lase 27. ian Unidad 13 - SOCIEDADES DE CAPITAL E IMPUESTO DE IGUALACION Tratamiento de las rentas en las sociedades: si una sociedad va a pagar IIGG y distribuir dividendos, y esos socios que lo reciben pagan IIGG. Se esta haciendo una doble imputacién del impuesto. Hay que objetivizar el cémo gravar la utilidad para que no se genere nocivamente una doble imposicién A aiz de esto, se crean dos grandes grupos de teorias: 1. Teorias de la separacién: implica tomar por lado a la SC y hacerle tributar por su rentas y por otro lado al accionista en forma independiente y hacerle pagar cuando perciba el dividendo. Es decir, hay claramente una doble imposicién. 2. Teorias de la integracién: se han ocupado de estudiar la interrelacién de las sociedades con las personas humanas con la finalidad de atenuar esta doble imposicion. a. Teoria de las sociedades de personas: consiste en tratar ala sociedad como una sociedad de personas, es decir, que va a tributar en proporcién a cada persona como tributa una sociedad de hecho. Ventaja: no hay doble imposicién. Desventajas: i. empresas grandes con muchos accionistas/ socios se hace imposible de llevar, como cobrar el impuesto a cada uno de ellos? ii, Dejé de reconocer como personalidad fiscal a la sociedad. b. Teoria de las utilidades distribuidas: consiste en que cada socio 0 duefio va a pagar impuesto por /a utilidad que le distribuyan y la sociedad va a pagar impuestos por lo que no distribuya. Desventaja: en el ejercicio siguiente, cuando se distribuyen utilidades que no se habian distribuido. Otro punto importante es que dependiendo la tasa de la sociedad o de los socios, me va a convenir distribuir todo o no. c, Método del pago a cuenta: consiste en que la sociedad va a pagar impuesto por sus rentas, el accionista paga impuesto por sus dividendos pero se va a tomar a cuenta lo que paga la sociedad. Los dos tienen personalidad fiscal, los dos tributan pero se atentia la doble imposicién. Argentina: siempre se le reconocié personalidad fiscal a las sociedades. zCémo propone la ley argentina para atenuar esta doble imposicién?Hasta el 1998, los dividendos eran no computables, es decir, la sociedad ganaba, pagaba impuestos y la sociedad me distribuia dividendos y yo no pagaba impuestos. No habia doble imposicién. En diciembre del '98, sale la ley 25.063, ley que con buen criterio, incorpora el art. 74 bajo el siguiente analisis: supongamos que una S.Anénima que obtiene una renta exenta de impuestos, distribuye dividendos que no eran computables. Por esa renta, no pago nadie. Entonces, se crea el impuesto de igualacién que es un Impuesto a las ganancias que dice que si el monto pagado por la empresa en concepto de dividendos a los accionistas es mayor a la ganancia gravada de la empresa, por el excedente, le retiene e! 35% por impuesto de igualacién a cada uno de sus accionistas. Ejemplo: Utilidad: 100.000, Utilidad gravada: 90,000, Dividendos pagados: 100.000. De los 10.000 retengo 35% a cada accionista que se le pagé dividendos por ese excedente En el afio 2013, CFK necesita plata y coloca un impuesto del 10% adicional sobre la distribucién de dividendos, sin ningiin limite. Es decir, la sociedad retiene el 35% por impuesto de igualacién mas un 10% adicional por este impuesto que colocé CFK. Entonces, las empresas empezaron a dejar de distribuir dividendos. A partir del 2015, con Macri, se va ese impuesto adicional y queda solo el impuesto de igualacién Apartir de 2017, ley 27.430, establecié una reduccién en la alicuota del impuesto a las ganancias. La alicuota del 35% baja al 30% pero cuando distribuya dividendos, me debe pagar el 7% de la distribucién. Con esto, se paga en definitiva el 34,9% Esto generé que las empresas no distribuyeran. Se deroga el impuesto de igualacién de las rentas / utilidades generadas a partir del 1 de enero del 2018 en adelante Con vigencia a partir de los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero del 2021, ley 27.630, no cambia el impuesto de igualacién porque ya esta derogado pero modificé la escala / alicuotas para que sean de manera progresiva * Hasta $ 5.000.000: alicuota del 25% * Mas de $ 5.000.000 y hasta $ 50.000.000: alicuota de! 20% * Mas de $ 50.000.000: alicuota del 35% Adicionalmente, se paga el 7% dependiendo del afio de los dividendos.