2.2 — CATALOGO DE CUENTAS Y SU MOVIMIENTO CONCEPTO Es una relacion de las cuentas de derechos (ACTIVO), obligaciones para con terceras personas 0 acreedores (PASIVO), obligaciones para con el propietario © accionistas (PATRIMONIO o CAPITAL), costos, resultados (INGRESOS y COSTOS) y de orden, agrupados de conformidad con un esquema de clasificacion estructuralmente adaptado a la naturaleza y necesidades de una empresa en particular, para el registro de sus operaciones y la formulacion de los estados financieros, También podemos indicar como el conjunto de cuentas que se utilizan en una empresa para registrar las operaciones realizadas. El catalogo de cuentas sn preparadas con flexibilidad para irse adecuando ordenadamente segin las necesidades y el crecimiento del negocio. ASPECTOS A CONSIDERAR EN SU PREPARACION Entre los aspectos fundamentales corresponde tener presente para estructua un catélogo de cuentas, los siguientes: 4 Naturaleza de la empresa 4 La magnitud de la empresa 4 Ubicacién y distribucion geografica “4 —_Normas técnicas y legales NATURALEZA DE LA EMPRESA Segin la actividad @ que se dedica ta mercial, industri ropecut min empress, seen esta, oo ld adecuarse el catélogo de cuentas r Ta nenaborte. \patrolera y eet eo la naturaleza y necesidad de !a empress: LA MAGNITUD DE LA EMPRESA Es un factor principal que incid jog? (Plan) de cuentas y la division de tabalon Aa oni ls entenlon i ce Por ejemplo: en lasCONTABILIDAD DE COSTO! a7 pequefas y medians oe oe nf pil a los catdlogos de cuentas no son extensos y detallados 2.3 UBICACION Y DISTRIBUCION GEOGRAFICA DE LA EMPRESA La estructura del catalogo de cuent bi . © con agencia y cocoten, uentas varia seguin se trate de una empresa sin 2.4 NORMAS TECNICAS Y LEGALES Las normas técnicas son un conjunto de principios que la doctrina la practica contable han establecido. Si bien en relacién a planes u catalogos de cuentas dichas normas no son tan precisas como las que se refieren a otros aspectos de la Contabilidad, debe siempre observarse en ellas. Con respecto a las normas legales, cabe sefialar que todo catalogo de cuentas ‘denamiento contable uniforme, debe contemplar los siguientes aspectos: Or legislacion comercial, legislacion tributaria, los estatutos de las sociedades, etc. 3. PRINCIPIOS Entre los principios mas importantes tenemos: 1. La clasificacién debe estar bien fundada 2. En la clasificacion se procedera de lo general a lo particular. 3. El orden de las cuentas deben ser el mismo que refiejan los estados financieros. 4 Los rubros o titulos de las cuentas deben sugerir la base de clasificacion. 5 Debe prever una futura expansién de la empresa. Al proyectarse un plan de cuentas, deben tomarse en consideracién todos los aspectos posibles de Informacion que llegaran a necesitarse y planear el rubro de las cuentas, de modo que, todos esos aspectos se obtengan sin dificultad directamente de los mismos titulos 0 cuando menos, con un minimo de analisis. El esquema de clasificacion debe ser proyectado de tal manera que permita la cuentas que no se haya incluido en el plan original y/o inclusion de nuevas retirar aquellas ‘cuentas que no s@ utilicen. 4. OBJETIVOS Los objetivos son: nes homogéneas y facilitar su registro dos financieros y estados complementarios. 1. Agrupar operacio! 2. Fazllitar la formulacion de estar———errres SS in. Facilitar la actividad de Conta dor General, de Costos, y del Auditor inten externo. y ible implantado, incluyendo el ‘ontal Estructurar el sistema bie ustriales y de servicios sistema de Coty en el caso de las empresas J Facilitar la implantacin de la Contabli ce tnancioros 8 indy, | conocimiento : -y Te erentarios, fo que permite planificar la actividad econémica eh pa Servir de instrumento en la salvaguarda de los derechos y bieneg ty empresa Promover la eficiencia de las operaciones y la adhesion de Ia politica adm. nistrativa prescrita. ELEMENTOS Se hace necesario la utilizacion de simbolos, letras 0 nUmeros, a efecto de simplificar el agrupamiento de los diversos rubros que integran el catalogo de cuentas y también facilitar su manejo y la memorizacion de los cédigos dela cuentas. Por tanto son dos los elementos que integran el contenido de un catalogo de cuentas: @4 En numérico y @4 EI descriptivo El primero es empleado como simbolo, clave, cédigo, etc.; el cual puede e+ formado por numeros, letras u numeros y letras. El segundo esta formado por el rubro, inaci difere cuentas que utiliza la empresa. itp denominscion) ese SISTEMAS DE CODIFICACION Existen diferentes sistemas de i vied limitado podemos mencionar ice leuioneen pero desde el punto 4 ; a) Arabi Numéricos b) Romanos ¢) Combinados 4) Decimales, etc. Alfabéticos 3) Frogresivos ) Mneménicos © Mnemotécnico Mixtos. 8) alfanuméricosCONTABILIDAD DE COSTOS Numero arabigo. Cuando se establece un ntimero ardbigo a cada rubro o cuenta, pueden crearse grupos de titulos de cuentas de acuerdo al contenido de los estados financieros. Ejemplo Activo corriente: CAJA MONEDA NACIONAL CAJA MONEDA EXTRANJERA CAJA CHICA O FONDO FIJO BANCO BOLIVIANO AMERICANO BANCO NACIONAL DE BOLIVIA, etc. paeNe Numérico romano. Cuando se establece un numero romano progresivo a cada rubro 0 cuenta. Ejemplo: Activo disponible: 1. CAJA MONEDA NACIONAL ll. CAJA MONEDA EXTRANJERA I. CAJA CHICA O FONDO FIJO IV. BANCO BOLIVIANO AMERICANO: VV. BANCO NACIONAL DE BOLIVIA, etc. Numérico combinado. Cuando se establecen en forma combinada y progresiva ndmeros romanos y arabigos. Ejemplo: Activo disponible: Ls CAJA 4. Caja Moneda Nacional 2. Caja Moneda Extranjera 3. Caja Chica o Fondo Fijo i BANCOS CTA. CTE. 41. B.S.C. 2. BIDESA 3. B.S.C., etc. Namero decimal. Considerado el mas perfeccionado, consiste en agrupar las cuentas de un ente utilizando los numeros arabigos o numeros digitos, para cada grupo, debiendo crear antes los grupos de cuentas de acuerdo con structura de los estados financieros, y a su vez cada grupo se subdivide en diferentes niveles de acuerdo al software de Contabilidad. Una de las formas de aplicar esta codificacién consiste en asignar primero a cada grupo principal un numero ubicado entre el 1 al 9, luego se van formando los subgrupos dentro de cada grupo principal, asignandose a aquellos otros numeros digitos a la derecha del correspondiente numero30 CATALOGO DE CUENTAS Y SU Movie, ble combinar los numeros digitos con principal, en algunos casos es pos! mbolismo dé expansién casi ilimitado Mo que dan lugar como resultado un SI Ejemplo. L ACTIVO : co TARCTIVO CORRIENTE ponible m a ah Caja Moneda Nacional 4.1.1.2 Caja Moneda Extranjera 4.1.1.3 Caja Chica o Fondo Fijo 41.2 Créditos o exigible 7.1.2.1 Cuentas por Cobrar 1.2 ACTIVO FO 2. Ctas. del Pasivo, 3. Cuentas del Patrimonio, 4. Cuentas de Resultados, etc, Alfabético progresivo. i f Cuando se establecen letras progresivas del alfabeto para cada rubro de cuentas. Ejemplo: A. Caja Moneda Nacional B. Caja Moneda Extranjera, etc. Cuando el numero de cuentas es excesiva, se establecen letras del alfabeto simples, dobles, triples, etc. Alfabético Mneménico o Mnemotécnico. Cuando se establece las iniciales d al uso ocasional de un punto y raya: '08 grupos y rubros de las cuentas, co Ejemplo: a.d. - Activo disponible c.m.n. - Caja Moneda Naci : lacional c.m.e. - Caja Moneda Extranjera, etc, Este sistema de clasificacién ti | tiene tre i we excl us ia " i " ezclusvamente leas mayisculas eps, atantes: en la. primera she »y en la tercera Mayusculag y tmin use Has “ usculas, Cuando se utilizan expuestos.CON TABILIDAD DE COSTOS 1 La codificacién sera numérico decimal siguientes niveles. y utilizaré en forma resumida los Primer nivel: Asignacién de! Grupo (Activo, Pasivo, Patrimonio y Resultados) Segundo nivel: Asignacién del Sub-Grupo (Corriente y No Corriente) Tercer nivel: Asignacién de cuenta matriz (Di de Cambio, Bienes-de Uso, etc) (Disponibilidades, Créditos, Bienes Cuarto nivel: Asignacién de cuenta de mayor general (Caj a Cobrar, Cuentas a Pagar, etc.) or general (Cela, Bancos, Cuentas Quinto nivel: Asignacién de cuentas de mayor auxiliar (Caja M.N., B.N.B., Cliente XX, Proveedor XX, ete. 8. LIBROS AUXILIARES Analizan con detalle las cuentas del Mayor general, por lo que se denominan Mayores Auxiliares, usualmente son empleadas en las cuentas Colectivas. Las cuentas colectivas son las que agrupan a mas de un deudor o acreedor, como: Bancos, Cuentas a Cobrar, Cuentas a Pagar, Costos de Administracion, etc., siendo necesario conocer el movimiento y el saldo individual de clientes, proveedores, cuentas corrientes bancarias, Costos, etc. La suma de los mayores auxiliares debe ser igual al saldo de la cuenta del mayor general. En las cuentas colectivas, las subcuentas (0 auxiliares) se suelen manejar en un segundo lugar, asi por ejemplo tenemos: Bancos Moneda Nal. Primer nivel , Cuenta de mayor general shy Segundo nivel, Subcuenta (mayor auxiliar). 5 Banco Nal. de Bolivia En las subcuentas de Costos, las subcuentas (auxiliares) se suelen manejar en tercer nivel, como sigue: “Gostos de Administracién Depto. de Contabilidad Primer nivel , Cuent Segundo nivel, ,.. Subcuenta. a otal Sueldos 4 ett ie Tercer nivel , ‘Subsubcuenta registros contables esta Intimamente El rcionar los ¢ detalle que puedan proporci tenga cada empresa. Cuando tiene relacionado con los medios de registro que32 CATALOGO DE CUENTAS Y SU MOVIMIENTO un registro manual, usualmente el grado de andlisis es en segundo nivel, cuando se tiene un sistema computarizado, el grado de analisis con i frecuencia es a tercer nivel. ; A continuacién se presenta un Plan de Cuentas con codificacién numérica que puede ser aplicado, sin dificultad alguna, en el ejercicio practico propuesto a lo largo del trabajo. . PLAN DE CUENTAS PARA UNA EMPRESA INDUSTRIAL 1 ACTIVO O DERECHOS 11 ACTIVO CORRIENTE (A MENOS DE UN ANO) 111 4111 9111.1 1114.2 1111.2.1 1111.2.2 1111.3 1111.3.1 1111.3.2 1112 1912.1 1912.1.1 1112.1.2 1112.2 1112.2.1 1112.2.2 1113 1113.1 1113.2 1114 1114.1 1114.2 Disponibl CAJA CAJA MONEDA NACIONAL CAJA MONEDA EXTRANJERA Délares Norteamericanos Yenes, etc. CAJA CHICA MN/ME Caja Chica Administracion Caja Chica Produccion BANCOS BANCOS MN. B.S.C. z2 mo g s BANCO: MoODaD PZoO 5@2o . etc. CAJA DI IORROS MN/ME DEPOS! A PLAZO FIJO MN/ME wo [oo Z09z0 20°n0 Créditos o Exigible CUENTAS A COBRAR (A CLIENTES) Cliente "xx" Cliente "yy" DOCUMENTOS A COBRAR Cliente "xx" Cliente " PREVISION PARA CUENTAS INCOBRABLES SUCURSAL CTA. CTE CREDITO FISCAL PRESTAMOS AL PERSONAL ANTICIPO DE IMPUESTOS ANTICIPOS AL PERSONAL CTA. PERSONAL SOCIOS Socio "A"= cm cry DEUDORES eae C ES CON CARGO. ) OTROS DEUDORES: De QUENTA Bienes de Cambio o Realizabl INVENTARIO DE PRODU Oe reRMiNanoe Producto xx INVENTARIO DE PRODUCTOS DEFECTUOSOS Producto xx INVENTARIO DE PRODUCCION AVERIADA, Producto xx - Proceso 1 INVENTARIO DE PRODUCTOS SEMIELABORADOS Producto xx - Proceso 1 INVENTARIO DE PRODUCTOS EN PROCESO Producto xx - Proceso No. 1 INVENTARIO DE MATERIALES Material Directo 0 Materia Prima Combustibles y Lubricantes Repuestos y Accesorios Harina Productos Quimicos Otros materiales MATERIALES EN TRANSITO ANTICIPO A PROVEEDORES Inv. nes PARTICIPACIONES ACCIONES ACTIVO NO CORRIENTE (A MAS DE UN Afi0) Bienes de Uso TERRENOS EDIFICIOS DEPRECIACION ae EDIFICIOS MUEBLES Y ENS! DEPRECIACION ACUMULADA MUEBLES Y ENSERES MAQUINARIA Y EQUIP! DEPRECIACION ACUMULADA MAQUINARIA Y EQUIPO VEHICULOS DEPRECIACION ACUMULADA VEHICULOS HERRAMIENTAS DEPRECIACION ACUMULADA HERRAMIENTAS EQUIPOS DE COMPUTACION DEPRECIACION ACUMULADA EQUIPOS DE COMPUTACION OBRAS EN CONSTRUCCION Intangibles CREDITO MERCANTIL MARCAS DE FABRICA Inversionos PARTICIPACIONES: ACCIONESDiferidos 124 Diferidos ’ Te ENOS PARA FUTURAS CONSTRUCCIONE| 124.1 TT ERIALES EN TRANSITO $ a MAQUINARIA EN TRANSITO 1243. QOgTOS PAGADOS POR ADELANTADO 2 Seguros oH ri } Alquileres 124.43 Intereses 44 Material de escritorio 124 45 Costos de Publicidad 424.4.6 Costos de Organizacién 124.5 OPERACIONES PENDIENTES TRANSITORIO SUELDOS Y SALARIOS A APLICAR CUENTAS DE ORDEN MERCADERIAS RECIBIDAS EN CONSIGNACION VALORES EN GARANTIA 0” En la Posicién Financiera (Balance General) se suele presentar ene! grupo del Activo Corriente todos aquellos Costos que vencen 73 susceptibles de ser consumidos en el transcurso del prdximo pe! fiscal. PASIVO_Y_ PATRIMONIO 2 P.AS1VO (OBLIGACIONES CON LOS ACREEDORES) 21 PASIVO CORRIENTE 21.4 CUENTAS A PAGAR 21.2 DOCUMENTOS A PAGAR 21.3 OBLIGACIONES CON EL PERSONAL Sueldos y Salarios a Pagar Aguinaldo a Pagar Finiquitos a Pagar APORTES Y RETENCIONES A PAGAR Administradoras de Fondo de Pensiones Caja Nacional de Salud Fondo Nacional de Vivienda Social aboral Instituto de Formacion y Capacitacion L Impuestos - RC-IVA a dependientes - IUE a terceros one Banana ono RON= IMPUESTOS A PAGAR impuesto a las Ti DEBITO FISCAL a las Transacciones OBLIGACIONES BANCARIOS A PAGAR Préstamos Hipotecarios Préstamos Documentarios NNNaaaa aaa aba da awoe RNURYUNVVYVYNYNNVAVNANNVN be— | | | | CONTA! BILIDAD DE COSTOS 21 241 21 21 21 21 21 21 21 21 3 Documentos por Cobrar Descontados Documentos Descontados OTROS ACREEDORES Empresa de Luz y Fuerza Empresas de Agua Potable y Alcantarillado Empresas de Transporte, etc. INGRESOS COBRADOS A ADELANTADO Alquileres Cobrados por anticipado Intereses Cobrados por anticipado Anticipo de Clientes © 000 22Oo NN ena -& ons 22 PASIVO NO CORRIENTE 22.1 OBLIGACIONES BANCARIOS 22.1.1 Préstamos Hipotecarios 22.1.2 Préstamos Documentarios 22.2 OBLIGACIONES A EMISION DE BONOS 23 PREVISIONES 23.1 PREVISION PARA INDEMNIZACION 24 OTROS 24.1 OPERACIONES PENDIENTES 25 CUENTAS COMPLEMENTARIOS DEL ACTIVO 3 PATRIMONIO O CAPITAL CONTABLE ( OBLIGACIONES CON LOS SOCIOS O DUENO ) CAPITAL SOCIAL RESERVA PARA REVALUOS TECNICOS RESERVA LEGAL RESERVA CONSTITUTARIA AJUSTE GLOBAL DEL PATRIMONIO UTILIDADES RETENIDAS ( NO ASIGNADAS ) OQ PERDIDAS ACUMULADAS UTILIDAD DE LA GESTION OO OWWWO LW @BNOHWRONS CUENTAS DE ORDEN COMITENTES Y CONSIGNANTES DEPOSITANTES DE VALORES EN GARANTIA CUENTAS DE RESULTADOS Y COSTOS 4 INGRESOS 41 INGRESOS ORDINARIOS 414 VENTA DE PRODUCTOS TERMINADOS 41.2 VENTA DE PRODUCTOS SEMIELABORADOS 413 VENTA DE PRODUCTOS DEFECTUOSOS 42. INGRESOS NO ORDINARIOS 42.4 VENTA DE DESPERDICIOS 42.2 COMISIONES PERCIBIDOS 42.3 GANANCIA EN VENTA DE BIENES DE USO 43 PRODUCTOS FINANCIEROS 43.1 INTERESES PERCIBIDOS 43.2 DIFERENCIA DE CAMBIO (Salo acreedor\CATALOGO DE CUENTAS Y SU MOVIMIENTO so _ SOBRE COMPRAS a4 BETO JOS POR EXPOSICION A LA INFL.(Saldo acreedor) TO DE LA PRODUCCION VENDIDA 51 COSTO SRODUCTOS TERMINADOS Producto xx oa PRODUCTOS SEMIELABORADOS 52.4 Producto xx 53 PRODUCCION DEFECTUOSA 53.1 Producto xx CUENTAS DEL COSTO DE PRODUCCION La acumulacién de costos se efectuan por: @ Ordenes especificos u ordenes de trabajo © Procesos 0 departamentales ORDENES ESPECIFICOS U ORDENES DE TRABAJO De una sola cuenta: 6 PRODUCTOS EN PROCESO - TRABAJOS EN PROCESO 64 OE - 01 100-1 62 OE - 02 100-2 De tres cuentas o por elementos del costo 61 MATERIAL EN PROCESO. 61.1 OE - 01 100-1 61.2 OE - 02 100-2 62 LABOR DIRECTA EN PROCESO 62.1 OE-01 100-1 62.2 OE - 02 100-2 63 COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCC. EN PROCESO 63.1 OE - 01 100-1 63.1 OE - 02 100-2 COSTOS A PROCESOS 0 DEPARTAMENTALES UN SOLO PROCESO DE PRODUCCION De una sola cuenta PRODUCTOS EN PROCESO Materia Prima © materi: Labor directa at directo Costos indirectos de Produccién DDDO onsoe CONTABILIDAD DE COSTUS CONTABILIDAD Dr ee De tres cuentas 0 por elementos del costo 4 MATERIAL DIRECTO EN PROCESO 2 LABOR DIRECTA EN PROCESO 3 COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCCION EN PROCESO Dao DOS O MAS PROCESOS DE PRODUCCION Por departamentos o centros de costos 61 DEPARTAMENTO “, © SECCION "1" 61.1 Material directo 61.2 Labor directa 61.3 Costos indirectos de produccién 62 DEPARTAMENTO "B" OQ SECCION "2" 62.1 Material directo 62.2 Labor directa 62.3 Costos indirectos de produccién Por elementos del costo 61 MATERIAL DIRECTO EN PROCESO 61.1 Departamento “A” 61.2 Departamento "B" 61.3 Departamento “C" 62 LABOR DIRECTA EN PROCESO | 62.1 Departamento "A" | 62.2 Departamento "B" | 62.3 Departamento "Cc" 63 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION EN PROCESO 63.1 Departamento "A" 63.2 Departamento "B" 63.3 Departamento "C" 7 SERVICIOS DE PLANTA 7 De acuerdo al tipo de Costos 8 COSTOS DE OPERACION 8 GASTOS DE ADMINISTRACION 61.1 De acuerdo al tipo de Costos 82 GASTOS DE DISTRIBUCION O VENTAS 82.1 De acuerdo al tipo de Costos 83 GASTOS FINANCIEROS 83.1 De acuerdo al tipo de Costos 8 OTROS COSTOS a1 PERDIDA EN VENTA DE BIENES DE USOOS CATALOGO DE CUENTAS Y SU MOVIMIENto, 38. ido deudor) RENCIA DE CAMBIO (Sal PERDIDA ANORMAL DE PRODUCCION INIE Peers POR EXPOSICION A LA INFLACION Saldo deudor) wooo anon TRANSITORIO O DE ESTADISTICA PERDIDAS Y GANANCIAS COSTO DE PRODUCCION A continuacién se presenta el movimiento contable de las: principales cuentas: ACTIVO CORRIENTE (DERECHOS A MENOS DE UN ANO) Es aquel que comprende los grupos de disponible, créditos 0 exigible, inver- siones, bienes de cambio, etc., es decir el conjunto de elementos de activo que estan en continua rotacién o cambio. DISPONIBLE Comprende todas aquellas cuentas que representan fondo: i ibili S de disponibilidad inmediata para la empresa, como ser. Caja MN, Caja ME., Bancos, etc. ° CAJA Su saldo por la naturaleza de | de curso egal en urteza o | a on a deudor, que representa la suma de dinero Se debitarn por todo cobro o ingreso de efectiv it por todos los pagos o sal Vo _o en cheques, y se ‘ditaran empresa idas del efectivo y cheques recibidos Be page ° endosados ala CAJA MONEDA NACIONAL Su saldo es deudor ea “Y Fepresenta la q egal (Bs’ =n poder de la empresa,» 'SPONibilidad del €fectivo en moneda de curs? Su Movimiento c= wt gi & 6 Siguiente: Se debita cubros reali = : Sl ama rit tc oan cna ci i Bancos) 0 segun sé, ature ePeSitOs efectuados Yon las entidades "28 de la operacién que provoque ¢! CAJA MONEDA Ex Délares norteay Yenes, etc, "anos