Revista PAF 1er Qna Enero 2021

Tesis fiscales www.revistapaf.com cee) PRONTUARIO DE ACTUALIZAGION FISCAL Clasificacion de empresas, determinacion Generalidades de . anual y rectificacion de la la declaraci6n informativa prima = seguro de riesgos de trabajo para revelar earner esquemas reportables LD. Juan José Ines Trejo ——_—_——® Pagos provisionales del ISR en 2021 Depositaria infiel dai enel PAE Personas morales del Régimen General LD. Mauricio Reyna Rendén Mtro. Manuel Cuauhtémoc Parra Flores LD. yM.D.F. Rogelio Carrisoza Jiménez Mtro. Erick Manuel Aranda Hernandez LD. Juan Manuel Mancilla Leon ¢Su cliente no le paga? Deduzca la cuenta incobrable Dra. Flor de Maria Tavera Ramirez Bajas de trabajadores ante el IMSS No localizacién e Preséntelo a través del IDSI ilocalizacién del Mtro. Manuel Cuauhtémoc Patra Flores. localizacion de Mtro. Erick Manuel Aranda Hernandez Z contribuyente por parte del SAT Diferencias y sus consecuencias fiscales y penales Dr. Juan Radil Lopez Villa ee : aes een 1foss341 1) [feelin fer eo enn eedLainformacion mas completa y actual del ambito contable solo la encontraras aqui ‘nual Un ejemplar libreria@imcp.com.mx Tel. 55 52 67 6427Elinicio del ejercicio fiscal 2021 trae aparejado el cumplimiento de nuevas obligaciones fiscales, es el caso para los asesores fiscales que, a partir de este afio, se encuentran obligados a informar sobre los esquemas reportables a las autoridades fiscales, entendiéndose por esquema reportable aquel que genere o pueda generar, directa o indirectamente, la obtencién de un beneficio fiscal en México. En la presente edicién damos a conocer las generalidades respecto del cumplimiento de esta nueva obligacién. Los contribuyentes personas morales del Titulo Il de la Ley del Impuesto sobre la Renta se encuentran obligados a efectuar pagos provisionales por concep- to del ISR a cuenta del impuesto del ejercicio, aplicando un coeficiente de utilidad que se determina con base en ejercicios fiscales previos el cual servira como pa- rametro para determinar la base imponible para dichos pagos. En este ejemplar conoceremos a detalle el procedimiento a seguir para determinar correctamente los pagos provisionales del ISR de los citados contribuyentes. Las personas morales que se mencionan en el parrafo que antecede, gene- ralmente, salvo algunas excepciones, tienen la obligacién de acumular sus ingresos para efectos del ISR cuando ocurra alguno de los supuestos siguientes: cobren el precio de la contraprestacién, expidan el CFDI, o entreguen los bienes o presten el servicio, es decir, la obligacién del pago del impuesto no surge con base en flu- jode efectivo, y una vez acumulado el ingreso hay ocasiones en las que sus clientes no pagan las cantidades pactadas volviéndose una cuenta incobrable, razon por la cual el contribuyente podra deducir dichas cuentas cumpliendo con ciertos Fequisitos que marca la Ley del Impuesto sobre la Renta. Una de las obligaciones a cargo de los patrones en materia de seguridad social es la relativa a inscribir a sus trabajadores en el Instituto, comunicar sus altas y sus bajas, las modificaciones de su salario y los demas datos, dentro de plazos no mayores de cinco dias habiles. Dichos movimientos el patrén los puede realizar via remotaa través del sistema IDSE (IMSS desde su empresa). En el presente nimero de su revista PAF le mostramos cémo realizar el aviso de baja de sus trabajadores a través de dicha plataforma. Es de suma importancia conocer la diferencia entre un contribuyente con estatus en el RFC de “no localizado” o contribuyente “ilocalizable’, pues tienen consecuencias distintas, desde una restriccién 0 cancelacién del uso de los sellos digitales, hasta sanciones penales, es por eso, estimado lector, que en la presente edicién presentamos un interesante anilisis de estas dos figuras a efec- to de conocer cuales son las consecuencias de cada una de ellas. Estos y otros temas de gran importancia y actualidad son analizados espe- rando que toda la informacién incluida sea de gran utilidad en su desarrollo profesional y académico, Agradeciendo, como siempre, su lealtad y preferencia. PAF la Revista Fiscal de México, lo asesora. L.D. y M.D.F. Joan Irwin ValtiPAF~ PRONTUARIO DE ACTUALIZACION FISCAL eCasiapregunias (77a 6 CASIAPREGUNTAS PAF L.D. Juan José Ines Trejo eArticulosfZTam 11 CLASIFICACION DE EMPRESAS, DETERMINACION ANUAL Y RECTIFICACION DE LA PRIMA DEL SEGURO DE RIESGOS DE TRABAJO Mtro, César vin Aguilera Serrano 19 DEPOSITARIA INFIEL EN EL PAE LD. y MA. Mauricio Reyna Rendén LD. y MDF. Rogelio Carrisoza Jiménez LD. Juan Manuel Manclla Leén CREACIONES Talleres (7.73 26 GENERALIDADES DE LA DECLARACIGN INFORMATIVA PARA REVELAR ESQUEMAS REPORTABLES LD. Juan José Ines Trejo 34 PAGOS PROVISIONALES DEL ISR EN 2021 PERSONAS MORALES DEL REGIMEN GENERAL Mtro, Manuel Cuauhtemoc Para Fores Mico. rick Manuel Aranda Heméndez 48 SU CLIENTE NO LE PAGA? DEDUZCA LA CUENTA INCOBRABLE Dra Flor de Maria Tavera Ramirez 57 BAJAS DE TRABAJADORES ANTE EL IMSS PRESENTELO A TRAVES DEL IDSE Miro, Manuel Cuauhtemoc Parra Fores Mico. rick Manuel Aranda Herndndez Opiniones Ta 68 NOLOCALIZACION E ILOCALIZACION DEL CONTRIBUVENTE POR PARTE DEL SAT DIFERENCIAS Y SUS CONSECUENCIAS FISCALES Y PENALES Dr. Juan Raiil Lopez Villa, elesis fiscales@ZTa 74 TESIS FISCALES LD. y M.D.F. Joan Irwin Valtierra GuerreroEACIONES, PAF DIRECTOR GENERAL FELIPE AVILA REYES COORDINADOR DE PRODUCTOS EDITORIALES JOSE RESENDIZ GONZALEZ ADMINISTRACION LUIS CESAR REYES LOPEZ ‘administracion@casiacreaciones.com.mx (CREW EDITORIAL REVISTA PAF Editor LL.D. Y M.D.F JOAN IRDVIN VALTIERRA GUERRERO Diseno de Interiores. MARTIN PRADO PRADO Disefo de Portada L.D.G, ANA ROCIO REYES HERREJON Consultas LL.D. JUAN JOSE INES TREJO consultas@casiaereaciones.com mx Portal y soporte técnico JORGE GARCIA ZARATE soporte@casiacreaciones.com.mx Claves de acceso GERARDO AVILA OVIEDO Tel: §9-2688-1261 clavesdeacceso@casiacreaciones.com mx 903 y 04 ‘COMERCIALIZACION Ventas a Suscriptores y Espacios Publicitarios “Tel. 55-5998-8604, exts, 101 a la 105 ventas@casiacreaciones.com.m MILDRETT DANAE BARRERA ROLDAN Mévil 85-1671-6036 ventas @casiacreaciones.com.mx LUIS FELIPE AVILA OVIEDO Tal 59-2688-1252, Movil: 58-2772-5732 ventas2@casiacreaciones.com mx IMELDA RIVERA CORONILLA Tol: 55-6994-3618 Movil $6-1989-2117 ventas@casiacreaciones.com mx LITZET CASTANEDA MENDOZA Mévil 55-1634-8319 ventas4@casiacreaciones.com mx BERENICE VAZQUEZ GARCIA Mévil $5-3469-1274 Distribuidores MILORETT DANAE BARRERA ROLDAN. “Tel. 55-5998-8004 Movi: §5-1871-6935 distrbuidores@casiacreaciones.com.mx Logistica de onvios ALFREDO VARGAS JOSE Tel: §5-7261-9490 logistica@casiacreaciones.com mx CANIEM, Atencion a clientes once Ca sald snd ats nw 07 atencionaclientes@casiacreaciones.com mx a ete eee re iM rence tet es on sel rsiecadaalii ENED ieeeons mo int. 9, col Independencia, alc. Benito Juan a ANO XXXll, PRIMERA QUINCENA DEENERO 2021. NUMERO 750 UN UMMIRCEE See eresCONSEJO TECNICO EDITORIAL Presidente Felipe Avila Reyes Consejeros Dra. Flor de Maria Tavera Ramirez Mtro. Erick Manuel Aranda Hernandez Mtro. Manuel Cuahtémoc Parra Flores LD. y M.D.F. Joan Irwin Valtierra Guerrero (sn OR a, PAF Pub Que e Cuan Gs Brin an Baa Sk CV. ale Cro nim 360 arc Mal CP sR o Sate Eade ac Caianreacons, A de, manifests ado sus lectors qua infrmacn recomedamos ods nastos amb tors qo pretndan wa profs: ‘Simoni informacion verona ens rgane ols ue comspondo, Laine opin sd ontnide dees pics raponsied {tla galas femany ro mesaranent epsertan dl pote dete de ‘seven ettSiguenos en nuestras redes sociales oficiales f _ Revista PAF oficial ee eer ey La revista fiscal de México CREACIONES Ventas y suscripciones (55) 5998-8903 y 04 ventas@casiacreaciones.com.mxLD. Juan José Ines Trejo Las respuestas que aqui aparecen fueron elaboradas considerando las disposi fiscales, laborales y de seguridad social gentes con base en los datos proporcionados por nuestros lectores, por lo que si la infor- macién entregada por ellos fuere imprecisa 0 incorrecta, la respuesta podria variar sustan- cialmente. LISR: 1. No abandono del RIF por actualizar las obligaciones y empezar a tributar en la seccién III del Capitulo Il, Titulo IV, de la LISR (Plataformas tecnolégicas). 2. Deducciones personales podran aplicarse considerando el IVA pagado. »| L.D. Juan José Ines Trejo Colaborador del area de “Consultas fiscales juantrejo@casiacreaciones.com.mx LISR 1. NO ABANDONO DEL RIF POR ACTUALIZAR LAS OBLIGACIONES Y EMPEZAR A TRIBUTAR EN LA SECCION Ill DEL CAPITULO II, TITULO IV DE LA LISR (PLATAFORMAS TECNOLOGICAS) Pregunta Un contribuyente (persona fisica) que tributaba bajo el Régimen de Incorporacién Fiscal (RIF) ac- tualiz6 sus obligaciones fiscales, toda vez que sus ingresos provenian del uso de plataformas tecnolé- gicas en términos de la Seccién II, Capitulo Il, Titu- lo IV, de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), por lo tanto, al pasar a tributar a dicha seccién le surge la duda: gpodra volver a tributar bajo el RIF? Licenciado en derecho por la Universidad Auténoma de Tlaxcala. Consultor fiscal de la revista PAF. de Casia Creaciones. Asesor fiscal independiente.Respuesta Si, toda vez que el hecho de que haya actualizado sus obligaciones no implica forzosamente que haya abandonado el mismo, a conti- nuacién una breve explicacién De acuerdo con el decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccién y Servicios y del Cédigo Fiscal de la Federacién, publicado en el Diario Oficial de la Fe- deracién el dia 9 de diciembre del 2019, se adicioné la fraccién VI del parrafo quinto del articulo 111, en donde se indica que se prohibe tributar en el RIF a los contribuyentes que obtengan in gresos por la enajenacién de bienes o la prestacién de servicios a través de internet mediante plataformas tecnolégicas, aplicaciones informaticas y similares, a su letra la citada fraccién indica lo siguiente So ae NC aaa Articulo 111. ........ No podran pagar el impuesto en los términos de esta Seccién: VI. Las personas fisicas que presten servicios enajenen bienes por Internet, a través de las plataformas tecnolégicas, aplicaciones informaticas y similares a que se refiere la Seccién Ill de este Capitulo, inicamente por los ingresos que perciban por la utilizacién de dichos medios. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) aS Sin embargo, el que dichos contribuyentes no puedan tributar bajo el RIF no implica que estos mismos no puedan regresar a dicho régimen, toda vez que, en términos de la regla 123.8 de la Resolucién Miscelénea Fiscal 2020 (RMF-2020) prevé que si dichos contribuyentes obtienen ingresos distintos a los obtenidos a través de la Seccién Ill (Plataformas tecnolégicas), podrén tributar enel RIF por los ingresos distintos a los obtenidos a través dela seccién de plataformas tecnolé- gicas. A su letra, la citada regla indica lo siguiente: Dacca Personas que ya tributan enel RIF que ademas obtienen ingresos por operaciones através de plataformas tecnoldgicas 12.3.8. Para los efectos del articulo 111, cuarto parrafo, frac- cidn VI, en relacién con el 113-A de la Ley del ISR y 184, fraccion Ide la Ley del IVA, las personas fisicas que tributan en el RIF y que ademés perciban ingresos por la enajenacién de bienes, la prestacién de servicios u cotorgamiento de hospedaje, en operaciones realizadas a través de plataformas tecnolégicas, aplicaciones informaticas y similares, a que se refiere la Seccién Ill del Capitulo II del Titulo IV de la Ley del ISR, podran continuar tributando en el RIF por los ingresos distintos de los obtenidos a través de las citadas plataformas, siempre que cumpla con los demas requisitos establecidos para ello en este régimen. Para efectos del parrafo ante- Kk rior, los contribuyentes deberdn {:tributar en términos de la Seccién |, conforme alo establecido en la Seccién III del Capitulo II del Ti- tulo IV de la Ley del ISR, por los ingresos obtenidos a través de dichas plataformas. Los contribuyentes que se ubiquen en el supues- to establecido en los parrafos anteriores, deberan cumplir de forma independiente con las obligaciones fiscales inherentes del ISR alos ingresos obtenidos por salarios, actividades empresariales y profesionales, RIF, arrendamiento ¢ intereses y con las, ‘que, en sui caso, les correspondan de conformidad con la Ley del IVA. Para efectos del monto de ingresos de 2 millo- nes de pesos anuales a que se refiere el primer parrafo del articulo 111 de la Ley del ISR, se debe- 4 considerar el total de los ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato anterior por las actividades mencionadas, en su conjunto, ademas de los ingresos que, en su caso, obtengan de los sefialados en los Capitulos |, Ill y VI del Titulo IV de la Ley del ISR LISR: 111, 112, 113-A; LIVA: 18-J; RMF-2020: 3.13.9. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) LST EL Robusteciendo lo sefialado, el 18 de noviembre del 2020 se publicé la Tercera Resolucién de Modificaciones a la RMF-2020, en donde se mo- dificé la regla 3.3.14. haciendo la apreciacién al respecto, que a su letra indica lo siguiente a Abandono del RIF 3.13.14, Para los efectos de los articulos 27 del CFF; 29, fraccién VII y 30, fraccién V, incisos a), ) yd) de su Reglamento, en relacién con los articulos 111, peniiltimo pérrafo y 112, pentiltimo parrafo de la Ley del ISR, y articulo 23, fraccién Il, inciso a) de la LIF, para el ejercicio fiscal de 2020, los contribuyentes que se encuentren tributando en el Titulo IV, Capitulo Il, Seccién II de la Ley del ISR y ademés obtengan ingresos de los sefialados en los Capitulos |, Il (Seceién IN), Ill y VI del Titulo IV de la Ley del ISR y hayan actualizado sus obligaciones fiscales disminuyendo las obligaciones del RIF, podran continuar tributando en el citado régimen, cuando aumenten nuevamente dichas obligaciones por las actividades que se encuentren afectas al RIF y cumplan con el requisito del monto de ingresos correspondiente. Los plazos previstos en las citadas disposiciones legales continuaran computandose durante el periodo en que los contribuyentes dejen de tributar enel RIF, aplicando en su caso la reduccién o dis- minucién de los porcentajes, segtin corresponda, en el afio de tributacién en que se aumenten las obligaciones por las que nuevamente estén sujetos al RIF. CFF: 27; LISR: 111, 112; LIF: 23; RCFF: 29, 30. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) ee Con base en lo indicado, es importante iden- tificar la situacion en la que se encuentra el contribuyente, toda vez que es diferente el no poder tributar en el RIF porque su Unica fuente de ingresos sea a través de una plataforma tecnoldgi- ca, y el estar impedido a regresar a tributar bajo dicho régimen, en este caso, los contribuyentes que actualizaron sus obligaciones para tributar en la seccin de plataformas tecnoldgicas podran volver a tributar en el RIF, siempre y cuando su actividad empresarial se lo permita y cumpla con los requisitos necesarios para poder seguir tributando en dicho régimen.Fundamento legal: Articulo 111, quinto parrafo, fraccién VI, de la LISR; reglas 123.8. de la RMF-2020 y 3.13.14 de la Tercera Resolucin de Modificaciones a la RMF-2020. LISR 2. DEDUCCIONES PERSONALES PODRAN APLICARSE CONSIDERANDO EL IVA PAGADO Pregunta Una persona fisica que obtiene sus ingresos por sueldos adqui- rid para si una prétesis médica para rehabilitacién y desea presentar su declaracién anual del ejercicio fiscal 2020, lo anterior para considerarla como una deduccién personal; sin embar- 0, se percata que en su comprobante fiscal le desglosaron el impuesto al valor agregado (IVA), por lo cual le surge la siguiente duda: gpodré considerar el IVA pagado como parte del gasto? Respuesta Si, toda vez que una persona que tributa en el régimen de sueldos y salarios no tiene derecho al acreditamiento de dicho IVA, y podrd realizar la deduccién personal por el monto total que vie- ne en la factura, es decir, considerando el IVA que le trasladaron Las deducciones personales se encuentran previstas en el articulo 151 de la LISR, en este caso la deduccién de prétesis se encuentra contemplada en su fraccién |, segundo parrafo, que indica lo siguiente: Ec a a te TE RTA Articulo 151. Las personas fisicas residentes en el pais que obtengan ingresos de los sefialados en este Titulo, para calcular su impuesto anual, podran hacer, ademés de las deducciones autorizadas en cada Capitulo de esta Ley que les correspondan, las siguientes deducciones personales: Para efectos del parrafo anterior, también seran deducibles los pagos efectuados por honorarios médicos, dentales o de enferme- ria, por anilisis, estudios clinicos o prétesis, gastos hospitalarios, compra o alquiler de aparatos para el establecimiento o rehabilita- cién del paciente, derivados de las incapacidades a que se refiere el articulo 477 de la Ley Federal del Trabajo, cuando se cuente con el certificado o la constancia de incapacidad correspondiente expedida por las instituciones puiblicas del Sistema Nacional de Salud, 0 los que deriven de una discapacidad en términos de lo dispuesto por la Ley General para la Inclusién de las personas con Discapacidad y se cuente con el certificado de reconocimiento y calificacién de discapacidad emitido por las citadas instituciones publicas conforme a esta ultima Ley. Lo dispuesto en este parrafo no estaré sujeto al limite establecido en el tiltimo parrafo de este articulo. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) a eal En cuanto al IVA, se debe contemplar que una persona que obtiene ingresos por sueldos y salarios no es sujeto de este impuesto, toda vez que sus ingresos son por una prestacién personal de servicios subordinados y no se contemplan como servicios personales independientes, esto anterior de conformidad con los articulos 1, [=fraccién I, y 14, segundo parrafo, de la Ley del Im- puesto al Valor Agregado (LIVA), que a su letra indican: Articulo to. Estan obligadas al pago del impuesto al valor agregado establecido en esta Ley, las personas fisicas y las morales que, en territorio nacional, realicen los actos o actividades siguientes: IL Presten servicios independientes. Articulo 14. . No se considera prestacién de servicios independientes la que se realiza de manera subordina- da mediante el pago de una remuneracién, ni los servicios por los que se perciban ingresos que la Ley del Impuesto sobre la Renta asimile a dicha re- muneracién. ea Con base en lo anterior se debers visualizar lo dispuesto en el articulo 148, fraccién VIII, de la LISR que a su letra indica lo siguiente: Articulo 148. Para los efectos de este Capitulo, no seran deducibles: 10 VIII. Los pagos por conceptos de impues- to al valor agregado o del impuesto especial sobre produccién y servicios que el contribuyente hubiese efectuado y el que le hubieran trasladado. No se aplicard lo dispuesto en esta frac- cién, cuando el contribuyente no tenga derecho al acreditamiento de los mencionados impuestos que le hubieran sido trasladados o que se hubiese pagado con motivo de la impor- tacién de bienes o servicios, que corresponden a gastos 0 inversiones deducibles en los términos de esta Ley. Tampoco sera deducible el impuesto al valor agregado o el impuesto especial sobre produccién y servicios, trasladado al contribuyente o el que él hubiese pagado con motivo de la importacién de bienes o servicios, cuando la erogacién que dio origen al traslado o al pago no sea deducible en los términos de esta Ley. uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) ee] Por lo tanto, de conformidad con lo dispues- to en dicho articulo, y toda vez que el contribuyente no tiene derecho al acreditamiento del IVA, podra deducirlo para efectos del ISR, siendo asi que, por dicho motivo, para efectos de su deduccién personal, podra considerar el monto total de la factura, incluyendo el IVA que le trasladaron. Fundamento legal: Articulos 148, fraccién VIII, y 151, fraccién I, tercer parrafo, de la LISR; 1, frac~ cién Il, y 14, segundo parrafo, de la LIVA. fadeArticu’ Clasificacidn de empresas, determinacion anual y rectificaciOn de la prima del seguro de riesgos de trabajo INTRODUCCION Comencemos por recordar que, de conformidad con el articulo 11 de la Ley del Seguro Social (LSS), el régimen obligatorio al que deben ser inscritos todos los trabajadores por parte de su empresa o patron, comprende los seguros de riesgos de trabajo, enfermedades y maternidad, invalidez y vida y guarderias y prestaciones sociales, ramos de aseguramiento que brindaran a los trabajadores los beneficios previstos en la citada ley. No obstante, el aseguramiento de dichos sujetos conlleva una serie de obligaciones a cargo del Abogados" Mtro. César Ivan Aguilera Serrano patron, las cuales, en la mayoria de las ocasiones, no son cono- cidas por estos sino hasta que el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) les requiere su cumplimiento, o bien los castiga por su inobservancia SEGURO DE RIESGOS DE TRABAJO El seguro de riesgos de trabajo, como su nombre lo indica, es el ramo del Seguro Social que protege a los trabajadores de los accidentes o enfermedades que hayan sido ocasionadas por motivo del ejercicio de sus funciones dentro de la empresa o en comisién por parte de la misma. El articulo 42 de la LSS sefiala: Articulo 42. Se considera accidente de trabajo toda lesién organi- cao perturbacién funcional, inmediata o posterior; o la muerte, pro- ducida repentinamente en ejercicio, o con motivo del trabajo, cualquiera que sea el lugar y el tiempo en que dicho trabajo se preste >> | mtro. césar ivan Aguilera Serrano Licenciado en derecho por la Universidad Auténoma del Estado de Hidalgo. Maestro y especialista en Gerecho fiscal por el Instituto Tecnolégico Latinoamericano. Abogado senior IMSS-infonavit en "RAND iiserrano@rand.com.mx, cesaraguilerase@gmail.comA su vez, el articulo 43 de la citada ley refiere: Articulo 43. Enfermedad de trabajo es todo estado patoldgico derivado de la accién continuada de una causa que tenga su origen © motivo en el trabajo, o en el medio en que el trabajador se vea obligado a prestar sus servicios. En todo caso, seran enfermedades de trabajo las consignadas en la Ley Federal del Trabajo. RS EES RES EO En beneficio de los trabajadores siniestrados, el Instituto otorgard, en su caso, subsidios por los dias en que se encuentre imposibilitado para laborar, una pensién en caso de una incapacidad permanente, una indemnizacién a los familiares y gastos de funeral en caso de de- funcién, ademas de todos los servicios médicos que requiera para la atencién del accidente enfermedad generada por motivo de su trabajo; motivo por el que dentro de los ramos que com- prenden el régimen obligatorio, puede decirse que el seguro de riesgos de trabajo es el mas importante, ya que protege al trabajador del elercicio cotidiano de sus funciones, es decir, en el ejercicio de las actividades que dieron lugar a su aseguramiento. Inscripcion y prina media Al momento de inscribirse por primera vez como patrén ante el IMSS 0 al cambiar de actividad, las empresas deberdn cubrir sus cuotas relativas al seguro de riesgos de trabajo, con base en la prima media prevista en el articulo 73 de la LSS: 2 auc} Clase | Clase Il (a scars 0.54355 1.13065, 2.59840 4.65325 7.58875 Clase Il Clase IV ClaseV La clase que correspondera al patron inscri- to dependerd del tipo de actividad que realice, motivo por el que, al momento de inscribirse al Instituto, debera autoclasificarse en alguna de las fracciones establecidas en el catdlogo contenido en el articulo 196 del Reglamento de la Ley del Seguro Social en Materia de Afiliacion, Cla- sificacién de Empresas, Recaudacién y Fiscali- zacién (Racerfi) Una vez clasificada la empresa, la prima media sera el punto de partida para el pago de cuotas obrero patronales; es decir, durante el primer aio deberd cotizar con dicho porcentaje de prima. Por lo tanto, desde su inscripcién, los patrones tendran obligacién de revisar anualmente su siniestralidad para determinar si permanecen en la misma prima, si ésta disminuye o aumenta; sin embargo, en caso de dismninucién y aumento en los afios subsecuentes, estos cambios no podran ser mayores al 1% con respecto a la del aio inmediato anterior. A manera de ejemplo, si en el aiio 2018 el patrén se inscribid como empresa ante el Instituto y encuadré en la clase III con una prima media de 2.59840%, su prima para el afio 2019, en caso de verse aumentada, no podria exce- der de 3.59840%, o en caso de ser disminuida no podria ser inferior a 1.59840%. De igual forma, dicho porcentaje de prima bajo ninguna circunstancia, e independientemente de la clasificacién dela empresa, podrd ser inferior a 0.5% ni superior al 15% de los salarios base de cotizacién (SBC).Determinacion anual de la prima para el seguro de riesgos de trabajo Ahora bien, para el pago de sus cuotas obrero patronales relativas al ramo de riesgos de trabajo, los patrones afio con aio, durante el mes de febrero deberdn determinar su prima con base en la siniestralidad reportada durante el afio inmediato anterior, para ver si ésta aumenta, disminuye o queda igual. Dicha prima tendra vigencia y servird de base para el pago de las cuotas respecto de dicho ramo desde el 1 de marzo del afio que se trate hasta el ultimo dia de febrero del afio siguiente, y deber calcularse atendien- do a la formula establecida en el articulo 72 de la LSS. Para la determinacién de dicho porcentaje de prima, los patrones estaran obligados a llevar un control de su siniestralidad con base en los riesgos de trabajo terminados durante el 1 de enero y el 31 de diciembre del afio inmediato anterior a la fecha en que se lleve a cabo la determinacién de la prima. ‘A manera de ejemplo, para la determinacién de la prima del afio 2021 que deberd presentarse durante el préximo mes de febrero del 2021, el patron debera tomar de base la siniestralidad reportada del 1 de enero al 31 de diciembre del afio 2020. El control de la siniestralidad implicard que las empresas lleven un registro pormenorizado de los riesgos de trabajo suscitados desde el inicio de cada uno de los casos hasta su terminacién, para lo cual el patrén estard obligado de obtener, ya sea por parte de los trabajadores siniestrados, sus familiares, o en su defecto direc- tamente con el Instituto, la documentacién de la que se advierta la existencia de riesgos de trabajo, las incapacidades permanentes que se hayan dictaminado a los trabajadores, asi como de los subsidios que se les haya otorgado por motivo de incapacidades temporales. Cabe mencionar que, de conformidad con el articulo 25 del Reglamento de Prestaciones Médicas del Instituto Mexica- no del Seguro Social, los médicos adscritos a las coordinaciones delegacionales de Salud en el Trabajo, serdn los unicos faculta- dos para calificar un riesgo de trabajo, para lo cual, en el caso de que se trate de un accidente, se suscribiré un “Aviso de atencién médica inicial y calificacién de probable accidente de trabajo” (formato ST-7), y en caso de enfermedad, un “Aviso de atencién médica inicial y calificacién de probable enfermedad de trabajo (formato ST-9). Dichos formatos deberan contener todas las circunstancias de modo, tiempo y lugar en que se suscité el riesgo de trabajo, las consecuencias pato- légicas u érgano funcionales que derivaron del mismo, asi como la calificacién del riesgo de trabajo por parte del médico adscrito a los servicios de salud en el trabajo. Es importante precisar que no se considerard riesgo de trabajo cuando el accidente o enfermedad haya ocurrido en- contréndose el asegurado en estado de embriaguez, cuando haya estado bajo el efecto de drogas, cuando la lesién o enfermedad se haya ocasionado intencionalmente por si o de acuerdo con otra persona, cuando haya sido resultado de alguna rifia o intento de suicido, o bien que haya sido resultado de un delito intencional en el que el asegurado sea el responsable. A su vez, los accidentes de trayecto sf seran considerados riesgos de trabajo y los trabajadores recibirén las prestaciones a las que tienen derecho conforme a dicho ramo de seguro; sin embargo, éstos no deberan ser considerados para la determinacién de la prima para el seguro de riesgos de trabajo. Dependiendo de las consecuencias derivadas de los accidentes o enfermedades de trabajo, el Instituto podré em tir un “Dictamen de incapacidad permanente parcial o de- funcién por riesgo de trabajo”(formato ST-3), mediante el cual, como su nombre lo indica, reflejara si el riesgo de trabajo ocurrido trajo como consecuencia una incapacidad permanente, misma que se debera determinar con base en la tabla de incapacidades previstas en el articulo 514 de la Ley Federal del Trabajo (LFT), cuyo porcentaje debera ser considerado dentro de la formula establecida en el articulo 72 de la LSS. En caso de la defuncién de algun trabajador, dicha circunstancia implicara el aumento de un punto porcentual en la prima para el seguro de riesgos de trabajo. Cabe mencionar que en caso de que el trabajador no se encuentre conforme con la califi- cacién de un riesgo de trabajo o con el porcentaje de incapacidad que le fue dictaminado, podra de- mandarlo él mismo a través de la via laboral. Ademas de las incapacidades permanentes parciales dictaminadas a través de los ya mencionados formatos ST-3, el Instituto puede otorgar subsidios al trabajador por los dias en que se encuentre imposibilitado para laborar debido a las incapacidades temporales que se le determinen. Los dias de incapacidad temporal proporcionados a los trabajadores siniestrados de igual forma deberan ser considerados por el patron para el calculo de su prima para el seguro de riesgos de trabajo, motivo por el cual deberd llevar un control de los certifica- dos de incapacidad temporal emitidos por la Direc- cidén de Prestaciones Médicas, mismos que forzosamente estaran acompariados de un ntimero de ace Ec ouek Coe Cee Ey Peat Meced eos Juan Pérez 21denoviembre 10 de enero de 2019 de 2020 2020, al haber concluido entre el 1 de enero al 31. de diciembre de 2020 folio con el que el area de prestaciones econémicas guardard su registro sobre los dias de subsidio que le hayan sido pagados al trabajador siniestrado. Como ya queds precisado, la prima se calculara con base en los riesgos de trabajo terminados que hayan ocurrido en su empresa éCuando se considera terminado un riesgo de trabajo? * Cuando el Instituto emite su “Dictamen de alta por riesgo de trabajo” (formato ST-2) mediante el cual declara apto al trabajador para continuar sus labores. * Por el inicio de una incapacidad permanente parcial o total. © Por la muerte del trabajador siniestrado, Pongamos un ejemplo, si se trata de un accidente de trabajo ocurrido durante el mes de noviembre de 2020, pero su alta o el dictamen de incapacidad permanente parcial ocurre hasta el mes de enero de 2021, dicho riesgo de trabajo no forma parte de la siniestralidad del afio 2020 sino del afio 2021 al haber concluido en el periodo comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre de 2021. Por tanto, dicho riesgo no deberd ser considerado en la determinacién de la prima que se encuentra obligado a efectuar durante el mes de febrero de 2021 sino hasta la de febrero de 2022. re rd ees) eee La determinacion del mes de febrero de 2021, para la prima que se pagaré del 1 de marzo de 2021 al ultimo dia de febrero de 2022 del arioCalculo de la prima de riesgos El cdlculo para la prima de riesgos de trabajo deberd realizarse conforme a la formula establecida en el articulo 72 de la LSS: Prima = [(S + 365) + Vx (I + D)] x (F +N) +M. Donde: 28 afios, que es la duracién promedio de vida activa de un individuo que no haya sido victima de un accidente mortal o de incapacidad permanente total 23, que es el factor de prima Numero de trabajadores promedio expuestos al riesgo Total de los dias subsidiados a causa de incapacidad temporal ‘Suma de los porcentajes de las incapacidades permanentes, parciales y totales, divididos entre 100 Numero de defunciones M= 0,005, que es la prima minima de riesgo La autodeterminacién de la prima para el seguro de riesgos de trabajo deberd presentarse por internet a través del sistema IMSS desde su empresa (IDSE) mediante archivo generado, o bien de forma presencial en la Subdelegacién que le corresponda con el formato denominado “Determinacién de la prima en el seguro de riesgos de trabajo”. Patrones exentos de la determinacién anual de la prima Hay ciertos casos en que los patrones o empresas se encontraran exentos de presentar la determinacién anual de la prima en el seguro de riesgos de trabajo: * Cuando sus operaciones no cubran el periodo anual del 1 de enero al 31 de diciembre del ario de que se trate. Cuando la prima de riesgos de trabajo calculada en el afio sea la misma a la del ejercicio inmediato anterior, por no haber ocurrido riesgos de trabajo en el afio de que se trate. Que no haya tenido trabajadores por mas de seis meses ni presentado el aviso de baja patronal correspondiente. © Que en el ejercicio a determinar se hubiese presentado una bajay posteriormente un alta con la misma actividad, y hubiesen transcurrido més de seis meses entre ambos movimientos. Asimismo, cuando se trate de empresas con menos de 10 trabajadores, podran optar por presentar su determina- cién anual de la prima para el seguro de riesgos de trabajo, 0 bien, cubrir sus cuotas relativas a dicho ramo del seguro toman- do como base la prima media de su clase. Ahora bien, si dicha empresa no tuvo siniestros durante el afio, es conveniente que efecttie su determinacién anual, pues ello implicarfa una reduccién de la prima y, por ende, en el pago de sus cuotas obrero patronales. Lo anterior siempre y cuando la empresa no cuente con la prima minima, pues en ese caso no podria verse reducida la misma. Solicitud de informacién al Instituto Cuando el patrén no cuente con la informacién necesaria i FR BTpara llevar a cabo su autodeterminacién, o bien quiera cerciorarse sobre la calificacion de los riesgos de trabajo ocurridos dentro de su empresa, podré llevar a cabo una solicitud de informacion en términos del articulo 17 de la LSS, expresan- do por escrito los motivos en que funde alguna excepcién o duda acerca de sus obligaciones, pudiendo inclusive solicitar que se le informe sobre los riesgos de trabajo terminados durante un determinado ejercicio fiscal, estando obligado el Instituto a dar respuesta al particular en un tér- mino no mayor de 45 dias. Dicha solicitud da la posibilidad de que sea el propio Instituto quien le informe al patrén sobre la informacién que necesita para efectuar de manera correcta y completa su autodeterminacion. Asimismo, dicha respuesta podra ser vinculatoria en juicio contencioso administrativo o recurso de inconformidad para demostrar que fue el propio instituto quien comunicé al patrén, en su caso sobre la inexistencia de ciertos riesgos de trabajo, y que por ende no se encontraba obligado a incluirlos en su determinacidn anual de la prima para el seguro de riesgos de trabajo. Alo anterior resulta aplicable la tesis identifi- cada con la clave VI-TASR-VIII-18, que a la letra reza LT OIG AEE TTT RIESGOS DE TRABAJO. PARA DETERMINAR LA PRIMA, EL PATRON NO ESTA OBLIGADO A INCLUIR A LOS TRABAJADORES RESPEC- TO DE LOS CUALES EL INSTITUTO, EN RES- PUESTA A SU SOLICITUD, LE INFORMO QUE NO EXISTE REGISTRO EN SUS ARCHIVOS, DE ENFERMEDAD O ACCIDENTE CALIFICADO COMO PROFESIONAL.- Es criterio definido en la Jurisprudencia numero 2a,/J. 159/2008, emiti- da por la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacién, cuyo rubro es "RIESGOS DE TRABAJO. PARA DETERMINAR LA PRIMA EL PATRON ESTA OBLIGADO A RECABAR LA DOCUMENTACION DEL TRABAJADOR O DE SUS FAMILIARES U OBTENERLA DEL INSTITU- TO MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL’, que lo establecido en el articulo 50 de la Ley del Seguro Social, al obligar al Instituto Mexicano del Segu- ro Social, a dar aviso al patrén cuando califique de profesional algin accidente o enfermedad, no re- leva a éste, de la obligacién derivada del articulo 34 del Reglamento de la Ley del Seguro Social, en, Materia de Afiliacién, Clasificacién de Empresas, Recaudacién y Fiscalizacién, de recabar del Insti- tuto, la documentacién e informacién relacionada con su siniestralidad, para determinar su prima, aplicando la formula y datos previstos en el articulo 72 de la Ley citada. Luego entonces, si el patron acredita en el juicio contencioso administrativo, que solicité con oportunidad al Instituto, que le informara sien el periodo respectivo, existia registrado algtin siniestro sufrido por determina- dos trabajadores, que se hubiera calificado como riesgo de trabajo y que esa autoridad dio una respuesta negativa, debe considerarse ilegal la rectifi- cacién de la prima del grado de riesgo, en la que se incluyan trabajadores respecto de los cuales, se informé al patrén, que no existia registro alguno de accidentes o enfermedades calificados como profesionales en los archivos de la autoridad. Juicio Contencioso Administrative Num. 1445/09- 05-01-3.- Resuelto por la Primera Sala Regional del Norte-Centro Il del Tribunal Federal de Jus- ticia Fiscal y Administrativa, el 31 de agosto de 2009, por unanimidad de votos.- Magistrada Ins- tructora: Alma Orquidea Reyes Ruiz.- Secretariax Lic. Sandra Gabriela Martinez Rodriguez. RTFJFA. Sexta Epoca. Afio II. No. 24. Diciembre 2009. p. 223 GaError u omision en la determinacién anual de la prima para el seguro de riesgos de trabajo El Instituto, en uso de sus facultades de comprobacién, podrd, en cualquier momento, verificar la determinacién anual de la prima para el seguro de riesgos de trabajo presentada por el patron, y en caso de que la misma no haya sido determinada correctamente, o bien no haya considerado la totalidad de los riesgos de trabajo suscitados, los porcentajes de incapacidad, los dias subsidiados, etcétera, podrd emitir una resolucién de rectificacién de prima para el seguro de riesgos de trabajo, donde deberd fundar y motivar el por qué la prima autodeterminada por el patrén no es congruente con la informacién con la que cuenta el Instituto, Esto es, para emitir dicha resolucién, la autoridad deberd llevar a cabo una relacién sobre los riesgos de trabajo no reportados por el patrén especificando el nombre del trabajador, su Numero de Seguridad Social (NSS), la fecha del accidente o la enfermedad de trabajo, fecha de alta, ntimero de dias subsidiados, y sefialar si el riesgo de trabajo tuvo consecuencia una incapacidad permanente o defuncién (se- fialando en su caso el porcentaje de incapacidad que le haya sido dictaminado). En caso de que el patron afectado encuentre ilegalidades en dicha resolucién de rectificacién de prima tendré la po- iad de interponer los ntes medios de defensa optativos: « Escrito de desacuerdo. Dentro de los 15 dias habiles siguientes a que surta efectos la notificacién de la resolu- cién de rectificacién de prima. Debera interponerse ante la Subdelegacién del Instituto que haya emitido el acto de molestia. « Recurso de inconformidad. Dentro de los 15 dias habiles siguientes a que surta efectos la notificacién de la resolu- cién de rectificacién de prima. Deber interponerse ante el Consejo Consultivo Delegacional competente por razén de territorio. « Juicio contencioso administrativo federal. Dentro de los 30 dias habiles siguientes a que surta efectos la no- tificacién de la resolucién de rectificacién de prima. Debe- r interponerse ante la Sala Regional competente por ra- z6n de territorio respecto del domicilio fiscal del patron promovente. Cabe mencionar que los “Avisos de atencién médica inicial y calificacién por probable accidente de trabajo” (ST-7), “Avisos de atencién médica inicial y calificacién por probable enfermedad de trabajo” (ST-9), “Dictamen de incapacidad permanente parcial o defuncién por riesgo de trabajo” (ST-3), y “Dictamen de alta por riesgo de trabajo" (ST-2), no son documentos que puedan ser impug- nados por si solos, puesto que no se trata de actos definitivos que trasciendan en la esfera juridica del patrén de manera directa e inmediata. Serd hasta que la autoridad emita una Resolucién de rec cacién de prima el momento enel que el patrén mediante los medios de defensa antes descritos podrd formular sus conceptos de impug- nacién controvirtiendo el contenido de dichos documentos. TA OBZLa interposicién del medio de defensa en ningtin caso suspenderd o interrumpiré el plazo establecido para efectuar el pago de cuotas relativas al seguro de riesgos de trabajo, sin embargo, se podra solicitar (ya sea al Instituto o al tribunal, dependiendo del medio de defensa promovido) que se contintien pagando las cuotas correspondientes con base en la clasifi- cacién y prima autodeterminada hasta en tanto se resuelva el medio de defensa promovido. En caso de que se resuelva a favor de la legalidad de la resolucion, el Instituto emitira “Cédulas de liquidacién por diferencias en la determinacién y pago de cuotas”, contenientes de créditos fiscales y multas, por los periodos en que se estuvo pagando con base en la prima autodeterminada, mismas que, a su vez, pueden ser impugnadas: sin embargo, en caso de demostrarse la ilegalidad de la resolucién de rectificacién de prima para el seguro de riesgos de trabajo, el Instituto debera respetar la prima autodeterminada por el patron. llegalidades mas comunes * El Instituto considera riesgos de trabajo no terminados. * El Instituto considera riesgos de trayecto dentro del célculo de la prima. © Calificaciones de riesgos de trabajo y dic- tamenes no fundados legalmente ni motiva- dos técnicamente por los médicos adscritos a los servicios de salud en el trabajo. * El Instituto no demuestra haber otorgado subsidios 0 prestaciones econémicas por los riesgos de trabajo. Ae CONCLUSION Por todo lo anterior, es importante que las empresas lleven un control pormenorizado de los riesgos que ocurren en sus centros de trabajo, para asi poder determinar correctamente su prima anual para el seguro de riesgos de trabajo y evitar las multas previstas en la LSS; sin embargo, en caso de ilegalidades e irregularidades en cuanto al actuar del Instituto, es importante que los patrones conozean sus obligaciones, sus derechos y, a su vez, los medios de defensa con los que cuenta para controvertir dichos actos de autoridad. No olvidemos que ademas de la obligacién de determinar correctamente su porcentaje de prima, los patrones deben evitar que ocurran riesgos de trabajo mediante la implementacién de medidas de seguridad, la capacitacién constante de su personal, el uso de uniformes y herramien- tas de trabajo apropiadas. El Instituto estar facultado para propo! nar servicios de caracter preventivo con la finalidad de evitar que los trabajadores sufran riesgos de trabajo, mediante programas para promover y apoyar la aplicacién de acciones preventivas de riesgos de trabajo. Asimismo, dicha autoridad podra coordinarse y actuar en conjunto con la Secretaria del Trabajo y Previsin Social (STPS) y otras dependencias de la administracién publica federal para llevar a cabo programas para la prevencién de los accidentes y enfermedades de trabajo. A su vez, el Instituto podra llevar a cabo las investigaciones que estime convenientes sobre riesgos de trabajo, y sugerird a los patrones las. técnicas y practicas convenientes a efecto de pre- venir la suscitacién de dichos riesgos. "adeArticulos (7am Depositaria infiel en el PAE L.D. y Ml. Mauri io Reyna Rendén L.D. y M.D.F, Rogelio Carrisoza Jiménez INTRODUCCION El procedimiento administrativo de ejecucién (PAE) es la facultad de las autoridades ha- cendarias de exigir el pago de los créditos fiscales que no hubieren sido cubiertos o garan- tizados por los contribuyentes dentro de los plazos sefialados L.D. Juan Manuel Mancilla Leon Para efectos del embargo de bienes suficientes del deudor, se expone que la autoridad también podria hacer efectiva la exigibili- dad de un crédito fiscal a través del remate o enajenacién fuera de subasta 0 adjudicarlos en favor del fisco federal. Medularmente, el embargo de bienes estd previsto en el articulo 151, primer parrafo, fraccién I, del CFF que prevé lo siguiente: _ EE RAB AE VES AR ne ae NS Articulo 151. Las autoridades fiscales, para hacer efectivo un cré- dito fiscal exigible y el importe de sus accesorios legales, requeriran de pago al deudor y, en caso de que éste no pruebe en el acto haber- por la ley. Su naturaleza juridica esta contenida en los articulos 145 al 196-B del Cédigo Fiscal de la Federacién (CFF). lo efectuado, procederan de inmediato como sigue: I. Aembargar bienes suficientes para, en su caso, rematarlos, enaje- narlos fuera de subasta o adjudicarlos en favor del fisco, a embargar » L.D. y Mul. Mauricio Reyna Rendén Licenciado en derecho y maestro en impuestos por la Universidad Autnoma de Guerrero. Tiene experiencia como secretario adscrito al Area de Proyeccién del Tribunal de Justicia Administrativa del Esta- do de Guerrero, ademas de ser encargado del Médulo de Registro del Sistema de Justicia en Linea del Tribunal Federal de Justicia Administrativa. Abogado de empresa. Director del despacho “Consultores en Impuestos”. consultoresenimpuestos@outlook.es » L.D. y M.D.F, Rogelio Carrisoza Jiménez Licenciado en derecho por la Universidad Autonoma de Guerrero. Maestro en derecho fiscal por el Co- legio Mayor de San Carlos. Jefe del Departamento Contencioso de la Jefatura de Servicios Juridicos del Instituto Mexicano del Seguro Social en Guerrero. Tiene experiencia en derecho fiscal y seguridad social. rogeliocarrisoza@icloud.com L.D. Juan Manuel Mancilla Len Licenciado en derecho por la Universidad Autonoma de Guerrero. Ha sido titular de las subdelegacio- nes en Acapulco e Iguala del Instituto Mexicano del Seguro Social; asi como titular de las jefaturas de Supervision de Cobranza, Servicios Juridicos y Supervision de Afiliacion y Vigencia de Derechos del mismo organismo. Asesor independiente en materia de seguridad social e integrante del despacho “Consultores en Impuestos”. mancillaleonjuan@gmail.com. »los depésitos 0 seguros a que se refiere el articulo 155, fraccién | del presente Cédigo, afin de que se realicen las transferencias de fondos para satisfacer el crédito fiscal y sus accesorios legales. eee cee eee cd Y no hay posibilidad alguna de que sea calificado como violatorio del articulo 16 de la Constitucién Politica de los Estados Unidos Mexicanos, en virtud de que se relaciona con la obligacion de los gobernados de contribuir a los gastos publicos necesarios para los fines del Es- tado; tal mandato se encuentra establecido de forma relacionada en los articulos 14 y 3, frac- cién IV, constitucionales, mismos que prevén lo siguiente: Articulo 14. A ninguna ley se dara efecto re- troactivo en perjuicio de persona alguna. Nadie podré ser privado de la libertad o de sus propiedades, posesiones o derechos, sino mediante juicio seguido ante los tribunales previamente establecides, en el que se cumplan las formalidades esenciales del procedimiento y conforme a las Leyes expedidas con anterioridad al hecho. Articulo 31, Son obligaciones de los mexicanos: IV. Contribuir para los gastos publicos, asf de la Federacién, como de los Estados, de la Ciudad de México y del Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes PS Re De tal suerte que la regulacién referida para cobrar las contribuciones de manera coactiva mediante el embargo de bienes esté validamente sustentada, En ese orden de ideas, el mandamiento de ejecucion o de requerimiento de pago y embargo, no sdlo deben constar por escrito 0 ser emitidos y firmados por autoridad competente, sino que obligadamente les corresponde contener el nombre de la persona facultada para llevar a cabo las diligencias respectivas, verbigracia: el nombre del ejecutor designado por la el jefe de la oficina exactora, de conformidad con lo dispuesto por el articulo 152 del cddigo tributario; desde luego, dicha diligencia también debera desarrollarse con todas las formalidades indicadas en el diverso 137 del ordenamiento legal invocado previamente, con la finalidad de que el contribuyente tenga la certeza de que se cumplan a cabalidad los requisitos constitucionales y legales exigibles. En mérito de lo anteriormente expuesto, si el deudor no demostré ante el ejecutor fiscal que satisfizo el crédito fiscal exigible, entonces sera procedente el levantamiento del acta de embargo, en la que se deberd indicar a la persona que en ese momento atiende la diligencia, el derecho de sefialar dos testigos, asi como los bienes a los que se debe trabar embargo, siguiendo el orden del articulo 155, del CFF, esto es, primero los bienes de facil realizacién 0 venta, evidentemente procurando que no se sefialen bienes inembar- gables (lecho cotidiano, vestides del deudor, muebles indispensables, libros, maquinarias, derecho de usufructo, patrimonio familiar, sueldos y salarios, entre otros), los cuales estan refe- ridos en el articulo 157 del CFF; con la adverten- cia para el particular de que en caso de negarse en sefialar bienes, el ejecutor fiscal procedera a realizar su debido sefialamiento, sin sujetarse al orden del articulo 155 del codigo mencionado.DEPOSITARIO DE LOS BIENES EMBARGADOS Una vez que fueron embargadbs los bienes del contribuyente, el ejecutor fiscal, en uso de sus facultades, nombraré al depositario de los bienes embargados en términos de lo dispuesto por el articulo 153, parrafos primero y ultimo del CFF, mismo que a conti- nuacién se transcribe para mayor claridad ERAS ARERR eT IAB LE RR NE EIS RS TR SRR Articulo 153. Los bienes o negociaciones embargados se podran dejar bajo la guarda del o de los depositarios que se hi- cieren necesarios. Los jefes de las oficinas ejecutoras, bajo su responsabilidad, nombrarn y removeran libremente alos depositarios, quienes desempefiardn su cargo conforme a las disposiciones legales. Cuando se efectiie la remocién del depositario, éste deberd poner a disposici6n de la autoridad ejecutora los bienes que fueron objeto de la depositarfa, pudiendo ésta realizar la sustraccién de los bienes para depositarlos en almacenes bajo su resguardo o entregarlos al nuevo depositario. La responsabilidad de los depositarios cesaré con la entrega de los bienes embargados a satisfaccién de las autoridades fiscales. El depositario sera designado por el ejecutor cuando no lo hubiere hecho el jefe de la oficina exactora, pudiendo recaer el nombramiento en el ejecutado, (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) UE De la porcién normativa anteriormente transcrita se puede advertir que el nombramiento del depositario de los bienes embargados dentro del PAE seré realizado por los jefes de las oficinas exactoras 0 los ejecutores, libremente y bajo su responsabilidad, aunado a que el depositario designado deberd desempefiar su cargo conforme a las disposiciones legales. En la inteligencia de que los testigos y el depositario ya fueron designados, el ejecutor (previo sefialamiento de los bienes para trabar embargo), procede- aa su descripcién en las condiciones en las que se encuentran, por ejemplo, tratandose del embargo de un vehiculo se tendran que asentar todas las caracteristicas del bien, para el efecto de que, al momento de la remo- cién, el depositario cumpla su obligacién de entregarlo en las mismas condiciones en las que fue embargado, Adicionalmente, los jefes de las oficinas ejecutoras tendran la facultad de remover al depositario, pudiendo realizar la sus- traccién de los bienes para depositarlos en almacenes bajo su resguardo o entregarlos al nuevo depositario. En ese sentido, se confirma que la responsabilidad de los depositarios cesara una vez que haya sido realizada la entrega de los bienes embargados a satisfaccién de las autoridades fiscales, Comunmente, las autoridades fiscales (actuando a tra- vés del ejecutor), al realizar el embargo de bienes, conceden la depositaria en el ejecutado, es decir, en el contribuyente a 75wae deudor, o en su defecto permiten que la persona que atiende la diligencia de requerimiento de pago y embargo, acepte el cargo de depositario, proteste el fiel desempefio y reciba los bienes de conformidad Al respecto, el Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacién (SCJN), mediante la Tesis, Aislada P. LXVI/97, Tomo V, mayo de 1997, con numero de registro 198701, determiné la consti- tucionalidad de la designacién de depositarios a terceros relacionados con el contribuyente requerido, como se advierte en el rubro y texto siguientes: Laer] DEPOSITARIO. EL ARTICULO 153 DEL CODI- GO FISCAL DE LA FEDERACION, QUE AUTO- RIZA A QUE SU NOMBRAMIENTO DENTRO DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCION RECAIGA EN UN TERCERO, SIN ESTABLECER REQUISITOS ESPECIALES DE INSTRUCCION Y CAPACITACION, NO VIO- LA EL ARTICULO 16 CONSTITUCIONAL.- El articulo 161 del Cédigo Fiscal de la Federacién dispone que “El dinero, metales preciosos, alhajas y valores mobiliarios embargados, se entregaran por el depositario a la oficina ejecutora, previo inventario, dentro de un plazo que no excederd de veinticuatro horas’, asi como que “Tratndose de los demas bienes, el plazo sera de cinco dias a partir de aquel en que fue hecho el requerimiento para tal efecto”; de lo que se sigue que, tratindose de estos bienes, la obligacién del depositario es su guarda y custodia, asi como su entrega a la oficina ejecutora, por lo que, en principio, y en la mayor parte de los casos, no se requiere mayor instruc cién y conocimientos que los que posee el comiin de las personas para cumplir con el cargo de depositario, y en esa medida, el articulo 153 del cédigo tributario, que no exige que el nombramiento del depositario recaiga en alguna persona que tenga capacitacién especial, no viola el numeral 16 constitucional. Amparo en revisién 309/96- Agencia Llantera Cuauhtémoc, S.A.- 11 de febrero de 1997.- Once votos- Ponente: Genaro David Géngora Pi- mentel_- Secretario: Ne6fito Lopez Ramos. EI Tribunal Pleno, en su sesién privada celebra- da el veintiocho de abril en curso, aprobé, con el ntimero LXVI/1997, la tesis aislada que antecede; y determiné que la votacién es idénea para inte- grar tesis jurisprudencial. México, Distrito Federal, a veintiocho de abril de mil novecientos noventa y siet Ee En esa linea de pensamiento, el depositario sefialara un domicilio particular haciéndose sa- bedor de la custodia de los bienes y que debe- r& ponerlos a disposicién de la autoridad fiscal cuando le sea requerido, quedando enterado de las obligaciones y responsabilidades sefialadas en los articulos 112, 153, 161, 164, 165 y 167, del CFF. Es importante destacar que si el depositario hace entrega de los bienes en las condiciones en las que fueron embargados, se levantard un acta de remocién de depositario, en la que se asentard el domicilio, fecha y la hora de entrega, firman- do las personas que intervinieron en la referida diligencia No se omite mencionar que la resolucién por la cual la autoridad hacendaria designa al depositario, es asimilable a aquélla que lo remueve del cargo y le requiere la entrega de los bienes embargados, puesto que, ambas facultades (designacién y remocién de depositario) se encuentran conferidas al jefe de la oficina exactora por disposiciéndel articulo 153 del CFF que fue objeto de estudio por parte la Segunda Sala de la SCJN en la ejecutoria que originé la jurisprudencia 2a./J. 46/2006, de la Novena Epoca, sustentada por la Segunda Sala de la SCJN, publicada en el Semanario Judi- cial de la Federacién y su Gaceta, XXIII, Abril de 2006, visible en la pagina 241, con el rubro “RECURSO DE REVOCACION EN MATERIA FISCAL. EL CONTRIBUYENTE CARECE DE INTE- RES JURIDICO PARA INTERPONERLO CONTRA LA RESO- LUCION DICTADA EN EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRA- TIVO DE EJECUCION MEDIANTE LA CUAL SE DESIGNA AL DEPOSITARIO”. DEPOSITARIA INFIEL EN EL PAE En la hipétesis normativa de que el depositario no entregue los bienes embargados bajo su custodia, el ejecutor fiscal levantara un acta de depositaria infiel, en la cual hard constar: # Que se constituyé en el domicilio donde se encuentran los bienes embargados bajo la custodia del depositario. © Que se le requirié la entrega de los mismos. * Que no pudo entregarlos porque fueron vendidos, prestados, entregados a otra persona, etcétera, configurandose la deposi- tariainfiel. Notablemente, el depositario de los bienes embargadds des- conoce el alcance juridico o dimension de la responsabilidad que representa tener tal caracter, simplemente decide firmar y aceptar la designacién de los bienes bajo su custodia. En ese pun- to, existe la posibilidad de que las decisiones del contribuyente se traduzcan en: * Una designacién indebida en perjuicio de los trabajadores de una empresa, gerentes o representantes legales. * Enla busqueda de vicios en las formalidades legales de la notifi- cacién (medios de defensa). « Para evitar las consecuencias penales de una depositaria infiel prevista en el articulo 112 del CFF, el cual sefala lo siguiente: Articulo 112. Se impondra sancién de tres meses a seis afios de prisién, al depositario o interventor designado por las autoridades fiscales que, con perjuicio del fisco federal, disponga para si o para otro del bien depositado, de sus productos o de las garantias que de cualquier crédito fiscal se hubieren constituido, siel valor de lo dispues- to no excede de $155,120.00; cuando exceda, la sancién serd de tres a nueve afios de prisién. Igual sancién, de acuerdo al valor de dichos bienes, se aplicara al depositario que los oculte o no los ponga a dis- posicién de la autoridad competente, (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) REIT MRL Bajo las narradas consideraciones expuestas y de una recta interpretacién del parrafo segundo del articulo 112 del CFF, que establece el tipo penal denominado depositaria infiel, se infiere que es un delito de los llamados de mera conducta y no de resultado. En esas condiciones, la autoridad fiscal presentara querella ante la Fis- calia General de la Republica jx. (FGR) en contra del depositario [& 2Bque no entregé los bienes embargados. Dicha autoridad abrird la carpeta de investigacién en contra del depositario y llevara a cabo todas las diligencias de investigacién, para que en su caso sea judicializado, de tal manera que el juez de la causa deslinde las responsabilidades respectivas como lo prevé el articulo 112 del ordenamiento legal invocado anteriormente. El depositario podré ser sancionado de tres meses a seis aitos de prision, esto si el valor de lo dispuesto no excede de $155,120.00, y si excedie- ra del importe indicado, la sancién sera de tres a nueve afios de prisidn, sin que sea obstdcu- lo para la procedencia o emisidn de la orden de aprehensién por dicha conducta delictiva, previo estudio de la legalidad 0 ilegalidad de la diligencia de embargo, ni de la actuacién en la que se designé al depositario. Lo anterior debido a que las actuaciones se presumen legales al haber sido practicadas por un servidor ptiblico investido de fe ptiblica En ese sentido, basta que se configure la hi- potesis de que el sujeto activo del delito, después de que fue designado depositario de un bien embargado, se niega a entregarlo o ponerlo a su dis- posicién. La afirmacién anterior tiene respaldo en la Tesis Aislada XXIV13 P (9a,), visible en el Sema- nario Judicial de la Federacién y su Gaceta, Décima Epoca, Tomo XXIV, diciembre de 2006, pagina 1325, que establece: DEPOSITARIA INFIEL. PARA LA EMISION DE LA ORDEN DE APREHENSION POR ESTE DE- LITO SOLO SE REQUIERE DEMOSTRAR QUE EL SUJETO ACTIVO, DESPUES DE QUE FUE DESIGNADO DEPOSITARIO DE UN BIEN EM- BARGADO, PESE AL REQUERIMIENTO DE ENTREGARLO O A PONERLO A SU DISPOSI- CION.- La conducta delictiva prevista y sancio- nada en el articulo 112 del Cédigo Fiscal de la Federacién establece: "Se impondré sancién de tres meses a seis afios de prisién, al depositario o interventor designado por las autoridades fiscales ‘que, con perjuicio del fisco federal, disponga para s{ © para otro del bien depositado, de sus productos 0 de las garantias que de cualquier crédito fiscal se hubieren constituido ..”, y que: "Igual san- cidn, de acuerdo al valor de dichos bienes, se aplicara al depositario que los oculte 0 no los ponga a disposicién de la autoridad competente’; de lo que se deduce, que para la procedencia o emi- sién de la orden de aprehensién por dicha conducta delictiva, no es factible el estudio de la legalidad o ilegalidad de la diligencia de embargo, ni de la actuacién en la que se designé al depositario, puesto que dichas actuaciones al haber sido practicadas por fedatario ptiblico se presumen legales, por lo que sélo se requiere demostrar que el sujeto activo del delito, después de que fue designado depositario de un bien embargado, pese al requerimiento que se le formulé por parte de la autoridad hacendaria se niega a entregarlo 0 ponerlo a su disposicién, ya que la conducta delictiva en cuestién se configura con el ocultamiento del bien o negativa del depositario de entregar el que le fue dejado en custodia por parte de las autoridades fiscales. TRIBUNAL COLEGIADO DEL VIGESIMO. CUARTO CIRCUITO. Amparo en revisién 109/2006- 31 de agosto de 2006,- Unanimidad de votos.- Ponente: Arturo Ce- dillo Orozco.- Secretario: Jaime Rodriguez Castro. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) LA AUTORIDAD HACENDARIA SE NEGA ACONCLUSION La depositaria infiel es un delito que se configura con los siguientes elementos objetivos y normativos, a saber: a) Que el agente activo haya sido designado por la autoridad fiscal competente como depositario de los bienes en los que recayé el depésito, de sus productos o de las garantias que de cualquier crédito fiscal se hubieren constituido; y b)Que esos bienes no se pongan a disposicién de la autoridad competente. Debe resaltarse que el monto del perjuicio que se ocasione al fisco federal, al actualizarse la conducta tipica, no es un elemento integrante de dicho ilicito debido a que la ley san- ciona el ocultamiento, o no poner a disposicién de la autoridad hacendaria los bienes embargados una vez concluido el plazo que se le otorgé para ello si en el caso no acredita que no a estuvo en condiciones para hacerlo, ya que con ese sdlo hecho se atenta contra el bien juridicamente tutelado por la norma Se recomienda que la persona designada como depositario de los bienes embargados durante el PAE conozca todas las responsabilidades que conlleva tener tal cardcter, en razén de que podria incurrir en el delito de depositaria infiel al omitir la entrega de los bienes que le fueron conferidos para su resguardo, teniendo como consecuencia la prisién por dicha conducta delictiva. Un contador te esta leyendo anunciate ere Cece ece like So) eceeeccly.| mITalleres Generalidades de la declaracion informativa para revelar esquemas reportables L.D. Juan José Ines Trejo Finalidad: Conocer los aspectos generales y re- levantes que se deben considerar para la presen- tacién de la declaracién informativa para revelar esquemas reportables generalizados y personalizados a partir del 1 de enero del 2021 Orientado a: Contadores, abogados, estudiantes, asesores fiscales, publico en general, asi como a cualquier persona interesada en el tema. Consideraciones al tema: El 9 de diciembre del 2019 fue publicado el “Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccidn y Servi- cios y del Cédigo Fiscal de la Federacién’, en el cual se adicioné el Titulo Sexto al Cédigo Fiscal de la Federacién (CFF), que se intitula como “De la revelacién de los esquemas reportables", dicho titulo establece la obligacién a cargo de los >> | Lp. Juan José ines Trejo Licenciado en juantrejo@casiacreaciones.com.mx derecho por la Universidad Autonoma de Tlaxcala ta PAF. Colaborador del area de “Consultas fiscales” de Casia Creaciones. Asesor fiscal independiente. asesores fiscales de revelar los esquemas reporta-~ bles personalizados y generalizados, con el fin de informar a la autoridad “Cualquier plan, proyec- to, propuesta, asesoria, instruccién 0 recomen- dacién externada de forma expresa o tacita con el objeto de materializar una serie de actos juridicos, que generen, directa o indirectamente, la obtencién de un beneficio fiscal en México y que tenga alguna de las caracteristicas del articulo 199 del Cédigo Fiscal de la Federacién” (Minisitio de esquemas reportables www-sat.gob.mx); sin embargo, la obligacién de presentar la informa- cién referente a los esquemas reportables inicia a partir del 1 de enero del 2021, de conformidad con el articulo octavo, fraccién II, del citado decreto referente a las disposiciones transitorias del CFF. Fundamento juridico: Articulos 197 y 199 del CFF; reglas 2.224 y 2.22.2 de la Tercera Resolucién de Modificaciones a la Resolucién Miscelénea Fiscal 2020 (RMF-2020). Consultor fiscal de la revis-ANALISIS DEL TEXTO |. Qué es un esquema reportable? R: El articulo 199 del CFF considera un esquema reportable cualquiera que genere o pueda generar, directa 0 indirectamente, la obtencién de un beneficio fiscal en México y tenga alguna de las caracteristicas que se enlistan en las fracciones del citado numeral. Asimismo, en la pagina electrdnica del Servicio de Adminis- tracién Tributaria (SAT), dentro del minisitio de esquemas reportables, define de la siguiente forma: * “Esquemas reportables: Cualquier plan, proyecto, propuesta, asesoria, instruccién 0 recomendacién externada de forma expresa o tacita con el objeto de materializar una serie de actos juridicos, que generen, directa o indirectamente, la obtencin de un beneficio fiscal en México y que tenga alguna de las caracteristicas del articulo 199 del Cédigo Fiscal de la Federacién. * Esquemas reportables generalizados: Aquéllos que buscan comercializarse de manera masiva a todo tipo de contribuyentes 0. un grupo especifico de ellos, y aunque requieran minima © nula adaptacion para adecuarse a las circunstancias especificas de cada contribuyente, la forma de obtener el beneficio fiscal es la misma. * Esquemas reportables personalizados: Aquéllos que se di- sefian, comercializan, organizan, implementan o administran Sé parte del Anunciate aqui ' Universo Contable nes.com.mx (55) 5998-8903 y (55) 5998-8904) para adaptarse a las circunstancias particulares de un contribuyente especifico.” 2. Qué es un asesor fiscal? R: De conformidad con el articulo 197, segundo parrafo, del CFF un asesor fiscal es cualquier persona fisica 0 mo- ral que, en el curso ordinario de su actividad, realice actividades de asesoria fiscal, y sea responsable o esté involucrada en el disefio, comercializaci6n, or- ganizacién, implementacién o administracién de la totalidad de un esquema reportable o quien pone a disposicién la totalidad de un esquema reportable para su implementa- cin por parte de un tercero. 3. Quiénes son los asesores fiscales obligados revelar los esquemas reportables?R: De conformidad con el tercer parrafo del articulo 197 del CFF, los asesores fiscales obligados son aquéllos que se consideren residentes en México 0 residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en territorio nacional de conformidad con la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), siempre que las actividades atribuibles a dicho establecimiento permanente sean aquéllas realizadas por un asesor fiscal. Cuando un asesor fiscal residente en el extranjero tenga en México un establecimiento permanente o una parte relacionada, se presume, salvo prueba en contrario, que la asesoria fiscal fue prestada por estos tiltimos. 4. Siel contribuyente tiene residencia fiscal en el extranjero, ise vera eximido a presentar los esquemas reportables? R: No, de conformidad con el articulo 197, parrafo cuarto, “existe la obligacién de revelar un esquema reportable de conformidad con este articulo, sin importar la residencia fiscal del contribuyente, siempre que éste obtenga un beneficio fiscal en México” 5. ¢Se tendra que presentar alguna decla- racién informativa referente a los esquemas reportables generalizados y personalizados? R: Si, de conformidad con el articulo 197, octavo parrafo, del CFF se tendrd que presentar una declaracién informativa en los términos de las disposiciones generales que para tal efecto expi- da el SAT. 6. :Qué informacion deberd contener la declaracién informativa que revele los esquemas reportables generalizado y personalizados? 28 R: De acuerdo con el articulo 197, octavo parrafo, deber contener: “una lista con los nom- bres, denominaciones o razones sociales de los contribuyentes, asi como su clave en el registro federal de contribuyentes, a los cuales brindd asesoria fiscal respecto a los esquemas reportables y en caso que el contribuyente sea un residente en el extranjero sin establecimiento permanente en el pais 0 que, teniéndolo, el esquema no esté re- lacionado con dicho establecimiento, se deberd incluir adicionalmente el pais o jurisdiccién de residencia de dicho contribuyente, asi como su ntimero de identificacién fiscal, domicilio fiscal 0 cualquier dato para su localizacién.” 7. 2Qué regla de cardcter general es la que corresponde respecto a la obligacién de presentar la declaracién informativa para revelar esquemas reportables generalizados y personalizados? R: De acuerdo con la Tercera Resolucién de Modificaciones a la RMF-2020, que fue publicada en el Diario Oficial de la Federacién (DOF) el dia 18 de noviembre del afio 2020, se refiere a la regla 2.224 y a su letra indica lo siguiente Deol Declaracién informativa para revelar esquemas reportables generalizados y personalizados 2.22.1. Para los efectos de los articulos 197, 198, 200 y 201 del CFF, los asesores fiscales 0 los contribuyentes, segtin corresponda, deberdn presentar la "Declaracién informativa para revelar esquemas reportables generalizados y personalizados’, de conformidad con lo establecido en la ficha detrdmite 298/CFF "Declaracién informativa para revelar esquemas reportables generalizados y personalizados”, contenida en el Anexo 1-A. CFF: 197, 198, 200, 201. (Eluso de negrillas dentro del texto es nuestro) La ficha 298/CFF “Declaracién informativa para revelar esquemas reportables generalizados y personalizados”, contenida en el Anexo 1-A que se menciona en la regla, prevé lo siguiente: Pegg ace Meu eee eee eu ee eee eu tclteee a ace Servicio [1 | Declaracién informativa para revelar esquemas reportables gene- |] Gratuito ralizados y personalizados, presentada por los asesores fiscales 0 los |] pago de derechos contribuyentes obligados. Costo Si eres un asesor fiscal 0 un contribuyente | + Los esquemas reportables generalizados, deberén ser obligado a revelar esquemas reportables en | revelados a més tardar dentro de los treinta dias habiles términos de los articulos 197 y 198 del CFF | siguientes al dia en que se realiza el primer contacto para puedes solicitar este tramite. su comercializacion. Los esquemas reportables personalizados, deberan ser revelados a més tardar dentro de los treinta dias habiles siguientes al dia en que el esquema esté disponible para el contribuyente para su implementacién, 0 se realice el primer hecho o acto juridico que forme parte del esquema, lo que suceda primero. Enel Portal del SAT: httpy/omawww.sat.gob.mx/EsquemasReportables/ INFORMACION PARA REALIZAR EL TRAMITE O SERVICIO Sigue el procedimiento que se indica en el mini sitio de esquemas reportables que se encuentra en la liga sefalada en el apartado :Dénde puedo presentarlo? de esta ficha de trémite. 1. El llenado de la declaracién, deberé cumplir con lo establecido en la "Gufa de llenado de la declaracion informativa para revelar esquemas reportables generalizados y personalizados’, publicada en el minisitio de esquemas reportables que se encuentra en la liga sefialada en el apartado ;Dénde puedo presentarlo? de esta ficha de tramite. 2. Adjuntar a la declaracién informativa, un documento en formato PDF, con la informacién y documentacién a que se refieren las reglas 2.22.4. a 2.22.22. de la RMF vigente, segtin corresponda, conforme a los supuestos establecidos en el articulo 199 del CFF.Contar con e.firma 0 Contraseia. SEGUIMIENTO Y RESOLUCION DEL TRAMITE O SERVICIO Tete edit Nea ca Sa Se consideraré presentada la Declaracién si el envio de la misma se realiza conforme a lo establecido en esta ficha de tramite. Acuse de recibo. Indefinida. Certificado que contiene el numero de identi- ficacién del esquema reportable. Copia de la declaracién informativa. CANALES DE ATENCION Consultasydudas ===s—«|sSSsS*~*~*~*«ejas ydemuncins = MarcaSAT: 55-62-72-27-28 y 01-87-74-48-87-28 + Quejas y Denuncias SAT: 55-88-52-22-22 y 84-42-87- para Estados Unidos y Canada. 38-03 para otros paises. Atencién personal en las Oficinas del SAT Correo electrénico: denuncias@sat.gob.mx bicadas en diversas ciudades del pafs, en un SAT Mévil-Aplicacién para celular, apartado Quejas y horario de atencién de lunes a jueves de 8:30 ha Denuncias. 16:00 h, y viernes de 8:30 ha 15:00 h. En el Portal del SAT: Las direcciones de las oficinas estan disponi bles en: https:/www-sat.gob.mx/aplicacion/50409/presenta- https://www.sat.gob.mx/personas/directorio- tuacue]ajo-denuncia nacional-de-modulos-de-servicios-tributarios. Teléfonos rojos ubicados en las Aduanas y las oficinas En los Médulos de Servicios Tributarios y del SAT. Médulos SARE, el horario de atencién se adapta, por lo que puede ser de 8:30 h hasta las 14:30 h. Via Chat: http://chatsat.mx/8. ;Se puede presentar declaracién complementaria a la declaracién informativa, por el motivo de modificaciones al esquema revelado? R: Si, cuando surjan cambios al esquema revelado se tendré que realizar la declaracién informativa complementaria para revelar a la autoridad cualquier modificacién, correccién 0 actualizacién realizada al esquema revelado, esto de acuerdo con la regla 2.22.2. de la Tercera Reso- lucién de Modificaciones a la RMF-2020, publicada el dia 18 de noviembre del aio 2020 en el DOF, y que a su letra indica lo siguiente: Declaracién informativa complementaria presentada por modificaciones al esquema reportable revelado 2.22.2. Para los efectos de lo dispuesto en el articulo 202, tercer parrafo del CFF, los asesores fiscales o los contribuyentes que hubieren presentado una declaracién informativa para revelar un esquema reportable en términos de la regla 2.22.1, estaran obligados a informar al SAT de cualquier modificacién, correccién o actualizacién a la informacién y documentacién reportada, de conformidad con el articulo 200 del CFF, realizada con posterioridad a la revelacién del esquema reportable, de conformidad con lo establecido en la ficha de tramite 299/CFF “Declaracién informativa complementaria presentada para revelar modificaciones a esquemas reportables generalizados y personalizados'", contenida en el Anexo 1-A. Cuando los asesores fiscales que presentaron una declaracién informativa para revelar un esquema reportable y, en consecuencia, emitieron una constancia para liberar a otros asesores fiscales, y presenten una declaracién informativa complementaria en términos de esta regla, deberdn entregar a los asesores fiscales a los que emitieron la constancia de liberacién a que se refiere la regla 2.22.23, una copia de dicha declaracién y de su acuse de recibo. CFF: 200, 202; RMF-2020: 2.22.1., 2.22.23. EN Se SE SECS a La ficha 299/CFF “Declaracién informativa complementaria presentada para revelar modificaciones a esquemas reportables generalizados y personalizados’, contenida en el Anexo 1-A que se menciona en la regla que antecede, prevé lo siguiente Trémite O | Descripcio jatos. error o alguna actualizacion de di Si eres un asesor fiscal © un contribuyente obligado en términos de los articulos 197 y 198 del CFF, puedes solicitar este tramite si deseas modificar, corregir 0 actualizar la informacién y documentacién que revelaste en la declaracion Presa eC CCE Ce alte tatoo eee ace eae! Servicio C1 | Declaracién informativa complementari ficaciones al esquema reportable generalizado o personalizado revelado, cuando el esquema reportable tuvo modificaciones, algun ‘A ms tardar dentro de los veinte dias habiles siguientes a aquél en que se llevé a cabo la modificaci6n, correccién © actualizacién de la informacién y documentacién del esquema reportable revelado. eee eed Ti Gratuito (i Pago de derechos Costo presentada por modi- 1oS7:El ys50) 8 informativa del esquema reportable generalizado 0 personalizado conforme al articulo 202, tercer parrafo del CFF. En el Portal del SAT: httpy/omawww.sat.gob.mx/EsquemasReportables/ INFORMACION PARA REALIZAR EL TRAMITE O SERVICIO Sigue el procedimiento que se indica en el mini sitio de esquemas reportables que se encuentra en la liga sefalada en el apartado {Dénde puedo presentarlo? de esta ficha de tramite. 1. El llenado de la declaracién, deberd cumplir con lo establecido en la “Guia de llenado de la declaracién informativa para revelar esquemas reportables generalizados y personalizados’, publicada en el minisitio de esquemas reportables que se encuentra en la liga sefialada en el apartado zDénde puedo presentarlo? de esta ficha de trémite. 2. Adjuntara la declaracién informativa, un documento en formato PDF, con la informacion y documentacién a que se refieren las reglas 2.22.4. a 2.22.22. de la RMF vigente, segtin corresponda, conforme a los supuestos establecidos en el articulo 199 del CFF. + Contar con e,irma o Contrasefia. + Contar con el numero de identificacién del esquema reportable. SEGUIMIENTO Y RESOLUCION DEL TRAMITE O SERVICIO Tramite inmediato. Se consideraré presentada la Declaracién si el envio de la misma se realiza conforme a lo establecido en esta ficha de tramite. ‘Tramite inmediato. No aplica. + Acuse de recibo. Indefinida. + Copia de la declaracién informativa complementaria. —_aCANALES DE ATENCION + MarcaSAT: 55-62-72-27-28 y 01-87-74-48-87- 28 para Estados Unidos y Canad. + Atencién personal en las Oficinas del SAT ubicadas en diversas ciudades del pais, en un horario de atencién de lunes a jueves de 8:30 h a 16:00 h, y viernes de 8:30 ha 15:00 h. Las direcciones de las oficinas estén disponibles en: https://www.sat.gob.mx/personas/ directorio-nacional-de-modulos-de- servicios-tributarios En los Médulos de Servicios Tributarios y Médulos SARE, el horario de atencién se adapta, por lo que puede ser de 8:30 h hasta las 14:30 h. + Via Chat: http://chatsat.mx/ Quejas y Denuncias SAT: 55-88-52-22-22 y 84-42-87-38- 03 para otros paises. Correo electrénico: denuncias@sat.gob.mx SAT Mévil-Aplicacién para celular, apartado Quejas y Denuncias. En el Portal del SAT: https://www.sat.gob.mx/aplicacion/50409/presenta- tu-queja-o-denunci Teléfonos rojos ubicados en las Aduanas y las oficinas del SAT. Arts. 197, 198, 199, 200 y 202 CFF; Reglas 2.22.2,,2.22.4. a 2.22.22. RMF. Ahorros y beneficios: Si bien es cierto que la declaracién informativa para revelar esquemas reportables generalizados y personalizados es un tema totalmente nuevo, también es cierto que se debe contemplar el marco legal y las reglas de caracter general aplicables para saber las es- pecificaciones e indicaciones para que se cumpla con la obligacién correspondiente y asi evitar sanciones. "ad OBL REelalleresf7Ja RS Pagos provisionales del ISR en 2021 Personas morales del Regimen General Mtro. Manuel Cuauhtémoc Parra Flores Mtro. Erick Manuel Aranda Hernandez Finalidad: Conocer de manera general el procedimiento a seguir para determinar los pagos provisionales del impuesto sobre la renta (ISR) de las personas morales en el Régimen General (Titulo Il de la Ley del Impuesto sobre la Renta [LISR]). Orientado a: Abogados, contadores, administradores, empresas personas morales, estudiantes y, en general, a cualquier persona interesada en el tema. Consideraciones al tema: La LISR establece, en el numeral 1, la obligacién de las personas fisicas y morales de pagar el ISR cuando se obtengan ingresos, entendiéndose como tal a cualquier » Mtro. Manuel Cuauhtémoc Parra Flores cantidad que modifique positivamente el haber patrimonial Por lo anterior, de entre la variada gama de obligaciones que tienen las personas morales, la LISR indica que deben realizar pagos provisionales a cuenta del impuesto del ejercicio, con base en lo previsto por el numeral 14 de la citada ley. Fundamento juridico: Articulo 14 de la LISR. PROLEGOMENOS. La Constitucién Politica de los Estados Unidos Mexicanos establece, en su articulo 31, fraccién IV, lo siguiente Técnico programador analista de sistemas. Doctorante en derecho fiscal. Contador puiblico certificado en el rea de contabilidad y fiscal. Abogado con maestria en derecho fiscal. Master en impuestos. Catedrattico a nivel licenciatura en las carreras de derecho y contaduria publica y a nivel maestria. Abogado y contador puiblico independiente. Articulista de diversas revistas fiscales nacional e internacional. Coautor de los libros: Defensa Fiscal. Conceptos de impugnacién ganadores/perdedores ante el TFJA y Estudio practico del Régimen Opcio- | nal para Grupos de Sociedades. Ponente en temas de indole fiscal. manuel_fusion@hotmail.com )> | mtro. Erick Manuel Aranda Hernandez | Abogado con especialidad y maestria en impuestos. Doctorante en derecho fiscal. Catedratico a nivel licenciatura, especialidad y maestria, en universidades de los estados de Guerrero y Morelos. Abogado independiente y subdirector de una institucion educativa. Articulista en diversas revistas fiscales nacional e in- temacional. Coautor de los libros: Defensa fiscal. Conceptos de impugnacién ganadores/perdedores ante ef TFJAy Estudio préctico del Régimen Opcional para Grupos de Sociedades. Ponente en temas de indole fiscal ericktributario2012@hotmail.comArticulo 31. Son obligaciones de los mexicanos IV. Contribuir para los gastos publicos, asf de la Federacién, como de los Estados, de la Ciu- dad de México y del Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes Debido a lo anterior, una de las formas de contribuir para el gasto publico es por la via de los impuestos, y el articulo 1, frac- cién |, de la LISR prevé: Articulo 1, Las personas fisicas ylas morales estén obligadas al pago del impuesto sobre la renta en los siguientes casos: Las residentes en México, respecto de todos sus ingresos, cualquiera que sea la ubica- cién de la fuente de riqueza de donde procedan. IS Es decir, las personas fisicas y morales residentes en México deberan pagar el ISR cuando obtengan ingresos, entendien- do por éste cualquier cantidad que modifique positivamente el haber patrimonial de una persona. Al respecto, la siguiente tesis aislada de la Primera Sala de la Suprema Corte indica: Dee er] Epoca: Novena Epoca Registro: 173470 Instancia: Primera Sala Tipo de Tesis: Tesis Aislada Fuente: Semanario Judicial de la Federacién y su Gaceta Tesis: 1a. CLXXXIX/2006 Materia(s): Administrativa Pagina: 483 RENTA. QUE DEBE ENTENDERSE POR “INGRESO” PARA EFEC- TOS DEL TITULO II DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO.- Si bien la Ley del Impuesto sobre la Renta no define el término “ingreso’, ello no implica que carezca de sentido 0 que ociosamente el legislador haya creado un tributo sin objeto, toda vez que a partir del analisis de las disposiciones legales aplicables es posible definir dicho concepto como cualquier cantidad que modifique posit vamente el haber patrimonial de una persona, Ahora bien, para delimitar ese concepto debe apuntarse que el ingreso puede recibir- se de muchas formas, ya que puede consistir en dinero, propiedad co servicios, incluyendo alimentos o habitacién, y puede materializarse en efectivo, valores, tesoros 0 productos de capital, ademas de que puede surgir como compensacién por: servicios prestados; el desarrollo de actividades comerciales, industriales, agricolas, pesqueras o silvicolas; intereses; rentas, regallas 0 dividendos; el pago de pen- siones 0 seguros; y por obtencién de premios o por recibir donacio- nes, entre otras causas. Sin embargo, la enunciacién anterior no debe entenderse en el sentido de que todas estas formas de ingreso han de recibir el mismo trato o que todas se consideran acumulables, sino que el listado ilustra la pluralidad de actividades que pueden generar ingresos. Aunado a lo anterior, es particularmente relevante que la legislacién aplicable no establece limitantes especificas al concepto "ingreso’, ni acota de alguna manera las fuentes de las que éste podria derivar, dada la enunciacién amplia de los articulos 1o. y 17 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que establecen que las personas morales estan obligadas al pago del tributo respecto de todos sus ingresos y que acumularan la totalidad de los ingresos en efectivo, en Bbienes, en servicio, en crédito 0 de cualquier otro tipo que obtengan en el ejercicio. Asi, se despren- de que la mencionada Ley entiende al ingreso en un sentido amplio, pues incluye todo lo recibido o realizado que represente una renta para el recep- tor, siendo innecesario que el ingreso se traduzca en una entrada en efectivo, pues incluso la propia Ley reconoce la obligacién de acumular los ingresos en crédito, de tal suerte que el ingreso se reconoce cuando se han actualizado todos los eventos que determinan el derecho a recibir la contrapres- tacién y cuando el monto de dicha contrapresta- cién puede conocerse con razonable precisién. En ese sentido, se concluye que la regla interpretativa para efectos del concepto “ingreso” regulado en el Titulo II de la Ley del Impuesto sobre la Renta es de caracter amplio e incluyente de todos los conceptos que modifiquen positivamente el patrimonio del contribuyente, salvo que el legislador expresamente hubiese efectuado alguna precisién en sentido contrario, como acontece, por ejemplo, con el segundo parrafo del citado articulo 17. (El.uso de negrillas dentro del texto es nuestro) EE PT PIER Bajo esta linea de raciocinio, una de las obligaciones en materia del ISR que tienen las personas fisicas y morales, es la de efectuar pagos provisionales, y respecto a las personas morales, el articulo 14 de la LISR establece: A SET TT NT TE NL Articulo 14. Los contribuyentes efectuaran pagos provisionales mensuales a cuenta delimpues- to del ejercicio, a més tardar el dia 17 del mes inmediato posterior a aquél al que corresponda el pago, conforme a las bases que a continuacion se sefialan: IL. La utilidad fiscal para el pago provisional se determinaré multiplicando el coeficiente de util- dad que corresponda conforme alla fraccién anterior, por los ingresos nominales correspondientes al periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el iltimo dia del mes al que se refiere el pago y, en su caso, se disminuiran los siguientes conceptos: a)EI monto de la participacion de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el mismo ejercicio, en los términos del articulo 123 de la Constitucin Politica de los Estados Uni- dos Mexicanos. El citade mento de la participa- cién de los trabajadores en las utilidades de las empresas se deberd disminuir, por partes iguales, en los pagos provisionales correspondientes a los meses de mayo a diciembre del ejercicio fiscal. La disminucidn a que se refiere este inciso se realizaré en los pagos provisionales del ejercicio de manera acumulativa y el monto que se disminuya en términos de este parrafo en nin- tin caso sera deducible de los ingresos acumulables del contribuyente, de conformidad con lo previsto en la fraccién XXVI del articulo 28 de esta Ley. Para los efectos del parrafo anterior, la dismi- nucién de la participacién de los trabajadores enlas utilidades de las empresas se realizar hasta por el monto de la utilidad fiscal determinada para el pago provisional que corresponda y en ningtin caso se deberd recalcular el coeficiente de utilidad determinado en los términos de la fraccion | de este articulo. b)Las personas morales que distribuyan anticipos 0 rendimientos en los términos de la frac- cién II del articulo 94 de esta Ley, disminuirén la utilidad fiscal con el importe de los anticipos y rendimientos que las mismas distribuyan a sus miembros en los términos de la fracciénmencionada, en el periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el ultimo dia del mes al que se refiere el pago. Se deberd expedir comprobante fiscal en el que conste el monto de los anticipos y rendimientos distri- buidos, as{ como el impuesto retenido. ¢) La pérdida fiscal de ejercicios anteriores pendiente de aplicar contra las utilidades fiscales, sin perjuicio de disminuir dicha pérdida de la utilidad fiscal del ejercicio. IL, Los pagos provisionales seran las cantidades que resul- ten de aplicar la tasa estableci- el ajuste anual por inflacién acumulable. Tratindose de créditos o de operaciones denominados en unidades de inversién, se consideraran ingresos nominales para los efectos de este articulo, los intereses conforme se devenguen, incluyendo el ajuste que corresponda al principal por estar los créditos u operaciones denominados en dichas unidades. Los contribuyentes, para determinar los pagos provisionales a que se refiere el presente articulo, estardn a lo siguiente: @)No se consideraran los ingresos de fuente de riqueza ubicada en el extranjero que hayan sido objeto de retencién por concepto de impuesto sobre la renta ni los ingresos atribuibles a sus establecimientos ubicados en el extranjero que estén sujetos al pago del impuesto sobre la renta en el pais donde se encuentren ubicados estos establecimientos. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro) daenelarticul 9 de etsy sobre la utilidad fiscal que se determine en los términos de la fraccién que antecede, pudiendo acreditarse contra el impuesto a pagar los pagos provisionales del mismo ejercicio efectuados con anterioridad. ‘También podra acreditarse contra dichos pagos provisionales la retencién que se le hubiera, efectuado al contribuyente en el periodo, en los términos del articulo 54 de esta Ley, Los ingresos nominales a que se refiere este articulo seran los ingresos acumulables, excepto La estructura general del pago provisional quedaria de la siguiente manera: Ingresos nominales del periodo (x) Coeficiente de utilidad (CU) (©) Utilidad fiscal estimada () PTU pagada (1) Anticipos y rendimientos del periodo de la fraccién Il del articulo 94 de la LISR () Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores (=) Base gravable para el PP («) Tasa del articulo 9 de la LISR (30%) (=) ISR del PP () PP efectuados con anterioridad (4) Retencién por intereses del articulo 54 de la LISR (=) ISR a pagar del PPCOEFICIENTE DE UTILIDAD El propio articulo 14 de la LISR indica la regula cién juridica respecto la determinacién del coeficiente de utilidad, y prevé lo siguiente: Articulo 14, Los contribuyentes efectuaran pa- 0 provisionales mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio, a mas tardar el dia 17 del mes inmediato posterior a aquél al que corresponda el pago, conforme alas bases que a continuacién se sefialan: I. Se calculara el coeficiente de utilidad correspondiente al ultimo ejercicio de doce meses por el que se hubiera o debié haberse presentado decla- raci6n. Para este efecto, la utilidad fiscal del ejerci cio por el que se calcule el coeficiente, se dividiré entre los ingresos nominales del mismo ejercicio. Las personas morales que distribuyan anticipos ‘© rendimientos en los términos de la fraccién II del articulo 94 de esta Ley, adicionaran ala utilidad fiscal o reduciran de la pérdida fiscal, segtin corresponda, el monto de los anticipos y rendimientos que, en su caso, hubieran distribuido a sus miembros en los términos de la fraccién mencionada, en el ejercicio por el que se calcule el coeficiente. Tratandose del segundo ejercicio fiscal, el primer pago provisional comprenderd el primero, el segundo y el tercer mes del ejercicio, y se conside- raré el coeficiente de utilidad fiscal del primer ejercicio, aun cuando no hubiera sido de doce meses. Cuando en el tiltimo ejercicio de doce meses no resulte coeficiente de utilidad conforme a lo dispuesto en esta fraccién, se aplicara el correspondiente al ultimo ejercicio de doce meses por el que se tenga dicho coeficiente, sin que ese ejercicio sea anterior en mas de cinco afios a aquél por 2) _celque se deban efectuar los pagos provisional. ed La mecénica general para obtener el coeficiente de utilidad seré el siguiente: Utilidad fiscal del ejercicio (@) Ingresos nominales del ejercicio (=) CU Para el caso de personas morales que distribuyan anticipos o rendimientos en los términos de la fraccién II del articulo 94 de la LISR, quedaria de la siguiente forma: Utilidad fiscal del ejercicio (+) Anticipos 0 rendimientos (articulo 94, fracci6n lI, de la LISR) (+) Ingresos nominales del ejercicio jc O seguin sea el caso: Pérdida fiscal del ejercicio (~) Anticipos 0 rendimientos (articulo 94, fraccién Il, de la LISR) (+) Ingresos nominales del ejercicio (=) cu Qué sucede cuando no resulta coeficiente de utilidad? Es importante sefialar que cuando enel ultimo ejercicio de 12 meses no resulte coeficiente de utilidad, se aplicard el correspondiente al tiltimo ejercicio de 12 meses por el que se tenga dicho coeficiente, sin que ese ejercicio sea anterior en mas de cinco afios.Ejercicio de iniciacién: 2019 2020 2021 cu 0.1258 No hubo CU Para 2021 no se podra utilizar el CU. de 2019, ya que no fue de 12 meses 2015 2016-2020 2021 U 0.1520 No hubo CU Para 2021 no se podra utilizar un CU dado que el anterior es mayor a cinco afios Por otra parte, al considerar los ingresos nominales, estos corresponderan a los ingresos acumulables, excepto el ajuste anual por inflacién acumulable Caso practico La sociedad “Aranda Flores, S.A.” presenta los siguientes resultados del ejercicio 2020: Un contador te esta leyendo anunciate ventas@casiacreaciones.com.mx (55) 5998-8903 y (55) 5998-8904 OBZ EREIngresos acumulables del ejercicio (-) Deducciones autorizadas del ejerci () PTU pagada (=) Utilidad fiscal del ejercicio () Pérdidas fiscales de jercicios anteriores (=) Resultado fiscal () Tasa del articulo 9 (=) ISR del ejercicio () Pagos provisionales (=) ISR por pagar $15'000,000.00 '8°500,000.00 800,000.00 $5'700,000.00 0.00 $5°700,000.00 30% $1'710,000.00 1/010,000.00 $700,000.00 Datos adicionales: El coeficiente de utilidad correspondiente al ejercicio 2019 fue de 0.3105. De los ingresos acumulables del ejercicio 2020, $14,000.00 corresponden al ajuste anual por in- flacién acumulable (AAIA). Las cantidades no deducibles, en términos de la fraccién XXX del articulo 28 de la LISR, ascienden a la cantidad de $180,000.00. Fecha de presentaci m arzo de 2021 Determinacién del CU 2020 Ingresos acumulables del ejercicio (4) Ajuste anual por inflacién acumulable (=) Ingresos nominales del gjercicio $15'000,000.00 14,000.00 $14'986,000.00 Utilidad fiscal del ejercicio __$5°700,000.00 (2) Ingresos nominales del ejercicio (=) CU 2020 14'986,000.00 0.3803 Renta gravable para efectos de la PTU Ingresos acumulables del ejercicio () Deducciones autorizadas del ejercicio (No deducibles del articulo 28, fraccién XXX (=) Utilidad fiscal del ejercicio (x) Tasa para efectos de la PTU (=) PTU $15'000,000.00 8°500,000.00 180,000.00 $6°320,000.00 10% $632,000.00 PAGO PROVISIONAL DE ENERO 2021 Cabe resaltar que, a la fecha de presentacién del pago provisional del mes de enero de 2021, auin no est presentada la declaracién anual del ejercicio fiscal 2020, por tanto, el CU que se debera aplicar es el inmediato anterior, en este caso, el del ejercicio fiscal 2019, Ingresos nominales del periodo (enero de 2021) () CU (2019) (=) Utilidad fiscal estimada () PTU pagada (-) Anticipos y rendimientos {articulo 94, fraccién Il, dela USR) $1'100,000.00 0.3105 $341,550.00 0.00 0.00 (-) Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores 0.00 $341,550.00 30% $102,465.00 0.00 (©) Base gravable para el PP (x) Tasa del articulo 9 de la LISR ISR del PP (-) PP efectuados con anterioridad (-) Retencién por intereses del articulo 54 de la LISR ISR a pagar del PP 0.00 $102,465.004Cémo se declara en la herramienta electronica del SAT?: ‘Summa de ingeaos nominales de meses fnterores del erica Ingress nominles de ms que decir Tota de ingrasosnominales CCosfcent de ued ita aca para pago provslonal ‘Amp yrendmleiosdistibuides en eiperede Perc Scales de eerciosantesiores pendienas de apcar Exim ca por PTU educin Aisonal dal Fomento a Primer mplea Base gravabl dl p90 provisional Pago provisional de febrero de 2021 Ingresos del mes (febrero de 2021) (4) Ingresos de meses anteriores (2) Ingresos nominales del periodo (%) CU (2019) (=) Utilidad fiscal estimada () PTU pagada 03805 3880 ° ISR Causado Reduscones Impueste de periodo agos provisional stectuados con Snisonsad (tras candades a cago del contibuyene (tras cantaades a favor dt conouyerte Diterncin 9 earg9 EPS acratase da alcoho alcohol Aesneturatzade mises netalzabes Seis dos de Boban Impasse coreepondiants ala paricpacen consoldable Povcentje de patiipacsn cnsalidbie oy Impuesto a cargo (~) Anticipos y rendimientos (articulo 94, fracci6n II, de la LISR) () Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores (=) Base gravable para el PP (x) Tasa del articulo 9 de la LISR (=) ISR del PP (0) PP efectuados con anterioridad (-) Retencién por intereses del articulo 54 de la LISR (=) ISRa pagar del PP $83,835.00 =m cord ° $900,000.00 110,000.00 $2'000,000.00 0.3105 $621,000.00 0.00 0.00 0.00 $621,000.00 30% $186,300.00 102,465.00 0.00 ah 2 maTDetemnscnce notes | Delamiacnde age | a gern Sra danas naminls de meses 1.190000 @ ISR Causedo 196.300 Ingresos nominates dal mes que decars sooo) @ Reduecines ° Total os ingrasos nominales 2600000‘ impweste da periods 106.300 Contents 6 wised 23105 © cases © ited tel pare page provsionat 621000 Impuesto retort ° Invent seumulale © vas canter a cargo ao ° contiouyente png endetn sation © See canada ae ° Phase facaies de eercios anteriores © Derancia «cargo aes pandentes Ge spcet tins aca par deducisn inmate © IPS acreatabe de alcoho seoho! Gesnetyaizado mites peralzabes 2, etc dle ce tae sii tae poe PTU (© (Winieate areapondianie ale ° Paticipaclonconsahaabis aaron Aina sleet © pene para anstaoie ° ‘ase gravable de pag provisional 21000, Impuesto a cargo aes aes == | op PAGO PROVISIONAL DE MARZO 2021 A partir de este pago provisional que se presenta en abril, ya se deberd aplicar el nuevo coeficiente de utilidad enrazén de que ya se presenté la declaracién del ejercicio fiscal 2020, en donde se manifesté dicho coeficiente: Ingresos del mes (marzo 2021) $1'500,000.00 (+) Ingresos de meses anteriores 2'000,000.00 Ingresos nominales del periodo $3°500,000.00 (%) CU (2020) 0.3803 =) Utilidad fiscal estimada $1'331,050.00 () PTU pagada 0.00 (J) Anticipos y rendimientos (articulo 94, fraccién Il, de la LISR) 0.00 (A) Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores 0.00 Base gravable del PP 31°337,050.00 (x) Tasa del articulo 9 de la LISR 30% ISR del PP $399,315.00 (0) PP efectuados con anterioridad 186,300.00 () Retencién por intereses del art. 54 de LISR. 0.00 ISR a pagar del PP $213,015.00 8‘Suma de ingesos nominaos de mesos anteriores del Ejeroio Ingretos nominales del mes que declare Talal do ingrososnominales Cosficente de wt Usd feel para pago provisional Invent scumutabe ‘Articipos y rendiiantos dshibuidos on ‘periods Pétdias fecals do oars anteriores pendlanes da aplear stimu fal por dedueclén mediate Esimulo cal por PTU ‘Deduceln Acicionsl del Fomento al Primer Empleo ‘Bae gravale del pago provisional 2000 000 | @ 150,000 © 3500 000 oo 0 0 ° ISR Causa Reducsones Impuaste de pariogo egos provisinales elctuados con neronae tas canidades a cago dl contibuyenta Oras camicades a favor del contibuyenta Diteencia a cage IEPS acradtabe ds leoho, lobo! esnatyratzado mises ncisazables 4s productos datos de bebidas sleahsteas Impugsto carespondiante ala pafscipacion consoldable Porcenaje do paripacén consotdablo rc) Impuestes ergo meas 106,300 © 000 2015 PAGO PROVISIONAL DE ABRIL 2021 Ingresos del mes (abril 2021) (+) Ingresos de meses anteriores Ingresos nominales del periodo (x) CU (2020) (=) Utilidad fiscal estimada () PTU pagada (-) Anticipos y rendimientos (articulo 94, fraccién Il, de la LISR) (©) Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores (=) Base gravable del PP (x) Tasa del articulo 9 de la LISR ISR del PP (©) PP efectuados con anterioridad (©) Retencién por intereses del articulo 54 de LISR (=) ISRa pagar del PP $500,000.00 3'500,000.00 $4'000,000.00 0.3803 $1°521,200.00 0.00 0.00 0.00 $1'521,200.00 30% $456,360 399,315.00 0.00 $57,045.00Ovemincin dengue | Oaemincin do Pa9e | Man a ‘Suma d ingrosos norinales do meses 3509060) @ | ISR Caso co Snmtores Beds ie Tis woe Sl ais in cae Sea @ | Resucciones ° Coetciente de udad 280 @ | Pagos povisionaleselecuades cn e038 cabanas © Usa Sac para pag provisions! YHEiz00) | puesto reteido ° Iovetaoacumuitle © ovrs canidades a cargo del ° ‘onuroayerte Antigo yendininios dibidos on © Obes cantdndos a avrdl epatade ‘onus ° Phas Socal de ron worse © | Oiteraeiss eige oe Fonaence de opie Estima Sea por deducn edits © PS acedtale de aloha. sob ° deevetaicese nies Peaaatebles Siedeeos dls se banaos Etim aca por PU © mess coraspontent oe ° Deduccin Aaonal dl Fomento a (© | Pores de papain coneokdbla ° Pre tng Be Bese grvabe dal p50 proveonl 1521300) | puesto a earge 0 EERSTE EE _ STTSHI_ ESE PAGO PROVISIONAL DE MAYO 2021 En este periodo ya se podrd empezar a disminuir la PTU pagada, recordando que dicha disminucién deberd efectuarse en partes iguales durante los meses que resten del aio (PTU a repartir $632,000.00 + 8 meses = $79,000.00 a disminuir cada mes de manera acumulativa) Ingresos del mes (mayo 2021) $880,000.00 (+) Ingresos de meses anteriores 4'000,000.00 () Ingresos nominales del periodo $4'880,000.00 (x) CU (2020) 0.3803 () Utilidad fiscal estimada $77855,864.00 (-) PTU pagada 79,000.00 () Anticipos y rendimientos (articulo 94, fraccién Il, de la LISR) 0.00 ( Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores 0.00 (=) Base gravable para el PP $176,864.00 (x) Tasa del articulo 9 de la LISR 30% (=) ISR del PP 353,059.20 (-) PP efectuados con anterioridad 456,360.00 (©) Retencion por intereses del articulo 54 de la LISR 0.00 (=) ISR a pagar del PP $76,699.20‘Suma 6 ingrsos naminalas de meses 4000000 @ ISR Causado anteriores del Ejrcco Ingretos nominles del mes que declare 00.000 @ Reducciones Teil deingres0snominales {886000 Impuseto del prods Cosfiente de utidas (03003 © Pagos provslnses efectuados con snterioidag ita seal para pago provisinal R55 8E4) — Impuestoreterido Inventao acumulabe © Oras cantdades a cargo det contibuyente Ancipos y‘endinenos ditibuidos en © Otas canidades a favor del slated conteuyerte Pétdidas fecal do oorcicios anteriores © Difrenca cargo pendianes da aplear Estimuo fiscal pr deduecion inmediata © EPS acredtabe de alcoho alcohol esnaturatzado y mises incsalaables 4s productos dsinos e bebidas paricacienconsoldable Sleondlcas stimu fiscal por PTU 73000 © Impuestocoresponsiente ala Deuce Aeon del Femento a ©. Porcnise de pariipacionconsoia Primer Emplen ey Base gravable del pago provisional 1776868) impuesta cargo 156360 | ° PAGO PROVISIONAL DE JUNIO 2021 Ingresos del mes (junio 2021) (+) Ingresos de meses anteriores (=) Ingresos nominales del periodo 0) CU (2020) (=) Utilidad fiscal estimada () PTU pagada (-) Anticipos y rendimientos (articulo 94, fracci6n Il, de la LISR) (-) Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores (=) Base gravable para el PP (x) Tasa del articulo 9 de la LISR () ISR del PP (-) PP efectuados con anterioridad (-) Retencién por intereses del articulo 54 de la LISR ISR a pagar del PP $1'200.000.00 30,004 $6'080,000.00 3803 224,00 158,000.00 0.00 0.00 $2'154,224.00 30% $646,267.20 533,059.00 0.00 $113,208.20er ‘Suma de ingresos nominals de meses anteriores dl Ejericio Ingresos nominales del mes que dela Total deingresos nomi Coeficiente de uildad slide scl para pago provisional Inventaro acumulable Alipos yrenénientos dstibuids en lparodo Petes fiscales de ecco antaiores pendienes de apcar Estimuo fiscal por deducién inmediata Estilo fiscal por PTU Desuccin Adina del Fomento al Primer Empleo ‘Base gravale del pago provisional io) Dstminin ce mpueto | Deeminacn de Pago | Meni Pincpt ‘4950000 @ ISR Causado 1200000 @ | Redueciones ‘5020;00) _Impueso del pedo (03803 @ Pagos provisonalesefectuados con anteriodad 2372224) impuestoretendo ‘tras candades a cargo del contbuyenta (tras canidades a favor del contbuyente Dierencia a cargo oo 8 © IEPS acredtable de alcohol, alcohol desnaturaizadoy miles incsaizabes e productos distntos de bebidas alcoholics 158,000 © Impuesto correspondiente a la paticipaiénconsaldable © Porcentaje de partcpaciin consoidable ®) 21228 —_‘Impuestoacargo 46257 533,050 |@ ‘119206 "13208 Ahorros y beneficios: Las personas morales tienen la obligacién constitucional de contribuir para los gastos puiblicos en materia del ISR, uno de sus principales deberes es la de efectuar pagos pro. mecénica a seguir para determinar los pagos provisionales. ad jonales a cuenta del impuesto del ejercicio, Por lo anterior, en el presente taller mostramos laTu compafiera en el ambito laboral La nueva integrante de la familia Casia Creaciones Ue\iicelereame.-olel oooh anion ouuinion| del conocimiento practico, relevante y actualizado en recursos humanos, juridico laboral, seguridad social, y administra- cién de personal. Dirigida a empresarios, profesionales del area de recursos humanos, asesores de empresas y todo aquel interesado en ¢! desarrollo y administracion del recurso mas valioso dentro de una organizacion: las personas. Se haa 12 ejemplares al aho (uno cada mes) Visualicela desde nuestro portal www.revistaecho.com.mx 2n cualquier dispositive con internet. (olemtone aelcocteeicaie eae (archivo intransferible). Consultas ielefénicas ilimitadas (envie Peaeononticent tena responderemos via telefonica a mas Precio. Puceiiereioy Sh 4)5 MA eiclelmcaielerKeleeaiels|(2) Precio de introduccién: $1,300 Descuentos en nuestro Fondo editorial Descuentos en nuestros cursos de actualizacion. Para conocer la revista, mire Acceso a hemeroteca de la revista ECHO, entre al siguiente enlace: https://revistaecho.com.mx/revista-demo/ 5 Ventas y suscripciones UWIAA a=(-e sterol Maid Boioccicecmien www.casiacreaciones.com.mx | ventas@casiacreaciones.com.mx casaelalleres: éSu cliente no le paga? Deduzca la cuenta incobrable Dra. Flor de Maria Tavera Ramirez Finalidad: Conocer los requisitos para que una cuenta incobrable sea deducible del impuesto sobre la renta (ISR) Orientado a: Contadores, administradores, patrones, estudiantes y, en general, a cualquier persona interesada en el tema. Consideraciones al tema: Conforme al articulo 17 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), las personas morales acumulan sus ingresos cuando se entregue el bien o se preste el serv cio, cuando se reciba el cobro o cuando se emita el comprobante que ampare la operacién; el que ocurra primero. De esta manera, las personas morales, salvo algunas excepciones estarfan obligadas a pagar el ISR sobre un ingreso que no se ha obtenido en efectivo, pudiendo ser el caso de que el cliente no pague en el mismo ejercicio fiscal que se acumulé el ingreso, 0, en el peor de los casos, nunca pague. » Dra. Flor de Maria Tavera Ramirez flortavera@yahoo.com La LISR contempla la posibilidad de deducir del ISR las cuentas incobrables, en este documento analizaremos las disposiciones al respecto. Fundamento juridico: Articulos 25, fraccién V; 27, fraccién XV, de la LISR ANALISIS DEL TEXTO 1. {Cudndo se debe acumular el ingreso para efectos del ISR? R: Las personas morales del Titulo I! de la LISR deberan acumular el ingreso cuando se dé cualquiera de los siguientes tres supuestos, el que ocurra primero: a)Se entregue el bien o se preste el servicio; b)Se emita el comprobante fiscal digital por internet (CFDI) correspondiente, o ¢) Se cobre la contraprestacién, Contador piblico. Maestra en fiscal. Doctor en administracién por la UMSNH. Doctorante en economia por la UNED de Espajia. Profesora de catedra del ITESM, campus Morelia, y de las maestrias en fiscal y en defensa del contribuyente de la UMSNH. Asesora fiscal en el ambito privado de distintas empresas, Auto- ra de los libros: La liquidacién de una sociedad paso a paso, Impuestos para empresarios, Néminas e ISR, Nominas y seguridad social, Entorno legal de la empresa en México y Contribuciones al comercio exterior.

Revista PAF 1er Qna Enero 2021

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