales 1 y 2 del articulo 178" del Cédigo Tributario, vinculadas al Impuesto a la Renta del ejercicio 2001 y al mpuesto General a las Ventas de los perfodos enero a diciembre de 2001 ‘Que el numeral 1 del articulo 178° del Texto Unico Ordenado del Cédigo Tributario aprobado por Decreto ‘Supremo N° 135-99-EF, establecta que constitula infraccion no incluir en las deciaraciones ingresos, rentas, patrimonio, actos gravados o tributos retenidos 0 percibidos, o deciarar cifras o datos falsos u ‘omitir circunstancias que influyeran en la determinacién de la obligacién tributaria. Por su parte el numeral 2 del articulo 178° del Cédigo Tributario, establecia que constitula infraccién declarar cifras 0 datos falsos U omit circunstancias con el fin de obtener indebidamente Notas de Crédito Negociables u otros valores similares 0 que impliquen un aumento indebido de saldos o créditos a favor del deudor tributario. aeGribunal Fiscal N° 02777-1.2015 Que seguin la Tabla | de Infracciones y Sanciones Tributarias aprobada por Ley N° 27335, aplicable a las personas y entidades que perciban rentas de tercera categoria®, la infraccién tipificada en el numeral 1 del articulo 178° del Cédigo Tributario se sancionaba con una multa equivalente al 50% del tributo ‘oritido, y la Note (7) de la referida tabla precisaba que para el caso de los tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, el tributo omitido estaba constituido por la diferencia entre el tributo resuitante del periodo 0 ejercicio gravable, obtenido por autoliquidacién 0, en su caso, como producto de la verificacion o fiscalizaci6n, y el declarado como tributo resultante de dicho periodo 0 ejercicio, y en caso de que no se hubiese deciarado el tributo resultante, el tributo omitido seria el obtenido de la verificacion © fiscalizacion, En tanto que la sancién aplicable a la infraccién establecida en el numeral 2 del articulo 178° del Cédigo Tributario era el 50% del saldo, crédito u otro similar determinado indebidamente; 0 100% del monto devuelto indebidamente, de haber obtenido la devolucién Que este Tribunal ha establecido en la Resolucion N° 04084-2-2003, que durante la vigencia de las Tablas de Infracciones y Sanciones de! Cédigo Tributario aprobada por Ley N° 27335, el “tnibuto resultante” se entenderé como ‘tributo a pagar’, el cual se determina luego de aplicarse los saldos a favor de periodos anteriores, asi como las compensaciones, pagos a cuenta y retenciones efectuadas de! impuesto correspondientes al periodo, asi como les de perlodos anteriores que resulten aplicables, por lo que para efecto de calcular el tributo omitido a que se refiere el numeral 1 del articulo 178° del anotado codigo, debera establecerse la diferencia entre el tributo @ pagar que declar6 el contribuyente y el tributo ‘8 pager determinado por la Administracién 0 autoliquidado posteriormente por el contribuyente. Que dado que las Resoluciones de Multa N° 024-002-0028764 a 024-002-0028776, emitidas por las Infracciones tipiicadas en los numerales 1 y 2 del articulo 178° del Cédigo Tributario, se encuentran vinculadas a los reparos a la renta neta imponible contenidos en la Resolucién de Determinacién N° 024- 003-00101167 y los reparos al crédito y débito fiscal contenidos en las Resoluciones de Determinacion N° 024-003-0010155 a 024-003-0010168, coresponde emitir similar pronunciamiento respecto de las ~anotadas resoluciones de multa, en consecuencia, procede confirmar la apelada en este extremo. Resolucién de Multa N° 024-002-0028777 Que la Resolucién de Multa N* 024-002-0028777 (foja 1771) fue girada por la comision de la infraccién tipificada en el numeral 4 del articulo 176" del Cédigo Tributario, por llevar el Registro Control de Activos Fijos N° 1 con atraso mayor al permitido, Que de acuerdo con el numeral 4 del articulo 175° del Cédigo Tributario, antes de la modificacién efectuada por Decreto Legislative N° 953, aplicable al caso de autos, constitula infraccién llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes los libros de contabilidad y otros registros contables, Que en virtud de lo dispuesto en el numeral 7 del articulo 1° de la Resolucién de Superintendencia N° 078-98/SUNAT, los libros de contabilidad y Ios libros y registros contables exigidos por las normas legales yllevados en cualquiera de las formas admitidas legalmente, no podran tener un atraso mayor a 3 meses, tratandose de! Libro Diario, Libro Mayor, Libro de Inventarios y Balances, Registro de Inventario Permanente Valorizado, Registro de Activos - Articulo 117° de la Ley del Impuesto a la Renta, Libro ‘Auxilar, tarjeta o cualquier otro sistema de control de los bienes del activo fio, plazo que sera computado desde 6! mes siguiente de realizadas las operaciones. Que de conformidad con el articulo 112° del Decreto Ley N° 26002, el notario certifica la apertura de libros u hojas sueltas de actas, libros de contablidad u otros que la ley sefale. Que el articulo 113° de la citada norma sefiala que la legalizacién consiste en una constancia puesta en la primera foja util de libro 0 primera hoja suelta, con indicacién del nimero que el notario le asignara, del nombre, de la denominacién o razén social de la entidad, entre otros. Siuacién en la que ee encontraba la recutrente, tal como consta del Comprobante de Informacion Repjstrada que obra a foja 319. Hy Ane‘aA habuna Hiseal N° 02777-1.2015 Que por su parte, el articulo 3° de la Resolucién de Superintendencia N’ 132-2001/SUNAT precisa que 10s libros y registros contables, asi como Ios libros de actas, deben ser legalizados antes de su uso. ‘Que al respecto, en el punto 8 del Anexo 01 del Resultado del Requerimiento N° 00220268" (fojas 1637 ‘a 1639) se dejé constancia que el Registro Auxiliar de Control de Activo Fijo fue legalizado con fecha 31 ‘de mayo de 2004, con numero de legalizacién 8206-04, ante el notario Eduardo de la Lama Rivero: sin ‘embargo, se verificé que registra operaciones desde el mes de diciembre de 2001 (fojas 502 y 503), es decir con un atraso mayor al permitido de acuerdo a las normas citadas anteriormente, incurriendo en la infraccion tipificada en el numeral 4 del articulo 175* del Cédigo Tributario, lo que ha sido corroborado en la presente instancia, por lo que corresponde confirmar la apelada en este extremo, Resolucién de Multa N° 024-002-0028763 Que la Administracién emitié la Resolucién de Multa N° 024-002-0028763, por la comisi6n de la infraccién tipificada por el numeral 1 del articulo 177° del Cédigo Tributario (foja 1788). Que de autos se tiene que el procedimiento que suscita el presente pronunciamiento es un procedimiento ccontencioso tributario iniciado por la recurrente con la interposicion del recurso de reclamacin contra la Resolucién de Multa N° 024-002-0028763, entre otros valores, siendo que mediante la resolucién apelada (foja 1813 vuelta), la Administracién declaré que se deje sin efecto el referido valor, en tal sentido, no existe controversia que sea susceptible de ser analizada en esta instancia, por lo que carece de objeto ‘emitic pronunciamiento respecto a los argumentos de la recurrente, procediendo confirmar la resolucién apelada en dicho extremo. Sin perjuicio de ello, la recurrente tiene expedito su derecho a formular el recurso impugnativo correspondiente contra el nuevo valor que se emita, de ser el caso. Con los vocales Ezeta Carpio, Ramirez Mio, ¢ interviniendo como ponente la vocal Zuniga Dulanto. RESUELVE: REVOCAR la Resolucién de Intendencia N° 0260140029098/SUNAT de 29 de febrero de 2008 en los, extremos referidos a los reparos por diferencia entre lo registrado y lo declarado y uso indebido de los, intereses por préstamo, y CONFIRMARLA en lo demas que contiene, debiendo la Administracién proceder conforme con lo expuesto en la presente resolucion. Registrese, comuniquese y remitase @ la SUNAT, para west ZUNIGA Lay EZETACARPIO RAMIREZ MIO VOCAL PRESIDENTA VOCAL /OCAL thw Huertas Valladares. Secretaria Relatora (e) ZD/HVICMIemh, 3 Notiieado el 22 de marzo de 2006. 2