Especial

Impuestos

REQUISITOS PARA
OPERAR COMO NO
RESPONSABLES DEL
IVA E INC DURANTE
EL 2023

MARZO 14 DE 2023

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Requisitos para operar como no responsables

del IVA e INC durante el 2023

P
ara el 2023 solo las personas naturales del régimen ordinario deberán cumplir con los mis-
mos requisitos que aplicaron durante el 2022 para operar como no responsables del IVA. La
Ley 2277 de 2022 simplificó los requisitos para las personas naturales del régimen simple. 

Igualmente, durante 2023 se deberán cumplir los mismos requisitos que aplicaron durante 2022
para actuar como no responsables del INC.  Para operar como no responsables del INC, los requi-
sitos serán iguales para todo tipo de personas naturales, sin importar si pertenecen al régimen
ordinario o al régimen simple. 

A continuación te lo explicamos en detalle.

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Tabla de
contenido
Requisitos para operar como no responsables del IVA e INC durante el 2023 2

Requisitos para funcionar como no responsables del IVA 5

Requisitos para funcionar como no responsables del INC 8
IVA e INC de los restaurantes y bares del régimen simple
10
Lo que empezará a suceder a partir del 2023 con el IVA e INC 11

Ajustes al listado de bienes y/o servicios excluidos del IVA 11

1. Mascotas empiezan a ser gravadas con IVA del 19 % 11
2. Juegos de suerte y azar de premio inmediato quedan excluidos del IVA de forma permanente 12
3. Productos elaborados en las cárceles se venderán como excluidos del IVA 12
4. IVA sobre el AIU para los servicios de transporte de valores 13
5. Boletas para espectáculos de toros dejan de ser excluidas del IVA 13
6. Servicios de recaudo de derechos de acceso vehicular a las centrales mayoristas
y el servicio de faenamiento empiezan a ser excluidos del IVA
13

Selección de recursos Actualícese para ti 14

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L
as personas naturales y algunas personas jurídicas, que realicen durante
el año 2023 alguna actividad gravada con IVA o INC y que deseen operar
como no responsables del IVA o del INC (antiguo régimen simplificado del
IVA y del INC), deberán cumplir con todos los requisitos mencionados en los El beneficio transitorio de
parágrafos 3 al 5 del artículo 437 del Estatuto Tributario –ET– y en el artículo exención de IVA para el
512-13 (ibidem). servicio hotelero contemplado
con el artículo 45 de la Ley
2068 de diciembre 2020 y el
Dichas normas tendrán durante el 2023 las mismas versiones que tuvieron
numeral 4 del artículo 65 de
durante el año 2022, excepto por el hecho de que dejaron de tener aplicación la Ley 2155 de septiembre de
los cambios transitorios introducidos con los artículos 56 y 57 de la Ley 2155 2021 terminó en diciembre de
de septiembre 14 de 2021, y porque, adicionalmente, el artículo 74 de la Ley 2022. Además, la Ley 2277 de
diciembre 13 de 2022 también
2277 de diciembre 13 de 2022 le introdujo un importante ajuste al parágrafo 4
hizo 6 ajustes en el listado de
del artículo 437 del ET. bienes y servicios excluidos del
IVA, provocando que a partir
Por tanto, si alguien se dedica durante el año 2023 a vender solamente bienes de enero de 2023 algunos de
o servicios que actualmente estén excluidos del IVA, es claro que no tendrá ellos pasen a estar gravados
y otros que estaban gravados
que figurar en ningún momento como responsable de dicho impuesto. Y solo pasen a estar excluidos.
quienes vendan algún tipo de bien o servicio que sea exento o gravado con
IVA serían quienes se tienen que preocupar por demostrar que sí cumplen
con todos los requisitos de los parágrafos 3 al 5 del artículo 437 del ET para
poder operar como no responsables del IVA.

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Requisitos para funcionar como no responsables del IVA

La versión de los parágrafos 3 al 5 del artículo 437 del ET
vigentes para el año 2023 establecen una importante dife-
renciación para las personas naturales que durante este
año pretendan funcionar como no responsables del IVA.
En efecto, si la persona natural pertenece al régimen
ordinario del impuesto de renta, deberá cumplir con
todos los 9 requisitos mencionados en los parágrafos 3 y
5. Pero si pertenece al régimen simple, entonces solo se
le exigirá cumplir el requisito único que se menciona en
la nueva versión del inciso segundo del parágrafo 4 (que
sus ingresos gravados con IVA no hayan superado en el
año anterior ni el año en curso el monto de 3.500 UVT;
$133.014.000 en el 2022 o $148.442.000 en el 2023).
Además, de acuerdo con lo indicado en el inciso primero
del parágrafo 4 del artículo 437 del ET, durante el 2023
también podrán operar como no responsables del IVA
tanto las personas naturales como las jurídicas que perte-
nezcan al régimen simple y que únicamente se dediquen
a la actividad de tiendas, minimercados y peluquerías (a
ellos no se les exigen otros requisitos adicionales).
Según lo anterior, las personas naturales (sin incluir su-
cesiones ilíquidas) que pertenezcan al régimen ordinario,
cuando realicen alguna de las actividades sujetas al IVA
mencionadas en el artículo 420 del ET (venta de bienes
muebles gravados, prestación de servicios gravados, jue-
gos de suerte y azar gravados, venta de intangibles asocia-
dos a la propiedad industrial, etc.) podrán operar durante
el 2023 como no responsables del IVA (es decir, no tendrán
que facturar, cobrar ni declarar dicho impuesto y en el RUT
les figurará la responsabilidad “49”) solo si cumplen con la
totalidad de los siguientes requisitos:

Requisitos para operar como no responsables de IVA durante el 2023

Para el 2023 solo las personas naturales del régimen que cumplan los requisitos del parágrafo 3 del
artículo 437 del ET podrán operar como no responsables del IVA.
Aquí te contamos los detalles.

Monto de consignaciones
Establecimiento de bancarias, depósitos o
comercio, sede, local inversiones
o negocio
Durante el año anterior o
Donde se ejerza su durante el respectivo año,
actividad, no puede provenientes de actividades
exceder de 1. No ser usuarios gravadas con IVA, no deben
aduaneros superar la suma de 3.500 UVT.

1 2 3 4 5 6 7

Ingresos brutos totales En el establecimiento de Contratos de venta de Los límites anteriores

provenientes de la
actividad
En el año anterior o
en años en curso, no
debieron exceder de
3.500 UVT ($133.014.000
por 2022 y $148.442.000
por 2023).
comercio, sede, local o bienes y/o prestación serán de 4.000
negocio de servicios gravados UVT para aquellos
prestadores de
No pueden desarrollarse En el año anterior o servicios personas
actividades bajo franquicia, en el año en curso naturales que derivan
concesión, regalía, no pueden haberse sus ingresos.
autorización o cualquier celebrado contratos por
otro sistema que implique la valor individual, igual o
explotación de intangibles. superior a 3.500 UVT.

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Requisito Límite (o restricción)

1. En al año anterior (2022), sus ingresos brutos fiscales, provenientes $133.014.000 (3.500 UVT × $38.004). Al respecto, téngase presente
solamente de su actividad operacional gravada con IVA (es decir, los que aunque cumplan con este tope de ingresos brutos en el 2022 y,
provenientes de la venta de bienes corporales muebles o inmuebles por tanto, puedan pertenecer al grupo de los no responsables del IVA
gravados, o de prestación de servicios gravados, o de venta de durante el 2023, en todo caso, frente a la obligación de presentar la
intangibles gravados, o de la ejecución de juegos de suerte y azar declaración de renta del régimen ordinario por el año gravable 2022,
diferentes de loterías), pero sin incluir ingresos por operaciones los topes de ingresos brutos (por cualquier concepto) que deberán
excluidas ni los ingresos extraordinarios que nunca están sujetos al IVA revisar son diferentes, pues según el artículo 1.6.1.1.3.2.7 del DUT
tales como ventas de activos fijos, o herencias, o loterías, o dividendos, 1625 de octubre de 2016, luego de ser modificado con el artículo 1
o salarios, etc. (ver el Concepto Unificado del IVA 001 de junio de del Decreto 2478 de diciembre 20 de 2022, las personas naturales
2003 de la Dian, Título IX, Capítulo II, numeral 2.3), no pudieron haber residentes del régimen ordinario (es decir, las que no se trasladaron
excedido los…  al régimen simple) quedarán obligadas a declarar por el año gravable
2022 cuando sus ingresos brutos por todo concepto hayan superado
los $53.206.000  (1.400 UVT × $38.004).
Aquellas que durante el 2022 se inscribieron en el régimen simple
siempre quedan obligadas a presentar la declaración anual de dicho
régimen y a liquidar el impuesto a cargo con las tablas del artículo
908 del ET.
Nota: la declaración anual del régimen simple del año gravable
2022 se vencerá durante abril de 2023; ver artículo 1.6.1.13.2.50
del DUT 1625 de 2016 luego de ser modificado con el artículo 1 del
Decreto 2487 de diciembre 16 de 2022.
2. Durante el año 2023, sus ingresos brutos fiscales, provenientes $148.442.000 (3.500 UVT × $42.412).
solamente de su actividad operacional gravada con IVA (es decir, los
provenientes de la venta de bienes corporales muebles o inmuebles
gravados, prestación de servicios gravados, venta de intangibles
gravados o de la ejecución de juegos de suerte y azar diferentes de
loterías), pero sin incluir ingresos por operaciones excluidas ni los
ingresos extraordinarios que nunca están sujetos al IVA tales como
ventas de activos fijos, o herencias, o loterías, o dividendos, o salarios,
etc., no pueden llegar a exceder de… 
3. Durante todo el 2023, sus establecimientos de comercio, oficinas, Máximo uno.
locales o sedes de negocio no pueden exceder de… 
4. Durante todo el 2023, en su establecimiento de comercio, oficina, Franquicia, concesión, regalía, autorización o cualquier otro sistema
sede o local le está prohibido desarrollar negocios bajo la modalidad que implique la explotación de intangibles.
de… 
5. Durante todo el 2023 no puede llegar a efectuar operaciones que lo Intervenir directa o indirectamente en las operaciones de
conviertan en “usuario aduanero”, es decir, no puede…  importación y/o exportación de bienes y/o servicios y/o de tránsito
aduanero (consulta nuestra Tabla resumen para diligenciar en el RUT
el Código de Usuario Aduanero).
6. Durante el año anterior (2022) no pudo haber celebrado contratos de $ 133.014.000 (3.500 UVT × $38.004).
venta de bienes o prestación de servicios gravados con IVA por cuantía
individual y superior a… 
7. Durante el año 2023 no puede llegar a celebrar contratos de venta de $ 148.442.000 (3.500 UVT × $42.412).
bienes o prestación de servicios gravados con IVA por cuantía individual
y superior a… 
Nota: si durante el 2023 pretende llegar a firmar un contrato para
vender bienes gravados o prestar servicios gravados, y la cuantía
del contrato va a superar la cifra aquí reseñada, en ese caso deberá
inscribirse como responsable del IVA antes de la celebración del
contrato; ver el inciso segundo del parágrafo 3 del artículo 437 del ET. 
8. Durante el año anterior (2022) sus consignaciones bancarias más $ 133.014.000 (3.500 UVT × $38.004).
inversiones financieras (por ejemplo: aperturas de CDT, compra de
bonos, etc.), realizadas en todo el sistema bancario (ya sea en Colombia
o en el exterior), pero que provengan solamente de ingresos por
operaciones gravadas con IVA no debieron haber excedido de… 
9. Durante el 2023 sus consignaciones bancarias más inversiones $ 148.442.000 (3.500 UVT × $42.412).
financieras (por ejemplo: aperturas de CDT, compra de bonos, etc.)
realizadas en todo el sistema bancario (ya sea en Colombia o en el
exterior), pero que provengan solamente de ingresos por operaciones
gravadas con IVA no pueden exceder de … 

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 Especiales Actualícese – Impuestos
Es importante aclarar que si una persona natural, duran-
te el año 2023, cumple con la totalidad de los anteriores 9
requisitos y, por ello, puede pertenecer al grupo de los no
responsables del IVA, pero en algún momento durante el
2023 termina incumpliendo alguno de los requisitos 2, 3,
4, 5, 7 o 9 antes señalados, en ese caso deberá inscribir-
se como responsable del IVA a partir de la iniciación del
“período siguiente” (ver artículo 508-2 del ET).
Lo anterior significa que empezaría a ser por primera vez
un responsable de IVA y, por tanto, obligado a cobrar y
declarar el IVA de forma bimestral durante el resto del
año 2023 (ver el parágrafo del artículo 600 del ET y el
parágrafo 1 del artículo 24 del Decreto 1794 de agosto
de 2013, el cual quedó recopilado dentro del artículo
1.6.1.6.3 del DUT 1625 de 2016, que fue afectado parcial-
mente con la sentencia del Consejo de Estado de noviem-
bre 3 de 2022 para el Expediente 25406).
Por otro lado, para quienes ya venían operando como
responsables del IVA (antiguo régimen común) antes de
iniciarse el año 2023 debe tenerse presente que el inciso
tercero del parágrafo 3 del artículo 437 del ET sigue indi-
cando que solo se necesita haber permanecido un año en
el grupo de los responsables del IVA (antiguo régimen co-
mún); en tal caso, se les podrá permitir regresar al grupo
de los no responsables del IVA siempre que demuestren
que durante ese año cumplieron con los requisitos para
haber podido pertenecer al grupo de los no responsables
del IVA.
Adicionalmente, el literal “g” del artículo 1.6.1.2.6 del DUT
1625 de 2016 (modificado con el artículo 5 del Decre-
to 1091 de agosto de 2020) sigue exigiendo que los no
responsables del IVA cumplan con figurar inscritos en el
RUT. Sin embargo, como el artículo 160 de la Ley 2010 de
2019 ratificó la derogación del artículo 506 del ET que se
había hecho con la Ley 1943 de 2018, no es obligatorio
que la persona natural que operará como no responsable
del IVA exhiba su RUT en un lugar público.
No responsables del IVA deberán figurar ins-
critos en el RUT cuando realicen operaciones
con terceros responsables del IVA
El inciso tercero del parágrafo 3 del artículo 437 del ET
sigue indicando que los no responsables del IVA deberán
figurar inscritos en el RUT cuando realicen operaciones
de venta de bienes o servicios a favor de terceros que sí
sean responsables del IVA; en tal caso deberán entregar-
les una copia de su inscripción en el RUT.
Además, si se toma en cuenta el texto vigente del literal
“c” del artículo 177-2 del ET, si alguna persona natural
o jurídica (incluso las que no son responsables del IVA)
realiza alguna compra a una persona natural que afirma
pertenecer al universo de los no responsables del IVA, y
necesita que dicha compra sí pueda ser tomada como un
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costo o gasto deducible en su declaración de renta, tam-
bién le tendrá que exigir al vendedor persona natural que
le entregue una copia de su inscripción en el RUT.
De igual forma, el inciso quinto del parágrafo 3 del
artículo 437 del ET, y el artículo 508-1 del ET, siguen
estableciendo que la Dian podrá aplicar varios criterios
especiales para terminar reclasificando de oficio a los no
responsables del IVA y convertirlos en responsables. En-
tre tales criterios figuran: el de estar abriendo y cerrando
establecimientos de comercio varias veces en un mismo
año, y el de estar fraccionando las ventas de un mismo
local entre varios familiares.
Comerciantes no responsables del IVA no
están obligados a llevar contabilidad para
efectos fiscales
Las personas naturales comerciantes podrán seguirse
apegando al Concepto 15456 de febrero de 2006 (que si-
gue vigente), el cual les dice que por pertenecer al grupo
de los no responsables del IVA (antiguo régimen simplifi-
cado del IVA) no estarían obligados a llevar contabilidad
al menos para efectos fiscales.
De igual manera, todos los acogidos al grupo de los no
responsables del IVA (tanto los comerciantes que no
lleven contabilidad acogiéndose a la doctrina de la Dian,
e igualmente los no comerciantes que no están obliga-
dos a llevar contabilidad), seguirían obligados a llevar
el “libro sfiscal de registro de operaciones diarias” que
se menciona como una obligación todavía vigente en el
artículo 616 del ET. Sin embargo, sucede que la Dian, en
su Concepto 46572 de diciembre de 1999, sostiene que
no puede sancionar a quienes no lleven el libro fiscal de
operaciones diarias o lo tengan atrasado.
Soporte fiscal de compras realizadas a no
responsables del IVA
Aunque los no responsables del IVA que pertenezcan
al régimen ordinario del impuesto de renta no estarán
obligados a expedir factura de venta ni documento equi-
valente (ver artículo 616-2 del ET y el artículo 1.6.1.4.3
del DUT 1625 de 2016, modificado con el Decreto 358
de 2020; recuérdese también que el artículo 915 del ET
exige que aquellos que pertenezcan al régimen simple
siempre estarán obligados por esa sola razón a expedir
factura de venta o documentos equivalentes), sucede
que quienes sean sus compradores y necesiten tener un
soporte fiscal por las compras que les realicen sí deberán
seguir elaborando el documento equivalente (documento
soporte en compras a no obligados a facturar) al que se
refiere el artículo 1.6.1.4.12 del DUT 1625 de 2016, luego
de ser modificado con el Decreto 358 de marzo de 2020
y la Resolución 000167 de diciembre 30 de 2021, el cual
debe contar con una resolución de numeración especial y
• Marzo 2023 7
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será electrónico para muchos compradores desde mayo
2 de 2022.
Sumado a lo anterior, cuando alguna persona natural no
responsable del IVA decida facturar de forma voluntaria,
en ese caso deberá hacerlo con el lleno de todos los re-
quisitos formales, es decir, expidiendo factura electrónica
con validación previa, o documento equivalente, e inclu-
yendo la autorización de numeración de la facturación
(ver Resolución 000042 de mayo de 2020).
De otra parte, si alguna persona natural es tipógrafo
elaborador de facturas, en ese caso, aunque pertenezca
al grupo de los no responsables del IVA, sí está obligado
a expedir factura de venta con todos los requisitos (ver el
artículo 618-2 del ET y el artículo 1.6.1.4.2 del DUT 1625 de
2016, modificado con el Decreto 358 de marzo de 2020).
Ahora bien, de acuerdo a lo contemplado en el parágrafo
4 del artículo 616-1 del ET, el artículo 1.6.1.4.26 del DUT
1625 de 2016 (luego de ser modificado con el Decreto
358 de marzo de 2020) y el artículo 85 de la Resolución
000042 de mayo de 2020, si los no responsables del IVA
deciden expedir tiquetes de máquina registradora, tales
documentos no servirán como soporte de los costos o
gastos fiscales para los compradores que necesiten res-
tarlos en sus declaraciones tributarias.
Por último, el artículo 502 del ET indica que los no res-
ponsables del IVA (antiguo régimen simplificado) sí
podrán llevar a sus declaraciones anuales de renta del
régimen ordinario, como un gasto deducible, los valores
del IVA en que incurran cuando adquieran bienes o servi-
cios gravados que se relacionan con su actividad sujeta al
impuesto de renta.

Requisitos para funcionar como no responsables del INC

La norma del artículo 512-13 del ET indica que durante el 2023 los únicos que pueden operar como no responsables
del INC (antiguo régimen simplificado del INC de bares y restaurantes; ver código de responsabilidad “50” en el RUT)
serían las personas naturales (sin incluir a las sucesiones ilíquidas), tanto del régimen ordinario como del régimen
simple, dedicadas a las actividades de restaurantes y bares (las cuales involucran cafeterías, panaderías, pastelerías,
heladerías y fruterías, siempre y cuando no involucren la explotación de franquicias; ver artículos 426, 512-1 y 512-8
del ET) y que cumplan la totalidad de los siguientes requisitos:

1. Sus ingresos brutos provenientes solamente de las acti-
vidades de bares y restaurantes durante el año anterior
no superaron las 3.500 UVT. Por tanto, durante el 2023
pueden pertenecer al grupo de los no responsables del
INC si esos ingresos brutos durante el 2022 no supera-
ron los $133.014.000 (3.500 UVT × $38.004).
2. Durante todo el año 2023 no podrán tener más de un
establecimiento, sede, local o negocio. Además, si en
algún momento a lo largo del año 2023 llegan a abrir un
segundo local o establecimiento, en ese caso se enten-
dería que sí pasarían automáticamente a pertenecer al
grupo de los responsables del INC.

De igual manera, si en algún momento a lo largo del
año 2023 llegan a superar ese tope, entonces perte-
necerían al grupo de los responsables del INC, pero
solamente a partir del año siguiente (2024).
A diferencia de lo que sucede con los no responsables
del IVA, los no responsables del INC solo deberán
revisar al final del año, y no a lo largo de este, el nivel de
ventas gravadas con dicho impuesto, para decidir si se
convierten es responsables del mismo.

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Requisitos para operar como no responsables del INC en 2023

Durante el 2023 solo podrán operar como no responsables del INC las personas naturales dedicadas
a las actividades de restaurantes y bares que cumplan la totalidad de los siguientes requisitos:

1 2
Ingresos brutos provenientes solamente
Establecimiento, sede, local o negocio
de las actividades de bares y restaurantes
Durante todo el año 2023 no podrán
Durante el año anterior no debieron superar
tener más de uno.
las 3.500 UVT ($133.014.000 por 2022).

A raíz de los cambios que los artículos 2 y 19 de la Ley
1943 de 2018 efectuaron a los artículos 426 y 512-1 del ET
(los cuales fueron ratificados otra vez con los artículos 2 y
27 de la Ley 2010 de 2019), quienes se dediquen a pres-
tar servicios de catering empresarial no son responsables
del IVA y solo serán responsables del INC (el cual pueden
dejar de cobrar si se cumple con los dos requisitos antes
mencionados, pues les permitiría pertenecer al universo
de los no responsables del INC).
Sumado a lo anterior, y a causa de los cambios señalados
líneas atrás, se tiene que los restaurantes o bares que
funcionen bajo franquicia volvieron a ser responsables
del IVA y dejaron de ser responsables del INC.
El numeral 11 del artículo 1.6.1.2.1 del DUT 1625 de 2016
(modificado con el artículo 1 del Decreto 678 de mayo de
2022) sigue exigiendo que los no responsables del IVA
cumplan con figurar inscritos en el RUT. En todo caso,
como el artículo 506 del ET está derogado, no es obligato-
rio que mantengan exhibida la copia de la inscripción en el
RUT. Lo anterior lo deben tener en cuenta los no responsa-
bles del INC, pues el artículo 512-14 del ET exige que los no
responsables del INC, antiguo régimen simplificado del INC
de bares y restaurantes, cumplan con las mismas obliga-
ciones mencionadas en dicho artículo 506 del ET.
Debe destacarse también que el parágrafo 3 del artículo
512-13 del ET indica de forma irregular que cuando alguien
sea no responsable del INC y realice operaciones por pres-
tar servicios de bares y restaurantes a alguien que sí sea
responsable del mismo, tendría que entregarle una copia
del RUT. Consideramos que allí hubo una imprecisión de
la ley y que la tarea de entregar una copia del RUT es solo
para cuando se realicen operaciones con personas natura-
les o jurídicas que necesiten deducir en su declaración de
renta el respectivo costo o gasto por los servicios pagados
a la persona no responsable del INC (ver el parágrafo del
artículo 177-2 del ET, que no fue modificado con la Ley
1943 de 2018 ni con la Ley 2010 de 2019).
No responsables del INC no están obligados
a facturar
De acuerdo con el Concepto 17806 de julio 6 de 2017,
los no responsables del INC (antiguo régimen simpli-
ficado del INC) que pertenezcan al régimen ordinario
del impuesto de renta no están obligados a facturar
(tal como no lo están los no responsables del IVA que
al mismo tiempo pertenezcan al régimen ordinario del
impuesto de renta).
En todo caso, como ya se indicó para las personas natu-
rales no responsables del IVA, si una persona natural no
responsable del INC decide facturar de forma voluntaria,
tendría que hacerlo con todos los requisitos (expidiendo
factura de venta o documento equivalente).

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Reclasificación de oficio para no responsa-
bles del INC
Por último, es importante destacar que el parágrafo 4 del
artículo 512-13 del ET indica que la Dian podrá aplicar a
los no responsables del INC de bares y restaurantes los
mismos controles que se aplican a los no responsables
del IVA que figuran en el parágrafo 3 del artículo 437 del
ET y el artículo 508-1 del ET (controles como, por ejemplo,
el de reclasificarlos de oficio al grupo de responsables del
INC si las ventas de un mismo local las fraccionan entre
personas de una misma familia).
Quienes no puedan pertenecer al grupo de no responsa-
bles del INC de bares y restaurantes tendrían que figurar
inscritos en el RUT como responsables del INC y empezar
a cobrarlo y facturarlo, aplicando en todos los casos la
tarifa única del 8 % sobre las bases gravables especiales
que se les definen en los artículos 512-9 a 512-12 del ET.
INC cobrado por responsables contribuyen-
tes del régimen simple
Cuando el INC de bares y restaurantes sí deba ser cobra-
do por los responsables del mismo, dicho tributo no se
puede afectar con ningún tipo de impuesto descontable
y se tendría que declarar en todos los casos de forma bi-
mestral a lo largo del año utilizando el formulario 310. Sin
embargo, si el contribuyente que cobre el INC de bares y
restaurantes decide trasladarse al régimen simple, dicho
INC no lo declararía en los formularios bimestrales 310
del INC, sino que lo incluiría en el formulario 2593 con el
cual se cancelan los anticipos bimestrales obligatorios del
régimen simple, y luego, al final del año, en la declaración
anual del régimen simple, formulario 260, se volvería a
declarar todo el INC generado durante el año, pero se le
restaría obviamente todos los valores previamente antici-
pados a través del formulario 2593.
Sanciones aplicables a la declaración del INC
La declaración bimestral del INC en el formulario 310
para los contribuyentes que se quedan en el régimen
ordinario del impuesto de renta (la cual, al igual que
la declaración del IVA, no es obligatorio presentarla en
ceros; ver Concepto 17357 de julio 4 de 2017) es una
declaración que a partir del 2017 empezó a generar la
responsabilidad penal del artículo 402 del Código Penal,
el cual fue modificado con el artículo 339 de la Ley 1819
de 2016. Además, si no se paga dentro de los 3 meses
contados a partir de la fecha del vencimiento, la Dian
podrá aplicar la sanción del numeral 4 del artículo 657 del
ET y cerrar el establecimiento de comercio durante 3 días.
En todo caso, según el parágrafo 6 de ese mismo artículo
657 del ET, el contribuyente puede conmutar esa sanción
por una sanción en dinero.
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Quienes sí debían cobrar el INC de bares y restaurantes
(por no poder pertenecer al grupo de los no responsables
del INC de bares y restaurantes) deben tener cuidado de
que cuando reciban pagos con tarjetas en sus datáfonos
dicho INC no sea reportado como IVA, pues se trata de
tributos totalmente diferentes.
IVA e INC de los restaurantes y
bares del régimen simple
A través de los artículos 56 y 57 de la Ley 2155 de 2021,
se agregaron dos normas transitorias al Estatuto Tribu-
tario con las cuales se afectó transitoriamente la genera-
ción del IVA o INC en los restaurantes y bares de perso-
nas naturales o jurídicas que funcionaran bajo el régimen
simple.
En primer lugar, si en el restaurante o bar se explotan
franquicias (lo cual los hace responsables del IVA a la
tarifa del 19 %; ver artículo 426 del ET), lo que se hizo fue
agregar un inciso segundo al parágrafo 4 del artículo 437
del ET en el cual se dispuso:
Por el año 2022, tampoco serán responsables del
impuesto sobre las ventas –IVA–, los contribuyentes del
impuesto unificado bajo el régimen simple de tributa-
ción –SIMPLE– cuando únicamente desarrollen activida-
des de expendio de comidas y bebidas de las que trata
el numeral 4 del artículo 908 del Estatuto Tributario.
Y, en segundo lugar, si en el restaurante o bar no se
explotan franquicias (lo cual los haría responsables del
INC a la tarifa del 8 %, excepto si es un restaurante o bar
de persona natural que cumple los requisitos del artículo
512-13 del ET; ver también artículo 426 del ET), lo que se
hizo fue agregar un nuevo parágrafo 5 al artículo 512-13
donde se lee:
Parágrafo 5. Por el año 2022, no serán responsables
del impuesto nacional al consumo de restaurantes y
bares a que hace referencia el numeral 3 del artículo
512-1 de este estatuto, los contribuyentes del impuesto
unificado bajo el régimen simple de tributación –SIM-
PLE– cuando únicamente desarrollen actividades de
expendio de comidas y bebidas de las que trata el
numeral 4 del artículo 908 del Estatuto Tributario.
Por tanto, fue solo durante el 2022 cuando los restauran-
tes o bares de contribuyentes del régimen simple estuvie-
ron excluidos tanto de la obligación de cobrar el respec-
tivo IVA del 19 % como de cobrar el INC del 8 % sobre los
servicios que prestaran. Esto, sin importar si pertenecían
a personas naturales o jurídicas, o sin importar si explota-
ban o no franquicias.
• Marzo 2023 10
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Fue por eso que la Dian, en enero 21 de 2022, expidió un
comunicado n.° 06 dirigido en especial a los restaurantes
del régimen simple que no explotan franquicias y que
quedaban exonerados de cobrar el INC, para indicarles
que si el restaurante o bar era de persona natural en-
tonces en el RUT quitaran el código de responsabilidad
“33 – Responsable del INC”, y lo cambiaran por el “50 – No
responsables del INC”. Pero si el bar o restaurante perte-
necía a una persona jurídica, entonces debían cambiar el
código de responsabilidad “33” por el código “57 – Perso-
na jurídica no responsable del INC”.
Lo que empezará a suceder a partir del
2023 con el IVA e INC
Ahora bien, teniendo en cuenta los cambios introducidos
con la nueva reforma tributaria, Ley 2277 de 2022, lo
único que hicieron los congresistas fue modificar el inciso
segundo del parágrafo 4 del artículo 437 del ET, en el cual
ahora se leerá lo siguiente:
Tampoco serán responsables del impuesto sobre las
ventas –IVA– los contribuyentes personas naturales del
impuesto unificado bajo el régimen simple de tributa-
ción –SIMPLE– cuando sus ingresos brutos sean inferio-
res a tres mil quinientos (3.500) UVT.
a. Si en el restaurante o bar se explotan franquicias (lo
cual lo haría responsable del IVA), y el mismo pertenece
a una persona natural que cumple con lo indicado en
la nueva versión del inciso segundo del parágrafo 4 del
artículo 437 del ET (sus ingresos totales no superan las
3.500 UVT), en ese caso podrá operar como no respon-
sable del IVA (código de responsabilidad 49 en el RUT).
En el caso contrario, si ese restaurante o bar en el que
se explotan franquicias le pertenece a una persona
natural que no cumple esos topes, o le pertenece a
una persona jurídica, en tal caso sí tendrá que volver
a generar el IVA del 19 % en sus ventas, pero al mismo
tiempo podrá volver a tomar como descontable los va-
lores por IVA de sus costos y gastos, los cuales durante
el 2022 se quedaban como mayor valor de los mismos.
b. Si en el restaurante o bar no se explotan franquicias
(lo cual los haría responsables del INC), y si el mismo
le pertenece a una persona natural que cumple los
requisitos indicados en los primeros incisos del artículo
512-13 del ET (tener un solo local cuyos ingresos por
solamente el servicio de bar o restaurante no supera
las 3.500 UVT anuales), entonces podrá operar como
no responsable del INC (código de responsabilidad 50
en el RUT).

Sin embargo, al artículo 512-13 del ET no le realizaron
ningún cambio.
Por consiguiente, se entiende que la nueva situación a
partir del 2023 para los restaurantes y bares de contri-
buyentes que pertenezcan al régimen simple tendría los
siguientes cambios:
Por otro lado, si dicho establecimiento pertenece a una
persona natural que no cumple tales requisitos, o le
pertenece a una persona jurídica, en tal caso sí deberá
cobrar el INC con la tarifa del 8 % y deberá volver a colo-
car en el RUT solo el código “33 – Responsable de INC” y
eliminar el código “57 – Persona jurídica no responsable
del INC”.

Ajustes al listado de bienes y/o servicios excluidos del IVA

Los artículos 72, 73 y 94 de la nueva reforma tributaria, Ley 2277 de 2022, modificaron los artículos 424 (bienes exclui-
dos), 462-1 (servicios gravados sobre el AIU) y 476 (servicios excluidos) del ET, introduciendo de esa forma 6 noveda-
des importantes en materia de los bienes y servicios que se pueden comercializar como excluidos del IVA.

1. Mascotas empiezan a ser gravadas con

IVA del 19 %
En el comienzo del listado de bienes excluidos del IVA – Gallos, gallinas, gansos, vivos”, y “01.06 – Los demás
que figura en el artículo 424 del ET se explica que quienes animales vivos”), los venden como excluidos del IVA.
produzcan o comercialicen diferentes tipos de “animales
Como resultado, el artículo 72 de la nueva reforma tribu-
vivos” (para los cuales existen por ejemplo las partidas
taria modificó la partida “01.06” que figura en el artículo
arancelarias “01.03 – Animales vivos de la especie porci-
424 del ET. Para precisar la norma, a dicho artículo se
na”, “01.04 – Animales vivos de la especie ovina”, “01.05
agregó también un nuevo parágrafo, en el cual se lee:

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Parágrafo 2. Para los efectos del presente artículo y de
conformidad con la reglamentación vigente expedida
por el Ministerio de Salud y el Instituto Colombiano
Agropecuario, se entienden como animales domésticos
de compañía los gatos, perros, hurones, conejos, chin-
chillas, hámster, cobayos, jerbos y mini-pigs.
En este sentido, desde enero 1 de 2023 los animales vivos
domésticos de compañía que se mencionan en el nuevo
parágrafo son los que se deberán empezar a vender como
gravados a la tarifa general del IVA del 19 % (tanto por los
productores como por los simples comercializadores),
pero en tal caso también podrán empezar a tomar como
IVA descontable el valor del IVA que figure en sus costos y
gastos asociados a dicha actividad (antes dicho IVA se de-
bía quedar sumando como mayor valor del costo o gasto).
En consecuencia, quienes produzcan o vendan las mas-
cotas antes mencionadas deben empezar a hacer figurar
en su RUT los códigos “48 – Responsable del IVA” (antiguo
“régimen común del IVA”), o “49 – No responsable del IVA”
(antiguo régimen simplificado del IVA). En este sentido,
desde si van a operar con el código “48 –Responsable del
IVA” (es decir, sí van a generar el IVA en las respectivas
facturas de venta), y nunca habían estado presentando
declaraciones del IVA, y adicionalmente sucede que no
pertenecerán al régimen simple de tributación (ver artícu-
los 903 a 916 del ET), en tal caso deben iniciar presentando
sus primeras declaraciones de IVA del 2023 con periodici-
dad bimestral (ver parágrafo del artículo 600 del ET).
Pero si van a operar con el código “48 – Responsable del
IVA” y al mismo tiempo sucede que sí pertenecerán al
régimen simple de tributación, en tal caso el valor del IVA
(generado y descontable) primero lo tendrán que infor-
mar en los formularios de “anticipos bimestrales obligato-
rios del régimen simple” (formulario 2593) y luego al final
del año presentar la respectiva declaración anual del IVA
(formulario 300).
Los animales vivos
domésticos de compañía que
se mencionan en el nuevo
parágrafo 2 son los que se
deberán empezar a vender
como gravados a la tarifa
general del IVA del 19 %.
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2. Juegos de suerte y azar de premio
inmediato quedan excluidos del IVA de
forma permanente
En el nuevo numeral 19 agregado al artículo 424 del ET
empiezan a figurar como un bien excluido del IVA los “in-
centivos de premio inmediato de juegos de suerte y azar
territoriales”. Al respecto, es necesario destacar que fue
con el artículo 1 del Decreto Ley 808 de junio 4 de 2020
(por el cual se adoptan medidas en el sector juegos de
suerte y azar, con el fin de incrementar los recursos para la
salud e impedir la extensión de los efectos de la pandemia
del COVID-19, en el marco de la emergencia económica,
social y ecológica declarada por medio del Decreto 637
del 6 de mayo del 2020), cuando se había establecido la ex-
clusión del IVA para los juegos de suerte y azar de premio
inmediato, pero sin fijar una duración en el tiempo.
Luego, con la Sentencia de la Corte Constitucional C-381
de septiembre 2 de 2020, y aplicando lo que dispone el
artículo 47 de la Ley 137 de junio 2 de 1994, se dispuso
que el beneficio solo podría aplicarse hasta diciembre 31
de 2021. Y luego, con el numeral 5 del artículo 65 de la
Ley 2155 de septiembre 14 de 2021, se amplió la exclu-
sión del IVA solo hasta diciembre 31 de 2022.
Por tanto, cuando la nueva reforma tributaria del 2022
agrega el nuevo numeral 19 al artículo 424 del ET, lo que
se establece es que la exclusión del IVA para ese tipo de
premios se aplicará de forma permanente.
3. Productos elaborados en las cárceles
se venderán como excluidos del IVA
El artículo 94 de la nueva reforma tributaria estableció que
a partir de enero 1 de 2023 la comercialización de todo tipo
de productos que se elaboren, preparen, confeccionen y
produzcan al interior de los establecimientos de reclusión
empezará a tratarse como operaciones excluidas del IVA.
Esto solo representa un cambio para bienes que al ser fa-
bricados por fuera de las cárceles sí se tendrían que vender
como excluidos o exentos de IVA, pues solo cuando pasen
a ser fabricados dentro de las cárceles entonces el bien ya
no se vendería como gravado sino como excluido de IVA (y
adicionalmente sucedería que el IVA de los costos y gastos
que antes se tomaba como IVA descontable ahora pasaría
a dejarse como mayor valor de los costos y gastos; eso de
igual manera afectaría el nuevo precio final de venta).
Por tanto, para aquellos bienes que se fabrican por fuera
de las cárceles y que siempre se han podido vender como
excluidos de IVA (pues figuran en la norma del artículo
424 del ET) no habría ningún cambio si deciden fabricar-
los dentro de las cárceles. La norma indica a su vez que el
Gobierno nacional reglamentará la materia, especialmen-
te el trámite para identificar los productos que se elabo-
ren, preparen, confeccionen y produzcan al interior de los
establecimientos de reclusión.
• Marzo 2023 12
 Especiales Actualícese – Impuestos
4. IVA sobre el AIU para los servicios de
transporte de valores
El artículo 75 de la reforma tributaria de 2022 modificó
el artículo 462-1 del ET, el cual contempla que algunos
servicios allí mencionados (tales como los de vigilancia, o
los servicios de empresas temporales de empleo, entre
otros) están gravados con el IVA del 19 %, pero solo sobre
el componente del AIU (administración, utilidad e impre-
vistos), el cual, para efectos de liquidar el IVA, no puede
ser inferior al 10 % del valor total facturado.
Por tanto, desde enero 1 de 2023 el mencionado tra-
tamiento especial para generar el IVA se le empezará a
aplicar al servicio de transporte de valores que sea autori-
zado por la Superintendencia de Vigilancia Privada, el cual
anteriormente se consideraba excluido del IVA, pues hacía
parte técnicamente de lo contemplado en el numeral 9 del
artículo 476 del ET (transporte de carga por vía terrestre).
En consecuencia, las personas jurídicas que presten el
servicio de transporte de valores con autorización de la
Superintendencia de Vigilancia Privada tendrán que hacer
figurar en su RUT el código “48 – Responsables del IVA”
(antiguo régimen común) y también podrán empezar a
tomar el IVA de algunos de sus costos y gastos (solo los
que se relacionen con la “administración” de sus opera-
ciones) como un IVA descontable.
Sumado a ello, si no pertenecen al régimen simple de
tributación, entonces sus primeras declaraciones del IVA
de 2023 (en caso de que sea la primera vez que deban pre-
sentarlas) se deberán presentar con periodicidad bimes-
tral. Pero si pertenecen al régimen simple de tributación,
en tal caso el valor del IVA (generado y descontable) prime-
ro lo tendrán que informar en los formularios de “anticipos
bimestrales obligatorios del régimen simple” (formulario
2593) y luego al final del año presentar la respectiva decla-
ración anual del IVA (formulario 300).
Las boletas para ver
espectáculos de toros,
hípicos y caninos dejan
de ser excluidas de IVA
y, por tanto, pasarían a
estar gravadas con la tarifa
general del IVA del 19 %.
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5. Boletas para espectáculos de toros
dejan de ser excluidas del IVA
El artículo 76 de la nueva reforma modificó el numeral
18 del artículo 476 del ET, estableciendo que desde ene-
ro 1 de 2023 las boletas para ver espectáculos de toros,
hípicos y caninos dejan de ser excluidas de IVA y, por
tanto, pasarían a estar gravadas con la tarifa general del
IVA del 19 %, pero en tal caso también se podrá empe-
zar a tomar como IVA descontable el valor del IVA que
figure en los costos y gastos asociados a dicha actividad
(antes dicho IVA se debía quedar sumando como mayor
valor del costo o gasto).
En este orden de ideas, quienes obtengan ingresos por
ese concepto deben empezar a hacer figurar en su RUT
los códigos “48 – Responsable del IVA” (antiguo “régimen
común del IVA), o “49 – No responsable del IVA” (antiguo
régimen simplificado del IVA). Igualmente, si van a operar
con el código “48 – Responsable del IVA” (es decir, sí van a
generar el IVA en las respectivas boletas) y nunca habían
estado presentando declaraciones del IVA, y adicional-
mente sucede que no pertenecerán al régimen simple de
tributación (ver artículos 903 a 916 del ET), deben iniciar
presentando sus primeras declaraciones de IVA del 2023
con periodicidad bimestral (ver parágrafo del artículo 600
del ET).
Pero si van a operar con el código “48 – Responsable del
IVA” y al mismo tiempo sucede que sí pertenecerán al
régimen simple de tributación, el valor del IVA (generado
y descontable) primero lo tendrán que informar en los
formularios de “anticipos bimestrales obligatorios del
régimen simple” (formulario 2593) y luego al final del año
presentar la respectiva declaración anual del IVA (formu-
lario 300).
6. Servicios de recaudo de derechos
de acceso vehicular a las centrales
mayoristas y el servicio de faenamiento
empiezan a ser excluidos del IVA
Por último, el artículo 76 de la reforma modificó los
numerales 24 y 25A del mismo artículo 476 del ET para
establecer que a partir de enero 1 de 2023 el servicio de
recaudo de derechos de acceso vehicular a las centrales
mayoristas de abasto y los servicios de faenamiento de-
jan de estar gravados con IVA a la tarifa general del 19 %
y pasan a estar excluidos del IVA.
• Marzo 2023 13
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Selección de recursos
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Respuestas
Personas naturales del régimen simple que
pueden operar como no responsables
del IVA
¿Qué dispuso la Ley 2277 de 2022 sobre las personas naturales del
régimen simple que pueden operar como no responsables del IVA?

Respuestas
Facturación electrónica por persona natural no
responsable del IVA
¿Si una persona natural que pertenece al régimen ordinario del im-
puesto de renta, y que opera como no responsable del IVA, desea
facturar voluntariamente, en tal caso deberá hacerlo con facturación
electrónica?

Respuestas
Personas naturales no responsables del IVA:
¿deben vigilar sus consignaciones?
¿Las personas naturales que operan como no responsables del IVA
deben estar vigilando su nivel de consignaciones a lo largo del año para
saber si pueden seguir operando como no responsables del IVA?

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Selección de recursos
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Respuestas
Condiciones para pasar de responsable a no
responsable de IVA
¿Cuáles son los términos y condiciones para que una persona natural
pueda pasar de responsable del IVA a no responsable del IVA? ¿Estos
requisitos cambian dependiendo de si el contribuyente pertenece al
régimen ordinario o simple?

Respuestas
Régimen simple: responsables de IVA e INC en
el AG 2023
¿En cuáles casos los restaurantes y bares del régimen simple serán
responsables del IVA y el INC a lo largo del año 2023?

Respuestas
INC deducibles en el impuesto de renta
¿Todos los impuestos nacionales al consumo son deducibles en el
impuesto de renta?

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Selección de recursos
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Respuestas
Reforma tributaria: IVA e INC de
restaurantes en el régimen simple
¿Cómo cambiará a partir de enero de 2023 la tributación sobre el IVA y
el INC de los restaurantes de personas naturales y jurídicas que ope-
ran en el régimen simple de tributación?

Formato
Comparativo de las normas afectadas por la
reforma tributaria – Ley 2277 de 2022
Te presentamos diferentes cuadros comparativos en los que podrás
estudiar los textos de las normas del Estatuto Tributario y de otras
por fuera de dicho estatuto, que fueron modificadas o derogadas con
algún artículo de la reforma tributaria – Ley 2277 de 2022.

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Especial Actualícese:
Requisitos para operar como no responsables del IVA
e INC durante el 2023

ISBN: en trámite
Editora actualicese.com Ltda.
Derechos reservados
© 2023 Editora actualicese.com Ltda.
Edición marzo de 2023, Cali, Colombia

Actualícese
Carrera 101 n.º 15A-52
Ciudad Jardín
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