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UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
CENTRO UNIVERSITARIO DE ORIENTE

SEMINARIO DE CASOS DE CONTABILIDAD
CONTADURÍA PÚBLICA Y ADUDITORÍA
M.A. MANUEL LÓPEZ OLIVA, CPA
COMPENDIO
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN
FINANCIERAS
Por:
ESTUDIANTES DEL 12° SEMESTRE
CHIQUIMULA, GUATEMALA, NOVIEMBRE 2022

CONTENIDO
NIC 1 y NIC 2 .................................................................................................................................. 1
NIC y NIIF PYMES .................................................................................................................... 2
Las NIC...................................................................................................................................... 2
Las NIIF ..................................................................................................................................... 2
Comparativa de NIC 1 con Sección 3 ........................................................................................ 3
Caso práctico ............................................................................................................................. 7
Comparativa de NIC 2 con Sección 13 .................................................................................... 15
Caso práctico ........................................................................................................................... 17
NIC 8 y NIIF 16 ............................................................................................................................. 21
Las NIC y las NIIF .................................................................................................................... 22
Comparativa de normas NIC 8 y Sección 10 .......................................................................... 23
Caso práctico ........................................................................................................................... 26
Datos y definiciones para entender el caso según NIC 8......................................................... 29
Comparativa de normas NIIF 16 y Sección 10 ....................................................................... 34
Caso práctico ........................................................................................................................... 39
NIC 10 y NIIF 17 ........................................................................................................................... 43
Normas comparativas de NIC 10 y Sección 32 ....................................................................... 44
Caso práctico de la NIC 10 ...................................................................................................... 48
Caso práctico de la sección 32 NIIF para PYMES .................................................................. 49
NIIF 17 - Contratos de seguro .................................................................................................. 50
i
Caso práctico de la NIIF 17 ..................................................................................................... 56
NIC 16 y NIC 19 ............................................................................................................................ 61
NIC 16 Propiedades, planta y equipo ...................................................................................... 62
Casos prácticos ........................................................................................................................ 69
Caso comparativo Sección 17 NIIF para PYMES propiedad planta y equipo ........................ 74
NIIF para PYMES Sección 28.................................................................................................. 77
Casos prácticos ........................................................................................................................ 82
Caso comparativo Sección 28 NIIF para PYMES beneficios a los empleados....................... 86
NIC 20, 21 y 23............................................................................................................................... 88
Caso Práctico ........................................................................................................................... 94
Caso Práctico Comparativo ................................................................................................... 103
Caso Práctico ......................................................................................................................... 111
NIC 24, 26 y 28............................................................................................................................. 116
NIC 24 información a revelar sobre partes........................................................................... 117
Comparativa de la NIC 24 con la sección de la NIIF PYMES ............................................ 125
Caso práctico ......................................................................................................................... 128
NIC 26 contabilización e información financiera sobre Planes de beneficio por retiro ... 130
Comparativa de la NIC 26 con la Sección 28 beneficios a los empleados .......................... 136
Caso práctico ......................................................................................................................... 139
NIC 28 – Inversiones en asociadas y negocios conjuntos ..................................................... 140
Comparativa de la NIC 28 con las Secciones de NIIF PYMES ............................................ 144
Caso práctico ......................................................................................................................... 146

ii
............................................................................................................................. 148
Tabla comparativa de NIC 29, 32 y 33 .................................................................................. 149
Ejemplo práctico de NIC 29 .................................................................................................. 156
................................................................................................................................... 179
Tabla de NIC 34 Y NIC 36 ..................................................................................................... 181
................................................................................................................................... 194
NIC 37 ....................................................................................................................................... 195
NIC 38 - Activos intangibles ................................................................................................... 208
Cuadro comparativo de la NIC 38 con la Sección 18 de NIIF para PYMES ................... 225
.................................................................................................................................. 226
NIC 40 Propiedades de inversión ........................................................................................... 228
Caso Práctico no. 1 ................................................................................................................ 233
Caso práctico no. 2................................................................................................................. 235
Caso práctico no.3.................................................................................................................. 238
NIC 41 Agricultura.................................................................................................................. 242
Caso práctico NIC 41............................................................................................................. 249

iii
...................................................................................................................................... 253
NIIF 1 Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de Información

Financiera ................................................................................................................................. 254
Caso practico ......................................................................................................................... 261
NIIF 2 Pagos basados en acciones .......................................................................................... 264
Comparación con la NIIF para PYMES- Sección 26 Pagos basados en acciones ............. 282
Caso práctico - NIIF 2 ........................................................................................................... 283
...................................................................................................................................... 288
NIIF 3 Combinación de negocios ........................................................................................... 289
Sección 19 Combinación de negocios y plusvalía ................................................................. 295
Resumen de la comparación con las niif completas .............................................................. 302
NIIF 4 Contratos De Seguros (NIIF 17) ................................................................................ 304
Caso práctico de la NIIF 4 ..................................................................................................... 309
...................................................................................................................................... 311
NIIF 5 - activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas .. 313
Comparación con NIIF PYMES ............................................................................................ 320
NIIF 6 - Exploración y evaluación de recursos minerales ................................................... 321
Caso práctico 1 - NIIF 5 ........................................................................................................ 329
Caso práctico 2....................................................................................................................... 331
Caso práctico 1 – NIIF 6........................................................................................................ 334
Caso práctico 2....................................................................................................................... 334
Caso práctico 3....................................................................................................................... 336
iv
Caso práctico 4....................................................................................................................... 337
Caso práctico 5....................................................................................................................... 338
Caso práctico 6....................................................................................................................... 339
................................................................................................................................. 343
NIIF 7 - Instrumentos Financieros: Información a Revelar ............................................... 344
NIIF 8 - Segmentos de operación ........................................................................................... 350
NIIF 9 - Instrumentos Financieros ........................................................................................ 360
Caso práctico NIIF 7.............................................................................................................. 370
Caso práctico NIIF 9.............................................................................................................. 370
............................................................................................................................ 374
NIIF 10 - Estados financieros consolidados .......................................................................... 375
Sección 9 - Estados financieros consolidados y separados ................................................... 382
NIIF 11 - Acuerdos conjuntos ................................................................................................ 384
NIIF 12 - Información a revelar sobre participaciones en otras entidades........................ 391
Caso Práctico NIIF 10 Estados Financieros Consolidados.................................................... 397
Caso Práctico NIIF 11 Acuerdos Conjuntos.......................................................................... 401
............................................................................................................................ 411
NIIF 13 - Medición del Valor Razonable .............................................................................. 412
NIIF 14 - Cuentas de diferimientos de actividades reguladas ............................................. 424
NIC 8 - Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores ................... 430
NIIF 15 - Ingresos De Actividades Ordinarias Procedentes De Contratos Con Clientes . 432
Sección 23 NIIF para PYMES - Ingresos de Actividades Ordinarias ................................ 436

v
Caso práctico NIIF 13 - medición del valor razonable .......................................................... 439
Caso práctico NIIF 14 - Cuentas de Diferimiento de actividades Reguladas ........................ 441
vi
NIC 1 y NIC 2
1
NIC y NIIF PYMES
Las NIC
Las Normas de Información Contable son un conjunto de normativas o leyes

internacionales que regulan la información que debe presentarse en los estados
financieros, y la manera en que ésta debe aparecer. Permiten comparar los estados
financieros de comercios y empresas que facturan en países diferentes, y son emitidas
por la International Accounting Standards Board (IASB).
Por ejemplo, la NIC 1 se denomina "Presentación de Estados Financieros", y aborda las

bases para la presentación de los estados financieros que contienen información general;
con el fin de que se pueda comparar con otros del mismo tipo.
De esta forma, se establecen las generalidades para presentar los estados y compararlos,
ya sea dentro de la misma entidad que los gener a, o entre terceros. Además, proporciona
lineamientos para su contenido, facilitando la comprensión internacional.
Las NIIF
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF o IFRS en inglés) son las
encargadas de regular la forma de preparar y pr esentar la información sobre los hechos
económicos que generan las empresas al interactuar con su entorno y el organismo
encargado de emitirlas es el International Financial Reporting Standards Foundation. Se
trata de un conjunto de principios y estándares técnicos de carácter internacional que
determinan el procedimiento que deben seguir las empresas, al preparar y publicar sus
estados financieros.
Por ejemplo, la Sección 3 Presentación de estados financieros tiene como objetivo

asegurar que los primeros estados financieros de una entidad contengan información de
alta calidad, al mismo tiempo que dicha información tenga transparencia para los
usuarios y facilite la comparación de estados financieros; estableciendo un punto de
partida para el inicio del trabajo contable con las NIIF.
2
Para tener un conocimiento profundo sobre las normas internacionales a continuación se
presenta la comparación de la NIC 1: presentación de estados financieros con Sección 3
presentación de estados financieros y la NIC 2: Inventarios con Sección 13: Inventarios.
Comparativa de NIC 1 con Sección 3
Comparación entre NIIF Completas y NIIF para Pymes
NIC 1: PRESENTACION DE SECCION 3 PRESENTACION DE DIFERENCIA

ESTADOS FINANCIEROS ESTADOS FINANCIEROS
Objetivo: Establece las bases Alcance: Esta sección explica la La NIIF para Pymes y la
para la presentación de los presentación razonable de los estados NIIF completa se basa en
estados financieros de financieros, los requerimientos para el los mismos principios
propósito general para cumplimiento de la NIIF para las PYMES para la presentación de
asegurar que los mismos sean y qué es un conjunto completo de estados estados financieros, la
comparables. Esta Norma financieros. única diferencia es que la
establece requerimientos NIIF para Pymes es un
generales para la presentación Un conjunto completo de estados lenguaje más sencillo.
de los estados financieros, financieros de una entidad incluirá:
guías para determinar su En las NIIF para Pymes
a) Un estado de situación financiera a la es posible presentar solo
estructura y requisitos fecha sobre la que se informa.
mínimos sobre su contenido. dos estados de situación
b) Una u otra de las siguientes financiera y en la NIIF
Alcance: Una entidad informaciones: - Un solo estado del Completa cuando los
aplicará esta Norma al resultado integral para el periodo sobre el estados financieros se
preparar y presentar estados que se informa que muestre todas las expresan de forma
financieros de propósito de partidas de ingresos y gastos reconocidas retrospectiva, la norma
información general durante el periodo incluyendo aquellas exige que se presente un
conforme a las Normas partidas reconocidas al determinar el tercer estado de situación
Internacionales de resultado (que es un subtotal en el estado financiera.
Información Financiera del resultado integral) y las partidas de
(NIIF). La NIIF para Pymes no
otro resultado integral, o -Un estado de tiene el requerimiento
Un juego completo de resultados separado y un estado del para que una entidad
estados financieros resultado integral separado. presente un estado de
comprende: c) Un estado de cambios en el patrimonio del situación financiera al
periodo sobre el que se informa. principio del primer
a) un estado de situación periodo.
financiera al final del d) Un estado de flujos de efectivo del
periodo; periodo sobre el que se informa.
b) un estado del resultado y e) Notas, que comprenden un resumen de las
otro resultado integral del políticas contables significativas y otra
periodo; información explicativa.
c) un estado de cambios en el Si los únicos cambios en el patrimonio
patrimonio del periodo; durante los periodos para los que se
d) un estado de flujos de presentan los estados financieros surgen
efectivo del periodo; de ganancias o pérdidas, pago de
dividendos, correcciones de errores de
e) notas, que incluyan un periodos anteriores, y cambios de políticas
resumen de las políticas
3

contables significativas y contables, la entidad puede presentar un

otra información único estado de resultados y
explicativa; información
comparativa con respecto ganancias acumuladas en lugar del estado
al periodo inmediato del resultado integral y del estado de
anterior. cambios en el patrimonio.
f) un estado de situación Una entidad puede utilizar títulos para los

financiera al principio del estados financieros distintos de los usados
primer periodo inmediato en esta Norma en la medida en que no
anterior, cuando una conduzcan a error.
entidad aplique una En un conjunto completo de estados
política contable de forma financieros una entidad presentará cada
retroactiva o haga un re estado financiero con el mismo nivel de
expresión retroactiva de importancia.
partidas en sus estados Presentación Razonable: Los estados
financieros. financieros presentarán razonablemente,
la situación financiera, el rendimiento
Debe presentarse con el
financiero y los flujos de efectivo de una
mismo nivel de importancia
entidad. La presentación razonable
todos los estados financieros
requiere la representación fiel de los
que forman un juego completo
efectos de las transacciones, otros sucesos
de estados financieros.
y condiciones, de acuerdo con las
Y al cumplir con las NIIF se definiciones y criterios de reconocimiento
efectuará, una declaración de de activos, pasivos, ingresos y gastos
que se cumple con las establecidos en la presentación razonable
mismas. de la situación financiera, el rendimiento
financiero y los flujos de efectivo de las
Presentación razonable y PYMES.
cumplimiento de las NIIF
a) Se supone que la aplicación de la
Los estados financieros NIIF para las PYMES, con información
deberán presentar adicional a revelar cuando sea necesario,
razonablemente la situación dará lugar a estados financieros que logren
financiera, el rendimiento una presentación razonable de la situación
financiero, así como los flujos financiera, el rendimiento financiero y los
de efectivo de una entidad. flujos de efectivo de las PYMES.
Esta presentación razonable b) Como se explica en el párrafo 1.5,
requiere la presentación la aplicación de esta NIIF por parte de una
fidedigna de los efectos de las entidad con obligación pública de rendir
transacciones, así como de cuentas no da como resultado una
otros sucesos y condiciones, presentación razonable de acuerdo con
de acuerdo con las esta NIIF.
definiciones y los criterios de Cumplimiento con la NIIF para las
reconocimiento de activos, PYMES
pasivos, ingresos y gastos
establecidos en el Marco Cuando se cumplan la NIIF para las
Conceptual. PYMES, en las notas se debe declarar,
explícita y sin reservas de dicho
Una entidad cuyos estados cumplimiento, sin exceptuar ningún
financieros cumplan las NIIF requerimiento, de lo contrario no se debe
efectuará, en las notas, una declarar. Los estados financieros no
4

declaración, explícita y sin deberán señalar que cumplen la NIIF para

reservas, de dicho las PYMES a menos que cumplan con
cumplimiento. Una entidad no todos los requerimientos de esta Norma.
señalará que sus estados Hipótesis de negocio en marcha
financieros cumplen con las
Una entidad es un negocio en marcha
NIIF a menos que satisfagan
salvo que la gerencia tenga la intención de
todos los requerimientos de
liquidarla o de hacer cesar sus
estas.
operaciones, o cuando no exista otra
Hipótesis de negocio en alternativa más realista que proceder de
marcha una de estas formas.
Una entidad elaborará los Cuando una entidad no prepare los estados
estados financieros bajo la financieros bajo la hipótesis de negocio en
hipótesis de negocio en marcha, revelará este hecho, con las
marcha, a menos que la razones por las que la entidad no se
gerencia pretenda liquidar la considera como un negocio en marcha.
entidad o cesar en su
Frecuencia de la información
actividad, o bien no exista
otra alternativa más realista Una entidad presentará un juego completo
que proceder de una de estas de estados financieros (incluyendo
formas. información comparativa) al menos
anualmente. Cuando se cambie el final del
Base contable de
periodo contable sobre el que se informa
acumulación (devengo)
de una entidad y los estados financieros
Cuando se utiliza la base
anuales se presenten para un periodo
contable de acumulación
superior o inferior al año, la entidad
(devengo), una entidad
revelará: La razón para utilizar un periodo
reconocerá partidas como
inferior o superior.
activos, pasivos, patrimonio,
ingresos y gastos, cuando
éstas satisfagan las
definiciones y los criterios de
reconocimiento previstos para
tales elementos en el Marco
Conceptual.
Compensación
Una entidad no compensará
activos con pasivos o ingresos
con gastos a menos que así lo
requiera o permita una NIIF.
Frecuencia de la
información
Una entidad presentará un
juego completo de estados
financieros (incluyendo
información comparativa) al
menos anualmente. Sin
embargo, cuando se presente
los estados financieros para
un periodo contable superior
o inferior a un año, revelará,
5

el motivo de dicha
presentación y debe
especificar que dicha
información no es
comparable.
Se debe presentar como
mínimo, dos estados de
situación financiera, dos
estados del resultado y otro
resultado integral del periodo,
dos estados del resultado del
periodo separados (si los
presenta), dos estados de
flujos
de efectivo y dos estados de
cambios en el patrimonio, y
notas relacionadas.
Información a revelar sobre
políticas contables
Debe incluir:
(a) la base de medición
utilizada.
(b) las otras políticas
contables utilizadas que sean
relevantes para la
comprensión de los estados
financieros.
Una entidad revelará en las
notas:
(a) el importe de los
dividendos propuestos o
anunciados antes de que los
estados financieros hayan
sido autorizados para su
emisión, que no hayan sido
reconocidos como
distribución a los propietarios
durante el periodo, así como
los importes correspondientes
por acción; y
(b) el importe de cualquier
dividendo preferente de
carácter acumulativo que no
haya sido reconocido.
6
Caso práctico
La empresa familiar Grupo 1-A, S.A, presenta la siguiente información al 31 de

diciembre del 2021
1) Unos terrenos por importe de 1 millón de quetzales y unos edificios por Q. 500,000. La
amortización acumulada por los edificios es de Q.10,000.
2) Maquinaria valorada en Q.300,000. Amortización acumulada de Q10,000.
3) Propiedad inmobiliaria valorada en Q.500,000.
4) Mobiliario por valor Q.10,000.
5) Producción acabada por Q.20,000; y producción en curso por Q.30,000.
6) Un saldo de Q.100,000 mil de clientes con vencimiento a 90 días.
7) Efectivo y equivalentes de tesorería Q.100,000.
8) El capital está compuesto por 1,000 acciones de Q.1,000 cada una. Durante el ejercicio
se ha ampliado el capital en 500 acciones de Q1,000.
9) La empresa tiene un préstamo que adquirió con una entidad financiera. Las cuotas son
lineales a través de pagos mensuales de Q.10,000 (en concepto de amortización
financiera). Quedan pendientes de pago 10 cuotas.
10) El saldo de los acreedores comerciales es:
a) Q.400,000 con vencimiento a 16 meses
b) Q.200,000 con vencimiento a 120 días.
11) Las empresas tienen unos activos por impuestos diferidos por importe de Q.20,000.
12) Ingresos derivados de ventas: 1 millón
7
13) La empresa tiene un préstamo a largo plazo por valor de 100,000, los intereses anuales
han sido de 10,000.
14) Las compras a proveedores han ascendido a Q400,000.
15) La empresa tiene una propiedad inmobiliaria alquilada por Q100,000 anuales.
16) Los gastos de personal han ascendido a Q 370,000
17) La enajenación de una máquina ha generado unos beneficios de Q20,000.
18) Los gastos de amortización ascienden a Q20,000
19) Existencias iníciales producción acabada: Q10,000
20) Las existencias finales producción acabada: Q20,000
21) Las existencias finales de la producción en curso son Q30,000, no había existencias
iníciales.
Se pide:
a) Elaborar el balance de Situación según NIC 1.
b) Elaborar la cuenta de resultados según la NIC 1 y según
i. el método de la naturaleza de los gastos y
c) según el método de la función de los gastos (método del “coste de las ventas”).
d) Elaborar el Estado de cambios en el patrimonio para el año 2021.
8
9
Justificación
La NIC 1 establece:
- Párrafo 51: Una entidad identificará claramente cada estado financiero y las notas, para
que la información presentada sea comprensible: el nombre de la entidad u otra forma de
identificación de la misma; si los estados financieros pertenecen a una entidad individual
o a un grupo de entidades; la fecha del cierre del periodo sobre el que se informa o el
periodo cubierto por el juego de los estados financieros o notas; y la moneda de
presentación.
- Párrafo 54: El estado de situación financiera incluirá partidas que presenten los
siguientes importes: propiedades, planta y equipo; propiedades de inversión; inventarios;
deudores comerciales y otras cuentas por cobrar; efectivo y equivalentes al efectivo;
acreedores comerciales y otras cuentas por pagar; pasivos y activos por impuestos
diferidos y capital emitido.
- Párrafo 56: Cuando una entidad presente en el estado de situación financiera los activos
clasificados en corrientes o no corrientes, y los pasivos en corrie ntes o no corrientes
como clasificaciones separadas no clasificará los activos (o los pasivos) por impuestos
diferidos como activos (o pasivos) corrientes.
. En el párrafo 60 establece la Distinción entre partidas corrientes y no corrientes: Una

entidad presentará sus activos corrientes y no corrientes, así como sus pasivos corrientes
y no corrientes, como categorías separadas en su estado de situación financiera,
- En los Párrafos 66 y 69 establece la clasificación de los Activos Corrientes y Activos

No corrientes, y los Pasivos Corrientes y No corrientes
- Párrafo 79 explica la información a revelar, sea en el estado de situación financiera, en

el estado de cambios en el patrimonio o en las notas la forma que se deben presentar el
capital en acciones: el número de acciones autorizadas; el número de acciones emitidas
10
y pagadas totalmente, así como las emitidas, pero aún no pagadas en su totalidad; el
valor nominal de las acciones, o el hecho de que no tengan valor nominal.
Método de la naturaleza de los gastos
EMPRESA FAMILIAR GRUPO 1-A, S.A.

ESTADO DE RESULTADOS
TERMINADO Al 31 DE DICIEMBRE DE 2021
(CIFRAS EXPRESADAS EN QUETZALES)
Ingresos Ordinarios Q 1,000,000.00
Otros ingresos Q 120,000.00
Total ingresos Q 1,120,000.00
Variación de las existencias de Productos terminados y en proceso -Q 40,000.00
Consumo de materias primas Q 400,000.00
Gastos por retribuciones a empleados Q 370,000.00
Gastos de amortización Q 20,000.00
Gastos financieros Q 10,000.00
Total gastos Q 760,000.00
Ganancia antes de impuesto Q 360,000.00
Método de la función de los gastos o costo de las ventas:
Ingresos ordinarios Q 1,000,000.00

Costo de ventas Q 360,000.00
Margen bruto Q 640,000.00
Otros ingresos Q 120,000.00
Gastos financieros Q 10,000.00
Gastos por retribuciones a empleados Q 370,000.00
Gastos de amortización Q 20,000.00
Ganancia antes de impuesto Q 360,000.00
11
Justificación:
La NIC 1 establece:
Respecto a la información mínima que se debe incluir, según el párrafo 82, la sección
del resultado del periodo o el estado del resultado del periodo incluirán las partidas que
presenten los importes siguientes para el periodo: ingreso s de actividades ordinarias,
presentando por separado; costos financieros; gasto por impuestos;
- De acuerdo al párrafo 102, la primera forma de desglose es el método de la “naturaleza

de los gastos”. Una entidad agrupará gastos dentro del resultado de acuerdo con su
naturaleza (por ejemplo, depreciación, compras de materiales, costos de transporte,
beneficios a los empleados y costos de publicidad) y no los redistribuirá atendiendo a las
diferentes funciones que se desarrollan en la entidad. Este método resulta fácil de aplicar,
porque no es necesario distribuir los gastos en clasificaciones funcionales
- De acuerdo al párrafo 103, la segunda forma de desglose es el método de la “función

de los gastos” o del “costo de las ventas”, y clasifica los gastos de acuerdo con su función
como parte del costo de las ventas o, por ejemplo, de los costos de actividades de
distribución o administración. Como mínimo una entidad revelará, según este método,
su costo de ventas de forma separada de otros gastos. Este método puede proporcionar a
los usuarios una información más relevante que la clasificación de gastos por naturaleza,
pero la distribución de los costos por función puede requerir asignaciones arbitrarias, e
implicar la realización de juicios de importancia.
GRUPO 1-A.S.A
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
TERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2021
(CIFRAS EXPRESADAS EN QUETZALES)
Descripción Capital suscrito Resultados acumulados Total

Saldo a 31/12/2021 Q 1,000,000.00 Q 1,000,000.00
Ampliación de capital Q 500,000.00 Q 500,000.00
Beneficio del periodo Q 360,000.00 Q 360,000.00
Saldo a 31.12.2021 Q 1,500,000.00 Q 360,000.00 Q 1,860,000.00
12
Justificación
La NIC 1 establece:
-En el párrafo 108, los componentes de patrimonio incluyen, por ejemplo, cada una de
las clases de capitales aportados, el saldo acumulado de cada una de las clases que
componen el otro resultado integral y las ganancias acumuladas.
- En el párrafo 109, los cambios en el patrimonio de una entidad, entre el comienzo y el

final del periodo sobre el que se informa, reflejarán el incremento o la disminución en
sus activos netos en dicho periodo. Excepto por lo que se refiere a los cambios que
procedan de transacciones con los propietarios en su condición de tales (como, por
ejemplo, aportaciones de patrimonio, las recompras por la entidad de sus propios
instrumentos de patrimonio y los dividendos) y los costos directamente relacionados con
estas transacciones, la variación integral del patrimonio durante el periodo representa el
importe total de ingresos y gastos, incluyendo ganancias o pérdidas, generadas por las
actividades de la entidad durante el periodo.
- Párrafo 79 explica la información a revelar, en el estado de cambios en el patrimonio,

la forma que se debe presentar el capital en acciones: el número de acciones autorizadas;
el número de acciones emitidas y pagadas totalmente, así como las emitidas, pero aún no
pagadas en su totalidad; el valor nominal de las acciones, o el hecho de que no tengan
valor nominal.
13
Estado de Flujo de Efectivo
14
Comparativa de NIC 2 con Sección 13
NIC 2: INVENTARIOS SECCION 13: INVENTARIOS DIFERENCIA
El objetivo de esta Norma es Esta sección establece los La sección 13 de NIIF

prescribir el tratamiento contable de principios para el reconocimiento y para Pymes no explica el
los inventarios; suministra una guía medición de los inventarios. Los valor neto realizable, en
práctica para la determinación de inventarios son activos: la misma forma como lo
ese costo, así como para el hace la NIC 2 plena.
subsiguiente reconocimiento como (a) poseídos para ser vendidos en el
un gasto del periodo, incluyendo curso normal de las operaciones;
también cualquier deterioro que (b) en proceso de producción con
rebaje el importe en libros al valor vistas a esa venta; o
neto realizable. También suministra
directrices sobre las fórmulas del (c) en forma de materiales o
costo que se usan para atribuir suministros que se consumirán
costos a los inventarios. en el proceso de producción o en
la prestación de servicios.
Esta Norma no se aplica a:
Medición de los inventarios
a) los instrumentos financieros
(véanse las NIC 32 y NIIF 9; y Una entidad medirá los inventarios
al importe menor entre el costo y el
b) los activos biológicos relacionados precio de venta estimado menos los
con la actividad agrícola y costos de terminación y venta.
productos agrícolas en el punto de
cosecha o recolección (véase la Distribución de los costos
NIC 41 Agricultura). indirectos de producción
Medición de los inventarios Una entidad distribuirá los costos
indirectos fijos de producción entre
Los inventarios se medirán al costo los costos de transformación sobre
o al valor neto realizable, según cual la base de la capacidad normal de
sea menor. los medios de producción.
Fórmulas de cálculo del costo Fórmulas de cálculo del costo
El costo de los inventarios de Una entidad medirá el costo de los
productos que no son habitualmente inventarios de partidas que no son
intercambiables entre sí, así como de habitualmente intercambiables y de
los bienes y servicios producidos y los bienes y servicios producidos y
segregados para proyectos segregados para proyectos
específicos, se determinará a través específicos, utilizando
de la identificación específica de sus identificación específica de sus
costos individuales. costos individuales.
El costo de los inventarios, distintos Una entidad medirá el costo de los
de los tratados en el párrafo 23, se inventarios, utilizando los métodos
asignará utilizando los métodos de de primera entrada primera salida
primera entrada primera salida o (FIFO) o costo promedio
costo promedio ponderado. ponderado.
Reconocimiento como un gasto Reconocimiento como un gasto
15
NIC 2: INVENTARIOS SECCION 13: INVENTARIOS DIFERENCIA

Cuando los inventarios sean Cuando los inventarios se vendan,
vendidos, el importe en libros de los la entidad reconocerá el importe en
mismos se reconocerá como gasto libros de éstos como un gasto en el
del periodo en el que se reconozcan periodo en el que se reconozcan los
los correspondientes ingresos de correspondientes ingresos de
operación. actividades ordinarias.
Información a revelar Información a revelar
En los estados financieros se Una entidad revelará la siguiente
revelará la siguiente información: información:
(a) las políticas contables adoptadas (a) Las políticas contables
para la medición de los inventarios, adoptadas para la medición de los
incluyendo la fórmula del costo que inventarios, incluyendo la fórmula
se haya utilizado; de costo utilizada.
(b) el importe total en libros de los (b) El importe total en libros de
inventarios, y los importes parciales los inventarios y los importes en
según la clasificación apropiada libros según la clasificación
para la entidad; apropiada para la entidad.
(c) el importe en libros de los (c) El importe de los
inventarios que se llevan al valor inventarios reconocido como gasto
razonable menos los costos de venta; durante el periodo.
(d) el importe de los inventarios (d) Las pérdidas por deterioro
reconocido como gasto durante el del valor reconocidas o revertidas
periodo; en el resultado
(e) el importe de las rebajas de valor (e) El importe total en libros de
de los inventarios que se ha los inventarios pignorados en
reconocido como gasto en el garantía de pasivos.
periodo.
(f) el importe de las reversiones en
las rebajas de valor anteriores, que
se ha reconocido como una
reducción en la cuantía del gasto por
inventarios en el periodo.
(g) las circunstancias o eventos que
hayan producido la reversión de las
rebajas de valor, de acuerdo con el
referido párrafo 34; y
(h) el importe en libros de los
inventarios pignorados en garantía
del cumplimiento de deudas.
16
Caso práctico
Planteamiento
La empresa “Grupo 1 A, S.A.” se dedica a la venta de pantalones importados. En enero

de 2022 ha adoptado las Normas Internacionales de Información Financiera -NIIF- y las
Normas Internaciones de Contabilidad -NIC-, como su Marco de Información Financiera
Aplicable.
De esta cuenta la empresa ha decidido actuar bajo el párrafo 25 de la NIC 2 Inventarios

y utilizar la fórmula del costo promedio ponderado para costear sus operaciones de
inventarios.
Al 31 de diciembre de 2021 la empresa contaba con los siguientes productos.
Precio de Otros gastos

Cantidad Descripción Costo
venta de venta
100 Pantalón de tela, talla 30 Q 90.00 Q 150.00 Q 30.00
Durante el mes de enero de 2022 se realizaron movimientos por los siguientes montos:
Se importaron 200 pantalones de tela talla 40 que fueron compradas en México a un

precio unitario de Q. 40.00 los costos de transporte desde la empresa a la frontera
sumaron Q.1,000.00, en frontera guatemalteca se pagaron derechos arancelarios por un
monto de Q.500.00 más el valor del impuesto al valor agregado cuya tasa actualmente es
del 12%.
Se vendieron 100 pantalones de tela, talla 40, a un precio de Q.150.00, al contado
Con la información anterior se solicita:
Determinar si al momento de adopción se requieren ajustes o no sobre las mercaderías.

De requerir ajustes estos deben de quedar registrados contablemente.
Determinar y contabilizar el costo de la importación de mercaderías.
17
Realice registro auxiliar de inventario de la empresa para el producto pantalón de tela
talla 40 al costo.
Solución:
De acuerdo con la NIC 2, la solución es la siguiente: al 1 de enero de 2022 la empresa

debe de realizar las siguientes operaciones para evaluar sus inventarios y determinar si
se deben de contabilizar al costo o al valor neto realizable.
De acuerdo a la NIC 2, el producto 3 Pantalón de tela, talla 40 requiere un ajuste por

Q.10.00 por cada pantalón ya que el valor neto realizable es inferior al costo registrado
en los registros contables de la empresa.
El registro queda de la siguiente manera:
Partida Descripcion Debe Haber

P#1 1/01/2022
Gasto por Ajuste de los Inventarios a VNR 1,000.00
A: Provisión por desvalorización de inventarios 1,000.00
Registro por desvalorización de inventarios por haber
adoptado las NIIF como marco de información financiera 1,000.00 1,000.00
18
Para el caso de la importación el registro contable es el siguiente:
La partida contable es la siguiente:

P#1 3/01/2022
Inventario de Mercaderías 19,500.00
IVA Crédito 2,340.00
A: Bancos 21,840.00
Registro de importación de mercadería de 200 pantalones, talla 40,
a un costo unitario de Q.97.50 más IVA 21,840.00 21,840.00
La partida de la venta:

P#3 05/01/2022
Bancos 15,000.00
A: Ventas 15,000.00
Registro de la venta de mercaderías. 15,000.00 15,000.00
(ver Anexo )
19
Anexo
Estados financieros conforme las NIIF PYMES
Estado de Situación Financiera o Balance general del caso 1, de la NIC 1
Respecto a este estado, la NIIF PYMES menciona que la información es más detallada.
Estado de Resultados del caso 1 de la NIC 1
20
NIC 8 y NIIF 16
21
Las NIC y las NIIF
Las Normas Internacionales de Contabilidad –NIC- y las Normas de Información
Financiera –NIIF- reglamentan la información que debe registrase y presentarse en los
estados financieros con el propósito de tener claridad al momento de su análisis ya
que sus objetivo principal es mejorar la fiabilidad de los estados financieros
presentados por una entidad.
Dentro de los beneficios que nos proporciona la correcta aplicación, aparte de la

confiabilidad es que nos permite definir las decisiones más acertadas q ue la entidad
necesite.
Las normas están clasificadas en dos grupos:
Niif Completas: Están orientadas a las empresas que cotizan en bolsa de valores, es decir
grandes empresas.
Niif Para PYMES: Están orientadas a las medianas y pequeñas empresas que no co tizan
en bolsa.
A continuación se presentan de forma comparativa las normas NIC 8, Sección 10 Niif

para PYMES, Niif 16 y Sección 20 para Pymes con el propósito de estudiarlas,
analizarlas, compararlas y casos prácticos en función de cada norma para poder
identificar y determinar las diferencias que presentan cada una en su aplicación.
22
Comparativa de normas NIC 8 y Sección 10
NIC 8 Sección 10 NIIF para PYMES

Políticas Contables, Cambios en las Políticas de Contabilidad, estimados y errores
Estimaciones contables y Errores
Objetivo: Objetivo:
El objetivo de esta Norma es prescribir los criterios El objetivo de esta NIIF trata específicamente una
para seleccionar y modificar las políticas contables, transacción u otro suceso o condición, una entidad
así como el tratamiento contable y la información a aplicará esta NIIF. Sin embargo, la entidad no necesitará
revelar acerca de los cambios en las políticas seguir un requerimiento de esta NIIF, si el efecto de
contables, de los cambios en las estimaciones hacerlo no fuera material.
contables y de la corrección de errores. La Norma
trata de realzar la relevancia y fiabilidad de los Definiciones:
estados financieros de una entidad, así como la ✓ Las Políticas contables: son principios, bases,
comparabilidad con los estados financieros emitidos convenciones, reglas procedimientos específicos que
por ésta en periodos anteriores, y con los elaborados adopta una empresa para la preparación presentación
por otras entidades. de estados financieros, y no solamente con este
Los requisitos de información a revelar relativos a objetivo se crean políticas, también se aplican para las
políticas contables, excepto los referentes a cambios áreas administrativas, comerciales y productivas de
en las políticas contables, han sido establecidos en la una entidad.
NIC 1 Presentación de Estados Fi nancieros. Alcance:
Definiciones: Esta sección proporciona una guía para la selección y
Los siguientes términos se usan en esta Norma con aplicación de las políticas contables que se usan en la
los significados especificados: preparación de estados financieros. También abarca los
cambios en las estimaciones contables y correcciones de
✓ Políticas contables son los principios, bases, errores en estados financieros de periodos anteriores.
acuerdos reglas y procedimientos específicos
adoptados por la entidad en la elaboración y Reconocimiento:
presentación de sus estados financieros. cuando una entidad haya elegido seguir la NIC 39
✓ Un cambio en una estimación contable es un Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición en
ajuste en el importe en libros de un activo o de lugar de seguir la Sección 11 Instrumentos Financieros
un pasivo, o en el importe del consumo periódico Básicos y la Sección 12 Otros Temas relacionados con los
de un activo, que se produce tras la evaluación Instrumentos Financieros como permite el párrafo 11.2, y
de la situación actual del elemento, así como de cambian los requerimientos de la NIC 39, la entidad
los beneficios futuros esperados y de las contabilizará ese cambio de política contable de acuerdo
obligaciones asociadas con los activos y pasivos con las disposiciones transitorias, si las hubiere,
correspondientes. Los cambios en las especificadas en la NIC 39 revisada; y una entidad
estimaciones contables son el resultado de nueva contabilizará cualquier otro cambio de política contable
información o nuevos acontecimientos y, en de forma retroactiva (véase el párrafo 10.12).
consecuencia, no son correcciones de errores. Información a Revelar:
✓
• Información a revelar sobre un cambio de política
✓ Las Normas Internacionales de Información contable
Financiera (NIIF) son las Normas e
Cuando una modificación a esta Norma tenga un efecto en
Interpretaciones adoptadas por el Consejo de
el periodo corriente o en cualquier periodo anterior, o
Normas Internacionales de Contabilidad (IASB).
pueda tener un efecto en futuros periodos, una entidad
Comprenden:
revelará:
(a) Normas Internacionales de Información
(a) la naturaleza del cambio en la política contable;
Financiera (NIIF);
(b) el importe del ajuste para cada partida afectada de los
(b) Normas Internacionales de Contabilidad; y estados financieros para el periodo corriente y para cada
(c) las Interpretaciones desarrolladas por el Comité
de Interpretaciones de las Normas Internacionales de
23
Información Financiera (CINIIF) o bien emitidas por periodo anterior del que se presente información, en la
el anterior Comité de Interpretaciones (SIC). medida en que sea practicable;
Materialidad (o importancia relativa). Las omisiones (c) el importe del ajuste relativo a periodos anteriores a
o inexactitudes de partidas son materiales o tienen los presentados, en la medida en que sea practicable; y
importancia relativa si pueden, individualmente o en
su conjunto, influir en las decisiones económicas (d) una explicación en el caso de que la determinación de
tomadas por los usuarios sobre la base de los estados los importes a revelar de los apartados (b) o (c) no sea
financieros. La materialidad (o importancia relativa) practicable.
depende de la magnitud y la naturaleza de la omisión
• Información a revelar sobre un cambio en una
o inexactitud, enjuiciada en función de las
estimación
circunstancias particulares en que se hayan
producido. La magnitud o la naturaleza de la partida, Una entidad revelará la naturaleza de cualquier cambio en
o una combinación de ambas, podría ser el factor una estimación contable y el efecto del cambio sobre los
determinante. activos, pasivos, ingresos y gastos para el periodo
corriente. Si es practicable para la entidad estimar el
✓ Errores de periodos anteriores son las
efecto del cambio sobre uno o más periodos futuros, la
omisiones e inexactitudes en los estados
entidad revelará estas estimaciones.
financieros de una entidad, para uno o más
periodos anteriores, resultantes de un fallo al • Información a revelar sobre errores de periodos
emplear o de un error al utilizar información anteriores
fiable que:
Una entidad revelará la siguiente información sobre
(a) estaba disponible cuando los estados financieros errores en periodos anteriores:
para tales periodos fueron formulados; y
(a) la naturaleza del error del periodo anterior;
(b) podría esperarse razonablemente que se hubiera
conseguido y tenido en cuenta en la elaboración y (b) para cada periodo anterior presentado, en la medida en
presentación de aquellos estados financieros. que sea practicable, el importe de la corrección para cada
partida afectada de los estados financieros;
Dentro de estos errores se incluyen los efectos de
errores aritméticos, errores en la aplicación de (c) en la medida en que sea practicable, el importe de la
políticas contables, la inadvertencia o mala corrección al principio del primer periodo anterior sobre
interpretación de hechos, así como los fraudes. el que se presente información; y
✓ La aplicación retroactiva consiste en aplicar (d) una explicación si no es practicable determinar los
una nueva política contable a transacciones, importes a revelar en los apartados (b) o (c).
otros sucesos y condiciones, como si ésta se
hubiera aplicado siempre. Alcance
✓ La reexpresión retroactiva consiste en corregir Esta Norma se aplicará en la selección y aplicación de

el reconocimiento, medición e información a políticas contables, así como en la contabilización de los
revelar de los importes de los elementos de los cambios en éstas y en las estimaciones contables, y en la
estados financieros, como si el error cometido en corrección de errores de periodos anteriores.
periodos anteriores no se hubiera cometido El efecto impositivo de la corrección de los errores de
nunca. periodos anteriores, así como de los ajustes retroactivos
La aplicación de un requisito será impracticable efectuados al realizar cambios en las políticas contables,
cuando la entidad no pueda aplicarlo tras efectuar se contabilizará de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a las
todos los esfuerzos razonables para hacerlo. Para un Ganancias, y se revelará la información requerida por esta
periodo anterior en particular, es impracticable Norma.
aplicar un cambio en una política contable Reconocimiento Y Medición:
retroactivamente o realizar una reexpresión
retroactiva para corregir un error si: El reconocimiento del efecto del cambio en la estimación
contable para el periodo corriente y los periodos futuros
(a) los efectos de la aplicación o de la reexpresión afectados por dicho cambio.
retroactiva no son determinables;
(b) la aplicación o la reexpresión retroactivas
implican establecer suposiciones acerca de cuáles
24
hubieran podido ser las intenciones de la gerencia en Las definiciones, criterios de reconocimiento y conceptos
ese periodo; o de medición para activos, pasivos, ingresos y gastos
contenidos en el Marco Conceptual.
(c) la aplicación o la reexpresión retroactivas
requieren estimaciones de importes significativos, y El reconocimiento prospectivo del efecto del cambio en
que sea imposible distinguir objetivamente una estimación contable significa que el cambio se apli ca
información de tales estimaciones que: a las transacciones, otros eventos y condiciones, desde la
fecha del cambio en la estimación.
(i) suministre evidencia de las circunstancias que
existían en la fecha o fechas en que tales importes Información a Revelar:
fueron reconocidos, medidos o fue revelada la
correspondiente información; y La entidad revelará la naturaleza e importe de cualquier
cambio en una estimación contable que haya producido
(ii) hubiera estado disponible cuando los estados efectos en el periodo corriente, o que se espere vaya a
financieros de esos periodos anteriores fueron producirlos en periodos futuros, exceptuándose de lo
formulados a partir de otra información. anterior la revelación de información del efecto sobre
periodos futuros, en el caso de que fuera impracticable
✓ La aplicación prospectiva de un cambio en una estimar ese efecto. 40 si no se revela el importe del efecto
política contable y del reconocimiento del efecto en periodos futuros debido a que la estimación es
de un cambio en una estimación contable impracticable, la entidad revelará este hecho.
consiste, respectivamente, en:
(a) la aplicación de la nueva política contable a las
transacciones, otros sucesos y condiciones
ocurridos tras la fecha en que se cambió la
política.
25
Caso práctico
Estado de situación financiera

Del 01 de enero al 31 de diciembre 20XX
Activo
Corriente Q 325,000.00
Caja y bancos Q 10,000.00
Cuentas por cobrar Q 15,000.00
Mercaderías Q 300,000.00
No corriente Q 409,000.00
Terrenos Q 300,000.00
Edificios Q 95,000.00
Equipo de computación Q 14,000.00
Total, de activo Q 734,000.00
Pasivo
Corriente Q 123,000.00
Proveedores Q 110,000.00
Cuentas por pagar Q 13,000.00
No Corriente Q 276,500.00
Hipotecas Q 276,500.00
Total, de pasivo Q 399,500.00
Patrimonio Q 356,500.00
Capital social Q 334,500.00
Utilidades retenidas Q 22,000.00
Sumas iguales Q 1,490,000.00 Q 1,490,000.00
26
Estado de resultados
Por el período terminado al 31 de diciembre 20XX
Ventas brutas Q 133,000.00
Devoluciones y rebajas sobre ventas Q 5,000.00
Ventas netas Q 128,000.00
Coto de ventas -Q 40,000.00
Margen bruto Q 88,000.00
Gastos de operación
Sueldos y salarios Q 28,000.00
Publicidad Q 3,000.00 Q 31,000.00
Ganancia en operación Q 57,000.00
Impuesto Q 14,250.00
Utilidad del ejercicio Q 42,750.00
Anotaciones:
Según la política contable sobre inventarios, el proceso para realizar las distintas
transacciones es:
Recepción de pedidos-almacenaje-venta
Situación que ha causado que en almacén hayan Q.22,000.00 en productos

caducados.
Los pedidos a proveedores se realizan al haber vendido la mitad de las existencias.
Realización de depreciación anual según los porcentajes de ley.
Por tanto, ha decidido cambiar a:
Los inventarios llevarán el siguiente proceso: recepción y computarización de

productos-almacenaje-colocación en tienda de 2 unidades de cada producto-venta.
Los pedidos a proveedores se realizarán dos meses antes de su vencimiento.
Los productos a caducar en 4 meses se pondrán a la venta con promociones del

2*1 cuando el total de estos sea mayor al 25% de la última compra y menor al
27
30%, si estos últimos rebasan el 30% se procederá dejar de distribuir ese produ cto
en la empresa.
Se llegó a acuerdo con los proveedores de cambiar la mercadería que esté por
vencerse, ellos acceden a hacerlo únicamente por el 25% de la última compra.
Debido a que no se ha realizado la depreciación respectiva a los activos no

corrientes se procede a realizarlas en base a porcentajes de ley a partir del valor
actual de los bienes, realizando una valuación. En la valuación también se ha
tomado en cuenta el terreno, aunque este no requiera de depreciarse.
Datos del Valuador
Para terrenos Antes Q.300,000.00 Ahora Q.500,000.00
Para edificios Antes Q. 95,000.00 Ahora Q. 75,000.00
Para equipo de computo Antes Q. 14,000.00 Ahora Q. 8,500.00
28
Datos y definiciones para entender el caso según NIC 8
Políticas contables
Son los principios, bases, acuerdos, reglas y procedimientos específicos adoptados por
la entidad en la elaboración y presentación de sus estados financieros.
Son retroactivas, se aplican al patrimonio
Cambio en estimaciones contables
Es un ajuste en el importe en libros de un activo o de un pasivo, o en el importe del

consumo periódico de un activo, que se produce tras la evaluación de la situación actual
del elemento, así como de los beneficios futuros esperados y de las obligaciones
asociadas con los activos y pasivos correspondientes. Los cambios en las estimaciones
contables son el resultado de nueva información o nuevos acontecimientos y, en
consecuencia, no son correcciones de errores.
Son prospectivas y se aplican al resultado del ejercicio
Errores contables
Son las omisiones e inexactitudes en los estados financieros de una entidad, para uno o
más periodos anteriores, resultantes de un fallo al emplear o de un error al utilizar
información fiable que: (a) estaba disponible cuando los e stados financieros para tales
periodos fueron formulados; y (b) podría esperarse razonablemente que se hubiera
conseguido y tenido en cuenta en la elaboración y presentación de aquellos estados
financieros. Dentro de estos errores se incluyen los efectos de errores aritméticos, errores
en la aplicación de políticas contables, la inadvertencia o mala interpretación de hechos,
así como los fraudes.
Si son del año en curso se llama prospectiva y se aplica al ejercicio en curso , Si son de
años anteriores se llama retroactiva y se aplica al patrimonio
En base a los anterior se procede a realizar los ajustes necesarios:
29
Ajustes
PDA#1
Costo de ventas Q 22,000.00
Mercaderías Q 22,000.00
Para registrar baja de inventarios por

mercadería caducada Q 22,000.00 Q 22,000.00
PDA#2
Terrenos Q 200,000.00
Ganancia por revaluación de activos Q 200,000.00
Por aumento a terrenos en revaluación Q 200,000.00 Q 200,000.00
PDA#3
Pérdida por revaluación de activos Q 25,500.00
Edificios Q 20,000.00
Equipo de computo Q 5,500.00
Por rebaja de activos por revaluación Q 25,500.00 Q 25,500.00
PDA#4
Depreciación edificios Q 3,750.00
Depreciación equipo de computo Q 2,833.05
Depreciación acumulada edificios Q 3,750.00
Depreciación acumulada equipo de

computo Q 2,833.05
Por depreciación de activos fijos Q 6,583.05 Q 6,583.05
30
Estados financieros ajustados
ESTADO DE SITUACIÒN FINANCIERA ESTADO DE SITUACIÒN FINANCIERA
Del 01 de enero al 31 de diciembre de 2021 Del 01 de enero al 31 de diciembre de 2021
Activo Activo
Q Q
Corriente Corriente
303,000.00 303,000.00
Caja y bancos Q 10,000.00 Caja y bancos Q 10,000.00
Cuentas por cobrar Q 15,000.00 Cuentas por cobrar Q 15,000.00
Mercaderías Q 278,000.00 Mercaderías Q 278,000.00 Cambio por rebaja
Q Q
No corriente No corriente
583,500.00 583,500.00
Cambio por
Terrenos Terrenos
Q 500,000.00 Q 500,000.00 revaluación
Cambio por
Edificios Edificios
Q 75,000.00 Q 75,000.00 revaluación
Equipo de Equipo de Cambio por

computación Q 8,500.00 computación Q 8,500.00 revaluación
31
Q Q
Total, de activo Total, de activo
886,500.00 886,500.00
Pasivo Pasivo
Q Q
Corriente Corriente
123,000.00 123,000.00
Proveedores Q 110,000.00 Proveedores Q 110,000.00
Cuentas por pagar Q 13,000.00 Cuentas por pagar Q 13,000.00
Q Q
No Corriente No Corriente
276,500.00 276,500.00
Hipotecas Q 276,500.00 Hipotecas Q 276,500.00
Q Q
Total, de pasivo Total, de pasivo
399,500.00 399,500.00
Q Q
Patrimonio Patrimonio
509,000.00 509,000.00
Capital social Q 487,000.00 Capital social Q 487,000.00
Utilidades retenidas Q 22,000.00 Utilidades retenidas Q 22,000.00
Q Q
Sumas iguales Sumas iguales
Q 1,795,000.00 1,795,000.00 Q 1,795,000.00 1,795,000.00
32
Estudiante Cumlauden S.A. Estudiante Cumlauden S.A.
Estado de Resultados Estado de Resultados
Del 01 de enero al 31 de diciembre de 2021 Del 01 de enero al 31 de diciembre de 2021
Ventas brutas Q 133,000.00 Ventas brutas Q 133,000.00
Devoluciones y rebajas sobre ventas Q 5,000.00 Devoluciones y rebajas sobre ventas Q 5,000.00
Ventas netas Q 128,000.00 Ventas netas Q 128,000.00
Coto de ventas -Q 62,000.00 Coto de ventas -Q 62,000.00
Margen bruto Q 66,000.00 Margen bruto Q 66,000.00
Gastos de operación Gastos de operación
Sueldos y salarios Q 28,000.00 Sueldos y salarios Q 28,000.00
Publicidad Q 3,000.00 Q 31,000.00 Publicidad Q 3,000.00 Q 31,000.00
Suma Q 35,000.00 Suma Q 35,000.00
Otros ingresos o gastos Otros ingresos o gastos
Ganancia por revaluación de activos Q 200,000.00 Ganancia por revaluación de activos Q 200,000.00 Por revaluación
Pérdida por revaluación de activos -Q 25,500.00 Pérdida por revaluación de activos -Q 25,500.00 Por revaluación
Impuesto -Q 52,375.00 Impuesto -Q 52,375.00
Utilidad del ejercicio Q 157,125.00 Utilidad del ejercicio Q 157,125.00
Estados de resultados ajustados
33
Comparativa de normas NIIF 16 y Sección 10
NIIF 16 Sección 20 NIIF para PYMES

Arrendamientos Arrendamientos
Objetivo: Objetivo:
Es asegurar que los arrendatarios y Es establecer las exigencias contables e informativas
arrendadores proporciones correspondientes a los arrendamientos en los estados financieros
información relevante de forma que de los arrendatarios y arrendadores.
represente fielmente esas transacciones. Definiciones:
Definiciones: Arrendador: Es el propietario del bien
Arrendamiento: Es un contrato, o parte Arrendatario: Es el que hace uso del bien
de un contrato, que transmite el derecho
a usar un activo (el activo subyacente) Arrendamiento Financiero: Transfiere de manera sustancial los
por un período de tiempo a cambio de riesgos y beneficios inherentes a la propiedad.
una remuneración. Arrendamiento Operativo: No transfiere de manera sustancial los
Arrendador: Es el propietario del bien riesgos y beneficios inherentes a la propiedad.
Arrendatario: Es el que hace uso del Alcance:
bien Aplica para:
Arrendamiento Financiero: Transfiere Los acuerdos que transfieren los derechos de uso de lo s activos
de manera sustancial los riesgos y No aplica para:
beneficios inherentes a la propiedad.
Explotación de minerales
Arrendamiento Operativo: No Acuerdos en licencias
transfiere de manera sustancial los
riesgos y beneficios inherentes a la Propiedades de inversión
propiedad. Activos biológicos
NOTA: La norma prevé un solo modelo Fluctuaciones en mercados bursátiles
de contabilidad para el arrendatario a Acuerdos que tienen la naturaleza de contrato de servicios y que
menos que el plazo de los no transfieren el derecho a utilizar activos desde una contraparte
arrendamientos sea de 12 meses o a la otra.
inferior, o el valor del activo
subyacente sea bajo. Reconocimiento:
Alcance Arrendador Arrendatario
Aplica para: Un arrendador reconocerá en Un arrendatario reconocerá
Los acuerdos que transfieren los su ESF los activos que sus derechos de uso y
derechos de uso de los activos mantenga en arrendamiento obligaciones bajo el
No aplica para: financiero y lo presenta como arrendamiento en sus activos
una partida por cobrar. y pasivos de su ESF.
Explotación de minerales
Acuerdos en licencias
Propiedades de inversión
Activos biológicos
Fluctuaciones en mercados bursátiles
Acuerdos que tienen la naturaleza de
contrato de servicios y que no
transfieren el derecho a utilizar activos
desde una contraparte a la otra.
34
Reconocimiento Medición:
Arrendador Arrendatario Inicial
Financiero
El arrendador En la fecha de
clasificará el comienzo, un Arrendador Arrendatario
arrendamiento en arrendatario
La Inversión neta es: Para calcular el valor
operativo o reconocerá un
Valor actual de las cuotas presente de los pagos
financiero. activo por
mínimas a recibir mínimos utilizar:
En la fecha de derecho de uso y
un pasivo por (+) Valor actual del valor Tasa de interés implícita
comienzo un
arrendamiento. residual no garantizado. en el arrendamiento o en
arrendador
caso de que esta no se
reconocerá en su Para descontar se utiliza la
pueda determinar;
estado de tasa de interés implícita en
situación el arrendamiento. Tasa de interés
financiera los incremental del préstamo
activos que del arrendatario
mantenga en Posterior
arrendamientos
financieros y los Arrendador Arrendatario
presentará como
Reconoce los ingresos Pasivo: Reconoce un
una partida por
financieros en base a un gasto financiero en plazo
cobrar, por un
patrón que refleje una tasa del arrendamiento. Cada
importe igual al
de rendimiento constante cuota se divide en: carga
de la inversión
sobre la inversión financiera y reducción de
neta en el
financiera neta. la deuda.
arrendamiento.
Debe reconocer en el Activo: Reconoce la
El arrendador
estado de pérdidas y depreciación acumulada y
reconocerá los
ganancias del periodo, la gasto de depreciación.
pagos por
utilidad o pérdida derivada Según: la sección 17 o 18
arrendamiento
de la venta, de acuerdo con y el deterioro según
procedentes de
las políticas de la empresa sección 27.
los
para sus ventas comunes y
arrendamientos
corrientes.
operativos como
ingresos de forma
lineal o de
acuerdo con otra
base sistemática.
El arrendador
aplicará otra base
sistemática si ésta
es más
representativa del
patrón con la que
disminuye el
beneficio del uso
del activo
subyacente.
35
Medición Medición:
Inicial Inicial
Financiero Operativo
Arrendador Arrendatario Arrendador Arrendatario
La Inversión neta es: Activo Reconoce los activos Reconoce los pagos de
arrendados según su arrendamiento como un
Valor actual de las Medirá el activo por naturaleza. gasto en forma lineal,
cuotas mínimas a derecho de uso al costo. salvo que:
recibir Reconoce los ingresos por
El costo comprende: arrendamiento en Otra base sistemática del
(+) Valor actual del resultados sobre una base reparto refleje mejor el
valor residual no El importe inicial del
pasivo lineal. patrón temporal de los
garantizado. beneficios del usuario.
Los pagos por Reconoce la depreciación
Para descontar se de un activo como un Pagos incrementan con la
utiliza la tasa de arrendamiento antes o a
partir del comienzo gasto, al igual que otros inflación.
interés implícita en costos relacionados.
el arrendamiento. menos los incentivos
de arrendamiento Aplica deterioro según
recibidos. sección 27.
Los costos directos
iniciales incurridos. Información a Revelar:
Una estimación de los FINANCIERO
costos a incurrir por
desmantelar, eliminar o Arrendador Arrendatario
restaurar el activo
subyacente.
Conciliación entre ESF por cada clase de
Pasivo inversión bruta y el valor activo, el importe neto al
presente de los pagos cierre del ejercicio.
Medirá el pasivo al mínimos por cobrar.
valor presente: Conciliación entre el total
Hasta un año de pagos mínimos futuros,
Para calcular el valor y su valor actual al final de
presente de los pagos Entre 1 y 5 años cada período.
mínimos utilizar:
Más de 5 años Hasta un año
Tasa de interés
implícita en el Ingresos financieros no Entre 1 y 5 años
arrendamiento o en ganados.
caso de que esta no se Más de 5 años
Descripción de los
pueda determinar; contratos significativos. Descripción de los
Tasa de interés contratos significativos.
incremental del
préstamo del
arrendatario
36
Medición Medición:
Posterior Inicial
Arrendador Arrendatario Operativo
Arrendador Arrendatario
• Reconoce • Pasivo: • Reconoce los activos Reconoce los pagos de
los ingresos Reconoce un arrendados según su arrendamiento como un
financieros gasto naturaleza. gasto en forma lineal,
en base a financiero en • Reconoce los ingresos salvo que:
un patrón plazo del por arrendamiento en • Otra base sistemática del
que refleje arrendamiento. resultados sobre una reparto refleje mejor el
una tasa de Cada cuota se base lineal. patrón temporal de los
rendimiento divide en: • Reconoce la beneficios del usuario.
constante carga depreciación de un • Pagos incrementan con
sobre la financiera y activo como un gasto, al la inflación.
inversión reducción de igual que otros costos
financiera la deuda. relacionados.
neta. • Aplica deterioro según
• Debe • Activo: sección 27.
reconocer Reconoce la Información a Revelar:
en el estado depreciación FINANCIERO
de pérdidas acumulada y Arrendador Arrendatario
y ganancias gasto de • Conciliación entre • ESF por cada clase de
del periodo, depreciación. inversión bruta y el activo, el importe neto
la utilidad o valor presente de los al cierre del ejercicio.
pérdida pagos mínimos por • Conciliación entre el
derivada de cobrar. total de pagos mínimos
la venta, de 1. Hasta un año futuros, y su valor
acuerdo 2. Entre 1 y 5 años actual al final de cada
con las 3. Más de 5 años período.
políticas de • Ingresos financieros no 1. Hasta un año
la empresa ganados. 2. Entre 1 y 5 años
para sus
• Descripción de los 3. Más de 5 años
ventas
contratos significativos. • Descripción de los
comunes y
contratos significativos.
corrientes.
37
Medición Información a Revelar:
OPERATIVO OPERATIVO
Arrendador Arrendatario Arrendador Arrendatario
• Reconoce los ingresos por Reconoce los pagos de • El total de cobros • El total de pagos
arrendamiento en arrendamiento como un gasto mínimos futuros, mínimos futuros,
resultados sobre una base en forma lineal, salvo que: para cada período. para cada período.
lineal. • Otra base sistemática del 1. Hasta un año 1. Hasta un año
• Reconoce la depreciación reparto refleje mejor el 2. Entre 1 y 5 2. Entre 1 y 5
de un activo como un patrón temporal de los años años
gasto, al igual que otros beneficios del usuario.
costos relacionados. 3. Más de 5 3. Más de 5
• Pagos incrementan con la años años
• Aplica deterioro según inflación.
NIC 36. • Las cuotas • Las cuotas
reconocidas como reconocidas como
ingresos. gasto.
• Descripción de los • Descripción de los
Información a Revelar: contratos contratos
FINANCIERO significativos. significativos.
Arrendador Arrendatario
• Conciliación entre • ESF por cada clase de

inversión bruta y el valor activo, el importe neto al
presente de los pagos cierre del ejercicio.
mínimos por cobrar. • Conciliación entre el
1. Hasta un año total de pagos mínimos
2. Entre 1 y 5 años futuros, y su valor actual
al final de cada período.
3. Más de 5 años
1. Hasta un año
• Ingresos financieros no
ganados. 2. Entre 1 y 5 años
• Descripción de los 3. Más de 5 años

contratos significativos. • Descripción de los
contratos significativos.
38
Caso práctico
Datos:
La entidad arrendataria INNOVA S.A. arrenda un bien por 2 años de las oficinas
administrativas de la entidad. El contrato comienza el 1 de enero de 2020, y abarcará
hasta el 31 de diciembre del año 2021. Los pagos mensuales establecidos en el contrato
son 25.000 al mes. El interés es del 4.5%
Determinación del valor presente:
La NIIF 16 en su párrafo 26 establece que en la fecha de comienzo del arrendatario se

medirá el pasivo por el valor presente de los pagos futuros comprometidos, y para ello
se descontarán usando la tasa de interés implícita en el arrendamiento, si esa tasa pudiera
determinarse fácilmente. Si esto no fuera así, se utilizará la tasa incremental de los
préstamos para la empresa, que será aquel tipo de interés al que el arr endatario podría
financiarse en mercado para una operación de vencimiento y riesgo similar.
Fecha de Desembolsos Cuotas Tasa incremental

Fecha vencimiento
inicio futuros (meses) mensual
01/01/20×1 31/12/20×3 600,000 24 4.50
VP = VF/(1+i)n
VP = Q 26,705.00
VP = Q 573,295.00
De acuerdo con lo establecido en la norma, la Compañía reconocerá el valor presente de

los pagos mínimos por los inmuebles como un derecho de uso por Q.573, 295 y un pasivo
por el mismo importe.
Posteriormente el activo por derecho de uso debe depreciarse según lo establecido con
la NIC (Norma Internacional de Contabilidad) 16, el pasivo debe ser tratado como un
pasivo financiero y debe ser medido al costo amortizado como lo establece la NIIF 9.
Con respecto a la amortización mensual del activo, supongamos que es lineal: Q.573,
295/24 = 23,887 mensuales.
39
La determinación del costo amortizado se muestra a continuación:
Capital Interés Cuota Amortización Saldo
1 Q 573,295.00 Q 2,106.75 Q 25,000.00 Q 550,401.75
2 Q 550,401.75 Q 2,022.62 Q 25,000.00 Q 22,977.38 Q 527,424.37
3 Q 527,424.37 Q 1,938.19 Q 25,000.00 Q 23,061.81 Q 504,362.56
4 Q 504,362.56 Q 1,853.44 Q 25,000.00 Q 23,146.56 Q 481,216.00
5 Q 481,216.00 Q 1,768.38 Q 25,000.00 Q 23,231.62 Q 457,984.38
6 Q 457,984.38 Q 1,683.01 Q 25,000.00 Q 23,316.99 Q 434,667.39
7 Q 434,667.39 Q 1,597.32 Q 25,000.00 Q 23,402.68 Q 411,264.71
8 Q 411,264.71 Q 1,511.32 Q 25,000.00 Q 23,488.68 Q 387,776.03
9 Q 387,776.03 Q 1,425.00 Q 25,000.00 Q 23,575.00 Q 364,201.03
10 Q 364,201.03 Q 1,338.37 Q 25,000.00 Q 23,661.63 Q 340,539.40
11 Q 340,539.40 Q 1,251.42 Q 25,000.00 Q 23,748.58 Q 316,790.82
12 Q 316,790.82 Q 1,164.15 Q 25,000.00 Q 23,835.85 Q 292,954.97
13 Q 292,954.97 Q 1,076.56 Q 25,000.00 Q 23,923.44 Q 269,031.53
14 Q 269,031.53 Q 988.64 Q 25,000.00 Q 24,011.36 Q 245,020.17
15 Q 245,020.17 Q 900.40 Q 25,000.00 Q 24,099.60 Q 220,920.57
16 Q 220,920.57 Q 811.84 Q 25,000.00 Q 24,188.16 Q 196,732.41
17 Q 196,732.41 Q 722.96 Q 25,000.00 Q 24,277.04 Q 172,455.37
18 Q 172,455.37 Q 633.74 Q 25,000.00 Q 24,366.26 Q 148,089.11
19 Q 148,089.11 Q 544.20 Q 25,000.00 Q 24,455.80 Q 123,633.31
20 Q 123,633.31 Q 454.33 Q 25,000.00 Q 24,545.67 Q 99,087.64
21 Q 99,087.64 Q 364.13 Q 25,000.00 Q 24,635.87 Q 74,451.77
22 Q 74,451.77 Q 273.60 Q 25,000.00 Q 24,726.40 Q 49,725.37
23 Q 49,725.37 Q 182.73 Q 25,000.00 Q 24,817.27 Q 24,908.10
24 Q 24,908.10 Q 91.53 Q 25,000.00 Q 24,908.47 -
40
Cuadro de amortización
Asiento contable parte arrendataria
Reconocimiento inicial
Activo por derecho de uso 573,295
Pasivo por arrendamiento 573,295
Por el reconocimiento inicial de los contratos de

arrendamiento bajo NIIF 16
Registro de depreciación mensual
Gastos de depreciación activo por derechos de

23,887
uso
Depreciación acumulada activo por derecho de

23887
uso
Por el reconocimiento de la depreciación del

activo por derecho de uso bajo NIIF 16
Registro del gasto Financiero
Gasto Financiero 2,106
Por el reconocimiento del gasto financiero por

intereses al 31/01/2020
Registro del pago
Bancos 25,000
Para registrar el pago del alquiler del inmueble
41
Asiento contable parte arrendadora
PDA 1
CUENTAS POR COBRAR ARRENDA FINA. 573,295.00
VENTA DE QUIPO ARR.FINA. 573,295.00
573,295.00 573,295.00
PDA 2
BANCOS 25,000.00
CUENTA POR COBRAR ARREND. Q22,893.25

FINAC
INTERESES PRODUCTO Q 2,106.75
25,000.00 25,000.00
Se repiten cada mes hasta el fin del contrato
42
NIC 10 y NIIF 17
43
Normas comparativas de NIC 10 y Sección 32
SECCIÒN 32 NIIF para PYMES.

NIC 10
Hechos Ocurridos Después del Periodo que se
Hechos Ocurridos Después del Periodo que se Informa
Informa
Objetivo: Definiciones
El objetivo de esta Norma es prescribir: ❖ Los hechos ocurridos después del periodo
❖ Cuando una entidad debería ajustar sus sobre el que se informa: son todos los hechos,
estados financieros por hechos ocurridos favorables o desfavorables, que se han
después del periodo sobre el que se informa; producido entre el final del periodo sobre el que
y informa y la fecha de autorización de los
estados financieros para su publicación.
❖ La información a revelar que una entidad
debería efectuar respecto a la fecha en que los Existen dos tipos de hechos:
estados financieros fueron autorizados para a) Los que proporcionan evidencia de las
su publicación, así como respecto a los condiciones que existían al final del
hechos ocurridos después del periodo sobre periodo sobre el que informa (hechos
el que informa. ocurridos después del periodo sobre el
La Norma requiere también que una entidad no debería que se informa que implican ajuste), y
elaborar sus estados financieros bajo la hipótesis de b) Los que indican condiciones que
negocio en marcha si los hechos ocurridos después del surgieron después del periodo sobre el
periodo sobre el que informa indican que dicha hipótesis que informa (hechos ocurridos
no resulta apropiada. después del periodo sobre el que se
Definiciones informa que no implican ajuste).
Los siguientes términos se usan, en esta Norma, con Alcance
los significados que a continuación se especifican: Esta Sección define los hechos ocurridos
Los hechos ocurridos después del periodo sobre el que después del periodo sobre el que se informa y
informa: establece los principios para el
reconocimiento, medición y revelación de
Son todos aquellos eventos, ya sean favorables o
esos hechos.
desfavorables, que se han producido entre el final del
periodo sobre el que informa y la fecha de autorización de Reconocimiento Y Medición
los estados financieros para su publicación. Hechos Ocurridos Después Del Periodo sobre el
Alcance que se informa que implican ajuste.
Esta Norma será aplicable en la contabilización y en la Una entidad ajustará los importes reconocidos en
información a revelar correspondiente a los hechos sus estados financieros incluyendo la información
ocurridos después del periodo sobre el que informa. a revelar relacionada, para los hechos que
impliquen ajuste y hayan ocurrido después del
Reconocimiento Y Mediciòn
periodo sobre el que se informa.
Hechos ocurridos después del periodo sobre el que
se informa que implican ajuste.
Los siguientes son ejemplos de hechos ocurridos
Una entidad ajustará los importes reconocidos en sus
después del periodo sobre el que se informa que
estados financieros para reflejar la incidencia de los
implican ajuste, y por tanto requieren que una
hechos ocurridos después del periodo sobre el que se
entidad ajuste los importes reconocidos en sus
informa que impliquen ajustes.
estados financieros, o que reconozca partidas no
Los siguientes son ejemplos de hechos ocurridos reconocidas con anterioridad:
después del periodo sobre el que se informa que
implican ajuste que requieren que una entidad ajuste
los importes reconocidos en sus estados financieros, b) La resolución de un litigio judicial, después
o bien que reconozca partidas no reconocidas con del periodo sobre el que se informa, que
anterioridad: confirma que la entidad tenía una obligación
presente al final del periodo sobre el que se
❖ La resolución de un litigio judicial, posterior
informa. La entidad ajustará cualquier
al periodo sobre el que se informa, que
44
NIC 10
Informa
confirma que la entidad tenía una obligación provisión reconocida con anterioridad
presente al final del periodo sobre el que se respecto a ese litigio judicial, de acuerdo
informa. La entidad ajustará el importe de con la Sección 21 Provisiones y
cualquier provisión reconocida previamente Contingencias, o reconocerá una nueva
respecto a ese litigio judicial, de acuerdo con provisión.
la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes c) La recepción de información, después del
y Activos Contingentes, o bien reconocerá periodo sobre el que se informa, que indique
una nueva provisión. el deterioro del valor de un activo al final del
La recepción de información, después del periodo periodo sobre el que se informa, o de que el
sobre el que se informa, que indique el deterioro importe de una pérdida por deterioro de
del valor de un activo al final del periodo sobre el valor anteriormente reconocido para ese
que se informa, o de que el importe de un activo necesitará ajustarse. Por ejemplo.
deterioro de valor anteriormente reconocido para d) La situación de quiebra de un cliente,
ese activo necesita ajustarse. ocurrida después del periodo existía una
Por ejemplo: perdida sobre la cuenta comercial por
❖ La quiebra de un cliente, ocurrida después del cobrar, y por tanto que la entidad necesita
periodo sobre el que se informa, ajustar el importe en libros de dicha cuenta;
habitualmente confirma que dicho cliente y
tenía el crédito deteriorado al final del e) La venta de inventarios, después del periodo
periodo sobre el que se informa; y sobre el que se informa, puede aportar
❖ La venta de inventarios después periodo evidencia sobre sus precios de venta al final
sobre el que se informa puede proporcionar de periodo sobre el que se informa, con el
evidencia sobre su valor neto realizable al propósito de evaluar el deterioro del valor
final del periodo sobre el que se informa. en esa fecha.
a) La determinación, después del periodo sobre el que La determinación, después del final del
se informa, del costo de activos adquiridos o del periodo sobre el que se informa, del costo de
importe de ingresos por activos vendidos antes del activos adquiridos o del importe de ingresos
final del periodo sobre el que se informa. por activos vendidos del final del periodo
sobre el que se informa.
a) La determinación, después del final del
La determinación, después del periodo sobre el que se
periodo sobre el que se informa, del
informa, del importe de la participación en las
importe de la participación en las
ganancias netas o de los pagos por incentivos, si al
ganancias netas o de los pagos por
final del periodo Sobre el que se informa
incentivos, si al final del periodo sobre el
generalmente informa, generalmente confirma que al
que se informa la entidad tiene una
final del periodo sobre el que se informa. la entidad
obligación implícita o de carácter legal,
tiene la obligación, ya sea de carácter legal o
de efectuar estos pagos, como resultado
implícita, de efectuar estos pagos, como resultado de
de hechos anteriores a esa fecha (véase la
hechos anteriores a esa fecha.
Sección 28 Beneficios a los Empleados).
e) El descubrimiento de fraudes o errores que
b) El descubrimiento de fraudes o errores
demuestren que los estados financieros eran
que muestren que los estados financieros
incorrectos.
eran incorrectos.
Hechos ocurridos después del periodo sobre
se informa que no implican ajuste.
el que se informa que no implican ajuste.
Una entidad no ajustará los importes reconocidos en
Una entidad no ajustará los importes
sus estados financieros para reflejar hechos ocurridos
reconocidos en sus estados financieros, para
después del periodo sobre el que se informa que no
reflejar hechos ocurridos después del periodo
impliquen ajustes.
sobre el que se informa si estos hechos no
implican ajuste.
45
NIC 10
Informa
Un ejemplo de hecho ocurrido después del periodo a) Son ejemplos de hechos ocurridos
sobre el que se informa que no implica ajuste es la después del periodo sobre el que se
reducción en el valor de mercado de las inversiones informa que no implican ajuste: los
ocurrida entre el final del periodo sobre el que se estados financieros para su publicación.
informa y la fecha de autorización de los estados La caída del valor de mercado no está,
financieros para su publicación. normalmente, relacionada con la
La caída del valor razonable no está normalmente condición de las inversiones al final del
relacionada con las condiciones de las inversiones al periodo sobre el que se informa, sino que
final del periodo sobre el que se informa, sino que refleja circunstancias acaecidas
refleja circunstancias acaecidas en el periodo posteriormente.
siguiente. b) Un importe que pase a ser exigible como
Dividendos resultado de una sentencia o una
Si una entidad acuerda distribuir dividendos a los resolución favorable de un litigio judicial
poseedores de instrumentos de patrimonio (según se después de la fecha sobre la que se
han definido en la NIC 32 Instrumentos Financieros: informa, pero antes de que se publiquen
Presentación) después del periodo sobre el que se los estados financieros.
informa, la entidad no reconocerá esos dividendos Dividendos
como un pasivo al final del periodo sobre el que se Si una entidad acuerda distribuir dividendos a
informa los tenedores de sus instrumentos de
Si se acordase la distribución de dividendos después patrimonio después del final del periodo sobre
del periodo sobre el que se informa, pero antes de que el que se informa, no reconocerá esos
los estados financieros sean autorizados para su dividendos como un pasivo al final del
emisión, los dividendos no se reconocerán como un periodo sobre el que se
pasivo al final del periodo sobre el que se informa, informa. El importe del dividendo se puede
porque no existe obligación en ese momento presentar como un componente segregado de
Revelación ganancias acumuladas al final del periodo
Fecha de autorización para la publicación sobre el que se informa.
La entidad revelará la fecha en que los estados Si se acordase la distribución de dividendos
financieros han sido autorizados para su publicación, después del periodo sobre el que se informa,
así como quién ha dado esta autorización. Si los pero antes de que los estados financieros sean
propietarios de la entidad u otros tienen poder para autorizados para su emisión, los dividendos
modificar los estados financieros tras la publicación, no se reconocerán como un pasivo al final del
la entidad revelará ese hecho. periodo sobre el que se informa, porque no
existe obligación en ese momento.
Actualización de la información a revelar sobre

condiciones existentes al final del periodo sobre el Revelación
que se informa Fecha de autorización para la publicación
informa, una entidad recibiese información acerca de Una entidad revelará la fecha en que los
condiciones que Si, después del periodo sobre el que estados financieros han sido autorizados para
se su publicación y quién ha concedido esa
existían al final del periodo sobre el que se informa, autorización. Si los propietarios de la entidad
actualizará la información a revelar relacionada con u otros tienen poder para modificar los
esas en función de la información recibida. estados financieros tras la publicación, la
entidad revelará ese hecho de que no se puede
realizar esta estimación.
Hechos ocurridos después del periodo sobre
se informa que no implican ajuste.
el que se informa que no implican ajuste.
Si hechos ocurridos después del periodo sobre el que
Una entidad revelará la siguiente
se informa que no implican ajuste son materiales, La
información para cada categoría de hechos
46
NIC 10
Informa
no revelación de información podría esperarse ocurridos después del periodo sobre el que se
razonablemente que influya sobre las decisiones que informa que no implican ajuste:
los usuarios principales de los estados financieros con a) La naturaleza del hecho; y
propósito general toman a partir de los estados
financieros, que proporcionan información financiera Una estimación de sus efectos financieros, o
sobre una entidad que informa específica un pronunciamiento
47
Caso práctico de la NIC 10
La Empresa empatía grupo 2 A, S.A. el 31 de diciembre de 2020 no había reconocido un

ajuste en los inventarios por comparación con su valor neto de realización por valor de
Q.375,000.00, sin embargo, el 31 de enero la entidad descubre que el valor neto de la
realización en algunos inventarios será menor al utilizado inicialmente, lo cual hace
reconsiderar el ajuste por un valor de Q. 500,000.00.
Requiere el ajuste
Porque de acuerdo a lo anterior, la situación de cálculo del valor neto de realización se

debió a un error de 31 de diciembre o a un desconocimiento del valor neto de realización
generado a esa fecha, el evento genera ajuste sobre la información financiera al 31 de
diciembre.
Pda 1 31/12/2020
Pérdida por deterioro de valor Q.500,000.00
Inventarios Q.500,000.00
Registro de la pérdida de valor de los Q.500,000.00 Q.500,000.00
inventarios.
NO Requiere el ajuste
LA EMPRESA EMPATÌA GRUPO 2 A, S.A
El 31 de diciembre no había reconocido una perdida por deterioro de valor sobre una
cuenta por cobrar de clientes debido que considero que no existía evidencia objetiva de
deterioro, sin embargo, el 5 de febrero la entidad se declara oficialmente en graves
problemas financieros debido a la pandemia COVID 19, la cual se declara en quiebra
técnica que afectarán el importe recuperable de la cuenta por cobrar por un valor de Q.
380,000.00
No requiere el ajuste: Porque la compañía lo conocía al 31/12/2020, pero la quiebra

técnica se debe a un riesgo natural no contemplado por la compañía ni por el cliente.
48
Caso práctico de la sección 32 NIIF para PYMES
Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que implica el ajuste
Fecha de estados financieros el 31 de diciembre de 2018, fecha de autorización para la

publicación de estados financieros el 30 de marzo de 2019. El 15 de f ebrero recibió una
resolución en donde indica que se perdió un juicio por Q 150,000.00 de igual forma un
cliente que nos adeuda Q 76,500.00 nos informa que se ha declarado en quiebra; ocurrido
este hecho se procede a realizar los ajustes del juicio perdido con fecha el 31 de
diciembre de 2018 y de la quiebra del cliente aunque los datos proporcionados sean del
15 de febrero de 2019 para que los registros en los estados financieros sean veraces a la
fecha de su publicación.
La partida queda así:
Pda 1 15/02/2019
Pérdida por juicio Q.150,000.00
Gastos por Provisión cuentas Q.150,000.00
Por registro de la perdida Q.150,000.00 Q.150,000.00
Pda 2 15/02/2019
Gastos por Provisión cuentas incobrables Q.76,500.00
Provisión cuentas incobrables Q.76,500.00
Por pago de la provisión de cuentas Q.76,500.00 Q.76,500.00
Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no implican el
ajuste
Fecha de estados financieros el 31 de diciembre de 2019, fecha de autorización para la

publicación de estados financieros el 30 de marzo de 2020. El 28 de febrero del 2020 se
recibió una notificación de resolución favorable de litigio judicial que se tenía en contr a
de un competidor pese a ser exigible esto sería un activo contingente y no implicaría
ajuste.
49
NIIF 17 - Contratos de seguro
Objetivo:
El objetivo de la NIIF 17 es asegurar que una entidad proporciona información relevante

que represente fidedignamente esos contratos. Esta información proporciona una base a
los usuarios de los estados financieros para evaluar el efecto que los contratos de seguro
tienen sobre la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de
la entidad.
Alcance
Una entidad aplicará la NIIF 17 a los:
contratos de seguro, incluyendo los contratos de reaseguro, que emita;
los contratos de reaseguro de los que sea tenedora; y
los contratos de inversión con componentes de participación discrecion al que

emita, siempre que la entidad también emita contratos de seguro.
Todas las referencias que se hacen a los contratos de seguro en la NIIF 17 también se
aplicarán a:
contratos de reaseguro mantenidos, excepto: (i) a las referencias a contratos de

seguro emitidos; y (ii) como se describe en los párrafos 60 a 70.
Contratos de inversión con componentes de participación discrecional como se

establece en el párrafo 3(c), excepto por la referencia a los contratos de seguro
del párrafo 3(c) y a lo descrito en el párrafo 71.
Una entidad no aplicará la NIIF 17 a:
Las garantías proporcionadas por un fabricante, mayorista o minorista en relación

con la venta de sus bienes o servicios a un cliente (véase la NIIF 15 Ingresos de
Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes).
50
Los activos y los pasivos de los empleadores que se deriven de los planes de beneficios
definidos (véanse la NIC 19 Beneficios a los Empleados y la NIIF 2 Pagos Basados en
Acciones), ni a las obligaciones de beneficios por retir o presentadas que proceden de los
planes de beneficios definidos (véase la NIC 26 Contabilización e Información
Financiera sobre Planes de prestación por Retiro).
Los derechos contractuales u obligaciones contractuales que dependen del uso, o

del derecho al uso, futuro de un elemento no financiero (por ejemplo, algunas
comisiones por licencias, regalías, otros pagos por arrendamientos contingentes y
variables y otros elementos similares.
Los contratos de garantía financiera, a menos que el emisor haya aseg urado
anteriormente de forma explícita que considera estos contratos como contratos de
seguro, y haya utilizado la contabilidad aplicable a los contratos de seguro.
Combinación de contratos de seguro
Un conjunto o serie de contratos de seguro con la misma contraparte, o una contraparte

relacionada, puede lograr, o diseñarse para lograr, un efecto comercial global. Para
informar sobre la esencia de estos contratos, puede ser necesario tratar el conjunto o serie
de contratos como un todo.
Separación de los componentes de un contrato de seguro
Un contrato de seguro puede contener uno o más componentes que estarían dentro del
alcance de otra Norma si fueran contratos separados.
Reconocimiento
Una entidad reconocerá un grupo de contratos de seguro que se emita n cuando tenga
lugar el primero de los siguientes hechos:
el comienzo del periodo de cobertura del grupo de contratos;
51
la fecha en que venza el primer pago de un tenedor de la póliza de seguro en el grupo;
y
para un grupo de contratos onerosos, cuando el grupo pase a ser oneroso.
Si no hay fecha de vencimiento contractual, el primer pago del tenedor de la póliza de

seguro se supone que vence cuando se recibe. Se requiere que una entidad determine si
los contratos forman un grupo de contratos onerosos.
Una entidad reconocerá un activo o pasivo por los flujos de efectivo por la adquisición
de seguros relativo relacionados con un grupo de contratos de seguro emitidos que la
entidad paga o recibe antes de que se reconozca el grupo, a menos que opte por
reconocerlos como gastos o ingresos aplicando el párrafo 59(a). Una entidad dará de baja
en cuentas el activo o pasivo procedente de estos flujos de efectivo por adquisición de
seguros cuando se reconoce el grupo de contratos de seguro al que se asignan los flujos
de efectivo [véase el párrafo 38(b)].
Medición
Medición en el momento del reconocimiento inicial
En el reconocimiento inicial, una entidad medirá un grupo de contratos de seguros por

el total de:
Los flujos de efectivo procedentes del cumplimiento, que comprenden:
Estimaciones de los flujos de efectivo futuros (párrafos 33 a 35);
un ajuste para reflejar el valor temporal del dinero y los riesgos financieros
relacionados con los flujos de efectivo futuros, en la medida en que los
riesgos financieros no se hayan incluido en las estimaciones de los flujos
de efectivo futuros (párrafo 36); y
Un ajuste del riesgo para el riesgo no financiero
El margen del servicio contractual
52
Medición posterior
El importe en libros de un grupo de contratos de seguro al final de cada periodo sobre el

que se informa será la suma de:
El pasivo por la cobertura restante que comprende:
Los flujos de efectivo procedentes del cumplimiento relativo a servicios futuros

asignados al grupo en esa fecha.
El margen de servicio contractual del grupo en esa fecha, medido aplicando los
párrafos 43 a 46; y
El pasivo por reclamaciones incurridas, que comprende los flujos de efectivo procedentes
del cumplimiento relativo a servicios futuros asignados al grupo en esa fecha.
Contratos de carácter oneroso
Un contrato de seguro es oneroso, en la fecha del reconocimiento inicial, si los flujos de

efectivo procedentes del cumplimiento asignados al contrato, cualesquiera que sean los
flujos de efectivo por la adquisición reconocidos anteriormente y cualesquiera flujos de
efectivo que surjan del contrato en la fecha del reconocimiento inicial, representan en
total una salida neta.
Enfoque de asignación de la prima
Una entidad puede simplificar la medición de un grupo de contratos de seguro usando el

enfoque de asignación de la prima establecido en los párrafos 55 a 59, si, y solo si, al
comienzo del grupo:
la entidad espera razonablemente que esta simplificación produzca una medición

del pasivo por la cobertura restante para el grupo que no difiera significativamente
de la que se produciría aplicando los requerimientos de los párrafos 32 a 52; o
53
El periodo de cobertura de cada contrato en el grupo (incluyendo la cobertura que
surge de todas las primas dentro de los límites del contrato determinadas en la
fecha de aplicación del párrafo 34) es de un año o menos.
Contratos de reaseguro mantenidos
Los requerimientos de la NIIF 17 se modifican para los contratos de reaseguro

mantenidos, como se establece en los párrafos 61 a 70.
Una entidad dividirá las carteras de contratos de reaseguro mantenidas aplicando los
párrafos 14 a 24, excepto que las referencias a los contratos onerosos en esos párrafos se
sustituyan por una referencia a los contratos sobre los que existe una ganancia neta en el
reconocimiento inicial. Algunos contratos de reaseguro mantenidos, aplicando los
párrafos 14 a 24 darán lugar a un grupo que comprenda un solo contrato.
Contratos de inversión con componentes de participación discrecional
Un contrato de inversión con componentes de participación discrecional no incluye una

transferencia significativa del riesgo del seguro. Por consiguiente, los requerimientos de
la NIIF 17 para los contratos de seguro se modifican para los contratos de inve rsión con
componentes de participación discrecional de la forma siguiente:
La fecha del reconocimiento inicial es la fecha en que la entidad pasa a ser parte
del contrato.
Los límites del contrato se modifican, de forma que los flujos de efectivo quedan
dentro de los límites del contrato si proceden de una obligación sustantiva de la
entidad de entregar efectivo en una fecha presente o futura.
La asignación del margen de servicio contractual se modifica de forma que la

entidad reconocerá el margen de servicio contractual a lo largo de la duración del
grupo de contratos de una forma sistemática que refleje la transferencia de los
servicios de inversión según el contrato.
54
Información a revelar
El objetivo de los requerimientos de la información a revelar es que una entidad revele

información en las notas que, junto con la información proporcionada en el estado de
situación financiera, estado (o estados) del rendimiento financiero y estado de flujos de
efectivo, dé una base a los usuarios de los estados finan cieros para evaluar el efecto que
tienen los contratos dentro del alcance de la NIIF 17 sobre la situación financiera,
rendimiento financiero y flujos de efectivo de la entidad. Para lograr ese objetivo, una
entidad revelará información cualitativa y cuantitativa sobre:
Los importes reconocidos en sus estados financieros de contratos dentro del

alcance de la NIIF 17 (véanse los párrafos 97 a 116);
Los juicios significativos, y cambios en esos juicios, realizados al aplicar la NIIF

17 (véanse los párrafos 117 a 120); y
La naturaleza y alcance de los riesgos de los contratos dentro del alcance de la

NIIF 17 (véanse los párrafos 121 a 132).
Una entidad considerará el nivel de detalle necesario para satisfacer el objetivo de

información a revelar y cuánto énfasis poner en cada uno de los diversos requerimientos.
55
Caso práctico de la NIIF 17
La Empresa LO MEJOR ESTÀ POR VENIR, S.A, emite 6 contratos de seguro por los
que percibe una prima única al inicio por importe de Q.1,500.00 ( por contrato) con una
cobertura de 5 años. Los flujos de cumplimiento se estiman en un pago al final del año
2 de Q.2, 500.00 y otro al final del año 5 de Q. 6,000.00. El tipo de interés conforme a
la norma es del 2%
Se ha calculado un ajuste por riesgo no financiero del Q.300.00
Imputación lineal del margen de servicio y el ajuste por riesgo no financiero:
Calculamos en margen de servicio contractual
Margen de servicio contractual

valor actual de las entradas de efectivo
Q 9,000.00
(6 contratos * Q.1,500.00)
Valor actual de los flujos de cumplimiento
(Q.2,500.00 (1+0.02)^2+Q6,000.00(1+0.02)^5 -Q 7,837.31
DIFERENCIA Q 1,162.69
Ajuste por riesgo no financiero -Q 300.00
Resultado de margen de servicio contractual Q 862.69
En el momento de reconocimiento del grupo contable:

RECONOCIMIENTO INICIAL
PDA 1 XX/XX/XX
caja y Bancos Q 9,000.00
Provisión por cobertura restante
Flujos de cumplimiento Q 7,837.31
Ajuste por riesgo no financiero Q 300.00
Margen de servicio contractual Q 862.69
por registrar en el momento de reconocimiento

inicial Q 9,000.00 Q 9,000.00
El tipo de interés se actualiza el margen de servicio se queda bloqueado en este momento

al 2%
56
Transcurrido un año los tipos de interés no han variado la siniestralidad real coincide
con la estimada y no hay modificaciones futuras.
Pda 1 xx/xx/xx
Gastos Financieros Q 180.00
Provisión por cobertura restante Q 180.00
Por la actualización financiera Q 180.00 Q 180.00
Pda 2 xx/xx/xx
Provisión cobertura restante Q 175.99
Ingreso Técnico Q 175.99
Por la Imputación del M.S.C Q 175.99 Q 175.99
Pda 3 xx/xx/xx
Ingreso técnico Q 61.20
Por la imputación de Ajuste R.N.F. Q 61.20 Q 61.20
Cuenta de pérdidas y ganancias

Ingreso por actividades de seguro Q 237.19
Gastos de actividades de seguro Q -
Resultado actividad aseguradora Q 237.19
ingreso por inversiones Q 180.00
Gastos financieros por seguros -Q 180.00
Resultado financiero Q -
Resultado de la entidad Q 237.19
Finales del año 2 los tipos de interés no han variado, la siniestralidad real coincide con
la estimada y no hay modificaciones futuras.
Pda 1 xx/xx/xx
57
Pda 2 xx/xx/xx
Gasto técnico Q 2,500.00
Provisión de siniestros pendientes Q 2,500.00
Por la siniestralidad real Q 2,500.00 Q 2,500.00
Pda 3 xx/xx/xx
Provisión cobertura restante Q 2,500.00
Ingreso técnico Q 2,500.00
Por la imputación de la provisión Q 2,500.00 Q 2,500.00
Pda 4 xx/xx/xx
Por la Imputación del MSC Q 179.51 Q 179.51
Pda 5 xx/xx/xx
Por la Imputación del ajuste R.N.F. Q 62.42 Q 62.42

Ingreso por actividades de seguro Q 2,741.93
Gastos de actividades de seguro Q 2,500.00
Finales del año 2 los intereses no han variado, la siniestralidad real ha sido superior
Q.2,600.00 estimada.
58
Pda 1 xx/xx/xx
Pda 2 xx/xx/xx
Pda 3 xx/xx/xx

Gastos de actividades de seguro -Q 2,600.00
La diferencia de la siniestralidad real con la esperada me impacta en la cuenta de la Coca

Cola reduciéndome el resultado de la actividad aseguradora.
59
Año 5
Pda 1 xx/xx/xx
Pda 2 xx/xx/xx
Pda 3 xx/xx/xx
Pda 4 xx/xx/xx
Por la Imputación del MSC Q 563.68 Q 563.68
Pda 5 xx/xx/xx
Por la Imputación del ajuste R.N.F. Q 196.02 Q 196.02
AÑO 5
Gastos de actividades de seguro Q 6,000.00
ingreso por inversiones -Q 174.72
Gastos financieros por seguros Q 174.72
60
NIC 16 y NIC 19
61
NIC 16 Propiedades, planta y equipo
Objetivo
Prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo, de forma que los

usuarios de los estados financieros puedan conocer la información acerca de la inversión
que la entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo, así como los cambios que se
hayan producido en dicha inversión. Los principales prob lemas que presenta el
reconocimiento contable de propiedades, planta y equipo son la contabilización de los
activos, la determinación de su importe en libros y los cargos por depreciación y pérdidas
por deterioro que deben reconocerse con relación a los mi smos.
Alcance
NIC 16 NIIF PARA PYMES SECCION 17

Esta Norma debe ser aplicada en la Esta sección se aplicará a la contabilidad de las
contabilización de los elementos de propiedades, propiedades, planta y equipo, así como de las
planta y equipo, salvo cuando otra Norma exija o propiedades de inversión cuyo valor razonable no
permita un tratamiento contable diferente. se pueda medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo
Esta Norma no es aplicable a: desproporcionado sobre la base de la gestión
continuada. La Sección 16 Propiedades de
a. Las propiedades, planta y equipo clasificadas
Inversión se aplicará a propiedades de inversión
como mantenidas para la venta de acuerdo con la
cuyo valor razonable se puede medir con
NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para
fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado.
la Venta y Operaciones Discontinuadas;
Las propiedades, planta y equipo son activos
b. Los activos biológicos relacionados con
tangibles que:
actividades agrícolas distintos de las plantas
productoras (véase la NIC 41 Agricultura). Esta a. se mantienen para su uso en la producción o
Norma se aplica a las plantas productoras, pero suministro de bienes o servicios, para
no a los productos que se obtienen de las mismas. arrendarlos a terceros o con propósitos
administrativos; y
c. El reconocimiento y medición de activos para
exploración y evaluación (véase la NIIF 6 b. se esperan usar durante más de un periodo.
Exploración y Evaluación de Recursos Las propiedades, planta y equipo no incluyen:
Minerales). (a) los activos biológicos relacionados con la
d. Los derechos mineros y reservas minerales tales actividad agrícola (véase la Sección 34
como petróleo, gas natural y recursos no Actividades Especializadas); o
renovables similares. (b) los derechos mineros y reservas minerales tales
No obstante, esta Norma será de aplicación a los como petróleo, gas natural y recursos no
elementos de propiedades, planta y equipo renovables similares.
utilizados para desarrollar o mantener los activos
descritos en los párrafos (b) a (d).
Una entidad que utilice el modelo del costo para
las propiedades de inversión de acuerdo con la
NIC 40 Propiedades de Inversión, utilizará el
modelo del costo de esta Norma para las
62
propiedades de inversión que son de su
propiedad.
Reconocimiento

El coste de un elemento de propiedades, planta y Por consiguiente, la entidad reconocerá el costo
equipo se reconocerá como activo si, y sólo si: de un elemento de propiedades, planta y equipo
a. sea probable que la entidad obtenga los como un activo si, y solo si:
beneficios económicos futuros derivados del a. es probable que la entidad obtenga los
mismo; y beneficios económicos futuros asociados con el
b. (b) el costo del elemento puede medirse con elemento, y
fiabilidad. b. el costo del elemento puede medirse con
Partidas tales como las piezas de repuesto, equipo fiabilidad.
de reserva y el equipo Partidas tales como las piezas de repuesto, equipo
auxiliar se reconocerán de acuerdo con esta NIIF de reserva y el equipo auxiliar se reconocerán de
cuando cumplen con la acuerdo con esta sección cuando cumplan con la
definición de propiedades, planta y equipo. En
definición de propiedades, planta y equipo. En
otro caso, estos elementos se clasificarán como
otro caso, estos elementos se
inventarios
clasificarán como inventarios.
Los terrenos y los edificios son activos
La entidad evaluará, de acuerdo con este principio separables, y una entidad los contabilizará por
de reconocimiento, todos los costos de separado, incluso si hubieran sido adquiridos de
propiedades, planta y equipo en el momento en forma conjunta
que se incurre en ellos.
Estos costos comprenden tanto aquéllos en que se
ha incurrido inicialmente para adquirir o construir
una partida de propiedades, planta y equipo, como
los costos incurridos posteriormente para añadir,
sustituir parte de o mantener el elemento
correspondiente. El costo de un elemento de
propiedades, planta y equipo puede incluir los
costos incurridos relacionados con
arrendamientos de activos que se usen para
construir, añadir, sustituir parte o mantener un
elemento de propiedades, planta y equipo, tal
como la depreciación de activos por derecho de
uso.
63
Medición en el momento del reconocimiento
Un elemento de propiedades, planta y equipo, que Un elemento de propiedades, planta y equipo, que
cumpla las condiciones para ser reconocido como cumpla las condiciones para ser reconocido como
un activo, se medirá por su costo. un activo, se medirá por su costo.
Componentes del costo Componentes del costo
El costo de los elementos de propiedades, planta El costo de los elementos de propiedades, planta
y equipo comprende: y equipo comprende todo lo siguiente:
a. Su precio de adquisición, incluidos los aranceles a. El precio de adquisición, que incluye los
de importación y los impuestos indirectos no honorarios legales y de intermediación, los
recuperables que recaigan sobre la adquisición, aranceles de importación y los impuestos no
después de deducir cualquier descuento o rebaja recuperables, después de deducir los descuentos
del precio. comerciales y las rebajas.
b. Todos los costos directamente atribuibles a la b. todos los costos directamente atribuibles a la
ubicación del activo en el lugar y en las ubicación del activo en el lugar y en las
condiciones necesarias para que pueda operar de condiciones necesarias para que pueda operar de
la forma prevista por la gerencia. la forma prevista por la gerencia. Estos costos
pueden incluir los costos de preparación del
c. La estimación inicial de los costos de emplazamiento, los costos de entrega y
desmantelamiento y retiro del elemento, así manipulación inicial, los de instalación y montaje
como la rehabilitación del lugar sobre el que se y los de comprobación de que el activo funciona
asienta, la obligación en que incurre una entidad adecuadamente.
cuando adquiere el elemento o como
consecuencia de haber utilizado dicho elemento c. La estimación inicial de los costos de
durante un determinado periodo, con propósitos desmantelamiento o retiro del elemento, así
distintos al de producción de inventarios durante como la rehabilitación del lugar sobre el que se
tal periodo. asienta, la obligación en que incurre una entidad
cuando adquiere el elemento o como
Son ejemplos de costos atribuibles directamente: consecuencia de haber utilizado dicho elemento
a. los costos de beneficios a los empleados (según durante un determinado periodo, con propósitos
se definen en la NIC 19 Beneficios a los distintos al de producción de inventarios durante
Empleados) que procedan directamente de la tal periodo.
construcción o adquisición de un elemento de Los siguientes costos no son costos de un
propiedades, planta y equipo; elemento de propiedades, planta y
b. los costos de preparación del emplazamiento equipo una entidad los reconocerá como gastos
físico; cuando se incurra en ellos:
c. los costos de entrega inicial y los de a. costos de apertura de una nueva instalación
manipulación o transporte posterior; productiva;
d. los costos de instalación y montaje; b. costos de introducción de un nuevo producto o
e. los costos de comprobación de que el activo servicio (incluyendo los
funciona adecuadamente, después de deducir los c. costos de publicidad y actividades
importes netos de la venta de cualesquiera promocionales);
elementos producidos durante el proceso de
instalación y puesta a punto del activo (tales d. costos de apertura del negocio en una nueva
como muestras producidas mientras se probaba localización o los de redirigirlo a un nuevo tipo
el equipo); y
64
f. los honorarios profesionales. de clientela (incluyendo los costos de
formación del personal);
El reconocimiento de los costos en el importe en
libros de un elemento de propiedades, planta y e. costos de administración y otros costos
equipo terminará cuando el elemento se indirectos generales; y
encuentre en el
f. costos por préstamos (véase la Sección 25
lugar y condiciones necesarias para operar de la Costos por Préstamos).
forma prevista por la gerencia.
Los ingresos y gastos asociados con las
a. costos incurridos cuando un elemento, capaz operaciones accesorias durante la
de operar de la forma prevista por la gerencia,
construcción o desarrollo de un elemento de
b. pérdidas operativas iniciales, propiedades, planta y equipo se reconocerán en
resultados si esas operaciones no son necesarias
c. costos de reubicación o reorganización para ubicar el activo en su lugar y condiciones de
Medición del costo funcionamiento previstos.
El costo de un elemento de propiedades, planta y

equipo será el precio equivalente en efectivo en la
fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza más
allá de los términos normales de crédito, la
diferencia entre el precio equivalente al efectivo
y el total de los pagos se reconocerá como Medición del costo
intereses a lo largo del periodo del crédito, a
menos que tales intereses se capitalicen de El costo de un elemento de propiedades, planta y
acuerdo con la NIC 23. equipo será el precio equivalente en efectivo en la
fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza más
Modelo del costo allá de los términos normales de crédito, el costo
es el valor presente de todos los pagos futuros.
Con posterioridad a su reconocimiento como
activo, un elemento de propiedades, planta y
equipo se registrará por su costo menos la
depreciación acumulada y el importe acumulado
de las pérdidas por deterioro del valor.
Modelo de revaluación
Con posterioridad a su reconocimiento como
activo, un elemento de propiedades, planta y
equipo cuyo valor razonable pueda medirse con Modelo del costo
fiabilidad se contabilizará por su valor revaluado,
que es su valor razonable en el momento de la Una entidad medirá un elemento de propiedades,
revaluación, menos la depreciación acumulada y planta y equipo tras su reconocimiento inicial al
el importe acumulado de las pérdidas por costo menos la depreciación acumulada y
deterioro de valor que haya sufrido. Las cualesquiera pérdidas por deterioro del valor
revaluaciones se harán con suficiente regularidad, acumulada.
para asegurar que el importe en libros, en todo
momento, no difiera significativamente del que
podría determinarse utilizando el valor razonable Modelo de revaluación
al final del periodo sobre el que se informa.
Una entidad medirá un elemento de propiedades,
Depreciación planta y equipo cuyo valor razonable pueda
medirse con fiabilidad por su valor revaluado, que
Se depreciará de forma separada cada parte de un es su valor razonable, en el momento de la
elemento de propiedades, planta y equipo que revaluación, menos la depreciación acumulada y
el importe acumulado de las pérdidas por
65
tenga un costo significativo con relación al costo deterioro de valor posteriores. Las revaluaciones
total del elemento. se harán con suficiente regularidad, para asegurar
que el importe en libros, en todo momento, no
En la medida que la entidad deprecie de forma difiera significativamente del que podría
separada algunas partes de un elemento de determinarse utilizando el valor razonable al final
propiedades, planta y equipo, también depreciará del periodo sobre el que se informa. Los párrafos
de forma separada el resto del elemento. El resto 11.27 a 11.32 proporcionan una guía para
estará integrado por las partes del elemento que determinar el valor razonable. Si se revalúa un
individualmente no sean significativas. elemento de propiedades, planta y equipo, se
El cargo por depreciación de cada periodo se revaluarán también todos los elementos que
reconocerá en el resultado del periodo, salvo que pertenezcan a la misma clase de activos.
se haya incluido en el importe en libros de otro Depreciación
activo.
Si los principales componentes de un elemento de
Importe depreciable y periodo de depreciación propiedades, planta y equipo tienen patrones
El importe depreciable de un activo se distribuirá significativamente diferentes de consumo de
de forma sistemática a lo largo de su vida útil. beneficios económicos, una entidad distribuirá el
costo inicial del activo entre sus componentes
El valor residual y la vida útil de un activo se principales y depreciará cada uno de estos
revisarán, como mínimo, al término de cada componentes por separado a lo largo de su vida
periodo anual y, si las expectativas difirieren de útil. Otros activos se depreciarán a lo largo de sus
las estimaciones previas, los cambios se vidas útiles como activos individuales. Con
contabilizarán como un cambio en una estimación algunas excepciones, tales como minas, canteras
contable, de acuerdo con la NIC 8 Políticas y vertederos, los terrenos tienen una vida
Contables, Cambios en las Estimaciones ilimitada y por tanto no se deprecian.
Contables y Errores. La depreciación se
contabilizará incluso si el valor razonable del Importe depreciable y periodo de depreciación
activo excede a su importe en libros, siempre y Una entidad distribuirá el importe depreciable de
cuando el valor residual del activo no supere al un activo de forma
importe en libros del mismo. Las operaciones de
reparación y mantenimiento de un activo no sistemática a lo largo de su vida útil.
evitan realizar la depreciación.
Para determinar la vida útil de un activo, una
Método de depreciación entidad deberá considerar todos los factores
siguientes:
El método de depreciación utilizado reflejará el
patrón con arreglo al cual se espera que sean (a) la utilización prevista del activo. El uso se
consumidos, por parte de la entidad, los evalúa por referencia a la capacidad o al producto
beneficios económicos futuros del activo. físico que se espere del mismo.
El método de depreciación aplicado a un activo se (b) El desgaste físico esperado, que dependerá de
revisará, como mínimo, al término de cada factores operativos tales como el número de
periodo anual y, si hubiera habido un cambio turnos de trabajo en los que se utilizará el activo,
significativo en el patrón esperado de consumo de el programa de reparaciones y mantenimiento, y
los beneficios económicos futuros incorporados al el grado de cuidado y conservación mientras el
activo, se cambiará para reflejar el nuevo patrón. activo no está siendo utilizado.
Dicho cambio se contabilizará como un cambio en
una estimación contable, de acuerdo con la NIC 8 (c) La obsolescencia técnica o comercial
procedente de los cambios o mejoras en la
producción, o de los cambios en la demanda del
mercado de los productos o servicios que se
obtienen con el activo. (d) los límites legales o
restricciones similares sobre el uso del activo,
tales como las fechas de caducidad de los
contratos de arrendamiento relacionados
66
Método de depreciación
Una entidad seleccionará un método de
depreciación que refleje el patrón con arreglo al
cual espera consumir los beneficios económicos
futuros del activo. Los métodos posibles de
depreciación incluyen el método lineal, el método
de depreciación decreciente y los métodos
basados en el uso, como por ejemplo el método de
las unidades de producción

En los estados financieros se revelará, con Una entidad revelará la siguiente información
respecto a cada una de las clases De propiedades, para cada clase de propiedades, planta y equipo
planta y equipo, la siguiente información: determinada de acuerdo con el párrafo 4.11(a) y
a. las bases de medición utilizadas para determinar de forma separada las propiedades de inversión
el importe en libros bruto; registradas al costo menos la depreciación y
deterioro de valor acumulados:
b. os métodos de depreciación utilizados;
a. las bases de medición utilizadas para
c. Las vidas útiles o las tasas de depreciación
determinar el importe en libros bruto;
utilizadas;
b. los métodos de depreciación utilizados;
d. el importe en libros bruto y la depreciación
acumulada (junto con el importe acumulado de c. las vidas útiles o las tasas de depreciación
las pérdidas por deterioro de valor), tanto al utilizadas;
principio como al final de cada periodo; y d. el importe bruto en libros y la depreciación
e. una conciliación entre los valores en libros al acumulada (agregada con pérdidas por deterioro
principio y al final del periodo, mostrando: del valor acumuladas), al principio y final del
periodo sobre el que se informa; y
(i) las adiciones;
e. Una conciliación entre los importes en libros al
(ii) los activos clasificados como mantenidos
principio y al final del periodo sobre el que se
para la venta o incluidos en un grupo de activos
informa, que muestre por separado
para su disposición que haya sido clasificado
como mantenido para la venta, de acuerdo con la (i) las adiciones;
NIIF 5, así como otras disposiciones; (ii) las disposiciones;
(iii) las adquisiciones realizadas mediante (iii) las adquisiciones mediante combinaciones
combinaciones de negocios; de negocios;
(iv) los incrementos o disminuciones (iv) los incrementos o disminuciones,
resultantes de las revaluaciones, de acuerdo con resultantes de las revaluaciones, de acuerdo con
los párrafos 31, 39 y 40, así como de las pérdidas los párrafos 17.15B a 17.15D, así como las
por deterioro del valor reconocidas o revertidas en pérdidas por deterioro del valor reconocidas, o
otro resultado integral, en función de lo revertidas en otro resultado integral, en función
establecido en la NIC 36; de lo establecido en la Sección 27;
(v) las pérdidas por deterioro del valor (v) transferencias a y desde propiedades de
reconocidas en el resultado del periodo aplicando inversión registradas a valor razonable con
la NIC 36; cambios en resultados (véase el párrafo 16.8);
(vi) las pérdidas por deterioro de valor que (vi) las pérdidas por deterioro del valor
hayan revertido, y hayan sido reconocidas en el reconocidas o revertidas en el resultado de
resultado del periodo, de acuerdo con la NIC 36; acuerdo con la Sección 27;
(vii) La depreciación (vii) depreciación; y
67
(viii) las diferencias netas de cambio surgidas (viii) otros cambios
en la conversión de estados financieros desde la La entidad revelará también:
moneda funcional a una moneda de presentación
(a) la existencia e importes en libros de las
diferente, incluyendo también las diferencias de
propiedades, planta y equipo a que la entidad tiene
conversión de una operación en el extranjero a la
alguna restricción o que está pignorada como
moneda de presentación de la entidad que
garantía de deudas;
informa; y
(b) el importe de los compromisos contractuales
(ix) otros cambios
para la adquisición de propiedades, planta y
En los estados financieros se revelará también: equipo; y
(a) la existencia y los importes correspondientes a (c.) si una entidad tiene propiedades de inversión
las restricciones de titularidad, así como las cuyo valor razonable no puede medirse con
propiedades, planta y equipo que están afectos fiabilidad sin esfuerzo o costo desproporcionado
como garantía al cumplimiento de obligaciones; revelará ese hecho y las razones por las que la
(b) el importe de los desembolsos reconocidos en medición del valor razonable involucraría un
el importe en libros, en los casos de elementos de esfuerzo o costo desproporcionado para los
propiedades, planta y equipo en curso de elementos de propiedades de inversión
construcción; (c) el importe de los compromisos
de adquisición de propiedades, planta y equipo; y
(d) si no se ha revelado de forma separada en el
estado del resultado integral, el importe de
compensaciones de terceros que se incluyen en el
resultado del periodo por elementos de
propiedades, planta y equipo cuyo valor se
hubiera deteriorado, perdido o entregado.
68
Casos prácticos
LA EMPRESA 2-B el 1 de enero del año 2011 ha adquirido un Vehículo de Transporte

de Carga Marca VOLVO por un Valor de Q.125, 000.00. La compra lo ha realizado en
la ciudad de Guatemala y para trasladarlo a la ciudad de Chiquimula ha incurrido en
Gastos de Transporte por Q.2,000.00 y Seguro de Q.650.00.
Reconocemos si es una Partida de Propiedad planta y Equipo.
CAMIÓN MARCA VOLVO

Es activo tangible SI
Lo posee la entidad para su uso Al adquirirlo obtiene todos los riesgos y
beneficios. El activo será destinado a sus
operaciones
Lo espera utilizar durante más de un periodo La entidad ha acordado utilizarlo durante 4
años. Y luego venderlo para renovar
Se espera que se obtengan beneficios Al ser utilizado en las operaciones
económicos futuros del mismo comerciales, se obtendrá beneficios
económicos del mismo.
Su valor puede ser medido con fiabilidad Si
Como podemos ver, en nuestro caso; la adquisición de un Vehículo de Transporte

destinado para las operaciones normales de la empresa, cumple con la definición de una
partida de Propiedad, planta y Equipo.
Determinamos su costo de adquisición por el cual lo vamos a reconocer en nuestros

Libros
¿Qué es el costo de un activo?
Es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados para adquirir un activo en

el momento de su adquisición o construcción.
Adicionalmente menciona la Norma que forman parte del costo de adquisición los
aranceles, impuestos no recuperables y todos los costos necesarios hasta ponerlo en el
lugar y en condiciones operativas previstas por la gerencia. Por tanto, reconocemos el
Costo de este activo de la siguiente manera:
69
Costo de adquisición Q125,000.00
Transporte Q.2,000.00
Seguros Q.650.00
COSTO TOTAL Q. 127,650.00
Determinamos su Vida Útil.
¿Qué es la Vida Útil?
La vida útil la podemos reconocer de varias formas:
- Línea recta - Periodo durante el cual se espera que la entidad utilice el activo.
– Número de unidades de producidas, viajes o Kilometraje que se espera obtener

del mismo.
Y el método de depreciación decreciente.
En nuestro caso la Gerencia ha estimado Utilizarlo durante 4 años y luego venderlo para
renovar. Por tanto, la Vida Útil será 4 Años.
Determinamos su Valor residual
¿Qué es el Valor residual y cómo lo obtengo?
Es el importe estimado que la entidad podría obtener de un activo por su disposición al

término de su vida útil. Como ustedes pueden ver, el Valor residual es una estimación
realizada por la entidad, basada en el supuesto precio que podría recibir la entidad al
término de los 4 años de uso (Vida útil). Se ha acudido al Mecánico de la empresa, el
cual nos menciona que dicho vehículo tendrá un recorrido en Kilometraje de 240 000
km. Y por tanto su valor que obtendríamos de dicho vehículo en el mercado es de
Q.40,000.00. Por tanto, su Valor residual estimado por la Gerencia es de Q.40,000.00.
Determinamos su Importe depreciable.
70
El Importe depreciable está dado Entre el Costo de un activo MENOS su Valor residual.
En otras palabras, para nuestro caso, el Importe depreciable es de Q.87,650.00 (127,650
–40,000)
Determinamos su depreciación que sufrirá el activo periódicamente por el uso.
La depreciación es el desgaste que sufre todo activo por el uso y esta se obtiene de la
distribución sistemática del Importe depreciable a lo largo de su vida útil. Para nuestro
caso, su vida Útil es de 4 años, en la cual se espera recorrer un promedio de 125 000 km.
Podemos obtener su depreciación en base a los kilómetros recorridos por periodo o
simplemente distribuirlo de manera lineal por periodo.
Método unidades producidas
Importe depreciable
Costo total – valor residual Q127,650 - 40,000 = 87,650 0.7012
Unidades producidas 125,000 125,000
Importe depreciable =125,000 x 0.7012 = Q87,650
Importe depreciable: Q87,650
La depreciación del periodo depender de los kilómetros recorridos al año
Método de línea recta
(127,650 –40,000) = Q.87,650.00
Importe depreciable Q.87,650.00
Vida útil 4 años
Depreciación del periodo Q.21,912.50
71
Camión para Transporte
Costo Vida útil Valor Importe Depreciación

Residual depreciable
Q.127,650.50 4 años Q.40,000 Q.87,650.00 Q.21,912.50
Por último, siempre es bueno observar si el activo ha sufrido algún tipo de deterioro en
el transcurso de su vida útil. La NIC 36 establece que para ello debemos tener en cuenta
fuentes internas y externas que nos puedan dar indicios de que un activo ha sufrido un
deterioro.
Jornalización
1/01/2011
Equipo de transporte Q.125,000.00
Caja y Bancos Q.125,000.00
Por concepto del precio de adquisición de Q.125,000.00 Q.125,000.00

equipo de transporte.
1/01/2011
Transporte y seguro Q.2,650.00
Caja y Bancos Q.2,650.00
Por concepto de traslado y seguro del Q.2,650.00 Q.2,650.00

equipo de transporte.
31/12/2011
Depreciación equipo de transporte Q. 21,912.50
Depre. Acum. equipo de transporte Q. 21,912.50
Por concepto de amortización de la depreciación Q. 21,912.50 Q. 21,912.50
del periodo.
31/12/2014
Depreciación acumulada equipo de transporte Q.87,650.00
Equipo de transporte Q.87,650.00
por concepto de baja de activo totalmente Q.87,650.00 Q.87,650.00

depreciado.
72
01/01/2015
Caja y bancos Q.44,800
Venta de equipo de transporte Q.40,000.00
IVA Q.4,800.00
Por concepto de venta del equipo de Q.44,800.00 Q.44,800.00
transporte al valor residual estimado
73
Caso comparativo Sección 17 NIIF para PYMES propiedad planta y equipo
El primero de enero de 2010 LA EMPRESA 2-B Compra de contado una máquina

dobladora de 150 pulgadas por un valor de Q150,000.00, adicionalmente se incurrió en
las siguientes erogaciones que pagó con cheques: - Transporte y seguro Q14,300.00 -
Emplazamiento físico Q6,000.00 - Los cálculos del valor futuro para el
desmantelamiento de la máquina en 10 años fueron estimados en Q6,347.695 sobre una
tasa de inflación del 3.5% por cada año. - El equipo de entregó en condiciones de uso el
1-03-2010 - Su depreciación es a 10 años por el método lineal - No hay valor residual
A) Establecer el costo inicial del activo.
B) Calcular la cuota de depreciación.
C) Calcular el ajuste de la provisión para el desmantelamiento del activo
D) Contabilización
a) Calculo del costo inicial del activo
Lo primero que se debe hacer es traer al valor presente el valor que se ha estimado para
el desmonte de la máquina una vez haya culminado su vida útil, utilizando la fórmula:
VP: VF (1+i)ˆ-n Reemplazamos VP: 6,437,695*(1+0.035)ˆ-10 VP: Q4,500.00
Ahora calculamos el costo inicial con el cual reconocemos el activo:
Precio de adquisición: Q.150,000,00
Transporte y seguro: Q.14,300,00
Emplazamiento físico: Q.6,000,00
Estimación inicial de costos de desmantelamiento y retiro: Q4,500,00
Costo inicial del activo: Q.174,800,00
74
B) Cálculo de la cuota de depreciación
Valor a depreciar Q.174,800,00 a 10 años Depreciación por año Q.17,480.00

Depreciación por mes (dividiendo la cifra anterior en 12 meses) Q1,456.67 x 10 meses
= Q14,566.67 resultado del periodo del año 2010.
C) Cálculo del ajuste de la provisión para el desmantelamiento del activo.
No olvidemos que a la provisión para el desmantelamiento se le estableció un valor

presente utilizando una tasa de interés simple del 3.5% así que se debe ajustar al final
del periodo sobre la misma tasa. Es decir el resultado será: [(Q4,500.00*1.035) -
Q4,500.00] = Q.157.50
D) Contabilización
1/01/2010
Maquinaria y equipo Q.150,000.00
Bancos Q.150,000.00
Por concepto del precio de adquisición Q.150,000.00 Q.150,000.00
1/01/2010
Bancos Q.14,300.00
Por los desembolsos realizados para transporte y Q.14,300.00 Q.14,300.00
seguro
1/03/2010
Maquinaria y equipo Q6,000.00

Bancos Q6,000.00
Por los pagos relacionados con la instalación de la Q6,000.00 Q6,000.00
máquina
1/03/2010
Provisión por desmantelamiento Q.4,500.00
Por los costos de estimación inicial de costos de Q4,500.00 Q4,500.00
desmantelamiento y retiro
75
31/12/2010
Gasto por deprec. Maq y equipo Q.14,566.67

Dep acumulada Maq y equipo Q.14,566.67
Por la amortización del año 2010 Q.14,566.67 Q.14,566.67
31/12/2010
Gtos financiación ajuste provisión Q157.50

Provisión por desmantelamiento Q157.50
Por el ajuste de la provisión para desmantelamiento Q157.50 Q157.50
del activo.
Este ajuste se halla con la fórmula VP: VF (1+i) la cual arroja un resultado de 4,657.50
a éste se le resta el valor actual de la provisión que es de 4.500.00 y el resultado son los
Q.157.50 [(Q4,500.00*1.035)-Q4,500.00] = Q.157.50
Justificación
La propiedad planta y equipo se reconoce inicialmente al costo
Los costos incluyen todas las erogaciones “directamente” relacionados con la

ubicación del activo en el lugar de uso y en las condiciones e n que pueda operar.
Los costos incluyen todas las erogaciones “directamente” relacionados con la

ubicación del activo en el lugar de uso y en las condiciones en que pueda operar.
La propiedad, planta y equipo se deprecia durante el tiempo de su vida útil, incluso

en tiempo ocioso.
Las estimaciones contables relacionadas con la vida útil, el valor de salvamento

se debe revisar a la fecha de presentación.
Se realizará un cambio en el método de depreciación solo en el caso de requerirse

en cambio en política contable
Componentes importantes de equipos se pueden depreciar de forma separada
La propiedad, planta y equipo se puede revaluar a su valor razonable
76
NIIF para PYMES Sección 28
Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento conta ble y la información a revelar

respecto de los beneficios de los empleados. La Norma requiere que una entidad
reconozca:
(a) un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios a cambio de los cuales se le crea
el derecho de recibir pagos en el futuro; y
(b) un gasto cuando la entidad ha consumido el beneficio económico procedente del

servicio prestado por el empleado a cambio de los beneficios en cuestión.
Alcance

Los beneficios a los empleados a los que se aplica Los beneficios a los empleados comprenden todos
esta Norma comprenden los que proceden de: los tipos de contraprestaciones que la entidad
(a) planes u otro tipo de acuerdos formales proporciona a los trabajadores, incluyendo
celebrados entre una entidad y sus empleados, ya administradores y gerentes, a cambio de sus
sea individualmente, con grupos particulares de servicios.
empleados o con sus representantes; Los cuatro tipos de beneficios a los empleados a
(b) requerimientos legales o acuerdos tomados en los que se hace referencia en esta sección son:
determinados sectores industriales, mediante los (a) beneficios a corto plazo a los empleados, que
cuales las entidades se ven obligadas a realizar son los beneficios a los empleados (distintos de
aportaciones a planes nacionales, provinciales, los beneficios por terminación) cuyo pago será
sectoriales u otros de carácter multi-patronal; o totalmente atendido en el término de los doce
(c) prácticas no formalizadas que generan meses siguientes al cierre del periodo en el cual
obligaciones implícitas. Estas prácticas no los empleados han prestado sus servicios;
formalizadas dan lugar a obligaciones implícitas, (b) beneficios post-empleo, que son los beneficios
cuando la entidad no tenga alternativa realista a los empleados (distintos de los beneficios por
diferente de la de pagar los beneficios a los terminación) que se pagan después de completar
empleados. su periodo de empleo en la entidad;
Los beneficios a los empleados comprenden: (c) otros beneficios a largo plazo para los
a. Los beneficios a los empleados a corto plazo, empleados, que son los beneficios a los empleados
tales como los siguientes, si se esperan liquidar (distintos de los beneficios post-empleo y de los
totalmente antes de los doce meses posteriores al beneficios por terminación) cuyo pago no vence
final del periodo anual sobre el que se informa en dentro de los doce meses siguientes al cierre del
el que los empleados presten los servicios periodo en el cual los empleados han prestado sus
relacionados: servicios;
i. sueldos, salarios y aportaciones a la (i) la decisión de una entidad de rescindir el
seguridad social; derechos por permisos contrato de un empleado antes de la edad normal
retribuidos y ausencia retribuida por de retiro; o
enfermedad;
77
ii. participación en ganancias e incentivos; (ii) una decisión de un empleado de aceptar
b. Beneficios post-empleo, tales como los voluntariamente la conclusión de la relación de
siguientes: trabajo a cambio de esos beneficios
(i) beneficios por retiro (por ejemplo, Los beneficios a los empleados también incluyen
pensiones y pagos únicos por retiro); y las transacciones con pagos basados en acciones,
por medio de la cual reciben instrumentos de
(ii) otros beneficios post-empleo, tales
patrimonio (tales como acciones u opciones sobre
como los seguros de vida y los
acciones), o efectivo u otros activos de la entidad
beneficios de atención médica
por importes que se basan en el precio de las
posteriores al empleo;
acciones de la entidad u otros instrumentos de
c. Otros beneficios a los empleados a largo plazo, patrimonio de ésta. Una entidad aplicará la
tales como los siguientes: Sección 26 en la contabilidad de las transacciones
(i) las ausencias retribuidas a largo plazo, tales con pagos basados en acciones.
como vacaciones tras largos periodos de
servicio o años sabáticos;
(ii) (ii) los premios de antigüedad u otros
beneficios por largo tiempo de servicio; y
(iii) los beneficios por invalidez permanente; y
d. Beneficios por terminación. Los beneficios a los
empleados comprenden los proporcionados a los
empleados o a quienes dependen o son
beneficiarios de ellos, y pueden ser liquidados
mediante pagos (o el suministro de bienes o
servicios) realizados directamente a los
empleados, a sus cónyuges, hijos u otras
personas dependientes de aquellos, o a terceros,
tales como compañías de seguros. Un empleado
puede prestar servicios en la entidad a tiempo
completo o a tiempo parcial, de forma
permanente, ocasional o temporal. A efectos de
esta Norma, empleados incluye también a los
directores y a otro personal de la gerencia.
Reconocimiento y medición

Beneficios a los empleados a corto plazo
Cuando un empleado haya prestado sus servicios Cuando un empleado haya prestado sus servicios
a una entidad durante el periodo contable, ésta a una entidad durante el periodo sobre el que se
reconocerá el importe (sin descontar) de los informa, la entidad medirá el importe reconocido
beneficios a corto plazo que ha de pagar por tales de acuerdo con el párrafo 28.3 por el importe no
servicios: descontado de los beneficios a corto plazo a los
a. como un pasivo (gasto acumulado o empleados que se espera que haya que pagar por
devengado), después de deducir cualquier esos servicios.
importe ya satisfecho. Si el importe ya pagado Ausencias remuneradas a corto plazo
es superior al importe sin descontar de los Una entidad puede retribuir ausencias de los
beneficios, una entidad reconocerá ese exceso empleados por varias razones, entre las que se
como un activo (pago anticipado de un gasto), incluyen los permisos retribuidos por vacaciones
en la medida en que el pago anticipado vaya a anuales y las ausencias remuneradas por
dar lugar, por ejemplo, a una reducción en los enfermedad. Algunas ausencias remuneradas a
pagos futuros o a un reembolso en efectivo. corto plazo se acumulan—pueden trasladarse y
78
b. como un gasto, a menos que otra NIIF requiera utilizarse en periodos futuros si el empleado no
o permita la inclusión de los mencionados utiliza el derecho totalmente en el periodo
beneficios en el costo de un activo (véase, por corriente. Son ejemplos, los permisos retribuidos
ejemplo, la NIC 2 Inventarios y la NIC 16 por vacaciones y las ausencias remuneradas por
Propiedades, Planta y Equipo). enfermedad. Una entidad reconocerá el costo
Ausencias retribuidas a corto plazo esperado de las ausencias remuneradas que se
acumulen, a medida que los empleados prestan los
Una entidad reconocerá el costo esperado de
servicios que incrementan su derecho a ausencias
los beneficios a los empleados a corto plazo en
remuneradas en el futuro.
forma de ausencias retribuidas, según el
párrafo 11 de la siguiente forma: Participación en ganancias y planes de
incentivos
a. en el caso de ausencias retribuidas cuyos
derechos se van acumulando, a medida que Una entidad reconocerá el costo esperado de la
los empleados prestan los servicios que participación en ganancias y pagos por incentivos
incrementan su derecho a ausencias solo cuando:
retribuidas en el futuro. a. la entidad tenga una obligación implícita o
b. en el caso de ausencias retribuidas no actual legal de realizar estos pagos como
acumulativas, cuando las mismas se hayan resultado de un suceso pasado (esto significa
producido. que la entidad no tiene una alternativa más
realista que la de efectuar los pagos); y
b. pueda realizarse una estimación fiable de la
obligación.
Beneficios post-empleo: planes de aportaciones definidas
Cuando un empleado ha prestado servicios a una Una entidad reconocerá la aportación por pagar
entidad durante un periodo, la entidad reconocerá para un periodo:
la aportación pagadera a un plan de aportaciones a. como un pasivo, después de deducir cualquier
definidas a cambio de ese servicio: importe ya pagado. Si los pagos por
a. como un pasivo (gastos acumulados o aportaciones exceden las aportaciones que se
devengados), después de deducir cualquier deben realizar según los servicios prestados
importe ya satisfecho. Si la aportación ya hasta la fecha sobre la que se informa, la
pagada es superior a las aportaciones debidas entidad reconocerá ese exceso como un
por los servicios hasta el final del periodo activo; o
sobre el que se informa, una entidad b. como un gasto, a menos que otra sección de
reconocerá ese exceso como un activo (pago esta Norma requiera que el costo se reconozca
anticipado de un gasto) en la medida que el como parte del costo de un activo tales como
pago anticipado vaya a dar lugar, por inventarios o propiedades, planta y equipo.
ejemplo, a una reducción en los pagos futuros
o a un reembolso del efectivo.
b. como un gasto, a menos que otra NIIF
requiera o permita la inclusión de los
mencionados beneficios en el costo de un
activo (véase, por ejemplo la NIC 2 y la NIC
Cuando las contribuciones a un plan de
aportaciones definidas no se esperen liquidar
totalmente antes de doce meses tras el final del
periodo anual sobre el que se informa en que los
empleados prestaron los servicios relacionados,
éstas se descontarán, utilizando la tasa de
descuento especificada en el párrafo
79
Beneficios post-empleo: planes de beneficios definidos
Los planes de beneficios definidos pueden no Al aplicar el principio de reconocimiento general

estar financiados a través de un fondo, o por el del párrafo 28.3 a los planes de beneficios
contrario pueden estar financiados, total o definidos, la entidad reconocerá:
parcialmente, mediante aportaciones realizadas a. un pasivo por sus obligaciones bajo los planes
por la entidad, y algunas veces por los empleados, de beneficios definidos, neto de los activos
a otra entidad, o a un fondo, que está separada del plan—su “pasivo por beneficios
legalmente de la entidad que informa, y es la definidos”—(véanse los párrafos 28.15 a
encargada de pagar los beneficios a los 28.23); y
empleados. El pago de los beneficios financiados
b. el cambio neto en ese pasivo durante el
a través de un fondo, cuando se convierten en
periodo como el costo de sus planes de
exigibles, depende no sólo de la situación
beneficios definidos durante el periodo (véase
financiera y el rendimiento de las inversiones del
los párrafos 28.24 a 28.27)
fondo, sino también de la capacidad y la voluntad
de la entidad para cubrir cualquier insuficiencia Una entidad medirá un pasivo por beneficios
de los activos del fondo. Por tanto, la entidad es, definidos correspondiente a sus obligaciones bajo
en esencia, el tomador de los riesgos actuariales y planes de beneficios definidos por el total neto de
de inversión asociados con el plan. En los siguientes importes:
consecuencia, el gasto que se reconocerá en un a. el valor presente de sus obligaciones bajo los
plan de los beneficios definidos no es planes de beneficios definidos (sus
necesariamente el importe de la aportación al plan obligaciones por beneficios definidos) en la
en el periodo. La contabilización, por parte de la fecha sobre la que se informa (los párrafos
entidad, de los planes de beneficios definidos 28.16 a 28.22 proporcionan una guía para
supone los siguientes pasos: medir esta obligación).
a. determinar el déficit o superávit. b. menos el valor razonable en la fecha de
b. determinar el importe del pasivo (activo) por presentación de los activos del plan (si los
beneficios definidos neto como el importe del hubiere) que se emplearán para la cancelación
déficit o superávit en (a), ajustado por los efectos directa de las obligaciones. Los párrafos
de limitar un activo por beneficios definidos neto 11.27 a 11.32 establecen requerimientos para
a un techo del activo (véase el párrafo 64). determinar los valores razonables de los
activos del plan que son activos financieros.
c. determinar los importes a reconocer en el
resultado del periodo: (i) el costo del servicio
presente (véanse los párrafos 70 a 74 y 122A).
(ii) cualquier costo por servicios pasados y la
ganancia o pérdida en el momento de la
liquidación (véanse los párrafos 99 a 112). (iii) el
interés neto sobre el pasivo (activo) por
beneficios definidos neto (véanse los párrafos
123 a 126);
d. determinar las nuevas mediciones del pasivo
(activo) por beneficios definidos neto a
reconocer en otro resultado integral.
Una entidad determinará el pasivo (activo) por
beneficios definidos neto con una regularidad
suficiente para que los importes reconocidos en
los estados financieros no difieran
significativamente de los importes que podrían
determinarse al final del periodo sobre el que se
informa.
80

Una entidad revelará información que: Información a revelar sobre los planes de
a. explique las características de sus planes aportaciones definidas
de beneficios definidos y los riesgos Una entidad revelará el importe reconocido en
asociados con ellos (véase el párrafo resultados como un gasto por los planes de
139); aportaciones definidas. Si la entidad trata a un plan
b. identifique y explique los importes en multi-patronal de beneficios definidos como un plan
sus estados financieros que surgen de sus de aportaciones definidas porque no dispone de
planes de beneficios definidos (véanse información suficiente para utilizar la contabilidad de
los párrafos 140 a 144); y los planes de beneficios definidos
c. describa la forma en que sus planes de Información a revelar sobre otros beneficios a largo
beneficios definidos pueden afectar al plazo
importe, calendario e incertidumbre de Para cada categoría de otros beneficios a largo plazo
los flujos de efectivo futuros de la que una entidad proporcione a sus empleados, la
entidad (véanse los párrafos 145 a 147). entidad revelará la naturaleza de los beneficios, el
importe de su obligación y el nivel de financiación en
la fecha en la que se informa.
Información a revelar sobre los beneficios por
terminación
Para cada categoría de otros beneficios por
terminación que una entidad proporcione a sus
empleados, la entidad revelará la naturaleza de los
beneficios, el importe de su obligación y el nivel de
financiación en la fecha en la que se informa
81
Casos prácticos
Planes de Benéficos Definidos
LA EMPRESA 2-B tiene un plan de prestaciones definidas constituido con una compañía
de seguros, que es quien recauda las aportaciones, a la vez que hace efect ivas las
prestaciones a los empleados y se encarga de administrar y gestionar el fondo. - El plan
hace frente a las siguientes situaciones_ Jubilación e Incapacidad permanente
- Una vez establecido que el empleado tiene derecho a percibir las prestaciones,
las recibirá de forma periódica, como una renta hasta su traspaso.
La compañía de seguros calcula la cantidad que debe entregar la empresa a partir

de la siguiente fórmula: 3% x antigüedad x Salario – Pensión de Seguridad social.
Para el año 2015 disponemos de la siguiente información:
- La compañía de seguros le comunica a la empresa que tiene que entregar

Q.40,000.00 en concepto de aportaciones calculadas de acuerdo con la fórmula
señalada anteriormente.
- El fondo tiene Q.18,000,00 de resultados positivos actuariales que están

pendientes de imputación y un pasivo neto de Q.23,700.00
- A 31 de diciembre de 2014, las obligaciones por prestaciones que tenía el fondo,

una vez actualizadas eran de Q.450,000.00 mientras que el valor razonable de los
activos era de Q425,000.00
- Una vez incorporados los diversos costes y resultados actuariales el valor actual
de las obligaciones a 31 de diciembre de 2015 son de Q493.000.00
- Después de añadir las aportaciones del periodo y los resultados actuariales el

valor razonable de los activos del fondo a 31 de diciembre de 2005 es de
Q.486.000
82
- Los gastos del periodo (incluyen el coste de los servicios, intereses, rendimientos
de los activos, etc.) han sido de Q.27.200.00.
El ejercicio consiste en hallar el asiento contable, teniendo en cuenta el gasto, el pasivo

y la aportación a hacer al fondo.
Solución:
Para contabilizar estos planes necesitaremos introducir hipótesis actuariales en la

valoración de las obligaciones derivadas del propio plan. También nos encontraremos,
con la posibilidad de que aparezcan pérdidas o ganancias de tipo actuarial, que se tendrán
que reconocer.
En primer lugar, analizaremos, con la información de la que disponemos, si hemos de

dotar una provisión; para saberlo haremos lo siguiente:
Cálculo del pasivo/ activo que reconocer en el balance:
Valor actual de las obligaciones (31/12/2015) Q493,000.00

-Valor razonable de los activos afectos al plan (31/12/2015) - Q486,000.00
= Diferencia (pasivo) Q7.000.00
+ Ganancias actuariales no reconocidas del ejercicio + Q.18,000
= Pasivo del balance Q.25,000.00
-Pasivo a 31/12/2014 -Q.23,700.00
Incremento del pasivo Q.1,300.00
El pasivo se ha incrementado en Q.1,300.00
El asiento que realizar, en el momento del devengo, será el siguiente:
83
31/12/2015
Aportaciones a sistemas complementarios de pensiones Q.41,300
Planes de pensiones Q.40,000.00
Provisión para provisiones Q.1.300.00
Por concepto de las pensiones al momento del devengo Q.41,300 Q.41,300
Al hacer el pago, lo registraremos con el siguiente apunte:
31/12/2015
Acreedores por planes de pensiones Q.40,000.00
Tesorería Q.40,000.00
Por concepto del pago de las pensiones Q.40,000.00 Q.40,000.00
Justificación:
El párrafo 50 de la NIC 19 establece los pasos que deben seguirse en la contabilización

de los planes de prestaciones definidas, por parte de la empresa y que son los que figuran
a continuación:
Utilizar técnicas actuariales para hacer una estimación fiab le del importe de las
prestaciones que los empleados han devengado en razón de los servicios que han
prestado durante el ejercicio corriente y en los anteriores. Este cálculo exige que
la empresa determine la cuantía de las prestaciones que resultan atribu ibles al
ejercicio corriente y a los anteriores, y que realice las estimaciones pertinentes
(hipótesis actuariales) respecto a las variables demográficas y financieras que
influyen en el coste de las prestaciones que suministrar
Descontar las anteriores prestaciones utilizando el método de la unidad de crédito

proyectada, a fin de determinar el valor actual de la obligación que suponen las
prestaciones definidas y el coste de los servicios del ejercicio corriente.
Determinar el valor razonable de cualquier activo afecto al plan.
84
Determinar el importe total de las pérdidas o ganancias actuariales, así como el
importe de aquellas pérdidas o ganancias que deban ser reconocidas.
En el caso de que el plan haya sido introducido de nuevo o hayan cambiado las
condiciones, determinar el correspondiente coste por los servicios anteriores.
La NIC 19 también nos indica que si ha habido reducciones o liquidación en el plan,

debe determinarse la ganancia o pérdida correspondiente, pero este aspecto no se ha
incorporado en el ejercicio.
85
Caso comparativo Sección 28 NIIF para PYMES beneficios a los empleados
Ejemplo de reducción y liquidación del plan
La EMPRESA 2-B discontinúa uno de sus negocios, de forma que los empleados de este
negocio no van a obtener ya beneficios. Se trata de una reducción sin liquidación.
Mediante la utilización de suposiciones actuariales actualizadas (en las que se incluyen
Planes de beneficios definidos Q.100.00
Pasivo Q.100.00
Para reconocer la reducción de los planes de beneficios definidos Q.100.00 Q.100.00
generada por la discontinuidad de un negocio
las tasas de interés y otros precios de mercado recientes), la entidad ha calculado que
tiene unas obligaciones contraídas, inmediatamente antes del realizar la reducción, por
un valor presente neto de Q.1.000.00., y unos activos pertenecientes al plan por un valor
razonable de Q.820.00. La reducción en cuestión disminuye el valor presente de la
obligación por importe de Q.100.00., hasta situarlo en Q.900.00.
El efecto de esta reducción se puede calcular como sigue:
La entidad podrá contabilizar la reducción en su obligación por beneficios a los

empleados de esta manera:
Justificación
Antes de la Ganancias Después de la
reducción por la reducción
reducción
Valor presente neto de la obligación Q.1,000.00 (Q.100.00) Q.900.00

Valor razonable de los activos del plan (Q.820.00) --------------- (Q.820.00
-
Pasivo neto reconocido en el estado de Q.180 (Q.100.00) Q.80.00
situación financiera
(PARAFO 28.21) DE LA SECCION 28 NIIF PARA PYMES BENEFICOS A LOS
EMPLEADOS Si se ha introducido o cambiado un plan de beneficios definidos en el
periodo corriente, la entidad incrementará o disminuirá su pasivo por beneficios
definidos para reflejar el cambio, y reconocerá el incremento (disminución) como un
86
gasto (ingreso) en la medición del resultado del periodo actual. Por el contrario, si se ha
reducido un plan (es decir, se reducen los beneficios o el grupo de empleados cubierto)
o se liquida (la obligación del empleador se cancela completamente) en el periodo actual,
la obligación por beneficios definidos deberá disminuirse o eliminarse, y la entidad
reconocerá en los resultados del periodo actual la ganancia o la pérdida resultante.
87
NIC 20, 21 y 23
88
Introducción
Las normas internacionales de contabilidad, son un conjunto de normas que establecidas

para reglamentar la información contable que debe presentarse en los estados financieros
de las entidades y la forma como esa información deberá ser registrada para su posterior
análisis.
Las normas internacionales de información financiera para pequeñas y mediana

empresas, son aquellas que permiten presentar información financiera estandarizada con
garantía de obtener una fácil lectura y comprensión de la misma.
Este trabajo, detalla las normas internacionales de contabilidad 20, 21 y 23, y la s compara
con las normas que conciernen a las pequeñas y medianas empresas, específicamente las
secciones 24, 25 y 30.
La finalidad es conocer, cuales son los objetivos, alcance, reconocimiento, medición e

información a revelar de cada una de las normas y comparar, detallando sus diferencias
en cada uno de los aspectos antes mencionados.
89
NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e NIIF PYMES Sección 24
Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales
Alcance: Trata sobre la contabilización e información a revelar acerca Alcance: Especifica la contabilidad de todas las subvenciones del
de las subvenciones del gobierno, así como de la información a revelar gobierno.
sobre otras formas de ayudas gubernamentales.
Las subvenciones del gobierno excluyen las formas de ayuda
Definiciones: gubernamental a las que no cabe razonablemente asignar un valor, así
como las transacciones con el gobierno que no pueden distin guirse de
Ayudas gubernamentales son acciones realizadas por el sector público las demás operaciones normales de la entidad.
con el objeto de suministrar beneficios económicos específicos a una
entidad o tipo de entidades, seleccionadas bajo ciertos criterios. No son En esta sección no se tratan las ayudas gubernamentales que se
ayudas gubernamentales, para el propósito de esta Norma, los conceden a la entidad en forma de beneficios que se materializan al
beneficios que se producen indirectamente sobre las entidades por calcular la ganancia o pérdida fiscal, o bien, que se determinan o
actuaciones sobre las condiciones generales del comercio o la industria, limitan sobre la base de las obligaciones fiscales.
tales como el suministro de infraestructura en áreas en desarrollo o la
imposición de restricciones comerciales a los competidores. Reconocimiento:
Las subvenciones del gobierno son ayuda gubernamental en forma de Una entidad reconocerá las subvenciones del gobierno como sigue:
transferencias de recursos a una entidad a cambio del cumplimiento Una subvención que no impone condiciones de rendimiento futuras
pasado o futuro de ciertas condiciones relacionadas con las actividades específicas sobre los receptores se reconocerá como ingreso cuando
de operación de la entidad. Se excluyen aquellas formas de ayuda los importes obtenidos por la subvención sean exigibles.
gubernamental a las que no cabe razonablemente asignar un valor, así
como las transacciones con el gobierno que no pueden distinguirse de Una subvención que impone condiciones de rendimiento futuras
las demás operaciones normales de la entidad. específicas sobre los receptores se reconocerá como ingreso solo
cuando se cumplan las condiciones de rendimiento.
Subvenciones relacionadas con activos son subvenciones del gobierno
cuya concesión implica que la entidad beneficiaria debe comprar, Las subvenciones recibidas antes de que se satisfagan los criterios de
construir o adquirir de cualquier otra forma activos fijos. Pueden reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias se reconocerán
también establecerse condiciones adicionales restringiendo el tipo o como pasivo.
emplazamiento de los activos, o bien los periodos durante los cuales
Información a revelar:
han de ser adquiridos o mantenidos
Una entidad revelará la siguiente información sobre las subvenciones
Subvenciones relacionadas con los ingresos son las subvenciones del
del gobierno:
gobierno distintas de aquéllas que se relacionan con activos.
Préstamos condonables son aquellos en los que el prestamista se • La naturaleza y los importes de las subvenciones del gobierno
reconocidas en los estados financieros.
compromete a renunciar al reembolso, bajo ciertas condiciones
establecidas.
90
Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que • Las condiciones incumplidas y otras contingencias relacionadas con
se pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre las subvenciones del gobierno que no se hayan reconocido en
participantes del mercado en la fecha de la medición. resultados.
Reconocimiento: • Una indicación de otras modalidades de ayudas gubernamentales de
las que se haya beneficiado directamente la entidad.
Las subvenciones del gobierno, incluyendo las de carácter no
monetario por su valor razonable, no deberán ser reconocidas hasta que • A efectos de la información a revelar requerida en el párrafo 24.6(c),
no exista una razonable seguridad de que la entidad cumplirá con las ayuda
condiciones ligadas a ellas y de que se recibirán las subvenciones.
• gubernamental es la acción diseñada por el gobierno con el
Una subvención del gobierno no será reconocida como tal hasta que propósito de suministrar beneficios económicos específicos a una
exista una razonable seguridad de que la entidad cumplirá las entidad o un conjunto de entidades que cumplen las condiciones
condiciones asociadas a ella, y que, por tanto, la recibirá en la forma bajo criterios especificados. Son ejemplos los servicios de asistencia
predeterminada. El mero hecho de recibir la subvención no constituye técnica o comercial gratuitos, la prestación de garantías y los
una evidencia concluyente de que las condiciones asociadas a la misma préstamos a tasas de interés bajas o sin interés.
han sido o serán cumplidas.
Las subvenciones del gobierno se reconocerán en resultados sobre una
base sistemática a lo largo de los periodos en los que la enti dad Una entidad revelará la siguiente información sobre las subvenciones
reconozca como gasto los costos relacionados que la subvención del gobierno:
pretende compensar.
• La naturaleza y los importes de las subvenciones del gobierno
Las subvenciones del gobierno pueden tomar la forma de transferencias reconocidas en los estados financieros.
de activos no monetarios, tales como terrenos u otros recursos, para
uso de la entidad. En estas circunstancias, es habitual determinar el • Las condiciones incumplidas y otras contingencias relacionadas con las
valor razonable de cada activo no monetario y contabilizar tanto la subvenciones del gobierno que no se hayan reconocido en resultados.
subvención como cada activo por el correspondiente valor razonable. Una indicación de otras modalidades de ayudas gubernamentales de
En ocasiones se sigue un procedimiento alternativo consistente en las que se haya beneficiado directamente la entidad.
recoger las subvenciones y los activos relacionados por importes
nominales simbólicos.
Las subvenciones del gobierno relacionadas con activos, incluyendo
las de carácter no monetario a valor razonable, deberán presentarse en
el estado de situación financiera, bien
91
reconociéndolas como partidas de ingresos diferidos, bien como

deducciones del importe en libros de los activos con los que se
relacionan.
Las subvenciones relacionadas con los ingresos se presentan como
parte del resultado del periodo ya sea de forma separada o bajo
denominaciones generales tales como “Otros ingresos”;
alternativamente, pueden aparecer como deducciones de los gastos con
los que se relacionan.
Debe revelarse información sobre los siguientes extremos:
• las políticas contables adoptadas en relación con las subvenciones del
gobierno, incluyendo los métodos de presentación adoptados en los
estados financieros;
• la naturaleza y alcance de las subvenciones del gobierno reconocidas en
los estados financieros, así como una indicación de otras modalidades de
ayudas gubernamentales, de las que se hayan beneficiado directamente
las entidades; y
• las condiciones incumplidas y otras contingencias relacionadas con las
ayudas gubernamentales que se hayan reconocido.
Disposiciones transitorias:
Toda entidad que adopte por primera vez esta Norma:
• cumplirá con las exigencias contenidas en ella en cuanto a
información a revelar, donde sean aplicables; y
una u otra de las siguientes informaciones: ajustará sus estados
financieros por medio de un cambio en las políticas contables, de
acuerdo con la NIC 8; o aplicará las disposiciones contables de la
Norma solamente a las subvenciones o partes de subvenciones a recibir
o reembolsar después de la fecha de vigencia de la misma.
92
Diferencias
• Se reconocen como ingresos de manera sistemática en asociación • Si existen condiciones se reconocen como ingreso cuando estas se
con los costos relacionados. cumplen. De lo contrario se reconocen cuando se vuelven
exigibles
• Subvenciones relacionadas con activo se difieren (pasivo) o se
deducen del activo.
93
Caso Práctico
Subvención relacionada con activos
Le empresa El Éxito, S.A. ha adquirido un inmueble por la cantidad de Q100,000.00. la

vida útil del inmueble es de 4 años. También ha recibido una subvención oficial por parte
del gobierno por Q20,000.00.
Planteamiento 1 Deducciones del importe en libros de los activos
Deducciones del importe en libros de los activos. Subvención del costo neto del activo.
Costo de adquisición Q100,000.00
Subvención oficial Q 20,000.00
Costo neto del activo Q 80,000.00/4(vida útil) = Q20,000.00 depreciación por año.
Justificación:
Párrafo 24 Las subvenciones del gobierno relacionadas con activos, incluyendo las de
carácter no monetario a valor razonable, deberán presentarse en el estado de situación
financiera, bien reconociéndolas como partidas de ingresos diferidos, bien como
deducciones del importe en libros de los activos con los que se relacionan.
Párrafo 27 El otro método deduce la subvención al calcular el importe en libros del

correspondiente activo. La subvención se reconoce en resultados a lo largo de la vida de
un activo que se amortiza como una reducción del gasto por depreciación.
94
Registro Contable
Partida 1
Propiedad Planta y Equipo Q 100,000.00

Registro de la adquisición del activo Q 100,000.00 Q 100,000.00
Partida 2
Propiedad planta y Equipo Q 20,000.00
Reconocimiento de la subvención oficial Q 20,000.00 Q 20,000.00
Partida 3
Depreciación Propiedad Planta y Equipo Q 20,000.00
Depreciación Acumulada PPE Q 20,000.00
Registro de la depreciación calculada al Q 20,000.00 Q 20,000.00
final del periodo.
Planteamiento 2 Como ingreso diferido
Se reconoce el ingreso diferido Q20,000.00; se capitalizan los Q100,000.00; la

depreciación anual es Q25,000.00 y otros ingresos anuales de Q5,000.00.
Justificación
Párrafo 24 Las subvenciones del gobierno relacionadas con activos, incluyendo las de
carácter no monetario a valor razonable, deberán presentarse en el estado de situación
financiera, bien reconociéndolas como partidas de ingresos diferidos, bien como
deducciones del importe en libros de los activos con los que se relacionan.
Párrafo 26 Un método reconoce las subvenciones como ingreso diferi do, que se reconoce
en resultados sobre una base sistemática a lo largo de la vida útil del correspondiente
activo.
95
Partida 1
Propiedad Planta y Equipo Q 100,000.00
Ingreso Diferido Q 20,000.00
Registro de la adquisición del activo Q 100,000.00 Q 100,000.00
Partida 2
Depreciación Propiedad Planta y Equipo Q 25,000.00
Depreciación Acumulada PPE Q 25,000.00
Registro de la depreciación calculada al Q 25,000.00 Q 25,000.00
final del periodo.
Partida 3
Ingreso Diferido Q 5,000.00
Ingresos por subvención Q 5,000.00
Reconocimiento del ingreso por subvención Q 5,000.00 Q 5,000.00
NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas NIIF PYMES Sección 30

de Cambio de la Moneda Extranjera
Objetivo: El objetivo de esta Norma es prescribir Objetivo: Prescribir como se incorporan, en los
cómo se incorporan, en los estados financieros de estados financieros de una entidad, las
una entidad, las transacciones en moneda transacciones en moneda extranjera y los
extranjera y los negocios en el extranjero, y cómo negocios en el extranjero, además como convertir
convertir los estados financieros a la moneda de los estados financieros a la moneda de
presentación elegida. Los principales problemas presentación elegida.
que se presentan son la tasa o tasas de cambio a
utilizar, así como la manera de informar sobre los
efectos de las variaciones en las tasas de cambio
dentro de los estados financieros.
96
Alcance: Esta norma será aplicada si al Alcance: Una entidad puede llevar a cabo
contabilizar las transacciones y saldos en moneda actividades en el extranjero de dos formas
extranjera, excepto las transacciones y saldos con diferentes. Puede realizar transacciones en
derivados que estén dentro del alcance de la NIIF moneda extranjera o bien puede tener negocios en
9 Instrumentos Financieros; al convertir los el extranjero. Además, una entidad puede
resultados y la situación financiera de los presentar sus estados financieros en una mone da
negocios en el extranjero que se incluyan en los extranjera. Esta sección prescribe cómo incluir las
estados financieros de la entidad, ya sea por transacciones en moneda extranjera y los
consolidación o por el método de la participación; negocios en el extranjero, en los estados
y al convertir los resultados y la situación financieros de una entidad, y cómo convertir los
financiera de la entidad en una moneda de estados financieros a la moneda de presentación.
presentación.
Desarrollo de definiciones
Moneda Funcional: El entorno económico Moneda funcional: El entorno económico

principal en el que opera la entidad es, principal en el que opera una entidad es,
normalmente, aquél en el que ésta genera y normalmente, aquél en el que ésta genera y
emplea el efectivo. Para determinar su moneda emplea el efectivo. Por lo tanto, los factores más
funcional, la entidad considerará los siguientes importantes que una entidad considerará al
factores: determinar su moneda funcional son los
siguientes:
• La moneda que influya fundamentalmente en los
precios de venta de los bienes y servicios (con • La moneda que influya fundamentalmente en los
frecuencia será la moneda en la cual se denominen precios de venta de los bienes y servicios (con
y liquiden los precios de venta de sus bienes y frecuencia será la moneda en la cual se denominen
servicios); y liquiden los precios de venta de sus bienes y
servicios), y
• La moneda del país cuyas fuerzas competitivas y
regulaciones determinen fundamentalmente los • La moneda del país cuyas fuerzas competitivas y
precios de venta de sus bienes y servicios; y regulaciones determinen fundamentalmente los
precios de venta de sus bienes y servicios
• La moneda que influya fundamentalmente en los
costos de la mano de obra, de los materiales y de • La moneda que influya fundamentalmente en los
otros costos de producir los bienes o suministrar costos de la mano de obra, de los materiales y de
los servicios (con frecuencia será la moneda en la otros costos de proporcionar bienes o suministrar
cual se denominen y liquiden tales costos). los servicios (con frecuencia será la moneda en la
cual se denominen y liquiden estos costos).

Información en moneda funcional sobre las Información en moneda funcional sobre las
transacciones en moneda extranjera transacciones en moneda extranjera
Reconocimiento inicial: Reconocimiento Inicial:
Una transacción en moneda extranjera es toda Una transacción en moneda extranjera es una
transacción cuyo importe se denomina, o exige su transacción que está denominada o requiere su
liquidación, en una moneda extranjera, entre las liquidación en una moneda extranjera, incluyendo
que se incluyen aquéllas en que la entidad: transacciones que surgen cuando una entidad:
97
• compra o vende bienes o servicios cuyo precio se • compra o vende bienes o servicios cuyo precio se
denomina en una moneda extranjera; denomina en una moneda extranjera;
• presta o toma prestados fondos, si los importes • presta o toma prestados fondos, cuando los
correspondientes se establecen a cobrar o pagar en importes por pagar o cobrar se denominan en una
una moneda extranjera; o moneda extranjera; o
• adquiere o dispone de activos, o bien incurre o • aparte de eso, adquiere o dispone de activos, o
liquida pasivos, siempre que estas operaciones se incurre o liquida pasivos, denominados en una
hayan denominado en moneda extranjera. moneda extranjera.
Toda transacción en moneda extranjera se En el momento del reconocimiento inicial de una
registrará, en el momento de su reconocimiento transacción en moneda extranjera, una entidad la
inicial, utilizando la moneda funcional, mediante registrará aplicando al importe de la moneda
la aplicación al importe en moneda extranjera, de funcional la tasa de cambio de contado entre la
la tasa de cambio de contado a la fecha de la moneda funcional y la moneda extranjera en la
transacción entre la moneda funcional y la fecha de la transacción.
moneda extranjera.
Inversión neta en un negocio en el extranjero:
Inversión neta en un negocio en el extranjero:
Una entidad puede tener partidas monetarias por
Una entidad puede tener una partida monetaria cobrar o pagar a un negocio en el extranjero. Una
que ha de cobrar o pagar al negocio en el partida cuya liquidación no está contemplada ni
extranjero. Si la liquidación de esa partida no está sea probable que ocurra en el futuro previsible es,
contemplada, ni es probable que se produzca, en en esencia, una parte de la inversión neta de la
un futuro previsible, la partida es, en esencia, una entidad en ese negocio en el extranjero, y se
parte de la inversión neta de la entidad en ese contabilizará de acuerdo al párrafo siguiente.
negocio en el extranjero, y se contabilizará de Estas partidas monetarias pueden incluir
acuerdo con el párrafo siguiente. Entre estas préstamos o cuentas por cobrar a largo plazo. No
partidas monetarias pueden estar incluidos se incluyen las cuentas de deudores o acreedores
préstamos o partidas a cobrar a largo plazo. No se comerciales.
incluyen las cuentas de deudores o acreedores
comerciales. Las diferencias de cambio surgidas en una partida
monetaria que forme parte de la inversión neta en
un negocio en el extranjero de la entidad que
informa se reconocerán en los resultados de los
estados financieros separados de esa entidad, o en
los estados financieros individuales del negocio
en el extranjero, según resulte apropiado. a una
subsidiaria, estas diferencias de cambio se
reconocerán inicialmente en otro resultado
integral y se presentarán como un componente del
patrimonio. No se volverán a reconocer otra vez
en resultados en el momento de la disposición de
la inversión neta.
Cambio de moneda funcional: Cambio de moneda funcional:

Cuando se produzca un cambio de moneda Cuando se produzca un cambio en la moneda
funcional en la entidad, ésta aplicará los funcional de una entidad, ésta aplicará los
procedimientos de conversión que sean aplicables procedimientos de conversión que sean aplicables
a la nueva moneda funcional de forma prospectiva a la nueva moneda funcional de forma
desde la fecha del cambio. prospectiva, desde la fecha del cambio.
98
la moneda funcional de la entidad ha de reflejar La moneda funcional de una entidad reflejará las
las transacciones, sucesos y condiciones que transacciones, sucesos y condiciones subyacentes
subyacen y son relevantes para la misma. Por que son relevantes para la misma. Por
consiguiente, una vez que se haya determinado la consiguiente, una vez se determina la moneda
moneda funcional, sólo podrá cambiarse si se funcional, solo puede cambiarse si se modifican
modifican las mismas. Por ejemplo, un cambio en esas transacciones, sucesos y condiciones
la moneda, que influya de forma determinante en subyacentes. Por ejemplo, un cambio en la
los precios de venta de los bienes y servicios, moneda que influya de forma determinante en los
podría inducir un cambio en la moneda funcional precios de venta de los bienes y servicios, podría
de la entidad. inducir un cambio en la moneda funcional de la
entidad.
El efecto de un cambio de moneda funcional se
contabilizará de forma prospectiva. En otras El efecto de un cambio de moneda funcional se
palabras, la entidad convertirá todas las partidas a contabilizará de forma prospectiva. En otras
la nueva moneda funcional utilizando la tasa de palabras, una entidad convertirá todas las partidas
cambio a la fecha en que se produzca aquél. Los a la nueva moneda funcional utilizando la tasa de
importes resultantes ya convertidos, en el caso de cambio en la fecha en que se produzca la
partidas no monetarias, se considerarán como sus modificación. Los importes convertidos
correspondientes costos históricos. Las resultantes para partidas no monetarias, se
diferencias de cambio procedentes de la tratarán como sus costos históricos
conversión de un negocio en el extranjero, que se
hubieran clasificado anteriormente en otro
resultado, no se reclasificarán de patrimonio al Utilización de una moneda de presentación
resultado hasta la disposición del negocio en el distinta de la moneda funcional
extranjero.
Conversión a la moneda de presentación

Utilización de una moneda de presentación
distinta de la moneda funcional
Una entidad puede presentar sus estados
financieros en cualquier moneda (o monedas). Si
Conversión a la moneda de presentación la moneda de presentación difiere de la moneda
funcional de la entidad, ésta convertirá sus
partidas de ingresos y gastos y de situación
La entidad puede presentar sus estados financiera a la moneda de presentación elegida.
financieros en cualquier moneda (o monedas). Si Por ejemplo, cuando un grupo está formado por
la moneda de presentación difiere de la moneda entidades individuales con monedas funcionales
funcional de la entidad, ésta deberá convertir sus diferentes, las partidas de ingresos y gastos y la
resultados y situación financiera a la moneda de situación financiera de cada entidad se expresarán
presentación elegida. Por ejemplo, cuando un en una moneda común, de forma que puedan
grupo está formado por entidades individuales presentarse estados financieros consolidados.
con monedas funcionales diferentes, habrá de
expresar los resultados y la situación financiera
de cada entidad en una moneda común, a fin de
presentar estados financieros consolidados.
Los resultados y la situación financiera de una Una entidad, cuya moneda funcional no se
entidad, cuya moneda funcional no es la corresponda con la moneda de una economía
correspondiente a una economía hiperinflacionaria, convertirá sus resultados y
hiperinflacionaria serán convertidos a la moneda situación financiera a una moneda de presentación
de presentación, en caso de que ésta fuese
99
diferente, utilizando los siguientes diferente utilizando los siguientes

procedimientos: procedimientos:
• los activos y pasivos de cada uno de los estados de • los activos y pasivos de cada estado de situación
situación financiera presentados (es decir, financiera presentado (es decir, incluyendo las
incluyendo las cifras comparativas), se cifras comparativas), se convertirán a la tasa de
convertirán a la tasa de cambio de cierre en la cambio de cierre en la fecha de ese estado de
fecha del correspondiente estado de situación situación financiera;
financiera;
• los ingresos y gastos para cada estado del
• los ingresos y gastos para cada estado que presente resultado integral (es decir, incluyendo las cifras
el resultado del periodo y otro resultado integral comparativas), se convertirán a las tasas de
(es decir, incluyendo las cifras comparativas), se cambio en la fecha de la transacción; y
convertirán a las tasas de cambio de la fecha de las
transacciones; y • todas las diferencias de cambio resultantes se
reconocerán en otro resultado integral.
• todas las diferencias de cambio resultantes se
reconocerán en otro resultado integral.
Una entidad, cuya moneda funcional sea la
moneda de una economía hiperinflacionaria,
Cuando la moneda funcional de la entidad se convertirá sus resultados y situación financiera a
corresponda con la de una economía una moneda de presentación diferente utilizando
hiperinflacionaria, re expresará sus estados los procedimientos que se especifican en la
financieros antes de aplicar el método de Sección 31 Hiperinflación.
conversión, de acuerdo con la NIC 29, excepto las
cifras comparativas en el caso de conversión a la
moneda de una economía no hiperinflacionaria.
Cuando la economía en cuestión deje de ser
hiperinflacionaria, y la entidad deje de re expresar
sus estados financieros de acuerdo con la NIC 29,
utilizará como costos históricos, para convertirlos
a la moneda de presentación, los importes re
expresados según el nivel de precios a la fecha en
que la entidad deje de hacer la citada reexpresión.
Conversión de un negocio en el extranjero Conversión de un negocio en el extranjero
Al convertir a una moneda de presentación los Al incorporar los activos, pasivos, ingresos y
resultados y la situación financiera de un negocio gastos de un negocio en el extranjero a los de la
en el extranjero, como paso previo a su inclusión entidad que informa, la entidad seguirá los
en los estados financieros de la entidad que procedimientos normales de consolidación, tal
informa, ya sea mediante consolidación, tal como como la eliminación de los saldos y transacciones
la eliminación de los saldos y transacciones intragrupo de una subsidiaria (véase la Sección 9
intragrupo de una subsidiaria. No obstante, un Estados Financieros Consolidados y Separados).
activo (o pasivo) monetario intragrupo, ya sea a Sin embargo, un
corto o a largo plazo, no puede ser eliminado activo (o pasivo) monetario intragrupo, ya sea a
contra el correspondiente pasivo (o activo) corto o a largo plazo, no puede ser eliminado
intragrupo, sin mostrar los resultados de las contra el correspondiente pasivo (o activo)
variaciones en las tasas de cambio dentro de los intragrupo, sin mostrar los resultados de las
estados financieros consolidados. Esto es así fluctuaciones de la moneda en los estados
porque la partida monetaria representa un financieros consolidados. Esto es así porque la
100
compromiso de convertir una moneda en otra, lo partida monetaria representa un compromiso de

que expone a la entidad que informa a una pérdida convertir una moneda en otra, lo que expone a la
o ganancia por las fluctuaciones del cambio entre entidad que informa a una ganancia o pérdida por
las monedas. Por consiguiente, en los estados las fluctuaciones de las monedas. Por
financieros consolidados de la entidad que consiguiente, en los estados financieros
informa, esta diferencia de cambio se reconocerá consolidados, una entidad que informa continuará
en el resultado, se reconocerá en otro resultado reconociendo esta diferencia de cambio en los
integral y se acumulará en un componente resultados, la entidad procederá a clasificarla
separado del patrimonio hasta la disposición del como patrimonio.
negocio en el extranjero.
Cualquier plusvalía surgida por la adquisición de
Tanto la plusvalía surgida por la adquisición de un negocio en el extranjero y cualesquiera ajustes
un negocio en el extranjero, como los ajustes del del valor razonable a los importes en libros de los
valor razonable practicados al importe en libros activos y pasivos que surgen en la adquisición de
de los activos y pasivos, a consecuencia de la ese negocio en el extranjero, se tratarán como
adquisición de un negocio en el extranjero, se activos y pasivos del negocio en el extranjero.
deben tratar como activos y pasivos del mismo. Así, éstos se expresarán en la moneda funcional
Esto quiere decir que se expresarán en la misma del negocio en el extranjero, y que se convertirán
moneda funcional del negocio en el extranjero, y a la tasa de cambio de cierre.
que se convertirán a la tasa de cambio de cierre
Disposición total o parcial de un negocio en el

extranjero
En la disposición de un negocio en el extranjero,
el importe acumulado de las diferencias de
cambio relacionadas con el negocio en el
extranjero, reconocidas en otro resultado integral
y acumuladas en un componente separado del
patrimonio, deberá reclasificarse del patrimonio
al resultado (como un ajuste por reclasificación)
cuando se reconozca la ganancia o pérdida de la
disposición.
En la disposición parcial de una subsidiaria que
incluye un negocio en el extranjero, la entidad
volverá a atribuir la parte proporcional del
importe acumulado de las diferencias de cambio
reconocidas en otro resultado integral a las
participaciones no controladoras en ese negocio
en el extranjero. diferencias de cambio
reconocidas en otro resultado integral.

Una entidad revelará: Una entidad revelará la siguiente información:
• El importe de las diferencias de cambio • El importe de las diferencias de cambio
reconocidas en el resultado del periodo, con reconocidas en los resultados durante el periodo,
excepción de las procedentes de los instrumentos con excepción de las procedentes de los
financieros medidos al valor razonable con instrumentos financieros medidos al valor
101
cambios en resultados, de acuerdo con la NIIF 9; razonable con cambios en resultados, de acuerdo
y con las Secciones 11 y 12,
• las diferencias de cambio netas reconocidas en • El importe de las diferencias de cambio que surjan
otro resultado integral y acumuladas en un durante el periodo y que se clasifiquen en un
componente separado del patrimonio, así como componente separado del patrimonio al final del
una conciliación entre los importes de estas periodo.
diferencias al principio y al final del periodo
En el caso de un grupo, se aplicarán las
Cuando la moneda de presentación sea diferente referencias a la moneda funcional de la
de la moneda funcional, este hecho será puesto de controladora, en los siguientes párrafos:
manifiesto, revelando además la identidad de la
moneda funcional, así como la razón de utilizar Una entidad revelará la moneda en la cual se
una moneda de presentación diferente. presentan los estados financieros. Cuando la
moneda de presentación sea diferente de la
Cuando se haya producido un cambio en la moneda funcional, una entidad señalará este
moneda funcional, ya sea de la entidad que hecho y revelará la moneda funcional y la razón
informa o de algún negocio significativo en el de utilizar una moneda de presentación diferente.
extranjero, se revelará este hecho, así como la
razón de dicho cambio. Cuando se produzca un cambio en la moneda
funcional de la entidad que informa o de algún
Cuando una entidad presente sus estados negocio en el extranjero significativo, la entidad
financieros en una moneda que sea diferente de su revelará este hecho, así como la razón de dicho
moneda funcional, señalará que sus estados cambio en la moneda funcional.
financieros son conformes con las NIIF, solo si
cumplen con todos los requerimientos de las NIIF.
Diferencias
Cuando hay diferencias de cambio en los estados Las diferencias de cambio surgidas en una partida
financieros que contengan al negocio en el monetaria que forme parte de la inversión neta no
extranjero y a la entidad que informa estas se volverán a reconocer otra vez en resultados en
diferencias de cambio se reconocerán el momento de la disposición de la inversión neta.
inicialmente en otro resultado integral, y
reclasificadas de patrimonio a resultados cuando
se realice la disposición del negocio en el
extranjero.
102
Caso Práctico Comparativo
La empresa Los Ganadores S. A. compra mercadería en el extranjero. El 8 de noviembre

de 2021, compro a un proveedor de Estado Unidos, mercadería por un valor de
US$150,000.00; la compra fue al crédito, y por la cual se pagaron derechos arancelarios
por Q10,000.00 y los gastos de transporte ascendieron a Q5,000.00.
El total de la compra, fue cancelada el 14 de abril del presente año, habiéndose

consumido el 50% de la mercadería.
Tipo de Cambio
Tasa de Cambio Fecha de operación

Q7.55 por US$1.00 8 de junio de 2021, fecha de compra
Q7.58 por US$1.00 31 de diciembre de 2021, fecha de cierre contable
Q7.64 por US$1.00 14 de abril 2022 fecha de pago.
Cálculo de conversión de moneda, fecha de compra
US$150,000.00 X Q7.55 = Q1,132,500.00

Derechos arancelarios Q 10,000.00
Gastos de transporte Q 5,000.00
Q1,147,500.00
Reconocimiento Inicial
Clasificación Cuenta Debe Haber

Activo Corriente Inventarios Q1,147,5000.00
Pasivo Corriente Proveedores Q1,132,500.00
Activo Corriente Caja y Bancos Q 15,000.00
Registro de la compra de mercadería al crédito, y
del pago de derechos arancelarios y gastos de
transporte. Q1,147,500.00 Q1,147,500.00
Justificación: NIC 21, párrafo 21 Toda transacción en moneda extranjera se registrará,

en el momento de su reconocimiento inicial, utilizando la moneda funcional, mediante
la aplicación al importe en moneda extranjera, de la tasa de cambio de contado a la fecha
de la transacción entre la moneda funcional y la moneda extranjera.
103
Cálculo de conversión de moneda, fecha de cierre
US$150,000.00 X Q7.58 = Q1,137,000.00

Valor registrado fecha de compra = Q1,132,500.00
Ajuste Q 4,500.00
Información al final del periodo

Pasivo Corriente Proveedores Q4,5000.00
Pasivo Corriente Inventarios Q4,500.00
Registro de la diferencia del cambio a la
fecha de cierre. Q4,500.00 Q4,500.00
Justificación: NIC 21 párrafo 23 Al final de cada periodo sobre el que se informa, Las
partidas monetarias en moneda extranjera se convertirán utilizando la tasa de cambio de
cierre.
Cálculo de conversión de moneda, fecha de pago al proveedor
US$150,000.00 X Q7.64 = Q1,146,000.00

Valor registrado = Q1,128,000.00
Ajuste Q 18,000.00
Inventarios Consumidos 50% Q 9,000.00

Pérdida Cambiaria Q 9,000.00
Observación: Dado que, a la fecha de pago, se había consumido el 50% del inventario,
se estima el 50% del ajuste como pérdida cambiara.
Información contable a la fecha del pago del proveedor

Activo Corriente Inventarios Q 9,000.00
Pasivo Corriente Proveedores Q1,128,000.00
Gasto/Resultado Integral Pérdida Cambiaria Q 9,000.00
Activo Corriente Caja y Bancos Q1,146,000.00
Registro del pago del proveedor y la diferencia
cambiara a la fecha de pago. Q1,146,000.00 Q1,146,000.00
104
Justificación: NIC 21 párrafo 29 Cuando se tengan partidas monetarias como
consecuencia de una transacción en moneda extranjera, y se haya producido una
variación en la tasa de cambio entre la fecha de la transacción y la fecha de liquidación,
aparecerá una diferencia de cambio. Cuando la transacción se liquide en el mismo
periodo contable en el que haya ocurrido, toda la diferencia de cambio se reconocerá en
ese periodo. No obstante, cuando la transacción se liquide en un periodo contable
posterior, la diferencia de cambio reconocida en cada uno de los periodos, hasta la fecha
de liquidación, se determinará a partir de la variación que se haya producido en las tasas
de cambio durante cada periodo.
LOS GANADORES S.A.

Estado de Situacion Financiera
Al 31 de diciembre del 2021
Cifras Expresadas en Quetzales
Durante el periodo Al cierre del periodo
Cuentas Debe Haber Debe Haber
Activo
Activo Corriente
Caja y Bancos Q 250,000.00 Q 250,000.00
Cuentas por Cobrar Q 350,000.00 Q 350,000.00
Inventarios Q 1,147,500.00 Q 1,143,000.00
Activo No Corriente
Propiedad Planta y Equipó Q 450,000.00 Q 450,000.00
Suma de Activo Q 2,197,500.00 Q 2,193,000.00
Pasivo
Pasivo Corriente
Proveedores Q 1,132,500.00 Q 1,128,000.00
Acreedores Q 197,000.00 Q 197,000.00
Impuesto por pagar Q 18,000.00 Q 18,000.00
Pasivo No Corriente
Préstamo bancario Q 300,000.00 Q 300,000.00
Capital
Capital Social Q 550,000.00 Q 550,000.00
Suma Pasivo y Capital Q 2,197,500.00 Q 2,193,000.00
TOTALES Q 2,197,500.00 Q 2,197,500.00 Q 2,193,000.00 Q 2,193,000.00
Estos registros son en base a lo expuesto anteriormete, hasta la fecha del cierre, reflejando
concretmente los ajustes a las cuentas del balance
105
NIIF PYMES Sección 25
NIC 23 Costo por Préstamos
Objetivo: Objetivo:
El objetivo de esta Norma es prescribir el El objetivo de la Sección 25 es establecer la
tratamiento contable de los costes por préstamos. contabilización de los costos por préstamos. Son
La Norma establece, como regla general, el costos por préstamos los intereses y otros costos
reconocimiento inmediato de los costes por en los que una entidad incurre, que están
préstamos como gastos. relacionados con los fondos que ha tomado
prestados.
Principio básico: Los costos por préstamos que
sean directamente atribuibles a la adquisición,
construcción o producción de un activo apto
forman parte del costo de dichos activos. Los
demás costos por préstamos se reconocen como
gastos.
Alcance:
Esta Norma se aplicará por una entidad en la Alcance:
contabilización de los costos por préstamos. Esta sección especifica la contabilidad de los
costos por préstamos. Son costos por préstamos
los intereses y otros costos en los que una entidad
Esta Norma no se ocupa del costo, efectivo o
incurre, que están relacionados con los fondos
imputado, del patrimonio incluido el capital
que ha tomado prestados. Los costos por
preferente no clasificado como pasivo-
préstamos incluyen:
106
No se requiere que una entidad aplique esta Norma Los gastos por intereses calculados utilizando el
a los costos por préstamos directamente método del interés efectivo como se describe en
atribuibles a la adquisición, construcción o la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos.
producción de: Las cargas financieras con respecto a los
Un activo apto medido al valor razonable, por arrendamientos financieros reconocidos de
ejemplo, un activo biológico dentro del alcance de acuerdo con la Sección 20 Arrendamientos.
la NIC 41 Agricultura, Las diferencias de cambio procedentes de
inventarios que sean manufacturados, o préstamos en moneda extranjera en la medida en
producidos de cualquier otra forma, en grandes que se consideren ajustes de los costos por
cantidades de forma repetitiva. intereses
Definiciones:
Son costos por préstamos los intereses y otros
costos en los que la entidad incurre, que están
relacionados con los fondos que ha tomado
prestados.
Un activo apto es aquel que requiere

necesariamente, de un periodo sustancial antes de
estar listo para el uso al que está destinado o para
la venta
Los costos por préstamos pueden incluir: gastos
por intereses calculados utilizando el método del
interés efectivo, tal como se describe la NIIF 9;
cargos financieros con respecto a arrendamientos
financieros reconocidos de acuerdo con la NIIF 16
Arrendamientos; y las diferencias de cambio
procedentes de préstamos en moneda extranjera en
la medida en que se consideren como ajustes de
los costos por intereses.
Dependiendo de las circunstancias, cualesquiera

de los siguientes podrían ser activos aptos:
inventarios, fábricas de manufactura,
instalaciones de producción eléctrica, activos
intangibles, propiedades de inversión, plantas
reproductoras. Los activos financieros, y los
inventarios que son manufacturados, o producidos
de cualquier otra forma en periodos cortos. Los
activos que ya están listos para el uso al que se les
destina o para su venta no son activos aptos.
Reconocimiento:
Reconocimiento:
Una entidad reconocerá todos los costos por
Una entidad capitalizará los costos por préstamos préstamos como un gasto en resultados en el
que sean directamente atribuibles a la adquisición, periodo en el que se incurre en ellos.
construcción o producción de activos aptos, como
parte del costo de dichos activos. Una entidad
deberá reconocer otros costos por préstamos como
107
un gasto en el periodo en que se haya incurrido en

ellos.
Los costos por préstamos que sean directamente

atribuibles a la adquisición, construcción o
producción de un activo apto, se incluyen en el
costo de dichos activos. Estos costos por
préstamos se capitalizan, como parte del costo del
activo, siempre que sea probable que den lugar a
beneficios económicos futuros para la entidad y
puedan ser medidos con fiabilidad.
Cuando una entidad aplique la NIC 29

Información Financiera en Economías
Hiperinflacionarias, reconocerá como un gasto la
parte de los costos por préstamos que compensa la
inflación durante el mismo periodo, de acuerdo
con el párrafo 21 de dicha Norma.
Costos por préstamos susceptibles de
capitalización
Los costos por préstamos que son directamente
atribuibles a la adquisición, construcción o
producción de un activo apto, son aquellos costos
por préstamos que podrían haberse evitado si no
se hubiera efectuado un desembolso en el activo
correspondiente. Cuando una entidad toma fondos
prestados que destina específicamente a la
obtención de un activo apto, los costos por
préstamos relacionados con éste pueden ser
fácilmente identificados.
En la medida en que los fondos se hayan tomado
prestados específicamente con el propósito de
obtener un activo apto, la entidad determinará el
importe de los mismos susceptibles de
capitalización como los costos por préstamos
reales en los que haya incurrido por tales
préstamos durante el periodo, menos los
rendimientos conseguidos por la inversión
temporal de tales fondos.
Exceso del importe en libros del activo apto sobre

el importe recuperable
Cuando el importe en libros o el costo final del
activo apto exceda a su importe recuperable o a su
valor neto realizable, el importe en libros se
reducirá o se dará de baja de acuerdo con las
exigencias de otras Normas. En ciertos casos, el
importe reducido o dado de baja se recupera y se
puede reponer, de acuerdo con las citadas Normas.
108
Inicio de capitalización
Una entidad comenzará la capitalización de los
costos por préstamos como parte de los costos de
un activo apto en la fecha de inicio. La fecha de
inicio para la capitalización es aquella en que la
entidad cumple por primera vez todas y cada una
de las siguientes condiciones:
incurre en desembolsos en relación con el activo;
incurre en costos por préstamos; y
lleva a cabo las actividades necesarias para
preparar al activo para el uso al que está destinado
o para su venta.
Suspensión de la capitalización
Una entidad suspenderá la capitalización de los
costos por préstamos durante los periodos en los
que se haya suspendido el desarrollo de
actividades de un activo apto, si estos periodos se
extienden en el tiempo.
Fin de la capitalización
Una entidad cesará la capitalización de los costos
por préstamos cuando se hayan completado todas
o prácticamente todas las actividades necesarias
para preparar al activo apto para el uso al que va
destinado o para su venta.
Cuando una entidad complete la construcción de
un activo apto por partes, y cada parte se pueda
utilizar por separado mientras continúa la
construcción de las restantes, dicha entidad cesará
la capitalización de los costos por préstamos
cuando estén terminadas, sustancialmente, todas
las actividades necesarias para preparar esa parte
para el uso al que está destinada o para su venta.
Información a revelar El párrafo 5.5(b) requiere que se revelen los
Una entidad revelará: el importe de los costos por costos financieros. El párrafo 11.48(b) requiere
préstamos capitalizados durante el periodo; y la que se revele el gasto total por intereses
tasa de capitalización utilizada para determinar el (utilizando el método del interés efectivo) de los
importe de los costos por préstamos susceptibles pasivos financieros que no están al valor
de capitalización. razonable en resultados. Esta sección no requiere
ninguna otra información adicional a revelar
109
Diferencias
Deben capitalizarse cuando se relacionan con Se reconocen como gastos del periodo
activos aptos.
110
Caso Práctico
El 1 de enero de 2018, la empresa Triunfadores S.A., suscribió un contrato de

construcción con la empresa Construfuerte S.A. para que realice la edificación de una
nueva planta industrial, en un terreno que se había adquirido con anterioridad. La
construcción tiene el precio de Q20,000,000.00 y la terminaron en diciembre del mismo
año.
Los desembolsos realizados para el pago de la construcción están de la siguiente manera:
Fecha de desembolso año 2018 Cantidad

1 de enero Q 2,000,000.00
31 de marzo Q 5,000,000.00
30 de junio Q 8,000,000.00
31 de agosto Q 3,000,000.00
31 de diciembre Q 2,000,000.00
TOTAL Q 20,000,000.00
La empresa Triunfadores S.A. realizó varios préstamos, detallados a continuación:
Préstamo otorgado el 1 de enero del 2018, por el banco Bancasa S.A. por
Q1,000,000.00, con una tasa de interés anual del 10%, dicho préstamo
destinado a capital de trabajo con vencimiento el 31 de diciembre de 2018.
Préstamo otorgado el 1 de enero del 2018, por el banco Bandesa S.A. por
destinado a capital de trabajo con vencimiento el 1 de enero de 2019.
Préstamo otorgado el 31 de diciembre del 2017, por el banco CHP S.A. por
destinado a capital de trabajo con vencimiento el 31 de marzo de 2019.
Préstamo otorgado el 1 de enero del 2018, por el banco Industrial S.A. por
Q5,000,000.00, con una tasa de interés anual del 6%, para financiar la
construcción de la nueva planta industrial, dicho préstamo vence el 1 de
enero del 2021.
111
Solución del caso:
La información anterior, nos evidencia que la entidad, cuenta con un préstamo específico
para la financiación de la construcción dela nueva planta y tres préstamos genéricos, por
lo tanto, según el párrafo 14 de la norma, indica que en la medida en que los fondos de
una entidad procedan de préstamos genéricos y los utilice para obtener un activo apto,
ésta determinará el importe de los costos por préstamos susceptibles de capitalización
aplicando una tasa de capitalización a los desembolsos efectuados en dicho activo. La
tasa de capitalización será el promedio ponderado de los costos por préstamos aplicables
a todos los préstamos recibidos por la entidad, que están vigentes en el periodo.
Intereses
Préstamos Importe Tasa de interés Vigencia devengados
1 Q 1,000,000.00 10% 1/01/2018 31/12/2018 Q 100,000.00
2 Q 2,000,000.00 11% 1/01/2018 31/12/2018 Q 220,000.00
3 Q 8,000,000.00 15% 1/01/2018 31/12/2018 Q 1,200,000.00
TOTAL Q 11,000,000.00 Q 1,520,000.00
*Observación: El cálculo de los intereses se practicó por interés simple
Cálculo de la tasa promedio ponderada, según la norma
Tasa promedio = (Q1,520,000.00) x 100 = 13.82%

Q11,000,000.00
Determinación del promedio de desembolso incurridos para el activo calificado en el
periodo comprendido entre el inicio y final de la construcción del activo apto.
Según el párrafo 14 en la medida que los fondos utilizados para la construcción del activo
apto no puedan ser asociados directamente con un préstamo específico, el importe de los
costos de financiamiento a ser capitalizados debe ser determinado aplicando una tasa de
capitalización a los desembolsos efectuados en el activo apto.
112
Periodo de
Promedio desembolso
Fecha de desembolso año capitalizació
Importe incurridos para activo
2018 n al
apto
31/12/2018
1 de enero Q 2,000,000.00 365 días Q 2,000,000.00

31 de marzo Q 5,000,000.00 275 días Q 3,767,123.29
30 de junio Q 8,000,000.00 184 días Q 4,032,876.71
31 de agosto Q 3,000,000.00 122 días Q 1,002,739.73
31 de diciembre Q 2,000,000.00 - Q -
TOTALES Q 20,000,000.00 Q 10,802,739.73
*Observación: El cálculo del desembolso incurrido al cierre, se hace dividiendo el

importe total en los 365 días y se multiplica por el periodo de capitalización.
Se determina los costos de financiamiento a ser capitalizados:
Tasa de
Promedio desembolso incurridos
Tipo de Préstamo Importe interés
para activo apto
aplicativa
Específico Q 2,000,000.00 6% Q 120,000.00

Genéricos Q 8,802,739.73 13.82% Q 1,216,538.63
TOTALES Q 10,802,739.73 Q 1,336,538.63
*El importe de los préstamos genéricos, es la resta del total de desembolsos incurridos
para el activo apto, menos el importe del préstamo específico.
Párrafo 14 Una entidad excluirá de este cálculo los costos por préstamos aplicables a los
préstamos específicamente tomados para financiar un activo apto hasta que
sustancialmente todas las actividades necesarias para preparar ese activo para su uso
previsto o venta estén completadas
Comparación del total de costos de financiamiento a ser capitalizados contra los costos
de financiamiento totales incurridos en el periodo
113
Costos a capitalizar Costos totales incurridos
Q 1,336,538.63 Q 1,640,000.00
*Observación: los costos totales incurridos, es la sumatoria de los intereses por los 3
préstamos genéricos más los intereses generados por el préstamo específico al cierre del
ejercicio.
En consecuencia, la sumatoria de los desembolsos incurridos para el activo apto, no

supera el total de los costos totales incurridos en el financiamiento del periodo, entonces
procede su capitalización.
*Párrafo 14 El importe de los costos por préstamos que una entidad capitaliza durante el
periodo, no excederá del total de costos por préstamos en que se ha incurrido durante ese
mismo periodo.
En resumen, la tasa promedio ponderada solo se aplica a los préstamos genéricos y de

acuerdo al caso esta equivale al 13.82%.
El total de costos financieros a capitalizar incluye a los específicos más los genéricos
determinados de acuerdo a la metodología de la norma.
114
Conclusiones
La comparación entre la NIC 20 y la Sección 24 de NIIF PYMES, nos muestra que

difieren en cuanto al reconocimiento de las subvenciones, puesto que, la NIC se
reconocen como ingreso de manera sistemática en asociación con los costos
relacionados, mientras que la Sección 24, indica que si existen condicione s se
reconocerán como ingreso cuando estas se cumplen, de lo contrario, se reconocerán
cuando se vuelvan exigibles.
La NIC 21, difiere de la Sección 30 NIIF PYMES, en cuanto al reconocimiento en las

diferencias de cambio en una partida monetaria, pues la p rimera dice que se reconocerán
inicialmente en otro resultado integral, y reclasificadas de patrimonio a resultados,
cuando se realice la disposición del negocio en el extranjero; mientras que la segunda,
dice que las diferencias en el cambio de moneda, no se volverán a reconocer otra vez en
resultados en el momento de la disposición de la inversión neta.
Al comparar la NIC 23 con la Sección 25 NIIF PYMES, vemos que la primera dice que
los costos por préstamos deben capitalizarse cuando se relacionan con ac tivos aptos,
mientas que la segunda dice que se deben reconocer como gastos del periodo.
115
NIC 24, 26 y 28
116
NIC 24 información a revelar sobre partes
Relacionadas
La presentación de información sobre partes relacionadas, así como de transacciones

sobre la empresa que informa y las terceras partes relacionadas con ella, se debe aplicar
las disposiciones de esta norma a los estados financieros de cada empresa que los
presente.
En muchos países las leyes exigen que los estados financieros revelen determinada
información sobre ciertas clases de partes relacionadas, la atención se centra en las
transacciones con los directivos de la empresa especialmente en las remunerac iones,
préstamos concedidos, las transacciones, así como las inversiones efectuadas en
empresas del grupo o asociadas y de los saldos de las cuentas mantenidas con las mismas
y con los directivos.
Cuando exista control, la entidad de partes relacionadas d ebe ser objeto de revelación en
los estados financieros, con independencia de que se hayan producido transacciones entre
las mismas.
Objetivo
El objetivo de esta Norma es asegurar que los estados financieros de una entidad
contengan la información a revelar necesaria para poner de manifiesto la posibilidad de
que su situación financiera y resultados del periodo puedan haberse visto afectados por
la existencia de partes relacionadas, así como por transacciones y saldos pendientes,
incluyendo compromisos, con dichas partes.
117
Definiciones
Parte Vinculada
Una parte se considera vinculada con otra parte si una de ellas tiene la posibilidad de
ejercer el control sobre la otra, o de ejercer influencia significativa sobre ella al tomar
sus decisiones financieras y operativas.
Transacción entre partes vinculadas
Toda transferencia de recursos u obligaciones entre partes vinculadas, con independencia

de que se cargue o no un precio.
Control
Propiedad, directa o indirecta por medio de dependientes, de más de la mitad de los

derechos de voto en una empresa; o un interés sustancial en los derechos de voto y en el
poder para influir en las políticas financieras y operativas fijadas por la agencia de la
empresa, ya que se haya obtenido por derecho legal o por acuerdo.
Influencia Significativa
Participación en las decisiones financieras y de explotación de una empresa, aunque sin

llegar al control total de las mismas puede ser ejercida de diversas formas, usualmente
mediante representación en el órgano de administración, pero también, por ejemplo, a
través de la participación en el proceso de fijación de políticas, transacciones entre
compañías importantes, intercambio de directivos, o bien dependencia tecnológica. La
influencia significativa puede obtenerse mediante participación en la propiedad, por
derecho legal o por acuerdos. En el caso de participación en la propiedad, se presume la
existencia de influencia significativa si se cumplen las condiciones dadas en la definición
NIC 28, Contabilización de Inversiones en Empresas Asociadas.
Alcance
Esta Norma se aplicará en:
118
la identificación de relaciones y transacciones entre partes relacionadas;
la identificación de saldos pendientes, incluyendo compromisos, entre una

entidad y sus partes relacionadas;
la identificación de las circunstancias en las que se requiere revelar

información sobre los apartados a) y b);
la determinación de la información a revelar sobre todas esas partidas. Esta

Norma requiere revelar información sobre las relaciones entre partes
relacionadas, transacciones, saldos pendientes, incluyendo compromisos,
en los estados financieros consolidados y separados de una controladora o
inversores con control conjunto de una participada o influencia
significativa sobre esta, presentados de acuerdo con la NIIF 10 Estados
Financieros Consolidados o la NIC 27 Estados Financieros Separados. Esta
norma también se aplicará a los estados financieros individuales.
Las transacciones entre partes relacionadas y los saldos pendientes con otras entidades
de un grupo se revelarán en los estados financieros de la entidad. Las transacciones y
saldos pendientes entre partes relacionadas intragrupo se eliminarán, excepto las que
ocurran entre una entidad de inversión y sus subsidiarias medidas al valor razonable con
cambios en resultados, en el proceso de elaboración de los estados financieros
consolidados del grupo.
Las relaciones entre partes relacionadas son una característica normal del comercio y de
los negocios. Por ejemplo, las entidades frecuentemente llevan a cabo parte de sus
actividades a través de subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas. En esas
circunstancias, la entidad tiene la capacidad de influir en las políticas financieras y de
operación de la entidad participada a través de la presencia de control, control conjunto
o influencia significativa.
La relación entre partes relacionadas puede tener efectos sobre los resultados y la
situación financiera de una entidad. Las partes relacionadas pueden realizar
transacciones que otras partes, carentes de relación, no podrían. Por ejemplo, una entidad
119
que vende bienes a su controladora al costo, podría no hacerlo en esas condiciones a otro
cliente. También, las transacciones entre partes relacionadas pueden no realizarse por
los mismos importes que entre partes carentes de relación.
Los resultados y la situación financiera de una entidad pueden verse afectados por una
relación entre partes relacionadas, incluso si no han tenido lugar transacciones entre
dichas entidades. La mera existencia de la relación puede ser suficiente para afectar a las
transacciones de la entidad con otras partes. Por ejemplo, una subsidiaria puede terminar
sus relaciones con otra entidad ajena al grupo, con la que mantenga lazos comerciales,
en el momento de la adquisición por su controladora de otra subsidiaria que se dedique
al mismo tipo de actividad que la tercera anterior ajena al grupo. De forma alternativa,
una de las partes puede abstenerse de actuar debido a la influencia significativa ejercida
por la otra parte por ejemplo, una subsidiaria puede recibir instrucciones de su
controladora para no llevar a cabo actividades de investigación y desarrollo.
Por estas razones, el conocimiento de las transacciones, saldos pendientes, incluyendo

compromisos, y relaciones de una entidad con partes relacionadas podría afectar a la
evaluación de sus operaciones por los usuarios de los estados financieros, incluyendo la
evaluación de los riesgos y oportunidades a los que se enfrenta la entidad.
Todas las entidades
Deberán revelar las relaciones entre una controladora y sus subsidiarias

independientemente de si ha habido transacciones entre ellas. Un a entidad revelará el
nombre de su controladora y, si fuera diferente, el de la parte controladora última del
grupo. Si ni la controladora de la entidad ni la parte controladora última elaborasen
estados financieros consolidados disponibles para uso públic o, se revelará también el
nombre de la siguiente controladora más alta que lo haga.
Para permitir que los usuarios de los estados financieros se formen una opinión sobre los
efectos que las relaciones entre partes relacionadas tienen sobre la entidad, re sultará
apropiado revelar las relaciones entre partes relacionadas cuando exista control, con
120
independencia de que se hayan producido o no transacciones entre las partes
relacionadas.
El requerimiento de revelar las relaciones entre partes relacionadas qu e tienen lugar entre
una controladora y sus subsidiarias es adicional a los requerimientos de información a
revelar contenidos en la NIC 27 y la NIIF 12 Información a Revelar sobre Participaciones
en Otras Entidades.
El párrafo 13 hace referencia a la siguiente controladora más alta. Esta es la primera

controladora en el grupo por encima de la controladora inmediata que elabora estados
financieros consolidados disponibles para uso público. Una entidad revelará las
remuneraciones del personal clave de la gerencia en total y para cada una de las
siguientes categorías:
beneficios a los empleados a corto plazo;
beneficios post-empleo;
otros beneficios a largo plazo;
beneficios por terminación; y
pagos basados en acciones.
Si una entidad obtiene servicios del personal clave de la gerencia de otra entidad
(“entidad de gestión”), no se le requerirá que aplique los requerimientos del párrafo 17

a la compensación pagada o por pagar por la entidad de gestión a los empleados o
administradores de la entidad de gestión.
Si una entidad ha tenido transacciones con partes relacionadas durante los periodos
cubiertos por los estados financieros, ésta revelará la naturaleza de la relación con la
parte relacionada, así como información sobre las transacciones y sald os pendientes,
incluyendo compromisos necesarios para que los usuarios comprendan el efecto
potencial del parentesco sobre los estados financieros. Estos requerimientos de
121
información a revelar son adicionales a los del párrafo 17. Como mínimo, tal informa ción
a revelar incluirá:
el importe de las transacciones;
el importe de los saldos pendientes, incluyendo compromisos, y:
sus plazos y condiciones, incluyendo si están garantizados, así como

la naturaleza de la contraprestación fijada para su liquidación; y
detalles de cualquier garantía otorgada o recibida;
estimaciones por deudas de dudoso cobro relativas a importes incluidos en

los saldos pendientes; y
el gasto reconocido durante el periodo con respecto a las deudas

incobrables y de dudoso cobro, procedentes de partes relacionadas.
Se revelarán los importes incurridos por la entidad para la provisión de servicios de

personal clave de la gerencia que se presten por una entidad de gestión separada.
La información a revelar requerida por el párrafo 18 se suministrará, por separado, para

cada una de las siguientes categorías:
la controladora;
entidades con control conjunto o influencia significativa sobre la entidad;

subsidiarias;
asociadas;
negocios conjuntos en los que la entidad es un participante en el negocio

conjunto;
personal clave de la gerencia de la entidad o de su controladora; y
otras partes relacionadas.
122
La clasificación de los importes de las cuentas por pagar y por cobrar de partes
relacionadas, según las diferentes categorías requeridas por el párrafo 19, constituye una
extensión de los requerimientos de información a revelar por la NIC 1 Presentación de
Estados Financieros para la información presentada en el estado de situación financiera
o en las notas. Las categorías se han ampliado con el fin de proporcionar un desglose
más completo de los saldos relativos a partes relacionadas, y se aplican a las
transacciones con partes relacionadas.
Los siguientes son ejemplos de transacciones que se revelan si se han producido con una
parte relacionada:
compras o ventas de bienes (terminados o no);
compras o ventas de inmuebles y otros activos;
prestación o recepción de servicios;
arrendamientos;
transferencias de investigación y desarrollo;
transferencias en función de acuerdos sobre licencias;
transferencias realizadas en función de acuerdos de financiación

(incluyendo préstamos y aportaciones de patrimonio en efectivo o en
especie);
otorgamiento de garantías colaterales y avales;
compromisos de hacer algo si ocurre o no un suceso concreto en el futuro,

incluyendo contratos por ejecutar1 (reconocidos y sin reconocer); y
la liquidación de pasivos en nombre de la entidad, o por la entidad en

nombre de esa parte relacionada.
123
La NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes define los
contratos por ejecutar como aquellos en los que las partes no han cumplido ninguna de
sus obligaciones, o en los que ambas partes han ejecutado parcialmente sus obligaciones
en igual medida.
La participación de una controladora o de una subsidiaria en un plan de beneficios

definidos donde se comparta el riesgo entre las entidades del grupo es una transacción
entre partes relacionadas [véase el párrafo 42 de la NIC 19 (modificada en 2011)].
Se revelará información de que las transacciones realizadas entre partes relacionadas se

han llevado a cabo en condiciones de equivalencia a las de transacciones con
independencia mutua entre las partes, sólo si dichas condiciones pueden ser justificadas.
Las partidas de naturaleza similar pueden revelarse en total, a menos que su revelación
por separado sea necesaria para comprender los efectos de las transacciones entre partes
relacionadas en los estados financieros de la entidad.
124
Comparativa de la NIC 24 con la sección de la NIIF PYMES
NIC 24 INFORMACIÓN A REVELAR SECCIÓN 33 INFORMACIÓN A REVELAR

SOBRE PARTES RELACIONADAS SOBRE PARTES RELACIONADAS
OBJETIVO OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es asegurar que Establecer los lineamientos necesarios
los estados financieros de una entidad para presentar la información financiera
contengan la información a revelar de las partes relacionadas.
necesaria para poner de manifiesto la
posibilidad de que su situación financiera ALCANCE
y resultados del periodo puedan haberse Esta Sección requiere que una entidad
visto afectados por la existencia de partes incluya la información a revelar que sea
relacionadas, así como por transacciones y necesaria para llamar la atención sobre
saldos pendientes, incluyendo la posibilidad de que su situación
compromisos, con dichas partes. financiera y su resultado del período
ALCANCE puedan verse afectados por la existencia
Esta Norma se aplicará en: de partes relacionadas, así como por
la identificación de relaciones y transacciones y saldos pendientes con
transacciones entre partes estas partes.
relacionadas; la identificación de saldos
pendientes, incluyendo compromisos, INFORMACIÓN A REVELAR
entre una entidad y sus partes relacionadas;
la identificación de las circunstancias en a) Información a revelar sobre las
las que se requiere revelar información relaciones controladora-subsidiaria
sobre los apartados a) y b); 33.5 Deberán revelarse las relaciones
la determinación de la información a revelar entre una controladora y sus
sobre todas esas partidas. subsidiarias con independencia de que
Esta Norma requiere revelar información haya habido transacciones entre dichas
sobre las relaciones entre partes partes relacionadas. Una entidad
relacionadas, transacciones, saldos revelará el nombre de su controladora y,
pendientes, incluyendo compromisos, en si fuera diferente, el de la parte
los estados financieros consolidados y controladora última del grupo. Si ni la
separados de una controladora o inversores controladora de la entidad ni la parte
con control conjunto de una participada o controladora última del grupo elaboran
influencia significativa sobre esta, estados financieros disponibles para uso
presentados de acuerdo con la NIIF 10 público, se revelará también el nombre
Estados Financieros Consolidados o la NIC de la controladora próxima más
27 Estados Financieros Separados. Esta importante que ejerce como tal (si la
norma también se aplicará a los estados hay).
financieros individuales.
Las transacciones entre partes relacionadas
c) Información a revelar sobre las
y los saldos pendientes con otras entidades
remuneraciones del personal clave de la
de un grupo se revelarán en los estados
gerencia
financieros de la entidad. Las
transacciones y saldos pendientes entre b) 33.6 Personal clave de la gerencia son
partes relacionadas intragrupo se las personas que tienen autoridad y
eliminarán, excepto las que ocurran entre responsabilidad para planificar, dirigir
una entidad de inversión y sus subsidiarias y controlar las actividades de la
medidas al valor razonable con cambios en entidad, directa o indirectamente,
resultados, en el proceso de elaboración de incluyendo cualquier administrador (sea
los estados financieros consolidados del o no ejecutivo) u órgano de gobierno
grupo. equivalente de esa entidad.
125
Las relaciones entre partes relacionadas Remuneraciones son todos los

son una característica normal del beneficios a los empleados (tal como se
comercio y de los negocios. Por ejemplo, define en la Sección 28 Beneficios de
las entidades frecuentemente llevan a los Empleados) incluyendo los que
cabo parte de sus actividades a través de tengan la forma de pagos basados en
subsidiarias, negocios conjuntos y acciones (véase la Sección 26 Pagos
asociadas. En esas circunstancias, la Basados en Acciones). Los beneficios a
entidad tiene la capacidad de influir en las los empleados incluyen todas las
políticas financieras y de operación de la formas de contraprestaciones pagadas,
entidad participada a través de la por pagar o suministradas por la
presencia de control, control conjunto o entidad, o en nombre de la misma (por
influencia significativa. ejemplo, por su controladora o por un
La relación entre partes relacionadas accionista), a cambio de los servicios
puede tener efectos sobre los resultados y prestados a la entidad. También
la situación financiera de una entidad. Las incluyen contraprestaciones pagadas en
partes relacionadas pueden realizar nombre de una controladora de la
transacciones que otras partes, carentes entidad, respecto a los bienes o
de relación, no podrían. Por ejemplo, una servicios proporcionados a la entidad.
entidad que vende bienes a su
controladora al costo, podría no hacerlo
en esas condiciones a otro cliente.
También, las transacciones entre partes
relacionadas pueden no realizarse por los
mismos importes que entre partes
carentes de relación.
Los resultados y la situación financiera de
una entidad pueden verse afectados por una
relación entre partes relacionadas, incluso
si no han tenido lugar transacciones entre
dichas entidades. La mera existencia de la
relación puede ser suficiente para afectar a
las transacciones de la entidad con otras
partes. Por ejemplo, una subsidiaria puede
terminar sus relaciones con otra entidad
ajena al grupo, con la que mantenga lazos
comerciales, en el momento de la
adquisición por su controladora de otra
subsidiaria que se dedique al mismo tipo de
actividad que la tercera anterior ajena al
grupo. De forma alternativa, una de las
partes puede abstenerse de actuar debido a
la influencia significativa ejercida por la
otra parte -por ejemplo, una subsidiaria
puede recibir instrucciones de su
controladora para no llevar a cabo
actividades de investigación y desarrollo.
✓ INFORMACIÓN A REVELAR
Deberán revelar las relaciones entre una
controladora y sus subsidiarias
independientemente de si ha habido
transacciones entre ellas. Una entidad
revelará el nombre de su controladora y, si
126
fuera diferente, el de la parte controladora

última del grupo. Si ni la controladora de la
entidad ni la parte controladora última
elaborasen estados financieros
consolidados disponibles para uso público,
se revelará también el nombre de la
siguiente controladora más alta que lo haga.
Para permitir que los usuarios de los estados
financieros se formen una opinión sobre los
efectos que las relaciones entre partes
relacionadas tienen sobre la entidad,
resultará apropiado revelar las relaciones
entre partes relacionadas cuando exista
control, con independencia de que se hayan
producido o no transacciones entre las
partes relacionadas.
El requerimiento de revelar las relaciones
entre partes relacionadas que tienen lugar
entre una controladora y sus subsidiarias es
adicional a los requerimientos de
información a revelar contenidos en la NIC
27 y la NIIF 12 Información a Revelar sobre
Participaciones en Otras Entidades.
127
Caso práctico
Se presenta el Estado de Resultados de la empresa matriz Cía. “El Diamante”, el cual

está consolidado con la empresa subsidiaria Cía. “Las Flores”. La empresa matriz posee
un 80% del total del capital de la empresa subsidiaria. El estado de resultados
consolidado terminado al 31 de diciembre de 2,021, quedó de la siguiente manera y para
el cual se solicita revelar información de la parte relacionada.
COMPAÑÍA “EL DIAMANTE” Y “LAS FLORES”
ESTADO DE RESULTADOS CONSOLIDADO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2019
VENTAS Q224,000.00
COSTO DE VENTAS
INVENTARIO INICIAL Q34,000.00
(+) COMPRAS Q134,000.00
MERCADERIA DISPONIBLE Q168,000.00
(-) INVENTARIO FINAL Q535,000.00 Q114,500.00

MARGEN BRUTO
Q109,500.00
(-) GASTOS DE OPERACIÓN

GASTOS Q90,000.00
GANANCIA EN OPERACIÓN Q19,500.00
(-) OTROS INGRESOS

MINORIA Q5,900.00
GANANCIA BRUTA CONSOLIDADA
Q13,600.00
128
Información a revelar (Notas a los Estados Financieros)
Nota 1 (Ventas)
Las ventas de la casa matriz ascendieron a Q.150, 000.00 y las de la subsidiaria a Q.100,
000.00, de las cuales se eliminaron Q.26, 000.00 que corresponden a transacciones de
compras y ventas entre las mismas.
Nota 2 (Compras)
Las compras de la casa matriz ascendieron a Q.100, 000.00 y las de la subsidiaria a Q.50,
000.00, de las cuales se eliminaron Q.26, 000.00 que corresponden a transacciones de
compras y ventas entre las mismas.
Nota 3 (Minoría)
La ganancia real obtenida por la compañía subsidiaria Cía. “Las Flores”, fue de Q.29,
500.00, de la cual la compañía matriz es acreedora de un 80% lo que indica que el capital
de particulares, es decir la minoría asciende al 20% del mismo, por lo que de la ganancia
obtenida de nuestra subsidiaria Q.5, 900.00 corresponde a propietarios minoritarios.
129
NIC 26 contabilización e información financiera sobre Planes de
beneficio por retiro
Objetivo
Prescribir respecto de la información contable a suministrar por los planes de beneficio

de retiro, y cuando ésta se elabora y presenta.
Definiciones
Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuación
se especifican:
Planes de beneficio por retiro
Son acuerdos en los que una entidad se compromete a suministrar beneficios a sus
empleados, en el momento de terminar sus servicios o después (ya sea en forma de renta
periódica o como pago único), siempre que tales benef icios, o las aportaciones a los
mismos que dependan del empleador, puedan ser determinados o estimados con
anterioridad al momento del retiro, ya sea a partir de las cláusulas establecidas en un
documento o de las prácticas habituales de la entidad.
Planes de aportaciones definidas
Son planes de beneficio por retiro en los que las cantidades a pagar como beneficios se
determinan en función de las cotizaciones al fondo y de los rendimientos de la inversión
que el mismo haya generado.
Planes de beneficios definidos
Son planes de beneficio por retiro en los que las cantidades a pagar en concepto de
beneficios se determinan por medio de una fórmula, normalmente basada en los salarios
de los empleados, en los años de servicio o en ambas cosas a la vez.
130
Financiación mediante un fondo
Es el proceso de transferencia de los activos del plan a una entidad separada (el fondo),
con cuyo patrimonio se cubre el pago de las obligaciones derivadas del plan de beneficio
por retiro.
Participantes
Son los miembros del plan de beneficio por retiro y otras personas que tienen derecho a
prestaciones en virtud de las condiciones del plan.
Activos netos disponibles para el pago de beneficios
Son los activos del plan menos las obligaciones de este diferentes del valor actuarial
presente de los beneficios prometidos.
Valor actuarial presente de los beneficios prometidos por retiro
Es, en un plan de beneficio por retiro, el valor presente de lo s pagos que se espera hacer
a los empleados, antiguos y actuales, debido a los servicios por ellos prestados hasta el
momento.
Beneficios irrevocables
Son beneficios, derivados de las condiciones de un plan de beneficio por retiro, en los
que el derecho a recibirlos no está condicionado a la continuidad en el empleo.
Alcance
Esta Norma se aplica a los estados financieros de planes de beneficio por retiro cuando
éstos se preparan.
Los planes de beneficio por retiro son conocidos, en ocasiones, con ot ros nombres, tales
como “planes de pensiones”, “sistemas complementarios de prestaciones por jubilación”
o “planes de beneficios por retiro”. Los planes de beneficio por retiro se consideran, en
la Norma, como entidades diferentes de los empleadores y de l as personas que participan
131
en dichos planes. El resto de las Normas son aplicables a las informaciones procedentes
de los planes de beneficio por retiro, en la medida en que no queden derogadas por la
presente Norma.
Esta Norma trata de la contabilidad y la información a presentar, por parte del plan, a
todos los participantes como grupo. No se ocupa, por el contrario de las informaciones a
los individuos participantes acerca de sus derechos adquiridos sobre el plan.
La NIC 19 Beneficios a los Empleados, se refiere a la determinación del costo de los

beneficios por retiro, en los estados financieros de los empleadores que tienen
establecido un plan. Por tanto, esta Norma complementa la citada NIC 19.
Los planes de beneficio por retiro pueden ser de aport aciones definidas o de beneficios
definidos. Muchos de ellos exigen la creación de fondos separados, que pueden o no
tener personalidad jurídica independiente, así como pueden o no tener fideicomisarios
que reciben las aportaciones y pagan los beneficios p or retiro. La presente Norma es de
aplicación con independencia de la creación del fondo separado o de la existencia de
fideicomisarios.
Los planes de beneficio por retiro cuyos activos han sido invertidos en una compañía de
seguros, están sometidos a las mismas obligaciones de contabilidad y capitalización que
aquéllos donde las inversiones se administran privadamente. Por consiguiente, es tos
planes quedan dentro del alcance de esta Norma, a menos que el contrato con la compañía
de seguros se haya hecho en nombre de un participante específico o de un grupo de
participantes, y la obligación sobre los beneficios por retiro recaiga exclusivame nte
sobre la citada compañía.
La presente Norma no se ocupa de otros tipos de ventajas sociales de los empleados tales
como las indemnizaciones por despido, los acuerdos de remuneración diferida, las
gratificaciones por ausencia prolongada, los planes de retiro anticipado o de
reestructuración de plantilla, los programas de seguros de enfermedad y de previsión
colectiva o los sistemas de bonos a los trabajadores. También se excluyen del alcance de
la Norma los programas de seguridad social del gobierno.
132
En la información procedente de un plan de beneficio por retiro, ya sea de aportaciones

o de beneficios definidos, deben incluirse también los siguientes extremos:
un estado de cambios en los activos netos para atender beneficios;
un resumen de las políticas contables significativas; y
una descripción del plan y del efecto de cualesquiera cambios habidos en

el plan durante el periodo.
La información suministrada por los planes de beneficio por retiro incluye, en la medida
en que sean aplicables, los siguientes datos:
a) un estado de los activos netos para atender beneficios mostrando:
los activos al final del periodo, clasificados adecuadamente;
las bases de valoración de los activos;
detalles de cualquier inversión individual que exceda el 5% de los

activos netos para atender beneficios, o el 5% de cualquier clase o
categoría de títulos;
detalles sobre cualquier inversión realizada en la entidad del

empleador; y
los pasivos distintos del valor actuarial presente de los beneficios

prometidos; (b) un estado que muestre la evolución en el periodo
de los activos netos para atender beneficios, mostrando lo siguiente:
las aportaciones del empleador;
las aportaciones de los empleados;
133
los rendimientos de las inversiones, tales como intereses y
dividendos;
los ingresos provenientes de otras fuentes;
los beneficios pagados en el periodo o exigibles a final del mismo

(detallando, por ejemplo, los planes de beneficio por retiro, muerte
e invalidez, así como los beneficios satisfechos mediante pagos
únicos);
los gastos de administración y gestión;
otro tipo de gastos; viii. los impuestos sobre las ganancias; ix.
las pérdidas y ganancias por disposición de inversiones, así como
los cambios en el importe en libros de las mismas; y
x. las transferencias hechas a, o recibidas de, otros planes;
(c) una descripción de la política relacionada con la constitución y

mantenimiento del fondo;
(d) para los planes de beneficios definidos, el valor actuarial presente de

los beneficios prometidos
(pudiendo distinguir entre beneficios irrevocables y aquéllos que no lo son)

en función de los
beneficios por retiro prometidos según el plan y de los servicios prestados

hasta la fecha,
utilizando los niveles de salarios corrientes o proyectados; esta

información puede incluirse en el
informe adjunto del actuario, el cual debe ser leído e inter pretado de forma
conjunta con la información financiera correspondiente; y
134
(e) para los planes de aportaciones definidas, una descripción de las
principales suposiciones actuariales realizadas y del método usado para
calcular el valor presente de los beneficios definidos.
La información suministrada por un plan de beneficio por retiro contiene

una descripción del propio plan, ya sea como parte de la información
financiera o en documento aparte. Tal información puede contener los
siguientes extremos:
los nombres de los empleadores y la identificación de los grupos de

empleados cubiertos;
el número de participantes que reciben beneficios, así como el

número de otros participantes,
clasificados convenientemente;
(c) el tipo de plan de aportaciones definidas o de beneficios definidos;
(d) una nota en la que se precise si los participantes realizan sus

cotizaciones al plan;
(e) una descripción de los beneficios por retiro prometidos a los

participantes;
(f) una descripción de las eventuales condiciones de cese del plan; y
(g) los cambios habidos en los apartados (a) a (f) durante el periodo
cubierto por la información.
No es infrecuente la práctica de remitir al usuario de la información a otros

documentos, de fácil acceso y comprensión, donde se describe el plan, e
incluir únicamente, en la información a la que se refiere este párrafo, los
cambios subsiguientes a la emisión de tales documentos.
135
Comparativa de la NIC 26 con la Sección 28 beneficios a los
empleados
NIC 26 CONTABILIZACIÓN E SECCIÓN 28 BENEFICIOS A LOS

INFORMACIÓN FINANCIERA SOBRE EMPLEADOS
PLANES DE BENEFICIO POR RETIRO
OBJETIVO OBJETIVO
Prescribir respecto de la información Establecer los lineamientos normativos
contable a suministrar por los planes de para reconocer los beneficios de los
beneficio de retiro, y cuando ésta se empleados.
elabora y presenta. ALCANCE
ALCANCE Los beneficios a los empleados
Esta Norma se aplica a los estados comprenden todos los tipos de
financieros de planes de beneficio por contraprestaciones que la entidad
retiro cuando éstos se preparan. Los proporciona a los trabajadores,
planes de beneficio por retiro son incluyendo administradores y gerentes,
conocidos, en ocasiones, con otros a cambio de sus servicios. Esta sección
nombres, tales como “planes de se aplicará a todos los beneficios a los
pensiones”, “sistemas empleados, excepto los relativos a
complementarios de prestaciones por transacciones con pagos basados en
jubilación” o “planes de beneficios por acciones, que se tratan en la Sección 26
retiro”. Los planes de beneficio por retiro Pagos Basados en
se consideran, en la Norma, como Acciones.
entidades diferentes de los empleadores y Los cuatro tipos de beneficios a los
de las personas que participan en dichos empleados a los que se hace referencia
planes. en esta sección son:
El resto de las Normas son aplicables a las
(a) beneficios a corto plazo a los
informaciones procedentes de los planes de empleados, que son los beneficios a los
beneficio por retiro, en la medida en que empleados (distintos de los beneficios
no queden derogadas por la presente por terminación) cuyo pago será
Norma. Esta Norma trata de la totalmente atendido en el término de los
contabilidad y la información a presentar, doce meses siguientes al cierre del
por parte del plan, a todos los participantes periodo en el cual los empleados han
como grupo. No se ocupa, por el contrario prestado sus servicios;
de las informaciones a los individuos
participantes acerca de sus derechos (b) beneficios post-empleo, que son
adquiridos sobre el plan. los beneficios a los empleados (distintos
de los beneficios por terminación) que
✓ INFORMACIÓN A REVELAR
se pagan después de completar su
En la información procedente de un plan periodo de empleo en la entidad;
de beneficio por retiro, ya sea de
aportaciones o de beneficios definidos, (c) otros beneficios a largo plazo
deben incluirse también los siguientes para los empleados, que son los
extremos: beneficios a los empleados
(distintos de los beneficios postempleo
(a) un estado de cambios en los y de los beneficios por terminación)
activos netos para atender beneficios;
cuyo pago no vence dentro de los doce
(b) un resumen de las políticas meses siguientes al cierre del periodo en
contables significativas; y el cual los empleados han prestado sus
servicios; y
136
(c) una descripción del plan y del beneficios por terminación, que son los
efecto de cualesquiera cambios habidos en beneficios por pagar a los empleados como
el plan durante el periodo. La información consecuencia de: (i) la decisión de una
suministrada por los planes de beneficio entidad de rescindir el contrato de un
por retiro incluye, en la medida en que empleado antes de la edad normal de retiro;
sean aplicables, los siguientes datos: o
(a) un estado de los activos netos para atender (ii) una decisión de un empleado de aceptar
beneficios mostrando: voluntariamente la conclusión de la relación
de trabajo a cambio de esos beneficios.
(i) los activos al final del periodo,
clasificados adecuadamente; (ii) las Los beneficios a los empleados también
bases de valoración de los activos; incluyen las transacciones con pagos
basados en acciones, por medio de la cual
(iii) detalles de cualquier inversión reciben instrumentos de patrimonio (tales
individual que exceda el 5% de los activos como acciones u opciones sobre acciones),
netos para atender beneficios, o el 5% de o efectivo u otros activos de la entidad por
cualquier clase o categoría de títulos; importes que se basan en el precio de las
(iv) detalles sobre cualquier inversión acciones de la entidad u otros instrumentos
realizada en la entidad del empleador; y de patrimonio de ésta. Una entidad aplicará
la Sección 26 en la contabilidad de las
(v) los pasivos distintos del valor actuarial
transacciones con pagos basados en
presente de los beneficios prometidos;
acciones.
(b) un estado que muestre la evolución en el
periodo de los activos netos para atender
beneficios, mostrando lo siguiente: ✓ INFORMACIÓN A REVELAR
(i) las aportaciones del empleador;
(ii) las aportaciones de los empleados; Información a revelar sobre los beneficios a
los empleados a corto plazo 28.39 Esta
(iii) los rendimientos de las sección no requiere información a revelar
inversiones, tales como intereses y dividendos; específica sobre beneficios a los empleados
(iv) los ingresos provenientes de otras a corto plazo.
fuentes; Información a revelar sobre los planes de
los beneficios pagados en el periodo o exigibles a aportaciones definidas 28.40 Una entidad
final del mismo (detallando, por ejemplo, los revelará el importe reconocido en resultados
planes de beneficio por retiro, muerte e invalidez, como un gasto por los planes de aportaciones
así como los beneficios satisfechos mediante pagos definidas. Si la entidad trata a un plan
únicos); (vi) los gastos de administración y multipatronal de beneficios definidos como un
gestión; plan de aportaciones definidas porque no
dispone de información suficiente para utilizar
(vii) otro tipo de gastos; (viii) los
la contabilidad de los planes de beneficios
impuestos sobre las ganancias;
definidos (véase el párrafo 28.11), revelará el
(ix) las pérdidas y ganancias por disposición hecho de que es un plan de beneficios definidos
de inversiones, así como los cambios en el y la razón por la que se contabiliza como un plan
importe en libros de las mismas; y de aportaciones definidas, junto con cualquier
las transferencias hechas a, o recibidas información disponible sobre el superávit o el
de, otros planes; (c) una descripción de déficit del plan y las implicaciones, si las
la política relacionada con la hubiere, para la entidad
constitución y mantenimiento del fondo; Información a revelar sobre los planes de
(d) para los planes de beneficios beneficios definidos.
definidos, el valor actuarial presente de
137
los beneficios prometidos (pudiendo Una entidad revelará la siguiente información

distinguir entre beneficios irrevocables sobre los planes de beneficios definidos
y aquéllos que no lo son) en función de (excepto para cualesquiera planes multi-
los beneficios por retiro prometidos patronales de beneficios definidos que se
según el plan y de los servicios contabilicen como planes de
prestados hasta la fecha, utilizando los aportaciones definidas de acuerdo con el
niveles de salarios corrientes o párrafo 28.11, para los que se aplica en
proyectados; esta información puede su lugar la información a revelar.
incluirse en el informe adjunto del
actuario, el cual debe ser leído e
interpretado de forma conjunta con la
información financiera correspondiente;
y (e) para los planes de aportaciones
definidas, una descripción de las
principales suposiciones actuariales
realizadas y del método usado para
calcular el valor presente de los
beneficios definidos.
138
Caso práctico
La empresa Wall Mart tiene definido un plan de pensiones para sus empleados. Para el
efecto, la empresa descuenta el 5% de los sueldos mensuales devengados por cada
trabajador; y los transfiere durante los primeros 5 días hábiles del siguie nte mes a la
Financiera Industrial quien administra el fondo. Adicionalmente, Wall Mart contribuye
con otro 5%. La planilla mensual de salarios asciende a Q100,000.00
30/09/2021 DEBE HABER

Sueldos Q100,000.00
Plan de pensiones Q5,000.00
Cuotas patronales Q12,760.00
A: caja y bancos Q90,170.00
Cuota laboral igss por pagar Q4,830.00
Cuotas patronales por pagar Q12,670.00
Plan de pensiones por pagar Q10,000.00
R/ Para registrar el pago mensual de salarios. Q117,760.00 Q117,670.00
2/10/2021
Plan de pensiones por pagar Q10,000.00
A: Caja y Bancos Q10,000.00
R/transferencia al plan de pensiones de la parte patronal y laboral.
Q10,000.00 Q10,000.00
139
NIC 28 – Inversiones en asociadas y negocios conjuntos
Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir la contabilidad de las inversiones en asociadas y

establecer los requerimientos para la aplicación del método de la participación al
contabilizar las inversiones en asociadas y negocios conjuntos.
Alcance
Esta Norma se aplicará a todas las entidades que sean inversores con control conjunto de
una participada o tengan influencia significativa sobre ésta.
Definiciones
Los siguientes términos se usan en esta Norma con los significados que a continuación
se especifican:
Una asociada
Es una entidad sobre la que el inversor tiene una influencia significativa.
Estados financieros consolidados
Son los estados financieros de un grupo en el que los activos, pasivos, patrimonio,
ingresos, gastos y flujos de efectivo de la controladora y sus subsidiarias se presentan
como si se tratase de una sola entidad económica.
El método de la participación
Es un método de contabilización según el cual la inversión se registra inicialmente al

costo, y es ajustada posteriormente por los cambios posteriores a la adquisición en la
parte del inversor de los activos netos de la participada. El resultado del periodo del
inversor incluye su participación en el resultado del periodo de la participada, y el otro
resultado integral del inversor incluye su participación en el otro resultado integral de la
participada.
140
Un acuerdo conjunto
Es un acuerdo mediante el cual dos o más partes mantienen control conjunto.
Control conjunto
Es el reparto del control contractualmente decidido de un acuerdo, que existe solo cuando
las decisiones sobre las actividades relevantes requieren el consentim iento unánime de
las partes que comparten el control.
Un negocio conjunto
Es un acuerdo conjunto mediante el cual las partes que tienen control conjunto del
acuerdo tienen derecho a los activos netos del acuerdo.
Un participante
En un negocio conjunto es una parte de un negocio conjunto que tiene control conjunto
sobre éste.
Influencia significativa
Es el poder de intervenir en las decisiones de política financiera y de operación de la

participada, sin llegar a tener el control ni el control conjunto de ésta.
En abril de 2001 el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (Consejo) adoptó

la NIC 28 Contabilización de Inversiones en Asociadas, la cual había sido originalmente
emitida por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad en abri l de 1989. La
NIC 28 Contabilización de Inversiones en Asociadas sustituyó algunas partes de la NIC
3 Estados Financieros Consolidados (emitida en julio de 1976), que trata la contabilidad
de inversiones en asociadas.
En diciembre de 2003, el Consejo emitió una NIC 28 revisada con un nuevo título
Inversiones en Asociadas. La NIC 28 revisada formaba parte de la agenda inicial del
Consejo de proyectos técnicos, y también incorporó las guías contenidas en tres
141
Interpretaciones relacionadas (SIC-3 Eliminación de Pérdidas y Ganancias no Realizadas
en Transacciones con Asociadas, SIC-20 Método de la Participación
Reconocimiento de Pérdidas y SIC-33 Consolidación y Método de la Participación—

Derechos de Voto Potenciales y Distribución de Participaciones en la Pr opiedad).
Medición
Reconocimiento inicial la inversión en una asociada o negocio conjunto se registrará al

costo, y el importe en libros se incrementará o disminuirá para reconocer la parte del
inversor en el resultado del periodo de la participada, después de la fecha de adquisición.
La parte del inversor en el resultado del periodo de la participada se reconocerá en el
resultado del periodo del inversor.
Una entidad aplicará esta Norma para los periodos anuales que comiencen a pa rtir del 1
de enero de 2013. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplica esta Norma
de forma anticipada, revelará ese hecho y aplicará al mismo tiempo la NIIF 10, la NIIF
11 Acuerdos Conjuntos, la NIIF 12 Información a Revelar sobre Particip aciones en Otras
Entidades y la NIC 27 (modificada en 2011).
Políticas contables
La NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores

proporciona una base para seleccionar y aplicar las políticas contables en ausencia de
guías explícitas.
- Los estados financieros de la entidad se elaborarán aplicando políticas contables

uniformes para transacciones y otros eventos que, siendo similares, se hayan producido
en circunstancias parecidas.
- Excepto por lo descrito en el párrafo 36A, si una asociada o negocio conjunto aplica
políticas contables diferentes de las adoptadas por la entidad, para transacciones y otros
eventos similares que se hayan producido en circunstancias similares, se realizarán
142
ajustes en los estados financieros de la asociada o negocio conjunto que la entidad utilice
para aplicar el método de la participación, a fin de conseguir que las políticas contables
de la asociada o negocio conjunto se correspondan con las empleadas por la entidad.
45B - El Método de la Participación en los Estados Financieros Separados

(Modificaciones a la NIC 27), emitida en agosto de 2014, modificó el párrafo 25. Una
entidad aplicará esa modificación a los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de
enero de 2016 de forma retroactiva de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios
en las Estimaciones Contables y Errores. Se permite su aplicación anticipada. Si una
entidad aplica la modificación en un periodo que comience con anterioridad, revelará ese
hecho.
143
Comparativa de la NIC 28 con las Secciones de NIIF PYMES
28 – INVERSIONES EN ASOCIADAS Y SECCIÓN 14 INVERSIONES EN

NEGOCIOS CONJUNTOS ASOCIADAS
Objetivo Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir la El objetivo de la Sección 14 Inversiones

contabilidad de las inversiones en en Asociadas es establecer los
asociadas y establecer los requerimientos requerimientos de información financiera
para la aplicación del método de la para las inversiones en asociadas. Una
participación al contabilizar las asociada es una entidad sobre la que el
inversiones en asociadas y negocios inversor tiene influencia significativa, y
conjuntos. no es una subsidiaria ni constituye una
participación en un negocio conjunto.
Alcance
Alcance
Esta sección se aplicará a la
Esta Norma se aplicará a todas las contabilización de las asociadas en
entidades que sean inversores con control estados financieros consolidados y en los
conjunto de una participada o tengan estados financieros de un inversor que no
influencia significativa sobre ésta. es una controladora, pero tiene una
inversión en una o más asociadas. El
párrafo 9.26 establece los requerimientos
para la contabilización de asociadas en
estados financieros separados.
✓ información a revelar 14.12 Un inversor

✓ información a revelar en una asociada revelará lo siguiente:
Una entidad aplicará esta Norma para los Su política contable para inversiones en
periodos anuales que comiencen a partir asociadas.
del 1 de enero de 2013. Se permite su (b) El importe en libros de las
aplicación anticipada. Si una entidad inversiones en asociadas [véase el párrafo
aplica esta Norma de forma anticipada, 4.2(j)]. (c) El valor razonable de las
revelará ese hecho y aplicará al mismo inversiones en asociadas, contabilizadas
tiempo la NIIF 10, la NIIF 11 Acuerdos utilizando el método de la participación,
Conjuntos, la NIIF 12 Información a para las que existan precios de cotización
Revelar sobre Participaciones en Otras públicos. 14.13 Para las inversiones en
Entidades y la NIC 27 (modificada en asociadas contabilizadas por el método
2011). del costo, un inversor revelará el importe
de los dividendos y otras distribuciones
reconocidas como ingresos.
✓ objetivo ✓ objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir la El objetivo de la Sección 15 Inversiones
contabilidad de las inversiones en en Negocios Conjuntos es establecer los
asociadas y establecer los requerimientos requerimientos de información financiera
para la aplicación del método de la para las inversiones en negocios
participación al contabilizar las conjuntos. Un negocio conjunto es un
144
28 – INVERSIONES EN ASOCIADAS Y SECCIÓN 14 INVERSIONES EN
NEGOCIOS CONJUNTOS ASOCIADAS
inversiones en asociadas y negocios acuerdo contractual mediante el cual dos

conjuntos. o más partes emprenden una actividad
económica que se somete a control
conjunto.
Alcance
Alcance
Esta Norma se aplicará a todas las Esta sección se aplica a la contabilización

entidades que sean inversores con control de negocios conjuntos en los estados
conjunto de una participada o tengan financieros consolidados y en los estados
influencia significativa sobre ésta. financieros de un inversor que, no siendo
una controladora, tiene participación en
uno o más negocios conjuntos. El párrafo
9.26 establece los requerimientos para la
contabilización de las participaciones en
un negocio conjunto en estados
financieros separados.
1. Un inversor en un negocio conjunto revelará

Una entidad aplicará esta Norma para los información:
periodos anuales que comiencen a partir (a) La política contable que utiliza
del 1 de enero de 2013. Se permite su para reconocer sus
aplicación anticipada. Si una entidad participaciones en entidades
aplica esta Norma de forma anticipada, controladas de forma conjunta.
revelará ese hecho y aplicará al mismo El importe en libros de las inversiones en
tiempo la NIIF 10, la NIIF 11 Acuerdos entidades controladas de forma conjunta
Conjuntos, la NIIF 12 Información a [véase el párrafo 4.2(k)].
Revelar sobre Participaciones en Otras
Entidades y la NIC 27 (modificada en (c) El valor razonable de las inversiones en
2011). entidades controladas de forma conjunta,
contabilizadas utilizando el método de la
participación, para las que existan precios
de cotización públicos.
El importe agregado de sus compromisos
relacionados con negocios conjuntos, incluyendo
su participación en los compromisos de inversión
de capital en los que se haya incurrido de forma
conjunta con otros participantes, así como su
participación en los compromisos de inversión de
capital asumidos por los propios negocios
conjuntos.
145
Caso práctico
En el siguiente caso, se supone que el período de reporte es para el año que finalizó el
30 de junio de 2007 y que el inversionista, Laufen Ltd, posee el 25% de Matterhorn Ltd.
Laufen Ltd adquirió su participación en Matterhorn Ltd el 1 de julio de 2005, cuando el
saldo de utilidades retenidas de Matterhorn Ltd era $100.000. En esta fecha, todos los
activos y pasivos identificables de Matterhorn Ltd se registraron a su valor razonable.
Al 30 de junio de 2006, el saldo de utilidades retenidas a Mat terhorn Ltd es 140,000, y
la ganancia registrada en el periodo 2006 - 07 es de 30.000. El tipo impositivo es del
30%.
Durante el período 2006-07, Matterhorn Ltd (empresa asociada) vendió inventario

para Laufen Ltd (El inversionista) en $5,000 (transacción ascendente).
Estos artículos habían costado previamente Matterhorn Ltd $ 3,000. Todos los
artículos están sin vender por el inversionista al 30 de junio de 2007. Se solicita
aplicar el método de participación según la NIC 28
PERIODO 2019
CAMBIOS EN LAS GANANCIAS ACUMULADAS DESDE LA FECHA DE

ADQUISICIÓN 40,000.00
140,000.00-100,000.00
PARTICIPACIÓN DEL INVERSIONISTA - 25%
10,000.00
PERÍODO 2020
DEL PERIODO BENEFICIO ACTUAL 30,000.00
AJUSTES POR TRANSACCIONES DE LA ENTIDAD

NO REALIZADOS DESPUES DE LA FECHA DE IMPUESTOS EN EL INV.
FINAL 2000 (1-30%) -1,400.00
28,600.00
PARTICIPACIÓN DEL INVERSOR -25%
7,150.00
146
Solución Caso 17 – NIC 28
Si el inversor prepara estados financieros consolidados, las entradas en la hoja de trabajo

de consolidación de aplicar el método de la participación a sus asociados son:
2019 DEBE HABER

INSTRUMENTOS FINANCIEROS REPRESENTATIVOS DE DERECHO
PATRIMONIAL 10,000.00
10,000.00
A: RESULTADOS ACUMULADOS
10,000.00 10,000.00
2020
INSTRUMENTOS FINANCIEROS REPRESENTATIVOS DE DERECHO
PATRIMONIAL 7,150.00
7,150.00
PARTICIPACIÓN EN RESULTADOS DE ENTIDADES RELACIONADAS
7,150.00 7,150.00
Si el inversionista no prepara estados financieros consolidados, la primera de las dos

entradas se registra por el inversor al 30 de junio de 2006 (a excepción de que el crédito
se hace para compartir los beneficios o pérdida del asociado), y la segunda en trada se
registra a 30 junio de 2007.
147
148
Tabla comparativa de NIC 29, 32 y 33
NIC 29 NIC 32 NIC 33
Información Financiera en Instrumentos Financieros: Ganancias por Acción

Economías Hiperinflacionarias Presentación
Estipula que los estados

financieros con una moneda
hiperinflacionaria han de
presentarse en función de la
unidad de medida vigente a la
fecha del balance.
Por otra parte, en la economía
hiperinflacionaria el resultado
de las operaciones y la
situación financiera no pueden
presentarse en moneda local,
razón por la cual es necesario
proceder a su reexpresión.
La NIC 29 tampoco establece
un índice inflacionario
absoluto, puesto que el estado
de hiperinflación está
determinado según los
parámetros de la economía
nacional.
Resulta conveniente la
aplicación de esta norma NIC
29 a todas las empresas cuya
información se presente en la
moneda propia de la economía,
porque es de fácil aplicación
para todo tipo de empresas.
La NIC 29 dispone en efecto
que todos los rubros que
componen la contabilidad de
las empresas se expresen dentro
de la unidad monetaria
actualizada a la fecha de los
Objetivo Objetivo Objetivo
crear criterios precisos para las consiste en determinar ciertos determinar y presentar los
empresas que presentan mecanismos que permitan principios del cálculo de las
informes en una moneda de considerar y presentar como ganancias por acción,
economía hiperinflacionaria, es pasivo y patrimonio a los atribuibles a los propietarios de
decir, cuentan con subidas instrumentos financieros, una empresa, con el fin de
descontroladas en el nivel de además de compensar los comparar las ganancias entre
149
precios. De modo que la NIC 29 activos financieros y los pasivos una empresa y otra, además la
maneja la situación para que sea relacionados al financiamiento. comparación de la misma
coherente desde el punto de empresa durante un periodo
vista financiero. Según la NIC 1 resumen y actual y anterior.
análisis, indicaba que la
compensación de activos y
pasivos, e ingresos con gastos,
se efectuaría siempre y cuando
tenga la directriz de una
normativa. Por tal motivo, en
esta ocasión la NIC 32 si
permite la compensación de
estos rubros contables.
Los principios establecidos en la
NIC 32 complementan a lo
reglamentado en la NIIF 9, NIIF
7 y la NIC 39.
Alcance Alcance Alcance
Aplica a los EEFF individuales, es para todas las empresas que es de presentación y aplicación
así como a los EEFF operan los diferentes tipos de a los estados financieros
consolidados, de una entidad instrumentos financieros, pero separados y consolidados de un
cuya moneda funcional sea excluye a ciertas operaciones grupo de entidades bajo el
correspondiente a una que están apegadas a una control de una matriz.
economía hiperinflacionaria. normativa específica. Asimismo, tiene un alcance
para aquellas empresas que
El alcance de esta norma cotizan sus acciones en el
coincide con el de la NIC 39 mercado de valores o en la
que trata del reconocimiento y bolsa de negocios que se
medición de los instrumentos encuentran inmersas dentro del
financieros, ya que ambas se sistema de registro.
encaminan a una directriz con
el mismo tema en particular.
Aplicación
es para las empresas que revelan

sus estados financieros
individuales y consolidados con
una moneda funcional a efectos
de la economía
hiperinflacionaria.
Definiciones Definiciones Definiciones
• La hiperinflación, es cuando • Los instrumentos financieros, • La acción ordinaria, se

la moneda pierde su valor es todo contrato cuya finalidad considera como un instrumento
debido al descontrol de la es generar un activo financiero patrimonial sujeto a todas y
inflación o aumento de dentro de la empresa y crear un cada una de las demás clases
precios. pasivo financiero o un
150
• El costo histórico, son instrumento de patrimonio existentes de instrumentos
aquellas erogaciones dentro de otra empresa. patrimoniales.
identificadas para la
fabricación de un producto o • El activo financiero, es • La acción ordinaria potencial,
servicio que se mantienen cualquier activo que sea se refiere a un instrumento
registradas hasta el final del efectivo, instrumento financiero que puede conceder
periodo para darle un análisis patrimonial de otra empresa, un derecho a la recepción de
comparativo a los resultados un derecho de contrato y otro acciones ordinarias.
futuros. propio con la posibilidad de ser
liquidado. • Las acciones ordinarias de
• El costo corriente o costo fijo, emisión condicional, están
son aquellas erogaciones que • El pasivo financiero, es una constituidas por acciones
para cada periodo no tiene obligación que procede de un ordinarias expedidas por un
ninguna variación, es decir, contrato ya sea por entrega de reducido pago de dinero.
que deben ser consumidas si o dinero u otro activo financiero,
así también el intercambio de • El acuerdo de emisión
si para la producción de un condicional de acciones,
bien o servicio. activos con pasivos
financieros. consiste en la emisión de
• El estado financiero acciones cuya ejecución se
consolidado, son aquellas • Un instrumento de patrimonio, basa principalmente en
empresas que presentan sus constituye todo contrato que condiciones definidas por
informes financieros de revele un interés residual en anticipado.
manera conjunta, no obstante, los activos de la empresa, tras
haber descontado sus • La antidilución, es un proceso
para consolidar la información que consiste en el incremento
deberán las empresas obligaciones en el pasivo.
de las ganancias y la
(subordinadas) estar al mando • El valor razonable, representa disminución de las pérdidas
de una empresa controladora el importe monetario de la por acción. Se produce en el
(matriz), para así representar venta de un activo y del pago momento de asumir que las
los estados financieros como de un pasivo asociado a una partidas convertibles se
si fuera una sola empresa. operación imprevista con los transformarán, se ejecutarán o
• El estado financiero participantes que intervienen. se emitirán acciones
individual, se refiere a que las ordinarias.
• Un instrumento con opción de
empresas subsidiarias y la venta, es aquel instrumento • La dilución, es lo contrario de
empresa controladora deben financiero cuyo titular tiene la antidilución, ya que
presentar sus informes derecho a devolverlo al emisor representa el incremento de las
financieros de manera a cambio del pago de efectivo pérdidas y la disminución de
individual, por lo general, el u otro activo financiero, o bien las ganancias por acción.
inversionista que lleva el se devuelve al emisor de forma Sucede también cuando se
control de una subordinada es automática en caso de asume que las partidas
quien tiene la responsabilidad producirse un hecho incierto convertibles se transformarán,
de presentar el estado en el futuro, como, por se ejecutarán o se emitirán
financiero individual de su ejemplo, un fallecimiento o la acciones ordinarias.
empresa. jubilación del titular.
• Las opciones de venta sobre
acciones ordinarias, se refieren
a un contrato que permite al
titular el poder de vender las
acciones en un momento y
valor determinado.
• Las opciones o certificados de
compra de acciones y
equivalentes, se trata de
instrumentos financieros que
151
dan derecho a su titular a la
compra de acciones ordinarias.
• El hecho de que los EEFF, así • Los importes empleados como

como las cifras numeradores en el cálculo de
correspondientes para las ganancias por acción
ejercicios anteriores, han sido básicas y diluidas, y una
reexpresados para considerar conciliación de dichos
los cambios en el poder importes con el resultado del
adquisitivo general de la periodo atribuible a la
moneda funcional y que, como controladora durante el
resultado, están expresados en periodo. La conciliación
la unidad de medida corriente incluirá el efecto individual de
en la fecha del balance. cada clase de instrumentos que
afecte a las ganancias por
• Si los EEFF antes de la acción.
reexpresión estaban
elaborados utilizando el • El promedio ponderado del
método del costo histórico o el número de acciones ordinarias
del coste corriente; y utilizadas en el denominador
para el cálculo de las ganancias
• La identificación y valor del por acción básicas y diluidas, y
índice general de precios a la una conciliación de los
fecha del balance, así como el denominadores entre sí. La
movimiento del mismo durante conciliación incluirá el efecto
el ejercicio corriente y el individual de cada clase de
anterior. instrumentos que afecte a las
ganancias por acción.
• Los instrumentos (incluyendo
las acciones de emisión
condicionada) que podrían
potencialmente diluir las
ganancias por acción básicas
en el futuro, pero que no han
sido incluidos en el cálculo de
las ganancias por acción
diluidas porque tienen efectos
antidilusivos en el periodo o
periodos sobre los que se
informa.
• Una descripción de las
transacciones con acciones
ordinarias o con acciones
ordinarias potenciales,
distintas de las registradas de
acuerdo con el párrafo 64, que
tienen lugar después del
periodo sobre el que se informa
y que habrían modificado
significativamente el número
152
de acciones ordinarias o
acciones ordinarias potenciales
en circulación al final del
periodo si esas transacciones
hubieran tenido lugar antes del
cierre del periodo sobre el que
se presenta información.
Presentación de pasivos y Presentación

patrimonios
La entidad emisora de un Las ganancias por acción en

instrumento financiero deberá función a la NIC 33 deben
proceder a considerarlo total o presentarse en los estados de
parcialmente, a partir de la fecha resultados integrales, así mimo,
de su registro inicial, a un cada vez que exista una
pasivo financiero, un activo presentación se deberá seguir la
financiero y un instrumento misma guía.
patrimonial, en función del
contenido del contrato y Si las ganancias básicas por
conforme a los criterios acción y las ganancias diluidas
establecidos en el mismo. por acción reflejan el mismo
importe, se deberá presentar en
una sola columna dentro del
estado de resultados, no
obstante, si las ganancias
básicas por acción y las
ganancias diluidas por acción
arrojan un valor negativo, de
igual forma deberá ser
registrados y presentados.
El proceso de reexpresión Opciones de liquidación Medición
Dentro del proceso de Son los instrumentos Uno de los puntos claves de la
reexpresión que establece la financieros que otorgan a las NIC 33 es la medición, que sirve
NIC 29 tenemos algunos ítems, distintas partes la posibilidad de para determinar el desempeño
entre ellos están: efectuar una liquidación, se contable de una empresa a un
considerarán como un activo o cierto periodo de tiempo. La
• La elección del índice general pasivo financiero, salvo cuando medición se puede realizar de
de precios. todas las variantes del proceso dos maneras:
• Identificaciones separadas de de liquidación demuestren su
carácter patrimonial. • Las ganancias básicas por
partidas monetarias y no acción, o
monetarias. Un ejemplo claro es la
existencia de un pasivo • Las ganancias diluidas por
• Re expresión de las partidas no acción.
monetarias. financiero con opción de
liquidación mediante acciones, Para efectuar la medición de
• Re expresión de las cuentas de donde el emisor tiene la ganancias básicas por acción,
pérdidas y ganancias. posibilidad de decidir la primeramente, se debe hallar el
liquidación por una cantidad de valor atribuible de los
dinero neta o de intercambiar propietarios a un determinado
tiempo, lo cual se emplea una
153
• Cálculo y prueba de las sus propias acciones por dinero. formula, donde se toma el valor
pérdidas o ganancias atribuible a los propietarios del
monetarias. estado de resultados integral
después del impuesto y dividirlo
• Desarrollo del estado de flujo entre el promedio ponderado.
de efectivo.
• Re expresión de las cifras
comparativas. Para el cálculo de las ganancias
diluidas por acción se debe tener
en cuenta todos los instrumentos
convertibles (sin importar si se
pagó o no).
Instrumentos financieros Los ajustes retroactivos

compuestos
La entidad emisora constituida Es el número de acciones

por un instrumento financiero de ordinarias en circulación que
carácter no derivado valorará su aumenta a raíz de la
situación con el fin de establecer capitalización de las ganancias
la existencia de un pasivo y de generadas o se reduce a raíz de
un patrimonio neto. Tales la agrupación de acciones.
contenidos serán considerados
por separado según lo indicado
en la presentación de pasivos y
patrimonios.
Acciones propias en cartera
Si una empresa vuelve a adquirir

instrumentos de patrimonio
propio, se restará el monto
correspondiente a las "acciones
de tesorería". En el resultado
obtenido por la venta, compra,
emisión o amortización de los
instrumentos de patrimonio de
la empresa no se contabilizará
una pérdida o ganancia. Dichas
acciones de tesorería pueden
estar sujetas a adquisición y
propiedad por parte de la
empresa y otros agentes
económicos consolidados. El
pago o la recepción del pago se
reconocerán en el patrimonio
neto.
Intereses, dividendos, pérdidas

y ganancias
154
Estos componentes son

reconocidos al final del periodo
como gastos o ingresos
(dependiendo el resultado). Los
repartos realizados a los
titulares del instrumento de
patrimonio deberán consignarse
directamente por la empresa con
cargo a los fondos propios. Los
gastos de una operación de
patrimonio serán contabilizados
en forma de descuento del
mismo.
Compensación de activos con

pasivos financieros
Estos rubros contables se

compensarán en conformidad a
su informe de situación
financiera, debiendo tener la
empresa:
• Un derecho legal que permita
compensar los importes.
• Una intención de liquidación al
importe neto.
En sujeción a la NIIF 9, la
contabilidad de una
transferencia de un activo
financiero que no esté apto para
su baja de cuentas, la empresa
no podrá compensar con el
pasivo asociado.
155
Ejemplo práctico de NIC 29
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

COMPAÑIA "EJEMPLO, S. A."
Al 31 de diciembre de 20X5
(En quetzales)
ACTIVO IMPORTE PASIVO IMPORTE
Caja 1,250,000 Proveedores 3,600,000
Bancos 6,000,000 Proveedores extranjeros 1,500,000
Clientes 825,000 Acreedores 1,042,500
Cuentas por cobrar 372,000 ISR por pagar 1,400,000
Inventarios 5,000,000 Patrimonio 5,500,000
Terrenos 2,000,000 Utilidad neta 20X5 2,350,000
Edificios 3,000,000 Utilidades acumuladas 2,800,000
Depreciación acumulada (450,000) Reserva legal

157,000
Vehículos 400,000
Depreciación acumulada (160,000)
Marcas y Patentes 150,000
Amortización acumulada (37,500)
18,349,500 18,349,500
156
Información adicional:
La Compañía Ejemplo, S. A. en su quinto año de operaciones necesita reexpresar su

Estado de Situación Financiera, el Contador General nos proporciona la siguiente
información:
La empresa maneja un solo artículo en su inventario, se integra de 4500 unidades

a 1,000 cada una, valuado a costo promedio.
Los terrenos se adquirieron en 2012.
El edificio se adquirió en el 2013 y a partir de esa fecha se comienza a depreciar.

La empresa deprecia los edificios por el método de línea recta, sin considerar
valor de desecho a una tasa del 5% anual, a partir de la fecha de adquisición.
Los Vehículos se adquirió en 2014. La empresa deprecia los vehículos por el

método de línea recta, a una tasa del 20% anual, a partir de la fecha de adquisición.
La empresa inició operaciones en enero de 20X1 y amortiza los gastos de

constitución a una tasa del 5% anual.
La empresa inició operaciones en enero de 20X1 con un capital social

representado por 55,000 acciones con un valor nominal de 100.00 cada una
Las utilidades acumuladas se integran de la siguiente manera:
AÑO IMPORTE
2011 225,000
2012 373,000
2013 822,000
2014 1,380,000
2,800,000
La reserva legal se calcula en 5% sobre las utilidades del ejercicio inmediato

anterior y por política de la empresa se calcula y registra en el mes de abril del
año posterior de la siguiente manera:
157
EJERCICIO RESERVA LEGAL FECHA DE REGISTRO
2011 12,800 01/04/20X2

2012 22,300 01/04/20X3
2013 44,230 01/04/20X4
2014 77,670 01/04/20X5
Suma 157,000
Los índices de precios al consumidor son:
AÑO MES IPC MENSUAL
2011 ENERO 101.25000 Fecha importante por el inicio de la empresa
ABRIL 112.56000
OCTUBRE 123.78700
2015
NOVIEMBRE 129.08760
DICIEMBRE 136.78000 125.55365 =+PROMEDIO (E61:E64)
AÑO IPC PROMEDIO ANUAL

2011 105.78900
2012 109.78345
2013 107.34670
2014 119.65430
2015 128.65430
Vamos a desarrollar el caso por pasos, el primero nos proporcionaron el Estado de

Situación Financiera del año 20X5, segundo procederemos a desarrollar las cuentas de
la reexpresión de las cifras no monetarias.
158
Cédulas de la reexpresión de las partidas no monetarias
PASO 2: La reexpresión de las cuentas no monetarias se hacen tomando su saldo al 31 -12-2015, se debe de tomar para su
conversión el IPC de diciembre 2015, así como el promedio del año.
Para obtener el Factor de Actualización se debe de dividir el Índice Actual entre el Índice Promedio del año, o de los años
según su fecha de adquisición.
159
Cédula no. 1 - Inventarios
A B C D E F
ÍNDICE
ACTUAL FACTOR DE CIFRAS AJUSTE POR
INVENTARIO ÍNDICE
20X5 ACTUALIZACIÓN REEXPRESADO ACTUALIZACIÓN
FINAL PROMEDIO
(Ver tabla (B / C) (A x D) (A - E)
de Índice)
5,000,000 136.78 125.55365 1.08941 5,447,073.82 447,073.82
Cédula no. 2 - Terrenos, edificios y vehículos
A B C D E F G H
ÍNDICE DE
ÍNDICE ACTUAL FACTOR DE CIFRAS AJUSTE POR
FECHA DE MONTO DE ADQUISICIÓN
CUENTA 20X5 ACTUALIZACIÓN REEXPRESADO ACTUALIZACIÓN
ADQUISICIÓN COMPRA (Ver tabla de
(Ver tabla de Índice) (D / E) (C x F) (B - G)
Índice)
2012 Terrenos 2,000,000.00 136.78 109.783 1.24591 2,491,824.78 491,824.78
2013 Edificios 3,000,000.00 136.78 107.347 1.27419 3,822,556.76 822,556.76
2014 Vehículos 400,000.00 136.78 119.654 1.14313 457,251.74 57,251.74
SUMAS 5,400,000.00 6,771,633.28 1,371,633.28
160
Cédula no. 3 - Depreciación Acumulada de Propiedad, planta y equipo
A B C D E F G H I J
ÍNDICE
ÍNDICE DE AJUSTE
ACTUA CIFRAS
FECHA DE MONTO ADQUISICI FACTOR DE POR
CUENT DEPREC. VALOR EN L 20X5 REEXPRESA
ADQUISICI DE ÓN ACTUALIZACI ACTUALIZ
A ACUMULADA LIBROS (Ver DO
ÓN COMPRA (Ver tabla de ÓN (D / E) .
tabla de (C x F)
Índice) (B - G)
Índice)
Edificios 3,000,000.00 136.78 107.347 1.27419

2013 450,000.00 2,550,000.00 573,383.51 123,383.51
Vehícul
136.78 119.654 1.14313
2014 os 400,000.00 160,000.00 240,000.00 182,900.70 22,900.70
SUMAS
3,400,000.00 610,000.00 2,790,000.00 756,284.21 146,284.21
161
Cédula no. 4 - Marcas y Patentes
A B C D E F G H
ÍNDICE ÍNDICE
FACTOR
FECHA ACTUA DE CIFRAS AJUSTE POR
MONTO DE
DE L 20X5 ADQUISI REEXPRE ACTUALIZA
CUENTA DE ACTUALIZ
ADQUISI (Ver CIÓN SADO CIÓN
COMPRA ACIÓN (B /
CIÓN tabla de (Ver tabla (A x D) (A - E)
C)
Índice) de Índice)
Marcas y
150,000.00 136.78 105.789 1.293
2011 Patentes 193,942.66 43,942.66
Cédula no. 5 - Amortización de Marcas y Patentes
A B C D E F G H I J
ÍNDICE
MON ÍNDICE FACTOR AJUST
DE CIFRAS
TO AMORT. ACTUAL DE E POR
FECHA DE ADQUISIC REEXPR
CUENTA DE ACUMUL VALOR EN LIBROS 20X5 ACTUALIZ ACTU
ADQUISICIÓN IÓN ESADO
COMP ADA (Ver tabla de ACIÓN ALIZ
(Ver tabla (C x F)
RA Índice) (D / E) (B - G)
de Índice)
Amort. Marcas 150,00 13,159.

2011 37,500.00 112,500.00 136.780 101.250 1.35091358 50,659.26
y Patentes 0.00 26
162
Cédula no. 6 - Patrimonio
A B C D E F G H
ÍNDICE
ACTUAL ÍNDICE DE
MONTO FACTOR DE CIFRAS AJUSTE POR
FECHA DE 20X5 ADQUISICIÓN
CUENTA DE ACTUALIZACIÓN REEXPRESADO ACTUALIZACIÓN
ADQUISICIÓN (Ver (Ver tabla de
COMPRA (D / E) (C x F) (C - G)
tabla de Índice)
Índice)
2011 Patrimonio 5,500,000.00 136.78 101.25 1.351 7,430,024.69 1,930,024.69
163
Cédula no. 7 - Utilidades Retenidas
A B C D E F G H
ÍNDICE
ACTUAL
ÍNDICE DE FACTOR DE CIFRAS AJUSTE POR
FECHA DE MONTO DE 20X5
CUENTA RET. ACTUALIZACIÓN REEXPRESADO ACTUALIZACIÓN
ADQUISICIÓN COMPRA (Ver
PROMEDIO (D / E) (C x F) (C - G)
tabla de
Índice)
2011 Utilidades Retenidas 225,000 136.78 105.789 1.29295 290,913.99 65,913.99
2012 Utilidades Retenidas 373,000 136.78 109.783 1.24591 464,723.42 91,723.42
2013 Utilidades Retenidas 822,000 136.78 107.347 1.27419 1,047,383.48 225,383.48
2014 Utilidades Retenidas 1,380,000 136.78 119.654 1.14313 1,577,514.56 197,514.56
SUMA 2,800,000.00 3,380,535.44 580,535.44
2015 Utl. Neta del Ejerc. 2,350,000.00 136.78 125.554 1.08941 2,560,124.70 210,124.70
164
Cédula no. 8 - Reserva Legal
A B C D E F G H
ÍNDICE
ÍNDICE DE
SALDO ACTUAL FACTOR DE CIFRAS AJUSTE POR
FECHA DE ADQUISICIÓN
CUENTA FINAL DE 20X5 ACTUALIZACIÓN REEXPRESADO ACTUALIZACIÓN
ADQUISICIÓN (Ver tabla de
RESERVA (Ver tabla (D / E) (C x F) (C - G)
Índice)
de Índice)
RESERVA LEGAL 136.78 105.789 1.29295

2011 12,800.00 16,549.77 3,749.77
RESERVA LEGAL 136.78 109.783 1.24591

2012 22,300.00 27,783.73 5,483.73
RESERVA LEGAL 136.78 107.347 1.27419

2013 44,230.00 56,357.39 12,127.39
RESERVA LEGAL 136.78 119.654 1.14313

2014 77,670.00 88,786.63 11,116.63
SUMA 157,000.00 189,477.53 32,477.53
165
Partidas de cedulas de reexpresión
PASO 3: Vamos a realizar los registros contables de las diferencias de los efectos de reexpresar las cifras, se utilizará una
cuenta que llamaremos R.E.I. (Reexpresión por Exposición a la Inflación)
PARTIDA DEBE HABER

1 31/12/2015
Inventarios
Activo 447,073.82
Resultado
R.E.I. 447,073.82
s
Ajuste por Reexpresión para actualizar del Inventario del año 20X5.
Cedula no. 1
2 31/12/2015
Terrenos
Activo 491,824.78
Edificios
Activo 822,556.76
Vehículos
Activo 57,251.74
Resultado
R.E.I.
s 1,371,633.28
Ajuste por Reexpresión para actualizar el Activo
fijo.
166
Cedula no. 2
3 31/12/2015
R.E.I.
Resultados 146,284.21
Regulador
Depr. Acumulada de Edificios
a 123,383.51
Regulador
Depr. Acumulada de Vehiculos
a 22,900.70
Ajuste por Reexpresión para actualizar las
depreciaciones
Cedula no. 3
4 31/12/2015
Marcas y Patentes
Activo 43,942.66
Resultado
R.E.I.
s 43,942.66
Ajuste por Reexpresión para actualizar Las Marcas y Patentes.
Cedula no. 4
PARTIDA DEBE HABER
5 31/12/2015
Resultado
R.E.I.
s 13,129.26
Regulado
Amort. Acum. Marcas y Patentes
ra 13,129.26
Ajuste por Reexpresión para actualizar la amort.
167
Cedula no. 5
6 31/12/2015
R.E.I.
Resultados 2,753,162.36
Patrimoni
Patrimonio
o 1,930,024.69
Patrimoni
Utilidad neta del Ejercicio
o 210,124.70
Patrimoni
Utilidades Acumuladas
o 580,535.44
Patrimoni
Reserva Legal
o 32,477.53
Ajuste por Reexpresión para actualizar el
capital.
Cedula no. 6, 7 y 8
7 31/12/2015
Patrimoni
Utilidad neta del Ejercicio
o 1,049,956.07
R.E.I.
Resultados 1,049,956.07
Ajuste por Reexpresión para actualizar los Resultados de las partidas de reexpresión.
168
Esquemas de mayorización
PASO 4: Para entender los efectos contables de las partidas por la reexpresión en las cifras vamos hacer a utilizar la técnic a
contable de la T gráfica, esto nos sera de utilidad para hacer registro en Estado de Situación Financiera Reexpresado.
CAJA BANCOS CLIENTES

Partida Partida Partida
6,000,000.00
1,250,000.00 825,000.00
CUENTAS POR COBRAR INVENTARIOS TERRENOS

5,000,000.00
372,000.00 2,000,000.00
447,073.82
1 2 491,824.78
5,447,073.82 2,491,824.78
EDIFICIOS DEPREC. ACUM. DE EDIF. VEHICULOS

450,000.00
3,000,000.00 400,000.00
2 822,556.76 3 123,383.51 2 57,251.74

573,383.51
3,822,556.76 457,251.74
169
Part DEPREC. ACUM. VEHICULOS Part MARCAS Y PATENTES Part AMORT. MARCAS Y PATENTES
ida ida ida
160,000.00 150,000.00 37,500.00
3 22,900.70 4 43,942.66 5 13,129.26
182,900.70 193,942.66 50,629.26
Part PROVEEDORES Part PROVS. EXTRANJEROS Part ACREEDORES

ida ida ida
3,600,000.00 1,500,000.00 1,042,500.00
Part ISR POR PAGAR Part CAPITAL SOCIAL Part UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO
ida ida ida
1,400,000.00 5,500,000.00 7 1,049,956.07 2,350,000.00
6 1,930,024.69 6 1,510,167.93 210,124.00 6
7,430,024.69 2,560,124.00 2,560,124.00
Part UTILIDADES ACUMULADAS Part RESERVA LEGAL Part R.E.I.

ida ida ida
2,800,000.00 157,000.00 3 146,284.21 447,073.82 1
6 580,535.44 6 32,477.53 5 13,159.26 1,371,633.28 2
3,380,535.44 189,477.53 6 2,753,162.36 43,942.66 4
1,049,956.07 7
2,912,605.83 2,912,605.83
170
PASO 5: Después de graficar los efectos de la reexpresión de las cifras, vamos a realizar un comparativo (La Norma no lo
requiere) pero lo haremos para entender el efecto contable en sus cifras.
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA REEXPRESADO (COMPARATIVO)

COMPAÑÍA "EJEMPLO, S. A."
Al 31 de diciembre de 2015
(En quetzales)
IMPORTE SALDOS IMPORTE SALDOS

ACTIVO PASIVO
INICIAL REEXPRESADO INICIAL REEXPRESADO
Caja 1,250,000 1,250,000 Proveedores 3,600,000 3,600,000
Bancos 6,000,000 6,000,000 Proveedores extranjeros 1,500,000 1,500,000
Clientes 825,000 825,000 Acreedores 1,042,500 1,042,500
Cuentas por cobrar 372,000 372,000 ISR por pagar 1,400,000 1,400,000
Inventarios 5,000,000 5,447,074 Patrimonio 5,500,000 7,430,025
Terrenos 2,000,000 2,491,825 Utilidad neta 20X5 2,350,000 1,510,168
Edificios 3,000,000 3,822,557 Utilidades acumuladas 2,800,000 3,380,536
Depreciación acumulada (450,000) (573,384) Reserva legal 157,000 189,478
Vehículos 400,000 457,252
Depreciación acumulada (182,901)
(160,000)
Marcas y Patentes 150,000 193,943
Amortización acumulada (50,659)
(37,500)
18,349,500 20,052,706 18,349,500 20,052,707
171
La entidad "Ya casi cerramos pensum" propiedad de la sociedad "El éxito, S.A." emite
5000 bonos convertibles el 1 de enero de 2022. Los bonos tienen un vencimiento de 3
años y se emiten a la par, con un valor nominal de Q. 12,000.00 por bono.
El interés de los bonos será del 7% pagadero anualmente.
Cada bono es convertible, a opción del tenedor en cualquier momento hasta su

vencimiento, en 250 acciones ordinarias de la sociedad "El éxito, S.A."
En el momento de emitir los bonos, el tipo de interés para la deuda con un riesgo similar
al de la sociedad "El éxito, S.A.", pero sin opción de conversión de los bonos en acciones,
es del 7%.
Realizar la póliza de diario para registrar los bonos al momento de su emisión.
SOLUCIÓN
Paso 1: Cálculo del valor de mercado como componente del pasivo
Año 1 2 3
Ingresos proyectados Q 840.00 Q 840.00 Q 12,840.00
Tasa 7%
Flujo descontado -Q785.05 -Q733.69 -Q10,481.26 -Q12,000.00
Flujo descontado Q 12,000.00
Total de bonos emitidos 5000
Total Q 60,000,000.00
172
Paso 2: Cálculo del valor residual como parte del patrimonio
Recibido al momento de la emisión Q 60,000,000.00

Valor de mercado del componente del pasivo -Q 60,000,000.00
Valor residual del patrimonio Q -
Pda. 1 Caja y bancos Q 60,000,000.00

Deuda financiera por bonos Q 60,000,000.00
Patrimonio Neto Q -
Para registrar la emisión de bonos Q 60,000,000.00 Q 60,000,000.00
Nota: No hay ninguna diferencia entre la jornalización de acuerdo a la NIC 32 y sección

11 de NIIF para PYMES.
173
Cálculo de la ganancia básica por acción:
Resultado del período atribuible a tenedores de instrumentos ordinarios de

patrimonio (Ganancia luego de impuestos atribuible a los propietarios de la
Numerador:
controladora, luego deducir los dividendos de acciones preferentes no incluidos
dentro de los costos de financiación)
Denominador: Promedio ponderado de acciones ordinarias en circulación durante el período
Número medio ponderado de acciones en circulación:
Ajustado por cualquier hecho que haya modificado el número de acciones sin que se produzca un cambio en los
recursos y como si el hecho hubiese tenido lugar al inicio del primer período presentado (dividendos en forma
de acciones, Split de acciones).
Ejemplo práctico:
Número de
Acciones en
Fecha Descripción Acciones emitidas acciones en
cartera
circulación
Saldo al
1/01/2016 principal del 2000 300 1700
ejercicio
Emisión de
31/05/2016 800 - 2500
nuevas acciones
Compra de
1/12/2016 acciones - 250 2250
propias
Saldo al final
31/12/2016 2800 550 2250
del ejercicio
174
La utilidad del ejercicio en el año 2016 fue de $3,876,450; la
compañía no posee dividendos preferentes ni opciones que pudiesen
tener efectos dilutivos.
Ganancia neta por acción

Ganancia neta 3,876,450
= 1806.36067
No. Acciones
promedio (1700*5/12)+(2500*6/12)+(2250*1/12)=2146
ponderado
Explicación:
1/01/2016
31/05/2016 = 5/12 De enero a mayo tuvimos cinco meses con 1700
1/12/2016 = 6/12 De junio a noviembre tuvimos 6 meses con 2250
31/12/2016 = 1/12 En diciembre se cuenta un mes en el que nos

mantuvimos con 225
175
Calcule las ganancias por acción básicas, teniendo en cuenta que para el 2008 se tenían 1,000 acciones emitidas y pagadas
El 1 de octubre de 2009 se emitieron 200 acciones más de las cuales solo pagaron la mitad,
Adicionalmente, tenga en cuenta que hay unos rendimientos para accionistas preferentes por valor de $90 para 2009 y de $80 para 2008
Utilidad neta 2008 1956.5
Utilidad neta 2009 1984.25
* Calcule la ganancia por acción
* Calcule la ganancia por acciones diluidas
Ganancia por acción
Acciones en Días en Factor de

Concepto año No. Acciones promedio
circulación* circulación actualización
iniciales 2008 1000 1,000 360 1 1000
Aumento de capital 2009 200 100 89 0.247222222 24.72222222
*"se emitieron 200 acciones, de las cuales solo se pagaron la mitad"
176
año 2009 Ganancia por acción
U.neta - acciones
1.848549742
pref. 1,894.25
acciones en
circulación Nota: respecto a la emisión de
promediadas 1024.722222 acciones del 2009, estas las
pagaron a partir del 1 de octubre
del 2009; para mayor facilidad
se tomaron los meses como de
30 días, pero como pagan a
partir del 1 de octubre se cuenta
U.neta - acciones desde el 2 de octubre;
1.88
pref. 1,876.5 resultando en 89 días
acciones en
circulación
promediadas 1000
Ganancias por acción diluidas: la única diferencia es que aquí se va a tomar el número de acciones emitidas para el promedio ponderado, como si ya
estuvieran pagadas
Acciones en Días en Factor de

Concepto año No. Acciones promedio
circulación* circulación actualización
iniciales 2008 1000 1,000 360 1 1000
Aumento de capital 2009 200 100 89 0.247222222 49.44444444
177
U.neta - acciones
pref. 1,894.25 1.805002647
acciones en
circulación
promediadas 1049.444444
U.neta - acciones
1.90
pref. 1,904.3
acciones en
circulación
promediadas 1000
178
179
Introducción
Las normas internacionales de contabilidad, conocidas por sus siglas en inglés NIC son
reglas establecidas y creadas con la finalidad de establecer un estándar correcto y
adecuado en la elaboración y presentación de los Estados Financieros, estos tienen la
finalidad que las empresas que las utilicen reflejen la realidad de la situación que la
misma posee en cuanto a activos, gastos ingresos e impuestos. En general busca que la
información revelada sea la más exacta posible a la realidad del proceso cíclico de las
empresas.
En el caso actual se presenta una descripción de los principales puntos importantes de

las normas internacionales de contabilidad número 34, 35 y 36, con la finalidad de
comprender su objetivo, alcance, información a revelar, reconocimiento y medición, así
como ejemplos de emplearlas en las situaciones actuales y reales.
Las normas a expresar se encuentran una relacionada a la información financiera en

periodos intermedios que debe presentarse (NIC 34), la siguiente menciona y explica las
operaciones en discontinuación (NIC 35) y la última el deterioro del valor de los activos
(NIC 36)
180
Tabla de NIC 34 Y NIC 36
NIC 34 NIC 36
Informacion Financiera Intermedia Deterioro del Valor de Activos
Objetivo Objetivo
El objetivo de esta Norma consiste en establecer los
El objetivo de esta Norma es establecer el procedimientos que una entidad aplicará para
contenido mínimo de la información financiera asegurarse de que sus activos están contabilizados
intermedia, así como prescribir los criterios para por un importe que no sea superior a su importe
el reconocimiento y la medición que deben ser recuperable. Un activo estará contabilizado por
seguidos en los estados financieros intermedios, encima de su importe recuperable cuando su
ya se presenten de forma completa o condensada. importe en libros exceda del importe que se pueda
La información financiera intermedia, si se recuperar del mismo a través de su utilización o de
presenta en el momento oportuno y contiene datos su venta. Si este fuera el caso, el activo se
fiables, mejora la capacidad que los presentaría como deteriorado, y la Norma exige que
inversionistas, prestamistas y otros usuarios la entidad reconozca una pérdida por deterioro del
tienen para entender la capacidad de la entidad valor de ese activo. En la Norma también se
para generar beneficios y flujos de efectivo, así especifica cuándo la entidad revertirá la pérdida
como su fortaleza financiera y liquidez. por deterioro del valor, así como la información a
revelar.
ALCANCE ALCANCE
Esta Norma se aplicará para la contabilización del
deterioro del valor de todos los activos, distintos
En esta Norma no se establece qué entidades
de: (a) inventarios (véase la NIC 2 Inventarios);
deben ser obligadas a publicar estados financieros
(b) activos de contratos y activos que surgen de
intermedios, ni tampoco la frecuencia con la que
los costos para obtener o cumplir un contrato que
deben hacerlo ni cuánto tiempo debe transcurrir
se reconocen de acuerdo con la NIIF 15 Ingresos
desde el final del periodo intermedio hasta la
de Actividades Ordinarias procedentes de
aparición de la información intermedia. No
Contratos con Clientes; (c) activos por impuestos
obstante, los gobiernos, las comisiones de
diferidos (véase la NIC 12 Impuesto a las
valores, las bolsas de valores y los organismos
Ganancias); (d) activos que surjan por beneficios
profesionales contables requieren frecuentemente
a los empleados (véase la NIC 19 Beneficios a los
a las entidades cuyos valores cotizan en mercados
Empleados); (e) activos financieros dentro del
de acceso público presentar información
alcance de la NIIF 9 Instrumentos Financieros; (f)
financiera intermedia. Esta Norma es de
propiedades de inversión que se midan según su
aplicación tanto si la entidad es obligada a
valor razonable (véase la NIC 40 Propiedades de
publicar este tipo de información, como si ella
Inversión); (g) activos biológicos relacionados
misma decide publicar información financiera
con la actividad agrícola dentro del alcance de la
intermedia siguiendo las Normas Internacionales
NIC 41 Agricultura que se midan según su valor
de Información Financiera (NIIF). El Comité de
razonable menos los costos de disposición; (h)
Normas Internacionales de Contabilidad1
contratos dentro del alcance de la NIIF 17
aconseja a las entidades cuyos títulos cotizan en
Contratos de Seguros que son activos; y (i)
los mercad os que suministren estados financieros
activos no corrientes (o grupos de activos para su
intermedios que cumplan con los criterios de
disposición) clasificados como mantenidos para
reconocimiento, medición y presentación
la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos no
establecidos en esa Norma.
Corrientes Mantenidos Para la Venta y
Operaciones Discontinuadas.
181
DEFINICIONES DEFINICIONES
Activos comunes de la entidad son activos,

diferentes de la plusvalía, que contribuyen a la
Los siguientes términos se usan en esta Norma obtención de flujos de efectivo futuros tanto en
con los significados que a continuación se la unidad generadora de efectivo que se está
especifican: considerando como en otras.
Periodo intermedio es todo periodo contable Amortización es la distribución sistemática del
menor que un periodo anual completo. importe depreciable de un
Por información financiera intermedia se activo intangible durante los años de su vida útil.
entiende toda información financiera que Costos de disposición son los costos
contenga, o bien un juego completo de estados incrementales directamente atribuibles a
financieros [como se describe en la NIC 1 la disposición de un activo o unidad generadora
Presentación de Estados Financieros (revisada en de efectivo, excluyendo los
2007)], o bien un juego de estados financieros costos financieros y los impuestos a las
condensados (como se describe en esta Norma), ganancias.
para un periodo intermedio. Importe depreciable de un activo es su costo, o
el importe que lo sustituya en
los estados financieros, menos su valor residual.
INFORMACIÓN A REVELAR INFORMACIÓN A REVELAR
La entidad revelará, para cada clase de activos, la
siguiente información: (a) El importe de las
pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el
resultado del periodo, así como la partida o
Si la estimación correspondiente a una partida,
partidas del estado del resultado integral en las
presentada en un anterior, resulta modificada de
que tales pérdidas por deterioro del valor estén
forma significativa durante el periodo intermedio
incluidas. (b) El importe de las reversiones de
final del periodo contable anual, pero no se ha
pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el
publicado información financiera intermedia
resultado del periodo, así como la partida o
separada para ese periodo final, la naturaleza e
partidas del estado del resultado integral en que
importe de tal cambio en las estimaciones debe
tales reversiones estén incluidas. (c) El importe de
ser objeto de información específica, utilizando
las pérdidas por deterioro del valor de activos
para ello una nota de las que correspondan a los
revaluados reconocidas directamente en otro
estados financieros para el periodo contable
resultado integral durante el periodo. (d) El
completo.
importe de las reversiones de pérdidas por
deterioro del valor de activos revaluados
reconocido en otro resultado integral durante el
período
182
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
La empresa debe aplicar, en los estados
financieros intermedios, las mismas políticas El importe en libros de un activo se reducirá hasta
contables que aplica en sus estados financieros que alcance su importe recuperable si, y sólo si,
anuales, salvo por lo que se refiere a los cambios este importe recuperable es inferior al importe en
en las políticas contables llevados a cabo tras la libros. Esa reducción es una pérdida por deterioro
fecha de cierre de los estados financieros anuales del valor. La pérdida por deterioro del valor se
más recientes, que tendrán su reflejo en los reconocerá inmediatamente en el resultado del
próximos que presente. No obstante, la frecuencia periodo, a menos que el activo se contabilice por
con que la empresa presente información (anual, su valor revaluado de acuerdo con otra Norma
semestral o trimestralmente) no debe afectar a la (por ejemplo, de acuerdo con el modelo de
medición de las cifras contables anuales. Para revaluación previsto en la NIC 16). Cualquier
conseguir tal objetivo, las mediciones realizadas pérdida por deterioro del valor, en los activos
de cara a la información intermedia deben abarcar revaluados, se tratará como un decremento de la
todo el intervalo transcurrido desde principio del revaluación efectuada de acuerdo con esa otra
período anual hasta la fecha final del período Norma.
intermedio.
183
La empresa Bursátil S.A. es una empresa productora y comercializa -dora de alimentos

que se encuentra en un proceso de expansión en los mercados de América Latina, por lo
que requiere contar con información financiera intermedia preparada de acuerdo a las
Normas Internacionales de Información Financiera. La empresa tiene sus acciones que
se cotizan en la Bolsa de Valores de Lima y tiene la obligación de presentar información
financiera intermedia al 30 de junio de 2015, considerando que el último informe
financiero anual anterior fue el 31 de diciembre del 2014.Se requiere conocer cuáles
deben ser los períodos que se deben reportar en los estados financieros.
A continuación, se presentan en el siguiente cuadro, los períodos corriente y comparativo

que se deben reportar en la información financiera intermedia al 30 de junio del 2015.
Estados financieros y periodos de reporte en intermedios

Estados financieros Periodo actual Periodo comparativo
Situación financiera Al 30 de junio de 2015 Al 31 de diciembre de 2014
Estado de resultado integral
- Período acumulado de 6 Al 30 de junio de 2015 Al 30 de junio de 2014
meses del 01 de enero
Al 30 de junio de 2015 Al 30 de junio de 2014
- Periodo corriente de 3
meses del 01 de abril
Estado de cambios en el
Al 30 de junio de 2015 Al 30 Al 30 de junio de 2015 Al 30
patrimonio Periodo de 6 meses
de junio de 2014 de junio de 2014
terminados Del 01 enero
Estado de flujos de efectivo Al 30 de junio de 2015 Al 30 de junio de 2014
Periodo de 6 meses terminados
Del 01 de enero
184
La empresa Mercantil S.A. es una empresa que tiene cotización bursátil y está obligada
a reportar información financiera intermedia cumpliendo la NIC 34. La empresa para el
año 2015 tiene una política de remuneración variable en función a las metas gerenciales.
La evaluación de desempeño se hace en el mes de setiembre de cada año, y en diciembre
se paga el bono por cumplimiento de objetivos que en un estimado inicial asciende a Q
1,500,000.
Se debe reconocer este gasto, que tratamiento se le debe otorgar al bono por
cumplimiento del año 2015 en los estados financieros intermedios al 30 de junio del
2015.
Los premios o gratificaciones de fin de año, no se reconocen en la información financiera

intermedia, salvo que exista obligación legal.
¿Cómo se reconocen los ingresos de actividades ordinarias recibidos de form a

estacional, cíclica u ocasionalmente?
De acuerdo a la NIC 34 Información financiera intermedia en su párrafo 37 se señala

“Los ingresos que se reciban estacional, cíclica u ocasionalmente dentro de un período
anual, no deben ser anticipados o diferidos a una fecha intermedia, si tal anticipación o
aplazamiento no serán apropiados al final del período contable anual”. Por lo tanto, la
frecuencia de los informes no debe afectar a la medición de los resultados anuales.
¿Cómo se reconocen los costos incurridos de manera no uniforme a lo largo del

período?
De acuerdo a la NIC 34 Información financiera intermedia en su párrafo 39 se señala

“Los costos en los que no se incurre de forma uniforme a lo largo del período serán
objeto de anticipación o aplazamiento en los estados financieros intermedios si, y sólo
si, fueran también apropiado anticipar o diferir tales tipos de costos al final del período
contable anual”.
185
Es importante, que los costos y gastos se reconozcan si cumplen con los requerimientos
del Marco Conceptual para la Preparación de Información Financiera
186
Una sociedad adquirió una máquina para su actividad productiva por importe de Q
25.000, el 1 de enero del ejercicio X. Se aplicó una depreciación lineal en función del
valor neto contable del bien y tomando como vida útil inicial 10 años. Transcurrido un
año, y como consecuencia del proceso de depreciación sistemática, su Valor Neto
Contable era de Q 22.500
En ese momento, al cierre, la dirección recibe información de los é xitos que un fabricante
extranjero está obteniendo con la producción de una maquinaria de similares
características, pero con distinta tecnología, que perjudica sensiblemente la
productividad relativa de la que adquirió, mermando sus flujos futuros de teso rería.
Como consecuencia de ello, y tras hablar con distribuidores nacionales, se consideró
oportuno reducir su valor de mercado a Q 18.000.
Un año más tarde, a finales del ejercicio X+1, se aprecia que la nueva tecnología a la que
se ha hecho referencia no contó con la confianza suficiente de los distribuidores
nacionales, debido a ciertos problemas de montaje. La dirección decide reasignar un
valor recuperable a su activo de Q 23.000.
Finalmente, en el año X+2, los nuevos avances tecnológicos realizados, acompañados

por un mejor posicionamiento de los fabricantes de la susodicha maquinaria,
consiguieron la confianza del mercado afectando de esta manera el valor razonable de la
anteriormente adquirida, cuyo valor contable neto se estima en Q 17. 000.
La siguiente tabla recoge los diferentes valores que deberían figurar en los estados
contables siguiendo el procedimiento de la NIC 36.
187
Valores de las diferentes partidas en cada ejercicio
Ejercio X Ejercicio X+1 Ejercicio X+2

Ejerc.
Concepto X
Antes Tras. La Antes Tras. La Antes Tras. La
(inicio) Provis. Provis. Provis. Provis. Provis. Provis.
Deterioro Deterioro Deterioro Deterioro Deterioro Deterioro
Maquinaria 25,000 25,000 20,000 20,500 27,500 27,500 24,375
Depreciación 2,500 2,500 2,000 2,000 2,875 2,875
Depreciación
2,500 2,500 4,500 4,500 7,375 7,375
Acumulada
Perdida por
4,500 0 0
deterioro valor
Reserva
0 7,000 -3,125
Revalorización
Valor Neto
25,000 22,55 18,000 16,000 23,000 20,125 17,000
Contable
Valor
25,000 18,000 23,000 17,000
Recuperable
Registro contable a 31 de diciembre del ejercicio X
La sociedad reconoce una pérdida de valor por importe de Q 4.500 y reduce el valor
contable neto hasta el nuevo importe de Q 18.000.
Registro contable a 31 de diciembre del ejercicio X+1
Se incrementa el valor contable del activo hasta los Q 23.000, lo que da lugar a una
reserva de revalorización de Q 7.000, ya que el valor asignado es superior al valor
contable neto. (Q 23.000 . – Q 16.000)
Registro contable a 31 de diciembre del ejercicio X+2
El nuevo valor recuperable pasa a ser de Q 17.000, procediéndose a disminuir la reserva

por revalorización de activos en Q 3.125 (Q 20.125 – Q 17.000)
188
Obsérvese que:
Las depreciaciones se ajustan al variar el valor contable por ajuste con el valor
recuperable.
La pérdida por deterioro del año X+2 no se imputa al resultado ya que existe
reserva de revalorización previa.
La reserva por revalorización quedará tras el ajuste del ejercicio X+2 en Q 3.875
Reversión de las Pérdidas por Deterioro del Valor.
La reversión de una pérdida por deterioro o saneamiento de un activo provoca la nueva

estimación de su importe recuperable.
En caso de indicios de haberse producido la reversión de una pérdida por deterioro de

valor reconocida en ejercicios anteriores, la entidad deberá contrastarlo en base a las
fuentes de información recogidas en la siguiente tabla:
Fuentes de información internas y externas que pueden indicar que se ha producido una
reversión de las pérdidas por deterioro
Fuentes externas de información Fuentes internas de información
El valor de mercado del activo ha aumentado Variaciones favorables en el modo de uso del
significamente. activo.
Cambios positivos en el entorno o mercado en los Mejora en el rendimiento económico del activo.
que opera la entidad.
Variaciones favorables en el tipo de descuento
aplicado para calcular el valor de uso del activo.
De confirmarse estos indicios, deberá aumentarse el importe en libros del activo hasta
que alcance su nuevo importe recuperable, reconociendo como ingresos el importe de la
reversión y, por tanto, afectando el resultado del ejercicio e incrementando el importe de
las reservas por revalorización.
Este hecho irá ligado a posibles actualizaciones de la vida útil, método de depreciación
o valor residual del activo.
189
No obstante, tenemos que tener muy presente, que la NIC 36 establece un límite al
reconocimiento de esta reversión, hasta que el bien alcance el importe en libros que
tendría, si no se hubiese producido ninguna pérdida por deterioro previa. Por lo tanto, no
debemos reconocer ingresos excesivos por la reversión del deterioro, no obstante, si el
activo se contabiliza por el método del costo revaluado, el exceso resultante de comparar
el nuevo valor en libros y el importe recuperable se podrá tratar como una nueva
revaluación.
190
Ejercicio: Reversión de una pérdida por deterioro de valor de un activo intangible.
Siguiendo el ejemplo del activo intangible, desde la última pérdida por deterioro
reconocida, el año siguiente se produce un cambio favorable en la determinación del
importe recuperable. Se ha de reconocer la reversión de la pérdida por deterioro de valor
del año anterior, a partir de los datos expuestos en la siguiente tabla:
Pérdida por deterioro a 31/12/20x5: 800

Importe en libros tras la pérdida por deterioro a 31/12/20x5: 3,400
Desembolsos incurridos en el año 20x6: 1,200
Importe recuperable a 31/12/20x6: 5,500
Nota: en este ejemplo no se tiene en cuenta la amortización.
Solución:
Importe en libros a 31/12/20x6:
Importe a 01/12/20x6 3,400

Desembolsos generados en el año 20x6 1,200
4,600
Importe recuperable: 5,500
Importe en libros a 31/12/20x6: 4,600
Exceso del importe recuperable sobre el importe en libros: 900
La entidad deberá reconocer una reversión de la pérdida por deterioro del valor de 800,
ya que este importe no puede superar al importe en libros de ejercicios anteriores si no
se hubiese reconocido la pérdida.
Contabilización de la reversión de la pérdida por deterior del valor del activo:
Cuentas Débito Crédito

Activo intangible 800
Beneficios del período 800
191
Justificación:
La NIC 36 establece con relación a la reversión de una pérdida por deterior de un activo:
Párrafo 110: la entidad evaluará, en cada fecha del balance, si existe algún indicio
de que la pérdida por deterioro del valor reconocida, en ejercicios anteriores, para
un activo distinto del crédito mercantil, ya no existe o podría haber disminuido.
Si existiera tal indicio, la entidad estimará de nuevo el importe recuperable del
activo.
Párrafo 114: se revertirá la pérdida por deterioro del valor reconocida en ejercicios
anteriores para un activo, distinto del crédito mercantil, si y sólo si, se hubiese
producido un cambio en las estimaciones utilizadas, para determinar el importe
recuperable del mismo, desde que se reconoció la última pérdida por deterioro. Si
éste fuera el caso, se aumentará el importe en libros del activo hasta que alcance
su importe recuperable, excepto lo dispuesto en el párrafo 117.
Párrafo 117: el importe en libros de un activo, distinto del crédito mercantil,

incrementado tras la reversión de una pérdida por deterioro del valor no excederá
al importe en libros que podría haberse obtenido (neto de la amortización) si no
se hubiese reconocido una pérdida por deterioro del valor para dicho activo en
ejercicios anteriores.
Párrafo 119: la reversión de una pérdida por deterioro del valor en un activo,
distinto del crédito mercantil, se reconocerá en el resultado del ejercicio, a menos
que el activo se contabilizase según su valor revalorizado, siguiendo otra norma.
192
Conclusión
Las normas internacionales de contabilidad constituyen una base normativa que las
empresas pueden en algunos casos y deben en otros aplicar para dar una información más
real de la situación financiera de la empresa. Cada norma internacional se centra en un
punto específico de la contabilidad y la información financiera. En este caso se abo rdó
las Normas Internacionales de Contabilidad de la 34 a la 36 donde se logró esquematizar
aspectos relevantes de las mismas, así como desarrollar ejemplos que contribuyen a
entender el funcionamiento de la misma en la contabilidad e información financier a
actual.
La norma internacional 34 busca establecer el contenido mínimo de la información

intermedia, también da una base de presentación de los Estados Financieros, pues en este
punto la misma debe encontrarse condensada, si en el momento se necesitara o se tuviera
un juego completo de Estados Financieros, estos deben presentarse de acuerdo a la NIC
1.
La norma internacional 35 establece los principios que rigen la información financiera

sobre operaciones en proceso de discontinuación, mismas que consisten en un
componente de la entidad que está en proceso de ser vendido y además representa una
línea de negocio.
Por último, la norma internacional 36 establece los procedimientos que una entidad debe
aplicar para asegurarse que los activos de esta estén contabilizados por un importe que
no sea superior a su importe recuperable, pues si ese es el caso la norma establece que
debe registrarse una perdida por deterioro.
Cada una de las normas tienen la finalidad de presentar una información correcta y
realista de la información financiera, por ello es importante que si se utilizan sea de
manera adecuada y completa.
193
194
NIC 37
Objetivo
El objetivo de la NIC 37 es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el

reconocimiento y la medición de las provisiones, pasivos conting entes y activos
contingentes, así como que se revele la información complementaria suficiente, por
medio de las notas, como para permitir a los usuarios comprender la naturaleza,
calendario de vencimiento e importes, de las anteriores partidas.
Alcance
Esta Norma debe ser aplicada por todas las entidades, al proceder a contabilizar sus
provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, excepto:
aquellos que se deriven de los contratos pendientes de ejecución, salvo si el

contrato es de carácter oneroso y se prevén pérdidas; y
aquellos de los que se ocupe alguna otra Norma.
Esta Norma no es de aplicación a los instrumentos financieros (incluyendo garantías)

que quedan dentro del alcance de la NIIF 9 Instrumentos Financieros.
Los contratos pendientes de ejecución son aquellos en los que las partes no han
cumplido ninguna de las obligaciones a las que se comprometieron, o bien que ambas
partes han ejecutado parcialmente, y en igual medida, sus obligaciones. Esta Norma
no se aplica a los contratos pendientes de ejecución, salvo quetengan carácter oneroso
para la entidad.
Cuando otra Norma se ocupe de un tipo específico de provisión, pasivo contingente o

activo contingente, una entidad aplicará esa Norma en lugar de la presente. Por
ejemplo, ciertos tipos de provisiones se abordan en las Normas sobre:
195
el impuesto a las ganancias;
arrendamientos. Sin embargo, esta Norma se aplica a los arrendamientos que

pasen a ser onerosos antes de la fecha de comienzo del arrendamiento como se
define en la NIIF 16. Esta Norma también se aplica a los arrendamientos a
corto plazo y en los que el activo subyacente es de bajo valor contabilizados
de acuerdo con el párrafo 6 de la NIIF 16 y que han pasado a ser onerosos;
beneficios a los empleados;
contratos de seguros;
contraprestación contingente de una adquirente en una combinación de

negocios; y
ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes.
En esta Norma se definen las provisiones como pasivos de c uantía o vencimiento

inciertos. En algunos países, el término “provisión” se utiliza en el contexto de
partidas tales como la depreciación, y la pérdida de valor por deterioro de activoso
de los deudores de dudoso cobro. Estas partidas proceden de ajustes en el importe en
libros de ciertos activos, y no se tratan en la presente Norma.
Definiciones
Una provisión es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o

vencimiento.
Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados,

al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos
que incorporan beneficios económicos.
El suceso que da origen a la obligación es todo aquel suceso del que nace una
obligación de pago, de tipo legal o implícita para la entidad, de forma que a la
196
entidad no le queda otra alternativa más realista que satisfacer el importe
correspondiente.
Una obligación legal es aquella que se deriva de:
un contrato (ya sea a partir de sus condiciones explícitas o implícitas);
la legislación;
otra causa de tipo legal.
Una obligación implícita es aquella que se deriva de las actuaciones de la propia

entidad, en las que:
debido a un patrón establecido de comportamiento en el pasado, a políticas

empresariales que son de dominio público o a una declaración efectuada de
forma suficientemente concreta, la entidad haya puesto de manifiesto ante
terceros que está dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades; y
como consecuencia de lo anterior, la entidad haya creado una expectativa

válida, ante aquellos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o
responsabilidades.
Un pasivo contingente es:
una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados o (b) una obligación
posible, y cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia o la falta
de ocurrencia de uno o más hechos futuros sucesos inciertos que no están
enteramente bajo el control de la entidad; o
una obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados, que no se ha

reconocido contablemente porque:
no es probable que para satisfacerla se vaya a requerir una salida de

recursos que incorporen beneficios
197
económicos; o el importe de la obligación no pueda ser medido con
lasuficiente fiabilidad.
Un activo contingente es un activo de naturaleza posible, surgido a raíz de sucesos

pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia, o en su caso por
la no ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente
bajo el control de la entidad.
Un contrato de carácter oneroso es todo aquel contrato en el cual los costos inevitables
de cumplir con las obligaciones que conlleva, exceden a los beneficios económicos
que se esperan recibir del mismo.
Una reestructuración es un programa de actuación, planificado y controlado por la

gerencia de la entidad, cuyo efecto es un cambio significativo:
el alcance de la actividad llevada a cabo por la entidad; o
la manera en que tal actividad se lleva a cabo.
Reconocimiento
Provisiones
Debe reconocerse una provisión cuando se den las siguientes condiciones:
una entidad tiene una obligación presente (ya sea legal o implícita) como
resultado de un suceso pasado;
es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que incorporen

beneficios económicos para cancelar tal obligación; y
puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación. Si estas

condiciones no se cumplen, no debe reconocer una provisión.
198
Obligación presente
En algunos casos excepcionales no queda claro si existe o no una obligación enel

momento presente. En tales circunstancias, se considera que el suceso ocurrido en el
pasado ha dado lugar a una obligación presente si, teniendo en cuenta toda la
evidencia disponible al final del periodo sobre el que se informa, es mayor la
probabilidad de que exista una obligación presente que de lo contrario.
La evidencia a considerar incluye, asimismo, cualquier tipo de información adicional

derivada de hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa. A partir de
esa evidencia:
la entidad reconocerá una provisión (suponiendo que se cumplan las

condiciones para su reconocimiento) siempre que la probabilidad de existencia
de la obligación presente, al final del periodo sobre el que se informa, sea
mayor que la probabilidad de no existencia; y
la probabilidad de que no exista una obligación presente es mayor al final del

periodo sobre el que se informa, la entidad revelará un pasivo contingente, a
menos que sea remota la posibilidad de que tenga que desprenderse de recursos
que incorporen beneficios económicos.
Suceso pasado
El suceso pasado del que se deriva la obligación se denomina suceso que da origen a
la obligación. Para que un suceso sea de esta naturaleza, es preciso que la entidad no
tenga, como consecuencia del mismo, otra alternativa más realista que atender al pago
de la obligación creada por tal suceso. Este será el caso sólo si:
el pago de la obligación viene exigido por ley; o
al tratarse de una obligación implícita, cuando el suceso (quemuy

bien puede ser una actuación de la propia entidad) haya
199
creado una expectativa válida ante aquellos terceros con los quedebe
cumplir sus compromisos o responsabilidades.
Los estados financieros se refieren a la situación financiera de la entidad al cierre del

periodo sobre el cual se informa, y no a su posible situación en el futuro. Por esta
razón, no se pueden reconocer provisiones para gastos en los que sea necesario
incurrir para funcionar en el futuro. Los únicos pasivos reconocidos enel estado de
situación financiera de una entidad serán aquellos que existan al final del periodo
sobre el que se informa.
Se reconocerán como provisiones sólo aquellas obligaciones, surgidas a raíz de

sucesos pasados, cuya existencia sea independiente de las acciones futuras de la
entidad (es decir, de la gestión futura de la entidad).
Una obligación reconocida como pasivo implica, en todos los casos, la existencia de
un tercero con el que se ha contraído la misma, y al que se le debe satisfacer el
importe. No obstante, no es preciso conocer la identidad del tercero al que se le debe
pagar, puesto que la obligación puede muy bien ser incluso con el público en general.
Puesto que la obligación siempre implica un compromiso contraído con un tercero,
cualquier decisión de la dirección o del órgano de administración de la entidad, no
dará lugar a una obligación implícita, al final del periodo sobre el que se informa, a
menos que tal decisión haya sido comunicada antes de esa fecha.
Un suceso que no haya dado lugar al nacimiento inmediato de una obligación, puede
hacerlo en una fecha posterior, por causa de los cambios legales o por actuaciones de
la entidad (por ejemplo, una declaración pública suficientemente concreta) que den
lugar a obligaciones implícitas. Por ejemplo, cuando se ha causado un daño ambiental,
puede no haber obligación de afrontar las consecuencias. Sin embargo, la aparición de
una ley nueva puede ser el suceso del que se derive la obligación, así como también
lo puede ser el que la entidad acepte, públicamente, su responsabilidad de reparar el
daño causado, de forma que aparezca una obligación implícita de afrontar las
consecuencias producidas.
200
Salida probable de recursos que incorporen beneficios económicos
Para reconocer un pasivo no sólo debe existir la obligación presente sino también la
probabilidad de que haya una salida de recursos, que incorporen beneficios
económicos, para cancelar tal obligación. Para los propósitos de esta Norma, 2 una
salida de recursos u otro suceso cualquiera se considerarán probable siempre que
haya mayor posibilidad de que se presente que de lo contrario, es decir, que la
probabilidad de que un evento pueda ocurrir sea mayor que la probabilidad de que no
se presente en el futuro. Cuando no sea probable que exista la obligación, la entidad
revelará un pasivo contingente, salvo que la posibilidad de que haya una salida de
recursos, que incorporen beneficios económicos, se considere remota.
Si tal es el caso, se procederá a reconocer la provisión (siempre que se cumplan los

demás criterios para el reconocimiento).
Estimación fiable del importe de la obligación
La utilización de estimaciones es una parte esencial de la preparación de los estados

financieros, y su existencia no perjudica de ningún modo la fiabilidad que éstos deben
tener. Esto es especialmente cierto en el caso de las provisiones, que son más inciertas
por su naturaleza que el resto de las partidas del estado de situación financiera.
Excepto en casos extremadamente excepcionales, la entidad será capaz de determinar
un conjunto de desenlaces posibles de la situación incierta, y podrá por tanto realizar
una estimación, para el importe de la obligación, lo suficientemente fiable como para
ser utilizado en el reconocimiento de la provisión.
Pasivos contingentes
La entidad no debe reconocer un pasivo contingente.
La entidad informará en notas, de la forma en que se exige en el párrafo 86, acerca la

existencia de un pasivo contingente, salvo en el caso de que la
201
posibilidad de tener una salida de recursos, que incorporen beneficios económicos, se
considere remota.
Cuando la entidad sea responsable, de forma conjunta y solidaria, en relación con una
determinada obligación, la parte de la deuda que se espera que cubran los demás
responsables se tratará como un pasivo contingente. La entidad, en este caso,
procederá a reconocer una provisión por la parte de la obligación para laque sea
probable una salida de recursos, que incorporen beneficios económicos futuros, salvo
en la extremadamente excepcional circunstancia de que no se pueda hacer una
estimación fiable de tal importe.
Los pasivos contingentes pueden evolucionar de manera diferente a la inicialmente

esperada. Por tanto, serán objeto de reconsideración continuamente, con el fin de
determinar si se ha convertido en probable la eventualidad de salida de recursos, que
incorporen beneficios económicos futuros.
Activos contingentes
La entidad no debe proceder a reconocer ningún activo contingente.
Normalmente, los activos contingentes surgen por sucesos inesperados o no

planificados, de los cuales nace la posibilidad de una entrada de beneficioseconómicos
en la entidad. Un ejemplo puede ser la reclamación que la entidad está llevando a cabo
a través de un proceso judicial, cuyo desenlace es incierto.
Los activos contingentes no son objeto de reconocimiento en los estados financieros,

puesto que ello podría significar el reconocimiento de un ingreso que quizá no sea
nunca objeto de realización. No obstante, cuando la realización del ingreso sea
prácticamente cierta, el activo correspondiente no es de carácter contingente, y por
tanto es apropiado proceder a reconocerlo.
En el caso de que sea probable la entrada de beneficios económicos a la entidad, por

causa de la existencia de activos contingentes, se informará de los mismos en las notas
a los estados financieros.
202
Los activos contingentes han de ser objeto de evaluación de forma continuada, con el
fin de asegurar que su evolución se refleja apropiadamente en los estados financieros.
Medición
Mejor estimación
El importe reconocido como provisión debe ser la mejor estimación, al final del
periodo sobre el que se informa, del desembolso necesario para cancelar la obligación
presente.
La mejor estimación del desembolso necesario para cancelar la obligación presente

vendrá constituida por el importe, evaluado de forma racional, que la entidad tendría
que pagar para cancelar la obligación al final del periodo sobre el que se informa, o
para transferirla a un tercero en esa fecha. Con frecuencia es imposible, o bien
prohibitivo por caro, proceder a pagar o a transferir el importe de la obligación al final
del periodo sobre el que se informa. No obstante, la estimación del importe que la
entidad vaya a necesitar, para hacer el pago o la transferencia citados, proporcionará
la mejor evaluación del desembolso necesario para cancelar la obligación presente al
final del periodo sobre el que se informa.
Las estimaciones de cada uno de los desenlaces posibles, así como de su efecto
financiero, se determinarán por el juicio de la gerencia de la entidad, complementado
por la experiencia que se tenga en operaciones similares y, en algunos casos, por
informes de expertos. La evidencia a considerar incluye, asimismo, cualquier tipo de
información adicional derivada de hechos ocurridos después del periodo sobre el que
se informa.
Las incertidumbres que rodean al importe a reconocer como provisión se tratan de

diferentes formas, atendiendo a las circunstancias particulares de cada caso. Enel
caso de que la provisión, que se está midiendo, se refiera a una población importante
de casos individuales, la obligación presente se estimará promediando
203
todos los posibles desenlaces por sus probabilidades asociadas. El nombre de este
método estadístico es el de “valor esperado”. La provisión, por tanto, será diferente
dependiendo de si la probabilidad de que se presente una pérdida es, por ejemplo, del
60 por ciento o del 90 por ciento.
Riesgos e incertidumbres
Para realizar la mejor estimación de la provisión, d eben ser tenidos en cuenta los
riesgos e incertidumbres que, inevitablemente, rodean a la mayoría de los sucesos y
las circunstancias concurrentes a la valoración de la misma.
Con el término riesgo se describe la variabilidad en los desenlaces posibles. Un ajuste

por la existencia de riesgo puede aumentar el importe por el que se mide una
obligación. Será preciso tener precaución, al realizar juicios en condiciones de
incertidumbre, de manera que no sobrevaloren los activos o los ingresos, y que no se
infravaloren los pasivos o los gastos. No obstante, la incertidumbre no es una
justificación para la creación de provisiones excesivas, o para la sobrevaloración
deliberada de los pasivos.
Valor presente
Cuando resulte importante el efecto financiero producido por el descuento, el importe

de la provisión debe ser el valor presente de los desembolsos que se espera sean
necesarios para cancelar la obligación.
Debido al valor temporal del dinero, una provisión que se refiere a salidas de efectivo
cercanas al final del periodo sobre el que se informa, resulta más onerosa para la
entidad que otra referida a salidas por igual importe pero fechas más lejanas. El
importe de las provisiones, por tanto, será objeto de descuento cuando el efecto de
hacerlo resulte significativo, la tasa o tasas de descuento deben ser consideradas antes
de impuestos, y deben reflejar las evaluaciones actuales de mercado del valor
temporal del dinero y de los riesgos específicos del pasivo correspondiente. La tasa o
tasas de descuento no deben reflejar los riesgos para los cuales han sido ajustadas las
estimaciones de flujos de efectivo futuros.
204
Sucesos futuros
Los sucesos futuros, que puedan afectar a la cuantía necesaria para cancelar la
obligación, deben ser objeto de reflejo en la evaluación de la provisión, siempre que
haya una evidencia objetiva suficiente de que puedan aparecer efectivamente.
Las expectativas sobre sucesos futuros pueden ser particularmente importantesen la

medición de las provisiones. Por ejemplo, la entidad puede creer que elcosto de
limpiar un determinado emplazamiento industrial, al final de su vida útil, puede
quedar reducido gracias a futuros cambios en la tecnología. El importe que se
reconozca como provisión habrá de reflejar una expectativa razonable de observadores
objetivos y técnicamente cualificados, teniendo en cuenta toda la experiencia
disponible sobre la tecnología que será posible utilizar en el momento de proceder a
la limpieza. De esta forma, resultará apropiado incluir, por ejemplo, las reducciones
de costo relacionadas con el aumento de experiencia asociada con la aplicación de la
tecnología actual, o el costo esperado de aplicar la tecnología actual en operaciones
mayores o más complejas que se han llevado a cabo previamente. No obstante, la
entidad no anticipará el desarrollo de una tecnología completamente nueva de
limpieza, al hacer las estimaciones, a menos que ello esté apoyado por una evidencia
suficientemente objetiva.
Disposiciones esperadas de activos
Las ganancias esperadas por la disposición de activos no deben ser tenidas en cuenta
al evaluar el importe de la provisión.
Las ganancias por la disposición esperada de activos no se tienen en cuenta al medir

una provisión, incluso en el caso de que la disposición esperada esté ligada
estrechamente al suceso que ha motivado la provisión. Por el contrario, la entidad
reconocerá las ganancias de la disposición esperada de activos en el momento que se
especifica en la Norma que se refiera al tipo de activo en cuestión.
205
Para cada tipo de provisión, la entidad debe informar acerca de:
el importe en libros al principio y al final del periodo;
las dotaciones efectuadas en el periodo, incluyendo también los incrementos

en las provisiones existentes;
los importes utilizados (esto es, aplicados o cargados contra la provisión) en el

transcurso del periodo;
los importes no utilizados que han sido objeto de liquidación o reversión en el

periodo; y
el incremento durante el periodo en el importe descontado que surge del paso

del tiempo y el efecto de cualquier cambio en la tasa de descuento.
La entidad revelará la siguiente información para cada clase de provisión:
una breve descripción de la naturaleza de la obligación contraída, así como el

calendario esperado de las salidas de beneficios económicos, producidos por la
misma;
una indicación acerca de las incertidumbres relativas al importe o al calendario

de las salidas de esos recursos. En los casos en que sea necesario para
suministrar la información adecuada, la entidad debe revelar la información
correspondiente a las principales hipótesis realizadas sobre los sucesos futuros;
y
el importe de cualquier eventual reembolso, informando además de la cuantía

de los activos que hayan sido reconocidos para recoger los eventuales
reembolsos esperados.
A menos que la posibilidad de una eventual salida de recursos para liquidarla sea
remota, la entidad debe dar, para cada tipo de pasivo contingente al final del
206
periodo sobre el que se informa, una breve descripción de la naturaleza del
mismo y, cuando fuese posible:
una indicación de las incertidumbres relacionadas con el importe o el

calendario de las salidas de recursos correspondientes; y
la posibilidad de cualquier reembolso.
Comparación de la Nic 37 con la sección 21 de la Niif para Pymes
Las NIIF completas (véase la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos

Contingentes) y la NIIF para las PYMES (véase la Sección 21 Provisiones y
Contingencias), según su publicación al 9 de julio de 2009, comparten los mismos
principios para la contabilización e información de provisiones y para revelar pasivos
contingentes y activos contingentes. No obstante, la NIIF para las PYMES está
redactada en un lenguaje simple e incluye bastante menos orientación sobre cómo
aplicar los principios.
207
NIC 38 - Activos intangibles
Objetivo
El objetivo de la NIC 38 es prescribir el tratamiento contable de los activosintangibles

que no estén contemplados específicamente en otra Norma. Esta Norma requiere que
las entidades reconozcan un activo intangible si, y sólo si, se cumplen ciertos criterios.
La Norma también especifica cómo determinar el importe en libros de los activos
intangibles, y exige revelar información específica sobre estos activos.
Alcance
Esta Norma se aplicará al contabilizar los activos intangibles, excepto en los

siguientes casos:
activos intangibles que estén tratados en otras Normas;
activos financieros, tal como se define en la NIC 32 Instrumentos

Financieros: Presentación;
el reconocimiento y medición de activos para exploración yevaluación; y
desembolsos relacionados con el desarrollo y extracción deminerales,

petróleo, gas natural y recursos no renovables similares.
En el caso de que otra Norma se ocupe de la contabilización de una clase específica

de activo intangible, la entidad aplicará esa Norma en lugar de la presente. Por
ejemplo, esta Norma no es aplicable a:
Activos intangibles mantenidos por la entidad para su venta en el curso

ordinario de sus actividades.
Activos por impuestos diferidos.
Arrendamientos de activos intangibles.
activos que surjan por beneficios a los empleados;
activos financieros.
208
Plusvalía adquirida en una combinación de negocios.
contratos dentro del alcance de la NIIF 17 Contratos de Seguros
Activos intangibles no corrientes (o incluidos en un grupo de activos para su

disposición clasificados como mantenidos para la venta) de acuerdo con la NIIF 5
Activos no Corrientes Mantenidos Para la Venta y Operaciones Discontinuadas.
Activos que surgen de contratos con clientes que se reconocen de acuerdo con la NIIF
15 Ingresos de Actividades Ordinarias procedentes de Contratos con Clientes.
Definiciones
se especifican:
Amortización es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo

intangible durante los años de su vida útil.
Un activo es un recurso:
controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados; y
del que la entidad espera obtener beneficios económicos en el futuro.
Importe en libros es el importe por el que un activo se reconoce en el estado de

situación financiera, después de deducir la amortización acumulada y las pérdidas por
deterioro acumuladas que se refieran al mismo.
Costo es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o el valor

razonable de la contraprestación entregada para adquirir un activo en el momento de
su adquisición o construcción, o, cuando sea aplicable, el importe atribuido a ese
activo cuando sea inicialmente reconocido de acuerdo con los requerimientos
específicos de otras NIIF, como por ejemplo la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones.
Importe depreciable es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido,

menos su valor residual.
209
Desarrollo es la aplicación de los resultados de la investigación o de cualquier otro
tipo de conocimiento científico a un plan o diseño en particular para la producción de
materiales, dispositivos, productos, métodos, procesos o sistemas nuevos, o
sustancialmente mejorados, antes del comienzo de su producción o utilización
comercial.
Valor específico para una entidad es el valor presente de los flujos de efectivo que la
entidad espera obtener del uso continuado de un activo y de su disposición al término
de su vida útil, o bien de los desembolsos que espera realizar para cancelar un pasivo.
Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se

pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de
mercado en la fecha de la medición. (Véase la NIIF 13 Medición del Valor
Razonable).
Una pérdida por deterioro es el exceso del importe en libros de un activo sobre su
importe recuperable, un activo intangible es un activo identificable de carácter no
monetario y sin apariencia física.
Son activos monetarios tanto el dinero en efectivo como ot ros activos por los que se
van a recibir unas cantidades fijas o determinables de dinero.
Investigación es todo aquel estudio original y planificado emprendido con la finalidad

de obtener nuevos conocimientos científicos o tecnológicos.
Valor residual de un activo intangible es el importe estimado que la entidad podría

obtener de un activo por su disposición, después de haber deducido los costos
estimados para su disposición, si el activo tuviera ya la edad y condición esperadas al
término de su vida útil.
Vida útil es:
el periodo durante el cual se espera que la entidad utilice el activo; o
el número de unidades de producción o similares que se esperaobtener del

mismo por parte de una entidad.
210
El reconocimiento de una partida como activo intangible exige, para la entidad,

demostrar que el elemento en cuestión cumple:
la definición de activo intangible (véanse los párrafos 8 a 17); y
los criterios para su reconocimiento (véanse los párrafos 21 a 23).
Este requerimiento se aplicará a los costos soportados inicialmente para adquirir o

generar internamente un activo intangible, y para aquellos en los que se haya incurrido
posteriormente para añadir, sustituir partes del mismo o realizar sumantenimiento.
Los párrafos 25 a 32 abordan la aplicación de los criterios de reconocimiento a los

activos intangibles adquiridos de forma separada, y los párrafos 33 a 43 tratan su
aplicación a los activos intangibles adquiridos en una combinación de nego cios. El
párrafo 44 trata la medición inicial de activos intangibles adquiridos a través de
una subvención del gobierno, los párrafos 45 a 47 abordan el intercambio de activos
intangibles, y los párrafos 48 a 50 el tratamiento de la plusvalía generada
internamente. Los párrafos 51 a 67 tratan del reconocimiento inicial y la medición de
los activos intangibles generados internamente.
La naturaleza de los activos intangibles es tal que, en muchos casos, no existe

posibilidad de realizar adiciones al activo en cuestión o sustituciones de partes del
mismo. Consiguientemente, la mayoría de los desembolsos posteriores se hacen,
probablemente, para mantener los futuros beneficios económicos esperados
incorporados a un activo intangible existente, pero no satisfacen la definición de
activo intangible ni los criterios de reconocimiento contenidos en esta Norma.
Además, a menudo es más difícil atribuir un desembolso posterior directamente a un
activo intangible determinado que a la entidad como un todo. Por t anto, sólo en raras
ocasiones, los desembolsos posteriores desembolsos efectuados tras el
reconocimiento inicial de un activo intangible adquirido o después de completar un
activo intangible generado internamente— se reconocerán en el importe en libros del
activo. De acuerdo con el párrafo 63, los desembolsos posteriores sobre marcas,
cabeceras de periódicos o revistas, denominaciones editoriales, listas de clientes u
otras partidas similares (hayan sido adquiridas externamente o generadas
211
internamente) se reconocerán siempre en el resultado del periodo en el que se
incurran. Esto es así porque tales desembolsos no pueden distinguirse de los
desembolsos para desarrollar el negocio considerado en su conjunto.
Un activo intangible se reconocerá si, y sólo si:
es probable que los beneficios económicos futuros que se hanatribuido al

mismo fluyan a la entidad; y
el costo del activo puede medirse con fiabilidad.
La entidad evaluará la probabilidad de obtener beneficios económicos futuros

utilizando hipótesis razonables y fundadas que representen las mejores estimaciones
de la gerencia respecto al conjunto de condiciones económicas que existirán durante
la vida útil del activo.
Un activo intangible se medirá inicialmente por su costo.
Adquisición separada
Normalmente, el precio que una entidad paga para adquirir separadamente un activo
intangible reflejará las expectativas acerca de la probabilidad de que los beneficios
económicos futuros incorporados al activo fluyan a la entidad. En otras palabras, la
entidad esperará que haya una entrada de beneficios económicos, incluso si existe
incertidumbre sobre la fecha o el importe de éstos. Por tanto, el criterio de
reconocimiento de la probabilidad que figura en el párrafo 21(a) se considerará
siempre satisfecho en el caso de activos intangibles adquiridos de forma separada.
El costo de un activo intangible adquirido de forma separada comprende:
Su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los

impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición,
después de deducir cualquier descuento o rebaja del precio; y
cualquier costo directamente atribuible a la preparación del activo para su uso

previsto.
212
El reconocimiento de los costos en el importe en libros de un activo intangible
finalizará cuando el activo se encuentre en el lugar y condiciones necesarias para
operar de la forma prevista por la gerencia. Por ello, los costos soportados por la
utilización o por la reprogramación del uso de un activo intangible no se incluirán en
el importe en libros del activo. Por ejemplo, los siguientes costos no se incluirán en
el importe en libros del activo intangible:
costos soportados cuando el activo, capaz de operar de la forma prevista por la

gerencia, no ha comenzado a utilizarse; y
pérdidas operativas iniciales, como las generadas mientras se desarrolla la

demanda de los productos que se elaboran con el activo.
Adquisición como parte de una combinación de negocios
De acuerdo con la NIIF 3 Combinaciones de Negocios, cuando se adquiera un activo

intangible en una combinación de negocios, su costo será su valor razonable en la
fecha de adquisición. El valor razonable de un activo intangible reflejará las
expectativas de los participantes del mercado en la fecha de laadquisición acerca de la
probabilidad de que los beneficios económicos futuros incorporados al activo fluyan
a la entidad. En otras palabras, la entidad esperará que haya una entrada de beneficios
económicos, incluso si existe incertidumbre sobre la fecha o el importe de éstos. Por
tanto, el criterio de reconocimiento de la probabilidad que figura en el párrafo 21(a)
se considerará siempre satisfecho en el caso de activos intangibles adquiridos en una
combinación de negocios. Cuando un activo adquirido en una combinación de
negocios sea separable o surja de derechos contractuales o de otro tipo legal, existirá
información suficiente para medir con fiabilidad su valor razonable. Por tanto, el
criterio de valoración de la fiabilidad incluido en el párrafo 21(b) se considerará
siempre satisfecho en el caso de activos intangibles adquiridos en las combinaciones
de negocios.
Activos intangibles adquiridos en una combinación de negocios
Cuando un activo intangible adquirido en una combinación de negocios sea separable

o surja de derechos contractuales o de otro tipo, existirá información suficiente para
medir con fiabilidad su valor razonable. Cuando exista un rango de posibles resultados
213
con diferentes probabilidades para las estimaciones empleadas para medir el valor
razonable de un activo intangible, esa incertidumbre se tendrá en cuenta en la
medición del valor razonable del activo.
Un activo intangible adquirido en una combinación de negocios podría ser separable,

pero solo junto con un contrato relacionado, activo o pasivo identificable. En tales
casos, el adquirente reconocerá el activo intangible independientemente de la
plusvalía, pero junto con la partida relacionada.
La entidad adquirente podrá reconocer un grupo de activos intangibles

complementarios como un solo activo, siempre que los activos individuales tengan
vidas útiles similares. Por ejemplo, los términos “marca” y “denominación comercial”
se emplean a menudo como sinónimos de marca registrada y otro tipo de marcas. Sin
embargo, los primeros son términos comerciales generales, normalmente usados para
hacer referencia a un grupo de activoscomplementarios como una marca registrada (o
marca de servicios) junto a un nombre comercial, fórmulas, componentes y
experiencia tecnológica asociados a dicha marca.
Desembolsos posteriores en un proyecto adquirido de investigación y desarrollo en

proceso
Los desembolsos por investigación o desarrollo que
estén asociados con un proyecto de investigación y desarrollo en proceso,

adquirido de forma independiente o en una combinación de negocios y
reconocido como un activo intangible; y
se hayan generado después de la adquisición del citado proyecto se

contabilizarán de acuerdo con lo establecido en los párrafos 54 a 62.
La aplicación de lo exigido en los párrafos 54 a 62 implica que los desembolsos

posteriores, asociados a un proyecto de investigación y desarrollo en curso adquirido
de forma independiente o en una combinación de negocios y reconocidos como un
activo intangible, serán:
reconocidos como un gasto cuando se incurre en ellos, si se trata de

desembolsos de investigación;
214
reconocidos como un gasto cuando se incurra en ellos, si se trata de
desembolsos por desarrollo que no cumplan los criterios, que figuran en el
párrafo 57 para su reconocimiento como activo intangible; y
añadidos al importe en libros del proyecto de investigación y desarrollo en

proceso adquirido, si los desembolsos por desarrollo cumplen los criterios de
reconocimiento establecidos en el párrafo 57.
Adquisición mediante una subvención del gobierno
En algunos casos, un activo intangible puede ser adquirido sin cargo alguno, o por una
contraprestación simbólica, mediante una subvención del gobierno. Esto puede
suceder cuando un gobierno transfiere o asigna a una entidad activos intangibles, tales
como derechos de aterrizaje, licencias para explotar emisoras de radio o televisión,
licencias de importación o bien cuotas o derechos de acceso a otros recursos de
carácter restringido. De acuerdo con la NIC 20 Contabilización de las Subvenciones
del Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales, una entidad
puede optar por reconocer, en el momento inicial, tanto el activo intangible como la
subvención, por sus valores razonables. Si la entidad decidiese no reconocer
inicialmente el activo por su valor razonable, reconocerá el activo, inicialmente, por
un importe nominal (el otro tratamiento permitido en la NIC 20), más cualquier
desembolso que sea directamente atribuible a la preparación del activo para el uso que
se pretende darle.
Permutas de activos
Algunos activos intangibles pueden haber sido adquiridos a cambio de uno o varios
activos no monetarios, o de una combinación de activos monetarios y no monetarios.
La siguiente discusión se refiere solamente a la permuta de un activo no monetario
por otro, pero también es aplicable a todas las permutas descritas en el primer inciso
de este párrafo. El costo de dicho activo intangible se medirá por su valor razonable,
a menos que (a) la transacción de intercambio no tenga carácter comercial, o (b) no
pueda medirse con fiabilidad el valor razonable del activo recibido ni el del activo
entregado. El activo adquirido se medirá de esta forma incluso cuando la entidad no
pueda dar de baja inmediatamente el activo entregado. Si el activo adquirido no se
215
mide por su valor razonable, su costo se medirá por el importe en libros del activo
entregado.
Una entidad determinará si una transacción de intercambio tiene carácter comercial

mediante la consideración de la medida en que se espera que cambien sus flujos de
efectivo futuros como resultado de la transacción. Una transacción de intercambio
tiene naturaleza comercial si:
la configuración (riesgo, calendario e importe) de los flujos de efectivo del

activo recibido difiere de la configuración de los flujos de efectivo del activo
transferido; o
el valor específico para la entidad, de la parte de sus actividades afectadas por

la permuta, se ve modificado como consecuencia del intercambio; y
la diferencia identificada en (a) o en (b) es significativa al compararla con el

valor razonable de los activos intercambiados.
Plusvalía generada internamente
La plusvalía generada internamente no se reconocerá como un activo; En algunos

casos, se incurre en desembolsos para generar beneficios económicos futuros, sin
que por ello se genere un activo intangible que cumpla con los criterios de
reconocimiento establecidos en esta Norma. A menudo, se dice que estos desembolsos
contribuyen a formar una plusvalía generada internamente. Esta plusvalía generada
por la propia entidad no se reconocerá como un activo porque no constituye un recurso
identificable (es decir, no es separable ni surge de derechos contractuales o derechos
legales de otro tipo), controlado por la entidad, que pueda ser medido de forma fiable
por su costo.
Fase de investigación
No se reconocerán activos intangibles surgidos de la investigación (o de la fasede

investigación en proyectos internos). Los desembolsos por investigación (o en la fase
de investigación, en el caso de proyectos internos), se reconocerán como gastos del
periodo en el que se incurran.
216
En la fase de investigación de un proyecto interno, la entidad no puede demostrar que
exista un activo intangible que pueda generar probables beneficios económicos en el
futuro. Por lo tanto, los desembolsos correspondientes se reconocerán como gastos en
el momento en que se produzcan.
Fase de desarrollo
Un activo intangible surgido del desarrollo (o de la fase de desarrollo en un proyecto

interno) se reconocerá como tal si, y sólo si, la entidad puede demostrar todos los
extremos siguientes:
Técnicamente, es posible completar la producción del activo intangible de

forma que pueda estar disponible para su utilización o su venta.
Su intención de completar el activo intangible en cuestión para usarlo o

venderlo.
Su capacidad para utilizar o vender el activo intangible.
La forma en que el activo intangible vaya a generar probables beneficios

económicos en el futuro. Entre otras cosas, la entidad debe demostrar la
existencia de un mercado para la producción que genere el activo intangible o
para el activo en sí, o bien, en el caso de que vaya a ser utilizado internamente,
la utilidad del mismo para la entidad.
La disponibilidad de los adecuados recursos técnicos, financieros o de otro tipo,

para completar el desarrollo y para utilizar o vender el activo intangible.
Su capacidad para medir, de forma fiable, el desembolso atribuible al activo

intangible durante su desarrollo.
No se reconocerán como activos intangibles las marcas, las cabeceras de

periódicos o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de
clientesu otras partidas similares que se hayan generado internamente.
Los desembolsos incurridos para la generación interna de marcas, cabeceras de

periódicos, sellos o denominaciones editoriales, listas de clientes u otras partidas
217
similares, no pueden distinguirse del costo de desarrollar la actividad empresarial en
su conjunto. Por lo tanto, estas partidas no se reconocerán como activos intangibles.
Costo de un activo intangible generado internamente
El costo de un activo intangible generado internamente, a efectos del párrafo 24, será
la suma de los desembolsos incurridos desde el momento en que el elemento cumple
las condiciones para su reconocimiento, establecidas en los párrafos 21, 22 y 57. El
párrafo 71 prohíbe la reintegración, en forma de elementos del activo, de los
desembolsos reconocidos previamente como gastos.
El costo de un activo intangible generado internamente comprenderá todos los costos

directamente atribuibles necesarios para crear, producir y preparar el activo para que
pueda operar de la forma prevista por la gerencia. Son ejemplosde costos atribuibles
directamente:
los costos de materiales y servicios utilizados o consumidos en la

generación del activo intangible;
los costos de las remuneraciones a los empleados (según se definenen la NIC

19) derivadas de la generación del activo intangible;
los honorarios para registrar los derechos legales; y
La amortización de patentes y licencias que se utilizan para generar activos

intangibles.
En la NIC 23 se establecen los criterios para el reconocimiento de los costos por

intereses como componentes del costo de los activos intangibles generados
internamente.
Los siguientes conceptos no son componentes del costo de los activos intangibles
generados internamente:
los gastos administrativos, de venta u otros gastos indirectos de carácter

general, salvo que su desembolso pueda ser directamente atribuido a la
preparación del activo para su uso;
218
las ineficiencias identificadas y las pérdidas operativas iniciales en las que se
haya incurrido antes de que el activo alcance el rendimiento normal
planificado; y
los desembolsos de formación del personal que ha de trabajar con el activo.
Medición posterior al reconocimiento
La entidad elegirá como política contable entre el modelo del costo o el modelo de
revaluación. Si un activo intangible se contabiliza según el modelo de revaluación,
todos los demás activos pertenecientes a la misma clase también se contabilizarán
utilizando el mismo modelo, a menos que no exista un mercado.
activo para esa clase de activos.
Una clase de activos intangibles es un grupo de activos que tienen similar naturaleza
y utilización en las operaciones de la entidad. Las partidas pertenecientes a la misma
clase de activos intangibles se revaluarán simultáneamente para evitar revaluaciones
selectivas de activos, y también que los importes de los activos intangibles en los
estados financieros representen una mezcla de costos y valores referidos a fechas
diferentes.
Modelo del costo
Con posterioridad a su reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizará

por su costo menos la amortización acumulada y el importe acumulado de las pérdidas
por deterioro del valor.
Modelo de revaluación
Con posterioridad al reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizará por

su valor revaluado, que es su valor razonable en el momento de la revaluación, menos
la amortización acumulada, y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del
valor que haya sufrido. Para fijar el importe de las revaluaciones según esta Norma,
el valor razonable se medirá por referencia a un mercado activo. Las revaluaciones se
harán con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros del activo, al
219
final del periodo sobre el que se informa, no difiera significativamente del que podría
determinarse utilizando el valor razonable.
General
La entidad revelará la siguiente información para cada una de las clases de activos
intangibles, distinguiendo entre los activos intangibles que se hayan generado
internamente y los demás:
si las vidas útiles son indefinidas o finitas y, en este caso, las vidas útiles o los
porcentajes de amortización utilizados;
los métodos de amortización utilizados para los activos intangibles con vidas
útiles finitas;
el importe en libros bruto y la amortización acumulada (junto con el importe

acumulado de las pérdidas por deterioro del valor), tanto al principio como al
final de cada periodo;
la partida o partidas del estado de resultado integral en las que está incluida la
amortización de los activos intangibles;
una conciliación entre los valores en libros al principio y al final del periodo,
mostrando:
los incrementos, con indicación separada de los que procedan de

desarrollos internos, aquellos adquiridos por separado y los adquiridos
en combinaciones de negocios;
los activos clasificados como mantenidos para la venta o incluidos en un

grupo de activos para su disposición que haya sido clasificado como
mantenido para la venta, de acuerdo con la NIIF 5, así como otras
disposiciones;
los incrementos y decrementos, durante el periodo, procedentes de

revaluaciones efectuadas según se indica en los párrafos 75, 85 y 86, así
220
como de pérdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en otro
resultado integral siguiendo las reglas de la NIC 36 (si las hubiere);
las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado del

periodo aplicando la NIC 36 (si las hubiere);
las reversiones de anteriores pérdidas por deterioro del valor, a lo largo

del periodo, de acuerdo con la NIC 36 (si las hubiere);
el importe de la amortización reconocida durante el periodo;
las diferencias netas de cambio derivadas de la conversión de estados

financieros a la moneda de presentación, y de la conversión de una
operación en el extranjero a la moneda de presentación de la entidad; y
otros cambios habidos en el importe en libros durante el periodo.
Una clase de activos intangibles es un grupo de activos que tienen similar naturaleza
y utilización en las operaciones de la entidad. Los siguientes son ejemplos de clases
separadas:
marcas;
cabeceras de periódicos o revistas y sellos o denominacioneseditoriales;
programas y aplicaciones informáticas;
concesiones y franquicias;
derechos de propiedad intelectual, patentes y otras manifestaciones de

la propiedad industrial o derechos de explotación;
recetas o fórmulas, modelos, diseños y prototipos; y
activos intangibles en proceso.
Las clases mencionadas arriba pueden ser desagregadas (o agregadas) en otras más
pequeñas (más grandes), siempre que ello genere una información más relevante para
los usuarios de los estados financieros.
221
La entidad incluirá información sobre los activos intangibles que hayan sufrido
pérdidas por deterioro del valor, de acuerdo con la NIC 36, además de la requerida en
el párrafo 118(e) (iii) a (v).
La NIC 8 exige que la entidad revele la naturaleza y efecto de los cambios en las
estimaciones contables que tengan un efecto significativo en el periodo corriente, o
que se espera que tengan repercusión significativa en futuros periodos. Estas
revelaciones de información pueden surgir por cambios en:
la evaluación de la vida útil de un activo intangible;
el método de amortización; o
Los valores residuales.
Una entidad revelará también:
En el caso de un activo intangible con vida útil indefinida, el importe

en libros de dicho activo y las razones sobre las que se apoya la
estimación de una vida útil indefinida. Al aportar estas razones, la
entidad describirá el factor o los factores que han jugado un papel
significativo al determinar que el activo tiene una vida útil indefinida.
Una descripción, el importe en libros y del periodo restante de

amortización de cualquier activo intangible individual que sea
significativo en los estados financieros de la entidad.
Para los activos intangibles adquiridos mediante una subvención del

gobierno y reconocidos inicialmente por su valor razonable.
el valor razonable por el que se han registrado inicialmente

tales activos;
su importe en libros; y
si la medición posterior al reconocimiento inicial se realiza

utilizando el modelo del costo o el modelo de revaluación.
222
La existencia y el importe en libros de los activos intangibles cuya
titularidad tiene alguna restricción, así como el importe en libros de los
activos intangibles que sirven como garantías de deudas.
El importe de los compromisos contractuales para la adquisición de

activos intangibles.
Cuando la entidad proceda a describir el factor o factores que han jugado unpapel
importante en la determinación del hecho de que el activo intangible tiene una vida
útil indefinida, considerará la lista de los factores del párrafo 90.
Activos intangibles medidos posteriormente según el modelo de revaluación
En el caso de activos intangibles contabilizados por sus valores revaluados, la entidad

revelará la siguiente información:
por clase de activos intangibles:
la fecha efectiva de la revaluación;
El importe en libros de los activos intangibles revaluados; y
el importe en libros que se habría reconocido si los activos intangibles

se hubieran medido posteriormente utilizando el modelo del costo del
párrafo 74; y
el importe del superávit de revaluación, tanto al principio como al final del

periodo, que proceda de los activos intangibles, indicando los cambios habidos
durante el periodo, así como cualquier restricción para la distribución de su
saldo entre los accionistas.
Puede ser necesaria la agregación de las clases de activos intangibles revaluados en

clases de mayor tamaño a efectos de información a revelar. No obstante, las citadas
clases no se agregarán si de esta presentación pudieran resultar saldos mixtos que
incluyeran activos intangibles medidos según el modelo del costo junto con otros
medidos según el modelo de revaluación.
223
Desembolsos por investigación y desarrollo
La entidad revelará el importe agregado de los desembolsos por investigación y

desarrollo que se hayan reconocido como gastos durante el periodo.
Los desembolsos por investigación y desarrollo incluirán todos los que sean
directamente atribuibles a las actividades de investigación y desarrollo (véanse los
párrafos 66 y 67, donde figuran las indicaciones sobre los tipos de desembolsos que
se pueden incluir para cumplir los objetivos de las exigencias informativas señaladas
en el párrafo 12.
224
Cuadro comparativo de la NIC 38 con la Sección 18 de NIIF para
PYMES
SECCION 18 Activos Intangibles

NIC 38 Activos Intangibles
Distintos de la Plusvalía
• Requieren que todos los costos de investigación sean • Requiere que todos los costos de investigación y
considerados como gasto cuando se producen, pero desarrollo se reconozcancomo gastos.
los costos de desarrollo incurridos después de que el
proyecto ha sido considerado comercialmente
viable, deben ser capitalizados
• Suponen que el criterio fiable de reconocimiento de • Proporciona una excepción para un activo intangible
la medición siempre se cumple para los activos adquirido en una combinación de negocios que surge
intangibles adquiridos en una combinación de de derechos legales u otros derechos contractuales
negocios cuando su valor razonable no se puede medir de
forma fiable, ya sea porque no es separable de la
plusvalíao porque es separable de la plusvalía pero
no existe ningún historial ni evidencia de
transacciones de intercambio para el mismo activo u
otros similares, y estimar el valor razonable de otra
manera dependería de variables que no se pueden
medir.
• Requieren que los activos intangibles de vida útil • Considera que todos los activos intangibles
indefinida se contabilicen al costo histórico menos (incluidos los activos intangibles de vida útil
las pérdidas por deterioro delvalor, si las hubiere indefinida) tienen una vida útil finita. Requiere que
se amorticen todos los activos intangibles (incluidos
los activos intangibles de vida útil indefinida)
• Permiten usar el modelo de revaluación para medir • La NIIF para las PYMES no
activos intangibles tras el reconocimiento inicial
• Requieren una revisión anual del valor residual, la • Requiere una revisión sólo si hay algún indicio de
vida útil y el método de amortización de los activos que se ha producido un cambiosignificativo desde
intangibles la última fecha anual sobre la que se haya informado
225
226
Introducción
La NIC 40 es una de las normas internacionales de contabilidad que establece una

directriz adecuada a las propiedades de inversión de una empresa, donde una propiedad
de inversión es reconocida como una edificación para que se obtenga una rentabilidad o
plusvalía (aumento de valor). Las propiedades de inversión deben tener una
diferenciación entre si y estar bien clasificadas, ya que las mismas obtienen flujos de
efectivos equivalentes que se podrían comparar con otros activos productivos, por tal
motivo, la NIC 40 exige y pone como objetivo a las empresas tener una clasificación
independiente para sus propiedades de inversión. La importancia de la NIC 40 ayudara
a que las empresas sigan un correcto camino en sus propiedades adquiridas, además, con
los datos bien estructurados se facilitara el estudio analítico de los usuarios que toman
decisiones.
La NIC 41 hace énfasis en el sector agrícola como una actividad muy importante par a el
crecimiento interno del país, genera recursos económicos a las familias que se dedican a
este trabajo, dentro de este se encuentran algunas actividades como por ejemplo la
agricultura, la ganadería, la silvicultura, donde el hombre utiliza los recurso s naturales
como la tierra y la mano de obra para producir diferentes alimentos sean estos vegetales
o animales. Desde inicio de la humanidad, el ser humano ha realizado diferentes
actividades para buscar el alimento, es por ello que la actividad agrícola se realizaba en
su mayoría por familias. Con el crecimiento de la población mundial se ha hecho
necesario aumentar la producción y surgen las empresas dedicadas a la actividad agrícola
con fines lucrativos. Estas empresas requieren implementar sistemas de contabilidad que
valoricen los activos biológicos en el momento a los valores razonables para tomar
decisiones acertadas, así como brindar los resultados de sus operaciones a los usuarios
de sus estados financieros. Los sistemas contables utilizados en las empresas
agropecuarias son sistemas comerciales aplicados a la actividad, en donde existe poca
bibliografía que permita una actualización constante del personal que trabaja en este tipo
de empresas.
227
NIC 40 Propiedades de inversión
Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de las propiedades de

inversión y las exigencias de revelación de información correspondientes.
Alcance
Esta Norma debe ser aplicada en el reconocimiento, medición y revelación de las

propiedades de inversión.
Entre otras cosas, esta Norma tiene que ver con la medición, en los estados financieros
del arrendatario, de las propiedades de inversión que se posean en régimen de
arrendamiento financiero y con la medición, en los estados financieros del arrendador,
de las propiedades de inversión arrendadas en régimen de arrendamiento operativo. Esta
Norma no trata los problemas cubiertos en la NIC 17, Arrendamientos, entre los que se
incluyen los siguientes:
clasificación de los arrendamientos como arrendamientos financieros o

arrendamientos operativos;
reconocimiento de rentas por alquiler de propiedades de inversión (ver

también NIC 18 Ingresos);
medición, en los estados financieros del arrendatario, de propieda des en

régimen arrendamiento operativo;
medición, en los estados financieros del arrendador, de propiedades en

régimen de arrendamiento financiero;
contabilización de transacciones de venta con arrendamiento posterior; y
revelaciones sobre los arrendamientos financieros y operativos.
Esta Norma no es de aplicación a:
228
los activos biológicos adheridos a terrenos y relacionados con la actividad
agrícola (véase la NIC 41 Agricultura); así como a las
inversiones en derechos mineros, exploración y extracción de m inerales,

petróleo, gas natural y otros recursos no renovables similares.
Definiciones
se especifican:
Importe en libros: es el importe por el que un activo se reconoce en el estado de

situación financiera.
Costo: es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o bien el valor

razonable de la contraprestación entregada, para adquirir un activo en el momento de su
adquisición o construcción o, cuando fuere aplicable, el importe que se atribuye a ese
activo cuando se lo reconoce inicialmente de acuerdo con los requerimientos específicos
de otras NIIF, por ejemplo, la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones.
Valor razonable: es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por
transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes del mercado en la
fecha de la medición. (Véase la NIIF 13 Medición del Valor Razonable).
Propiedades de inversión: son propiedades (terrenos o edificios, considerados en su

totalidad o en parte, o ambos) que se tienen (por parte del dueño o por parte del
arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero) para obtener rentas,
plusvalías o ambas, en lugar no para:
su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o bien para fines

administrativos; o
su venta en el curso ordinario de las operaciones.
229
Propiedades ocupadas por el dueño son las propiedades que se tienen (por parte del dueño
o por parte del arrendatario como un activo por derech o de uso) para su uso en la
producción o suministro de bienes o servicios, o bien para fines administrativos.
Medición
Las propiedades de inversión se medirán inicialmente al costo. Los costos asociados a la

transacción se incluirán en la medición inicial.
El costo inicial del derecho sobre una propiedad mantenida en régimen de arrendamiento
financiero y clasificado como propiedad de inversión, será el establecido para los
arrendamientos financieros en el párrafo 20 de la NIC 17; esto es, el activo se reconocerá
por el menor importe entre el valor razonable de la propiedad y el valor presente de los
pagos mínimos por arrendamiento. De acuerdo con ese mismo párrafo, se reconocerá
como pasivo, un importe equivalente.
La Norma permite a la entidad elegir entre:
El modelo del valor razonable, según el cual se mide la propiedad de

inversión, después de la medición inicial, por su valor razonable,
reconociendo los cambios del valor razonable en el resultado del periodo.
El modelo del costo. El modelo del costo se encuentra desarrollado en la

NIC 16, y requiere que la propiedad de inversión sea medida al costo
depreciado (menos cualquier pérdida por deterioro acumulada). La entidad
que elige el modelo del costo debe revelar el valor razonable de la
propiedad de inversión.
El valor razonable de una propiedad de inversión es el precio al que podría ser

intercambiada, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción
realizada en condiciones de independencia mutua.
Una propiedad de inversión se dará de baja en cuentas (será eliminada del balance)
cuando se venda o cuando la propiedad de inversión quede permanentemente retirada de
uso y no se esperen beneficios económicos futuros procedentes de su desapropiación. La
230
pérdida o ganancia resultante del retiro o la desapropiación de una propiedad de
inversión, se determinarán como la diferencia entre los ingresos netos de la transacción
y el importe en libros del activo, y se reconocerá en el resultado del periodo en que tenga
lugar el retiro o la disposición (a menos que la NIIF 16 exija otra cosa, en el caso de una
venta con arrendamiento posterior.
Reconocimiento
Las propiedades de inversión se reconocerán como activos cuando, y sólo cuando:
sea probable que los beneficios económicos futuros que estén asociados
con tales propiedades de inversión fluyan hacia la entidad;
el costo de las propiedades de inversión pueda ser medido de forma fiable.
Según este criterio de reconocimiento, la entidad evaluará todos los costos de sus
propiedades de inversión, en el momento en que incurra en ellos. Estos costos
comprenderán tanto aquéllos en que se ha incurrido inicialmente para adquirir o construir
una partida de propiedades, como los costos incurridos posteriormente para añadir,
sustituir parte o mantener el elemento correspondiente.
De acuerdo con el criterio de reconocimiento contenido en el párrafo 16, la entidad no

reconocerá, en el importe en libros de una propiedad de inversión, los costos derivados
del mantenimiento diario del elemento. Tales costos se reconocerán en el resultado
cuando se incurra en ellos. Los costos del mantenimiento diario son principalmente los
costos de mano de obra y los consumibles, que pueden incluir el costo de pequeños
componentes. El objetivo de estos desembolsos se describe a m enudo como
“reparaciones y conservación” de la propiedad.
Algunos componentes de las propiedades de inversión podrían haber sido adquiridos en

sustitución de otros anteriores. Por ejemplo, las paredes interiores pueden sustituirse por
otras distintas de las originales. Según el criterio de reconocimiento, la entidad
reconocerá en el importe en libros de una propiedad de inversión el costo de sustituir un
componente del mismo, siempre que satisfaga los criterios de reconocimiento desde el
231
mismo momento en que se incurra en dicho costo. El importe en libros de estos
componentes sustituidos se dará de baja de acuerdo con los criterios de baja en cuentas
contemplados en esta Norma.
Una propiedad de inversión mantenida por un arrendatario como un activo por derec ho
de uso se reconocerá de acuerdo con la NIIF 16 desapropiación (a menos que la NIC 17
exija otra cosa, en el caso de una venta con arrendamiento posterior).
232
Caso Práctico no. 1
Determinar el tratamiento contable de los siguientes supuestos:
Edificio de propiedad alquilado mediante uno o más alquileres operativos.
Terreno destinado a la obtención de plusvalías a largo plazo, no a corto

dentro de la actividad de la empresa.
Inmuebles ocupados por el propietario y destinados a su actividad.
Inmuebles destinados a la venta dentro de la actividad de la empresa, o bien

se encuentran en proceso de construcción con vistas a una futura venta.
Terreno adquirido sin un destino determinado.
Edificio de propiedad desocupado destinado a ser alquilado mediante

arrendamientos operativos.
Inmuebles construidos o mejorados por terceras personas.
Las propiedades arrendadas a otra entidad en régimen de arrendamiento

financiero.
Activos biológicos adheridos a terrenos y relacionados con la actividad

agrícola.
Solución:
Tratar como inversión inmobiliaria (NIC 40).
Tratar como inmovilizado material (NIC 16).
Tratar como existencias (NIC 2).
233
Tratar como contratos de construcción (NIC 11).
Tratar como arrendamientos (NIC 17).
Tratar como activos agrícolas (NIC 41)
Justificación:
La NIC 40 establece (párrafo 5) que las inversiones inmobiliarias son inmuebles que se
tienen (por parte del dueño o por parte del arrendatario que haya acordado un
arrendamiento financiero) para obtener rentas, plusvalías o ambas, en lugar de para:
Su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o bien para

fines administrativos.
Venta en el curso ordinario de las operaciones.
Y se reconocerán como activos (párrafo 16) cuando, y sólo cuando:
Sea probable que los beneficios económicos futuros qu e estén asociados

con tales inversiones inmobiliarias fluyan hacia la entidad.
El coste de las inversiones inmobiliarias pueda ser valorado.
234
Caso práctico no. 2
La empresa Esmeralda, S.A., ha adquirido, en el ejercicio 2005, un edificio de oficinas

en Madrid para destinarlo al alquiler mediante uno o más arrendamientos operativos. Los
datos de la operación son los siguientes:
Importe compra: 1.000.000,00 de euros
Honorarios registros y tasas: 100.000,00 de euros
Los costes de mantenimiento diario: 1.000,00 de euros
Al cierre del ejercicio se ha podido determinar el valor razonable del edificio de forma
fiable mediante la determinación de los precios actuales en un mercado activo para
inmuebles en Barcelona y en condiciones similares. El valor es de 1.500.0 0 euros.
A continuación, debe contabilizarse la inversión en el momento inicial y en el cierre del

ejercicio 2005, teniendo en cuenta que a partir de este año la entidad decide aplicar el
criterio de revaloración para todas sus inversiones inmobiliarias.
Solución:
Reconocimiento inicial:
El valor inicial de la inversión inmobiliaria debe reconocerse el precio de coste. Este

debe incluir el precio de adquisición del proveedor más todos los gastos hasta la puesta
en marcha.
Concepto Debe Haber

Propiedades de inversión 1,100.000
Tesorería 1,100,000
Los costes de mantenimiento diario se han de imputar directamente en la cuenta de

pérdidas y ganancias.
235
Valoración posterior (cierre 2005):
Cálculo incremento valor ejercicio 2005
Valor razonable a 31/12/05 1.500.000 Los costes de mantenimiento diario se han de

imputar directamente en la cuenta de pérdidas y ganancias.
Valor inicial -1.100.000
Incremento valor 400.000
Concepto Debe Haber

Propiedades de inversión 400,000
Beneficios por revalorizaciones en 400,000

inversiones inmobiliarias
Nótese que al valorar las propiedades de inversión en valor razonable no se han

practicado amortizaciones respecto a este tipo de activos.
Justificación:
El activo cumple las condiciones para ser reconocido como inversión inmobiliaria
establecidas en la NIC 40. Estas son, según el párrafo 16:
Que sea probable que los beneficios económicos futuros que estén
asociados con tales inversiones inmobiliarias fluyan hacia la entidad.
Que el coste de las inversiones inmobiliarias pueda ser valorado de forma

fiable, de la operación más los costes asociados a la transacción (párrafo
20).
Los costes derivados del mantenimiento diario del elemento se reconocerán en el

resultado del ejercicio cuando se incurra en ellos (párrafo 18).
Para la valoración posterior la entidad ha escogido el modelo del valor razonable

establecido en el párrafo 33 de la NIC 40:
236
El párrafo 38 indica que el valor razonable de una inversión inmobiliaria
reflejará las condiciones de mercado en la fecha del balance.
El párrafo 45 establece que la mejor prueba de un valor razonable se

obtiene, normalmente, de los precios actuales en un mercado activo para
inmuebles similares en la misma localidad y condiciones, en los que
puedan realizarse los mismos o parecidos contratos, ya sean de
arrendamiento u otros relacionados con esas propiedades.
De acuerdo con el párrafo 35, las pérdidas o ganancias derivadas de un cambio en el

valor razonable de una inversión inmobiliaria se incluirán en el resultado del ejercicio
en que surjan
237
Caso práctico no.3
La empresa COACS, S.L., ha iniciado su actividad en el año 2005. en este ejercicio ha

adquirido dos terrenos destinados a la obtención de plusvalía a largo plazo:
Un terreno A, por un precio de adquisición de 500.000 euros.
Un terreno B, por un precio de adquisición de 1.000.000 de euros.
En el terreno A ha sido necesario contar con unos costes de acondicionamiento (vallado

y limpieza) requeridos por el Ayuntamiento, y que han ascendido a 50.000 euros.
La empresa sigue la política de revalorización para las inversiones inmobiliarias. A final

del ejercicio 2005 se conoce respecto al valor de los citados activos que:
El valor de mercado del terreno B, según un informe técnico, se sitúa en

1.150.000 euros.
El terreno A, de uso industrial, está sujeto a una planificación urbanística

del ayuntamiento que, en principio, valora el precio de expropiación en
400.000 euros. La empresa ha presentado un recurso para recalificar este
terreno como edificable; si se acepta el valor de mercado, podría situarse
entre 700.000 y 800.000 euros.
Solución:
Valoración inicial
La valoración inicial se realizará en relación con el precio de adquisición:
Terreno A: 500.000 + 50.000 = 550.000 euros
Terrero B: 1.000.000 de euros
238
Concepto Debe Haber
Propiedades de inversión (terreno A y B) 1,550.000
Tesorería 1,550,000
Los gastos de acondicionamiento del terreno forman parte del precio de adquisición.
Valoración posterior (cierre del ejercicio 2005)
La sociedad ha escogido el modelo de revalorización para sus inversiones inmobiliarias.

Sin embargo, no será posible la valoración a valor razonable del terreno A, puesto que
no puede determinarse de forma fiable.
En esta situación, la empresa deberá valorar el terreno A de acuerdo con la NIC 16 y

podrá valorar el terreno B según su valor razonable.
Terreno A:
Cálculo diferencia valor ejercicio 2005:
Valor a 31/12/05 según Ayuntamiento 400.000
Valoración inicial - 500.000
Incremento valor -100.00
Existe una depreciación en el valor del activo debido al posible plan urbanístico del
Ayuntamiento.
Terreno B:
Valor a 31/12/05 1.150.000
Valoración inicial -1.000.000
Incremento valor 150.000
239
Concepto Debe Haber
Propiedades de inversión (terrenos B) 150,000
Beneficios por revalorizaciones en

150,000
inversiones inmobiliarias
Concepto Debe Haber
Perdidas por depreciación de inversiones

100,000
inmobiliarias
Propiedades de inversión 100,000
Justificación:
La NIC 40 establece respecto a la valoración según valor razonable lo siguiente:
Párrafo 33: con posterioridad al reconocimiento inicial, la entidad que haya

escogido el modelo del valor razonable valorará todas sus inversiones
inmobiliarias al valor razonable, excepto en los casos descritos en el
párrafo 53.
Párrafo 53: en casos excepcionales, cuando la entidad adquiera por primera

vez una inversión inmobiliaria, puede existir una clara evidencia de que la
entidad no va poder determinar, de forma fiable y continua, el valor
razonable de la inversión inmobiliaria. En dichos casos, la entidad valorará
la inversión inmobiliaria aplicando el modelo del coste previsto en la NIC
16.
Párrafo 54: cuando la entidad se vea forzada, por la razón del párrafo 5, a
valorar la inversión inmobiliaria utilizando el modelo del coste de acuerdo
con la NIC 16, valorará el resto de sus inversiones inmobiliarias por su
valor razonable. En estos casos, aunque la entidad puede utilizar el modelo
del coste para una inversión inmobiliaria en particular, continuará
240
contabilizando cada uno de los restantes inmuebles usando el modelo del
valor razonable.
Nota: el párrafo 54 se entiende en el contexto de valoración según valor razonable. Por

tanto, una empresa puede escoger la valoración de todas sus inversiones inmobiliarias
según el modelo del coste.
241
NIC 41 Agricultura
Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable, la presentación en los

estados financieros y la información a revelar en relación con la actividad agríc ola.
Alcance
Esta Norma debe aplicarse para la contabilización de lo siguiente, siempre que se

encuentre relacionado con la actividad agrícola:
activos biológicos, excepto las plantas productoras;
productos agrícolas en el punto de cosecha o recolección; y
subvenciones del gobierno cubierta por los párrafos 34 y 35.
Esta Norma no es aplicable a:
los terrenos relacionados con la actividad agrícola (véanse la NIC 16

Propiedades, Planta y Equipo y la NIC 40 Propiedades de Inversión).
las plantas productoras relacionadas con la actividad agrícola (véase la NIC

16). Sin embargo, esta Norma se aplicará a los productos de esas plantas
productoras.
Las subvenciones del gobierno relacionadas con las plantas productoras

(véase la NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e
Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales).
los activos intangibles relacionados con la actividad agrícola (véase la NIC

38 Activos Intangibles).
activos por derecho de uso que surgen de un arrendamiento de terrenos

relacionados con actividades de agricultura (véase la NIIF 16
Arrendamientos).
242
Esta Norma se aplica a los productos agrícolas, que son los productos obtenidos de los
activos biológicos de la entidad, pero sólo hasta el punto de su cosecha o recolección. A
partir de ese momento, se utilizan la NIC 2 Inventarios o las otras Normas relacionadas
con los productos.
De acuerdo con ello, esta Norma no trata del procesamiento de los productos agrícolas
tras la cosecha o recolección; por ejemplo, el que tiene lugar con las uvas para su
transformación en vino por parte del viticultor que las ha cultivado. Aunque tal
procesamiento pueda constituir una extensión lógica y natural de la actividad agrícola, y
los eventos que tienen lugar guardan alguna similitud con la transformación biológica,
tales procesamientos no están incluidos en la definición de actividad agrícola manejada
por esta Norma.
La tabla siguiente proporciona ejemplos de activos biológicos, productos agrícolas y

productos que resultan del procesamiento tras la cosecha o recolección:
243
Definiciones
Agricultura - Definiciones relacionadas
se especifican:
Actividad agrícola: es la gestión, por parte de una entidad, de la transformación

biológica y recolección de activos biológicos, para destinarlos a la venta, o para
convertirlos en productos agrícolas o en otros activos biológicos adicionales.
Producto agrícola: es el producto ya recolectado, procedente de los activos biológicos

de la entidad.
Una planta productora es una planta viva que:
se utiliza en la elaboración o suministro de productos agrícolas;
se espera que produzca durante más de un periodo; y
tiene una probabilidad remota de ser vendida como productos agrícolas,

excepto por ventas incidentales de raleos y podas.
Un activo biológico es un animal vivo o una planta.
La transformación biológica comprende los procesos de crecimiento, degradación,

producción y procreación que son la causa de los cambios cualitativos o cuantitativos en
los activos biológicos.
Los costos de venta son los costos incrementales directamente atribuibles a la disposición
de un activo, excluyendo los costos financieros y los impuestos a las ganancias. Un
grupo de activos biológicos es una agrupación de animales vivos, o de plantas, que sean
similares.
La cosecha o recolección es la separación del producto del activo biológico del que
procede, o bien el cese de los procesos vitales de un activo biológico.
244
Los siguientes elementos no son plantas productoras:
plantas cultivadas para ser cosechadas como productos agrícolas (por

ejemplo, árboles cultivados para su uso como madera);
plantas cultivadas para generar productos agrícolas cuando existe más que
una probabilidad remota de que la entidad cosechará también y venderá la
planta como producto agrícola, de forma distinta a l a venta incidental del
producido de raleos y podas (por ejemplo, árboles que se cultivan por sus
frutos o su madera);
cosecha anual (por ejemplo, maíz y trigo).
Cuando las plantas productoras dejan de utilizarse para generar productos pueden
cortarse y venderse como raleos y podas, por ejemplo, para utilizarse como leña. Estas
ventas del producido de raleos y podas no impedirían que la planta satisfaga la definición
de una planta productora.
Los productos que se desarrollan en plantas productoras son acti vos biológicos.
La actividad agrícola abarca una gama de actividades diversas; por ejemplo, el engorde
del ganado, la silvicultura, los cultivos de plantas de ciclo anual o perennes, el cultivo
en huertos y plantaciones, la floricultura y la acuicultura ( incluyendo las piscifactorías).
Entre esta diversidad se pueden encontrar ciertas características comunes:
Capacidad de cambio. Tanto las plantas como los animales vivos son
capaces de experimentar transformaciones biológicas;
Gestión del cambio. La gerencia facilita las transformaciones biológicas

promoviendo, o al menos estabilizando, las condiciones necesarias para
que el proceso tenga lugar (por ejemplo, niveles de nutrición, humedad,
temperatura, fertilidad y luminosidad). Tal gestión distingue la act ividad
agrícola de otras actividades. Por ejemplo, no constituye actividad agrícola
la cosecha o recolección de recursos no gestionados previamente (tales
como la pesca en el océano y la tala de bosques naturales); e
245
Medición del cambio. Tanto el cambio cualitativo (por ejemplo,
adecuación genética, densidad, maduración, cobertura grasa, contenido
proteínico y fortaleza de la fibra) como cuantitativo (por ejemplo, número
de crías, peso, metros cúbicos, longitud o diámetro de la fibra y número de
brotes) conseguido por la transformación biológica o la cosecha, se medirá
y controlará como una función rutinaria de la gerencia.
La transformación biológica da lugar a los siguientes tipos de resultados:
cambios en los activos, a través de (i) crecimiento (un incremento en la

cantidad o una mejora en la calidad de cierto animal o planta), (ii)
degradación (un decremento en la cantidad o un deterioro en la calidad del
animal o planta), o bien (iii) procreación (obtención de plantas o animales
vivos adicionales); o
obtención de productos agrícolas, tales como el látex, la hoja de té, la lana

y la leche
La entidad reconocerá un activo biológico o un producto agrícola cuando, y sólo cuando:
la entidad controle el activo como resultado de sucesos pasados;
sea probable que los beneficios económicos futuros asociados con el activo
fluyan a la entidad; y
El valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fiable.
En la actividad agrícola, el control puede ponerse en evidencia mediante, por ejemplo,

la propiedad legal del ganado vacuno y el marcado con hierro o por otro medio de las
reses en el momento de la adquisición, el nacimiento o el destete. Los beneficios futuros
se evalúan, normalmente, por medición de los atributos físicos significativos.
246
Un activo biológico se medirá, tanto en el momento de su reconocimiento inicial como
al final del periodo sobre el que se informa a su valor razonable menos los costos de
venta, excepto en el caso, descrito en el párrafo 30, de que el valor razonable no pueda
ser medido con fiabilidad.
Los productos agrícolas cosechados o recolectados que procedan de activos biológicos

de una entidad se medirán a su valor razonable menos los costos de venta en el punto de
cosecha o recolección. Tal medición es el costo a esa fecha, cuando se aplique la NIC 2
Inventarios, u otra Norma que sea de aplicación.
La medición del valor razonable de un activo biológico, o de un producto agrícola, puede

verse facilitada al agrupar los activos biológicos o los productos agrícolas de acuerdo
con sus atributos más significativos; La entidad seleccionará los atributos que se
correspondan con los usados en el mercado como base para la fijación de los precios.
A menudo, las entidades realizan contratos para vender sus o en una fecha futura. Los
precios de estos contratos no son necesariamente relevantes a la hora de medir el valor
razonable, puesto que el valor razonable pretende reflejar las condiciones corrientes de
mercado, en el que compradores y vendedores participantes del mercado podrían acordar
una transacción. Como consecuencia de lo anterior, no se ajustará el valor razon able de
un activo biológico, o de un producto agrícola, como resultado de la existencia de un
contrato. En algunos casos, el contrato para la venta de un activo biológico, o de un
producto agrícola, puede ser un contrato oneroso,
La entidad no incluirá flujos de efectivo destinados a la financiación de los activos, ni

flujos por impuestos o para restablecer los activos biológicos tras la cosecha o
recolección (por ejemplo, los costos de replantar los árboles, en una plantación forestal,
después de la tala de los mismos).
Los costos pueden, en ocasiones, ser aproximaciones del valor razonable, en particular
cuando:
haya tenido lugar poca transformación biológica desde que se incurrieron

los primeros costos (por ejemplo, en el caso de semillas de árboles frut ales
247
plantadas inmediatamente antes del final del periodo de presentación o de
ganado adquirido recientemente);
no se espere que sea importante el impacto de la transformación biológica

en el precio (por ejemplo, para las fases iniciales de crecimiento de los
pinos en una plantación con un ciclo de producción de 30 años).
Los activos biológicos están, a menudo, físicamente adheridos a la tierra (por ejemplo,
los árboles de una plantación forestal). Pudiera no existir un mercado separado para los
activos biológicos plantados en la tierra, pero haber un mercado activo para activos
combinados, esto es, para el paquete compuesto por los activos biológicos, los terrenos
no preparados y las mejoras efectuadas en dichos terrenos. Al medir el valor razonable
de los activos biológicos, la entidad puede usar la información relativa a este tipo de
activos combinados. Por ejemplo, el valor razonable de terrenos sin preparar y mejoras
en los terrenos pueden deducirse del valor razonable de los activos combinados para
obtener el valor razonable de los activos biológicos.
248
Caso práctico NIC 41
Empresa Agrícola - AGROCAMP, S.A.
Asientos Contables
1. Se compran semillas para la siembra por Q25,000.00 más IVA, al crédito, que se
ingresan a los almacenes.
La cual se registra de la siguiente manera: DEBE HABER
Compra de materias primas Q 25,000.00

IVA crédito Q 3,000.00
Cuentas por pagar comerciales Q 28,000.00
Por la compra de semillas mas IVA Q 28,000.00 Q 28,000.00
Se da ingreso a los almacenes:

Materias primas para productos agropecuarios Q 25,000.00
Compra de materias primas Q 25,000.00
Para dar ingreso de las semillas al almacén y eliminación de la

cuenta de gasto. Q 25,000.00 Q 25,000.00
2. Se envía las semillas a los terrenos donde son sembrados para su desarrollo por
Q20,200.00.
Se registra el envío de las semillas a producción: DEBE HABER

Materias primas para la producción Q 20,200.00
Materias primas para productos agricolas Q 20,200.00
Por el envío de materias primas a la producción Q 20,200.00 Q 20,200.00
Costo de activo biologico en desarrollo Q 20,200.00

Activo biologico en desarrollo de origen vegetal Q 20,200.00
Para registro del activo biologico en desarrollo Q 20,200.00 Q 20,200.00
3.Se registra los siguientes gastos, en la preparación y abono de los terrenos agrícolas.
Agua de regadío Q3,100.00 más IVA
249
Electricidad Q1,500.00 más IVA
Otros Servicios Q1,950.00 más IVA
Se registra de la siguiente forma: DEBE HABER

Servicios básicos para la producción Q 4,600.00
Otros servicios Q 1,950.00
IVA crédito Q 786.00
Cuentas comerciales por pagar Q 7,336.00
Por registro de los pagos de servicios públicos Q 7,336.00 Q 7,336.00
Costo de activo biológico en desarrollo Q 7,336.00

Activo biológico en desarrollo de origen vegetal Q 7,336.00
Por el destino de los gastos registrados Q 7,336.00 Q 7,336.00
4. Se realiza el pago de los gastos
DEBE HABER
Cuentas comerciales por pagar Q 7,336.00
Cuentas corrientes en instituciones financieras Q 7,336.00
Por cancelación a los proveedores por los Q 7,336.00 Q 7,336.00
servicios diversos recibidos.
5. Se registra la depreciación del activo fijo por Q8,900.00, se distribuye el gasto de la

siguiente manera:
Se distribuye de la siguiente manera 50% costo de producción, 25% gastos

de ventas y 25% gastos de administración
DEBE HABER
Depreciación Q 8,900.00
Depreciación acumulada Q 8,900.00
Para registrar la depreciación y el destino Q 8,900.00 Q 8,900.00
de los gastos
Gastos de administración Q 2,225.00
250
Gastos de ventas Q 2,225.00
Activos biológicos en desarrollo Q 4,450.00
Cargas impuestas a cuentas de costos y gastos Q 4,450.00
Por el destino de los gastos Q 8,900.00 Q 8,900.00
6. A la fecha, la totalidad del costo del activo biológico en desarrollo ha llegado a su

etapa de producción, por un total de Q46,005.00.
DEBE HABER
Activos biólogos en producción Q 31,986.00
Por el cambio de la etapa de desarrollo a Q 31,986.00 Q 31,986.00
la etapa de producción
Conclusión
La importancia en implementar las Normas Internacionales de Contabilidad se basa en

disponer con un sistema con información consistente y razonable.
La NIC 40 establece el lineamiento adecuado para el registro en la adquisición de

propiedades de inversión. A su vez esta norma obliga a las empresa s a revelar dicha
información en los estados financieros al cierre contable. Un sistema contable que
contemple las características anteriores, brindará información sobre la realidad de la
empresa y por lo tanto será útil, oportuna y cierta para la toma de decisiones.
Además, los ingresos por arrendamiento y los cambios en el valor razonable, están
indisolublemente ligados como componentes integrales del rendimiento financiero de
una propiedad de inversión, y la medición al valor razonable es necesaria si se va reportar
tal rendimiento financiero.
La finalidad de la NIC 41, es estipular el tratamiento contable que requiere la actividad

agrícola y agropecuaria, esto porque estas actividades tienen características especiales
que las diferencian de las demás actividades comerciales, como la transformación de los
bienes biológicos generados en el esfuerzo conjunto del hombre y la naturaleza. Los
251
organismos vivos plantas y animales, que son el objeto de su producción, tiene la
particularidad de autogenerar su crecimiento. La consideración contable de las
características físicas de estos bienes provoca cambios significativos en la valuación de
los mismos y en la determinación de resultados con respecto a su consideración
tradicional como bienes de cambio o bienes de uso.
252
253
NIIF 1 Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de
Información Financiera
Objetivo
254
Alcance
Una entidad aplicará esta NIIF en:

Sus primeros Estados Financieros conforme a En cada informe financiero intermedio que, en
las NIIF su caso, presente de acuerdo con la NIC 34
Información Financiera Intermedia relativos a una
parte del periodo cubierto por sus primeros estados
financieros conforme a las NIIF
Los primeros estados financieros conforme a las NIIF son los primeros estados
financieros anuales en los cuales la entidad adopta las NIIF, mediante una declaración,
explícita y sin reservas, contenida en tales estados financieros, del cumplimiento con las
NIIF.
Los primeros Estados Financieros de una entidad según las NIIF si, por ejemplo, la
misma.
Presentó sus Estados Financieros previos más recientes

Según requerimientos nacionales que no son Con una declaración explícita de cumplimiento
coherentes en todos los aspectos con las NIIF. con algunas NIIF, pero no con todas.
De conformidad con las NIIF en todos los Según requerimientos nacionales que no son
aspectos, salvo que tales estados financieros no coherentes con las NIIF, pero aplicando
hayan contenido una declaración, explícita y sin algunas NIIF individuales para contabilizar
reservas, de cumplimiento con las NIIF partidas para las que no existe normativa
nacional.
según requerimientos nacionales, aportando una
conciliación de algunos importes con los mismos
determinados según las NIIF
Preparó los estados financieros conforme a las NIIF únicamente para uso interno, sin ponerlos
a disposición de los propietarios de la entidad o de otros usuarios externos.
Preparó un paquete de información de acuerdo con las NIIF, para su empleo en la
consolidación, sin haber preparado un juego completo de se define en la NIC 1.
No presentó estados financieros en periodos anteriores.
255
No será de aplicación cuando, por ejemplo, una entidad:
Presentó en el año precedente

Abandona la presentación de
estados financieros que
los Estados Financieros según Presentó en el año precedente
contenían una declaración,
los requerimientos nacionales, si estados financieros según
explícita y sin reservas, de
los ha presentado anteriormente requerimientos nacionales, y
cumplimiento con las NIIF,
junto con otro conjunto de tales estados financieros
incluso si los auditores
Estados Financieros que contenían una declaración,
expresaron su opinión con
contenían una declaración, explícita y sin reservas, de
salvedades en el informe de
explícita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF.
auditoría sobre tales estados
cumplimiento con las NIIF
financieros.
No afectará a los cambios en las políticas contables hechos por una entidad que ya
hubiera adoptado las NIIF. Tales cambios son objeto de:
Requerimientos relativos a cambios en políticas Disposiciones de transición específicas

contables, contenidos en la NIC 8 Políticas contenidas en otras NIIF.
Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables y Errores.
Reconocimiento y Medición
Políticas Contables
Las políticas contables que una entidad utilice en su estado de situación financiera de
apertura conforme a las NIIF pueden diferir de las que aplicaba en la misma fecha conforme a sus
PCGA anteriores.
Los ajustes resultantes surgen de sucesos y transacciones anteriores a la fecha de transición a las
NIIF. Por tanto, una entidad reconocerá tales ajustes, en la fecha de transición a las NIIF,
directamente en las ganancias acumuladas.
256
Esta NIIF establece dos categorías de excepciones al principio de que el estado de situación
financiera de apertura conforme a las NIIF de una entidad habrá de cumplir con todas las
NIIF:
Los párrafos 14 a 17 y el Apéndice B prohíben la Los Apéndices C a E conceden exenciones para
aplicación retroactiva de algunos aspectos de ciertos requerimientos contenidos en otras NIIF.
otras NIIF.
Estimaciones
Las estimaciones de una entidad realizadas según las NIIF, en la fecha de

transición, serán coherentes con las estimaciones hechas para la misma fecha
según los PCGA anteriores (después de realizar los ajustes necesarios para
reflejar cualquier diferencia en las políticas contables), a menos q ue exista
evidencia objetiva de que estas estimaciones fueron erróneas.
Presentación e Información a Revelar
Las estimaciones de una entidad realizadas según las NIIF, en la fecha de

transición, serán coherentes con las estimaciones hechas para la misma fecha
según los PCGA anteriores (después de realizar los ajustes necesarios para
reflejar cualquier diferencia en las políticas contables), a menos que exista
evidencia objetiva de que estas estimaciones fueron erróneas.
Información Comparativa
Los primeros Estados Financieros de una entidad que se presenten conforme a las NIIF incluirán
al menos
3 estados de Situación 2 estados del Resultado 2 estados del Cambio Notas relacionadas e
Financiera. y otro Resultado en el patrimonio y información
Integral del período notas relacionadas comparativa.
Información comparativa no preparada conforme a las NIIF y resúmenes de datos

históricos.
Algunas entidades presentan resúmenes históricos de datos sel eccionados, para periodos
anteriores a aquél en el cual presentan información comparativa completa según las NIIF.
Esta NIIF no requiere que estos resúmenes cumplan con los requisitos de reconocimiento
257
y medición de las NIIF. Además, algunas entidades presentan información comparativa
conforme a los PCGA anteriores, así como la información comparativa requerida por la
NIC
En los Estados Financieros que contengan un resumen de datos históricos o información

Comparativa conforme a los PCGA anteriores, la entidad:
Identificará de forma destacada la información elaborada según PCGA anteriores

como no preparada conforme a las NIIF.
Revelará la naturaleza de los principales ajustes que habría que practicar para
cumplir con las NIIF. La entidad no necesitará cuantificar dichos ajustes.
Explicación de la transición a las NIIF

Una entidad explicará cómo la transición de los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados-PCGA- anteriores a las NIIF ha afectado a su situación financiera, resultados y
flujos de efectivo previamente informados.
Una entidad que haya aplicado las NIIF en un periodo anterior revelará:
• la razón por la que dejó de aplicar las NIIF
• la razón por la que reanuda su aplicación
Conciliaciones
Los primero Estados Financieros deberán incluir:
Conciliaciones de su patrimonio, según los PCGA anteriores:

la fecha de transición a las NIIF
el final del último periodo incluido en los estados financieros anuales más recientes
Una conciliación de su resultado integral total según las NIIF para el último periodo en los
estados financieros anuales más recientes de la entidad.
Si la entidad procedió a reconocer o revertir pérdidas por deterioro del valor de los activos por
primera vez al preparar su estado de situación financiera de apertura conforme a las
NIIF
258
Designación de activos financieros o pasivos financieros
Se permite a una entidad designar un activo financiero reconocido anteriormente

como un activo financiero medido al valor razonable con cambios en resultados. La
entidad revelará el valor razonable de los activos financieros así designados en la fecha
de designación.
Uso del valor razonable como costo atribuido

Si, en su estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF, una entidad usa el
valor razonable como costo atribuido para una partida de propiedades, planta y equipo, una propiedad
de inversión, para uno para un activo intangible los primeros estados financieros conforme a las
NIIF de la entidad revelarán, para cada partida del estado de situación financiera de apertura
conforme a las NIIF:
1. El total acumulado de tales valores razonables.
2. El ajuste total al importe en libros presentado según los PCGA anteriores
Uso del costo atribuido para inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas : Si la
entidad utilizase un costo atribuido en su estado de situación financiera de apertura conforme a las
NIIF para una inversión en una subsidiaria, negocio conjunto o asociada en sus estados financieros
separados. Las entidades deberán Revelar:
1. la suma del costo atribuido de esas inversiones para las que el costo atribuido es su importe en libros
según los PCGA anteriores.
2. la suma del costo atribuido de esas inversiones para las que el costo atribuido es su valor razonable.
3. el ajuste total al importe en libros presentado según los PCGA anteriores.
Uso del costo atribuido para activos de petróleo y gas
Si una entidad utiliza la exención para activos de petróleo y gas, revelará ese hecho y la
base sobre la que se distribuyeron los importes en libros determinados conforme a
los PCGA anteriores.
Utilización del costo atribuido después de una hiperinflación grave
Si una entidad elige medir los activos y pasivos a valor razonable utilizar dicho va lor
razonable como el costo atribuido en su estado de situación financiera de apertura
conforme a las NIIF debido a una hiperinflación grave.
259
Características
No tiene disponible un índice general No existe intercambiabilidad entre la

de precios fiable para todas las moneda y una moneda extranjera
entidades con transacciones y saldos en la relativamente estable
moneda
Información Financiera Intermedia
Una entidad presentase un informe financiero intermedio, según la NIC 34 para una parte
del periodo cubierto por sus primeros estados financieros presentados conforme a
las NIIF la entidad cumplirá con los siguientes requerimientos adicionales a los
contenidos en la NIC 34.
Si la entidad presentó informes financieros intermedios para el periodo contable intermedio

comparable del año inmediatamente anterior y se debe incluir.
1.1 Una conciliación de su patrimonio al final del 1.2 Una conciliación con su resultado integral
periodo intermedio, según los PCGA anteriores, total según las NIIF para ese periodo
comparable con el patrimonio conforme a las intermedio comparable (actual y acumulado en el
NIIF en esa fecha. año hasta la fecha).
Una entidad incluirá las conciliaciones descritas en los apartados a. conciliaciones de su

patrimonio y b. una conciliación de su resultado integral total según las NIIF.
Si una entidad cambia sus políticas contables o su uso de las exenciones contenidas en
esta NIIF, explicará los cambios en cada información financiera intermedia.
La NIC 34 requiere que se revele cierta información mínima, que esté basada en
la hipótesis de que los usuarios de los informes intermedios también tienen acceso
a los estados financieros anuales más recientes.
260
Caso practico
La empresa EMPATIA, S.A., decide que el balance de 1 de enero de 202X sea el balance
de transición a las NIIF. En dicho balance hay dos partidas (gastos amortizables y
acciones propias) que tienen que ser ajustadas de acuerdo con las NIIF:
Estado de Situación Financiera

EMPATIA, S.A
al 01 de Enero 202X
Expresado en Quetzales
Cuentas Monto
ACTIVO NO CORRIENTE
Inmovilizado material Q 80,725.00
Gastos amortizables Q 10,000.00
Acciones propias Q 9,000.00
ACTIVO CORRIENTE
Existencias Q 16,358.00
Clientes Q 149.00
Deudores Q 1,561.00
Inversiones financieras temporales Q 1,807.00
Caja Q 4,650.00
Total activo Q 124,250.00
Capital y Pasivo
Capital
Capital propio Q 27,633.00
Utilidad Q 2,185.00
Pasivo
No Corriente
Socios externos Q 211.00
Préstamos a largo plazo Q 36,904.00
Otras deudas a largo plazo Q 339.00
Corriente
Préstamos a corto plazo Q 29,468.00
Proveedores Q 19,084.00
Otras deudas a corto plazo Q 8,426.00
Suma Capital y pasivo Q 124,250.00
Solución
261
El balance ajustado quedaría como se muestra a continuación:
EMPATIA, S. A
al 01 de enero 202X
Expresado en Quetzales
1 enero 202X 1 enero 202X

Ajuste
antes de ajustar ajustado
ACTIVO NO CORRIENTE
Inmovilizado material Q 80,725.00 Q 80,725.00
Gastos amortizables Q 10,000.00 -10000 Q-
Acciones propias Q 9,000.00 -9000 Q-
ACTIVO CORRIENTE
Existencias Q 16,358.00 Q 16,358.00
Clientes Q 149.00 Q 149.00
Deudores Q 1,561.00 Q 1,561.00
Inversiones financieras temporales Q 1,807.00 Q 1,807.00
Caja Q 4,650.00 Q 4,650.00
Total activo Q 124,250.00 -19000 Q 105,250.00
Capital y Pasivo
Capital propio Q 27,633.00 -19000 Q8,633.00
Utilidad Q 2,185.00 Q ,185.00
Pasivo
No Corriente Q 37,454.00 Q 37,454.00
Socios externos Q 211.00 Q 211.00
Préstamos a largo plazo Q 36,904.00 Q 36,904.00
Otras deudas a largo plazo Q 339.00 Q 339.00
Corriente Q 56,978.00 Q 56,978.00
Préstamos a corto plazo Q 29,468.00 Q 29,468.00
Proveedores Q 19,084.00 Q 19,084.00
Otras deudas a corto plazo Q 8,426.00 Q 8,426.00
Suma Capital y pasivo Q 124,250.00 -19000 Q 105,250.00
262
Justificación
La NIIF 1 exige reconocer los activos y pasivos requeridos por las NIIF y dar de baja
aquellos activos y pasivos no permitidos por las NIIF. Por ello, en este caso se han de
efectuar los ajustes siguientes:
Se han de eliminar los gastos amortizables, ya que con las NIIF no se pueden
capitalizar. Esto afecta a partidas tales como gastos de establecimientos, ga stos
de ampliación de capital y gastos de investigación. De acuerdo con las NIIF, los
gastos de establecimiento y los de investigación se imputan a resultados a medida
que se producen. Por su parte, los gastos de ampliación de capital se minoran de
los capitales propios. De todas formas, en el balance de apertura y de acuerdo con
las NIIF todas estas partidas se han de eliminar del activo y minorarlas de los
capitales propios.
Se han de eliminar las acciones propias del activo y deducirlas de los capitales
propios (capital social).
263
NIIF 2 Pagos basados en acciones
Objetivo
Es especificar la información financiera que ha de incluir una entidad cuando lleve a cabo una
transacción con pagos basados en acciones. En concreto, requiere que la entidad refleje en el resultado
del periodo y en su posición financiera los efectos de las transacciones con pagos basados en acciones,
incluyendo los gastos asociados a las transacciones en las que se conceden opciones sobre acciones a
los empleados.
Alcance
Una entidad aplicará esta NIIF en la contabilización de todas las transacciones con pagos
basados en acciones, pueda o no identificar específicamente algunos o todos los bienes
o servicios recibidos, incluyendo:
Transacciones con pagos basados en acciones li quidadas mediante instrumentos de

patrimonio
Transacciones con pagos basados en acciones liquidadas en efectivo
Transacciones en las que la entidad reciba o adquiera bienes o servicios, y las

condiciones del acuerdo proporcionen ya sea a la entidad o al proveedor de dichos
bienes o servicios la opción de si la entidad liquida la transacción en efectivo (o con
otros activos) o mediante la emisión de instrumentos de patrimonio, a excepción de
lo establecido en los párrafos 3A a 6. En ausencia de bienes o servicios
específicamente identificables, otras circunstancias pueden indicar que los bienes o
servicios se han recibido (o se recibirán), en cuyo caso se aplicará esta NIIF.
264
Una transacción con pagos basados en acciones puede liquidarse por otra entidad del
grupo (o un accionista de cualquier entidad del grupo) en nombre de la entidad que recibe
o adquiere los bienes o servicios.
Reciba bienes o servicios cuando otra entidad del Tenga la obligación de liquidar una transacción
mismo grupo (o un accionista de cualquier con pagos basados en acciones cuando otra
entidad del grupo) tenga la obligación de liquidar entidad del mismo grupo reciba los bienes o
la transacción con pagos basados en acciones servicios
A menos que la transacción sea, claramente, para un propósito distinto del pago por los
bienes o servicios suministrados a la entidad que los recibe.
A los efectos de esta NIIF, una transacción con un empleado (o un tercero), en su

condición de tenedor de instrumentos de patrimonio de la entidad, no será una
transacción con pagos basados en acciones. Por ejemplo, si una entidad concede a todos
los tenedores de una determinada clase de sus instrumentos de patrimonio el derecho a
adquirir instrumentos de patrimonio adicionales de la misma, a un p recio inferior al valor
razonable de esos instrumentos, y un empleado recibe tal derecho por ser tenedor de un
instrumento de patrimonio de esa clase particular, la concesión o el ejercicio de ese
derecho no estará sujeto a los requerimientos de esta NIIF.
Como se indicó en el párrafo 2, esta NIIF se aplicará a las transacciones con pagos
basados en acciones en las que una entidad adquiera o reciba bienes o servicios. Entre
esos bienes se incluyen inventarios, consumibles, propiedades, planta y equipo, act ivos
intangibles y otros activos no financieros. Sin embargo, una entidad no aplicará esta NIIF
a transacciones en las que la entidad adquiere bienes como parte de los activos netos
adquiridos en una combinación de negocios según se define en la NIIF 3 Com binaciones
de Negocios, en una combinación de entidades o negocios bajo control común según se
describe en los párrafos B1 a B4 de la NIIF 3, ni a la contribución de un negocio en la
formación de un negocio conjunto según se define en la NIIF 11 Acuerdos Conjuntos.
Por lo tanto, los instrumentos de patrimonio emitidos en una combinación de negocios,
a cambio del control de la entidad adquirida, no están dentro del alcance de esta NIIF.
Sin embargo, los instrumentos de patrimonio ofrecidos a los empleados de la entidad
adquirida por su condición de empleados (por ejemplo, a cambio de continuar prestando
sus servicios) sí entrarán dentro del alcance de esta NIIF. De forma similar, la
265
cancelación, la sustitución u otra modificación de acuerdos con pagos basados en
acciones, a consecuencia de una combinación de negocios o de alguna otra
reestructuración del patrimonio, deberán contabilizarse de acuerdo con esta NIIF. La
NIIF 3 proporciona guías sobre la determinación de si los instrumentos de patrimonio
emitidos en una combinación de negocios son parte de la contraprestación transferida a
cambio del control de la adquirida (y por ello dentro del alcance de la NIIF 3) o son una
contrapartida por un servicio continuado a ser reconocido en el periodo posterior a la
combinación (y por ello dentro del alcance de esta NIIF).
Esta NIIF no se aplicará a las transacciones con pagos basados en acciones en las que la
entidad reciba o adquiera bienes o servicios según un contrato que esté dentro del alcance
de los párrafos 8 a 10 de la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación (revisada en
2003)1 o de los párrafos 2.4 a 2.7 de la NIIF 9 Instrumentos Financieros.
Esta NIIF utiliza el término “valor razonable” de una forma que difiere en algunos
aspectos de la definición de valor razonable de la NIIF 13 Medición del Valor Razonable.
Por ello, al aplicar la NIIF 2 una entidad medirá el valor razonable de acuerdo con esta
NIIF, y no de acuerdo con la NIIF 13.
Reconocimiento
Una entidad reconocerá los bienes o servicios recibidos o adquiridos en una transacción con pagos
basados en acciones en el momento de la obtención de dichos bienes, o cuando dichos servicios sean
recibidos.
La entidad reconocerá el correspondiente incremento en el patrimonio, si los bienes o servicios
hubiesen sido recibidos en una transacción con pagos basados en acciones que se liquide en
instrumentos de patrimonio, o bien reconocerá un pasivo si los bienes o servicios hubieran sido
adquiridos en una transacción con pagos basados en acciones que se liquiden en efectivo.
Cuando los bienes o servicios recibidos o adquiridos en una transacción con pagos basados en
acciones no reúnan las condiciones para su reconocimiento como activos, se reconocerán como
gastos.
266
Transacciones con pagos basados en acciones liquidadas mediante instrumentos de
patrimonio
Aspectos generales
En las transacciones con pagos basados en acciones que sean liquidadas mediante instrumentos de
patrimonio, la entidad medirá los bienes o servicios recibidos, así como el correspondiente
incremento en el patrimonio, directamente al valor razonable de los bienes o servicios recibidos, a
menos que dicho valor razonable no pueda ser estimado con fiabilidad. Si la entidad no pudiera
estimar fiablemente el valor razonable de los bienes o servicios recibidos, medirá su valor, y e l
correspondiente aumento en el patrimonio, de forma indirecta, por referencia al valor razonable de
los instrumentos de patrimonio concedidos.
Transacciones en las que se reciben servicios
La entidad contabilizará esos servicios a medida que sean prestados por la contraparte,
durante el periodo necesario para la irrevocabilidad de la concesión, junto con el
correspondiente aumento en el patrimonio.
Si a un empleado se le conceden opciones sobre acciones, condicionadas a completar tres años de

servicio, entonces la entidad presumirá que los servicios que va a prestar el empleado, como
contrapartida de las opciones sobre acciones, se recibirán en el futuro, a lo largo de los tres años del
periodo necesario para la irrevocabilidad de la concesión.
Si a un empleado se le conceden opciones sobre acciones, condicionadas a alcanzar un determinado
nivel de rendimiento y a permanecer en la entidad hasta que dicho nivel de rendimiento se haya
alcanzado, y la duración del periodo necesario para la irrevocabilidad de la concesión varía
dependiendo de cuándo se alcance ese nivel de rendimiento, la entidad presumirá que los servicios a
prestar por el trabajador, como contrapartida de las opciones sobre acciones, se recibirán en el futuro,
a lo largo del periodo esperado de irrevocabilidad de la concesión.
Transacciones medidas por referencia al valor razonable de los instrumentos de

patrimonio concedidos
Determinación del valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos

Para las transacciones medidas por referencia al valor razonable de los instrumentos de patrimonio
concedidos, la entidad determinará el valor razonable de esos instrumentos en la fecha de
medición, basándose en los precios de mercado si estuvieran disponibles, tenie ndo en cuenta los
plazos y condiciones sobre los que esos instrumentos de patrimonio fueron concedidos.
Si los precios de mercado no estuvieran disponibles, la entidad estimará el valor razonable de los
instrumentos de patrimonio concedidos utilizando una técnica de valoración para estimar cuál
habría sido el precio de esos instrumentos de patrimonio en la fecha de medición en una
transacción en condiciones de independencia mutua, realizada entre partes interesadas y
debidamente informadas. La técnica de valoración será coherente con las metodologías de
valoración generalmente aceptadas para la fijación de precios de los instrumentos financieros, e
incorporará todos los factores y suposiciones que considerarían los participantes en el mercado,
interesados y debidamente informados, a la hora de fijar el precio.
267
Tratamiento de las condiciones para la irrevocabilidad de la concesión
La concesión de instrumentos de patrimonio podría estar condicionada al cumplimiento

de determinadas condiciones para la irrevocabilidad de la concesión. Por ejemplo, la
concesión de acciones o de opciones sobre acciones a un empleado habitualmente está
condicionada a que el empleado siga prestando sus servicios, en la entidad, a lo largo de
un determinado periodo de tiempo. También podrían existir condiciones de rendimiento
esperado, tales como que la entidad alcanzara un crecimiento específico en sus bene ficios
o un determinado incremento en el precio de sus acciones.
Las condiciones necesarias para la irrevocabilidad de la concesión, distintas de las

condiciones de mercado, no serán tenidas en cuenta al estimar el valor razonable de las
acciones o de las opciones sobre acciones en la fecha de medición. En cambio, las
condiciones necesarias para la irrevocabilidad de la concesión, distintas a las de mercado,
se tendrán en cuenta, ajustando el número de instrumentos de patrimonio incluidos en la
medición del importe de la transacción, de forma que, en última instancia, el importe
reconocido por los bienes o servicios recibidos como contraprestación de los
instrumentos de patrimonio concedidos, se basará en el número de instrumentos de
patrimonio que eventualmente se conviertan en irrevocables. Por ello, no se reconocerá
ningún importe acumulado por los bienes o servicios recibidos si los instrumentos de
patrimonio concedidos no se convierten en a ser irrevocables a consecuencia del
incumplimiento de alguna condición necesaria para la irrevocabilidad de la concesión
distinta de una condición de mercado.
Tratamiento de las condiciones distintas a las de irrevocabilidad de la concesión
De forma similar, una entidad tendrá en cuenta, al estimar el valor razonable de los instrumentos
de patrimonio concedidos, todas las condiciones distintas a las de irrevocabilidad de los mismos.
Por ello, en los casos de concesión de instrumentos de patrimonio con condiciones distintas a las
de irrevocabilidad, la entidad reconocerá los bienes o servicios recibidos de una contraparte que
satisfaga todas las condiciones para la irrevocabilidad que no se refieran al mercado (por ejemplo,
las que tienen relación con los servicios recibidos de un empleado que permanezca en ser vicio
durante el periodo requerido), independientemente de que se cumplan dichas condiciones distintas
a las de irrevocabilidad.
268
Tratamiento de un componente de renovación
En las opciones que tengan un componente de renovación, éste no se tendrá en cuenta al estimar el
valor razonable de las opciones concedidas, en la fecha de medición. En cambio, una opción de
renovación se contabilizará como una nueva opción concedida, siempre que se conceda
posteriormente, y en ese mismo momento.
Después de la fecha de irrevocabilidad de la concesión
Una vez que haya reconocido los bienes y servicios recibidos, así como el correspondiente
incremento en el patrimonio, la entidad no realizará ajustes adicionales al patrimonio tras la fecha
de irrevocabilidad de la concesión. Por ejemplo, la entidad no reverti rá posteriormente el importe
reconocido por los servicios recibidos de un empleado, si los instrumentos de patrimonio cuyos
derechos ha consolidado son objeto de revocación o, en el caso de las opciones sobre acciones, si
las opciones no se llegan a ejercitar. Sin embargo, este requerimiento no impide que la entidad
reconozca una transferencia dentro del patrimonio, es decir, una transferencia desde un componente
de patrimonio a otro.
Cuando el valor razonable de los instrumentos de patrimonio no puede estimarse

con fiabilidad
Los requerimientos se aplicarán cuando la entidad esté obligada a medir una transacción
con pagos basados en acciones, por referencia al valor razonable de los i nstrumentos de
patrimonio concedidos. En ocasiones excepcionales, la entidad podría ser incapaz de
estimar con fiabilidad el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos
en la fecha de medición, Sólo en estas ocasiones la entidad hará excep cionales:
Medirá inicialmente los instrumentos de patrimonio por su valor intrínseco, en la fecha en la que la
entidad obtenga los bienes o la contraparte preste los servicios, y posteriormente, al final de cada
periodo sobre el que se informa y en la fec ha de la liquidación definitiva, reconociendo los cambios
de dicho valor intrínseco en el resultado del periodo. En una concesión de opciones sobre acciones, el
acuerdo con pagos basados en acciones se liquidará finalmente cuando se ejerciten las opciones, se
pierdan (por ejemplo, por producirse la baja en el empleo) o caduquen (por ejemplo, al término de la
vida de la opción)
Reconocerá los bienes o servicios recibidos basándose en el número de instrumentos de patrimonio

que finalmente se consoliden o (cuando sea aplicable) sean finalmente ejercidos. Para aplicar este
requerimiento a las opciones sobre acciones, por ejemplo, la entidad reconocerá los bienes o servicios
recibidos durante el periodo para la irrevocabilidad de la concesión, si los hubiere, ex cepto que los
requerimientos contenidos en el apartado del párrafo 15 relativos a las condiciones referidas al
mercado no serán aplicables. El importe reconocido de los bienes y servicios recibidos durante el
269
periodo para la irrevocabilidad de la concesión se basará en el número de opciones sobre acciones que
se espera sean irrevocables
Sin embargo, cuando la entidad liquide una concesión de instrumentos de patrimonio
Si la liquidación tuviese lugar durante el periodo para la irrevocabilidad de la concesión, la entidad

contabilizará la liquidación como una aceleración de la irrevocabilidad de la concesión y, por ello,
reconocerá inmediatamente el importe que, en otro caso, se hubiera reconocido por los servicios
recibidos a lo largo del periodo necesario para la irrevocabilidad de la concesión que reste
Cualquier pago realizado en la liquidación se contabilizará como una recompra de instrumentos de
patrimonio, es decir, como una deducción del patrimonio, salvo, y en la medida en que, el pago exceda
del valor intrínseco de los instrumentos de patrimonio, valorados en la fecha de recompra. Cualquier
exceso se reconocerá como un gasto
Modificaciones en los plazos y condiciones de concesión de los instrumentos de

patrimonio, incluyendo las cancelaciones y las liquidaciones
La entidad podría modificar los plazos y condiciones en las que los instrumentos de
patrimonio fueron concedidos. Por ejemplo, podría reducir el precio de ejercicio de
opciones concedidas a los empleados (es decir, volver a determinar el precio de las
opciones), lo que aumentará el valor razonable de dichas opciones.
Los requerimientos para contabilizar los efectos de las modificaciones se refieren al

contexto de las transacciones con pagos basados en acciones con los empl eados. No
obstante, esos requerimientos serán también de aplicación a transacciones con pagos
basados en acciones con sujetos distintos de los empleados que se valoren por referencia
al valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos. En este último caso,
las referencias que figuran en los párrafos 27 a 29 relativas a la fecha de concesión se
deberán referir, en su lugar, a la fecha en que la entidad obtenga los bienes o la
contraparte preste los servicios.
La entidad reconocerá, como mínimo, los servicios recibidos medidos por su valor
razonable en la fecha de concesión de los instrumentos de patrimonio otorgados, a menos
que tales instrumentos de patrimonio no queden consolidados por no cumplir alguna
condición necesaria para la irrevocabilidad de la concesión (distinta de una condición de
mercado) que fuera impuesta en la fecha de concesión. Esto se aplicará
independientemente de cualquier modificación de los plazos y condiciones en que los
instrumentos de patrimonio fueron otorgados, o de una cancelación o liquidación
270
referentes a esa concesión de instrumentos de patrimonio. Además, la entidad reconocerá
los efectos de las modificaciones que aumenten el total del valor razonable de los
acuerdos con pagos basados en acciones o bien sean, de alg una otra forma, beneficiosos
para el empleado.
Si se cancela o liquida una concesión de instrumentos de patrimonio durante el periodo

para la irrevocabilidad de dicha concesión (por causa distinta de una cancelación
derivada de falta de cumplimiento de las condiciones para la irrevocabilidad de la
concesión):
La entidad contabilizará la cancelación o la liquidación como una aceleración de la irrevocabilidad de

la concesión, y por ello reconocerá inmediatamente el importe que, en otro caso, habría reconocid o
por los servicios recibidos a lo largo del periodo para la irrevocabilidad de la concesión restante.
a. Cualquier pago hecho al empleado para la cancelación o liquidación de la concesión se contabilizará

como la recompra de una participación en el patrimonio, es decir, como una deducción del patrimonio,
salvo, y en la medida en que, los pagos excedan al valor razonable de los instrumentos concedidos,
medido en la fecha de recompra. Cualquier exceso se reconocerá como un gasto. Sin embargo, si el
acuerdo con pagos basados en acciones incluía componentes de pasivo, la entidad medirá nuevamente
el valor razonable del pasivo a la fecha de la cancelación o liquidación. Cualquier pago realizado para
liquidar el componente de pasivo se contabilizará como una extinción de dicho pasivo.
b. Si se concediesen nuevos instrumentos de patrimonio a los empleados y, en la fecha de su concesión,

la entidad identificase los nuevos instrumentos de patrimonio concedidos como instrumentos de
patrimonio sustitutivos de los instrumentos de patrimonio cancelados, la entidad contabilizará la
concesión de los instrumentos de patrimonio sustitutivos como si se tratara de una modificación en la
concesión original de los instrumentos de patrimonio.
Si una entidad o la contraparte pueden elegir si cumplir o no una condición distinta a la

necesaria para la irrevocabilidad de la concesión, durante el periodo de consolidación de
la misma, la entidad tratará la falta de cumplimiento de dicha condición, ya sea por la
entidad o la contraparte, como una cancelación.
Si la entidad recomprase instrumentos de patrimonio ya consolidados, el pago realizado

a los empleados se contabilizará como una deducción del patrimonio, salvo, y en la
medida en que, el pago exceda del valor razonable de los instrum entos de patrimonio
recomprados, medido en la fecha de recompra. Cualquier exceso se reconocerá como un
gasto.
271
Transacciones con pagos basados en acciones liquidadas en efectivo
Para las transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan en efectivo, la
entidad medirá los bienes o servicios adquiridos y el pasivo en el que haya incurrido, al
valor razonable del pasivo, sujeto a los requerimientos de los párrafos 31 a 33D. Hasta
que el pasivo se liquide, la entidad volverá a medir el valor razonable del pasivo al final
de cada periodo sobre el que se informa, así como en la fecha de liquidación,
reconociendo cualquier cambio en el valor razonable en el resultado del periodo .
Por ejemplo, la entidad podría conceder a los empleados derechos sobre la revalorización
de las acciones como parte de su remuneración, por lo cual los empleados adquirirán el
derecho a un pago futuro de efectivo (más que el derecho a un instrumento de
patrimonio), que se basará en el incremento del precio de la acción de la entidad a partir
de un determinado nivel, a lo largo de un periodo de tiempo determinado.
Alternativamente, la entidad podría conceder a sus empleados el derecho a recibir un
pago de efectivo futuro, mediante la concesión de un derecho sobre acciones (incluyendo
acciones a emitir al ejercitar las opciones sobre acciones) que sean canjeables por
efectivo, ya sea de manera obligatoria (por ejemplo, al cese del empleo) o a elección del
empleado. Estos acuerdos son ejemplos de transacciones con pagos basados en acciones
que se liquidan en efectivo. Los derechos sobre la revaluación de las acciones se usan
para ilustrar algunos de los requerimientos de los párrafos 32 a 33D; sin embargo, lo s
requerimientos de esos párrafos se aplican a todas las transacciones con pagos basados
en acciones liquidadas en efectivo.
La entidad reconocerá los servicios recibidos, y el pasivo a pagar por tales servicios, a
medida que los empleados presten el servicio. Por ejemplo, algunos derechos sobre la
revaluación de acciones se consolidan inmediatamente y, por ello, los empleados no
están obligados a completar un determinado periodo de servicio para tener derecho al
pago en efectivo. A falta de evidencia en contrario, la entidad presumirá que ha recibido
de los empleados los servicios por los que les han sido concedidos derechos sobre la
revaluación de las acciones. Así, la entidad reconocerá inmediatamente tanto los
servicios recibidos como el pasivo derivado de su obligación de pago. Si los derechos
sobre la revalorización de acciones no fuesen consolidados hasta que los empleados
272
hayan completado un determinado periodo de servicio, la entidad reconocerá los
servicios recibidos, y el pasivo derivado de la obli gación de pago, a medida que los
empleados presten sus servicios durante el periodo de tiempo correspondiente.
El pasivo se medirá, tanto inicialmente como al final de cada periodo sobre el que se
informa, hasta su liquidación, al valor razonable de los d erechos sobre la revaluación de
las acciones, mediante la aplicación de un modelo de valoración de opciones, teniendo
en cuenta los plazos y condiciones de concesión de los citados derechos, y en la medida
en que los empleados hayan prestado sus servicios hasta la fecha, con sujeción a los
requerimientos de los párrafos 33A a 33D. Una entidad podría modificar los plazos y
condiciones en los que se concedió un pago basado en acciones que se liquida en efectivo.
Las guías para la modificación de una transacción con pagos basados en acciones que
cambia su clasificación de liquidado en efectivo a liquidado con instrumentos de
patrimonio se proporcionan en los párrafos B44A a B44C del Apéndice B.
Tratamiento de las condiciones para la irrevocabilidad de concesió n y condiciones

distintas a las de irrevocabilidad de la concesión
Una transacción con pagos basados en acciones que se liquidan en efectivo podría estar
condicionada al cumplimiento de determinadas condiciones para la irrevocabilidad de la
concesión. También podrían existir condiciones de rendimiento esperado, tales como que
la entidad alcanzara un crecimiento específico en sus beneficios o un determinado
incremento en el precio de sus acciones. Las condiciones para la irrevocabilidad de la
concesión, distintas de las condiciones de mercado, no se tendrán en cuenta al estimar el
valor razonable del pago basado en acciones que se liquida en efectivo en la fecha de
medición. En su lugar, las condiciones para la irrevocabilidad de la concesión, distintas
de las de mercado, se tendrán en cuenta ajustando el número de incentivos incluidos en
la medición del pasivo que surge de la transacción.
Para aplicar los requerimientos del párrafo 33A, la entidad reconocerá un importe por
los bienes o servicios recibidos durante el periodo hasta la irrevocabilidad de la
concesión. Ese importe se basará en la mejor estimación disponible del número de
incentivos que se espera sean irrevocables. La entidad revisará esa estimación, si fuera
273
necesario, si las informaciones posteriores indicasen que el número de incentivos que se
espera que sean irrevocables difiere de las estimaciones previas. En la fecha de
irrevocabilidad de la concesión, la entidad revisará la estimación para que sea igual al
número de incentivos que finalmente sean irrevocables.
Las condiciones de mercado, tales como un objetivo de precio de la acción sobre el que
se condiciona la irrevocabilidad de la concesión (o su posibilidad de ejercicio), así como
las condiciones distintas a las de irrevocabilidad de la concesión, se tendrán en cuenta al
estimar el valor razonable del pago basado en acciones que se liquida en efectivo
concedido, así como al medir nuevamente el valor razonable al final de cada periodo
sobre el que se informa y en la fecha de la liquidació n.
Como resultado de la aplicación de los párrafos 30 a 33C, el importe acumulado

finalmente reconocido por causa de los bienes o servicios recibidos como
contraprestación por el pago basado en acciones que se liquida en efectivo es igual al
efectivo a pagar.
Transacciones con pagos basados en acciones con una característica de liquidación

por el neto por causa de obligaciones fiscales de retener
Las leyes o regulaciones fiscales podrían obligar a que una entidad retenga un importe
por causa de la obligación fiscal de un empleado asociada con un pago basado en
acciones y transferir ese importe, normalmente en efectivo, a una autoridad fiscal en
nombre del empleado. Para satisfacer esta obligación, los términos del acuerdo con pagos
basados en acciones podrían permitir o requerir retener el número de instrumentos de
patrimonio que iguale al valor monetario de la obligación fiscal del empleado, dentro del
número total de instrumentos de patrimonio que, en otro caso, se habrían emitido para el
empleado al ejercer (o convertirse en irrevocable) el pago basado en acciones (es decir
el acuerdo con pagos basados en acciones tiene una “característica de liquidación por el
neto”).
La excepción del párrafo 33F no se aplica a:
274
Un acuerdo con pagos basados en acciones c on Cualquier instrumento de patrimonio que la
una característica de liquidación por el neto en entidad retenga por encima de la obligación
la cual no existe obligación asociada para la fiscal del empleado asociada con el pago basado
entidad, según las leyes o regulaciones fiscales, en acciones (es decir, si la entidad retiene un
de retener un importe por la obligación fiscal del importe de acciones que supere el valor
empleado. monetario de la obligación fiscal del empleado).
Este exceso de acciones retenidas se
contabilizará como un pago basado en acciones
que se liquida en efectivo cuando este importe
se paga en efectivo (u otros activos) al
empleado.
Transacciones con pagos basados en acciones, que dan alternativas de liquidación

en efectivo
En las transacciones con pagos basados en acciones en las que los términos del acuerdo proporcionen
a la entidad, o a la contraparte, la opción de que la entidad liquide la transacción en efectivo (u otros
activos) o mediante la emisión de instrumentos de patrimonio, la entidad contabilizará esa
transacción, o sus componentes, como una transacción con pago s basados en acciones que se va a
liquidar en efectivo si, y en la medida en que, la entidad hubiese incurrido en un pasivo para liquidar
en efectivo u otros activos, o como una transacción con pagos basados en acciones que se va a
liquidar con instrumentos de patrimonio siempre, y en la medida en que, no haya incurrido en ese
pasivo.
Transacciones con pagos basados en acciones en las que los términos del acuerdo
proporcionan a la contraparte la elección del medio de liquidación
En una transacción con pagos basados en acciones en la que los términos del acuerdo
proporcionan a la entidad la posibilidad de elegir si se liquida en efectivo o mediante la
emisión de instrumentos de patrimonio, la entidad determinará si tiene una obligación
presente de liquidar en efectivo, y contabilizará en consecuencia. La entidad tiene una
obligación presente para liquidar en efectivo cuando la decisión de liquidar en
instrumentos de patrimonio no tenga carácter o fundamento comercial (por ejemplo,
porque la entidad tenga legalmente prohibido la emisión de acciones), o la entidad
tuviera una práctica pasada o una política establecida de liquidar en efectivo, o
generalmente liquide en efectivo cuando la contraparte lo solicite.
Si la entidad tuviera una obligación presente de liquidar en efectivo, contabilizará la

transacción de acuerdo con los requerimientos aplicables a las transacciones con pagos
basados en acciones que se liquidan en efectivo, que figuran en los párrafos 30 a 33.
275
Si no existiese esta obligación, la entidad contabilizará la transacción de acuerdo con los
requerimientos aplicables a las transacciones con pagos basados en acciones liquidadas
en instrumentos de patrimonio, que figuran en los párrafos 10 a 29.
En el momento de la liquidación:
Si la entidad eligiese la
alternativa de liquidación por
el mayor valor razonable, en la
fecha de liquidación, la entidad
reconocerá un gasto adicional
Si la entidad eligiese liquidar por el exceso de valor
Si la entidad eligiese liquidar entregado, esto es, la diferencia
mediante la emisión de
en efectivo, el pago en efectivo entre el efectivo pagado y el
instrumentos de patrimonio, no
se registrará como una valor razonable de los
se requieren otras
recompra de una participación instrumentos de patrimonio
contabilizaciones (distintas de
en el patrimonio, es decir, que hubiera tenido que emitir,
la transferencia de un
como una deducción del o la diferencia entre el valor
componente de patrimonio a
importe del patrimonio razonable de los instrumentos
otro, si fuera necesario).
de patrimonio emitidos y el
importe de efectivo que en otro
caso habría tenido que pagar,
según lo que resulte aplicable.
Transacciones con pagos basados en acciones entre entidades del grupo

(modificaciones de 2009)
Para transacciones con pagos basados en acciones entre entidades del grupo, la entidad que recibe los
bienes o servicios medirá éstos en sus estados financieros separados o individuales, como una
transacción con pagos basados en acciones liquidada mediante instrumentos de patrimonio o como una
transacción con pagos basados en acciones liquidada mediante efectivo, evaluando:
(a) la naturaleza de los incentivos concedidos, y
(b) sus propios derechos y obligaciones.
El importe reconocido por la entidad que recibe los bienes o servicios puede diferir del importe
reconocido por el grupo consolidado o por otra entidad del grupo que liquida la transacción con pagos
basados en acciones.
La entidad que recibe los bienes o servicios medirá los bienes o servicios recibidos como
una transacción con pagos basados en acciones liquidadas mediante instrumentos de
patrimonio cuando:
Los incentivos concedidos sean sus La entidad no tenga obligación de liquidar la

instrumentos de patrimonio propio transacción con pagos basados en acciones.
276
Una entidad revelará información que permita a los usuarios de los estados financieros,
comprender la naturaleza y alcance de los acuerdos con pagos basados en acciones que
se hayan producido a lo largo del periodo. Para que tenga efecto el contenido del párrafo
44, la entidad revelará al menos lo siguiente:
a. Una descripción de cada tipo de acuerdo con pagos basados en acciones que haya existido a lo largo
del periodo, incluyendo los plazos y condiciones generales de cada acuerdo, tales como requerimientos
para la consolidación de los derechos, el plazo máximo de las opciones emitidas y el método de
liquidación (por ejemplo, en efectivo o en instrumentos de patrimonio).
b. El número y el promedio ponderado de los precios de ejercicio de las opciones sobre acciones para cada
uno de los siguientes grupos de opciones:
1. existentes al comienzo del periodo; 5. que hayan caducado a lo largo del periodo;
2. concedidas durante el periodo; 6. existentes al final del periodo; y
3. anuladas durante el periodo; 7. susceptibles de ejercicio al final del periodo.
4. ejercitadas durante el periodo;
c. Para las opciones sobre acciones ejercitadas durante el periodo, el precio promedio ponderado de las
acciones en la fecha de ejercicio. Si las opciones hubieran sido ejercitadas de manera regular a lo largo
del periodo, entonces la entidad podría revelar el precio promedio ponderado de la acción durante el
periodo.
d. Para las opciones sobre acciones existentes al final del periodo, el rango de precios de ejercicio y el
promedio ponderado de la vida contractual restante. Si el rango total de los precios de ejercicio fuera
amplio, las opciones existentes se dividirán en rangos que sean significativos para evaluar el número
de acciones y los momentos en los que las acciones adicionales podrían ser emitidas, así como el
efectivo que podría ser recibido como consecuencia del ejercicio de esas opciones.
Una entidad revelará información que permita a los usuarios de los estados financieros
comprender cómo se ha determinado, durante el periodo, el valor razonable de los bienes
o servicios recibidos, o el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos.
Si la entidad ha determinado de forma indirecta el valor razonable de los bienes o
servicios recibidos como contrapartida de los instrumentos de patrimonio de la entidad,
por referencia al valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos, para
cumplir con el contenido del párrafo 46, la entidad revelará al menos la siguiente
información:
a. para las opciones sobre acciones concedidas durante el periodo, el valor razonable promedio ponderado
de estas opciones a la fecha de medición, así como información sobre cómo se ha determinado el valor
razonable, incluyendo:
el modelo de valoración de opciones usado y los datos de entrada utilizados en dicho
modelo, incluyendo el precio promedio ponderado de la acción, el precio de ejercicio,
la volatilidad esperada, la vida de la opción, los dividendos esperados, la tasa de
277
interés libre de riesgo y otros datos de entrada del modelo, donde se incluirá el método
empleado y las suposiciones hechas para incorporar los posibles efectos del ejercicio
anticipado de las opciones;
cómo se ha determinado la volatilidad esperada, incluyendo una explicación de la

medida en que la volatilidad se basa en la volatilidad histórica; y
cómo se han incorporado, en su caso, otras características de la opción concedida en

la determinación del valor razonable, tales como algunas condiciones ref eridas al
mercado.
b. Para otros instrumentos de patrimonio concedidos durante el periodo (esto es, los que sean distintos de
opciones sobre acciones), el número y valor razonable promedio ponderado de esos instrumentos en la
fecha de medición, así como información acerca de cómo se ha determinado este valor razonable,
incluyendo:
si el valor razonable no se hubiese determinado sobre la base de un precio de mercado
observable, la forma concreta de calcularlo;
si se han incorporado, y cómo, en su caso, los dividendos esperados al proceder a la

determinación del valor razonable; y
si se ha incorporado, y cómo, en su caso, cualquier otra característica de los instrumentos

de patrimonio concedidos que se incluyera en la determinación del valor razonable.
c. para los acuerdos con pagos basados en acciones que se modificaron a lo largo del periodo:
una explicación de esas modificaciones;
el valor razonable incremental concedido (como resultado de esas modificaciones); y
Información sobre cómo se midió el valor razonable incremental concedido, de manera

coherente con los requerimientos establecidos en los apartados (a) y (b) anteriores, cuando
ello sea aplicable.
Si la entidad hubiera medido directamente el valor razonable de los bienes o servicios

recibidos durante el periodo, revelará cómo se ha calculado ese valor razonable, por
ejemplo, si el valor razonable se hubiera determinado utilizando el precio de mercado
para esos bienes o servicios.
Si la entidad hubiese refutado la presunción contenida en el p árrafo 13, revelará ese

hecho, y dará una explicación de por qué dicha presunción fue refutada.
Una entidad revelará información que permita a los usuarios de los estados financieros
comprender el efecto de las transacciones con pagos basados en acciones sobre el
resultado de la entidad durante el periodo, así como sobre su posición financiera.
278
Para que tenga efecto el contenido del párrafo 50, la entidad revelará al menos lo
siguiente:
el gasto total reconocido durante el periodo procedente de transacci ones con pagos basados en acciones
en las que los bienes o servicios recibidos no cumplían las condiciones para su reconocimiento como
activos y, por tanto, fueron reconocidos inmediatamente como un gasto, incluyendo información por
separado de la porción del total de los gastos procedentes de transacciones que se han contabilizado
como transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan en instrumentos de patrimonio
para los pasivos procedentes de transacciones con pagos basados en acciones:
el importe total en libros al final del periodo; y
el valor intrínseco total de los pasivos al final del periodo para los que los derechos de la contraparte
a recibir efectivo u otros activos se han consolidado al final del periodo (por ejemplo, derechos
consolidados sobre la revaluación de acciones).
Disposiciones transitorias
En las transacciones con pagos basados en acciones liquidadas en instrumentos de

patrimonio, la entidad aplicará esta NIIF a las concesiones de acciones, opciones sobre
acciones u otros instrumentos de patrimonio que fueran concedidos con posterioridad al
7 de noviembre de 2002 y todavía no hubieran consolidado los derechos correspondientes
en la fecha de entrada en vigor de esta NIIF.
Se aconseja, pero no se obliga, a la entidad a aplicar esta NIIF a otras concesiones de

instrumentos de patrimonio si la entidad ha revelado públicamente el valor razonable de
dichos instrumentos de patrimonio, determinado en su fecha de medición.
Para todas las concesiones de instrumentos de patrimonio a las se aplique esta NIIF, la
entidad re expresará la información comparativa y, cuando sea aplicable, ajustará el saldo
inicial de las ganancias (pérdidas) acumuladas del p eriodo más antiguo para el que se
presente información.
Para todas las concesiones de instrumentos de patrimonio a las que la NIIF no haya sido
aplicada (por ejemplo, instrumentos de patrimonio concedidos en o antes del 7 de
noviembre de 2002), la entidad deberá, en todo caso, revelar la información requerida en
los párrafos 44 y 45.
Si, después de que la NIIF entre en vigor, la entidad modificase los plazos o condiciones
de una concesión de instrumentos de patrimonio a la que no se ha aplicado esta NIIF,
279
deberá, en todo caso, aplicar los párrafos 26 a 29 para contabilizar cualquier
modificación.
Para los pasivos surgidos de transacciones con pagos basados en acciones existentes en
la fecha de la entrada en vigor de esta NIIF, la entidad aplicará la NIIF retroactivamente.
Para estos pasivos, la entidad reexpresará la información comparativa, incluyendo el
ajuste en el saldo inicial de las ganancias (pérdidas) acumuladas del periodo más antiguo
para el que se presente información, en el cual la información haya sido reexpresada,
excepto cuando la entidad no venga obligada a reexpresar la información comparativa,
en la medida que la información se refiera a un periodo o una fecha que sea anterior al 7
de noviembre de 2002.
Se aconseja, pero no se obliga, a la entidad, a aplicar de forma retroactiva la NIIF a otros

pasivos surgidos de transacciones con pagos basados en acciones, por ejemplo, a los
pasivos que fueran liquidados durante un periodo para el que se presente información
comparativa.
Una entidad aplicará las modificaciones de los párrafos 30, 31, 33 a 33H y B44A a B44C
como se establece a continuación. Los periodos anteriores no se reexpresarán.
a. Las modificaciones de los párrafos B44A a B44C se aplican solo a las modificaciones que tengan lugar
a partir de la fecha en que una entidad aplique por primera vez las modificaciones.
b. Las modificaciones de los párrafos 30, 31 y 33 a 33D se aplican a las transacciones con pagos basados
en acciones que no son irrevocables en la fecha en que una entidad aplique por primera vez las
modificaciones, y a las transacciones con pagos basados en acciones con una fecha de concesión a partir
de la fecha en que una entidad aplique por primera vez dichas modificaciones. Para transacciones con
pagos basados en acciones que no son irrevocables y han sido concedidos antes de la fecha en que una
entidad aplique por primera vez las modificaciones, una entidad medirá nuevamente el pasivo en esa
fecha y reconocerá el efecto de la nueva medición en las ganancias acumuladas iniciales (u otro
componente de patrimonio, según proceda) del periodo sobre el que se informa en el que se apliquen
por primera vez las modificaciones.
c. Las modificaciones de los párrafos 33E a 33H y las modificaciones al párrafo 52 se aplican a las
transacciones con pagos basados en acciones que no son irrevocables (o que son irrevocables, pero no
han sido ejercidos) en la fecha en que una entidad aplique por primera vez las modificaciones y a las
transacciones con pagos basados en acciones cuya fecha de concesión se haya producido después de la
fecha en que esa entidad aplique por primera vez las modificaciones. Para transacciones (o
componentes de estas) con pagos basados en acciones que no son irrevocables (o que son irrevocables
pero no han sido ejercidos) que se clasificaron anteriormente como pagos basados en acciones que se
liquidan en efectivo, pero que ahora se clasifican como liquidados con instrumentos de patrimonio de
acuerdo con las modificaciones, una entidad reclasificará el valor en libros del pasivo por pagos basados
en acciones a patrimonio en la fecha en que aplique por primera vez las modificaciones.
280
A pesar de los requerimientos del párrafo 59A, una entidad podría aplicar las
modificaciones del párrafo 63D de forma retroactiva, con sujeció n a las disposiciones
transitorias de los párrafos 53 a 59 de esta Norma, de acuerdo con la NIC 8 Políticas
Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores si y solo si es posible
hacerlo sin llevar a cabo razonamientos en retrospectiva. Si una entidad opta por la
aplicación retroactiva, debe hacerlo así para todas las modificaciones realizadas
mediante Clasificación y Medición de Transacciones con Pagos basados en Acciones
(Modificaciones a la NIIF 2).
281
Comparación con la NIIF para PYMES- Sección 26 Pagos basados en
acciones
Especifica a fondo la forma como determinar el valor razonable de los viene o

servicios recibidos por una entidad al igual que los instrumentos de patrimonio
entregados.
Cuenta con una sección específica para las opciones que tiene una entidad sobre
las acciones y derechos en la reevaluación de las mismas que se liquidan con
instrumentos de patrimonio.
La definición de las transacciones en pagos basados en acciones que se liquidan

en efectivo no están profunda como en la NIIF 2, mientras que en la definición de
transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan con instrumentos
patrimoniales, su definición en esta normatividad es más completa, abarcando el
temas como:
Modificaciones a los plazos y las condiciones en los que se entregaron los

instrumentos de patrimonio.
La información a revelar sigue los parámetros similares que la requerida NIIF 2.
282
Caso práctico - NIIF 2
Pagos basados en acciones
Transacciones con pagos basados en acciones
Liquidados en Efectivo
(Cash settled) (Párrafos 30 a 33 NIIF 2)
Con fecha 1 de enero de 2015 "la empresa CONTODO, S.A." concede 2,000 derechos
sobre la revalorización de acciones a 8 de sus directivos, condicionando este
otorgamiento a que permanezcan en la dirección de la empresa durante 3 años.
Estos derechos sobre la revalorización de las acciones serán ejercitables a fines del año
siguiente de transcurrido el periodo exigido de permanencia y darán derecho a los
directivos a recibir el exceso del precio de la acción, tomando como base el precio al 1
de enero de 2016 de Q 5.00
Estimaciones
Dos de los directores dejarán la empresa antes de que transcurran los tres años de
permanencia, a partir del 1 de enero de 2015, perdiendo el derecho a la opción.
Valor del derecho sobre la revalorización.
Valor del derecho sobre la revalorización

A 31 de diciembre de
Valor Razonable (modelo de opciones multivariables)
2015 2.18
2016 0.67
2017 2.37
2018 2.5
283
Supuestos
En el año 2015 los directivos permanecen en sus cargos y la empresa mantiene la

estimación de que dos de ellos dejarán sus cargos.
Al año siguiente (2016) dos de los directivos dejan la empresa, por lo que ésta cambia la
estimación de dos a tres directivos que dejarán la empresa hasta ejercitar la opción.
Sin embargo, el tercer año ninguno de los directivos deja la empresa y los restantes
ejercen la opción al año siguiente (2018), a un precio de la acción de Q 8.00
Precio de la acción
Valor del derecho sobre la revalorización

A 31 de diciembre de
Valor Razonable (modelo de opciones multivariables)
2015 5.8
2016 4.7
2017 7.1
2018 7.5
Se pide:
Calcular el importe de cada uno de los años como Gasto y como Pasivo.
284
Solución
Como formulación general para este caso, se tiene:
Derechos de Revalorización de Acciones x Valor Razonable del Derecho x (Número de directivos

– Estimación de Bajas de Directivos) x Proporción según los años para ejercer la opción = Gasto
del periodo.
Dada esta formulación, el gasto del periodo estará en función del valor razonable del
derecho de revalorización de las acciones y la estimación a la bajas de los directivos, los
demás valores serán constantes (Derechos de revalorización de acciones, Número de
directivos y la proporción anual según los plazos acordados)
Estos significa que si sólo el valor razonable del derecho se reduce de un año a otro el
gastos disminuirá; igualmente ocurrirá si sólo la estimación de las bajas de directivos
aumenta, el gasto disminuirá. Esto se puede apreciar en el desarrollo de cada uno de los
años, a continuación:
Para el año 2015 en particular:
2,000 x 2.18 x (8 - 2) x 1/3 años = Q 8,720.00
Se reconoce el gasto y el pasivo por Q 8,720.00
Para el año 2016:
2,000 x 0.67 x (8 – 3) x 2/3 años = Q 4,466.67
Por lo tanto, el gasto para el año 2016 es de: Q 4,466.67 – Q 8,720.00 =Q - 4,253.33
En el año 2016, las variables Derechos de revalorización de las acciones disminu ye y

número de bajas de los directivos aumenta, lo que produce una disminución del gasto
para este periodo
Para el año 2017:
2,000 x 2.37 x (8 – 2) = Q 28,440.00

285
Por lo tanto, el gasto para el año 2017 es de: Q 28,440.00 – Q 4,466.67 = Q 23,973.33
Para el año 2018:
Si los directivos ejercitan la opción de sus derechos de revalorización, se tiene que:
Derechos de Revalorización de Acciones x (Valor de la acción a la fecha de ejercer la opción –

Valor de acción a la fecha de concesión) = Pago a los directivos
2,000 x (7.5 – 5) x 6 = Q 30,000.00
Por lo tanto, el gasto para el año 2018 será de: Q 30,000.00 – Q 23,973.33 = Q 6,026.67
Justificación
La NIIF 2 establece:
Párrafo 30: “Para las transacciones con pagos basados en acciones liquidadas en efectivo,
la entidad valorará los bienes o servicios adquiridos y el pasivo en el que haya incurrido,
por el valor razonable del pasivo. Hasta que el pasivo sea liquidado, la entidad
recalculará el valor razonable del pasivo en cada fecha en la que present e información,
así como en la fecha de liquidación, llevando cualquier cambio en el valor reconocido al
resultado del ejercicio”.
Párrafo 31: “Por ejemplo, la entidad podría conceder a los empleados derechos sobe la
revalorización de las acciones como parte de su remuneración, por lo cual los empleados
adquirirán el derecho a un pago futuro de efectivo (mas que el derecho a un instrumento
de patrimonio), que se basará en el incremento del precio de la acción de la entidad, a
partir de un determinado nivel, a lo largo de un periodo de tiempo determinado. O bien
la entidad podría conceder a sus empleados el derecho a recibir un pago de efectivo
futuro, concediéndoles un derecho sobre acciones (incluyendo acciones que emitir según
el ejercicio de opciones sobre acciones) que sean canjeables por efectivo, ya sea de
manera obligatoria (por ejemplo, por cese del empleo) o a elección del empleado”.
286
Párrafo 33: “El pasivo se valorará, tanto inicialmente como en cada fecha en la que se
presente información hasta su liquidación, al valor razonable de los derechos sobre la
revalorización de las acciones, mediante la aplicación de un modelo de valoración de
opciones, teniendo en cuenta los plazos y condiciones de concesión de los citados
derechos, y en la medida en que los empleados hayan prestado sus servicios hasta la
fecha”.
También, para estos casos en general es aplicable todo lo relativo a la estimación del
valor razonable del Apéndice B, en el caso particular de las opciones sobre acciones, los
modelos deben considerar como mínimo:
El precio del ejercicio de la opción.
La vida de la opción.
El precio actual de las acciones subyacentes.
La volatilidad esperada del precio de la acción.
Los dividendos esperados sobre las acciones.
El tipo de interés libre de riesgo para la vida de la opción.
287
288
NIIF 3 Combinación de negocios
Objetivos
El objetivo de esta NIIF es mejorar la relevancia, la fiabilidad y la comparabilidad de la

información sobre combinaciones de negocios y sus efectos, que una entidad que informa
proporciona a través de su estado financiero.
reconocerá y medirá en sus estados financieros los activos identificables

adquiridos, los pasivos asumidos y cualquier participación no controladora en la
entidad adquirida;
reconocerá y medirá la plusvalía adquirida en la combinación de negocios o una

ganancia procedente de una compra en condiciones muy ventajosas; y
determinará qué información revelará para permitir que los usuarios de los estados
financieros evalúen la naturaleza y los efectos financieros de la combina ción de
negocios.
Definiciones
Una transacción u otro suceso en el que una adquirente obtiene el control de uno o más
negocios. Las transacciones algunas veces denominadas “verdaderas fusiones” o
“fusiones entre iguales” también son combinaciones de negocios en el sentido en que se
utiliza el término en esta NIIF.
Método de adquisición
Una entidad contabilizará cada combinación de negocios mediante la aplicación del

método de la adquisición. La aplicación del método de la adquisición requiere:
identificación de la adquirente;
determinación de la fecha de adquisición;
289
reconocimiento y medición de los activos identificables adquiridos, de los pasivos
asumidos y cualquier participación no controladora en la adquirida; y
reconocimiento y medición de la plusvalía o ganancia por compra en términos

muy ventajosos.
Alcance
Esta NIIF define una combinación de negocios como una transacción u otro suceso en el
que una adquirente obtiene el control de uno o más negocios. Una adquirente puede
obtener el control de una adquirida mediante diferentes formas, por ejemplo:
transfiriendo efectivo, equivalentes al efectivo u otros activos (incluyendo activos

netos que constituyen un negocio);
incurriendo en pasivos;
emitiendo participaciones en el patrimonio;
proporcionando más de un tipo de contraprestación; o
sin transferir contraprestación, incluyendo la de solo mediante un contrato
Una combinación de negocios puede estructurarse de diferentes formas por motivos

legales, fiscales o de otro tipo, lo que incluye, pero no se limita a:
uno o más negocios se convierten en subsidiarias de una adquirente o los activos

netos de uno o más negocios se fusionan legalmente en la adquirente;
una entidad que se combina transfiere sus activos netos, o sus propietarios
transfieren sus participaciones en el patrimonio, a otra entidad que se combina o
a sus propietarios;
todas las entidades que se combinan transfieren sus activos netos, o los
propietarios de esas entidades transfieren sus participaciones en el patrimonio, a
290
una nueva entidad constituida (en ocasiones conocida como una combinación por
absorción o por puesta en conjunto); o
un grupo de anteriores propietarios de una de las entidades que se combinan

obtiene el control de la entidad combinada.
Esta NIIF no se aplicará a:
La contabilización de la formación de un acuerdo conjunto en los estados

financieros del acuerdo conjunto mismo.
La adquisición de un activo o de un grupo de activos que no constituya un negocio.

En estos casos, la entidad adquirente identificará y reconocerá los activos
identificables individuales que se adquirieron (incluyendo los que cumplan con la
definición y los criterios de reconocimiento de los activos intangibles incluidos
en la NIC 38 Activos Intangibles) y los pasivos asumidos. El costo del grupo
deberá distribuirse entre los activos individualmente identificables y los pasivos
sobre la base de sus valores razonables relativos en la fecha de la compra. Esta
transacción o suceso no dará lugar a una plusvalía.
Esta NIIF no se aplica a combinaciones de negocios de entidades o negocios bajo

control común. Una combinación de negocios entre entidades o negocios bajo
control común es una combinación de negocios en la que todas las entidades o
negocios que se combinan está controlados, en última instancia, por una misma
parte o partes, tanto antes como después de la combinación de negocios, y ese
control no es transitorio.
Los requerimientos de esta Norma no se aplicarán a la adquisición por una

entidad de inversión, tal como se define en la NIIF 10 Estados Financieros
Consolidados, de una inversión en una subsidiaria que se requiere medir al valor
razonable con cambios en resultados.
291
Método de la adquisición
Una entidad contabilizará cada combinación de negocios mediante la aplicación del

método de la adquisición.
La aplicación del método de la adquisición requiere:
identificación de la adquirente;
determinación de la fecha de adquisición;
reconocimiento y medición de los activos identificables adquiridos, de los pasivos

asumidos y cualquier participación no controladora en la adquirida;
reconocimiento y medición de la plusvalía o ganancia por compra en términos

muy ventajosos.
Reconocimiento
A la fecha de adquisición, la adquirente reconocerá, por separado de la plusvalía,

los activos identificables adquiridos, los pasivos asumidos y cualquier
participación no controladora en la adquirida. El reconocimiento de los activos
identificables adquiridos y de los pasivos asumidos estará sujeto a las condiciones
especificadas.
Para cumplir las condiciones de reconocimiento como parte de la aplicación del

método de la adquisición, los activos identificables adquiridos y los pasivos
asumidos deben satisfacer, a la fecha de la adquisición, las definiciones de activos
y pasivos del Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados
Financieros en la fecha de adquisición. Por ejemplo, en la fecha de la adquisición
no son pasivos los costos en que la adquirente espera incurrir, pero que no está
obligada a hacerlo en el futuro, para llevar a cabo su plan de abandonar una
actividad de una adquirida o para terminar el empleo o para reubicar a empleados
de la adquirida. Por ello, la adquirente no reconocerá esos costos como parte de
la aplicación del método de la adquisición. En su lugar, la adquirente reconocerá
292
esos costos en sus estados financieros posteriores a la combinación de acuerdo
con otras NIIF.
Además, para cumplir las condiciones para el reconocimiento como parte de la

aplicación del método de la adquisición, los activos identificables adquiridos y
los pasivos asumidos deben ser parte de lo que la adquirente y la adquirida (o sus
anteriores propietarios) intercambiaron en la transacción de la combinación de
negocios y no el resultado de transacciones separadas. La adquirente aplicar á las
guías para determinar qué activos adquiridos o pasivos asumidos son parte del
intercambio por la adquirida y cuáles, si los hubiera, son el resultado de
transacciones separadas a ser contabilizadas de acuerdo con su naturaleza y las
NIIF aplicables.
Medición
En general, una adquirente medirá y contabilizará posteriormente los activos adquiridos,

los pasivos asumidos o incurridos y los instrumentos de patrimonio emitidos en una
combinación de negocios de acuerdo con otras NIIF aplicables a esas partida s,
dependiendo de su naturaleza. Sin embargo, esta NIIF proporciona guías sobre la
medición y contabilización de los siguientes activos adquiridos, pasivos asumidos o
incurridos e instrumentos de patrimonio emitidos en una combinación de negocios:
derechos readquiridos;
pasivos contingentes reconocidos en la fecha de la adquisición;
activos de indemnización; y
contraprestación contingente.
La adquirente revelará información que permita que los usuarios de sus estados
financieros evalúen la naturaleza y efectos financieros de una combinación de
negocios que haya efectuado, ya sea:
293
durante el periodo corriente sobre el que se informa; o
después del final del periodo contable pero antes de que los estados financieros
hayan sido autorizados para su emisión.
La adquirente revelará información que permita que los usuarios de sus

estados financieros evalúen los efectos financieros de los ajustes
reconocidos en el periodo corriente sobre el que se informa que estén
relacionados con las combinaciones de negocios que tuvieron lugar en el
mismo o en periodos anteriores
Si la información a revelar específicamente requerida por esta y otras NIIF

no cumple los objetivos establecidos, la adquirente revelará cualquier
información adicional que sea necesaria para cumplir esos objetivos.
294
Sección 19 Combinación de negocios y plusvalía
Objetivos
Una combinación de negocios es la unión de entidades o negocios separados en una única

entidad que informa.
Al considerar si una transacción en particular es una combinación de negocios, una

entidad debe determinar si los activos adquiridos y los pasivos asumidos constituyen un
negocio.
Un negocio es un conjunto integrado de actividades y activos que son dirigidos y

gestionados con el propósito de proporcionar lo siguiente:
una rentabilidad para los inversores; o
costos más bajos u otros beneficios económicos que se suministran de forma

directa y proporcional a tenedores de pólizas o participantes
Definiciones
Una combinación de negocios es la unión de entidades o negocios separados en

una única entidad que informa. El resultado de casi todas las combinaciones de
negocios es que una entidad, la adquirente, obtiene el control de uno o más
negocios distintos, la adquirida.
La fecha de adquisición es aquélla en la que la adquirente obtiene el control efectivo

sobre la adquirida.
Una combinación de negocios puede estructurarse de diferentes formas por

motivos legales, fiscales o de otro tipo. Puede involucrar la compra por una
entidad de la participación en el patrimonio de otra entidad, la compra de todos
sus activos netos, la asunción de sus pasivos o la compra de algunos de los activos
netos de otra entidad que formen conjuntamente uno o más negocios.
295
Una combinación de negocios puede efectuarse mediante la emisión de
instrumentos de patrimonio, la transferencia de efectivo, equivalentes al efectivo
u otros activos, o bien una combinación de los anteriores. La transacción puede
tener lugar entre los accionistas de las entidades que se combinan o entre una
entidad y los accionistas de la otra. Puede involucrar el establecimiento de una
nueva entidad para controlar las entidades que se combinan o los activos netos
transferidos, o bien la reestructuración de una o más de las entidades que se
combinan.
Alcance
Esta sección se aplicará a la contabilización de las combinaciones de negocios.

Proporciona una guía para la identificación de la adquirente, la medición del costo de la
combinación de negocios y la distribución de ese costo entre los activos adquiri dos y los
pasivos, y las provisiones para los pasivos contingentes asumidos. También trata la
contabilidad de la plusvalía tanto en el momento de una combinación de negocios como
posteriormente.
Esta sección específica la contabilidad de todas las combinac iones de negocios excepto:
Las combinaciones de entidades o negocios bajo control común. El control común

significa que todas las entidades o negocios que se combinan están controlados,
en última instancia, por una misma parte, tanto antes como después de la
combinación de negocios, y que ese control no es transitorio.
La formación de un negocio conjunto.
La adquisición de un grupo de activos que no constituye un negocio.
Contabilización
Todas las combinaciones de negocios deberán contabilizarse aplicando e l método de la

adquisición.
La aplicación del método de la adquisición involucra los siguientes pasos:
296
Identificación de una adquirente.
Medición del costo de la combinación de negocios.
Distribución, en la fecha de adquisición, del costo de la combinación de negocios

entre los activos adquiridos y los pasivos, y las provisiones para los pasivos
contingentes asumidos.
Identificación de la adquiriente
En todas las combinaciones de negocios deberá identificarse una adquirente. La

adquirente es la entidad que se combina que obtiene el control de las demás entidades o
negocios objeto de la combinación.
Control es el poder para dirigir las políticas financieras y de operación de una entidad,
con el fin de obtener beneficios de sus actividades. El control de una entidad sobre otra
se describe en la Sección 9 Estados Financieros Consolidados y Separados.
Aunque algunas veces puede ser difícil identificar a la adquirente, generalmente existen
indicaciones que revelan que existe una. Por ejemplo:
Si el valor razonable de una de las entidades que se combinan es

significativamente mayor que el de la otra entidad que se combina, es probable
que la adquirente sea la de mayor valor razonable.
Si la combinación de negocios se efectúa a través de un intercambio de

instrumentos ordinarios de patrimonio con derecho a voto, por efectivo u otros
activos, es probable que la adquirente sea la entidad que entregue el efectivo o los
otros activos.
Si la combinación de negocios da lugar a que la gerencia de una de las entidades

que se combinan es capaz de controlar la selección del equipo de dirección de la
entidad combinada resultante, es probable que la entidad cuya gerencia es capaz
de ejercer este control sea la adquirente.
297
Costo de una combinación de negocios
La adquirente medirá el costo de la combinación de negocios como la suma de:
los valores razonables, en la fecha de intercambio, de los activos entregados, los

pasivos incurridos o asumidos y los instrumentos de patrimonio emitidos por la
adquirente a cambio del control de la entidad adquirida; más
cualquier costo directamente atribuible a la combinación de negocios.
Ajustes al costo de una combinación de negocios por contingencias debidas a eventos

futuros
Cuando un acuerdo de combinación de negocios incorpore algún ajuste al costo de la

combinación que depende de sucesos futuros, la adquirente incluirá el importe estimado
de ese ajuste en el costo de la combinación en la fecha de adquisición, si dicho ajuste es
probable y puede ser medido de forma fiable.
Sin embargo, si el ajuste potencial no se reconoce en la fecha de la adquisición, pero

posteriormente se convierte en probable y puede ser medido de manera fiable, la
contraprestación adicional deberá tratarse como un ajuste al costo de la combinación.
Distribución del costo de una combinación de negocios entre los activos adquiridos
y los pasivos y pasivos contingentes asumidos
La adquirente distribuirá, en la fecha de adquisición, el costo de una combinación de

negocios a través del reconocimiento de los activos y pasivos, y una provisión para los
pasivos contingentes identificables de la adquirida que satisfagan los criterios de
reconocimiento del párrafo por sus valores razonables en esa fecha. Cualquier diferencia
entre el costo de la combinación de negocios y la participación de la adquirente en el
valor razonable neto de los activos, pasivos y las provisiones para los pasivos
contingentes identificables así reconocidos, deberá contabilizarse de acuerdo con lo
establecido. La adquirente deberá reconocer por separado los activos, pasivos y pasivos
contingentes identificables de la adquirida, en la fecha de la adquisición, solo si
satisfacen los siguientes criterios en esa fecha:
298
En el caso de un activo distinto de un activo intangible, que sea probable qu e
cualquier beneficio económico futuro asociado fluya a la adquirente, y que su
valor razonable puede medirse con fiabilidad.
En el caso de un pasivo distinto de un pasivo contingente, que sea probable que

se requiera la salida de recursos para liquidar la obligación y que su valor
razonable se pueda medir de forma fiable.
En el caso de un activo intangible o de un pasivo contingente, que su valor

razonable pueda medirse de forma fiable.
El estado del resultado integral de la adquirente incorporará los re sultados de la adquirida

después de la fecha de adquisición, mediante la inclusión de los ingresos y gastos de la
adquirida, basados en el costo de la combinación de negocios para la adquirente. Por
ejemplo, el gasto por depreciación incluido después de la fecha de adquisición en el
estado del resultado integral de la adquirente que esté relacionado con los activos
depreciables de la adquirida deberá basarse en los valores razonables de esos activos
depreciables en la fecha de adquisición, es decir, su cost o para la adquirente.
La aplicación del método de la adquisición comenzará a partir de la fecha de adquisición,

que es la fecha en que la adquirente obtiene el control sobre la adquirida. Puesto que el
control es el poder para dirigir las políticas financieras y de operación de una entidad o
negocio para obtener beneficios de sus actividades, no es necesario que la transacción
quede cerrada o finalizada legalmente para que la entidad adquirente obtenga el control.
Para determinar el momento en que la adquirente ha obtenido el control, deberán
considerarse todos los hechos y circunstancias pertinentes que rodeen la combinación de
negocios.
De acuerdo con la adquirente solo reconocerá por separado los activos, pasivos y pasivos
contingentes identificables de la adquirida que existieran en la fecha de adquisición y
que satisfagan los criterios de reconocimiento del párrafo 19.15. Por lo tanto:
como parte de la distribución del costo de la combinación, la adquirente solo

deberá reconocer los pasivos para terminar o reducir las actividades de la
299
adquirida cuando ésta tenga, en la fecha de la adquisición, un pasivo ya existente
por la reestructuración, reconocido de acuerdo con la Sección 21 Provisiones y
Contingencias; y
la adquirente, al distribuir el costo de la combinación, no reconocerá pasivos por

pérdidas futuras ni por otros costos en los que espere incurrir como consecuencia
de la combinación de negocios.
Si la contabilización inicial de una combinación de negocios está incompleta al final del

periodo sobre el que se informa en el que la combinación ocurre, la adquirente reconocerá
en sus estados financieros los importes provisionales de las partidas cuya contabilización
está incompleta.
Pasivos contingentes
El adquirente solo reconocerá una provisión para un pasivo contingente de la adquirida

por separado si su valor razonable puede medirse con fiabilidad. Si su valor razonable
no puede medirse de forma fiable:
se producirá un efecto en el importe reconocido como plusvalía o contabilizado y
Después de su reconocimiento inicial, la adquirente medirá los pasivos contingentes que

están reconocidos por separado, al mayor entre:
el importe que habría reconocido de acuerdo con la Sección 21, y
el importe reconocido inicialmente menos los importes reconocidos ant eriormente

como ingresos de actividades ordinarias de acuerdo con la Sección 23 Ingresos de
Actividades Ordinarias.
Plusvalía
La adquirente, en la fecha de adquisición:
reconocerá como un activo la plusvalía adquirida en una combinación de

negocios, y
300
medirá inicialmente esa plusvalía a su costo, siendo éste el exceso del costo de la
combinación de negocios sobre la participación de la adquirente en el valor
razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables
reconocidos.
Después del reconocimiento inicial, la adquirente medirá la plusvalía adquirida en una

combinación de negocios al costo menos la amortización acumulada y las pérdidas por
deterioro del valor acumuladas:
Una entidad seguirá los principios para la amortización de la plusvalía. Si una

entidad no puede hacer una estimación fiable de la vida útil de la plusvalía, se
supondrá que dicha vida útil es de diez años.
Una entidad seguirá la Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos para el
reconocimiento y medición del deterioro del valor de la plusvalía.
Exceso sobre el costo de la participación de la adquirente en el valor razonable neto

de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la adquirida
Si la participación de la adquirente en el valor razonable neto de los activos, pasivos y

provisiones para los pasivos contingentes identificables, excediese al costo de la
combinación de negocios (diferencia a veces denominada ‘plusvalía negativa’), la
adquirente:
volverá a evaluar la identificación y la medición de los activos, pasivos y las

provisiones para los pasivos contingentes de la adquirida, así como la medición
del costo de la combinación; y
reconocerá inmediatamente en el resultado del periodo cualquier exceso que

continúe existiendo después de la nueva evaluación.
Para combinaciones de negocios efectuadas durante el periodo sobre el que se informa.
301
Para cada combinación de negocios efectuada durante el periodo, la adquirente revelará
la siguiente información:
Los nombres y descripciones de las entidades o negocios combinados.
La fecha de adquisición.
El porcentaje de instrumentos de patrimonio con derecho a voto adquiridos.
El costo de la combinación, y una descripción de los componentes de éste (tales

como efectivo, instrumentos de patrimonio e instrumentos de deuda).
Los importes reconocidos, en la fecha de adquisición, para cada clase de activos,

pasivos y pasivos contingentes de la adquirida, incluyendo la plusvalía.
El importe de cualquier exceso reconocido en el resultado del periodo de y la

partida del estado del resultado integral (y el estado de resultados, si se presenta)
en la que esté reconocido dicho exceso.
Para todas las combinaciones de negocios
La adquirente revelará información sobre una conciliación del importe en libros de la

plusvalía al principio y al final del periodo, mostrando por separado:
Los cambios que surgen de las nuevas combinaciones de negocios.
Las pérdidas por deterioro del valor.
Las disposiciones de negocios adquiridos previamente.
Otros cambios.
No es necesario presentar esta conciliación para periodos anteriores.
Resumen de la comparación con las niif completas
Tanto las NIIF completas como la NIIF para las PYMES exigen el uso del método de
adquisición para contabilizar una combinación de negocios. Los requerimientos de la
302
NIIF para las PYMES se basan en una versión anterior de la NIIF 3. Por consiguiente,
existen algunas diferencias entre los requerimientos para las combinaciones de negocios
de la NIIF para las PYMES y los de la NIIF 3 (según la revisión de 2008, aplicable a las
combinaciones de negocios cuya fecha de adquisición es al inicio o después de iniciado
el primer periodo contable anual a partir del 1 de julio de 2009).
303
NIIF 4 Contratos De Seguros (NIIF 17)
NIIF 17 Contratos de Seguro En marzo de 2004 el Consejo de Normas Internacionales

de Contabilidad (Consejo) emitió la NIIF 4 Contratos de Seguro. La NIIF 4 era una
norma provisional que iba a estar en vigencia hasta que el Consejo completara su
proyecto sobre contratos de seguro. La NIIF permitía que las entidades usaran una amplia
variedad de prácticas contables para los contratos de seguro, que reflejaran los
requerimientos contables nacionales y variaciones de esos requerimientos, sujetas a
mejoras concretas e información a revelar especificada.
En mayo de 2017, el Consejo completó su proyecto de seguro con la emisión de la NIIF

17 Contratos de Seguro. La NIIF 17 sustituye a la NIIF 4 y establece principios para el
reconocimiento, medición, presentación e información a revelar de los contratos de
seguro que están dentro del alcance de la NIIF 17.
304
IIF 4 NIIF 17
Objetivo Objetivo
El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la Establece principios para el reconocimiento,
información financiera que debe ofrecer, sobre los medición, presentación e información a revelar de
contratos de seguro, la entidad emisora de dichos los contratos de seguro que están dentro del
contratos (que en esta NIIF se denomina alcance de la Norma.
aseguradora), hasta que el Consejo complete la
segunda fase de su proyecto sobre contratos de El objetivo de la NIIF 17 es asegurar que una
seguro. Esta NIIF requiere: entidad proporciona información relevante que
represente fidedignamente esos contratos. Esta
(a) Realizar un conjunto de mejoras limitadas en información proporciona una base a los usuarios
la contabilización de los contratos de seguro por de los estados financieros para evaluar el efecto
parte de las aseguradoras. que los contratos de seguro tienen sobre la
situación financiera, el rendimiento financiero y
(b) Revelar información que identifique y los flujos de efectivo de la entidad.
explique los importes de los contratos de seguro
en los estados financieros de la aseguradora, y que
ayude a los usuarios de dichos estados a
comprender el importe, calendario e
incertidumbre de los flujos de efectivo futuros
procedentes de dichos contratos.
Alcance Alcance
Una entidad aplicará esta NIIF a los: Una entidad aplicará la NIIF 17 a los:
Contratos de seguro (incluyendo también los (a) contratos de seguro, incluyendo los contratos
contratos de reaseguro) que emita y a los contratos de reaseguro, que emita;
de reaseguro de los que sea tenedora.
(b) los contratos de reaseguro de los que sea
Instrumentos financieros que emita con un tenedora; y
componente de participación discrecional. La
NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a (c) los contratos de inversión con componentes de
Revelar requiere revelar información sobre los participación discrecional que emita, siempre que
instrumentos financieros, incluyendo los la entidad también emita contratos de seguro.
instrumentos que contengan esta característica. también se aplicarán a:
Esta NIIF no aborda otros aspectos contables de (a) contratos de reaseguro mantenidos, excepto:
las aseguradoras, como la contabilización de los (i) a las referencias a contratos de seguro
activos financieros que sean propiedad de emitidos; y (ii) como se describe en los párrafos
entidades aseguradoras y de los pasivos 60 a 70.
financieros emitidos por Una entidad no aplicará
esta NIIF (b) contratos de inversión con componentes de
participación discrecional como se establece en el
Las garantías de productos emitidas directamente párrafo 3(c), excepto por la referencia a los
por el fabricante, el mayorista o el minorista contratos de seguro del párrafo 3(c) y a lo descrito
Los activos y los pasivos de los empleadores que en el párrafo 71
se deriven de los planes de beneficios, ni a las
obligaciones de beneficios por retiro presentadas
que proceden de los planes de beneficios
definidos.
Los derechos contractuales y las obligaciones
contractuales de tipo contingente, que dependan
305
IIF 4 NIIF 17
del uso futuro, o del derecho al uso, de una partida
no financiera (por ejemplo, de algunas cuotas por
licencia, regalías, cuotas contingentes en
arrendamientos y otras partidas similares), así
como el valor residual garantizado para el
arrendatario que se incluye en un contrato de
arrendamiento financiero.
Los contratos de garantía financiera, a menos que
el emisor haya manifestado previa y
explícitamente que considera a tales contratos
como de seguro y que ha utilizado la contabilidad
aplicable a los contratos de seguro. El emisor
podrá efectuar la elección contrato por contrato,
pero la elección que haga para cada contrato será
irrevocable.
La contraprestación contingente, a pagar o cobrar
en una combinación de negocios. Los contratos de
seguro directo que la entidad tiene (los contratos
de seguro directo donde la entidad es la tenedora
del seguro). No obstante, el cedente aplicará esta
NIIF a los contratos de reaseguro de los que sea
tenedor.
Para facilitar las referencias, esta NIIF denomina
aseguradora a toda entidad que emita un contrato
de seguro, con independencia de que dicha
entidad se considere aseguradora a efectos legales
o de supervisión.
Un contrato de reaseguro es un tipo de contrato de
seguro. De acuerdo con ello, todas las referencias
que se hacen a los contratos de seguro, en esta
NIIF, son aplicables también a los contratos de
reaseguro.
Definiciones Definiciones
Activos derivados de contratos de seguro: Los contrato de seguro Un contrato en el que una de
derechos contractuales netos de una aseguradora, las partes (la emisora) acepta un riesgo de seguro
que se derivan de un contrato de seguro. significativo de la otra parte (el tenedor de la
póliza de seguro) acordando compensar al tenedor
Contrato de seguro: Un contrato en el que una de si ocurre un evento futuro incierto (el suceso
las partes (la aseguradora) acepta un riesgo de asegurado) que afecta de forma adversa al tenedor
seguro significativo de la otra parte (el tenedor de de la póliza de seguro.
la póliza), acordando compensar al tenedor si
ocurre un evento futuro incierto (el evento contrato de reaseguro Un contrato de seguro
asegurado) que afecta de forma adversa al tenedor emitido por una entidad (la reaseguradora) para
del seguro. contrato de seguro directo Todo compensar a otra entidad por reclamaciones que
306
IIF 4 NIIF 17
contrato de seguro que no sea un contrato de surjan de uno o más contratos de seguro emitidos
reaseguro. por esa otra entidad (contratos subyacentes).
contrato de reaseguro: Un contrato de seguro
emitido por una entidad aseguradora (la
reaseguradora), con el fin de compensar a otra
aseguradora (cedente) por las pérdidas derivadas
de uno o más contratos emitidos por el cedente.
Reconocimiento Reconocimiento
la presente NIIF exime a la aseguradora de aplicar Una entidad reconocerá un grupo de contratos de
dichos criterios en sus políticas contables seguro que se emitan cuando tenga lugar el
relativas a: primero de los siguientes hechos:
a) los contratos de seguro que emita (incluyendo (a) el comienzo del periodo de cobertura del
tanto los costos de adquisición como los activos grupo de contratos;
intangibles relacionados con ellos, tales como los
que se describen en los párrafos 31 y 32); y (b) la fecha en que venza el primer pago de un
tenedor de la póliza de seguro en el grupo; y
(b) los contratos de reaseguro de los que sea
tenedora (c) para un grupo de contratos onerosos, cuando
el grupo pase a ser oneroso.
Una entidad reconocerá un activo o pasivo por los
flujos de efectivo por la adquisición de seguros
relativo relacionados con un grupo de contratos
de seguro emitidos que la entidad paga o recibe
antes de que se reconozca el grupo, a menos que
opte por reconocerlos como gastos o ingresos
aplicando el párrafo 59(a).
Al reconocer un grupo de contratos de seguro en
un periodo sobre el que se informa, una entidad
incluirá solo contratos emitidos al final del
periodo sobre el que se informa y realizará
estimaciones de las tasas de descuento en la fecha
del reconocimiento inicial
Medición
En el reconocimiento inicial, una entidad medirá
un grupo de contratos de seguros por el total de:
Los flujos de efectivo procedentes del
cumplimiento, que comprenden:
Estimaciones de los flujos de efectivo futuros;
Una entidad incluirá en la medición de un grupo
de contratos de seguro todos los flujos de efectivo
futuros dentro de los límites de cada contrato del
grupo
un ajuste para reflejar el valor temporal del dinero
y los riesgos financieros relacionados con los
flujos de efectivo futuros, en la medida en que los
riesgos financieros no se hayan incluido en las
307
IIF 4 NIIF 17
estimaciones de los flujos de efectivo futuros; en
la medida en que los riesgos financieros no se
hayan incluido en las estimaciones de los flujos
de efectivo.
Un ajuste del riesgo para el riesgo no financiero;
Una entidad ajustará la estimación del valor
presente de los flujos de efectivo futuros para
reflejar la compensación que la entidad requiere
por soportar la incertidumbre sobre el importe y
calendario de los flujos de efectivo que surge del
riesgo no financiero.

una aseguradora revelará la siguiente Para lograr ese objetivo, una entidad revelará
información: información cualitativa y cuantitativa sobre:
(a) Sus políticas contables relativas a los contratos (a) los importes reconocidos en sus estados
de seguro y a los activos, pasivos, gastos e financieros de contratos dentro del alcance de la
ingresos conexos. NIIF 17 (véanse los párrafos 97 a 116);
(b) Los activos, pasivos, ingresos y gastos (b) los juicios significativos, y cambios en esos
reconocidos (y, en caso de que presente el estado juicios, realizados al aplicar la NIIF 17 (véanse
de flujos de efectivo por el método directo, los los párrafos 117 a 120); y
flujos de efectivo) que procedan de contratos de
seguro. Además, si la aseguradora es también (c) la naturaleza y alcance de los riesgos de los
cedente, revelará: contratos dentro del alcance de la NIIF 17 (véanse
los párrafos 121 a 132).
(i) las pérdidas y ganancias reconocidas en el
resultado del periodo por reaseguro cedido; y
(ii) si el cedente difiriese y amortizase pérdidas y
ganancias procedentes de compras de reaseguro,
la amortización del periodo, así como los importes
que permanezcan sin amortizar al inicio y al final
del mismo.
308
Caso práctico de la NIIF 4
Una persona contrata un seguro de vida que le garantiza el cobro de Q. 1,000 dentro de
5 años o bien que sus beneficiarios recuperen la provisión matemática en cada momento
si é fallece antes.
Además, en caso de producirse el fallecimiento también se pagaría a los beneficiarios un

importe adicional de Q. 1,000.
a) ¿Podemos considerar este producto un seguro (de vida) de acuerdo con la NIFF
4?
b) ¿Si el capital adicional en caso de muerte fuera solo de Q. 100, la

consideración?
Solución:
En ambos casos necesitamos conocer el interés que acredita el asegurador al cliente y la

mortalidad prevista para cada uno de los cinco años del contrato, no consideraremos los
gastos de gestión para simplificar el cálculo.
Tipo de interés pactado: 3%
Mortalidad anual (suposición):
309
310
311
Introducción
Las Normas Internacionales de Información Financiera, son el conjunto de estándares

internacionales de contabilidad promulgadas por el International Accounting Standars
Board (IASB), que establece los requisitos de reconocimiento, medición, presentación e
información a revelar sobre las transacciones y hechos económicos que afectan a una
empresa y que se reflejan en los estados financieros.
El mundo actual está cambiando constantemente, el entorno nunca es el mismo, las

personas y las empresas buscan una evolución continua; es por esto que l as NIIF/IFRS
buscan un punto en común, una homologación y consistencia en los temas.
La Norma Internacional de Información Financiera 5 describe como deben contabilizarse

los activos no corrientes mantenidos para la venta, (o para su distribución a los
propietarios). En términos generales, los activos (o grupos de activos) mantenidos para
la venta no se deprecian, se miden al menor, entre el valor en libros y valor razonable
menos los costos de venta, y se presentan por separado en el estado de situación
financiera. También se requieren revelaciones específicas.
El objetivo de la Norma Internacional de Información Financiera 6 es especificar la

información financiera relativa a la exploración y evaluación de recursos minerales.
Desembolsos relacionados con la exploración y evaluación son los gastos incurridos por
una entidad debido a exploración y evaluación de recursos minerales antes de que se
pueda demostrar la factibilidad técnica y viabilidad comercial de la extracción de
recursos minerales. Exploración y evaluación de recursos minerales es la búsqueda de
recursos minerales, incluyendo minerales, petróleo gas natural y recursos similares no
renovables, realizada una vez que la entidad ha obtenido derechos legales para explorar
en un área determinada, así como la determinación de la factibilidad técnica y viabilidad
comercial de la extracción de recursos minerales.
312
NIIF 5 - activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones
discontinuadas
Objetivo
El objetivo de esta NIIF es especificar el tratamiento contable de los activos mantenidos

para la venta, así como la presentación e información a revelar sobre las operaciones
discontinuadas. En particular, la NIIF requiere que:
(a) los activos que cumplan los criterios para ser clasificados como mantenidos
para la venta, sean valorados al menor valor entre su importe en libros y su valor
razonable menos los costos de venta, así como que cese la depreciación de dichos
activos; y
(b) los activos que cumplan los criterios para ser clasificados como mantenidos
para la venta se presenten de forma separada en el estado de situación financiera
y que los resultados de las operaciones discontinuadas se presenten por separado
en el estado del resultado integral.
Alcance
Los requisitos de clasificación y presentación de esta NIIF se aplicarán a todos los

activos no corrientes reconocidos, y a todos los grupos enajenables de elementos de la
entidad (grupo de unidades generadoras de efectivo, una unidad generadora de efectiv o
o parte de ella).
Los activos de una clase que la entidad normalmente considere como no corrientes y se
hayan adquirido exclusivamente con la finalidad de revenderlos, no se clasificarán como
corrientes a menos que cumplan los criterios para ser clasifi cados como mantenidos para
la venta de acuerdo con esta NIIF.
313
Activos a los que no se aplica
Los criterios de valoración de esta NIIF no son aplicables a los siguientes activos, que
quedan cubiertos por las Normas indicadas en cada caso, independientemente de que
sean activos individuales o que formen parte de un grupo enajenable de elementos.
a. Activos por impuestos diferidos NIC 12 (Impuesto sobre las ganancias).
b. Activos procedentes de retribuciones a los empleados NIC 19 (Retribuciones a

los empleados).
c. Activos financieros que estén dentro del alcance de la NIC 39 (Instrumentos

financieros: Reconocimiento y valoración).
d. Activos no corrientes contabilizados de acuerdo con el modelo de valor

razonable de la NIC 40 (Inversiones inmobiliarias).
e. Activos no corrientes valorados por su valor razonable menos los costes

estimados en el punto de venta, de acuerdo con la NIC 41 (Agricultura).
f. Derechos contractuales procedentes de contratos de seguro, definidos en la NIIF

4 (Contratos de seguro).
Definiciones
- Unidad generadora de efectivo: Grupo identificable de activos al nivel más

pequeño, que genera entradas de efectivo, independientemente de otros activos o
grupo de activos.
- Operación descontinuada: componente de la entidad que se ha dispuesto o

clasificado como mantenido para la venta y que:
- Representa una línea de negocio o área geográfica significativa y se puede

separar del resto.
- Es parte de un plan de disposición.
314
- Es una subsidiaria adquirida exclusivamente para su venta.
Clasificación
De activos no corrientes mantenidos para la venta
Se clasificarán de esta manera si su importe en libros se recuperará fundamentalmente a

través de una transacción de venta, en lugar de por su uso continuado, el cual debe estar
disponible, en sus condiciones actuales, para su venta inmediata, sujeto exclusivamente
a los términos usuales y habituales para la venta de estos activos (o grupos enajenables
de elementos), y su venta debe ser altamente probable (la dirección de la organización
debe estar comprometida por un plan para vender el activo y se debería esperar que la
venta quedase finalizada para su reconocimiento completo dentro del año siguiente a la
fecha de clasificación).
Adicionalmente, solo se podrán clasificar como mantenidos para la venta si:
- El activo (o grupo de activos) están disponibles para venta inmediata.
- La venta debe ser altamente probable.
- Debe haber un plan de venta incluyendo la búsqueda de un comprador para el

activo (grupo de activos). - La venta debe ser completada máximo en un año.
- La transacción de venta incluye la permuta de activos no corriente s bajo NIC

16.
- Si se adquiere un activo no corriente exclusivamente con la intención de

venderlo, el mismo solo puede ser clasificado dentro de esta categoría si se cumple
con el plazo de venta de un año.
Activos no Corrientes que van a ser abandonados
Una entidad no clasificará como mantenido para la venta un activo no corriente (o a un

grupo de activos para su disposición) que vaya a ser abandonado. Esto es debido a que
su importe en libros va a ser recuperado principalmente a través de su uso continuado.
315
Medición
Medición de un activo no corriente (o grupo de activos para su disposición)
Una entidad medirá los activos no corrientes (o grupos de activos para su disposición)
clasificados como mantenidos para la venta, al menor de su importe en libros o su valor
razonable menos los costos de venta.
Una entidad medirá los activos no corrientes (o grupo de activos para su disposición)
clasificados como mantenidos para distribuir a los propietarios, al menor valor entre su
importe en libros y su valor razonable menos los costos de la distribución.
Reconocimiento y reversión de las pérdidas por deterioro
La entidad reconocerá una pérdida por deterioro debida a las reducciones iniciales o
posteriores del valor del activo (o grupo de activos para su disposición) hasta el valor
razonable menos los costos de venta, siempre que no se haya reconocido según el párrafo
19, de la NIIF 5.
La entidad reconocerá una ganancia por cualquier incremento posterior derivado de la

medición del valor razonable menos los costos de venta de un activo, aunque sin superar
la pérdida por deterioro acumulada que haya sido reconocida, ya sea de acuerdo con esta
NIIF o previamente, de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.
La entidad reconocerá una ganancia por cualquier incremento posterior en el valor

razonable menos los costos de venta de un grupo de activos para su disposición:
(a) en la medida que no haya sido reconocido de acuerdo con el párrafo 19; pero
(b) no por encima de la pérdida por deterioro de valor acumulada que ha sido
reconocida, de acuerdo con esta NIIF o con anterioridad de acuerdo con la NIC
36, sobre los activos no corrientes que están dentro del alcance de los
requerimientos de medición de esta NIIF.
316
Cambios en un plan de venta o en un plan de distribución a los propietarios
Si una entidad ha clasificado un activo (o grupo de activos para su disposición) como

mantenido para la venta o como mantenido para su distribución a los propietarios, pero
dejan de cumplirse los criterios de los párrafos 7 a 9 (para el mantenido para la venta) o
del párrafo 12A (para el mantenido para su distribución a los propietarios), la entidad
dejará de clasificar el activo (o grupo de activos para su disposición) como mantenido
para la venta o mantenido para su distribución a los propietarios (respectivamente). En
estos casos, una entidad seguirá las guías de los párrafos 27 a 29 para contabilizar este
cambio excepto cuando aplique el párrafo 26A.
Una entidad medirá los activos no corrientes (o grupos de activos para su disposición)
clasificados como mantenidos para la venta, o como mantenido para su distribución a los
propietarios, (o que deje de formar parte de un grupo de activos para su disposición
clasificado como mantenido para la venta o mantenido para s u distribución a los
propietarios) al menor de:
(a) su importe en libros antes de que el activo (o grupo de activos para su

disposición) fuera clasificado como mantenido para la venta o como mantenido
para la distribución a los propietarios ajustado por cu alquier depreciación,
amortización o revaluación que se hubiera reconocido si el activo (o grupo de
activos para su disposición) no se hubiera clasificado como mantenido para la
venta o como mantenido para la distribución a los propietarios, y
(b) su importe recuperable en la fecha de la decisión posterior de no venderlo o

distribuirlo.
Una entidad presentará y revelará información que permita a los usuarios de los estados
financieros evaluar los efectos financieros de las operaciones discontinuadas y las
disposiciones de los activos no corrientes (o grupos de activos para su disposición).
317
Estado de situación financiera
Se deberá presentar de forma separada de los demás activos. Si es el caso que un pasivo
hace parte del grupo se deberá presentar igualmente de forma separada de los demás.
Si el grupo de activos para su disposición es una subsidiaria adquirida recientemente,

que cumple los criterios para ser clasificado como mantenido para la venta en el momento
de la adquisición, no se requiere revelar información sobre las principales clases de
activos y pasivos.
En el Estado de Resultado integral un importe único
El resultado después de impuestos de las operaciones descontinuadas.
La ganancia o pérdida después de impuestos por efecto del valor razonable menos
los costos de venta.
Un desglose de: los ingresos ordinarios, los gastos e impuestos antes de las
ganancias discontinuadas y el gasto por impuesto a la renta relacionado resul tado
de la medición del valor razonable menos los costos de venta y su gasto de renta
relacionado.
Ganancias o pérdidas relacionadas con las operaciones que continúan
Cualquier ganancia o pérdida que surja de volver a medir un activo no corriente)

clasificado como mantenido para la venta, que no cumpla la definición de
operación discontinuada, se incluirá en el resultado de las operaciones que
continúan.
Información adicional a revelar
Descripción del activo no corriente.
Descripción de los hechos y circunstancias de la venta.
Ganancia o pérdida reconocida.
318
Segmento dentro del cual se presenta el activo no corriente (si aplica).
En el periodo que decida hacer el cambio de la venta del activo, una

descripción de los hechos y circunstancias que hayan llevado a tomar tal
decisión, así como el efecto de la misma sobre los resultados de las
operaciones, tanto para dicho periodo como para cualquier periodo anterior
sobre el que se presente información.
319
Comparación con NIIF PYMES
NIIF PYMES No incluyen secciones específicas para el caso de activos no corrientes

mantenidos para la venta.
La Sección 17 no contempla ningún tratamiento específico para este tipo de activos, más
allá de que la consideración del activo como mantenido para la venta es entendida c omo
un indicador de que su valor se haya podido ver deteriorado, lo que obliga a la realización
de la correspondiente prueba de deterioro. Dadas las circunstancias concretas de estos
activos, el valor recuperable se determina por el valor razonable menos l os costos de
disposición, pues al estar prevista su disposición no tiene sentido el empleo del valor en
uso.
320
NIIF 6 - Exploración y evaluación de recursos minerales
Objetivo
El objetivo de esta NIIF es especificar la información financiera relativa a la exploración

y evaluación de recursos minerales.
En particular, la NIIF requiere:
(a) mejoras limitadas en las prácticas contables existentes para los

desembolsos por exploración y evaluación;
(b) que las entidades que reconozcan activos para exploración y evaluación
realicen una comprobación de su deterioro del valor de acuerdo con esta
NIIF, y midan cualquier deterioro de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del
Valor de los Activos.
(c) revelar información que identifique y explique los importes que en los
estados financieros de la entidad surjan de la exploración y evaluación de
recursos minerales, y que ayude a los usuarios de esos estados financieros
a comprender el importe, calendario y certidumbre de los flujos de efectivo
futuros de los activos para exploración y evaluación que se hayan
reconocido.
Definiciones
Activos para exploración y evaluación: Desembolsos relacionados con la exploración y

evaluación reconocidos como activos de acuerdo con la política contable de la entidad.
Desembolsos relacionados con la exploración y evaluación: Desembolsos efectuados por

una entidad en relación con la exploración y evaluación de recursos minerales antes de
que se pueda demostrar la factibilidad técnica y la viabilidad comercial de la extracción
de recursos minerales.
321
Exploración y evaluación de recursos minerales: La búsqueda de recursos minerales, que
incluye minerales, petróleo, gas natural y recursos similares no renovables, realizada una
vez que la entidad ha obtenido derechos legales para explorar en un área determinada,
así como la determinación de la factibilidad técnica y la viabilidad comercial de la
extracción de recursos minerales.
Alcance
Una entidad aplicará esta NIIF a los desembolsos por exploración y evaluación en los
que incurra.
La NIIF no aborda otros aspectos relativos a la contabilización de las entidades

dedicadas a la exploración y evaluación de recursos minerales.
Una entidad no aplicará la NIIF a los desembolsos en que haya incurrido:
(a) antes de la exploración y evaluación de los recursos minerales, tales

como desembolsos incurridos antes de obtener el derecho legal de explorar
un área determinada;
(b) después de que sean demostrables la factibilidad técnica y la viabilidad

comercial de la extracción de un recurso mineral.
Reconocimiento de activos para exploración y evaluación
Exención temporal relativa a los párrafos 11 y 12 de la NIC 8
Al desarrollar sus políticas contables, una entidad que reconozca activos para
exploración y evaluación aplicará el párrafo 10 de la NIC 8 Políticas Contables, Cambios
en las Estimaciones Contables y Errores.
Los párrafos 11 y 12 de la NIC 8 establecen las fuentes de la jerarquía normativa, así

como las guías que la dirección está obligada a considerar al desarrollar una política
contable para una partida, cuando ninguna NIIF sea aplicable específicamente.
Supeditado a lo dispuesto en los párrafos 9 y 10 siguientes, esta NIIF exime a una entidad
322
de aplicar esos párrafos a sus políticas contables para el reconocimiento y la medición
de los activos para exploración y evaluación.
Medición de activos para exploración y evaluación
Medición en el momento del reconocimiento
Los activos para exploración y evaluación se medirán por su costo.
Elementos del costo de los activos para exploración y eval uación
La entidad establecerá una política contable que especifique qué desembolsos se

reconocerán como activos para exploración y evaluación, y aplicará dicha política de
forma coherente. Al establecer esta política, una entidad considerará el grado en el que
los desembolsos puedan estar asociados con el descubrimiento de recursos minerales
específicos. Los siguientes son ejemplos de desembolsos que podrían incluirse en la
medición inicial de los activos para exploración y evaluación (la lista no es exhaus tiva):
(a) adquisición de derechos de exploración;
(b) estudios topográficos, geológicos, geoquímicos y geofísicos;
(c) perforaciones exploratorias;
(d) excavaciones de zanjas y trincheras;
(e) toma de muestras; y
(f) actividades relacionadas con la evaluación de la factibilidad técnica y

la viabilidad comercial de la extracción de un recurso mineral.
Los desembolsos relacionados con el desarrollo de los recursos minerales no se

reconocerán como activos para exploración y evaluación. El Marco Conceptu al para la
Información Financiera y NIC 38 Activos Intangibles suministran guías sobre el
reconocimiento de activos que surjan de este desarrollo.
323
De acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes,
una entidad reconocerá cualquier obligación en la que se incurra por desmantelamiento
y restauración durante un determinado periodo como consecuencia de haber llevado a
cabo actividades de exploración y evaluación de recursos minerales.
Medición posterior al reconocimiento
Después del reconocimiento, la entidad aplicará el modelo del costo o el modelo de la

revaluación a los activos para exploración y evaluación. Si se aplicase el modelo de la
revaluación (ya sea el modelo de la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo o el modelo de
la NIC 38) se hará de forma congruente con la clasificación de esos activos (véase el
párrafo 15).
Cambios en las políticas contables
Una entidad puede cambiar las políticas contables aplicadas a los desembolsos
relacionados con la exploración y evaluación si el cambio hace que los estados
financieros sean más relevantes a los efectos de toma de decisiones económicas por los
usuarios sin mermar su fiabilidad, o si los hace más fiables y no disminuye su relevancia
para la adopción de decisiones. Una entidad juzgará la relevancia y la fiabilidad
empleando los criterios de la NIC 8.
Para justificar cambios en las políticas contables aplicadas a los desembolsos por
exploración y evaluación, una entidad demostrará que el cambio aproxima sus estados
financieros a los criterios de la NIC 8, sin que sea necesario que el cambio en cuestión
cumpla por completo con esos criterios.
Presentación
Clasificación de activos para exploración y evaluación
Una entidad clasificará los activos para exploración y evaluaci ón como tangibles o
intangibles, según la naturaleza de los activos adquiridos, y aplicará la clasificación de
forma coherente.
324
Algunos activos para exploración y evaluación se tratan como intangibles (por ejemplo,
los derechos de perforación), mientras que otros son tangibles (por ejemplo, vehículos y
equipos de perforación). En la medida en que se consuma un activo tangible para
desarrollar un activo intangible, el importe que refleje ese consumo será parte del costo
del activo intangible. Sin embargo, el uso de un activo tangible para desarrollar un activo
intangible no transforma a dicho activo tangible en intangible.
Reclasificación de los activos para exploración y evaluación
Un activo para exploración y evaluación dejará de ser clasificado como tal cu ando la
fiabilidad técnica y la viabilidad comercial de la extracción de un recurso mineral sean
demostrables. Antes de proceder a la reclasificación, se evaluará el deterioro de los
activos para exploración y evaluación, debiéndose reconocer cualquier pér dida por
deterioro de su valor.
Deterioro del valor
Se evaluará el deterioro del valor de los activos para exploración y evaluación cuando
los hechos y circunstancias sugieran que el importe en libros de un activo para
exploración y evaluación puede superar a su importe recuperable. Cuando los hechos y
circunstancias sugieran que el importe en libros excede el importe recuperable, una
entidad medirá, presentará y revelará cualquier pérdida por deterioro del valor resulta nte
de acuerdo con la NIC 36, excepto por lo dispuesto en el párrafo 21 siguiente.
Al identificar si se ha deteriorado un activo para exploración o evaluación, y sólo para

este tipo de activos, se aplicará el párrafo 20 de esta NIIF en lugar de los párrafo s 8 a 17
de la NIC 36. El párrafo 20 emplea el término “activos”, pero es aplicable por igual tanto
a los activos para exploración y evaluación separados como a una unidad generadora de
efectivo.
325
Uno o más de los siguientes hechos y circunstancias indican que la entidad debería
comprobar el deterioro del valor de los activos para exploración y evaluación (la lista no
es exhaustiva):
El término durante el que la entidad tiene el derecho a explorar en un área

específica ha expirado durante el período, o lo hará en un futuro cercano, y no se
espera que sea renovado.
No se han presupuestado ni planeado desembolsos significativos para la

exploración y evaluación posterior de los recursos minerales en esa área
específica.
La exploración y evaluación de recursos minerales en un área específica no han

conducido al descubrimiento de cantidades comercialmente viables de recursos
minerales, y la entidad ha decidido interrumpir dichas actividades en la misma.
Existen datos suficientes para indicar que, aunque es pro bable que se produzca un
desarrollo en un área determinada, resulta improbable que el importe en libros del
activo para exploración y evaluación pueda ser recuperado por completo a través
del desarrollo exitoso o a través de su venta.
En cualquiera de estos casos, o en casos similares, la entidad comprobará el deterioro

del valor de acuerdo con la NIC 36. Cualquier pérdida por deterioro se reconocerá como
un gasto de acuerdo con la NIC 36.
Especificación del nivel al que se evalúa el deterioro de los activos para exploración
y evaluación
Una entidad establecerá una política contable para asignar los activos para exploración
y evaluación a unidades generadoras de efectivo o grupos de unidades generadoras de
efectivo, con la finalidad de comprobar si tales activos han sufrido un deterioro en su
valor. Ninguna unidad generadora de efectivo o grupo de unidades a las que se impute
un activo de exploración y evaluación podrá ser mayor que un segmento de operación
determinado de acuerdo con la NIIF 8 Segmentos de Operación.
326
El nivel identificado por la entidad, a los efectos de comprobar si el valor de los activos
para exploración y evaluación se ha deteriorado, puede comprender una o más unidades
generadoras de efectivo.
Una entidad revelará la información que permita identificar y explicar los importes
reconocidos en sus estados financieros que procedan de la exploración y evaluación de
recursos minerales.
Para cumplir lo dispuesto en el párrafo 23, una entidad revelará:
(a) Las políticas contables aplicadas a los desembolsos relacionados con la exploración
y evaluación, incluyendo el reconocimiento de activos por exploración y evaluación.
(b) Los importes de los activos, pasivos, ingresos y gastos, así como los flujos de efectivo
por actividades de operación e inversión, surgidos de la exploración y evaluación de
recursos minerales.
La entidad tratará los activos para exploración y evaluación como una clase de activos
separada y revelará la información requerida por la NIC 16 o la NIC 38, según cómo
haya clasificado los activos.
Fecha de vigencia
Una entidad aplicará esta NIIF en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de
enero de 2006. Se aconseja su aplicación anticipada. Si la entidad aplicase la NIIF para
un periodo que comience antes del 1 de enero de 2006, revelará este hecho.
Modificaciones a las Referencias al Marco Conceptual en las Normas NIIF, emitida en

2018, modificó el párrafo 10 Una entidad aplicará esa modificación para los periodos
anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2020. Se permite la aplicación
anticipada si al mismo tiempo una entidad aplica también todas las demás modificaciones
realizadas por Modificaciones a las Referencias al Marco Conceptual en las Normas
NIIF. Una entidad aplicará la modificación a la NIIF 6 de forma retroactiva, de acuerdo
327
con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. Sin
embargo, si una entidad determina que la aplicación retroactiva fuera impracticable o
implicara costos o esfuerzos desproporcionados, aplicará la modificación a la NIIF 6 por
referencia a los párrafos 23 a 28, 50 a 53 y 54F de la NIC 8.
2.10. Comparación
El párrafo 11 de la Sección 34 de la NIIF para las Pymes aborda el tiramiento contable

para el reconocimiento y la medición de los activos en entidades que se dediquen a la
"exploración y evaluación de recursos minerales", las cuales determinarán una política
contable que especifique qué desembolsos se reconocerán como activos de exploración
y evaluación de acuerdo con el párrafo 10.4 de la NIIF Pymes y aplicará dicha política
congruentemente.
En la sección 34.11 de la NIIF Pymes los desembolsos relacionados con el desarrollo de

recursos minerales no se reconocerán como activos para su exploración y la evaluación.
Reconocimiento y medición: bajo la sección 34.11 los activos para exploración y

evaluación se miden en su reconocimiento inicial al costo. Luego del reconocimiento
inicial la entidad aplicará a estos activos, según su naturaleza, la Sección 17 -
Propiedades, planta y equipo y la Sección 18 - Activos intangibles distintos a la
plusvalía.
En el estándar para pymes se establece que la entidad medirá, presentará y revelará las
pérdidas por deterioro de valor de acuerdo con la Sección 27 - Deterioro de valor de los
activos, salvo para las asignaciones de activos de exploración y evaluación a unidades
generadoras de efectivo o a grupos de estas, en cuyo caso debe establecer una política
contable con la finalidad de establecer si tales activos han sufrido un deterioro de su
valor.
328
Caso práctico 1 - NIIF 5
Valoración inicial de un activo no corriente clasificado como mantenido para la

venta.
La empresa “Quiero ganar Seminario Contable” ha adquirido recientemente un activo

que cumple los requisitos para ser clasificado como m antenido para la venta. Su precio
de adquisición es de Q.90.000.00, una depreciación acumulada de Q.18,000.00. Su valor
razonable se estima en Q.85,000.00 y los costos de venta en Q.15,000.00. Se debe
realizar la valoración inicial del activo no corriente mantenido para la venta.
Costo de adquisición Q.90.000.00 Valor razonable Q.85,000.00
Depreciación acumulada Q.18,000.00 Costo de ventas Q.15,000.00
Valor en Libros Q.72,000.00 Q.70,000.00
Solución: Valor en libros: Q.72,.000.00, Valor razonable menos los costos de venta:
Q.70,000.00, La empresa valorará el activo no corriente clasificado como mantenido para
la venta por Q.70.000.00.
Ejemplo del asiento contable:
Pda. No. XX
Activos mantenidos para la venta Q.70,000.00
Depreciación acumulada Q.18,000.00
Pérdida por deterioro de valor Q.2,000.00
Propiedad planta y equipo Q.90,000.00
Q.90,000.00 Q.90,000.00
329
¿Qué pasaría si posteriormente se da un cambio en el valor razonable?
La NIIF 5 establece que la entidad reconocerá cualquier ganancia por incremento

posterior del activo con respecto a su valor razonable menos los costos de la venta (dicho
aumento no será superior a las perdidas por deterioro de valor previamente reconocida s)
Costo de adquisición Q.90.000.00 Valor razonable Q.95,000.00
Depreciación acumulada Q.18,000.00 Costo de ventas Q.15,000.00
Valor en Libros Q.72,000.00 Q.80,000.00
(Diferencia Q.8,000.00)
Ejemplo del asiento contable:
Activos mantenidos para la venta Q.2,000.00
Ingreso por recuperación del valor de activo
mantenido para la venta Q.2,000.00
Q.2,000.00 Q.2,00.00
330
Caso práctico 2
Operaciones discontinuadas y activos mantenidos para la venta
Una empresa planea disponer de un grupo de activos que representan un segmento Z del
negocio, el cual es significativo y puede considerarse separado de otros segmentos que
posee dicha empresa. Los activos forman un grupo en desapropiación como lo establece
la NIIF-5, y son medidos como sigue. (Cifras expresadas en Quetzales)
Plusvalía 200,000 200,000

Propiedad planta y equipo (revaluado) ** 650,000 520,000
Propiedad planta y equipo (al costo) 480,000 480,000
Inventario 150,000 140,000
Activos financieros disponibles para la venta 120,000 100,000
TOTAL 1,600,000 1,440,000
**Estos son activos llevados a su valor revaluado. Asuma que el superávit por revaluación es
suficiente para cubrir el deterioro de los activos revaluados.
Se le pide:
Haga los asientos que procederían para cumplir con el párrafo 18 de la NIIF -5.
Considere que el valor razonable menos los costos de venta para este grupo en
desapropiación son de 1,900,000 en la fecha en que se toma la decisión de ser
clasificados como mantenidos para la venta. Determine el monto de la perdida, determine
cuanto le corresponde a cada activo del grupo en desapropiación y haga el asiento
contable respectivo. Asuma un impuesto de renta del 25%. Cómo se presentaría los
activos en el Estado de Situación Financiera.
Solución:
El primer paso hacer una actualización de las cuentas, la cual se realiza de la siguiente
manera:
331
(Valor en
(Valor NIIF) (Diferencia)
libros)
Plusvalía
200,000 200,000 0.00
Propiedad planta y equipo (revaluado) ** 650,000 520,000 130,000
Propiedad planta y equipo (al costo) 480,000 480,000 0.00
Inventario 150,000 140,000 10,000
Activos financieros disponibles p/la venta 120,000 100,000 20,000
TOTAL 1,600,000 1,440,000 160,000
Asientos contables
Descripción Debe Haber
Superávit por revaluación 130,000

Propiedad planta y equipo revaluados 130,000
...
Pérdida por valuación de impuestos a su valor 10,000
Inventario 10,000
...
Otro resultado integral – valuación de inversiones 20,000
Activos financieros disponibles para la venta 20,000
Valor razonable menos los costos de ventas 1,190,000

Valor en Libros 1,440,000
Pérdida por valuación del activo (250,000)
25% Impuesto sobre la renta (62,500)
187,500
Asiento contable (Discontinuación)
Descripción Debe Haber

Activo de actividades en discontinuación 1,190,000
Operaciones discontinuadas – Pérdida en valuación 187,500
332
ISR por pagar 62,500
Plusvalía 200,000
Propiedad, planta y equipo revaluados 520,000
Propiedad, planta y equipo al costo 480,000
Inventario 140,000
Activos financieros disponibles para la venta 100,000
1,440,000 1,440,000
Distribución de la perdida:
Valor NIIF Pérdida Valor Neto

Plusvalía 200,000 200,000 0.00
Propiedad, planta y equipo revaluados 520,000 26,000 494,000
Propiedad, planta y equipo al costo 480,000 24,000 456,000
Inventario 140,000 140,000
Activos financieros disponibles para la venta 100,000 100,000
Total 1,440,000 250,000 1,190,000
Propiedad, planta y equipo revaluados 520,000 52% 26,000

Propiedad, planta y equipo al costo 480,000 48% 24,000
Activos no corrientes 1,000,000 50,000
333
Caso práctico 1 – NIIF 6
Identificación de actividades de exploración y evaluación
A continuación, se presentan diversos desembolsos, se solicita conocer si la NIIF 6 se

aplica a los siguientes tipos de gastos:
La extracción y procesamiento de recursos minerales para transportar al mercado.
La revisión comercial de áreas posibles para la extracción mineral antes de adquirir los
derechos legales a explorar un área específica.
Solución Caso 1
De acuerdo a la NIIF 6 en su párrafo 3 se señala que la entidad debe aplicar la NIIF 6 a

los desembolsos por exploración y evaluación en los que incurra, por lo tanto, estas
actividades no están reguladas por esta norma.
Caso práctico 2
Identificación de desembolsos por actividades
A continuación, se describen una serie de actividades que se realizan en pre exploración,

exploración y evaluación y post exploración.
PRE EXPLORACIÓN Y POST EXPLORACIÓN

CONCEPTO/DESEMBOLSO
EXPLORACIÓN EVALUACIÓN (DESARROLLO)
Estudios topográficos
Estudios geofísicos
Construcción de planta
Preparación de mapas
Estudios geológicos
Evaluaciones satelitales
334
PRE EXPLORACIÓN Y POST EXPLORACIÓN
CONCEPTO/DESEMBOLSO
EXPLORACIÓN EVALUACIÓN (DESARROLLO)
Fotografía aérea
Costos de licencia y legales
Derechos de perforación
Vehículos y equipos de
perforación
Identifique los desembolsos con las actividades planteadas
Solución Caso N° 2
De acuerdo a lo señalado en la NIIIF 6 Evaluación y exploración de re - cursos minerales

a continuación se presentan la asignación a las actividades.
POST
PRE EXPLORACIÓN Y
CONCEPTO/DESEMBOLSO EXPLORACIÓN
EXPLORACIÓN EVALUACIÓN
(DESARROLLO)
Estudios topográficos X
Estudios geofísicos X
Construcción de planta X
Preparación de mapas X
Estudios geológicos X
Evaluaciones satelitales X
Fotografía aérea X
Costos de licencia y legales X
Derechos de perforación X
Vehículos y equipos de
X
perforación
335
Caso práctico 3
Valoración del reconocimiento inicial de activos para exploración
La Compañía Minera del Sur está involucrada en la exploración de derechos mineros. Su

política es reconocer los activos para exploración y medirlos inicialmente a su costo.
Durante el año 2015 la Compañía Minera del Sur ha incurrido en los siguientes
desembolsos (en miles de soles):
Desembolso en estudio de geofísica por S/ 1,000
Desembolsos relacionados con actividades de desarrollo por S/ 4,000
Perforación exploratoria de minerales en el lugar y actividades similares S/15,000
Caminos e infraestructura para acceder al lugar de exploración S/ 5,000
Se solicita determinar el monto que se debe reconocer inicialmente los activos

para exploración en los estados financieros de la Compañía Minera del Sur.
De acuerdo a lo señalado en la NIIF 6 Evaluación y exploración de los recursos minerales

se debe considerar sólo los desembolsos efectuados en el estudio de geofísica por S/
1,000 y los desembolsos por perforación exploratoria de minerales en el lugar y
actividades similares por S/ 15,000. En ese sentido, se debe reconocer inicialmente
activos por la suma de S/ 16,000.
336
Caso práctico 4
Valoración del reconocimiento y medición inicial de activos para exploración
La Compañía Minera del Norte está involucrada en la exploración de recursos minerales.

Su política es reconocer los activos para exploración y medirlos inicialmente a su costo.
A finales del año 2015 la Compañía Minera del Norte ha incurrido en los siguientes
desembolsos (en miles de soles):
Gastos de muestreo y zanjas por S/ 2,000
Taladros usados en exploración, valor en libros por S/ 5,000
Taladros usados en exploración, gastos por depreciación S/ 600
Se solicita determinar el monto que se debe reconocer inicialmente los activos para
exploración en los estados financieros de la Compañía Minera del Norte
De acuerdo a lo señalado en la NIIF 6 Evaluación y exploración de los recursos minerales

se debe considerar sólo los desembolsos en gastos de muestreo y zanjas por S/ 2,000 y
los gastos por depreciación del taladro usado en la exploración por S/ 600. En ese sentido,
se debe reconocer inicialmente activos por la suma de S/ 2,600.
337
Caso práctico 5
Cambios en políticas contables

Oil Canada South, se encuentra en etapa de transición a las NIIF Completas para el año
2015, la fecha de transición a las NIIF es el 1 de enero de 2014.
La compañía Canadiense mantiene la política contable de enviar al gasto los costos de

estudios geológicos y geofísicos bajo la aplicación de sus principios de contabilidad
generalmente aceptados anteriores. Estos estudios no se encuentran dentro de la
definición de un activo. Sin embargo; la gerencia ha notado que la NIIF 6 Exploración y
evaluación de los recursos minerales permite la capitalización de tales costos de estudios.
En tal sentido, la gerencia adoptará la NIIF 6 y quiere tomar ventaja de esta norma para
desarrollar su política de reconocimiento inicial de activos para exploración y
evaluación.
Se consulta si la gerencia de la empresa Oil Canada South, puede cambiar su política

contable en transición de las NIIF, ¿con la finalidad de capitalizar los costos de estudios
geológicos y geofísicos?
La gerencia no puede cambiar la política contable. La NIIF 6 restringe el cambio en las

políticas contables, debido a que esto conlleva a que la política sea más confiable y no
menos relevante, o más relevante y no menos confiable. Una de las cualidades de la
relevancia, es la prudencia. Capitalizar más tipos de costos bajo la política contable
anterior es menos prudente y en consecuencia menos relevante. En tal sentido, la gerencia
de Oil Canada South, no debe realizar el cambio propuesto de política contable.
338
Caso práctico 6
Contabilización de costos de exploración y evaluación de acuerdo al PCGE
La empresa minera Otawa International S.A. instalada en el Departamento de Huancayo,

está realizando operaciones de exploración en el yacimiento minero de Marcapacay
donde han descubierto un promedio de 600,000 TM de plata, según los estudios previos
que se han realizado.
Como parte de los desembolsos realizados se han pagado por derechos de exploración
un total de S/ 800,000.
Se han pagado en efectivo honorarios a un profesional independiente especialista en

Ingeniería de Minas por estudios topográficos S/ 50,000, estando el tipo de cambio a la
fecha por 1 US$ 3.00
Se han efectuado una serie de desembolsos relacionados a las perforaciones

exploratorias, excavaciones y tomas de muestra a contratistas mineros por S/ 200,000
más Impuesto a las ventas.
Se solicita efectuar los registros contables correspondientes de acuerdo al Plan Contable

General Empresarial
Para efectos de reconocer los gastos relacionados por los derechos de exploración se
debe efectuar el siguiente registro contable:
Cuentas Debe Haber

34 intangibles 800,000
344 costos de exploración y desarrollo
3441 Costos de exploración
34411 Costo
46 cuentas por pagar diversas -terceros 800,000
465 pasivo por compra de activo inmovilizado
339
Para efectos de reconocer los gastos relacionados a los estudios topográficos realizados
por profesional independiente se debe efectuar el registro contable considerando que la
medición es de US$ 50,0000 al tipo de cambio de 1US$ 3.00, y que a continuación se
presenta:
Cuentas Debe Haber

34 Intangibles 150,000
344 Costos de exploración y desarrollo
34411 Costo
40 Tributos, contraprestaciones y aporte al sistema de pensiones y
de salud por pagar 12,000
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40172 Impuesto a la renta de cuarta categoría
46 Cuentas por pagar diversas -terceros 138,000
465 Pasivo por compra de activo inmovilizado
Para efectos de reconocer los gastos relacionados a las perforaciones exploratorias ,

excavaciones y toma de muestra se debe efectuar el siguiente registro contable:
Cuentas Debe Haber

34 Intangibles 200,000
344 Costos de exploración y desarrollo
34411 Costo
40 Tributos, contraprestaciones y aporte al sistema de pensiones
y de salud por pagar 36,000
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV cuenta propia
46 Cuentas por pagar diversas -terceros 236,000
465 Pasivo por compra de activo inmovilizado
A manera de consolidación los desembolsos para exploración ascienden a la suma de S/

1,150,000 (saldo deudor de la cuenta intangible).
340
La NIIF 6 establece que después del reconocimiento inicial, la entidad puede aplicar el
modelo de costo o modelo de revaluación a los activos para exploración y evaluación de
recursos minerales.
Conclusiones
Antes de la emisión de la NIIF 5 no existía ninguna distinción entre los activos

que se usan en la actividad productiva de una empresa y los activos que la misma
empresa pretende vender, por lo tanto, se mantenían dentro del mismo grupo.
Los activos clasificados como no corrientes mantenidos para la venta deben ser
tomados en cuenta como activos que tienen importes que se espera recuperar a
través de la venta de dicho activo en un plazo de doce meses posteriores a la fecha
de reclasificación, por lo que se encuentran dentro del grupo de los Activos
Corrientes.
Las empresas mineras clasifican sus activos para exploración y evaluación, en

tangibles e intangibles, según la naturaleza de su adquisición, De acuerdo a la
NIIF 6.
Recomendaciones
Antes de tomar la decisión de clasificar un activo como no corriente mantenido

para la venta, se debe considerar lo que proporcione un mayor beneficio a la
entidad, si vender dicho activo o utilizarlo en su proceso productivo.
Para clasificar un activo como mantenido para la venta no solo se debe considerar
la decisión por parte de la gerencia y de los socios o accionistas para vender el
activo, sino también se debe revisar que el activo cumpla con los requisitos que
la norma plantea.
Referencias consultadas
Contabilidad, C. d. (2001). NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la.
341
Contabilidad, C. d. (2004). NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos.
INCP. (s.f.). incp. Obtenido de https://incp.org.co/Site/publicaciones/guias/niif -

5.pdf
Ministerio de Economía y Finanzas. (22 de NOVIEMBRE de 2021). GOB.PE.

Obtenido de GOB.PE: https://www.gob.pe/institucion/mef/informes -
publicaciones/2765306-niif-6-del-2021-exploracion-y-evaluacion-de-recursos-
minerales
Ramírez., D. H. (s.f.). ContaPyme. Obtenido de ContaPyme:

http://www.niifsuperfaciles.com/memorias/recursos/diapositivas -curso-
propiedad-planta-equipo-sesion2.pdf
vic1601. (03 de JUNIO de 2020). SCRIBD. Obtenido de SCRIBD:

https://es.scribd.com/document/464158741/casos-practicos-contabilidad-minera-
niif-6-pdf
342
343
NIIF 7 - Instrumentos Financieros: Información a Revelar
Definición
Los instrumentos financieros son herramientas en forma de contratos que conforman un

apoyo a la inversión y que son celebrados entre dos partes. Según las NIIF, dichos
contratos generan para el tenedor un activo financiero, mientras que para el emisor
generan un pasivo o un instrumento de patrimonio. Esto quiere decir que a través del
instrumento financiero el comprador adquiere el derecho para recibir recursos
económicos por motivo de su inversión y que, por lo tanto, el vendedor adquiere la
obligación de liquidar ese derecho.
Dentro de los tipos de instrumentos financieros es posible distinguir dos grupos

principales: los instrumentos complejos y los no complejos. Entre los instrumentos no
complejos se encuentran aquellos de renta variable, así como aqu ellos de renta fija;
como, por ejemplo: acciones de empresas, bonos gubernamentales, bonos privados,
fondos de inversión, entre otros. Por su parte, los instrumentos complejos se refieren a
derivados financieros que pueden presentarse como futuros financie ros, opciones
financieras.
Los instrumentos financieros tienen una serie de características que ayudan a definirlos,
y de estas características es posible destacar tres: la liquidez, el riesgo, y la rentabilidad.
Se entiende como liquidez la capacidad que tiene el activo financiero de convertirse en
efectivo en el periodo de tiempo más corto posible sin perder su valor. Por su parte, el
riesgo es determinado por las garantías que presente el vendedor con respecto a la
capacidad de cumplir con las obligaciones de pago adquiridas por el contrato en el tiempo
establecido por el mismo. De tal forma, a menores garantías de pago, mayor es el riesgo
asumido por el tenedor. De manera relacionada, la rentabilidad se contrapone al riesgo,
puesto que a mayor riesgo el tenedor esperará una mayor rentabilidad.
Como fue descrito anteriormente, el riesgo es un factor importante y determinante

cuando se trata de instrumentos financieros por lo que debe ser tomado en cuenta antes
de que se lleve a cabo cualquier transacción de esta índole. El riesgo en instrumentos
344
financieros puede provenir del riesgo mismo que conlleva el apalancamiento financiero
como de la regulación de sus mercados.
Algunos de los riesgos a considerar al momento de gestionar instrumentos financieros

son los siguientes:
Riesgo de volatilidad: este riesgo está relacionado a los movimientos de los

precios del mercado durante un periodo de tiempo determinado. Una mayor
volatilidad implica un rango amplio en la fluctuación de los precios durante un
periodo específico, lo cual puede actuar en contra o a favor.
Riesgo de tipo de cambio: este riesgo surge de la diferencia de tipos de cambio

cuando el instrumento financiero se cotiza en una moneda que no es la moneda de
referencia del comprador.
Riesgo de tasa de interés: se genera cuando un instrumento financiero pierde valor

como resultado de una variación desfavorable de los tipos de interés. Los bonos
del estado, por ejemplo, son instrumentos especialmente susceptibles a los tipos
de interés.
Riesgo de liquidez: es el riesgo de que a un inversor le resulte difícil comprar o

vender un activo financiero de manera rápida. La liquidez de un activo depende
en parte del tipo de mercado, pero también del instrumento financiero en
particular, tomando en consideración la oferta y la demanda del mismo.
Riesgo de insolvencia: se produce cuando el emisor de un instrumento financiero

no puede cumplir sus obligaciones como el pago ordinario de intereses o la
devolución del capital inicial al vencimiento.
De la misma manera existen otros tipos de riesgo a considerar como lo son la inflación
y la diversificación inadecuada. Es en este sentido en el que se refleja la importancia de
las calificadoras de riesgo, las cuales se especializan en el correcto análisis de l os riesgos
inherentes de dichos instrumentos para posteriormente emitir una opinión fundamentada
que sea de ayuda para la correcta toma de decisiones.
345
Objetivo
El objetivo de esta NIIF es requerir a las entidades que, en sus estados financieros,
revelen información que permita a los usuarios evaluar:
la relevancia de los instrumentos financieros en la situación financiera y en el

rendimiento de la entidad; y
la naturaleza y alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos financieros

a los que la entidad se haya expuesto durante el periodo y lo esté al final del
periodo sobre el que se informa, así como la forma de gestionar dichos riesgos.
Los principios contenidos en esta NIIF complementan a los de reconocimiento, medición

y presentación de los activos financieros y los pasivos financieros de la NIC 32
Instrumentos Financieros: Presentación y la NIIF 9 Instrumentos Financieros.
Alcance
Esta NIIF deberá aplicarse por todas las entidades, a todo tipo de instrumentos
financieros, excepto a:
aquellas participaciones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos, que se

contabilicen de acuerdo con la NIIF 10 Estados Financieros Consolidad os, NIC
27 Estados Financieros Separados o NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios
Conjunto. No obstante, en algunos casos la NIIF 10, la NIC 27 o la NIC 28
requieren o permiten que una entidad contabilice las participaciones en una
subsidiaria, asociada o negocio conjunto aplicando la NIIF 9; en esos casos, las
entidades aplicarán los requerimientos de esta NIIF y, para aquellas medidas a
valor razonable, los requerimientos de la NIIF 13 Medición del Valor Razonable.
Las entidades aplicarán también esta NIIF a todos los derivados vinculados a las
participaciones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos, a menos que el
derivado cumpla la definición de un instrumento de patrimonio de la NIC 32.
346
Los derechos y obligaciones de los empleadores surgid os por los planes de
beneficios a los empleados a los que se les aplique la NIC 19 Beneficios a los
Empleados.
[eliminado]
contratos de seguro dentro del alcance de la NIIF 17 Contratos de Seguros. Sin

embargo, esta NIIF se aplica a:
derivados que están implícitos en los contratos dentro del alcance de la

NIIF 17, si la NIIF 9 requiere que la entidad los contabilice por separado;
y
componentes de inversión que están separados de contratos dentro del

alcance de la NIIF 17, si ésta requiere esta separ ación.
Además, un emisor aplicará esta NIIF a los contratos de garantía financiera si aplica la
NIIF 9 en el reconocimiento y medición de esos contratos, pero aplicará la NIIF 4 si
decidiese, de acuerdo con el párrafo 7(e) de la NIIF 17, aplicar dicha NI IF 17 para su
reconocimiento y medición.
Los instrumentos financieros, contratos y obligaciones que surjan de

transacciones con pagos basados en acciones a los que se aplique la NIIF
2 Pagos Basados en Acciones, excepto que esta NIIF se aplique a contrat os
dentro del alcance de la NIIF 9.
Instrumentos que requieran ser clasificados como instrumentos de

patrimonio de acuerdo con los párrafos 16A y 16B o los párrafos 16C y
16D de la NIC 32.
Esta NIIF se aplicará tanto a los instrumentos financieros que se reconozcan

contablemente como a los que no se reconozcan. Los instrumentos financieros
reconocidos comprenden activos financieros y pasivos financieros que estén dentro del
alcance de la NIIF 9. Los instrumentos financieros no reconocidos comprenden alg unos
347
instrumentos financieros que, aunque están fuera del alcance de la NIIF 9, entran dentro
del alcance de esta NIIF.
Esta NIIF se aplicará a los contratos de compra o venta de una partida no financiera que
esté dentro del alcance de la NIIF 9.
Los requerimientos de información a revelar sobre riesgo crediticio de los párrafos 35A
a 35N se aplicarán a los derechos que la NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias
Procedentes de Contratos con Clientes especifica que se contabilicen de acuerdo con la
NIIF 9, a efectos del reconocimiento de las ganancias o pérdidas por deterioro de valor.
Las referencias en estos párrafos a activos financieros o pasivos financieros incluirán
esos derechos a menos que se especifique otra cosa.
Clases de instrumentos financieros y nivel de información
Cuando esta NIIF requiera que la información se suministre por clases de instrumentos
financieros, una entidad los agrupará en clases que sean apropiadas según la naturaleza
de la información a revelar y que tengan en cuenta las características de dichos
instrumentos financieros. Una entidad suministrará información suficiente para permitir
la conciliación con las partidas presentadas en las partidas del estado de situación
financiera.
Relevancia de los instrumentos financieros en la situación financiera y el

rendimiento
Una entidad revelará información que permita a los usuarios de sus estados financieros
evaluar la significatividad de los instrumentos financieros en su situación financiera y
en su rendimiento.
Otra información a revelar
Políticas contables:
De acuerdo con el párrafo 117 de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros (revisada

en 2007), una entidad revelará sus políticas contables significativas, la base (o bases) de
348
medición utilizada al elaborar los estados financieros, así como las demás políticas
contables utilizadas que sean relevantes para la comprensión de los estados financieros.
Contabilidad de coberturas:
Una entidad aplicará los requerimientos de información a revelar de los párrafos 21B a
24F a las exposiciones de riesgo que una entidad cubra y para las cuales opte por aplicar
la contabilidad de coberturas. La información a revelar de la contabilidad de coberturas
proporcionará información sobre:
la estrategia de gestión del riesgo de una entidad y la forma en que se aplica para
gestionar el riesgo;
la forma en que las actividades de cobertura de la entidad pueden afectar al

importe, calendario e incertidumbre de sus flujos de efectivo futuros; y
el efecto que la contabilidad de coberturas ha tenido sobre el estado de situación

financiera de la entidad, estado del resultado integral y estado de cambios en el
patrimonio.
Estrategia de gestión de riesgos:
Una entidad explicará su estrategia de gestión del riesgo para cada categoría de riesgo
de exposiciones al riesgo que decide cubrir y para la cual aplica contabilidad de
coberturas. Esta explicación debería permitir a los usuarios de los estados financiero s
evaluar (por ejemplo):
Cómo surge cada riesgo.
Cómo gestiona la entidad cada riesgo; esto incluye si la entidad cubre una partida
en su totalidad para todos los riesgos o cubre un componente de riesgo (o
componentes) de una partida y por qué.
349
NIIF 8 - Segmentos de operación
Principio básico
Una entidad revelará información que permita que los usuarios de sus estados financieros
evalúen la naturaleza y los efectos financieros de las actividades de negocio que
desarrolla y los entornos económicos en los que opera.
Alcance
Esta niif se aplicará a:
Los estados financieros separados o individuales de una entidad:
Cuyos instrumentos de deuda o de patrimonio se negocien en un mercado

público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un m ercado
no organizado, incluyendo los mercados locales y regionales), o
Que registre, o esté en proceso de registrar, sus estados financieros en una

comisión de valores u otra organización reguladora, con el fin de emitir
algún tipo de instrumento en un mercado público; y
Los estados financieros consolidados de un grupo con una controladora:
Cuyos instrumentos de deuda o de patrimonio se negocien en un mercado

público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado
no organizado, incluyendo los mercados locales y regionales), o
Que registre, o esté en proceso de registrar, los estados financieros

consolidados en una comisión de valores u otra organización reguladora,
con el fin de emitir algún tipo de instrumento en un mercado público.
Segmentos de operación
Un segmento de operación es un componente de una entidad:
350
Que desarrolla actividades de negocio de las que puede obtener ingresos de las
actividades ordinarias e incurrir en gastos (incluidos los ingresos de las
actividades ordinarias y los gastos por transacciones con otros componentes de la
misma entidad);
Cuyos resultados de operación son revisados de forma regular por la máxima

autoridad en la toma de decisiones de operación de la entidad para decidir sobre
los recursos que deben asignarse 1 segmento y evaluar su rendimiento, y
Sobre el cual se dispone de información financiera diferenciada. Un segmento de

operación podrá comprender actividades de negocio de las que aún no se obtengan
ingresos, por ejemplo, los negocios de nueva creación pueden ser segmentos de
operación antes de que se obtengan ingresos de sus actividades ordinarias.
Criterios de agregación
Segmentos de operación con características económicas similares muestran un

rendimiento financiero a largo plazo que es similar. Por ejemplo, cabría esperar
promedios de márgenes brutos a largo plazo similares en dos segmentos de operación
con características económicas similares. Pueden agregarse dos o más segmentos de
operación en uno solo cuando la agregación resulte coherente con el principio básico de
esta niif y los segmentos tengan características económicas parecidas y sean similares en
cada uno de los siguientes aspectos:
La naturaleza de los productos y servicios;
La naturaleza de los procesos de producción;
El tipo o categoría de clientes a los que se destina sus productos y servicios;
Los métodos usados para distribuir sus productos o prestar los servicios; y
Si fuera aplicable, la naturaleza del marco normativo, por ejemplo, bancario, de

seguros, o de servicios públicos.
351
Umbrales cuantitativos
Una entidad revelará por separado información sobre el segmento de operación que
alcance alguno de los siguientes umbrales cuantitativos:
Sus ingresos de las actividades ordinarias informados, in cluyendo tanto las ventas
a clientes externos como las ventas o transferencias inter segmentos, son iguales
o superiores al 10 por ciento de los ingresos de las actividades ordinarias
combinados, internos y externos, de todos los segmentos de operación.
El importe absoluto de sus resultados informados es, en términos absolutos, igual

o superior al 10 por ciento del importe que sea mayor entre
la ganancia combinada informada por todos los segmentos de operación

que no hayan presentado pérdidas;
La pérdida combinada informada por todos los segmentos de operación que

hayan presentado pérdidas.
Sus activos son iguales o superiores al 10 por ciento de los activos combinados
de todos los segmentos de operación. Los segmentos de operación que no alcancen
ninguno de los umbrales cuantitativos podrán considerarse segmentos sobre los
que deba informarse, en cuyo caso se revelará información separada sobre los
mismos, si la dirección estima que ella podría ser útil para los usuarios de los
Una entidad revelará información que permita que los usuarios de sus estados financieros
evalúen la naturaleza y los efectos financieros de las actividades de negocio que
desarrolla y los entornos económicos en los que opera.
Información general
Una entidad revelará la siguiente información general:
352
Los factores que han servido para identificar los segmentos sobre los que debe
informarse, incluyendo la base de organización (por ejemplo, si la dirección ha
optado por organizar la entidad según las diferencias entre productos y servicios,
por zonas geográficas, por marcos normativos o con arreglo a una combinación
de factores, y si se han agregado varios segmentos de operación);
i. Los juicios realizados por la gerencia al aplicar los criterios de

agregación del párrafo 12. Esto incluye una breve descripción de los
segmentos de operación que se han agregado de esta forma y los
indicadores económicos que se han evaluado para determinar que los
segmentos de operación agregados comparten características económicas
similares; y
Tipos de productos y servicios de los que cada segmento sobre el que se debe
informar obtiene sus ingresos de las actividades ordinarias.
Información sobre resultados, activos y pasivos
Una entidad informará sobre la medición de los resultados de cada segmento sobre el
que deba informar. Una entidad deberá informar sobre la medición de los activos y
pasivos totales para cada segmento sobre el que se deba informar, si estos importes se
facilitan con regularidad a la máxima autoridad en la toma de decisiones de operación.
Una entidad revelará, asimismo, la siguiente información acerca de cada segmento sobre
el que deba informar, cuando los importes especificados estén incluidos en la medida del
resultado de los segmentos que examina la máxima autoridad en la toma de decisiones
de operación, o cuando se le faciliten de otra forma con regularidad, aunque no se
incluyan en esa medida del resultado de los segmentos:
Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de clientes externos;
Los ingresos de las actividades ordinarias procedentes de transacciones con

otros segmentos de operación de la misma entidad;
Los ingresos de actividades ordinarias por intereses;
353
Los gastos por intereses;
La depreciación y amortización; las partidas significativas de ingresos y

gastos reveladas de acuerdo con el párrafo 97 de la nic 1 presentación de
estados financieros (revisada en 2007);
La participación de la entidad en el resultado de asociadas y d e negocios

conjuntos contabilizados según el método de la participación;
El gasto o el ingreso por el impuesto sobre las ganancias; y
Las partidas significativas no monetarias distintas de las de depreciación y

amortización.
Por cada segmento sobre el que deba informar, una entidad deberá informar sobre los
ingresos por intereses separadamente de los gastos por intereses, salvo cuando la mayor
parte de los ingresos de las actividades ordinarias del segmento proceda de intereses y la
máxima autoridad en la toma de decisiones de operación evalúe el rendimiento del
segmento y decida acerca de los recursos que deben asignársele teniendo en
consideración, ante todo, los ingresos netos por intereses. En tal caso, una entidad podrá
informar los ingresos por intereses de ese segmento netos de sus gastos por intereses,
indicando esta circunstancia una entidad revelará la siguiente información respecto de
cada segmento sobre el que deba informar siempre que los importes especificados se
incluyan en la medida de los activos de los segmentos que examina la máxima autoridad
en la toma de decisiones de operación, o se le faciliten de otra forma con regularidad,
aunque no se incluyan en la medida de los activos de los segmentos:
El importe de las inversiones en asociadas y en los negocios conjuntos que

se contabilicen según el método de la participación, y
El importe de las adiciones de activos no corrientes1 que no sean

instrumentos financieros, activos por impuestos diferidos, activos de
beneficios definidos (véase la nic 19 beneficios a los empleados) y
derechos derivados de contratos de seguros.
354
Medición
El importe de cada partida presentada por los segmentos se corresponderá con la medida
informada a la máxima autoridad en la toma de decisiones de operación con el objeto de
decidir sobre la asignación de recursos al segmento y evaluar su rendimiento. Los ajustes
y eliminaciones efectuados en la elaboración de los estados financieros de una entidad,
así como la asignación de los ingresos de las actividades ordinarias, gastos, y pérdidas o
ganancias sólo se tendrán en cuenta al determinar las pérdidas o ganancias a presentar
por los segmentos cuando se incluyan en la medida de los resultados del segmento
utilizados por la máxima autoridad en la toma de decisiones de operación. De forma
similar, sólo se informarán, en relación con un determinado segmento, los activos y
pasivos que se incluyan en la medida de los activos y pasivos de ese segmento utilizados
por la máxima autoridad en la toma de decisiones de operación. Si se asignasen importes
a los resultados, activos o pasivos presentados por los segmentos, deberá hacerse con un
criterio razonable de reparto. Si la máxima autoridad en la toma de decisiones de
operación sólo utilizase una medida del resultado de un segmento de operación o de los
activos o pasivos del mismo al evaluar el rendimiento de los segmentos y decidir sobre
la asignación de recursos, los resultados, los activos y los pasivos de los segmentos se
presentarán con arreglo a esas medidas.
Si la máxima autoridad en la toma de decisiones de operación utilizase más de una

medida de los resultados de un segmento de operación o de los activos o pasivos del
mismo, las medidas sobre las que se informe serán las que la dirección considere qu e se
hayan obtenido con arreglo a los principios de medición más coherentes con los
utilizados en la medición de los importes correspondientes de los estados financieros de
la entidad.
Para cada segmento sobre el que deba informar, una entidad explicará las mediciones de
los resultados, los activos y los pasivos del segmento. Como mínimo, una entidad
revelará:
Los criterios de contabilización de cualesquiera transacciones entre los segmentos

sobre los que deba informar.
355
La naturaleza de cualesquiera diferencias entre las mediciones de los resultados
de los segmentos sobre los que deba informar y los resultados de la entidad, antes
de tener en cuenta el gasto o ingreso por el impuesto sobre las ganancias y las
operaciones discontinuadas (si no se deducen claramente de las conciliaciones
indicadas en el párrafo 28). Estas diferencias podrían incluir las políticas
contables y los métodos de asignación de los costos centralizados que resulten
necesarios para la comprensión de la información segmentada propo rcionada.
La naturaleza de cualesquiera diferencias entre las mediciones de los activos de

los segmentos sobre los que deba informar y los activos de la entidad (si no
aparecen claramente en las conciliaciones indicadas en el párrafo 28). Estas
diferencias podrían incluir las políticas contables y los métodos de asignación de
activos utilizados conjuntamente que resulten necesarios para la comprensión de
la información segmentada proporcionada.
La naturaleza de cualesquiera diferencias entre las medicio nes de los pasivos de

los segmentos sobre los que deba informar y los pasivos de la entidad (si no
aparecen claramente en las conciliaciones indicadas en el párrafo 28). Estas
diferencias podrían incluir las políticas contables y los métodos de asignación de
pasivos utilizados conjuntamente que resulten necesarios para la comprensión de
la información segmentada proporcionada.
La naturaleza de cualesquiera cambios con respecto a períodos anteriores en los

métodos de medición empleados para determinar los resultados presentados por
los segmentos y, en su caso, el efecto de tales cambios en la medida de los
resultados de los segmentos.
Conciliaciones
Una entidad facilitará todas las conciliaciones siguientes:
El total de los ingresos de las actividades ordinarias de los segmentos sobre los
que deba informar con los ingresos de las actividades ordinarias de la entidad.
356
El total de la medida de los resultados de los segmentos sobre los que deba
informar con los resultados de la entidad, antes de tener en cuenta el gasto
(ingreso) por impuestos y las operaciones discontinuadas. No obstante, si una
entidad asignase a segmentos sobre los que deba informar partidas tales como el
gasto (ingreso) por impuestos, podrá conciliar el total de la medida de los
resultados de los segmentos con los resultados de la entidad después de tener en
cuenta tales partidas.
El total de los activos de los segmentos sobre los que deba informar, con relación
a los activos de la entidad, si los activos de los segmentos se presentan con arreglo
al párrafo 23.
El total de los pasivos de los segmentos sobre los que deba informar con los
pasivos de la entidad, cuando los pasivos de los segmentos se presentan con
arreglo al párrafo 23.
El total de los importes de cualquier otra partida significativa presentada por los
segmentos sobre los que deba informar con el correspondiente importe para la
entidad.
Información sobre productos y servicios
Una entidad revelará los ingresos de las actividades ordinarias procedentes de clientes
externos por cada producto y servicio, o por cada grupo de productos y servicios
similares, salvo cuando no se disponga de la información necesaria y su costo de
obtención resulte excesivo, en cuyo caso se indicará este hecho. Los importes de los
ingresos de las actividades ordinarias presentados se basarán en la información
financiera utilizada en la elaboración de los estados financieros de la entidad.
Información sobre áreas geográficas una entidad revelará la siguiente información
geográfica, salvo cuando no se disponga de la información necesaria y su costo de
obtención resulte excesivo:
Los ingresos de las actividades ordinarias procedentes de clientes externos (i)

atribuidos al país de domicilio de la entidad y (ii) atribuidos, en total, a todos los
357
países extranjeros en los que la entidad obtenga ingresos de las actividades
ordinarias. Cuando los ingresos de las actividades ordinarias procedentes de
clientes externos atribuidos a un país extranjero en particular sean significativos,
se los revelará por separado. Una entidad revelará los criterios de asignación, a
los distintos países, de los ingresos de las actividades ordinarias procedentes de
clientes externos.
Los activos no corrientes2 que no sean instrumentos financieros, activos por

impuestos diferidos, activos correspondientes a beneficios post -empleo y
derechos derivados de contratos de seguros, (i) localizados en el país de domicilio
de la entidad y (ii) localizados, en total, en todos los países extranjeros donde la
entidad tenga activos. Cuando los activos en un país extranjero en particular sean
significativos, se los revelará por separado.
Los importes informados se determinarán con arreglo a la información financiera

utilizada en la elaboración de los estados financieros de la entidad. Cu ando no se
disponga de la información necesaria y su costo de obtención resultase excesivo, se
revelará este hecho. Una entidad podrá facilitar, además de la información exigida en
este párrafo, subtotales correspondientes a la información geográfica por g rupos de
países.
Información sobre los principales clientes
Una entidad facilitará información sobre el grado en que dependa de sus principales
clientes. Si los ingresos de las actividades ordinarias procedentes de transacciones con
un solo cliente externo representan el 10 por ciento o más de sus ingresos de las
actividades ordinarias, la entidad revelará este hecho, así como el total de los ingresos
de las actividades ordinarias procedentes de cada uno de estos clientes y la identidad del
segmento o segmentos que proporcionan esos ingresos. La entidad no necesitará revelar
la identidad de los clientes importantes o el importe de los ingresos de las actividades
ordinarias que presenta cada segmento por ese cliente. A efectos de esta niif, un grupo
de entidades sobre las que la entidad que informa conoce que están bajo control común
se considerará como un único cliente. Sin embargo, se requiere juicio para evaluar si un
358
gobierno (incluyendo agencias gubernamentales y organismos similares ya sean
internacionales, nacionales o locales) y las entidades que la entidad que informa conoce
que están bajo el control de ese gobierno se consideran como un único cliente. Al evaluar
esto, la entidad que informa considerará el alcance de la integración económica entre
esas entidades.
359
NIIF 9 - Instrumentos Financieros
Objetivo
El objetivo de esta Norma es establecer los principios para la información financiera

sobre activos financieros y pasivos financieros, de forma que se presente información
útil y relevante para los usuarios de los estados financieros para la evaluación de los
importes, calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo futuros de la entidad.
Alcance
Esta Norma se aplicará a todas entidades y todo tipo de instrumentos financieros, excepto
a:
aquellas participaciones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos, que se

contabilicen de acuerdo con las NIIF 10 Estados Financieros Consolidados, NIC
27 Estados Financieros Separados o NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios
Conjuntos. No obstante, en algunos casos la NIIF 10, la NIC 27 o la NIC 28
requieren o permiten que una entidad contabilice las participaciones en una
subsidiaria, asociada o negocio conjunto de acuerdo con algunos o todos los
requerimientos de esta Norma. Las entidades también aplicarán esta Norma a los
derivados sobre las participaciones en subsidiarias, asociadas o negocios
conjuntos, salvo cuando el derivado cumpla la definición de instrumento de
patrimonio de la entidad que contiene la NIC 32
Instrumentos Financieros: Presentación
derechos y obligaciones surgidos de arrendamientos a los que sea aplicable la

NIIF 16 Arrendamientos. Sin embargo:
las cuentas por cobrar de arrendamientos financieros (es decir, inversiones

netas en arrendamientos financieros) y cuentas por cobrar por
arrendamientos operativos reconocidas por el arrendador están sujetas a los
requerimientos de baja en cuentas y deterioro de valor de esta Norma;
360
los pasivos por arrendamiento reconocidos por el arrendatario están sujetas
a los requerimientos de baja en cuentas del párrafo 3.3.1 de esta Norma; y
los derivados implícitos en los arrendamientos están sujetos a los

requerimientos sobre derivados implícitos de esta Norma.
los derechos y obligaciones de los empleadores derivados de planes de beneficios

a los empleados, a los que se aplique la NIC 19 Beneficio s a los Empleados.
los instrumentos financieros emitidos por la entidad que cumplan la definición de

un instrumento de patrimonio de la NIC 32 (incluyendo opciones y certificados
de opción para la suscripción de acciones) o que se requiera que sean clasif icados
como un instrumento de patrimonio de acuerdo con los párrafos 16A y 16B o los
párrafos 16C y 16D de la NIC 32. No obstante, el tenedor de este instrumento de
patrimonio aplicará esta Norma a esos instrumentos, a menos que cumplan la
excepción mencionada en el apartado (a) anterior.
derechos y obligaciones que surgen de un contrato dentro del alcance de la NIIF

17 Contratos de Seguro, distintos de los derechos y obligaciones de un emisor que
surgen de un contrato de seguro que cumple la definición de un contrato de
garantía financiera. Sin embargo, esta Norma es aplicable (i) a un derivado que
esté implícito en un contrato que esté dentro del alcance de la NIIF 17, si el
derivado no es en sí mismo un contrato que esté dentro del alcance de la NIIF 17;
y (ii) un componente de inversión que está separado de un contrato dentro del
alcance de la NIIF 17, si ésta requiere esta separación. Además, si un emisor de
contratos de garantía financiera ha manifestado previa y explícitamente que
considera a tales contratos como de seguro y ha usado la contabilidad aplicable a
contratos de seguros, el emisor puede optar entre aplicar esta Norma o la NIIF 17
a dichos contratos de garantía financiera (véanse los párrafos B2.5 y B2.6). El
emisor podrá efectuar la elección contrato por contrato, pero la elección que haga
para cada contrato será irrevocable.
361
los contratos a término entre un adquirente y un accionista que vende para comprar
o vender una adquirida que dará lugar a una combinación de negocios dentro del
alcance de la NIIF 3 Combinaciones de Negocios en una fecha de adquisición
futura. El plazo del contrato a término no debería exceder un periodo razonable
normalmente necesario para obtener las aprobaciones requeridas y para completar
la transacción.
compromisos de préstamo diferentes a los compromisos de préstamo descritos en

el párrafo 2.3. Sin embargo, un emisor de compromisos de préstamo aplicará los
requerimientos de deterioro de valor de esta Norma a los compromisos de
préstamo que no estén de otra forma dentro del alcance de esta Norma. También,
todos los compromisos de préstamo están sujetos a los requerimientos de baja en
cuentas de esta Norma.
instrumentos financieros, contratos y obligaciones derivados de transacciones con

pagos basados en acciones, a los que se aplica la NIIF 2 Pagos Basados en
Acciones, excepto los contratos que estén dentro del alcance de los párrafos 2.4 a
2.7 de esta Norma, a los que es de aplicación esta Norma.
derechos a recibir pagos para reembolsar a la entidad por desembols os que

requiere realizar para cancelar un pasivo que reconoce como una provisión de
acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes,
o para los que, en un periodo anterior, reconoció una provisión de acuerdo con la
NIC 37.
derechos y obligaciones dentro del alcance de la NIIF 15 Ingresos de Actividades

Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes que son instrumentos
financieros, excepto los que especifica la NIIF 15 que se contabilicen de acuerdo
con esta Norma
Reconocimiento Inicial
Una entidad reconocerá un activo financiero o un pasivo financiero en su estado de

situación financiera cuando, y solo cuando, se convierta en parte de las cláusulas
362
contractuales del instrumento (véanse los párrafos B3.1.1 y B3.1.2). Cuand o una entidad
reconozca por primera vez un activo financiero, lo clasificará de acuerdo con los párrafos
4.1.1 a 4.1.5 y lo medirá de acuerdo con los párrafos 5.1.1 y 5.1.3. Cuando una entidad
reconozca por primera vez un pasivo financiero, lo clasificará de acuerdo con los
párrafos 4.2.1 y 4.2.2 y lo medirá de acuerdo con el párrafo 5.1.1.
Baja de cuentas
En los estados financieros consolidados, los párrafos 3.2.2 a 3.2.9, B3.1.1, B3.1.2
y B3.2.1 a B3.2.17 se aplicarán a nivel consolidado. Por lo tanto, una entidad
primero consolidará todas las subsidiarias de acuerdo con la NIIF 10 y después
aplicará dichos párrafos al grupo resultante.
Antes de evaluar si, y en qué medida, la baja en cuentas es adecuada según los
párrafos 3.2.3 a 3.2.9, una entidad determinará si esos párrafos se deben aplicar a
una parte de un activo financiero (o una parte de un grupo de activos financieros
similares), o a un activo financiero (o un grupo de activos financieros similares)
en su totalidad de la siguiente forma.
Clasificación de activos financieros
A menos que aplique el párrafo 4.1.5, una entidad clasificará los activos
financieros según se midan posteriormente a costo amortizado, a valor razonable
con cambios en otro resultado integral o a valor razonable con cambios en
resultados sobre la base de los dos siguientes:
modelo de negocio de la entidad para gestionar los activos financieros y
de las características de los flujos de efectivo contractuales del activo

financiero
Un activo financiero deberá medirse al costo amortizado si se cumplen las dos

condiciones siguientes:
363
El activo financiero se conserva dentro de un modelo de negocio cuyo
objetivo es mantener los activos financieros para obtener los flujos de
efectivo contractuales y
las condiciones contractuales del activo financiero dan lugar, en fechas

especificadas, a flujos de efectivo que son únicamente pagos del principal
e intereses sobre el importe del principal pendiente. Los párrafos B4.1.1 a
B4.1.26 proporcionan guías sobre cómo aplicar estas condiciones.
Un activo financiero deberá medirse a valor razonable con cambios en otro

resultado integral si se cumplen las dos condiciones siguientes:
el activo financiero se mantiene dentro de un modelo de negocio cu yo

objetivo se logra obteniendo flujos de efectivo contractuales y vendiendo
activos financieros y
las condiciones contractuales del activo financiero dan lugar, en fechas

especificadas, a flujos de efectivo que son únicamente pagos del principal
e intereses sobre el importe del principal pendiente.
Clasificación de pasivos financieros
Una entidad clasificará todos los pasivos financieros como medidos posteriormente al
costo amortizado excepto en el caso de:
Los pasivos financieros a valor razonable con cambios en resultados. Estos

pasivos, incluyendo los derivados que son pasivos, se medirán con posterioridad
al valor razonable.
Los pasivos financieros que surjan por una transferencia de activos financieros
que no cumplan con los requisitos para su baja en cuentas o que se contabilicen
utilizando el enfoque de la implicación continuada. Los párrafos 3.2.15 y 3.2.17
se aplicarán a la medición de dichos pasivos financieros.
364
Contratos de garantía financiera. Después del reconocimiento inicial, un emiso r
de dichos contratos los medirá posteriormente [a menos que sea de aplicación el
párrafo 4.2.1(a) o (b)] por el mayor de:
el importe de la corrección de valor por pérdidas determinada de acuerdo

con la Sección 5.5 y
el importe reconocido inicialmente (véase el párrafo 5.1.1) menos, en su

caso, el importe acumulado de ingresos reconocidos de acuerdo con los
principios de la NIIF 15.
Compromisos de concesión de un préstamo a una tasa de interés inferior a la de

mercado. Un emisor de un compromiso lo medirá posteriormente [a menos quesea
de aplicación el párrafo 4.2.1(a)] por el mayor de:
El importe de la corrección de valor por pérdidas determinada de acuerdo

con la Sección 5.5 y
el importe reconocido inicialmente (véase el párrafo 5.1.1) menos, en su

caso, el importe acumulado de ingresos reconocidos de acuerdo con los
principios de la NIIF 15.
Contraprestación contingente reconocida por una adquirente en una combinación

de negocios a la cual se aplica la NIIF 3. Esta contraprestación contingente se
medirá posteriormente a valor razonable con cambios reconocidos en resultados.
Reclasificación
Cuando, y solo cuando, una entidad cambie su modelo de negocio para la gestión
de los activos financieros, reclasificará todos los activos financieros afectad os de
acuerdo con los párrafos 4.1.1 a 4.1.4. Para guías adicionales sobre la
reclasificación de activos financieros, véanse los párrafos 5.6.1 a 5.6.7, B4.4.1 a
B4.4.3, B5.6.1 y B5.6.2.
Una entidad no reclasificará pasivo financiero alguno.
365
Los siguientes cambios en las circunstancias no son reclasificaciones para los
propósitos de los párrafos 4.4.1 y 4.4.2:
una partida que fuera anteriormente designada como un instrumento de

cobertura eficaz, en una cobertura de flujos de efectivo o una cobertura de
inversión neta que haya dejado de cumplir los requisitos para ser
considerada como tal;
una partida que haya pasado a ser un instrumento de cobertura designado

y eficaz en una cobertura de flujos de efectivo o una cobertura de inversión
neta; ➢ cambios en la medición de acuerdo con la Sección 6.7.
Medición inicial
El valor razonable de un instrumento financiero, en el momento del

reconocimiento inicial, es normalmente el precio de la transacción (es decir, el
valor razonable de la contraprestación pagada o recibida, véase también el párrafo
B5.1.2A y la NIIF 13). Sin embargo, si parte de la contraprestación entregada o
recibida es por algo distinto del instrumento financiero, una entidad medirá el
valor razonable del instrumento financiero. Por ejemplo, el valor razonable de un
préstamo o cuenta por cobrar a largo plazo, que no acumula (devenga) intereses,
puede medirse como el valor presente de todos los cobros de efectivo futuros
descontados utilizando la tasa o tasas de interés de mercado domi nantes para
instrumentos similares (similares en cuanto a la moneda, plazo, tipo de tasa de
interés y otros factores) con calificaciones crediticias parecidas. Todo importe
adicional prestado será un gasto o un menor ingreso, a menos que cumpla los
requisitos para su reconocimiento como algún otro tipo de activo.
Si una entidad origina un préstamo que acumula (devenga) una tasa de interés que
es desfavorable (por ejemplo, un 5 por ciento cuando la tasa de mercado para
préstamos similares es del 8 por ciento) y recibe una comisión por adelantado
como compensación, la entidad reconocerá el préstamo por su valor razonable, es
decir,neto de cualquier comisión recibida.
366
La mejor evidencia del valor razonable de un instrumento financiero, en el
momento del reconocimiento inicial, es normalmente el precio de la transacció n
(es decir, el valor razonable de la contraprestación pagada o recibida, véase
también la NIIF 13). Si una entidad determina que el valor razonable en el
momento del reconocimiento inicial difiere del precio de la transacción como se
menciona en el párrafo 5.1.1A, la entidad contabilizará ese instrumento en esa
fecha de la forma siguiente:
En la medición requerida por el párrafo 5.1.1 si ese valor razonable se

manifiesta por un precio cotizado en un mercado activo para un activo o
pasivo idéntico (es decir, un dato de entrada de Nivel 1) o se basa en una
técnica de valoración que utiliza solo datos de mercados observables. Una
entidad reconocerá la diferencia entre el valor razonable en el momento del
reconocimiento inicial y el precio de transacción como una ganancia o
pérdida.
En los demás casos, en la medición requerida por el párrafo 5.1.1, ajustado

para aplazar la diferencia entre el valor razonable en el momento del
reconocimiento inicial y el precio de transacción. Después del
reconocimiento inicial, la entidad reconocerá esa diferencia diferida como
una ganancia o pérdida solo en la medida en que surja de un cambio en un
factor (incluyendo el tiempo) que los participantes de mercado tendrían en
cuenta al determinar el precio del activo o pasivo.
Medición posterior
Si un instrumento financiero, que se reconocía previamente como un activo

financiero, se mide al valor razonable con cambios en resultados y éste cae por
debajo de cero, será un pasivo financiero medido de acuerdo con el párrafo 4.2.1.
Sin embargo, los contratos híbridos con anfitriones que son los activos dentro del
alcance de esta Norma se miden siempre de acuerdo con el párrafo 4.3.2.
367
El ejemplo siguiente ilustra la contabilidad de los costos de transacción en la
medición inicial y posterior de un activo financiero medido al valor razonable con
cambios en otro resultado integral, de acuerdo con el párrafo 5.7.5 o 4.1.2A. Una
entidad adquiere un activo financiero por 100 u.m. más una comisión de compra
de 2 u.m. Inicialmente, la entidad reconoce el activo por 102 u.m. El periodo de
presentación termina al día siguiente, cuando el precio de mercado cotizado del
activo es de 100 u.m. Si el activo fuera vendido, se pagaría una comisión de 3
u.m. En esa fecha, la entidad mide el activo a 100 u.m. (sin tener en cuenta la
posible comisión de venta) y reconoce una pérdida de 2 u.m. en otro resultado
integral. Si el activo financiero se mide a valor razonable con cambios en otro
resultado integral de acuerdo con el párrafo 4.1.2A, los costos de tr ansacción se
amortizarán contra el resultado del periodo utilizando el método del interés
efectivo.
La medición posterior de un activo financiero o pasivo financiero y el

reconocimiento posterior de las ganancias y pérdidas descritas en el párrafo
B5.1.2A, será congruente con los requerimientos de esta Norma.
Instrumentos de cobertura
Los derivados que están implícitos en contratos híbridos, pero que no se

contabilizan por separado, no pueden designarse como instrumentos de cobertura
separados.
Los instrumentos de patrimonio propios de la entidad no son activos o pasivos

financieros de la entidad, y por consiguiente no pueden ser designados como
instrumentos de cobertura.
Para coberturas del riesgo de tasa de cambio de la moneda extranjera, el

componente del riesgo de tasa de cambio de la moneda extranjera de un
instrumento financiero no derivado se determinará de acuerdo con la NIC 21.
368
Designación de instrumentos de cobertura
Para coberturas distintas de las coberturas del riesgo de tasa de cambio, cuando
una entidad designa un activo financiero no derivado o un pasivo financiero no
derivado medido al valor razonable con cambios en resultados como un
instrumento de cobertura, solo puede designar el instrumento financiero no
derivado por su totalidad o por una parte del mismo.
Un único instrumento de cobertura puede designarse como un instrumento de

cobertura de más de un tipo de riesgo, siempre que exista una designación
específica del instrumento de cobertura y de las diferentes posiciones de riesgo
como partidas cubiertas. Esas partidas cubiertas pueden estar en relaciones de
cobertura diferentes.
Partidas cubiertas
Un compromiso en firme para adquirir un negocio, en una combinación de

negocios, no puede ser una partida cubierta, con la excepción d el riesgo de tasa
de cambio de la moneda extranjera, porque los otros riesgos a cubrir no pueden
ser identificados y medidos de forma específica. Esos otros riesgos son riesgos
generales del negocio.
Una inversión contabilizada por el método de la partici pación no puede ser una
partida cubierta en una cobertura de valor razonable. Esto es así porque el método
de la participación reconoce en el resultado del periodo la participación del
inversor en los resultados de la entidad participada, en lugar de los cambios en el
valor razonable de la inversión. Por razones similares, una inversión en una
subsidiaria consolidada no puede ser una partida cubierta en una cobertura del
valor razonable. Esto es así, porque la consolidación reconoce en el resultado del
periodo los resultados de la subsidiaria, en lugar de los cambios en el valor
razonable de la inversión. La cobertura de una inversión neta en un negocio en el
extranjero es diferente, porque se trata de una cobertura de la exposición a la tasa
369
de cambio de la moneda extranjera de la moneda extranjera, no de una cobertura
del valor razonable del cambio en el valor de la inversión.
Caso práctico NIIF 7
Clasificación de segmentos según los resultados
ENUNCIADO
CONCEPTO IMPORTE EXPLICACIÓN
Ventas actividad A 70,000
Ventas actividad B 5,000

Solo la actividad A supera el 10% c/u
Ventas actividad C 4,000 pero no alcanza el 75% de los ingresos.
La actividad B no tiene el 10% pero
Ventas actividad, D, E, F, G 21,000 junto con A hacen el 75%.
Total 100,000
¿Cómo clasificar los ingresos?
Solución
SEGMENTO SEGMENTO RESTO DE

CONCEPTO TOTAL
A B SEGMENTOS
Ventas 100,000 70,000 5,000 25,000
Caso práctico NIIF 9
El 01/09/2019 la empresa Maya Linda S.A. adquiere 10 acciones de un Fondo de

Inversión Monetario con la intención de obtener plusvalías a corto plazo ante la
expectativa de una caída de los tipos de interés. El valor de la adquisición de las
participaciones es de Q 115,270 por acción. La entidad financiera que tramita la
operación cobra una comisión de 2.5%.
Al 31/12/2019 la cotización se sitúa en Q 113,445 por acción (durante el trimestre la

cotización media había sido Q 111,820 por acción), dado que los tipos se han elevado a
370
pesar de las expectativas. La empresa decide mantener la inversión sin plazo o fecha
determinados hasta que se recupere el valor de esta.
Al 31/12/2020 el valor de cotización ya se encuentra en Q 118,822 cada una (la media

del último trimestre se situaba en Q 119,636 por acción).
Finalmente, el 3 de marzo de 2021 se venden las participaciones por Q 122,495 cada

acción.
Solución
La inversión realizada se considera como un Activo Financiero Mantenido para
Negociar dado que se trata de una inversión mantenida para negociar en el corto plazo.
Al 31/12/2019 el valor de mercado es de Q 113,445 por acción, por lo que se ha

producido una pérdida de Q 47,067.50 en relación a la valoración inicial. No se incluye
en la valoración los costos que se incurrirán en la venta, pues no se pretende determinar
el valor de recuperación, si no el valor del recurso.
371
Al 31/12/2020 el valor de mercado es de Q 118,822 cada acción, por lo que se procede
a reconocer la ganancia generada:
El 03/03/2021 se produce la venta de las acciones, reconociendo el siguiente ajuste:
Precio Venta 122,495.00
372
La ganancia neta que obtuvo la empresa Maya Linda S.A. es de:
373
374
NIIF 10 - Estados financieros consolidados
Objetivo
Establecer principios para la presentación y preparación de estados financieros

consolidados cuando una entidad controla una o más entidades.
Alcance
Una entidad que es controladora debe presentar estados financieros consolidados,

excepto si:
Es una subsidiaria total o parcialmente

participada por otra entidad y todos
sus otros propietarios, incluyendo los
titulares de acciones sin derecho a Sus instrumentos de deuda o de
voto, han sido informados de que la patrimonio no se negocian en un
controladora no presentará estados mercado público
financieros consolidados y no han
manifestado objeciones a ello
No registra sus estados financieros en

Su controladora final o una
una comisión de valores u otra
intermedia, elabora estados
organización de valores u
financieros consolidados, en los cuales
organización reguladora, con el
las subsidiarias se consolidan o miden
propósito de emitir algún tipo de
a valor razonable con cambios en
instrumentos en un mercado público
resultados de acuerdo con esta NIIF
375
Definiciones:
Estados financieros consolidados: Los estados financieros de un grupo en el que los

activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos, y flujos de efectivo de la controladora y
sus subsidiarias se presentan como si se tratase de una sola entidad económica.
Grupo: Una controladora y todas sus subsidiarias.
Controladora: Una entidad que controla una o más entidades.
Subsidiaria: Una entidad que está controlada por otra entidad.
Entidad de inversión: es una entidad que obtiene fondos de uno o más inversores con
el propósito de prestar a dichos inversores servicios de gestión de Inversiones . Se
compromete con sus inversores a que su propósito de negocio sea únicamente la
inversión de fondos para obtener rendimientos por la apreciación del capital, ingresos de
inversiones, o ambos. Esas entidades miden y evalúa el rendimiento de prácticamente
todas sus inversiones sobre la base del valor razonable.
Control
Un inversor, independientemente de la naturaleza de su implicación en una entidad (la

participada), determinará si es una controladora mediante la evaluación de su control
sobre la participada.
Un inversor controla una participada cuando está expuesto, o tiene derecho, a

rendimientos variables procedentes de su implicación en la participada y tiene la
capacidad de influir en esos rendimientos a través de su poder sobre ésta.
Por ello, un inversor controla una participada si, y solo si, éste reúne todos los elementos
siguientes:
(a) poder sobre la participada (véanse los párrafos 10 a 14);
(b) exposición, o derecho, a rendimientos variables procedentes de su implicación

en la participada; (véanse los párrafos 15 y 16); y
376
(c) capacidad de utilizar su poder sobre la participada para influir en el importe
de los rendimientos del inversor (véanse los párrafos 17 y 18).
Un inversor considerará todos los hechos y circunstancias al evaluar si con trola una
participada. El inversor evaluará nuevamente si controla una participada cuando los
hechos y circunstancias indiquen la existencia de cambios en uno o más de los tres
elementos de control enumerados en el párrafo 7 (véanse los párrafos B80 a B85) .
Poder
Para tener poder sobre una participada, un inversor debe tener derechos existentes que
den al inversor la capacidad presente de dirigir las actividades relevantes. A efectos de
la evaluación del poder, solo se considerarán los derechos sustantivos y los que no son
protectores (véanse los párrafos B22 a B28).
La determinación sobre si un inversor tiene poder dependerá de las actividades

relevantes, la forma en que se toman las decisiones sobre dichas actividades relevantes
y los derechos que tienen el inversor y las otras partes en relación con la participada.
Actividades relevantes y dirección de las actividades relevantes
Para numerosas participadas, sus rendimientos se ven afectados por un rango de

actividades financieras y de operación. Ejemplos de actividades que, dependiendo de las
circunstancias, pueden ser relevantes incluyen, pero no se limitan a:
(a) venta y compra de bienes o servicios;
(b) gestión de activos financieros durante su vida (incluyendo cuando haya

incumplimiento);
(c) selección, adquisición o disposición de activos.
Exposición, o derechos, a rendimientos variables de la participada
Al evaluar si un inversor tiene control sobre una participada, el inversor determinará si

está expuesto, o tiene derechos, a los rendimientos variables procedentes de su
377
implicación en la participada. Los rendimientos variables son rendimientos no fijos que
tienen el potencial de variar como consecuencia del rendimiento de una participada. Los
rendimientos variables pueden ser solo positivos, solo negativos o tanto positivos como
negativos (véase el párrafo 15).
Un inversor evaluará si los rendimientos procedentes de una participada son variables y

la forma en que éstos están en la base de la esencia del acuerdo independientemente de
la forma legal de los rendimientos. Por ejemplo, un inversor puede mantener un bono
con pagos a tasa de interés fija. Los pagos a tasa de interés fijan son rendimientos
variables para el propósito de esta NIIF porque están sujetos al riesgo de incumplimiento
y exponen al inversor al riesgo de crédito del emisor del bono. El volumen de la
variabilidad (es decir, hasta qué punto son esos
Reconocimiento
De acuerdo con la NIIF 9 o el costo en el momento del reconocimiento inicial de una

inversión en una asociada o negocio conjunto, si procede.
Medición
Una entidad incluirá los ingresos y gastos de una subsidiaria en los estados financieros
consolidados desde la fecha en que obtenga el control hasta la fecha en que cese dicho
control sobre la subsidiaria. Los ingresos y gastos de la subsidiaria deberán basarse en
los importes de los activos y pasivos reconocidos en los estados financieros consolidados
en la fecha de la adquisición. Por ejemplo, un gasto por depreciación reconocido en el
estado del resultado integral consolidado después de la fecha de la adquisición se basará
en los valores razonables de los activos depreciables relacionados reconocidos en los
estados financieros consolidados en la fecha de la adquisición.
Los requerimientos de información a revelar para las inversiones en subsidiarias se

especifican en la NIIF 12 Información a revelar sobre participaciones en otras entidades.
378
Requerimientos de contabilización
Procedimientos de consolidación
Estados financieros consolidados:
(a) Combinan partidas similares de activos, pasivos, patrimonio, ingresos y

gastos, y flujos de efectivo de la controladora con los de sus subsidiarias.
(b) Compensan (eliminan) el importe en libros de la inversión de la controladora

en cada subsidiaria y la parte de la controladora en el patrimonio de cada
subsidiaria (la NIIF 3 explica la forma de contabilizar la plusvalía relacionada).
(c) Eliminan en su totalidad los activos y pasivos, patrimonio, ingresos, gastos y

flujos de efectivo intragrupo relacionados con transacciones entre las entidades
del grupo (resultados del periodo procedente de transacciones intragrupo que
están reconocidos en activos, tales como inventarios y activos fijos, se eliminan
totalmente).
Las pérdidas intragrupo pueden indicar un deterioro de valor, que requerirá su

reconocimiento en los estados financieros consolidados. La NIC 12 Impuesto a las
Ganancias se aplicará a las diferencias temporarias que surjan como consecuencia de la
eliminación de las ganancias y pérdidas derivadas de las transacciones intragrupo.
Políticas contables uniformes
Si un miembro del grupo utiliza políticas contables diferentes de las adoptadas en los
estados financieros consolidados, para transacciones y otros sucesos similares en
circunstancias parecidas, se realizarán los ajustes adecuados en los estados financieros
de los miembros del grupo al elaborar los estados financieros consolidados para asegurar
la conformidad con las políticas contables del grupo.
379
Fecha de presentación
Los estados financieros de la controladora y de sus subsidiarias, utilizados para la

elaboración de los estados financieros consolidados, deberán estar referidos a la misma
fecha de presentación. Cuando los finales de los períodos sobre los q ue informan la
controladora y una de las subsidiarias fueran diferentes, ésta última elaborará, a efectos
de la consolidación, información financiera adicional a la misma fecha que los estados
financieros de la controladora para permitir a ésta consolidar la información financiera
de la subsidiaria, a menos que sea impracticable hacerlo. Si fuera impracticable hacerlo,
la controladora consolidará la información financiera de la subsidiaria utilizando los
estados financieros más recientes de ésta ajustados p or los efectos de transacciones
significativas o sucesos que tengan lugar entre la fecha de esos estados financieros y la
fecha de los estados financieros consolidados. En cualquier caso, la diferencia entre la
fecha de los estados financieros de la subsidiaria y la de los estados financieros
consolidados no será mayor de tres meses, y la duración de los periodos sobre los que se
informa y cualquier diferencia entre las fechas de los estados financieros será la misma
de periodo a periodo.
Contabilización de un cambio en el estatus de una entidad de inversión
Cuando una entidad deja de ser una entidad de inversión, aplicará la NIIF 3 a cualquier
subsidiaria que fue medida anteriormente al valor razonable con cambios en resultados
de acuerdo con el párrafo 31. La fecha del cambio de estatus será la fecha de adquisición
atribuida. Al medir cualquier plusvalía o ganancia procedente de una compra en
condiciones muy ventajosas que surja de la adquisición atribuida, el valor razonable de
la subsidiaria en la fecha de adquisición atribuida representará la contraprestación
atribuida transferida.
Todas las subsidiarias se consolidarán de acuerdo con los párrafos 19 a 24 de esta NIIF
a partir de la fecha de cambio de estatus. Cuando una entidad se convierta en una entida d
de inversión, cesará de consolidar sus subsidiarias en la fecha del cambio de estatus,
excepto por cualquier subsidiaria que continuará consolidándose de acuerdo con el
párrafo 32. La entidad de inversión aplicará los requerimientos de los párrafos 25 y 26 a
380
las subsidiarias que deje de consolidar como si la entidad de inversión hubiera perdido
el control de las subsidiarias en esa fecha.
381
Sección 9 - Estados financieros consolidados y separados
Objetivo
El objetivo de la Sección 9 Estados Financieros Consolidados y Separados es prescribir

cuándo los estados financieros consolidados deben presentarse y, además, prescribir los
requerimientos de información financiera para la preparación de los estados financieros
consolidados, separados y combinados.
Alcance
Esta sección define las circunstancias en las que una entidad presenta estados financieros
consolidados y los procedimientos para la preparación de esos estados. También incluye
una guía sobre estados financieros separados y estados financieros combinad os.
Definiciones
Estados financieros combinados: La NIIF para las PYMES no exige la presentación de

estados financieros combinados. El principio para los estados financieros combinados es
que estos presentan información financiera acerca de dos o más entid ades controladas
por un único inversor como si se tratara de una sola entidad contable. Si bien los estados
financieros combinados incluyen aquellas entidades que están bajo el control común de
un único inversor, no incluyen al inversor controlador en cues tión.
Control: De acuerdo con la NIIF para Pymes, control es el poder para dirigir las políticas
financieras y de operación de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus
actividades.
Subsidiaria: es una entidad controlada por la controladora.
Entidades de cometido específico (ECE), a diferencia de las entidades de inversión, se

encuentran sujetas a ser consolidadas por la entidad controladora, a pesar de que son
creadas con acuerdos estrictos sobre la operación
382
Las pérdidas intragrupo pueden indicar un deterioro en el valor, que requiera su

reconocimiento en los estados financieros consolidados (véase la Sección 27 Deterioro
del Valor de los Activos)
En los estados financieros consolidados deberá revelarse la siguiente información:
El hecho de que los estados son estados financieros consolidados.
La base para concluir que existe control cuando la controladora no posee, directa
o indirectamente a través de subsidiarias, más de la mitad del poder de voto.
Cualquier diferencia en la fecha sobre la que se informa de los estados financieros

de la controladora y sus subsidiarias utilizados para la elaboración de los estados
financieros consolidados.
La naturaleza y el alcance de cualquier restricción significativa, (por ejemplo,

como las procedentes de acuerdos de fondos tomados en préstamo o
requerimientos de los reguladores) sobre la capacidad de las subsidiarias para
transferir fondos a la controladora en forma de dividendos en efectivo o de
reembolsos de préstamos.
383
NIIF 11 - Acuerdos conjuntos
Objetivo
El objetivo de esta NIIF es establecer los principios para la presentación de información

financiera por entidades que tengan una participación en acuerdos que son controlados
conjuntamente (es decir, acuerdos conjuntos).
Cumplimiento del objetivo
Para cumplir el objetivo del párrafo 1, esta NIIF define control conjunto y requiere que
una entidad que es una parte de un acuerdo conjunto determine el tipo de acuerdo
conjunto en el que se encuentra involucrada mediante la evaluación de sus derechos y
obligaciones y contabilice dichos derechos y obligaciones de acuerdo con el tipo de
acuerdo conjunto.
Alcance
Esta NIIF debe aplicarse por todas las entidades que sean una parte de un acuerdo
conjunto.
Definiciones de términos
Acuerdo Conjunto
Un acuerdo por el cual dos o más partes tienen control
conjunto.
Control Conjunto
El reparto del control contractualmente decidido de un acuerdo, que existe sólo cuando
las decisiones sobre las actividades relevantes requieren el consentimiento unánime de
las partes que comparten el control.
384
Operación conjunta
Un acuerdo conjunto mediante el cual las partes que tienen control conjunto del acuerdo
tienen derecho a los activos y obligaciones con respecto a los pasivos, relacionados con
el acuerdo.
Operador conjunto
Una parte de una operación conjunta que tiene control conjunto sobre ésta.
Negocio conjunto
Un acuerdo conjunto mediante el cual las partes que tienen control conjunto del acuerdo
tienen derecho a los activos netos de éste.
Participante en un Negocio Conjunto
Una parte de un negocio conjunto que tiene control conjunto sobre éste.
Parte de un Acuerdo Conjunto
Una entidad que participa en un acuerdo conjunto, independientemente de si esa entidad

tiene control conjunto de dicho acuerdo.
Vehículo Separado
Una estructura financiera identificable de forma separada que incluye entidades

legalmente separadas o entidades reconocidas por estatuto, independientemente de si
esas entidades tienen personalidad legal.
Acuerdo Conjunto
Un acuerdo conjunto es un acuerdo por el cual dos o más partes tienen control conjunto.
Un acuerdo conjunto tiene las siguientes características:
(a) Las partes están obligadas por un acuerdo contractual (véanse los párrafos B2
a B4).
385
(b) El acuerdo contractual otorga a dos o más de esas partes control conjunto sobre
el acuerdo (véanse los párrafos 7 a 13).
Un acuerdo conjunto es una operación conjunta o un negocio conjunto.
Control conjunto
Control conjunto es el reparto del control contractualmente decidido de un acuerdo, que

existe sólo cuando las decisiones sobre las actividades relevantes requieren el
consentimiento unánime de las partes que comparten el control.
Una entidad que es una parte de un acuerdo evaluará si el acuerdo contractual otorga a
todas las partes, o a un grupo de las partes, control del acuerdo de forma colectiva. Todas
las partes, o un grupo de las partes, controlan el acuerdo de forma colectiva cuando deben
actuar conjuntamente para dirigir las actividades que afectan de forma significativa a los
rendimientos del acuerdo (es decir, las actividades relevantes).
Una vez ha sido determinado que todas las partes, o un grupo de las partes, controlan el
acuerdo de forma colectiva, existe control conjunto solo cuando las decisiones sobre las
actividades relevantes requieren del consentimiento unánime de las partes que controlan
el acuerdo de forma colectiva.
En un acuerdo conjunto, ninguna parte individualmente controla el acuerdo por sí misma.

Una parte con control conjunto de un acuerdo puede impedir que cualquiera de las otras
partes, o grupo de las partes, controle el acuerdo. Un acuerdo puede ser un acuerdo
conjunto aun cuando no todas las partes tienen control conjunto del acuerdo. Esta NIIF
distingue entre partes que tienen control conjunto de un acuerdo conjunto ( operadores
conjuntos o participantes en un negocio conjunto) y las partes que participan en un
acuerdo conjunto, pero no tienen control conjunto sobre éste. Una entidad necesitará
aplicar el juicio profesional al evaluar si todas las partes o un grupo de l as partes, tiene
control conjunto de un acuerdo. Una entidad realizará esta evaluación considerando
todos los hechos y circunstancias (véanse los párrafos B5 a B11).
386
Si cambian los hechos y circunstancias, una entidad evaluará nuevamente si todavía tiene
control conjunto del acuerdo.
Tipos de acuerdo conjunto
Una entidad determinará el tipo de acuerdo conjunto en el que está involucrada. La

clasificación de un acuerdo conjunto como una operación conjunta o un negocio conjunto
dependerá de los derechos y obligaciones de las partes con respecto al acuerdo.
Una operación conjunta: Es un acuerdo conjunto mediante el cual las partes que tienen
control conjunto del acuerdo tienen derecho a los activos y obligaciones con respecto a
los pasivos, relacionados con el acuerdo. Esas partes se denominan operadores conjuntos.
Un negocio conjunto: Es un acuerdo conjunto mediante el cual las partes que tienen
control conjunto del acuerdo tienen derecho a los activos netos del acuerdo. Esas partes
se denominan operadores conjuntos.
Una entidad aplicará el juicio profesional al evaluar si un acuerdo conjunto es una

operación conjunta o un negocio conjunto. Una entidad determinará el tipo de acuerdo
conjunto en el que está involucrada considerando sus derechos y obligaciones sur gidos
del acuerdo. Una entidad evaluará sus derechos y obligaciones considerando la estructura
y forma legal del acuerdo, las cláusulas acordadas por las partes en el acuerdo contractual
y, otros factores y circunstancias, cuando sean relevantes (véanse lo s párrafos B12 a
B33).
En ocasiones las partes se encuentran limitadas por un acuerdo marco que establece las
cláusulas contractuales generales para llevar a cabo una o más actividades. El acuerdo
marco puede contemplar que las partes establezcan acuerdos conjuntos diferentes para
tratar actividades específicas que forman parte del acuerdo. Aun cuando esos acuerdos
conjuntos se relacionen con el mismo acuerdo marco, su tipo puede ser diferente si los
derechos y obligaciones de las partes difieren cuando llevan a cabo las distintas
actividades contempladas en el acuerdo marco. Por consiguiente, operaciones conjuntas
y negocios conjuntos pueden coexistir cuando las partes llevan a cabo actividades
diferentes que forman parte del mismo acuerdo marco.
387
Si cambian los hechos y circunstancias, una entidad evaluará nuevamente si ha cambiado
el tipo de acuerdo conjunto en que está involucrada.
Estados financieros de las partes de un acuerdo conjunto
Operaciones conjuntas
Un operador conjunto reconocerá en relación con su participación en una
operación conjunta:
(a) sus activos, incluyendo su participación en los activos mantenidos

conjuntamente;
(b) sus pasivos, incluyendo su participación en los pasivos incurridos

conjuntamente;
(c) sus ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de su

participación en el producto que surge de la operación conjunta;
(d) su participación en los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la

venta del producto que realiza la operación conjunta; y
(e) sus gastos, incluyendo su participación en los gastos incurridos conjuntamente.
Un operador conjunto contabilizará los activos, pasivos, ingresos de actividades

ordinarias y gastos relativos a su participación en una operación conjunta de acuerdo con
las NIIF aplicables en particular a los activos, pasivos, ingresos de actividades ordinarias
y gastos.
Cuando una entidad adquiere una participación en una operación conjunta en la que la
actividad de dicha operación conjunta constituye un negocio, tal como se defi ne en la
NIIF 3 Combinaciones de Negocios aplicará, en la medida de su participación, de
acuerdo con el párrafo 20, todos los principios de contabilización de las combinaciones
de negocios de la NIIF 3 y otras NIIF, que no entren en conflicto con las guías de esta
388
NIIF y revelará la información que se requiera en dichas NIIF en relación con las
combinaciones de negocios. Esto es aplicable a la adquisición de la participación inicial
y participaciones adicionales en una operación conjunta cuya actividad constituye un
negocio.
La contabilización de la adquisición de una participación en esta operación conjunta se

especifica en los párrafos B33A a B33D. La contabilidad de transacciones tales como la
venta, aportación o compra de activos entre una entidad y una operación conjunta en la
que es un operador conjunto se especifica en los párrafos B34 a B37.
Una parte que participa en una operación conjunta, pero no tiene control conjunto de
ésta, contabilizará también su participación en el acuerdo según los párrafo s 20 a 22, si
esa parte tiene derecho a los activos y obligaciones con respecto a los pasivos, relativos
a la operación conjunta. Si una parte participa en una operación conjunta, pero no tiene
el control conjunto de ésta, ni tiene derecho a los activos y obligaciones con respecto a
los pasivos, relativos a esa operación conjunta, contabilizará su participación en la
operación conjunta de acuerdo con las NIIF aplicables a esa participación.
Negocios conjuntos
Un participante en un negocio conjunto reconocer á su participación en un negocio

conjunto como una inversión y contabilizará esa inversión utilizando el método de la
participación de acuerdo con la NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos
a menos que la entidad esté exenta de aplicar el método de la participación tal como se
especifica en esa norma.
Una parte que participa en un negocio conjunto, pero no tiene el control conjunto de éste,
contabilizará su participación en el acuerdo según la NIIF 9 Instrumentos Financieros, a
menos que tenga una influencia significativa sobre el negocio conjunto, en cuyo caso lo
contabilizará de acuerdo con la NIC 28 (modificada en 2011).
389
Estados financieros separados
En sus estados financieros separados, un operador conjunto o participante en un negocio

conjunto contabilizará su participación en:
(a) una operación conjunta de acuerdo con los párrafos 20 a 22;
(b) un negocio conjunto de acuerdo con el párrafo 10 de la NIC 27
Estados Financieros Separados.
En sus estados financieros separados, una parte que participe en un acuerdo conjunto,
pero no tenga el control conjunto sobre éste, contabilizará su participación en:
(a) Una operación conjunta de acuerdo con el párrafo 23;
(b) un negocio conjunto de acuerdo con la NIIF 9, a menos que la entidad tenga
influencia significativa sobre el negocio conjunto, en cuyo caso aplicará el párrafo
10 de la NIC 27 (modificada en 2011).
390
NIIF 12 - Información a revelar sobre participaciones en otras
entidades
Objetivo
El objetivo de esta NIIF es requerir que una entidad revele información que permita a
los usuarios de sus estados financieros evaluar:
(a) la naturaleza de sus participaciones en otras entidades y los riesgos asociados

con estas; y
(b) los efectos de esas participaciones en su situación financiera, rendimiento

financiero y flujos de efectivo.
Cumplimiento del objetivo
Para cumplir el objetivo del párrafo 1, una entidad revelará:
(a) los juicios significativos y suposiciones realizados para determinar:
la naturaleza de su participación en otra entidad o acuerdo;
el tipo de acuerdo conjunto en el que tiene una participación (párrafos 7 a

9);
que cumple la definición de una entidad de inversión, si es aplicable

(párrafo 9A); y
(b) información sobre su participación en:
subsidiarias (párrafos 10 a 19);
los acuerdos conjuntos y las asociadas (párrafos 20 a 23); y
entidades estructuradas que no están controladas por la entidad (entidades

estructuradas no consolidadas) (párrafos 24 a 31).
391
Si la información a revelar requerida por esta NIIF, junto con la requerida por otras NIIF,
no cumple el objetivo del párrafo 1, una entidad revelará cualquier otra información
adicional que sea necesaria para cumplir con ese objetivo.
Una entidad considerará el nivel de detalle necesario para satisfacer el objeti vo de

información a revelar y cuánto énfasis poner en cada uno de los requerimientos de esta
NIIF. Acumulará o desglosará información a revelar de forma que la utilidad de la
información no se obstaculice por la inclusión de un gran volumen de detalles
insignificantes o la agrupación de partidas que tengan diferentes características (véanse
los párrafos B2 a B6).
Alcance
Esta NIIF se aplicará por una entidad que tiene una participación en las siguientes
entidades:
(a) subsidiarias
(b) acuerdos conjuntos (es decir, operaciones conjuntas o negocios conjuntos)
(c) asociadas
(d) no consolidadas.
Excepto por lo descrito en el párrafo B17, los requerimientos de esta NIIF se aplican a
las participaciones de una entidad enumeradas en el párrafo 5 que están clasifica das (o
incluidas en un grupo para su disposición que está clasificado) como mantenidas para la
venta u operaciones discontinuadas de acuerdo con la NIIF 5
Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas.
Esta NIIF no se aplicará a:
(a) Los planes de beneficios post-empleo u otros planes de beneficios a largo plazo
a los empleados a los que se aplica la NIC 19 Beneficios a los Empleados.
392
(b) Los estados financieros separados de una entidad a la que se aplica la NIC 27
Estados Financieros Separados. Sin embargo:
si una entidad tiene participaciones en entidades estructuradas no

consolidadas y elabora estados financieros separados como sus únicos
estados financieros, aplicará los requerimientos de los párrafos 24 a 31 al
preparar esos estados financieros separados.
Una entidad de inversión que prepara estados financieros en los que todas
sus subsidiarias se miden al valor razonable con cambios en resultados de
acuerdo con el párrafo 31 de la NIIF 10 presentará la información a revelar
relativa a entidades de inversión requerida por esta NIIF.
(c) Una participación mantenida por una entidad que participa en un acuerdo
conjunto, pero no tiene control conjunto de éste a menos que esa participación dé
lugar a una influencia significativa sobre el acuerdo o sea una participación en
una entidad estructurada.
(d) Una participación en otra entidad que se contabilice de acuerdo con la NIIF 9
Instrumentos Financieros. Sin embargo, una entidad aplicará esta NIIF:
cuando esa participación lo sea en una asociada o un negocio conjunto que,

de acuerdo con la NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos,
se mida al valor razonable con cambios en resultados; o
cuando esa participación sea en una entidad estructurada no consolidada.
Definiciones de términos
Ingreso Procedente de una Entidad Estructurada
Para el propósito de esta NIIF, ingreso procedente de una entidad estructurada incluye,
pero no se limita a, comisiones recurrentes y no recurrentes, intereses, dividendos,
ganancias o pérdidas en la nueva medición, o baja en cuentas de participaciones en
393
entidades estructuradas y ganancias o pérdidas de transferencias de activos y pasivos a
la entidad estructurada. participación en otra entidad
Una participación en otra entidad
Se refiere a implicaciones contractuales y no contractuales que expone a una entidad a

la variabilidad de los rendimientos procedentes de los de otra entidad. Una participación
en otra entidad puede ponerse en evidencia mediante, pero no se limita a, la te nencia de
instrumentos de deuda o patrimonio, así como otras formas de implicación tales como la
provisión de fondos, apoyo de liquidez, mejora crediticia y garantías. Incluye los medios
por los que una entidad tiene control o control conjunto de otra enti dad, o influencia
significativa sobre ésta. Una entidad no tiene necesariamente una participación en otra
entidad debido únicamente a la existencia de una relación habitual cliente -proveedor.
Los párrafos B7 a B9 proporcionan información adicional sobre la s participaciones en

otras entidades.
Los párrafos B55 a B57 de la NIIF 10 explican la variabilidad de los rendimientos.
Entidad Estructurada
Una participada que ha sido diseñada de forma que los derechos de voto o similares no
sean el factor decisivo para decidir quién controla la entidad, tales como cuando los
derechos de voto se relacionan solo con las tareas administrativas y las actividades
relevantes se dirigen por medio de acuerdos contractuales.
Los párrafos B22 a B24 proporcionan información adici onal sobre las entidades
estructuradas.
Información a revelar y Medición
Juicios y supuestos significativos
Una entidad revelará información sobre los juicios y supuestos significativos realizados
(y cambios en esos juicios y supuestos) para determinar:
394
(a) que tiene el control de otra entidad, es decir, una participada como se describe
en los párrafos 5 y 6 de la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados;
(b) que tiene el control conjunto de un acuerdo o influencia significativa sobre

otra entidad; y
(c) el tipo de acuerdo conjunto (es decir, operación conjunta o negocio conjunto)
cuando el acuerdo ha sido estructurado a través de un vehículo separado.
Estatus de la entidad de inversión
Cuando una controladora determina que es una entidad de inversión de ac uerdo con el
párrafo 27 de la NIIF 10, la entidad de inversión revelará información sobre juicios
significativos y suposiciones que haya realizado para determinar que es una entidad de
inversión. Si la entidad de inversión no tiene una o más de las características típicas de
una entidad de inversión (véase el párrafo 28 de la NIIF 10), revelará sus razones para
concluir que es, no obstante, una entidad de inversión.
Participaciones en subsidiarias
Una entidad revelará información que permita a los usuarios de sus estados
financieros consolidados
(a) comprender:
la composición del grupo; y
la participación que las participaciones no controladoras tienen en

las actividades y flujos de efectivo del grupo (párrafo 12); y
(b) evaluar:
la naturaleza y alcance de restricciones significativas sobre su

capacidad para acceder o utilizar activos, y liquidar pasivos, del
grupo (párrafo 13);
395
la naturaleza de los riesgos asociados con su participación en
entidades estructuradas consolidadas y los cambios en est as
(párrafos 14 a 17);
las consecuencias de cambios en su participación en la propiedad de

una subsidiaria que no dan lugar a una pérdida del control (párrafo
18); y
las consecuencias de la pérdida de control de una subsidiaria durante

el periodo sobre el que se informa (párrafo 19).
Participaciones en subsidiarias no consolidadas (entidades de inversión)
Una entidad de inversión que, de acuerdo con la NIIF 10, se le requiera que aplique la
excepción de consolidación y en su lugar contabilice su inversión en una subsidiaria al
valor razonable con cambios en resultados revelará ese hecho. Para cada subsidiaria sin
consolidar, una entidad de inversión revelará:
(a) el nombre de la subsidiaria;
(b) el domicilio principal del negocio (y país donde está constit uida, si fuera
diferente del domicilio principal del negocio) de la subsidiaria; y
(c) la proporción de participación en la propiedad mantenida por la entidad de

inversión y, si fuera diferente, la proporción de derechos de voto mantenida.
Participaciones en acuerdos conjuntos y asociadas
Una entidad revelará información que permita a los usuarios de sus estados financieros
evaluar:
(a) la naturaleza, alcance y efectos financieros de sus participaciones en acuerdos

conjuntos y asociadas, incluyendo la naturaleza y efectos de su relación
contractual con los otros inversores con control conjunto de los acuerdos
conjuntos y asociadas o influencia significativa sobre éstos (párrafos 21 y 22); y
396
(b) la naturaleza de los riesgos asociados con sus participaciones en negocios
conjuntos y asociadas y los cambios en estos (párrafo 23).
Participaciones en entidades estructuradas no consolidadas
Una entidad revelará información que permita a los usuarios de sus estados financieros:
(a) comprender la naturaleza y alcance de sus participaciones en entidades

estructuradas no consolidadas (párrafos 26 a 28); y
(b) evaluar la naturaleza de los riesgos asociados con sus participaciones en

entidades estructuradas no consolidadas y los cambios en estas (párrafos 29 a 31).
Caso Práctico NIIF 10 Estados Financieros Consolidados
397
398
399
400
Caso Práctico NIIF 11 Acuerdos Conjuntos
401
402
403
404
405
406
407
408
409
410
411
NIIF 13 - Medición del Valor Razonable
Objetivo
Esta NIIF:
a) define valor razonable;
b) establece en una sola NIIF un marco para la medición del valor razonable; y
c) requiere información a revelar sobre las mediciones del valor razonable.
El valor razonable es una medición basada en el mercado, no una medición específica de

la entidad. Para algunos activos y pasivos, pueden estar disponibles transacciones de
mercado observables o información de mercado. Para otros activos y pasivos, pueden no
estar disponibles transacciones de mercado observables e información de mercado. Sin
embargo, el objetivo de una medición del valor razonable en ambos casos es el mismo:
estimar el precio al que tendría lugar una transacción ordenada para vender el activo o
transferir el pasivo entre participantes del mercado en la fecha de la medición en
condiciones de mercado presentes (es decir, un precio de salida en la fecha de la medición
desde la perspectiva de un participante de mercado que mantiene el activo o debe el
pasivo).
Cuando un precio para un activo o pasivo idéntico es no observable, una entidad medirá
el valor razonable utilizando otra técnica de valoración que maximice el uso de datos de
entrada observables relevantes y minimice el uso de datos de entrada no observables.
Puesto que el valor razonable es una medición basada en el mercado, se mide utilizando
los supuestos que los participantes del mercado utilizarían al fijar el precio del a ctivo o
pasivo, incluyendo los supuestos sobre riesgo. En consecuencia, la intención de una
entidad de mantener un activo o liquidar o satisfacer de otra forma un pasivo no es
relevante al medir el valor razonable.
412
La definición de valor razonable se centra en los activos y pasivos porque son un objeto
principal de la medición en contabilidad. Además, esta NIIF se aplicará a instrumentos
de patrimonio propios de una entidad medidos a valor razonable.
Alcance
Esta NIIF se aplicará cuando otra NIIF requiera o permita mediciones a valor razonable
o información a revelar sobre mediciones a valor razonable (y mediciones, tales como
valor razonable menos costos de venta, basadas en el valor razonable, o información a
revelar sobre esas mediciones), excepto por lo que se especifica en los párrafos 6 y 7.
Los requerimientos sobre medición e información a revelar de esta NIIF no se aplicarán

a los elementos siguientes:
(a) transacciones con pagos basados en acciones que queden dentro del alcance
de la NIIF 2 Pagos basados en Acciones;
(b) transacciones de arrendamiento contabilizados de acuerdo con la NIIF 16

Arrendamientos; y
(c) mediciones que tengan alguna similitud con el valor razonable pero que no
sean valor razonable, tales como el valor neto realizable de l a NIC 2 Inventarios
o el valor en uso de la NIC 36 Deterioro del valor de los Activos.
La información a revelar requerida por esta NIIF no se requiere para los siguientes
elementos:
(a) activos del plan medidos a valor razonable de acuerdo con la NIC 19
Beneficios a los Empleados; (b) inversiones en un plan de beneficios por retiro
medidos a valor razonable de acuerdo con la NIC 26 Contabilización e
Información Financiera sobre Planes de beneficio por Retiro; y
(c) activos para los que el importe recuperable es el valor razonable menos los
costos de disposición de acuerdo con la NIC 36. Si el valor razonable se requiere
413
o permite por otras NIIF, el marco de medición del valor razonable descrito en
esta NIIF se aplicará a la medición inicial y posterior.
Definiciones
Definición de valor razonable Esta NIIF define valor razonable como el precio que sería
recibido por vender un activo o pagado por transferir un pasivo en una transacción
ordenada entre participantes del mercado en la fecha de la medición.
Medición
El activo o pasivo
Una medición del valor razonable es para un activo o pasivo concreto. Por ello, al medir
el valor razonable una entidad tendrá en cuenta las características del activo o pasivo de
la misma forma en que los participantes del mercado las tendrían en cuenta al fijar el
precio de dicho activo o pasivo en la fecha de la medición. Estas características incluyen,
por ejemplo, los siguientes elementos:
(a) la condición y localización del activo; y
(b) restricciones, si las hubiera, sobre la venta o uso del activo. El efecto sobre la
medición que surge de una característica particular diferirá dependiendo de la
forma en que esa característica sería tenida en cuenta por los participantes del
mercado.
El activo o pasivo medido a valor razonable puede ser uno de los siguientes:
(a) un activo o pasivo considerado de forma independiente (por ejemplo, un

instrumento financiero o un activo no financiero); o
(b) un grupo de activos, un grupo de pasivos o un grupo de activos y pasivos (por

ejemplo, una unidad generadora de efectivo o un negocio).
Si el activo o pasivo es considerado de forma independiente, un grupo de activos, un

grupo de pasivos o un grupo de activos y pasivos, a efectos de su reconocimiento o
414
información a revelar, dependerá de su unidad de cuenta. La unidad de cuenta de un
activo o pasivo se determinará de acuerdo con la NIIF que requiera o permita la medición
a valor razonable, excepto por lo previsto en esta NIIF.
La transacción
Una medición a valor razonable supondrá que el activo o pasivo se intercambia en una
transacción ordenada entre participantes del mercado para vender el activo o transferir
el pasivo en la fecha de la medición en condiciones de mercado presentes.
Una medición a valor razonable supondrá que la transacción de venta del activo o
transferencia del pasivo tiene lugar:
(a) en el mercado principal del activo o pasivo; o
(b) en ausencia de un mercado principal, en el mercado más ventajoso para el

activo o pasivo.
Una entidad no necesitará llevar a cabo una búsqueda exhaustiva de todos los mercados
posibles para identificar el mercado principal o, en ausencia de un mercado principal, el
mercado más ventajoso, pero tendrá en cuenta toda la información que esté
razonablemente disponible. En ausencia de evidencia en contrario, el mercado en el que
la entidad realizaría normalmente una transacción de venta del activo o transferencia del
pasivo se presume que será el mercado principal o, en ausencia de un mercado principal,
el mercado más ventajoso.
Si existe un mercado principal para el activo o pasivo, la medición del valor razonable
representará el precio en ese mercado (si ese precio es observable directamente o
estimado utilizando otra técnica de valoración), incluso si el precio en un mercado
diferente es potencialmente más ventajoso en la fecha de la medición.
La entidad debe tener acceso al mercado principal (o más ventajoso) en la fecha de la

medición. Puesto que diferentes entidades (y negocios dentro de esas entidades) con
distintas actividades pueden tener acceso a diversos mercados, el mercado principal (o
el más ventajoso) para el activo o pasivo puede ser diferente para distintas entidades (y
415
negocios dentro de esas entidades). Por ello, el mercado principal (o el más ventajoso)
(y por ello, los participantes del mercado) se considerará desde la perspectiva de la
entidad, teniendo en cuenta, de ese modo, diferencias entre entidades con actividades
diversas.
Aunque una entidad debe ser capaz de acceder al mercado, ésta no necesita ser capaz de
vender un activo concreto o transferir un pasivo en particular en la fecha de la medición
para ser capaz de medir el valor razonable sobre la base del precio de ese mercado.
Incluso cuando no existe un mercado observable para proporcionar información para fijar
el precio en relación con la venta de un activo o la transferencia de un pasivo en la fecha
de la medición, una medición a valor razonable supondrá que una transacción ti ene lugar
en esa fecha, considerada desde la perspectiva de un participante de mercado que
mantiene el activo o debe el pasivo. Esa transacción supuesta establece una base para
estimar el precio de venta del activo o transferencia del pasivo.
Participantes del mercado
Una entidad medirá el valor razonable de un activo o un pasivo utilizando los supuestos
que los participantes del mercado utilizarían para fijar el precio del activo o pasivo,
suponiendo que los participantes del mercado actúan en su mejor i nterés económico.
Para desarrollar esos supuestos, una entidad no necesitará identificar a participantes del
mercado específicos. Más bien, la entidad identificará las características que distinguen
generalmente a los participantes del mercado, considerando factores específicos para
todos los elementos siguientes:
(a) el activo o pasivo;
(b) el mercado principal (o más ventajoso) para el activo o pasivo; y
(c) los participantes del mercado con los que la entidad realizaría una transacción
en ese mercado.
416
El precio
El valor razonable es el precio que se recibiría por la venta de un activo o se pagaría por
la transferencia de un pasivo en una transacción ordenada en el mercado principal (o más
ventajoso) en la fecha de la medición en condiciones de mer cado presentes (es decir, un
precio de salida) independientemente de si ese precio es observable directamente o
estimado utilizando otra técnica de valoración.
El precio del mercado principal (o más ventajoso) utilizado para medir el valor razonable
del activo o pasivo no se ajustará por los costos de transacción. Los costos de transacción
se contabilizarán de acuerdo con otras NIIF. Los costos de transacción no son una
característica de un activo o un pasivo; más bien, son específicos de una transacción y
diferirán dependiendo de la forma en que una entidad realice una transacción con el
activo o pasivo.
Los costos de transacción no incluyen los costos de transporte. Si la localización es una

característica del activo (como puede ser el caso, por ejemplo, de una materia prima
cotizada), el precio en el mercado principal (o más ventajoso) se ajustará por los costos,
si los hubiera, en los que se incurriría para transportar el activo desde su ubicación
presente a ese mercado.
Información a Revelar
Una entidad revelará información que ayude a los usuarios de sus estados
financieros a evaluar los dos elementos siguientes:
(a) para activos y pasivos que se miden a valor razonable sobre una base recurrente
o no recurrente en el estado de situación financiera después del reconocimiento
inicial, las técnicas de valoración y los datos de entrada usados para desarrollar
esas mediciones.
(b) para mediciones del valor razonable recurrentes utilizando datos de entrada no
observables significativas (Nivel 3), el efecto de las mediciones sobre el resultado
del periodo u otro resultado integral para el periodo.
417
Para cumplir el objetivo del párrafo 91, una entidad considerará todos los
elementos siguientes:
(a) el nivel de detalle necesario para satisfacer los requerimientos de

información a revelar;
(b) cuánto énfasis poner en cada uno de los distintos requerimientos;
(c) cuánta acumulación o desglose realizar; y
(d) si los usuarios de los estados financieros necesitan información

adicional para evaluar la información cuantitativa revelada.
Si la información a revelar proporcionada de acuerdo con esta y otras NIIF es insuficiente

para alcanzar los objetivos del párrafo 91, una entidad revelará la información adicional
necesaria para cumplir con esos objetivos.
Para alcanzar los objetivos del párrafo 91, una entidad revelará, como mínimo, la
información siguiente para cada clase de activos y pasivos (véase el párrafo 94 para
información sobre la determinación de las clases adecuadas de activos y pasivos)
medidos a valor razonable (incluyendo mediciones basadas en el valor razonable dentro
del alcance de esta NIIF) en el estado de situación financiera después del reconocimiento
inicial:
(a) Para las mediciones del valor razonable recurrentes y no recurrentes, la

medición del valor razonable al final del periodo sobre el que se informa, y para
mediciones de valor razonable recurrentes y no recurrentes, las razones de la
medición. Las mediciones del valor razonable recurrentes de activos o pasivos
son las que requieren o permiten otras NIIF en el estado de situación financiera al
final de cada periodo sobre el que se informa. Las mediciones del valor razonable
no recurrentes de activos o pasivos son las que requieren o permiten otras NIIF
en el estado de situación financiera en circunstancias concretas (por ejemplo,
cuando una entidad mide un activo mantenido para la venta a valor razonable
menos costos de venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos no corrientes Mantenidos
418
para la Venta y Operaciones Discontinuadas porque el valor razonable de los
activos menos el costo de venta es menor que su importe en libros).
(b) Para las mediciones del valor razonable recurrentes y no recurrentes, el nivel
de la jerarquía del valor razonable dentro del cual se clasifican las medicion es del
valor razonable en su totalidad (Nivel 1, 2 ó 3).
(c) Para activos y pasivos mantenidos al final del periodo sobre el que se informa
que se miden al valor razonable sobre una base recurrente, los importes de las
transferencias entre el Nivel 1 y el Nivel 2 de la jerarquía del valor razonable, las
razones de esas transferencias y la política de la entidad para determinar cuándo
se atribuye que han tenido lugar las transferencias entre niveles (véase el párrafo
95). Las transferencias hacia cada nivel se revelarán y comentarán de forma
separada de las transferencias salidas de cada nivel.
(d) Para las mediciones del valor razonable recurrentes y no recurrentes

clasificadas dentro del Nivel 2 y Nivel 3 de la jerarquía del valor razonable, una
descripción de la(s) técnica(s) de valoración y los datos de entrada utilizados en
la medición del valor razonable. Si ha habido un cambio en la técnica de
valoración (por ejemplo, cambiando de un enfoque de mercado a un enfoque de
ingreso, o el uso de una técnica de valoración adicional), la entidad revelará ese
cambio y las razones para realizarlo. Para mediciones del valor razonable
clasificadas en el Nivel 3 de la jerarquía del valor razonable, una entidad
proporcionará información cuantitativa sobre los datos d e entrada no observables
significativos utilizados en la medición del valor razonable. No se requiere que
una entidad elabore información cuantitativa para cumplir con este requerimiento
de información a revelar si los datos de entrada no observables cuant itativos no
están desarrollados por la entidad al medir el valor razonable (por ejemplo, cuando
una entidad utiliza precios de transacciones anteriores o información de fijación
de precios de terceros sin ajustar). Sin embargo, al proporcionar esta informa ción
a revelar una entidad no puede ignorar datos de entrada no observables
cuantitativos que son significativos para la medición del valor razonable y están
razonablemente disponibles para la entidad.
419
(e) Para mediciones del valor razonable recurrentes clasificadas en el Nivel 3 de
la jerarquía del valor razonable, una conciliación de los saldos de apertura con los
saldos de cierre, revelando por separado los cambios durante el periodo atribuibles
a los elementos siguientes:
Las ganancias o pérdidas totales del periodo reconocidas en el resultado

del periodo, y las partidas del resultado del periodo en las que se reconocen
esas ganancias o pérdidas.
Las ganancias o pérdidas totales del periodo reconocidas en otro resultado

integral, y las partidas del otro resultado integral en las que se reconocen
esas ganancias o pérdidas.
Las compras, ventas, emisiones y liquidaciones (revelando por separado

cada tipo de cambios).
Los importes de las transferencias hacia o desde el Nivel 3 de la jerarquía

del valor razonable, las razones de esas transferencias y la política de la
entidad para determinar cuándo se atribuye que han ocurrido las
transferencias entre niveles (véase el párrafo 95). Las transferencias hacia
el Nivel 3 se revelarán y comentarán por separado de las transferencias
salidas de este nivel.
(f) Para mediciones del valor razonable recurrentes clasificadas en el Nivel 3 de

la jerarquía del valor razonable, el importe de las ganancias o pérdidas totales
para el periodo en (e)(i) incluidas en el resultado del periodo que es atribuible al
cambio en ganancias o pérdidas no realizadas relacionadas con esos activos y
pasivos mantenidos al final del periodo sobre el que se informa, y las partidas del
resultado del periodo en el que se reconocen esas ganancia s o pérdidas no
realizadas.
(g) Para mediciones del valor razonable recurrentes y no recurrentes clasificadas

en el Nivel 3 de la jerarquía del valor razonable, una descripción de los procesos
de valoración utilizados por la entidad (incluyendo, por ejemp lo, la forma en que
420
una entidad decide sus políticas y procedimientos de valoración y analiza los
cambios en las mediciones del valor razonable de periodo a periodo).
(h) Para las mediciones del valor razonable recurrentes clasificadas en el Nivel 3
de la jerarquía del valor razonable:
Para todas estas mediciones, una descripción narrativa de la sensibilidad

de la medición del valor razonable a cambios en datos de entrada no
observables si un cambio en esos datos de entrada a un importe diferente
puede dar lugar a una medición del valor razonable significativamente
mayor o menor. Si existen interrelaciones entre esos datos de entrada y
otros datos de entrada no observables utilizados en la medición del valor
razonable, una entidad proporcionará también una descripción de esas
interrelaciones y de la forma en que pueden aumentar o mitigar el efecto
de los cambios en los datos de entrada no observables en la medición del
valor razonable. Para cumplir con ese requerimiento de información a
revelar, la descripción narrativa de la sensibilidad a cambios en datos de
entrada no observables incluirá, como mínimo, los datos de entrada no
observables revelados al cumplir con (d).
Para activos financieros y pasivos financieros, si cambiar uno o más datos

de entrada no observables para reflejar supuestos alternativos
razonablemente posibles cambiaría en forma significativa el valor
razonable, una entidad señalará ese hecho y revelará el efecto de esos
cambios. La entidad revelará la forma en que se calculó el efecto de u n
cambio para reflejar un supuesto alternativo razonablemente posible. A
estos efectos, la relevancia se juzgará con respecto al resultado del periodo,
así como al total de los activos o total de los pasivos o, cuando los cambios
en el valor razonable se reconozcan en otro resultado integral, con respecto
al total del patrimonio.
Para las mediciones del valor razonable recurrentes y no recurrentes, si el

máximo y mejor uso de un activo no financiero difiere de su utilización
421
presente, la entidad revelará ese hecho y la razón por la que el activo no
corriente se está utilizando de una forma que difiere de su máximo y mejor
uso.
Una entidad determinará las clases adecuadas de activos y pasivos sobre la base de los
siguientes elementos:
(a) la naturaleza, características y riesgos del activo o pasivo; y
(b) el nivel de la jerarquía del valor razonable dentro del que se clasifica la
medición del valor razonable.
El número de clases puede necesitar ser mayor para mediciones del valor razonable
clasificadas dentro del Nivel 3 de la jerarquía del valor razonable porque esas mediciones
tienen un mayor grado de incertidumbre y subjetividad. La determinación de las clases
adecuadas de activos y pasivos para las que se debe proporcionar información a revelar
sobre las mediciones del valor razonable requiere del juicio profesional. Una clase de
activos y pasivos, a menudo, requerirá mayor desglose que las partidas presentadas en el
estado de situación financiera. Sin embargo, una entidad suministrará información
suficiente para permitir la conciliación con las partidas presentadas en el estado de
situación financiera. Si otra NIIF especifica la clase de un activo o un pasivo, una entidad
puede utilizar esa clase al proporcionar la información a revelar requerida en esta NIIF
si esa clase cumple con los requerimientos de este párrafo.
Una entidad revelará y seguirá de forma congruente su política para determinar cuándo
se atribuye que han ocurrido las transferencias entre niveles de la jerarquía del valor
razonable, de acuerdo con el párrafo 93(c) y (e) (iv). La política sobre el calendario para
reconocer las transferencias será la misma para las transferencias salidas de los niveles
que para las transferencias detraídas de dichos niveles. Algunos ejemplos de políticas
para determinar el calendario de transferencias son los siguientes:
(a) La fecha del suceso o cambio en las circunstancias que c ausaron la

transferencia.
422
(b) El comienzo del periodo sobre el que se informa.
(c) El final del periodo sobre el que se informa. Si una entidad toma una decisión
de política contable para utilizar la excepción del párrafo 48, revelará ese hecho.
Una entidad revelará la información requerida en el párrafo 93(b), (d) e (i) para cada
clase de activos y pasivos no medidos a valor razonable en el estado de situación
financiera, pero para la que se revela el valor razonable. Sin embargo, no se requiere que
una entidad proporcione información a revelar cuantitativa sobre datos de entrada no
observables significativos utilizados en las mediciones del valor razonable clasificadas
en el Nivel 3 de la jerarquía del valor razonable requerida por el párrafo 93(d). Par a estos
activos y pasivos, una entidad no necesitará proporcionar la otra información a revelar
requerida por esta NIIF.
Para un pasivo medido al valor razonable y emitido con una mejora crediticia de un
tercero inseparable, un emisor revelará la existencia de esta mejora crediticia y si está
reflejada en la medición del valor razonable del pasivo.
Una entidad presentará la información a revelar de tipo cuantitativo requerida por esta
NIIF en forma de tabla, a menos que sea más apropiado otro formato.
423
NIIF 14 - Cuentas de diferimientos de actividades reguladas
Objetivos
El objetivo de esta Norma es especificar los requerimientos de información financiera

para los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas que surgen
cuando una entidad proporciona bienes o servicios a clientes a un precio o tarifa que está
sujeto a regulación de tarifas.
Para alcanzar este objetivo, la Norma requiere:
cambios limitados en las políticas contables que se aplicaban de acuerdo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados anteriores (PCGA anteriores)
para los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas, que se
relacionan principalmente con la presentación de estas cuentas; y
revelar información que:
identifique y explique los importes reconocidos en los estados financieros

de la entidad que surgen de la regulación de tarifas; y
ayude a los usuarios de los estados financieros a comprender el importe,

calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo futuros procedente s de
los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas que se
reconocen.
Los requerimientos de esta Norma permiten que cuando una entidad adopta las
NIIF y se encuentra dentro de su alcance continúe la contabilización de los saldos
de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas en sus estados financieros
de acuerdo con sus PCGA anteriores, con sujeción a los cambios limitados
mencionados en el párrafo 2 anterior
Además, esta Norma proporciona algunas excepciones o exenciones, a l os

requerimientos de otras Normas. Todos los requerimientos especificados para
informar sobre los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas,
424
y cualesquiera excepciones o exenciones, a los requerimientos de otras Normas
que se relacionan con dichos saldos, están contenidos dentro de esta Norma en
lugar de dentro de otras Normas.
Alcance
Se permite que una entidad aplique los requerimientos de esta Norma en sus primeros
estados financieros conforme a las NIIF si y solo si:
realiza actividades con tarifas reguladas; y
reconoció importes, que cumplen los requisitos de los saldos de las cuentas de
diferimientos de actividades reguladas, en sus estados financieros de acuerdo con
sus PCGA anteriores.
Una entidad aplicará los requerimientos de esta Norma en sus estados financieros de
periodos posteriores, si y solo si, en sus primeros estados financieros conforme a las
NIIF, reconoció saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas mediante
la elección de la aplicación de los requerimientos de esta Norma.
Esta Norma no aborda otros aspectos de la contabilización por parte de las entidades que
se dedican a actividades con tarifas reguladas. Mediante la aplicación de los
requerimientos de esta Norma, los importes que se permitan o requieran reconocer como
activos o pasivos, de acuerdo con otras Normas no se incluirán dentro de los importes
clasificados como saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas.
Una entidad que quede dentro del alcance de esta Norma, y que decida implementarla,
aplicará todos sus requerimientos a todos los saldos de las cuentas de diferimientos de
actividades reguladas que surjan de todas las actividades con tarifas reguladas.
Una entidad que tiene actividades con tarifas reguladas y que queda dentro del alcance
de esta Norma, y que decida implementarla, aplicará los párrafos 10 y 12 de la NIC 8 al
425
desarrollar sus políticas contables para el reconocimiento, medición, deterioro de valor
y baja en cuentas de los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas.
Una entidad que decida aplicar esta Norma revelará información que permita a los
usuarios evaluar:
la naturaleza y los riesgos asociados con la regulación de tarifas que establece el

precio que la entidad puede cargar a los clientes por los bienes o servicios que
proporciona; e
los efectos de dicha regulación de tarifas en su situación financiera, rendimiento

financiero y flujos de efectivo
Si cualquier información a revelar establecida en los párrafos 30 a 36 no se considera

relevante para cumplir el objetivo del párrafo 27, puede omitirse en los estados
financieros. Si la información a revelar proporcionada de acuerdo con los párrafos 30 a
36, es insuficiente para alcanzar el objetivo del párrafo 27, una entidad revelará la
información adicional necesaria para cumplir con ese objetivo.
Para cumplir el objetivo de revelar la información del párrafo 27, una entidad considerará
todos los elementos siguientes:
el nivel de detalle necesario para satisfacer los requerimientos de revelar la

información;
cuánto énfasis poner en cada uno de los distintos requerimientos;
cuánta acumulación o desglose realizar; y
si los usuarios de los estados financieros necesitan informa ción adicional para
evaluar la información cuantitativa revelada.
Explicación de las actividades sujetas a regulación de tarifas
426
Para ayudar a que un usuario de los estados financieros evalúe la naturaleza y los riesgos
asociados de las actividades con tarifas reguladas de la entidad, revelará, para cada tipo
de actividad con tarifa regulada:
una breve descripción de la naturaleza e importancia de la actividad con tarifa

regulada y la naturaleza del proceso de determinación de las tarifas reguladas;
la identidad del regulador, o reguladores, de la tarifa. Si el regulador de la tarifa

es una parte relacionada (tal como se define en la NIC 24 Información a Revelar
sobre Partes Relacionadas), la entidad revelará ese hecho, junto con una
explicación de las características de dicha relación;
la forma en que la recuperación futura de cada clase (es decir, cada tipo de costo
o ingreso) de saldo deudor de cuentas de diferimientos de actividades reguladas o
reversión de cada clase de saldo acreedor de cuentas de difer imientos de
actividades reguladas se ve afectada por riesgos e incertidumbres, por ejemplo:
riesgo de demanda (por ejemplo, cambios en las actitudes de los

consumidores, la disponibilidad de fuentes alternativas de suministro o el
nivel de competencia);
riesgo de regulación (por ejemplo, la propuesta o aprobación de una

solicitud para establecer tarifas o la evaluación de la entidad de acciones
esperadas de regulación futuras); y
otros riesgos (por ejemplo, riesgos de cambio o de otros mercados).
Explicación sobre los importes reconocidos
Una entidad revelará la base sobre la cual se reconocen y dan de baja en cuentas los
saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas y la forma en que se
miden inicialmente y posteriormente, incluyendo la fo rma en que se evalúa la
recuperabilidad de los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas y
cómo se distribuyen las pérdidas por deterioro de valor.
427
Para cada tipo de actividad con tarifa regulada, una entidad revelará la siguiente
información para cada clase de saldo de cuentas de diferimientos de actividades
reguladas:
una conciliación del importe en libros al comienzo y al final del periodo, en una
tabla, a menos que sea más apropiado otro formato. La entidad aplicará el juicio
profesional para decidir el nivel de detalle necesario (véanse los párrafos 28 y
29), aunque los componentes siguientes habitualmente serían relevantes:
los importes que se han reconocido en el periodo presente en el estado de

situación financiera como saldos de las cuentas de diferimientos de
actividades reguladas;
los importes que se han reconocido en el estado del resultado del periodo
y otro resultado integral relacionados con saldos que se han recuperado
(algunas veces descrito como amortizado) o rever tido en el periodo
presente; y
otros importes, identificados por separado, que afectaron a los saldos de

las cuentas de diferimientos de actividades reguladas, tales como
deterioros de valor, elementos adquiridos o asumidos en una combinación
de negocios, elementos dispuestos, o los efectos de cambios en las tasas de
cambio o tasas de descuento;
la tasa de retorno o tasa de descuento (incluyendo una tasa cero o un rango de

tasas, cuando proceda) utilizada para reflejar el valor temporal del dinero que es
aplicable a cada clase de saldo de cuentas de diferimientos de actividades
reguladas; y los periodos restantes a lo largo de los cuales la entidad espera
recuperar (o amortizar) el importe en libros de cada clase de saldo deudor de
cuentas de diferimientos de actividades reguladas o revertir cada clase de saldo
acreedor de cuentas de diferimientos de actividades reguladas.
Cuando la regulación de tarifas afecta al importe y calendario de un gasto (ingreso) por

impuestos a las ganancias, la entidad revelará el impacto de la regulación de tarifas sobre
428
los importes de impuestos presentes y diferidos reconocidos. Además, la entidad revelará
de forma separada cualquier saldo de cuentas de diferimientos de actividades reguladas
que se relacionan con impuestos y el movimiento relacionado de ese saldo.
Cuando una entidad revela información de acuerdo con la NIIF 12 Información a Revelar
sobre Participaciones en Otras Entidades sobre una participación en una subsidiaria,
asociada o negocio conjunto que tiene actividades con tarifas reguladas y para la cuales
los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas se reconocen de
acuerdo con esta Norma, la entidad revelará los importes que se incluyen en los saldos
deudores y acreedores de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas y el
movimiento neto en dichos saldos para las participaciones reveladas (véanse los párrafos
B25 a B28).
Cuando una entidad concluya que un saldo de cuentas de diferimientos de actividades

reguladas deja de ser totalmente recuperable o reversible, revelará ese hecho, la razón
por la cual no es recuperable o reversible y el importe por el que se ha reducido el saldo
de cuentas de diferimientos de actividades reguladas.
429
NIC 8 - Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y
errores
Objetivos
El objetivo de esta Norma es prescribir los criterios para seleccionar y modificar las
políticas contables, así como el tratamiento contable y la información a revelar acerca
de los cambios en las políticas contables, de los cambios en las estimaciones contables
y de la corrección de errores. La Norma trata de realzar la relevancia y fiabilidad de los
estados financieros de una entidad, así como la comparabilidad con los estados
financieros emitidos por ésta en periodos anteriores, y con los elaborados por otras
entidades.
Los requerimientos de información a revelar relativos a políticas contables, excepto los

referentes a cambios en las políticas contables, han sido establecidos en la NIC 1
Presentación de Estados Financieros.
Alcance
Esta Norma se aplicará en la selección y aplicación de políticas contables, así como en

la contabilización de los cambios en éstas, los cambios en las estimaciones contables y
en la corrección de errores de periodos anteriores.
El efecto impositivo de la corrección de los errores de periodos anteriores, así como de

los ajustes retroactivos efectuados al realizar cambios en las políticas contables se
contabilizará de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias, y se revelará la
información requerida por esta Norma
Definiciones
se especifican:
430
Políticas contables son los principios, bases, acuerdos, reglas y procedimientos
específicos adoptados por la entidad en la elaboración y presentación de sus estados
financieros.
Un cambio en una estimación contable es un ajuste en el importe en libros de un activo

o de un pasivo, o en el importe del consumo periódico de un activo, que se produce tras
la evaluación de la situación actual del elemento, así como de los beneficios futuros
esperados y de las obligaciones asociadas con los activos y pasivos correspondientes.
Los cambios en las estimaciones contables son el resultado de nueva información o
nuevos acontecimientos y, en consecuencia, no son correcciones de errores.
Si una entidad no aplica la NIIF 14 Cuentas de Diferimientos de Actividades Reguladas,

al aplicar el párrafo 11(b) a los saldos contables de actividades reguladas, continuará
haciendo referencia a las definiciones, criterios de reconocimiento y conceptos de
medición del Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados
Financieros, y considerará su aplicabilidad, en lugar de hacer referencia a los d el Marco
Conceptual. Un saldo contable de actividades reguladas es el saldo de cualquier cuenta
de gasto (o ingreso) que no se reconoce como un activo o un pasivo de acuerdo con otras
Normas NIIF aplicables, sino que se incluye o se espera que se incluya, por el regulador
de la tarifa al establecer la tarifa (o tarifas) que pueden cargarse a los clientes.
La entidad revelará la naturaleza e importe de cualquier cambio en una estimación

contable que haya producido efectos en el periodo corriente, o que se espere vaya a
producirlos en periodos futuros, exceptuándose de lo anterior la revelación de
información del efecto sobre periodos futuros, en el caso de que fuera impracticable
estimar ese efecto.
Si no se revela el importe del efecto en periodos futuros debido a que la estimación es

impracticable, la entidad revelará este hecho.
431
NIIF 15 - Ingresos De Actividades Ordinarias Procedentes De
Contratos Con Clientes
Objetivos
Establecer los principios que aplicará una entidad para presentar información útil a los
usuarios de los estados financieros sobre la naturaleza, importe, calendario e
incertidumbre de los ingresos de actividades ordinarias y flujos de efectivo que surgen
de un contrato con un cliente.
Una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias para representar la

transferencia de los bienes o servicios comprometidos con los clientes por un importe
que refleje la contraprestación a que la entidad espera tener derecho, a cambio de dichos
bienes o servicios.
Una entidad considerará los términos del contrato y todos los hechos y circunstancias
relevantes cuando aplique.
Una entidad puede aplicar esta Norma a una cartera de contratos con características
similares, si la entidad espera de forma razonable que los efe ctos sobre los estados
financieros de aplicar esta Norma a la cartera no diferirían de forma significativa de su
aplicación a cada contrato de la cartera. Al contabilizar una cartera, una entidad utilizará
estimaciones y suposiciones que reflejen el tamaño y composición de la cartera.
Alcance
Una entidad aplicará esta Norma a todos los contratos con clientes, excepto en los
siguientes casos:
(a) contratos de arrendamiento dentro del alcance de la NIIF 16 Arrendamientos;
(b) contratos de seguro dentro del alcance de la NIIF 17 Contratos de Seguros. No

obstante, una entidad puede elegir aplicar esta Norma a contratos de seguro que
tienen como propósito principal la prestación de servicios a una comisión fija de
acuerdo con el párrafo 8 de la NIIF 17;
432
(c) instrumentos financieros y otros derechos u obligaciones contractuales dentro
del alcance de la NIIF 9, NIIF 10, NIIF 11, NIC 27 Y NIC 28.
(d) intercambios no monetarios entre entidades en la misma línea de negocios

hechos para facilitar ventas a clientes o clientes potenciales.
Una entidad aplicará esta Norma a un contrato solo si la contraparte del contrato es un
cliente.
Esta Norma especifica la contabilización de los costos incrementales de obtener un

contrato con un cliente y de los costos incurridos para cumplir con un contrato con un
cliente, si dichos costos no quedan dentro del alcance de otra Norma
Definiciones
Contrato
Un contrato es un acuerdo entre dos o más partes que crea derechos y obligaciones
exigibles.
Activo del contrato (contract asset)
El derecho de una entidad a una contraprestación a cambio de bienes o servicios que la

entidad ha transferido a un cliente cuando ese derecho está condicionado por algo distinto
al paso del tiempo.
Ingreso de actividades ordinarias
Ingresos que surgen del curso de las actividades ordinarias de una entidad.
Precio de transacción (para un contrato con un cliente)
El importe de la contraprestación a la que una entidad espera tener derecho a cambio de

transferir los bienes o servicios comprometidos al cliente.
Obligación de desempeño
433
Un compromiso en un contrato con un cliente
Pasivo del contrato
La obligación de una entidad de transferir bienes o servicios a un cliente por los que la
entidad ha recibido una contraprestación.
Cliente (customer)
Una parte que ha contratado con una entidad la obtención de bienes o servicios que son
resultado de las actividades ordinarias de la entidad a cambio de una contraprestación.
Ingresos
Incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del per iodo contable.
Precio de venta independiente (de un bien o servicio)
El precio al que una entidad vendería un bien o servicio comprometido de forma separada
a un cliente.
Medición
Cuando (o a medida que) una obligación de desempeño se satisface, una entidad

reconocerá como ingresos de actividades ordinarias el importe del precio de la
transacción (que excluye las estimaciones de la contraprestación variable que están
limitadas de acuerdo con los párrafos 56 a 58) que se asigna a esa obl igación de
desempeño.
Una entidad revelará información suficiente que permita a los usuarios de los estados
financieros comprender la naturaleza, importe, calendario e incertidumbre de los
ingresos de actividades ordinarias y flujos de efectivo que surgen de contratos con
clientes. Para lograr ese objetivo, una entidad revelará información cualitativa y
cuantitativa sobre los siguientes aspectos:
434
sus contratos con clientes (véanse los párrafos 113 a 122);
los juicios significativos, y cambios en dichos juicios, realizados en aplicación de

esta Norma a dichos contratos (véanse los párrafos 123 a 126); y
los activos reconocidos por los costos para obtener o cumplir un contrato con un
cliente de acuerdo con el párrafo 91 o 95 (véanse lo s párrafos 127 y 128).
435
Sección 23 NIIF para PYMES - Ingresos de Actividades Ordinarias
Alcance
Esta Sección se aplicará al contabilizar ingresos de actividades ordinarias procedentes

de las siguientes transacciones y sucesos:
La venta de bienes (si los produce o no la entidad para su venta o los adquiere
para su reventa).
La prestación de servicios.
Los contratos de construcción en los que la entidad es el contratista.
El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan intereses,

regalías o dividendos.
Los ingresos de actividades ordinarias u otros ingresos que surgen de algunas

transacciones y sucesos se tratan en otras secciones de esta NIIF
Acuerdos de arrendamiento (véase la Sección 20 Arrendamientos).
Dividendos y otros ingresos que surgen de inversiones contabilizadas por el

método de la participación
Cambios en el valor razonable de activos financieros y pasivos financieros, o su

disposición
Cambios en el valor razonable de propiedades de inversión
Reconocimiento inicial y cambios en el valor razonable de los activos biológicos

relacionados con la actividad agrícola
Reconocimiento inicial de productos agrícolas
436
Medición
Una entidad medirá los ingresos de actividades ordinarias al valor razonable de la

contraprestación recibida o por recibir.
Una entidad incluirá en los ingresos de actividades ordinarias solamente las entradas
brutas de beneficios económicos recibidos y por recibir por parte de la entidad, por su
cuenta propia. Una entidad excluirá de los ingresos de actividades ordinarias todos los
importes recibidos por cuenta de terceras partes tales como impuestos sobre las ventas,
impuestos sobre productos o servicios o impuestos sobre el valor añadido.
En una relación de agencia, una entidad incluirá en los ingresos de actividades ordinarias
solo el importe de su comisión. Los importes recibidos por cuenta del principal no son
ingresos de actividades ordinarias de la entidad.
Información general a revelar sobre los ingresos de actividades ordinarias
Una entidad revelará:
Las políticas contables adoptadas para el reconocimiento de los ingresos de

actividades ordinarias, incluyendo los métodos utilizados para determinar el
porcentaje de terminación de las transacciones involucradas en la prestación de
servicios.
El importe de cada categoría de ingresos de actividades ordinarias reconocida

durante el periodo, que mostrará de forma separada como mínimo los ingresos de
actividades ordinarias procedentes de:
La venta de bienes.
La prestación de servicios.
Intereses.
437
Regalías.
Dividendos.
Comisiones.
Subvenciones del gobierno.
Cualesquiera otros tipos de ingresos de actividades ordinarias

significativos.
Información a revelar relacionada con los ingresos de actividades ordinarias

procedentes de contratos de construcción
Una entidad revelará la siguiente información:
El importe de los ingresos de actividades ordinarias de contratos reconocidos en

el periodo.
Los métodos utilizados para determinar los ingresos de actividades ordinarias del
contrato reconocidos en el periodo.
Los métodos usados para determinar el grado de realización del contrato en

proceso.
Una entidad presentará:
Los importes brutos debidos por los clientes por contratos ejecutados, como un
activo.
Los importes brutos debidos a los clientes por contratos ejecutados, como un
pasivo.
438
Caso práctico NIIF 13 - medición del valor razonable
La empresa METALES ANDINOS S.A. se dedica a la comercialización de oro

en el mercado internacional, y mantiene al 31.12.2015 en su almacén 100 onzas
de oro valorizadas a $ 8,000, no obstante, por razones de coyuntura internacional
y la escasa demanda de los países industrializados, el precio de este mineral al 31 de
enero de 2016 ha disminuido a $ 7,500 por onza.
Al respecto, nos consulta acerca del tratamiento contable de este hecho, de

acuerdo a las NIIF y al PCGE.
Solución:
De acuerdo a lo establecido en el párrafo 5 de la NIC 2, las existencias que cotizan

en un mercado internacional activo se miden por su precio de cotización
internacional (valor razonable), a diferencia de las existencias que se miden por su
coto o su valor neto de realización (el menor).
Ahora bien, la NIC 2 define el valor razonable como el precio que se recibiría por
vender un activo o que se pagaría por transferir un pasivo en una transacción
ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la medición.
En ese sentido, los cambios en la cotización del oro deben afectar los resultados
del ejercicio.
439
Veamos el siguiente cuadro:
Dicho esto, la empresa debe efectuar el siguiente asiento:
440
Caso práctico NIIF 14 - Cuentas de Diferimiento de actividades Reguladas
Esta Norma requieren que una entidad presente los saldos deudores y acreedores de las
cuentas de diferimientos de actividades reguladas y cualquier activo (pasivo) por
impuestos diferidos relacionado y el movimiento neto en dichos saldos como partidas
separadas en el estado de situación financiera y en el estado (o estados) del resultado del
periodo y otro resultado integral respectivamente. Los subtotales se presentan antes de
que se presenten las partidas de actividades reguladas. Además, cuando una entidad
presenta ganancias por acción de acuerdo con la NIC 33 Ganancias por Acción, además,
el párrafo 26 requiere que presente ganancias por acción básicas y diluidas adicionales,
las cuales se calculan excluyendo el movimiento neto en los saldos de las cuentas de
diferimientos de actividades reguladas.
441
Ejemplo 1 Ilustra la forma en que podrían cumplirse estos requerimientos, pero no
pretende ilustrar, con mayor generalidad, todos los aspectos de esta Norma o NIIF.
Nota: El total agregado que se presenta para los saldos deudores de cuentas de
diferimientos de actividades reguladas y el activo por impuestos diferidos relacionado
incluye la suma de los saldos deudores de las cuentas de diferimientos de actividades
reguladas de 100.240 u.m. (20X6 – 102.330 u.m.) más el activo por impuestos diferidos
que está relacionado con el reconocimiento de los saldos deudores de las cuentas de
diferimientos de actividades reguladas de 12.710 u.m. (20X6 – 9.540 u.m.). Esta
presentación agregada está permitida por los párrafos 24 y B11 de esta Norma. En el
Ejemplo 2 se ilustra una presentación desagregada alternativ a.
442
Nota: los saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas no se describen
como activos o pasivos a efectos de esta Norma. Los subtotales descritos como "Total
activos" y "Total pasivos" son comparables con los que se pr esentarían si los saldos de
las cuentas de diferimientos de actividades reguladas no se reconocieran. La diferencia
entre estos dos subtotales representa el saldo neto de todos los saldos de las cuentas de
diferimientos de actividades reguladas reconocidos y el activo (pasivo) por impuestos
diferidos que surge como consecuencia del reconocimiento de los saldos de las cuentas
443
de diferimientos de actividades reguladas que se reconocería, en otro caso, dentro de las
ganancias acumuladas u otros componentes de patrimonio.
444
Notas (1) Para simplificar el ejemplo, se supone que todos los saldos de cuentas de
diferimientos de actividades reguladas se relacionan con actividades que se llevan a cabo
en subsidiarias totalmente participadas y, por ello, no hay importes atribuibles a
participaciones no controladoras.
(2) El total agregado que se presenta para el movimiento neto en los saldos de las cuentas
de diferimientos de actividades reguladas relacionado con el resultado del periodo y el
movimiento por impuestos diferidos relacionado incluye el movimiento neto en los
saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas de 30.720 u.m. (20X6 –
9.127 u.m.) y el movimiento neto en el activo por impuestos diferidos relacionado que
tiene relación con el reconocimiento de los saldos de las cuentas de diferimientos de
actividades reguladas, que es de 3.170 u.m. (20X6 – 12.320 u.m.). Esta presentación
agregada está permitida por los párrafos 24 y B12 de esta Norma.
Referencias consultadas
https://www.elcontadorprofesional.com/2020/09/nic-29-resumen.html
445

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UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

CENTRO UNIVERSITARIO DE ORIENTE

CHIQUIMULA, GUATEMALA, NOVIEMBRE 2022

NIC 1 y NIC 2 .................................................................................................................................. 1

NIC y NIIF PYMES .................................................................................................................... 2

Las NIIF ..................................................................................................................................... 2

Comparativa de NIC 1 con Sección 3 ........................................................................................ 3

Caso práctico ............................................................................................................................. 7

Comparativa de NIC 2 con Sección 13 .................................................................................... 15

Caso práctico ........................................................................................................................... 17

NIC 8 y NIIF 16 ............................................................................................................................. 21

Las NIC y las NIIF .................................................................................................................... 22

Comparativa de normas NIC 8 y Sección 10 .......................................................................... 23

Caso práctico ........................................................................................................................... 26

Datos y definiciones para entender el caso según NIC 8......................................................... 29

Comparativa de normas NIIF 16 y Sección 10 ....................................................................... 34

Caso práctico ........................................................................................................................... 39

NIC 10 y NIIF 17 ........................................................................................................................... 43

Normas comparativas de NIC 10 y Sección 32 ....................................................................... 44

Caso práctico de la NIC 10 ...................................................................................................... 48

Caso práctico de la sección 32 NIIF para PYMES .................................................................. 49

NIIF 17 - Contratos de seguro .................................................................................................. 50

NIC 16 y NIC 19 ............................................................................................................................ 61

NIC 16 Propiedades, planta y equipo ...................................................................................... 62

Casos prácticos ........................................................................................................................ 69

NIIF para PYMES Sección 28.................................................................................................. 77

Casos prácticos ........................................................................................................................ 82

Caso comparativo Sección 28 NIIF para PYMES beneficios a los empleados....................... 86

NIC 20, 21 y 23............................................................................................................................... 88

Caso Práctico ........................................................................................................................... 94

Caso Práctico Comparativo ................................................................................................... 103

Caso Práctico ......................................................................................................................... 111

NIC 24, 26 y 28............................................................................................................................. 116

NIC 24 información a revelar sobre partes........................................................................... 117

Comparativa de la NIC 24 con la sección de la NIIF PYMES ............................................ 125

Caso práctico ......................................................................................................................... 128

Comparativa de la NIC 26 con la Sección 28 beneficios a los empleados .......................... 136

Caso práctico ......................................................................................................................... 139

NIC 28 – Inversiones en asociadas y negocios conjuntos ..................................................... 140

Comparativa de la NIC 28 con las Secciones de NIIF PYMES ............................................ 144

Caso práctico ......................................................................................................................... 146

Tabla comparativa de NIC 29, 32 y 33 .................................................................................. 149

Ejemplo práctico de NIC 29 .................................................................................................. 156

Ejemplo práctico de NIC 32 .................................................................................................. 172

Ejemplo práctico de NIC 33 .................................................................................................. 174

Tabla de NIC 34 Y NIC 36 ..................................................................................................... 181

Ejemplo práctico de NIC 34 .................................................................................................. 184

Ejemplo práctico de NIC 34 .................................................................................................. 185

Ejemplo práctico de NIC 36 .................................................................................................. 187

Ejemplo práctico de NIC 36 .................................................................................................. 191

NIC 37 ....................................................................................................................................... 195

NIC 38 - Activos intangibles ................................................................................................... 208

NIC 40 Propiedades de inversión ........................................................................................... 228

Caso Práctico no. 1 ................................................................................................................ 233

Caso práctico no. 2................................................................................................................. 235

Caso práctico no.3.................................................................................................................. 238

NIC 41 Agricultura.................................................................................................................. 242

Caso práctico NIC 41............................................................................................................. 249

NIIF 1 Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de Información

Caso practico ......................................................................................................................... 261

NIIF 2 Pagos basados en acciones .......................................................................................... 264

Caso práctico - NIIF 2 ........................................................................................................... 283

NIIF 3 Combinación de negocios ........................................................................................... 289

Sección 19 Combinación de negocios y plusvalía ................................................................. 295