FACULTAD DE ADMINISTRACION, ECONOMIA Y NEGOCIOS ________________________________________________________________________________ _

UNIDAD Nº 1: LA INFORMACION CONTABLE 1.1 Definición de Contabilidad. Objetivos básicos de la misma. Repaso de conceptos. 1.2 Contabilidad, Economía y Teneduría de Libros. 1.3 Los Informes Contables. 1.3.1 1.3.2 1.3.3 1.3.4 1.3.5 Clases de Informes. Sus emisores y usuarios. Cualidades de la información. Contenido Básico de los Estados Contables. Importancia legal de los Informes Contables. Responsabilidades.

1.4 Principales elementos de la Información Contable. 1.4.1 1.4.2 1.4.3 1.4.4 1.4.5 1.4.6 Aspectos Básicos y elementos comprendidos. Activos. Conceptos. Características. Clasificaciones. Reconocimiento Contable. Valuación. Pasivos. Concepto. Características. Reconocimiento Contable. Contingencia. Valuación. Patrimonio Neto. Concepto. Composición. Medición del Capital. Resultados de un periodo. Ingresos. Gastos. Ganancias. Pérdidas. Recursos Financieros. Orígenes y Aplicaciones.

1.5 Resoluciones Técnicas Vigentes. Breves reseñas de sus contenidos.

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1.1 Definición de Contabilidad: “Es el sistema de información destinado a constituir, una base importante para la toma de decisiones y control de gestión, en otras palabras sistema que recolecta datos, los procesa y emite información en forma de EE.CC., éstos son el objetivo de la contabilidad y a su vez ellos proveen información sobre el patrimonio del ente emisor a una fecha y su evolución económica y financiera en el periodo que abarcan para facilitar la toma de decisiones económicas”. Sistema Contable: puede ser considerado como un subsistema del sistema de información de la Empresa que por su parte integra el sistema de control interno del ente. Objetivo de la Contabilidad: es brindar información útil para la toma de decisiones. 1.2 Contabilidad, Economía y Teneduría de Libros: Existe una íntima relación entre la Contabilidad que forma parte de un sistema de información de un ente y la Economía; esto es así porque la información contable útil tiene necesariamente efectos microeconómicos, cuanto mejor es la información disponible, mejores decisiones podrán adoptarse y mejores resultados podrán obtenerse. La Teneduría de Libros es el soporte registral de la Contabilidad, la vinculación entre ambas es obvia, es el arte de llevar los libros. L.S.C. 19.550 sección 9: de la documentación y de la Contabilidad. Art. 61: Medios mecánicos y otros: “podrá prescindirse del cumplimiento de las formalidades impuestas por el art. 53 C. Com para llevar los libros en la medida que la autoridad de control o el Registro Público de Comercio autoricen la sustitución de los mismos por ordenadores, medios mecánicos o magnéticos, salvo el de Inventarios y Balances”. Art. 62: Aplicación: “las SRL cuyo capital alcance el importe fijado por el art. 299 inc. 2 (>$500) y las sociedades por acciones deberán presentar los EE.CC. anuales regulados por los arts. 63 a 65 y cumplir con el art. 66”. Art. 66: Memoria: “los administradores deberán informar en la memoria sobre el estado de la sociedad en las distintas actividades en que haya operado y su juicio sobre la proyección de las operaciones y otros aspectos que se consideren necesarios para ilustrar sobre la situación presente y futura de la sociedad. Del mismo debe resultar: 1. las razones de variaciones significativas operadas en las partidas del activo y pasivo; 2. una adecuada explicación sobre los gastos y ganancias extraordinarias y su origen y de los ajustes por ganancias y gastos de ejercicios anteriores, cuado fueren significativos, 1.3 Los Informes Contables: Constituyen el medio por el cual la información contable es comunicada a sus usuarios, quienes los emplean como uno de los elementos para la toma de decisiones económicas. “Son los EE.CC. preparados para uso de terceros ajenos al ente que los emite”. (RT. 16 II Parte 1 c) 2° párrafo).

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1.3.1 Clases de Informes: (RT 16 II parte 1. Introducción 2° párrafo): los EE.CC. a los que se Contenido sobre la base de los EE.CC.: sobre la base del criterio adoptado se considera que la información a ser brindada a los EE.CC. debe referirse, como mínimo, a los siguientes aspectos del ente emisor: a) su situación patrimonial a la fecha de dicho Estado. b) la evolución de su patrimonio, durante el periodo, incluyendo un resumen de las causas del resultado asignable a ese lapso. c) la evolución de su situación financiera por el mismo periodo, expuesta de modo que permita conocer los efectos de las actividades de inversión y financiación que hubieren tenido lugar, denominado Estado de Flujo de Efectivo (RT 19 norma 4.14) pág. 146 (y antes se llamaba Estado de Vs. C. C. ó de O.A.F.). d) otros hechos que ayuden a evaluar los montos, momentos e incertidumbres de los futuros flujos de fondos que los inversores y acreedores recibirán del ente por distintos conceptos por ejemplo dividendos, intereses (Información Complementaria RT 8). Adicionalmente los Organismo Gubernamentales y entes sin fines de lucro, en su caso, deberían suministrar información que les permita demostrar que sus recursos fueran obtenidos y empleados de acuerdo a los presupuestos aprobados. Los emisores de los EE.CC. deberían incluir explicaciones e interpretaciones que ayuden a la mejor comprensión de la información que éstos incluyen (cuadros y anexos). *E.S.P ó B.G *E.R. o de Rs. y Gs. *E.E.P.N y resumen. *E.F.E *Información Complementaria. refiere éste documento son los informes contables para uso de terceros ajenos al ente que los emite.

EE. CC. BASICOS INFORMES CONTABLES PARA USO EXTERNO EE. CC.

ADICIONALMENTE

*Cuadros y anexos

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Clases de informes según la Doctrina:

EE.CC. BASICOS

- E.S.P. ó B.G. - E.R. ó de Rs. y Gs. - E.E.P.N. - E.F.E.

ESTADOS CONTABLES - Encabezamiento o carátula. - Notas - Cuadros y Anexos

INFORMACION COMPLEMENTARIA

PARA USO EXTERNO - E.S.P. ó B.G. consolidado. - E.R. consolidado - E.F.E. consolidado

REQUERIDAS POR NORMAS LEGALES O PROFESIONALES INFORMES CONTABLES PARA LA TOMA DE DECISIONES ESTADOS COMPLEMENTARIOS NO REQUERIDAS POR NORMAS LEGALES O PROFESIONALES

- Entidades financieras - Proveedores - Inversionistas

INFORMACION COMPARATIVA - Listado de deudores y proveedores - Listado de bienes de cambio y de uso

PARA USO INTERNO EXCLUSIVAMENTE

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1.3.2 a)

Sus Emisores y Usuarios: el usuario: es el usuario tipo de los cuales se distinguen dos

categorías: Cualquiera fuere el ente emisor a sus inversores y acreedores actuales y potenciales. b) Además primero en los casos de entidades sin fines de lucro no gubernamentales, a quienes les proveen o podrían suministrar recursos (por ejemplo los socios de una asociación civil). c) En los casos de entidades gubernamentales, a los correspondientes cuerpos legislativos y de Por una cuestión legal, por un lado, de ordenamiento administrativo y de interés económico por otro, todo ente organizado de existencia ideal o real de carácter personal o pluripersonal, cuya actividad sea comercial, industrial o de servicio con o sin fin de lucro, debe comunicar a los usuarios internos y terceros interesados, periódicamente, los resultados de su actividad y su situación patrimonial y económica a través de informes a los que, comúnmente, se denomina EE.CC. La cantidad de posibles usuarios de la información contenida en los EE.CC. de cada tipo de ente es numerosa. Una lista enunciativa de ellos sería la siguiente: propietarios; prestamistas; proveedores y acreedores varios; inversores actuales y potenciales; empleados; niveles gerenciales; directores; clientes; asesores y analistas financieros y económicos; corredores de bolsas; Bolsa de Valores; organismos fiscales y de control estatal; sindicatos; público en general; etc. ATENCIÓN: PAGINA 6 ESTÁ EN BLANCO (está inhabilitada) fiscalización.

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b) Criterios usados para cuantificar. c) De otros entes.1). REQUISITOS DE LA INFORMACION CONTABLE CLARIDAD (Comprensibilidad) REQUISITOS a) Unidad de medida (RT16 secc. 6.3. a) b) c) d) Mantener la utilización de las mismas reglas. III RT 16: PERTINENCIA VALOR CONFIRMATORIO ESENCIALIDAD (Sustancias sobre las formas) VALOR PREDICTIVO APROXIMACION A LA REALIDAD CONFIABILIDAD NEUTRALIDAD (objetividad o esencia) ATRIBUTOS SISTEMATICIDAD VERIFICABILIDAD QUE ES LO QUE SE COMPARA INTEGRIDAD COMPARABILIDAD a) Del mismo ente a la misma fecha o periodo. No-afectación de estacionalidades. No-existencia de circunstancias únicas.1.3 Cualidades de la Información: Contenido del Cap. MAXIMIZACION SUCESIVA OPORTUNIDAD RESTRICCIONES QUE CONDICIONAN EL LOGRO DE LOS REQUISITOS EQUILIBRIO ENTRE COSTOS Y BENEFICIOS 7 Página 7 de 21 . b) Del mismo ente a otras fechas o períodos. c) Distintos Estados igual base. Los periodos comparados iguales.

2. de manera que éstos la acepten para tomar sus decisiones. se apliquen determinados procedimientos alternativos. Pertinencia (atingencia): la información debe ser apta para satisfacer las necesidades de los usuarios tipo. 2.1 Aproximación a la realidad: para ser creíbles.1.. 2. de los elementos jurídicos correspondientes. pero éstas podrán ser consideradas cuando dichas normas acepten que. porque los costos de preparar EE. de modo tal que tenga la posibilidad de influir en la toma de decisiones. 4. en los EE. 8 Página 8 de 21 . En tales casos. 2.2 Verificabilidad: para que la información contable sea confiable.ATRIBUTOS 1.CC. son los emisores de los EE.1. 3. debe ser completa.1 Esencialidad (sustancia sobre forma): cuando los aspectos instrumentales o las formas legales no reflejan adecuadamente los efectos económicos de los hechos o transacciones. deben presentar descripciones y mediciones que guarden una correspondencia razonable con los fenómenos que pretenden describir. que evite las ambigüedades.CC.3 Integridad: la información contenida en los EE. Equilibrio entre costos y beneficios: desde un punto de vista social. quienes deben demostrar que dichas razones de costo efectivamente existen.CC. no recaen sobre los usuarios tipo definidos en este marco (excepto los propietarios del ente).CC. los EE. deformada para favorecer al ente emisor o para influir la conducta de los usuarios hacia alguna dirección en particular. RESTRICCIONES QUE CONDICIONAN 1. se debe dar preeminencia a su esencia económica. sin perjuicio de la información.1.2 Neutralidad (objetividad o ausencia de sesgos): para que la información contable se aproxime a la realidad.CC. La aplicación concreta de una prueba de costo-beneficio a cada caso particular no es sencilla. 2. 5. Las normas contables profesionales no podrán dejar de aplicarse por razones de costo. su representatividad debería ser susceptible de comprobación por cualquier persona con pericia suficiente.CC. no debe estar sesgada. 2. por dicha razón. Oportunidad: la información debe suministrarse en tiempo conveniente para los usuarios. de un ente debe ser susceptible de comparación con otras informaciones. los beneficios derivados de la disponibilidad de información deberían exceder a los costos de proporcionarla. 2. Claridad (comprensibilidad): la información debe prepararse utilizando un lenguaje preciso. Comparabilidad: la información contenida en los EE. Sistematicidad: la información contable suministrada debe estar orgánicamente ordenada. Confiabilidad (credibilidad): la información debe ser creíble para sus usuarios.

S. Sección “E” Información Comparativa: INFORMACIÓN COMPARATIVA COLUMNAS PRIMERA • SEGUNDA TERCERA (o una Nota) En caso de negocios estacionales.. A.P.CC. b) Cuando se trate de períodos intermedios: 1) La información comparativa del E. En todos los casos debe respetarse la denominación de los Estados Básicos. a) Cuando se trate de ejercicios completos.R. 2) Las informaciones comparativas correspondientes a los E. 3. Estado de Recursos y Gastos). RT 8 Cap.4 Contenido Básico de los EE.F. II. Estado de Flujo de Efectivo. no se encuentren expuestos en el cuerpo de dicho Estados”. RT 8 Cap. Éstos deben integrarse con la Información Complementaria.CC. en Notas o en cuadros anexos. será la correspondiente al mismo Estado correspondiente a la fecha de cierre del ejercicio completo precedente. VII Información Complementaria: A.). ellos comprenden: 1. Dicha información forma parte de éstos.4 sección “C” Estados Básicos: los EE. y del E.P. Estado de Flujo de Efectivo Consolidado. 9 Página 9 de 21 . H Información Complementaria: “comprende la información que debe exponerse y no está incluida en el cuerpo de los Estados Básicos. (o de Rs.N. la correspondiente al ejercicio precedente. a presentar son los siguientes: 1. que es parte de ellos. serán las correspondientes al periodo equivalente del ejercicio precedente. Los Estados Consolidados deben integrarse con su respectiva Información Complementaria. y Gs. de periodos intermedios se incluirán también los datos correspondientes a la misma fecha del año precedente Se expondrán los • La siguiente información • datos del periodo comparativa: actual.E. Estado de Resultados Consolidado.2: “se expone en el encabezamiento de los EE. en los E.S.1.1.CC. Se expone en el encabezamiento de los Estados. Estado de Evolución del Patrimonio Neto. 2. Debe hacerse referencia en el rubro pertinente de los Estados a la información complementaria respectiva que figure en Notas o Anexos”. : RT 19 4.E. en notas o en cuadros anexos.3. 4. siendo necesario para la adecuada comprensión de la situación patrimonial y de los Resultados del ente. de E. Estado de Situación Patrimonial o Balance General. 3. concepto: “la información complementaria que forma parte integrante de los Estados Básicos debe contener todos los datos que.P. 2. Sección “D” Estados Complementarios: los Estados Consolidados constituyen información complementaria que debe presentarse adicionalmente a los Estados Básicos. Estados de Resultados (en los entes sin fines de lucro. Estado de Situación Patrimonial o Balance General Consolidado.

Ej. el P. 1.5 Importancia Legal de la Información Contable. Activos No Corrientes: son todos los que no puedan ser clasificados como corrientes.1 Los aspectos básicos y elementos relacionados (comprendidos) RT 16 4. expuesta de modo que permita conocer los resultados de las actividades de inversión y financiación que hubieran tenido lugar.4 Principales Elementos de la Información Contable: RT 16. dentro de éstos grupos los rubros.C. en el caso de EE. efectuar una reserva no menor del 5% de las ganancias realizadas y líquidas que arrojen el resultado del ejercicio.1.R. Responsabilidades: Además de los efectos microeconómicos. para que se convierta en dinero si ya no lo son a dicha fecha. la información contable tiene efectos legales. y las sociedades por acciones deben tanto no se cubran las pérdidas de ejercicios anteriores. consolidados. los pasivos. 1. 224. Clasificación: se clasifican en corrientes y no corrientes.L.4. 1. 68: Dividendos: “los dividendos no pueden ser aprobados ni distribuidos a los socios. incluyendo un resumen de las causas asignables a ese lapso.1. Serán corrientes o no.S.. acorde a su naturaleza se ordenarán en función decreciente a su liquidez. las participaciones de accionistas no controlantes en los patrimonios de las empresas controladas.CC. c) La evolución de su situación financiera por el mismo periodo. 10 Página 10 de 21 . b) c) Art.S.: Situación Patrimonial: los elementos relacionados directamente con la situación patrimonial son: los activos.: a) L. 225 (no son repetibles los dividendos percibidos de buena fe)”.CC. 2° párrafo. 2° Parte. 4. Las ganancias distribuidas en violación a ésta reglas son repetibles. b) La evolución de su patrimonio durante el periodo. son: a) Su situación Patrimonial a la fecha de dichos Estados.2 Activo (según la Doctrina): representa los bienes y derechos de propiedad del ente y las partidas imputables contra ingresos atribuibles a periodos futuros. 70: Reserva Legal: la L. en base al plazo de 1 año desde la fecha de cierre del ejercicio. 71: Ganancias: pérdidas anteriores: establece que las ganancias no pueden distribuirse hasta Art. los saldos de caja y Banco al cierre del periodo contable. Características:    debe brindar utilidad (o sea dejar un beneficio para el ente) el acceso a los beneficios debe estar bajo el control del ente ese beneficio debe tener su origen en una transacción por un hecho ocurrido con anterioridad. Art. cabe mencionar algunas normas de la legislación Argentina que tienen como punto de referencia algunas cifras que deben surgir de los EE. hasta alcanzar el 20% del capital social.4.N. salvo en el caso previsto en el art. expresa que las S. con excepción del supuesto previsto en el art. Elementos de los Estados Contables: los elementos que la contabilidad debe considerar para poder brindar información sobre éstos aspectos de los entes emisores de EE.C.3. sino por ganancias realizadas y líquidas resultantes de un balance confeccionado de acuerdo con la ley y el estatuto.CC. y aprobado por el órgano social competente.

incluyendo a los que están en construcción. licencias. Incluyen entre otras: títulos valores – depósitos a plazo fijo en entidades financieras – préstamos – inmuebles y propiedades.  Créditos: son derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas de dinero u otros bienes o servicios (siempre que no respondan a las características de otro rubro del activo). gastos de organización y preparativos – gastos de desarrollo.1. de ello son los bienes de uso desafectados. 11 Página 11 de 21 .  Bienes de Uso: son aquellos bienes tangibles a ser utilizados en la actividad principal del ente y no a la venta habitual. así como los anticipos a proveedores por las compras de éstos bienes. Ej.1: un ente tiene un activo cuando. tránsito y los anticipos a proveedores por compra de éstos bienes.  Otros Activos: se incluyen en ésta categoría los activos no encuadrados específicamente en ninguna de las anteriores. Incluyen entre otros los siguientes: derechos de propiedad intelectual – patentes.  Otros Activos: Activo RT 16 4. Activo No Corriente:  Créditos por ventas: son los créditos a cobrar después de 12 meses. privilegios incluyendo los anticipos por adquisición que no son bienes tangibles ni derechos contra terceros y que expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos. tránsito o montaje y los anticipos a proveedores por compra de éstos bienes. bebidas alcohólicas).  Inversiones: son las realizadas con el ánimo de obtener una renta u otro beneficio.  Bienes de Cambio: son los bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente o que se encuentran en proceso de producción para dicha venta o que resultan generalmente consumidos en la producción de bienes o servicios que se destinan a la venta.  Inversiones Permanentes:  Bienes de Uso: son aquellos bienes tangibles destinado a ser utilizados en la actividad principal del ente incluyendo los que están en construcción. debido a un hecho ya ocurrido. marcas.Fraccionamiento por Rubros: Activo Corriente:  Caja y Bancos: incluye el dinero en efectivo en cajas y Bancos del país y del exterior y otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar.  Activos Intangibles: son aquellos representativos de franquicias. y las colocaciones efectuadas en otros entes.  Bienes de Cambio: forman parte del activo corriente pero pueden incluirse dentro del activo no corriente cuando su proceso de producción se ha prolongado en el tiempo (ej. brindándose información adicional de acuerdo con su significación. explícito o implícito y que no forman parte de los activos dedicados a la actividad principal del ente. controla los beneficios económicos que produce un bien (material o inmaterial con valor de cambio o de uso para el ente).

cesión o transferencia: a su valor neto de realización. .1. En cualquier caso.4 comparaciones con valores recuperables (4. b) utilizarlo para cancelar una obligación. a b) Su empleo en conjunto con otros activos.1 RT 16. 1. podrían basarse en los sgtes: a) de los activos: 1) su costo histórico 2) su costo de reposición 3) su valor neto de realización 4) el importe descontado del flujo neto de fondos a percibir (valor actual) 5) el porcentaje de participación sobre las mediciones contables de bienes o del patrimonio.2.6. resultar de: a) c) e) activos. en el caso de los activos.1 criterio general: ningún activo podrá presentarse en los EE. distribuirlos a los propietarios del ente.Un bien tiene valor de cambio cuando existe la posibilidad de: a) c) canjearlo por efectivo o por otro activo. 12 Página 12 de 21 b) Colocaciones de fondos y cuentas a cobrar en moneda: Su conversión directa en efectivo. entendido como el mayor importe entre su valor neto de realización y su valor de uso). ó . a) Efectivo: a su valor nominal. Las transacciones o sucesos que se espera ocurran en el futuro no dan lugar. De no cumplirse éste requisito. La contribución de un bien a los futuros flujos de efectivo o sus equivalentes debe estar asegurada con certeza o esperada con un alto grado de probabilidad y puede ser directa o indirecta. Medición (Valuación) RT17 PARTE II: para la medición contable de activos y pasivos y de los resultados relacionados se aplicarán los siguientes criterios generales con sujeción. por su importe superior a su valor recuperable. por sí mismas. Su canje por otro activo. 1) Cuando exista la intención y factibilidad de su negociación.2 Criterios de medición: Las mediciones contables periódicas de los elementos que cumplen las condiciones para reconocerse en los EE. se considera que un bien tiene valor para un ente cuando representa efectivo o equivalente de efectivo o tiene actitud para generar (por sí o en combinación con otros bienes) un flujo positivo de efectivo o equivalentes de efectivo. Podría.CC. a la consideración de los límites establecidos en la sección 4. Los criterios de medición contable a utilizar deben basarse en los atributos que en cada caso resulten más adecuados para alcanzar los requisitos de la información contable y teniendo en cuenta el destino más probable de los activos.4. d) Su utilización para la cancelación de una obligación. por ejemplo. para producir bienes o servicios para la venta. Un bien tiene valor de usos cuando el ente puede emplearlo en alguna actividad productora de ingreso.CC. Su distribución a los propietarios. no existe un activo para el ente en cuestión.

a la fecha a la que se refieren los EE.  Previsiones: son aquellas partidas que. Incluye: obligaciones originadas en operaciones comerciales (saldos con proveedores. Fraccionamiento por Rubros:  Deudas: son aquellas obligaciones ciertas determinadas y determinables. b) La porción devengada de cualquier diferencia entre ella y la suma de los importes a cobrar a sus vencimientos. utilizando la tasa interna de retorno determinada al momento de la medición inicial. calculada exponencialmente con la tasa interna de retorno determinada al momento de la medición inicial sobre la base de ésta y de las condiciones oportunamente pactadas. menos depreciaciones).CC. que debe ser cancelada mediante un sacrificio de recursos a una fecha dada. Ésta medición podrá obtenerse mediante el cálculo del valor descontado de los flujos de fondos que originara el activo.. dividendos a pagar en efectivo). b) Participaciones permanentes en entes sobre los que se tenga control. las estimaciones 13 Página 13 de 21 . d) Bienes de uso y otros activos no destinados a la venta: a su costo histórico (en su caso. documentos a pagar).4. Clasificación: los pasivos se dividen en Corrientes y No Corrientes y se ordenan de acuerdo al grado de exigibilidad (primero las obligaciones ciertas y luego las contingentes): Pasivos Corrientes: son los exigibles al cierre del periodo contable. 1. Engloba una obligación hacia otro ente. En la previsiones. las previsiones constituidas para afrontar obligaciones eventuales que pudiesen convertirse en obligaciones ciertas y exigibles dentro del periodo. aquellos cuyos vencimientos se producirán en los 12 meses siguientes a la fecha de cierre del periodo. Pasivos No Corrientes: son todos los que no puedan ser clasificados como corrientes. Características:    El hecho o transacción que obliga al ente ya ha ocurrido. control conjunto o influencia significativa: considerando la medición de sus patrimonios (determinada con base a la aplicación de los otros criterios enunciados en ésta RT) y los porcentajes de participación sobre ellos. originadas por cobros anticipados y otras causas (honorarios a pagar.2) En los restantes casos. c) Bienes destinados a la venta o a ser consumidos en el proceso de obtención de bienes o servicios destinados a la venta: a su valor corriente. a) Cuentas a cobrar en especie: de acuerdo con los criterios establecidos para los activos que se espera recibir. originadas por financiación (préstamos de Bancos y otras Instituciones). representan importes estimados para hacer frente a situaciones contingentes que probablemente origen obligaciones para el ente. d) Las cobranzas efectuadas. La posibilidad de evitar el sacrificio futuro que implica la cancelación del pasivo no está sujeta a la voluntad del ente obligado (no puede elegir pagar o no una deuda). se considerarán: a) La medición original del activo.3 Pasivos (según la Doctrina): representan las obligaciones ciertas del ente y las contingencias que deben registrarse.

En ciertos casos.6. Pasivos RT 16 4. b) Le han hecho un préstamo.1 RT16. Éste concepto abarca tanto a las obligaciones legales (incluyendo a las que nacen de los contratos) como las asumidas voluntariamente.incluyen el monto probable de la obligación contingente y las posibilidades de su concreción.2 Criterios de medición: Las mediciones contables periódicas de los elementos que cumplen las condiciones para reconocerse en los EE. o c) Tienen derecho a recibir el producido de una distribución de ganancias que ya ha sido declarada. Generalmente.1.2: un ente tiene un pasivo cuando: a) Debido a un hecho ya ocurrido está obligado a entregar activos o a prestar servicios a otra persona (física o jurídica) o es altamente probable que ello ocurra. La decisión de adquirir activos o de incurrir en gastos en el futuro no da lugar. b) La cancelación de la obligación: 1) Es ineludible o (en caso de ser contingente) altamente probable. por sí. Un pasivo puede también quedar cancelado debido a la renuncia o la pérdida de los derechos por parte del acreedor. Así ocurre cuando: a) Le han vendido bienes o servicios al ente. 1. al nacimiento de un pasivo. Se considera que un ente ha asumido voluntariamente una obligación cuando de su comportamiento puede deducirse que aceptará ciertas responsabilidades frente a terceros creando en ellos la expectativa de que descargará esa obligación mendicante la entrega de activos o la prestación de servicios.4. la cancelación total o parcial de un pasivo se produce mediante: a) La entrega de efectivo u otro activo. los propietarios del ente pueden revestir también la calidad de acreedores.3. La caracterización de una obligación como pasivo no depende del momento de su formalización. 14 Página 14 de 21 . d) La conversión de la deuda en capital. Atributos: b) de los pasivos: 1) su importe original 2) su costo de cancelación 3) el importe descontado del flujo neto de fondos a desembolsar (valor actual) 4) el porcentaje de participación sobre las mediciones contables de pasivos. 2) Deberá efectuarse en una fecha determinada o determinable o debido a la ocurrencia de cierto hecho o a requerimiento del acreedor. . podrían basarse en los sgtes.CC. c) El reemplazo de la obligación por otro pasivo. b) La prestación de un servicio.

En los restantes casos. los criterios primarios indicados se aplicarán utilizando dicha moneda y los importes así obtenidos se convertirán a moneda Argentina considerando los tipos de cambios vigentes a la fecha de la medición. b) Los desfavorables se reconocerán cuando: 1. b) La porción devengada de cualquier diferencia entre ella y la suma de los importes a pagar a sus vencimientos. Patrimonio Neto: se expone en una línea y se referencia al Estado de Evolución del Patrimonio Neto. RT 17 4. Cuando deban entregarse bienes que se encuentran en existencia o puedan ser adquiridos: al costo de cancelación de la obligación.1 h): pasivos a cancelar en especies: 1. En los casos de activos y pasivos en moneda extranjera.Los criterios de medición contable a utilizar deben basarse en los atributos que en cada caso resulten más adecuados para alcanzar los requisitos de la información contable y teniendo en cuenta la intención y posibilidad de cancelación inmediata de los pasivos. se tomará el importe que fuera mayor entre las sumas recibidas del acreedor y el costo de cancelación de la obligación.2 Contingencia: RT 17 4.N. Cuando exista la intención y factibilidad de su pago anticipado: a su costo corriente de cancelación. 1. utilizando la tasa determinada al momento de la medición inicial. se considerará: a) La medición original del pasivo.6. Cuando deban entregarse bienes que deban ser producidos o prestar servicios. 2. Deriven de una situación o circunstancia existente a la fecha de los EE.3.4. d) Ésta medición podrá obtenerse mediante el cálculo del valor descontado de los flujos de fondos que originará el pasivo. calculadas exponencialmente con la tasa determinada al momento de la medición inicial sobre la base de ésta y de las condiciones oportunamente pactadas. Sea posible cuantificarlos en moneda de una manera adecuada.3 (Impuestos . Del mismo modo se procederá con los depósitos. La probabilidad de que tales efectos se materialicen sea alta. deben clasificarse y resumirse de acuerdo con su origen: aportes de los propietarios (o asociados) y resultados acumulados.1 g ) : pasivos a cancelar en moneda: 1.19. El activo resultante de un efecto patrimonial favorable cuya concreción sea virtualmente cierta no se considerará contingente y deberá ser reconocida. 2.  Aporte de los propietarios: 15 Página 15 de 21 Los favorables solo se reconocerán en los casos previstos en la sección 5. 3. 2. créditos y deudas cancelables en el equivalente en moneda Argentina de un importe en moneda extranjera.CC. Medición (Valuación) RT 17 4.4. 1. Las partidas integrantes del P.4.8 consideración de hechos contingentes: los efectos patrimoniales que pudieren ocasionar la posible concreción o falta de concreción de un hecho futuro (no controlable por el ente emisor de los Estados Contables) tendrán el siguiente tratamiento: a) Diferidos). c) Los pagos efectuados.

16 Página 16 de 21 . c) Revalúos Técnicos: cuando el ente realiza un Revalúo Técnico. En los EE. Patrimonio Neto: es igual al activo menos el pasivo y. menos la participación minoritaria de los socios. En tales caso.CC que presentan la situación individual de un ente. = Activo – Pasivo – Participaciones de accionistas no controlantes en el patrimonio de entidades controladas. Incluye los aportes de los propietarios (o socios) y los resultados acumulados.a) Capital: éste rubro está compuesto por el capital suscripto y los aportes irrevocables efectuados por los propietarios (capitalizados o no. y las participaciones de accionistas no controlantes en los patrimonios de las empresas controladas.N. las participaciones de éstos sobre el patrimonio de dichas subsidiarias: a) no integran el pasivo del grupo económico en tanto éste no haya asumido la obligación de entregar recursos o prestar servicios a los accionistas no controlantes (p.ej.N. el mayor valor resultante – en su caso.se presentará de acuerdo con lo dispuesto por las normas contables profesionales.= A – P Cuando se presenta información consolidada de una sociedad controlante y sus sociedades controladas.N. estatutarias y otras. con motivo de la aprobación de dividendos o de la disolución de la controlada) b) no forman parte del patrimonio de la controlante porque no representan derechos de los accionistas de ésta. en bienes o derechos) y por las ganancias capitalizadas.  Resultados Acumulados: a) Ganancias Reservadas: son aquellas ganancias retenidas en el ente por explícita voluntad social o por disposiciones legales. b) Resultados No Asignados: son aquellas ganancias o pérdidas acumuladas sin asignación específica. en efectivo. es: P. Concepto: RT 16 4. La composición de éste rubro debe informarse adecuadamente..3: el P. b) Prima de Emisión: se expone por su valor reexpresado. y parte del capital de éstas está en manos de otros accionistas. Se expone discriminando el valor nominal del capital de su ajuste por inflación. El patrimonio neto de un ente resulta del aporte de sus propietarios o asociados y de la acumulación de resultados. en los Estados Consolidados.1. es: P.

.) Otros activos (nota...) Otros créditos (nota......... y nota. = Aportes + Resultados acumulados.. Estado de Situación Patrimonial (o Balance General) al ..... el patrimonio puede desagregarse así: P.. Se considera aportes al conjunto de los aportes de los propietario.) -----------Total del activo corriente Activo no corriente Créditos por ventas (nota.) Total pasivo no corriente Total del pasivo --------------Participación de terceros en sociedades controladas -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Anterior Pasivo Pasivo Corriente Deudas: Comerciales (nota. participación de terceros y patrimonio neto -------------------------Pasivo no corriente Deudas: (ver ejemplificación en pasivos corrientes) Total deudas Previsiones (nota.A.....) Otros créditos (nota...) Inversiones temporarias (anexo..) Otras inversiones (anexo.. Esto implica la adopción del criterio de que el capital a mantener es el financiero y no el que define un determinado nivel de actividad (habitualmente denominado capital físico). incluyendo tanto al capital suscripto (aportado o comprometido a aportar) como a los aportes no capitalizados...) Remuneraciones y cargas sociales (nota) Cargas fiscales (nota.... y nota. y nota.) Total del activo no corriente ------------------------------------------------------------------Patrimonio neto (según estado Total del activo correspondiente) Total del pasivo..) Dividendos a pagar (nota./....) Préstamos (nota.. y nota.) Subtotal del activo no corriente Llave de negocio (nota.. 17 Página 17 de 21 . Excepción: puede haber entes sin fines de lucro que no tengan aportes.) Otros activos (nota..) Total deudas Previsiones (nota. comparativo con el ejercicio anterior Actual Activo Activo Corriente Caja y bancos (nota......) Otras (nota...) Anticipos de clientes (nota.. Los anticipos para futura suscripciones de acciones sólo constituyen aportes no capitalizados cuando tienen el carácter de irrevocables y han sido efectivamente integrados....N......) Créditos por ventas (nota.) Bienes de cambio (nota..) Total pasivo corriente --------------------------------------------------------------------------Actual Anterior Por su origen....) Activos intangibles (anexo... y nota.) Bienes de uso (anexo....MODELO S.) Participaciones permanentes en sociedades (anexo./.....

18 Página 18 de 21 . etc. netos del efecto del impuesto a las ganancias.5. Aportes irrevocables Son aquellos que cumplen con las condiciones de la sección 5. Resultado de un período: pueden determinarse por diferencia confrontando el P. de cambio.2.4. A. con éstas modalidades: b) el costo incurrido para lograrlos d) los resultados de inversiones permanentes en otros entes 1) cuando los componentes financieros implícitos contenidos en las partidas de resultados hayan sido debidamente segregados o no sean significativos.19.) 1) Cuando los componentes financieros implícitos contenidos en las partidas de resultados no hayan sido debidamente segregados y sean significativos.1.1. a) el impuesto a las ganancias b) la participación de los accionistas minoritarios sobre los resultados ordinarios Resultados extraordinarios: Los resultados extraordinarios pueden: a) exponerse en un renglón del E. Capital suscrito Este rubro está compuesto por el capital suscripto. o b) detallar las principales partidas (incluyendo el impuesto a las ganancias) en dicho estado. Aportes de los propietarios A.N. diferencias. al final del mismo. 1.R. Gs) Clasificación: Las partidas de resultados se clasifican en: Resultados ordinarios: se distinguen en: a) c) e) f) los ingresos provenientes de las actividades principales del ente los gastos operativos. y la enunciación de su naturaleza (intereses.3 (aportes irrevocables). se recomienda: • • • • su exposición en términos reales la presentación separada de los generados por el activo y los causados por el pasivo la identificación de sus rubros de origen. Resultado de un período: RT19.N. A.4. al inicio del período con el P. clasificados por función los resultados de actividades secundarias los resultados financieros y de tenencia. Ganancias. o de Rs.11. resultados por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda.13 A.R.Medición del capital: RT 19.Prima de emisión Se expone por su valor reexpresado. Gastos. discriminando en la información complementaria a las principales partidas.4 Resultado de un período. se los presentará sin desagregación alguna. Pérdidas.3. Ingresos.(Clasificación) Capítulo IV (E. Se expone discriminando el valor nominal del capital de su ajuste para reflejar el efecto de los cambios en el poder adquisitivo de la moneda.

las ganancias no los tienen (pero pueden tener impuestos que las graven). en su caso.CC. en la prestación de servicios o en otros hechos que hacen a las actividades principales del ente. Son gastos: las disminuciones del P. que se originan en operaciones secundarias o accesorias.2) A lo largo de un período. que es la variación patrimonial no atribuible a las transacciones con los propietarios y que resulta de la interacción de: 1) flujos de ingresos. Son ganancias: los aumentos del P. o en otras transacciones. dependen de los ingresos.N.En ambos casos.N. b) el resultado de un período.6 Recursos financieros.4. salvo las que resultan de gastos o de distribuciones a los propietarios. gastos. o en otras transacciones.4. El resultado del período se denomina ganancia o superávit cuando aumenta el patrimonio y pérdida en caso contrario. ganancias y pérdidas. 1. las partidas deben discriminarse de idéntica forma a la descripta para los resultados ordinarios. que se originan en operaciones secundarias o accesorias. Impuestos sobre las ganancias: éstos afectan resultados netos. en los entes sin fines de lucro). la cuantía del patrimonio neto de un ente varía como consecuencia de: a) transacciones con los propietarios (o sus equivalentes. Evolución patrimonial: (RT16. hechos o circunstancias que afectan al ente. gastos. 19 Página 19 de 21 no controlantes. ganancias y pérdidas de las empresas controladas y de los . y las pérdidas no están acompañadas por ingresos (pero pueden reducir las obligaciones impositivas). Son pérdidas: las disminuciones del P. es permitir que los usuarios evalúen la capacidad del ente emisor para pagar sus deudas y. Evolución Financiera: RT 16 4. deben informar sobre la evolución financiera del ente. la participación de los accionistas no controlantes (si los hubiere) sobre los resultados de las entidades controladas. b) La mayoría de los pagos de deudas y distribuciones de ganancias se hacen en efectivo. Son ingresos: los aumentos del patrimonio neto originados en la producción o venta de bienes. Al respecto. distribuir ganancias.CC. salvo las que resultan de gastos o de distribuciones a los propietarios. Para hacerlo es necesario seleccionar algún concepto de Recursos Financieros que puedan ser empleados como base para la preparación de esa información. debe tenerse en cuenta que: a) Uno de los objetivos de los EE. ganancias y pérdidas. y dependen de los flujos de ingresos. 2) los impuestos que gravan las ganancias finales. correspondientes a los estados consolidados. Mientras que los ingresos tienen gastos. gastos. relacionadas con los ingresos. hechos o circunstancias que afectan al ente. Orígenes y aplicaciones. 3) en los grupos económicos.3 Recursos Financieros: los EE. Las participaciones de accionistas impuestos que graven sus resultados.N.

interesa la incorporación al art. entre otras novedades.CC. b) valor. correspondientes a ejercicios completos o períodos intermedios dentro de un mismo ejercicio. presentan –como información complementaria. 62 de la ley de Sociedades Comerciales. 33 de la ley.estados contables anuales consolidados.5 Resoluciones Técnicas Vigentes.P.14 este debe informar la variación en la suma de los siguientes componentes patrimoniales: a) el efectivo. considerándose como tales a los que se mantienen con el fin de cumplir con los compromisos de corto plazo más que con fines de inversión u otros propósitos. Estado de flujo de efectivo: RT 19 4. inc. Orígenes y Aplicaciones: las variaciones del efectivo y sus equivalentes constituyen orígenes cuando incrementan su importe y aplicaciones en el caso contrario. Causas de Variación: Las causas de variación del efectivo y sus equivalentes se exponen por separado para los tres tipos de actividades caracterizados en la sección A. Para que una inversión sea considerada un equivalente de efectivo debe ser de alta liquidez.c) Las inversiones de alta liquidez que son fácilmente convertibles en efectivo y que están sujetas a riesgos insignificantes de cambio de valor también pueden considerarse Recursos Financieros.3. considerándose como tales a las inversiones de alta liquidez que son fácilmente convertibles en efectivo y que están sujetas a riegos insignificantes de cambios de 20 Página 20 de 21 . incluyendo los depósitos a la vista. Breves reseñas de sus contenidos. cuando tenga un plazo corto de vencimiento (ej. d) En consecuencia. confeccionados con arreglo a los. Una inversión sólo podrá considerarse como equivalente de efectivo. llamados PCGA y a las “normas que establezca la autoridad de control”. deberán confeccionarse en moneda constante.S. b) los equivalentes de efectivo. tres meses o menos desde su fecha de adquisición) En la información complementaria se deberá exponer la conciliación entre el efectivo y sus equivalentes considerados en el estado de flujo de efectivo y las partidas correspondientes informadas en el E. 1. La importancia del reconocimiento legal de aspectos contables largamente acariciados por la profesión. sobre todo los referidos a la unidad de medida ajustada por inflación y la consolidación de información contable de grupos económicos dio lugar a la aceleración de Los equivalentes de efectivo. Estructura: Variación del monto debe exponerse la variación neta acaecida en el efectivo y sus equivalentes. de dos disposiciones referidas a: 1) La obligatoriedad de que las sociedades controlantes en los términos del art. por entonces. 1. 2) Que los EE. el concepto de Recursos Financieros a ser utilizado como base para la preparación de las informaciones contables referidas a la evolución financiera debería integrarse con: a) El efectivo. En lo concerniente a nuestra disciplina.

Modificación parcial de las normas contables profesionales (reemplazada por la R. 2 REEMPLAZA A MODIFICA A 20 . 06 1984 EE.T.6. 19). Consolidación de EE.T.T. Medición Contable de participaciones permanentes en sociedades sobre las que se ejerce control. 09 1987 Normas particulares de exposición contable para entes comerciales. 1 R. 14 1998 Información Contable de participaciones en negocios conjuntos.T. (modificada por la R.T.T.T.T. 13 1996 Conversiones de EE. 5 y 10 R. 12 1996 Modificación parcial de las normas contables profesionales. 10 1992 Normas contables profesionales (modificada por la R. Información Contable de participaciones en negocios conjuntos (modificada por la R. 8 y 13). 12 y 13 R.T. Normas generales de exposición contable (modificada por la R. en moneda homogénea (modificada por la R.T. 12). Normas particulares de exposición contable para entes sin fines de lucro (modificada por la R. 19 2000 Modificación a las R.CC. 8 y 10). industriales y de servicios (modificada por la R.8.T.T. 5.T.T. 6.CC. 4.CC.T. 17).T. 8. en moneda constante (modificada por las R. 10 y 11 R.14 R. 19).T. 17). 19). Nº 04 AÑO 1984 CONTENIDO TEMÁTICO Consolidación de EE. 19). 19).CC. 9.T. 8 R. Normas Contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicación general.T. Normas contables profesionales (reemplazada por la R. 5 y 6 R.la tramitación de medidas tendientes a la armonización de las NCL establecidas por la reforma referida y las NCP que se correspondan con las mismas.T. 9.5. 15 16 17 1998 2000 2000 Normas sobre la actuación del contador público como síndico societario (sin modificaciones). 10. 07 08 1985 1987 Normas de Auditoria (sin modificaciones). 11 1993 Normas particulares de exposición contable para entes sin fines de lucro.CC. industriales y de servicios (modificada por la R.T.11. 4. 18 2000 Normas Contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicación particular. (reemplazada por la R. Normas particulares de exposición contable para entes comerciales.CC. 17).T. Normas generales de exposición contable (modificada por la R.T.T. (modificada por la R. 11).9. 10 y 13). 05 1984 Valuación de inversiones en sociedades controladas y vinculadas (modificada por la R. 19). 12).T.T. 4 y 6 R. control conjunto o influencia significativa (modificada por la R. Marco conceptual de las normas contables profesionales. EE. 19). 11 y 14 4. Conversiones de EE. 1 R.

Transacciones no monetarias. Costos históricos de los bienes fungibles. Compras financiadas.2. Costos Históricos y Costos Corrientes.2 Medición de los costos y su incorporación.4 2.3 2. Bienes o Servicios producidos. Costos del capital ajeno. 2.5 2. Su cómputo y activación según doctrina y normas vigentes.2.2.2.UNIDAD Nº 2: LOS COSTOS 2.2. Bienes recibidos en donación. Aportes.6 2.7 Compras al contado. Costos de bienes con desgravaciones y subvenciones. Los costos financieros.1 Conceptos Básicos. Trueques.2.2.1 2. 2. 21 . Costos del capital propio.2 2.

administración. El concepto puede ser ampliado para considerar también los costos de determinadas funciones (comercialización.17 4.4: R.1 Conceptos Básicos. y con las particularidades indicadas más adelante. Según R.. donaciones. fletes. preparación o montaje. Esta definición supone adoptar el concepto de costeo integral o por absorción”.10 Costos de adquisición o producción: conceptualiza a “el costo de un bien es el necesario para ponerlo en condiciones de ser vendido o utilizado.T. el costo de un bien producido. incluye la porción asignable de los costos de los servicios externos e internos necesarios para ello (por ejemplo. etc. la medición original de los bienes incorporados y de los servicios adquiridos se practicará sobre la base de su costo. 22 .. costos de la función de compras. según corresponda en función de su destino. incluye la porción asignable de los costos de los servicios externos e internos necesarios para ello (por ejemplo. Para concretar la aplicación de los conceptos generales expresados. costos del sector de producción). fletes.17 4.2 Mediciones contables de los costos: Reglas generales R. En general. además de los materiales o insumos directos e indirectos requeridos para su elaboración o preparación o montaje.1: En general. se adopta el modelo de “costeo completo”.T. seguros.T. Por lo tanto. trueques. costos del sector producción).2. Según B. “El costo de un bien es el necesario para ponerlo en condiciones de ser vendido o utilizado.). lo que corresponda en función de su destino. que considera “costos necesarios” tanto a los provenientes de los factores de comportamiento variable como a los provenientes de los factores de comportamiento fijo que intervienen en la producción. Costos Históricos y Costos Corrientes: Según Enrique Fowler Newton (Cuestiones Contables Fundamentales) define al costo como el sacrificio que demanda o hubiera demandado la adquisición. costos de la función de compras.2. se enuncian las siguientes reglas para: (el costo de un bien o servicio adquirido.2. Las asignaciones de los costos indirectos deben practicarse sobre bases razonables que consideren la naturaleza del servicio adquirido o producido y la forma en que sus costos se han generado. Por lo tanto. investigación y desarrollo. además de los materiales o insumos directos e indirectos requeridos para su elaboración. fusiones o escisiones. Las asignaciones de los costos indirectos deben practicarse sobre bases razonables que consideren la naturaleza del servicio adquirido o producido y la forma en que sus costos se han generado. seguros. en el caso de bienes ingresados con motivo de aportes. el costo de los bienes). producción o construcción de un bien o la prestación de un servicio.

17 4. Pero esto implica considerar solamente los efectos de la inflación en general. Los componentes financieros implícitos que.17 preferible: 4.T. A este efecto. se segreguen de los precios correspondientes a operaciones a plazo son costos financieros que deben ser tratados de acuerdo con las normas de la sección 4. se aplicarán las normas de la R.18 sección 7 (Escisiones). Si no se conociere el precio de contado o no existieren operaciones efectivamente basadas en él.” Bienes o servicios adquiridos R. se lo reemplazará por una estimación basada en el valor descontado –a la fecha de adquisición.7 (costos financieros). correspondientes al momento de la medición. Es por este motivo que la doctrina moderna postula el abandono de las valuaciones basadas principalmente en los costos históricos.T.T. por lo tanto. su empleo está siendo cuestionado debido a que los costos históricos no son valores representativos de valores actuales y.CC. con motivo de la aplicación de las normas anteriores.2.2: Tratamiento El costo de un bien o servicio adquirido es la suma del precio que debe pagarse por su adquisición al contado y la pertinente porción asignable de los costos de compras y control de calidad. pero no los de las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda relativa de los precios de los bienes y servicios. no permiten la preparación de información contable útil para los usuarios de dicha información. Costos Históricos: “Se suele llamar costo histórico al costo incurrido en un momento no posterior a aquél al que se refiere una determinada medición contable”. Cierto es que los costos históricos pueden ser reexpresados a moneda de poder adquisitivo de la fecha de cierre de los EE. 23 . mediante la técnica del “ajuste por inflación” utilizando índices de inflación.5: Para los bienes incorporados por fusiones.T.del pago futuro a efectuar al proveedor (excluyendo los conceptos que sean recuperables.2 (Mediciones en moneda extranjera). El costo histórico ha constituido durante muchos años la base de la gran mayoría de los modelos contables utilizados.Los componentes de los costos originalmente medidos en una moneda extranjera deben convertirse a moneda argentina aplicando lo establecido para las transacciones por las normas de la sección 3. se utilizará una tasa de interés que refleje las evaluaciones que el mercado hace del valor tiempo del dinero y de los riesgos específicos de la operación. Bienes incorporados por fusiones y escisiones R. Para los bienes incorporados por escisiones. Hoy en día. se considerará que su costo está dado por sus valores corrientes a la fecha de ingreso al patrimonio.18 sección 6 (Combinaciones de negocios). tales como ciertos impuestos).2. se considerará que su costo está dado por sus valores corrientes a la fecha de ingreso al patrimonio.2. se aplicarán las normas de la R.

Costos Corrientes: “Es el que demandaría la adquisición. el cual. debería ser calculado considerando los precios de contado de los insumos necesarios para la producción del bien”. 24 . El costo corriente es siempre un costo de reposición. producción o construcción de un bien o la prestación de un servicio a la fecha a que se refiere la medición contable. Para los casos de bienes producidos o construidos debe discutirse si el costo corriente debiese incluir o no los costos de financiación.

2 Compras Financiadas: En las adquisiciones financiadas. pues. “En la compra al contado de cualquier bien o servicio. 2. 2. En cambio. consistente en la adquisición del bien o servicio.5. tarea a menudo llamado de “alocación de costos”. disponiendo de él. Si no se presentase esta última condición. En los casos de cuentas a ser pagadas en moneda extranjera o en su equivalente en moneda argentina.1 Compras al Contado: Este es el caso más sencillo.17 4. si existieran operaciones efectivamente basadas en ellos. el precio de contado será reemplazado por una estimación basada en el valor descontado –a la fecha de la operación. la distribución del costo del seguro podría basarse en los valores asegurados. sus importes se convertirán a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de la transacción. por recurrirse a una innecesaria traducción literal del término inglés “allocation”.del importe futuro a entregar. A este efecto. prefiera darle otra aplicación. destinada a solucionar el problema de que el comprador no dispusiese del dinero necesario para efectuar la compra al contado o de que. Si el flete es cobrado en función del espacio ocupado por las mercaderías en el medio de transporte.2. 25 . Naturalmente.El cálculo de costos corrientes puede ser parte integrante de un modelo de contabilidad a valores corrientes. cuando los bienes son de producción propia. el mecanismo de imputación más defendible y posiblemente superior a cualquier otro sería el basado en los volúmenes de las mercaderías.T. la eventual imputación de costos comunes debe también ser practicada cuando se adquiriesen bienes con financiación y.2 Medición de los costos y su incorporación: 2.2. Cuando así ocurre. se utilizará una tasa de interés que refleja las evaluaciones que el mercado hace del valor tiempo del dinero y de los riesgos específicos de la operación. correspondiente al momento de la medición. en muchos casos el costo de reposición puede ser el valor corriente más adecuado a los fines contables (es lo que ocurre en la gran mayoría de los bienes de cambio). b) una financiera. sin posibilidad de ser evitada. De todos modos. el problema puede complicarse cuando se adquieren dos o más bienes y existiesen costos comunes. su costo está dado por el precio facturado por el proveedor”. como por ejemplo. los fletes y seguros sobre bienes transportados hasta un depósito de una empresa. (Es necesario el prorrateo).6: Pasivos en moneda originados en la compra de bienes o servicios: Se los medirá con base en los correspondientes precios de compra para operaciones de contado. Según R. coexisten dos tipos de operaciones: a) una comercial.

y. que es el que debería haberse pagado si la operación se hubiere practicado al contado. que es la diferencia entre el costo del bien o servicio y la suma finalmente pagada al proveedor. El costo financiero relacionado con la operación puede presentarse bajo diversas formas. cuya tasa nominal puede incluir:   un sobreprecio destinado a compensar al proveedor por la pérdida de poder adquisitivo de su crédito al que se denomina sobreprecio de inflación. ir = tasa de interés realmente computada. el costo de financiación del importe de la compra. Una de ellas está dada por el débito por parte del proveedor de intereses explícitos. lo razonable sería segregar:   el costo del bien o servicio. Entonces: ir = 1 + i -1 1+t 26 . despejada de los efectos de la inflación. (1 + ir) Donde: i = tasa de interés nominal. una tasa de interés real. 1 + i = (1 + i) . t = tasa de inflación esperada.Dada ésta situación.

Trueques.T.3.4: Salvo en el caso indicado en el párrafo siguiente. En los casos de cuentas a ser pagadas en moneda extranjera o en su equivalente en moneda argentina.5. o con una tasa de interés muy inferior a la de mercado.2. 2. Componentes financieros implícitos: R. la adquisición de un bien o servicio no resulta de una compra en la que existe un precio en moneda. como por ejemplo: Bienes incorporados por aportes y donaciones R.T. en el momento de efectuar la medición. el costo de los bienes y servicios adquiridos debería medirse sobre la base de lo que debería haberse pagado por ellos si la operación se cancelara al contado.2.).3 .7: Pasivos en moneda originados en transacciones financieras: Se medirán de acuerdo con la suma de dinero recibida (neta de los costos demandados por la transacción). descontada usando una tasa que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos específicos de la operación. Dado éstos supuestos.T. Cuando el precio de contado no fuere conocido o no existieran operaciones basadas en él.17 4.2. etc.17 4. se medirá sobre la base de la mejor estimación posible de la suma a pagar. Cuando una deuda entre partes independientes fuera sin interés. como las actualizaciones monetarias.Una segunda posibilidad es que en la propia factura del proveedor se admita un período de financiación aparentemente gratuita (por ejemplo: condición de pago a 60 días) y que el precio facturado sea el que se deberá pagar al vencimiento del plazo estipulado. así como a otros costos financieros no estudiados en éste trabajo. Aportes.3 Transacciones no monetarias. Conclusión: en lo anterior dada cualquier compra financiada. Bienes incorporados por trueques R. sus importes se convertirán a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de la transacción.T.17 4. Cualquier suma adicional que se pague por obtener una espera constituye un cargo financiero que debería ser tratado como tal (y esto incluye tanto a los sobreprecios de inflación como a los intereses reales y a los descuentos de caja. la medición original de estos bienes se efectuará a su costo de reposición a la fecha de incorporación. se dice que existen sobreprecios de inflación e intereses implícitos. Bienes recibidos en donación: En algunos casos. de acuerdo con la sección 4.17 4. se lo estimará mediante la aplicación de una tasa de interés que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos específicos de la operación. sino de transacciones de otra índole.3: La medición original de estos bienes se efectuará a sus valores corrientes a la fecha de incorporación. Según R.6: Las diferencias entre precios de compra (o venta) al contado y los correspondientes a operaciones a plazo deben segregarse y tratarse como costos (o ingresos) financieros.

c) los costos financieros que puedan asignárseles de acuerdo con las normas de la sección 4.17 4. servicios y otras cargas).2.6: El costo de un bien producido es la suma de: a) los costos de los materiales e insumos necesarios para su producción. lo mejor es establecer cuál hubiera sido el costo para el ente si hubiera adquirido el bien (o servicio prestado) al contado. Y para ello.7 (Costos financieros).4 Bienes o Servicios producidos: R.T. . no se reconocerán resultados y la medición original de los bienes incorporados se hará al importe de la medición contable del activo entregado. tanto variables como fijos. Cuando se truequen bienes de uso que tengan una utilización similar en una misma actividad y sus costos de reposición sean similares. el costo del bien no surge de un documento comercial sino que debe ser estimado de la mejor manera posible.2. En estos casos.(Determinación de costos de reposición). reconociendo el correspondiente resultado por tenencia del activo entregado. 2.2. b) sus costos de conversión (mano de obra.

siendo posible que sin éste la inversión no se hubiese producido. Otro mecanismo consiste directamente en la fijación de un reembolso fiscal de parte de las sumas invertidas.7: Se considerarán costos financieros los intereses (explícitos o implícitos). no participarán en su determinación y deben ser reconocidas como resultados del período. en su caso. cuyo art. PPP). Subvenciones: ayuda que presta el Estado a las empresas costeándole los impuestos.371.  la ociosidad producida por la falta de aprovechamiento de los factores fijos originada en la no utilización de la capacidad de planta a su “nivel de actividad normal”. Uno de éstos incentivos consiste en permitir que en el ejercicio de incorporaciones de los bienes se deduzcan de la ganancia impositiva una suma basada en el costo de la inversión. es frecuente que en forma periódica o permanente. de los correspondientes resultados por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda. Entre otros casos podemos citar la Ley 22. Con el objeto de promover las inversiones de capital.2. premios por seguros de cambio o similares derivados de la utilización de capital ajeno.5 Costos Históricos de los bienes fungibles: Los bienes fungibles se consumen con el uso. en virtud de la cual el Estado devuelve a los inversores sumas que llegan hasta el 35% de la inversión en ciertos bienes.El costo de los bienes producidos no debe incluir la porción de los costos ocasionados por:  improductividades físicas o ineficiencias en el uso de los factores en general. 2. Activación de Costos financieros R. el incentivo previsto por la Ley 22.2. Los importes correspondientes a cantidades anormales de materiales. mano de obra u otros costos de conversión desperdiciados. 2. razonablemente determinables y que distorsionen el costo de los bienes producidos. 9 permite deducir el 100% de las sumas erogadas en ciertos bienes de uso de fabricación nacional y el 90% en el caso de tratarse de bienes importados. surge que el tratamiento contable más adecuado sería considerar que el efecto del incentivo fiscal implica un menor costo del bien adquirido. las legislaciones impositivas establezcan regímenes de incentivos para quienes inviertan en determinados bienes de uso. actualizaciones monetarias.095 de promoción minera. En todos estos casos. diferencias de cambio.17 4. .T. netos. Se deben aplicar métodos de costeo de salida (PEPS.2. UEPS. Este es por ejemplo.6 Costos de bienes con desgravaciones y subvenciones: Desgravaciones: son rebajas en forma total o parcial de los derechos arancelarios o los impuestos sobre determinados bienes. De lo expuesto. el sacrificio económico del adquirente es inferior al que habría debido soportar sino hubiese existido el incentivo fiscal.

Costos del capital propio. el cómputo de los costos de producción se verá afectado por la estructura financiera de la empresa”. Por lo tanto. La imputación de los gastos financieros a resultados y la no consideración del costo del capital propio es la alternativa que E.2. ya sea que el bien haya sido adquirido (en este punto coinciden Lazzati y Tredicce) o producido”. en cuanto a que los gastos financieros no son costos de los bienes sino costos del dinero. d) computar como resultado del período a los gastos financieros y no registrar ningún interés por el uso del capital propio. en concepto de interés sobre el capital propio. las corrientes doctrinarias proponen dos alternativas básicas. a saber: 1.7 Los costos financieros. descargando éstos importes a resultados (y no al costo de producción) y exponiéndolos debidamente. en el caso de que se hubiera decidido incorporarlo a la contabilidad. c) computar como resultado del período tanto a los gastos financieros como a los intereses sobre el capital propio. Su cómputo y activación según doctrina y normas vigentes. se concluye que para el tratamiento de los gastos financieros y el costo del capital propio existirían cuatro posibilidades básicas desde el punto de vista doctrinario. a saber: a) afectar los costos de producción con parte de los costos generados por el uso de capital ajeno y los intereses sobre el capital propio. Las mismas alternativas se presentan para la imputación del costo del capital propio. La activación de gastos financieros y la no consideración del costo del capital propio al expresar su análisis conceptual abreviado de la siguiente forma: “Esta alternativa está sujeta a las mismas objeciones de fondo ya presentadas al comentar la anterior. lo razonable sería computar a todo costo financiero como un resultado del período del devengamiento. no contabilizando suma alguna. Newton considera más recomendable al presentar las siguientes ventajas respecto de las comentadas precedentemente: . b) afectar los costos de producción sólo con parte de los gastos financieros. F. 2. considerarlos como un gasto del período en que se devengan. por su parte (en Cuestiones Contables Fundamentales) no es partidario de la activación de gastos financieros y del costo del capital propio al expresar que: “debe señalarse que el costo de cualquier bien es independiente del costo del dinero necesario para adquirirlo o producirlo. Fowler Newton. imputarlos al costo de producción de bienes o servicios en la medida en que se considere que su medición debe incluir el costo de financiar la actividad productiva. como punto a favor. A tales objeciones debe agregarse otra crítica importante: si sólo se consideran los costos generados por la obtención de capital ajeno. Costos del capital ajeno: Según la doctrina: para el tratamiento contable de los gastos financieros. Encarando los dos problemas simultáneamente.2. La imputación de los gastos financieros y del interés sobre el capital propio como resultados del ejercicio es considerada por el mismo autor como la menos defectuosa de las alternativas antes expuestas y le asigna.

Otros Costos: Costos de Cancelación R. construcción. d) las actividades necesarias para dejar el activo en condiciones de uso o venta no se encuentran sustancialmente completas. Tratamiento alternativo permitido R.2. utilizando para ello una tasa de interés .2: Podrán activarse costos financieros en el costo de un activo cuando se cumplan estas condiciones: a) el activo se encuentra en producción. Según R.17 4. actualizaciones monetarias. y b) suministra datos suficientes para el cálculo del “leverage’ (efecto del palanqueo o ventaja de emplear capital ajeno).7.1: Los costos financieros deben ser reconocidos como gastos del período en que se devengan.2. usado en la producción de otros bienes o puesto en marcha.7: Costos financieros: Se considerarán costos financieros los intereses (explícitos o implícitos). El costo de cancelación de una obligación monetaria es la suma de dinero que el acreedor aceptaría.T.T. de los correspondientes resultados por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda.2. en su caso.17 4. lo que correspondiere al propósito de su producción. c) el período de producción.T.a) omite incluir mediciones de costos de oportunidad que pueden complicar las tareas de los usuarios de la información contable. b) tales procesos no se encuentran interrumpidos o sólo se encuentran interrumpidos por demoras temporarias necesarias para preparar el activo para su uso o venta.17 4. montaje o terminación. montaje o terminación y tales procesos. en razón de su naturaleza.17 4.7. Si este importe no fuera conocido o si se tratase de una obligación no vencida cuyo pago anticipado no dé lugar a la reducción de la suma de dinero a entregar al vencimiento. netos.8: El costo de cancelación de una obligación es la suma de todos los costos necesarios para liberarse de ella. y e) el activo no está en condiciones de ser vendido. son de duración prolongada.2. En caso de ser aplicado el tratamiento alternativo debe hacerse consistentemente para todos los costos financieros definidos por esta norma y con todos los activos que cumplan con las condiciones indicadas previamente. a la fecha de la medición.T. construcción. montaje o terminación no excede del técnicamente requerido. para liberar al ente de su obligación. construcción. premios por seguros de cambio o similares derivados de la utilización de capital ajeno. el costo de cancelación se estimará mediante el descuento de los pagos convenidos futuros. diferencias de cambio. Tratamiento preferible R.

el costo de oportunidad de una mercadería de reventa o de un producto terminado estaría dado por lo que podría obtenerse de su venta al mejor precio posible (menos los gastos que genere dicha venta). si éstas no fueran repetitivas. Deberán utilizarse precios de contado correspondientes a los volúmenes habituales de compra o. UNIDAD 3: LOS VALORES CORRIENTES Y LOS VALORES RECUPERABLES .3. En otras palabras. expresados cada uno de ellos en términos de su reposición. Determinación de costos de reposición R.3: Los costos de reposición de un elemento deben establecerse acumulando todos los conceptos que integran su costo original. publicadas en boletines. para tales casos el costo de oportunidad sería el mayor valor neto de realización posible. En casos especiales podrá recurrirse a tasaciones efectuadas por peritos independientes.17 4.(vigente al momento de la medición) que refleje las evaluaciones que el mercado hace del valor tiempo del dinero y de los riesgos específicos de la operación. periódicos o revistas. Costo de Oportunidad: Los economistas definen al costo de oportunidad de un factor de producción como el mayor valor que podría obtenerse si se hiciera el mejor empleo posible de él. a la fecha de su medición. El costo de oportunidad de un bien estaría dado por el mayor importe entre el mejor valor neto de realización presente y el mayor valor de utilización económica.T. • Cotizaciones que resulten de la oferta y la demanda en mercados públicos o privados. En lo posible. deben ser obtenidos de fuentes directas confiables.  Presupuestos actualizados de costos. como las siguientes: • Cotizaciones o listas de precios de proveedores. • Costos de adquisición y producción reales. Cuando lo anterior no sea factible. a volúmenes similares a los adquiridos. deben convertirse a moneda argentina utilizando el tipo de cambio del momento de la medición. • Ordenes de compras colocadas y pendientes de recepción. Los precios que estén medidos en moneda extranjera. Así. podrán emplearse aproximaciones basadas en:  Reexpresiones basadas en la aplicación de índices específicos de los precios de los activos de que se trate o de los insumos que componen su costo. Los precios deben ser cercanos al cierre del período.

Criterios básicos para su determinación. Importancia. Medición. Valor corriente.1 3. Concepto. Medición. Los valores recuperables. Objetividad.4 3. Valores corrientes de los principales Activos y Pasivos. Tratamiento contable.2 3. Página 1 de 11 1 .3 3.3.5 Breve concepto de valor. Los resultados de tenencia. Concepto.

9 Valor de cambio: está dado por lo que podría obtener su dueño mediante su enajenación. Por ejemplo las mercaderías de reventa y los productos terminados. Importancia. 9 Valor de uso: proporcionado por las satisfacciones que el propietario logre empleando el bien en una actividad distinta a la de su enajenación. etc. Valor corriente: (también se le llama valor actual. Se considera valor corriente al costo de reposición. Lo que es valioso para un ente puede no serlo para otro. (por .T.1 Breve concepto de valor: Valor es el grado de utilidad o aptitud de las cosas. Es el valor de utilidad común. Por ejemplo materias primas. plantel y equipo productivo.2. el valor es un concepto subjetivo. para satisfacer las necesidades o proporcionar bienestar y también la cualidad de las cosas.7 b) Es la diferencia entre el precio de venta de un bien o conjunto de bienes o servicios y los costos adicionales directos que se generarán hasta su comercialización inclusive (también en R.5 b)). b) Un valor de salida: su costo de oportunidad.3.T. en la cual se practica una medición contable. recompra o reproducción.2 Valor corriente.B.17 4. Importancia: los valores corrientes miden datos de la realidad y del momento. Objetividad. en virtud de la cual se da por poseerlas cierta suma de dinero o equivalente. Concepto. c) Los costos que serán ocasionados por la venta (comisiones. En nuestro país se toma coma base principal para la medición contable los valores corrientes. que la venta generare por sí ejemplo: un reembolso de exportación). En esencia.2 se consideraran: a) Los precios de contado correspondientes a transacciones no forzadas entre partes independientes en las condiciones habituales de negociación. b) Los ingresos adicionales.3. Valor neto de realización: Según R. 3. Los economistas suelen efectuar una distinción entre el “valor de cambio”y el “valor de uso”. propiedades.10 B. no atribuibles a la financiación. Medición: a una fecha dada un bien puede tener: a) Un valor de entrada: su costo de reposición. que es el mayor valor entre el valor neto de realización y el valor de utilización económica. Determinación de los valores netos de realización: R. presente o del día). cosa que no ocurre con los costos históricos.6 4. es el valor de un bien a una fecha dada. Medición. Un bien puede tener un valor corriente para una empresa y uno distinto para otra. Es el valor neto de realización (VNR). impuestos a los ingresos brutos y similares). Es el valor que posee un bien en un momento dado y no en ningún otro.T.

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Limite del valor corriente: Esta dado por el mayor importe que se podría obtener por el intercambio o por el uso del activo.T.6 4. .B. 3. El criterio básico que se tendrá en cuenta para su determinación será el de VNR y VUE. Los valores corrientes de los activos cambian y lo mismo ocurre con las valuaciones de los pasivos. Según R. precisión. racionalidad.3 Valor recuperable: R.7 a)).6 4. O sea que el valor corriente de un bien nunca puede ser mayor que el costo de oportunidad. Medición: puede hacerse como cualquier medición considerando las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda o prescindiendo de ellas siendo el primer procedimiento. b) Su valor de uso. y es el que se adopta. irremplazabilidad.Valor de utilización económica: Es el valor económico que el o los activos en cuestión tienen para el ente según la actividad que éste realice y la utilización que se haga de ellos.7 c) y R.4 Los resultados de tenencia.2. Medición. sino en fijar normas claras que limiten al máximo el grado de discrecionalidad de quien practica mediciones. Por lo tanto el problema principal no está en la objetividad en sí misma.10 B.5: Es el mayor valor entre el valor neto de realización y el de utilidad económica (también en R.T.B.T. Los Resultados por Tenencia muestran las diferencias entre dichos valores o valuaciones a distintos momentos. Las normas seleccionadas deben aplicarse objetivamente. definido como el valor actual esperado de los flujos netos de fondos que deberían surgir del uso de los bienes y su disposición al final de su vida útil.T. Influyen en el deterioro de las partidas monetarias o expuestas a la inflación o perdida del poder adquisitivo por efecto de éstas.17 4.4. entre otros. Resultados por Tenencia: es el resultado que se generara por tener el bien dentro del patrimonio. aplicando una tasa de interés de mercado (R. esencialidad. Objetividad: para que una medición contable sea representativa deben aplicarse normas razonables basadas en el cumplimiento de los requisitos integridad. Tratamiento contable. certidumbre. denominado resultado por exposición a la inflación (REI) así como el resultado producido por la variación durante un periodo del precio de un activo o de un pasivo en diferente medida y el índice de precio en base a la cual se reexpresan los estados contables ocurridos en el mismo periodo.1 Criterio General: ningún activo (o grupo homogéneo de activos) podrá presentarse en los estados contables por un importe superior a su valor recuperable.T. Estaría dado por el valor actual de los ingresos netos que la tenencia de un bien podría generar. Concepto. prudencia. el único sensato.5 c)). 3. entendido como el mayor importe entre: a) Su valor neto de realización.2.10 B.

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y b) La intención y posibilidad de cancelación inmediata de los pasivos. conceptualmente. créditos. Los criterios de medición contable a utilizar deben basarse en los atributos que en cada caso resulten más adecuados para alcanzar los requisitos de la información contable enunciados en la sección 3 (requisitos de la información contenida en los estados contables) y teniendo en cuenta: a) El destino más probable de los activos. De acuerdo a lo normado en la R. según corresponda.2. Este concepto se aplica tanto para los activos y pasivos como para los ingresos y los costos. b) Unidad de medida: se ha adoptado por la monetaria y en ella el concepto de moneda homogénea o moneda constante (expresión esta última proveniente de su enunciación legal). c) Criterio de valuación: valores corrientes del momento a que se refiere cada medición.2: las mediciones contables periódicas de los elementos que cumplen las condiciones para reconocerse en los estados contables. De los Pasivos: Su importe original. Su valor neto de realización. según el tipo de ente.1: Medición contable en particular: . Según R. 10 B. préstamos. agregando o deduciendo.T. dueños o accionistas.16 6. 3.17 5. El porcentaje de participación sobre las mediciones contables de bienes o del patrimonio. los resultados financieros pertinentes hasta el cierre del periodo.T.5 Valores corrientes de los principales Activos y Pasivos: Según R.T. consta de tres definiciones básicas: a) El concepto de capital a mantener: el capital a mantener es el financiero.Tratamiento Contable: el tratamiento contable de los Resultados por Tenencia depende del criterio de mantenimiento de capital que se hayan adoptado. sin cláusula de ajuste o indexación (o en moneda extranjera con cambio asegurado): Se determinan por su valor nominal. Su costo de cancelación. El importe descontado del flujo neto de fondos a percibir (valor actual). los alcances generales de los criterios y normas de valuación y medición del patrimonio y resultados. El importe descontado del flujo neto de fondos a desembolsar (valor actual). Un modelo contable.1: Normas Particulares de valuación: Caja y Bancos.3.T.4: el modelo contable es la estructura básica que concentra. Según R. aquel representado por el total de los pesos invertidos por los socios.10 A. y pasivos que correspondan a operaciones liquidables en moneda argentina. Su costo de reposición. vale decir. El porcentaje de participación sobre las mediciones contables de pasivos. podrían basarse en los siguientes atributos: 1) 9 9 9 9 9 2) 9 9 9 9 De los Activos: Su costo histórico. colocaciones de fondos.

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se computarán a su valor neto de realización.T. En los casos de cuentas a ser cobradas en moneda argentina. Según R. b) se convierten al tipo de cambio de cierre del período aplicable a la transacción o liquidación de éstas operaciones. Cuando existieren la intención y factibilidad de negociarlos. créditos y pasivos liquidables en moneda extranjera: a) se agregan o deducen. calculada exponencialmente con la tasa interna de retorno determinada al momento de la medición inicial sobre la base de ésta y de las condiciones oportunamente pactadas. cederlos o transferirlos anticipadamente. sin considerar las fluctuaciones temporarias. Se atenderá a la realidad económica de la paridad efectiva para determinar el tipo de cambio aplicable. determinado de acuerdo con la Sección 4.2 (Determinación de valores netos de realización). se considerará su efecto.T. . Según R. colocaciones de fondos. b) la porción devengada de cualquier diferencia entre ella y la suma de los importes a cobrar a sus vencimientos. de manera que resulte un valor representativo.2: Normas particulares de valuación: Caja y Bancos.17 5.3. a la paridad efectiva. del monto en moneda argentina de la suma disponible a cobrar o a pagar. su medición contable se efectuará considerando: a) la medición original del activo.3. La moneda extranjera se convertirá a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de los estados contables.2: Medición contable en particular: Cuentas a cobrar en moneda (originados en la venta de bienes y servicios. La aplicación de éste criterio requiere: a) la existencia de un mercado al cual el ente pueda acceder para la realización anticipada del activo. c) las cobranzas efectuadas. los resultados financieros pertenecientes hasta el cierre del período.El efectivo disponible en el ente o en bancos se computará a su valor nominal.10 B. con iguales consideraciones que las formuladas para estos rubros cuando sean liquidables en moneda argentina (norma 3. En caso de existir cláusulas de actualización monetaria o de modificaciones de la tasa de interés.1). los cálculos indicados deben ser efectuados en ella y los importes así obtenidos deben ser convertidos a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de los estados contables. y b) que hechos anteriores o posteriores a la fecha de los estados contables revelen su conducta o modalidad operativa en ese sentido. según corresponda. préstamos. incluyendo a los depósitos a plazo fijo y excluyendo a las representadas por títulos con cotización): Para éstos activos se considerará su destino probable. En los restantes casos. en transacciones financieras y en refinanciaciones.

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Según R.4: Normas particulares de valuación: Préstamos.Colocaciones de fondos.T. con iguales aspectos a contemplar que para los rubros de ésta naturaleza liquidables en moneda argentina (norma 3. Según R.10 B. En la medición de los activos por impuestos diferidos se realiza una nueva medición. se usará el costo original. según corresponda. recompra o reproducción a la fecha a la que se refiere la valuación. Según R.3.17 5.T. créditos y pasivos sujetos ajustes o indexación: Se determinan considerando la actualización devengada a la fecha de cierre del período según las cláusulas específicas de la operación. En caso de imposibilidad de determinación de estos valores. Si los costos estuvieran expresados en moneda extranjera sus importes se convertirán en moneda argentina utilizando el tipo de cambio al momento de la medición. agregando o deduciendo. se computarán a su valor neto de realización. Según R.2 (cuentas a cobrar en moneda). b) Si se trata de bienes o servicios a producir de tomará el importe mayor entre su costo de reposición o las sumas recibidas ajustadas por inflación. 17 5.CC.5.T.3: Medición contable en particular: Otros créditos en moneda: Para éstos activos se considerará su destino probable.17 5.10 3. los resultados financieros pertinentes hasta el cierre del período o ejercicio. Cuando existieren la intención y la factibilidad de negociarlos. cederlos o transferirlos anticipadamente. créditos y pasivos no cancelables en moneda (derechos u obligaciones a recibir o entregar bienes o servicios): Si se trata de créditos se deben aplicar las reglas de valuación correspondiente a los bienes o servicios a recibir.4: Medición contable en particular: Créditos no cancelables en moneda (derechos de recibir bienes o servicios): Deben aplicarse las reglas de medición contable correspondientes a los bienes o servicios a recibir.5: Normas particulares de valuación: Bienes de cambio en general: A su costo de reposición. c) Si se trata de bienes en existencia se tomará la valuación con que dichos bienes figuran en el activo. préstamos. . se admitirá el costo original reexpresado en moneda constante.T.4: Medición contable en particular: Bienes de cambio en general: Se tomará su costo de reposición a la fecha de los EE. Según R. por lo que corresponde aplicar la tasa del momento de la medición. en cada fecha de cierre de los estados contables.1). de acuerdo con lo descripto en el segundo párrafo de la sección 5.T. Si la obtención de éste fuera imposible o impracticable. En el caso de las obligaciones de entregar bienes o servicios se deben aplicar las siguientes reglas: a) Si se trata de cosas adquiribles se valuarán a su costo de reposición.

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b) las condiciones contractuales de la operación aseguren la efectiva concreción de la venta. Según R.3. determinado de acuerdo con las normas de la sección 4. se valuarán a su costo de reposición.T. c) el ente tenga la capacidad financiera para finalizar la obra. tomado de un mercado activo o. su costo de reproducción.6: Normas particulares de valuación: Bienes de cambio fungibles. o exista incertidumbre respecto de la concreción de la ganancia. En los restantes casos. Los valores así determinados se computan en la medida que fueren representativos de los importes estimados netos de realización. Cuando su venta sea más dificultosa. con mercado transparente y que puedan ser comercializados sin esfuerzo significativo: Se los medirá al valor neto de realización.3.2 (Determinación de valores netos de realización).5. se valuarán al valor neto de realización proporcionado según el grado de avance de la producción o construcción y del correspondiente proceso de generación de resultados. 17 5. netas de costos adicionales (comisiones.5.10 B.5.6 (bienes producidos) y b) los métodos habitualmente seguidos por el ente para aplicarlas.T. se utilizará el costo de reposición de los bienes con similar grado de avance de la producción o construcción.T. Según R.2.2: Medición contable en particular: Bienes de cambio sobre los que se hayan recibido anticipos que fijan precio y las condiciones contractuales de la operación aseguren la efectiva concreción de la venta y de la ganancia: Se los medirá al valor neto de realización.10 B. Según R.3.7: Normas particulares de valuación: Bienes de cambio producidos o construidos con un proceso de producción o construcción que se prolongue en el tiempo: Cuando su venta no ofrezca dificultades y pueda considerarse que el esfuerzo más significativo del proceso de generación de resultados es el de producción o construcción. cuando: a) se hayan recibido anticipos que fijan precio. si esto no fuera posible.Según R. impuestos a los ingresos brutos y similares) que generará su comercialización.T 17 5. Según R.1: Medición contable en particular: Bienes de cambio fungibles.T. y d) exista certidumbre respecto de la concreción de la ganancia .17 5. .3: Medición contable en particular: Bienes de cambio en producción o construcción mediante un proceso prolongado: La medición contable de estos activos se efectuará a su VNR proporcionado de acuerdo con el grado de avance de la producción o construcción y del correspondiente proceso de generación de resultados. para cuya determinación se considerarán: a) las normas enunciadas en la sección 4. con mercado trasparente y que puedan ser comercializados sin esfuerzo significativo de venta: A las respectivas cotizaciones a la fecha de cierre del período en los mercados a los que normalmente accede el ente.

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7 y 5. Según R. Si las cotizaciones estuviesen expresadas en moneda extranjera sus importes se convertirán en moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de los EE. se aplicará el criterio de valuación establecido en el párrafo final de la norma B. se usará el costo original.T.6: Medición contable en particular: Inversiones en bienes de fácil comercialización.b).3. b) los dividendos en efectivo o en especie se reconocerán en el período de su declaración y se asignarán así: 1) la porción originada en resultados devengados por la sociedad emisora antes de la adquisición de las participaciones se deducirá del costo de la inversión. Según R.550) a su valor patrimonial proporcional.2 (Determinación de VNR).1º de la Ley 19. A efectos de determinar si los dividendos declarados con posterioridad a la fecha de la adquisición corresponden a resultados devengados antes de dicha fecha. con cotización en uno o más mercados activos.Si la obtención del costo de reproducción fuera imposible o impracticable.3.9: Medición contable en particular: Participaciones permanentes en otras sociedades: Cuando se ejerza control.9: Normas particulares de valuación: Participaciones permanentes en Sociedades Controladas (art.2. incluyendo la incidencia de impuestos).17 5.5 de la FACPCE. en el sentido indicado en la R. En los restantes casos: a) la medición contable de la participación se hará a su costo. Según R.3. 33 inc. control conjunto o influencia significativa. Los valores así determinados se computarán en la medida que fueren representativos de los importes netos de realización estimados.T. excepto los activos descriptos en las secciones 5.8: Normas particulares de valuación: Inversiones corrientes con cotización en bolsas o en mercados de valores: A sus respectivas cotizaciones a la fecha de cierre del periodo.T. Cuando se tratare de inversiones con cotización en bolsas o mercados de valores del exterior.3. se presume admitiendo prueba en .T.5 (Medición de participaciones permanentes en sociedades sobre las que se ejerce control. netas de los gastos estimados de venta (en su caso.12.T.9: Se los tomará a su VNR determinado de acuerdo con las normas de la sección 4. control conjunto o influencia significativa) se utilizará el método de valor patrimonial proporcional descripto en ella.17 5.3. Según R.T. c) la recepción de acciones con motivo de capitalizaciones de ganancias (“dividendos en acciones”) o de cualquier rubro del patrimonio no dará lugar a cambio alguno en la medición contable de la participación. aplicado siguiendo las normas de la R. Cuando se tratare de la porción corriente de inversiones no corrientes en títulos de deuda públicos o privados con cotización en bolsas o mercados de valores que el ente haya decidido mantener en el activo hasta su vencimiento.10 B. su cotización se convertirá a un valor representativo de la paridad efectiva (ver norma B.CC. 2) el resto se imputará al resultado del período.10 B.

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Las erogaciones posteriores al reconocimiento inicial de un activo se incorporarán como un componente de éste cuando: a) el desembolso constituya una mejora y sea probable que el activo genere ingresos netos de fondos en exceso de los originalmente previstos. se reexpresará de acuerdo con el índice de precios al por mayor -nivel general-. la depreciación inmediatamente anterior de dichos componentes no haya sido calculada en función de la vida útil del activo del cual ellos forman parte.contrario (por ejemplo: una decisión de la asamblea de accionistas de la sociedad emisora basada en la política habitual de distribución de dividendos). entre la variación general de precios y la particular o específica de los bienes de que se trate.10 B. o cuando: b) las erogaciones se originen en tareas de mantenimiento o reacondicionamiento mayores que sólo permitan recuperar la capacidad de servicio del activo para lograr su uso continuo. y . pero: 1. Según R. una medición confiable indique que toda la erogación o parte de ella es atribuible al reemplazo o reacondicionamiento de uno o más componentes del activo que el ente ha identificado. Ésta situación se refiere a los casos de significativos desfases por períodos determinados. Éste último criterio puede traer dificultades prácticas y por ello. una reducción en los costos de operación. ya sea por: 1. un aumento en la vida útil estimada del activo (respecto de la original). el costo original acumulado de acuerdo con la norma B. 17 5.4. una mejora en la calidad de la producción. de no estar disponibles tales valores puede optarse por el indicado como b) 2: a) Costo Original Reexpresado a moneda constante: en éste caso.11: Medición contable en particular: Bienes de uso e inversiones en bienes de naturaleza similar: Bienes de uso y bienes destinados a alquiler: Medición contable: Su medición contable se efectuará al costo original menos la depreciación acumulada.3. Deberá tenerse en cuenta la posibilidad de que se haya producido un cambio que provoque que el valor resultante de aplicar este procedimiento supere el valor recuperable. Según R.T.13: Normas particulares de valuación: Bienes de uso e inversiones en bienes de naturaleza similar a la de aquellos: Podrá optarse por uno de los siguientes criterios planteados en un orden marcado por las prácticas vigentes y con el objeto de ir gradualmente replanteándolas para pasar al uso de valores corrientes en este rubro. 2. o 3. o 2. son estas ganancias las que se distribuyen en primer término.2. o 4. un aumento en su capacidad de servicio.T. que si los resultados no asignados incluyen ganancias netas devengadas a partir de la fecha de adquisición. sino de su propio desgaste o agotamiento y a efectos de reflejar el consumo de su capacidad para generar beneficios que se restablece con las mencionadas tareas de mantenimiento.

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18). en refinanciaciones y en transacciones financieras): Para éstos pasivos se considerará la posibilidad e intención de cancelación anticipada. Esta medición podrá obtenerse mediante el cálculo del valor descontado de los flujos de fondos que originará el pasivo. 17 5. los cálculos indicados deben ser efectuadas en ella y los importes así obtenidos deben ser convertidos a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de los estados contables. Según R. En los casos de cuentas a ser pagadas en moneda extranjera o en su equivalente en moneda argentina.14: Medición contable en particular: Pasivos en moneda (originados en la compra de bienes o servicios. calculado con la tasa que el acreedor aceptaría para recibir su pago anticipado.T. calculada exponencialmente con la tasa determinada al momento de la medición inicial sobre la base de ésta y de las condiciones oportunamente pactadas. Si el ente no estuviera en condiciones de cancelar el pasivo con anticipación o no tuviera la intención de hacerlo. Las restantes erogaciones posteriores a la incorporación del bien se considerarán reparaciones imputables al período en que éstas se lleven a cabo. En caso de existir cláusulas de actualización monetaria o de modificaciones de la tasa de interés.T. su medición contable se efectuará considerando: a) la medición original del pasivo.3. c) los pagos efectuados.T. b) la porción devengada de cualquier diferencia entre ella y la suma de los importes a pagar a sus vencimientos. se considerará su efecto. Según R. es probable que como consecuencia de la erogación fluyan hacia el ente beneficios económicos futuros. Del mismo modo se procederá si los riesgos de cambio de valor del pasivo fueran objeto de una cobertura efectiva mediante la tenencia de un activo cuya medición contable deba . 17 5. Si el ente estuviera en condiciones financieras de cancelar anticipadamente la deuda y hechos anteriores o posteriores a la fecha de cierre de los estados contables revelarán su conducta o modalidad operativa en ese sentido. utilizando la tasa determinada al momento de la medición inicial.13: Medición contable en particular: Otros activos intangibles: Llave de negocio positiva o negativa: Se valuarán a su costo original menos la depreciación (ver R. la medición contable del pasivo se efectuará al valor descontado de la deuda.

si el descuento inicial no se hubiera efectuado por haberse seguido el criterio alternativo admitido en el último párrafo de la Sección 4. se considerará el plazo más probable. Cuando no pueda determinarse objetivamente el momento en que se cancelarán los pasivos. En la medición de las contingencias y de los pasivos por impuestos diferidos por planes de pensiones. se tomará la de menor plazo. Según R. 17 5.T. En un contexto de estabilidad monetaria.T.T. calculado con la tasa que el acreedor aceptaría para recibir su pago anticipado.hacerse a su valor corriente. En los casos de cuentas a ser pagadas en moneda extranjera o en su equivalente en moneda argentina. 18. en tanto exista evidencia suficiente y objetiva de que ellos ocurrirán. En los restantes casos.2. en cada fecha de cierre de los estados contables. las sumas a pagar cuyo vencimiento se produzca dentro de los doce meses de la fecha de los estados contables.3 (Otros créditos en moneda). la medición contable del pasivo se efectuará al valor descontada de la deuda. en los términos de la Sección 3. Las mediciones contables de los pasivos que deban ser pagados en moneda extranjera o en su equivalente en moneda argentina deben ser efectuadas en la primera y los importes así obtenidos se convertirán a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de los estados contables. descontada usando: a) la tasa aplicada en la medición inicial. se está realizando una nueva medición.17: Medición contable en particular: Pasivos en especie: . Debe practicarse una nueva evaluación de los hechos futuros que inciden sobre su medición. su medición contable se efectuará sobre la base de la mejor estimación posible de la suma a pagar.9 (Otros pasivos en moneda). 18. o b) la tasa que hubiera correspondido usar. 17 5. Según R. sus importes se convertirán a moneda argentina al tipo de cambio de los estados contables. por lo que corresponde aplicar la tasa del momento de la medición.16: Medición contable en particular: Pasivos originados en instrumentos financieros derivados: Se aplicarán las normas de la Sección 2 (Instrumentos derivados) de la segunda parte de la R.T. Según R. en cuyo caso deberá optarse por el mismo criterio en la medición de los créditos tratados en la Sección 5.15: Medición contable en particular: Otros pasivos en moneda: Si el ente estuviera en condiciones financieras de cancelar anticipadamente la deuda y hechosanteriores o posteriores a la fecha de cierre de los estados contables revelarán su conducta o modalidad operativa en ese sentido. 17 5. podrán no descontarse.2 (Coberturas eficaces) de la segunda parte de la R.5.1 (Expresión en moneda homogénea). y si ninguna estimación de plazo es la más probable. Para determinar si la cobertura es efectiva se aplicarán las pautas descriptas en la sección 2.T.

de acuerdo con la Sección 4.8 (Costos de cancelación). se tomará el importe mayor entre las sumas recibidas y el costo de cancelación de la obligación.Cuando la obligación consista en entregar bienes que se encuentren en existencia o puedan ser adquiridos. Para las obligaciones de entregar bienes que deban ser producidos o de prestar servicios.2. UNIDAD Nº 4: RECONOCIMIENTO DE VARIACIONES PATRIMONIALES . se computarán al costo de cancelación de la obligación.

El devengamiento.2. Adquisición de bienes o servicios. 4.5 4. Canjes.2.3 4.4.2. 4.7 4.2. 4.11 Imputación de ganancias y pérdidas.1 4. Concepto de ganancia.1.2. Donaciones. 4.2 Reglas básicas para las principales variaciones.9 Concepto de capital invertido a mantener. .12 Retiros de los propietarios.1.6 4.1 Aspectos básicos a considerar para el reconocimiento.1.1 4.2.4 4.3 Requisitos principales a considerar. Criterios de medición de activos y pasivos.2 4.2. Actividades de compra y venta. Concepto.2.8 4. Ingresos de entidades civiles.2. 4. Actividades de producción y venta.2.2 4. Aportes de los propietarios.2. Prestaciones de servicios. 4.2.10 Tratamiento de los costos en general.

objetividad y prudencia. valorizaciones o desvalorizaciones provenientes de acontecimientos internos o externos al ente que motiven cambios en las mediciones contables de activos o pasivos. (aplicación del concepto de “significación”).1.4.CC. b) los criterios adoptados para las mediciones de activos y pasivos. Esencialidad: la información sobre un fenómeno dado debe dar preeminencia a su naturaleza económica por sobre su forma instrumental existentes (texto según R. c) el concepto de devengamiento y los hechos generadores de cada variación patrimonial.10 B. o jurídica. de los elementos jurídicos correspondientes (texto según R.17 3. Esencialidad (sustancia sobre forma): cuando los aspectos instrumentales o las formas legales no reflejen adecuadamente los efectos económicos de los hechos o transacciones.1.1).1. La medición de los ingresos se hará empleando los criterios de medición contable de los activos incorporados o de los pasivos cancelados.1 Requisitos principales a considerar: Fowler Newton expresa que deben tenerse en cuenta todos los requisitos referidos.7: Las transacciones con los propietarios y equivalentes (aportes y retiros de capital.17 4. 4. deben reconocerse en los períodos en que se produzcan los hechos sustanciales generadores de las correspondientes variaciones patrimoniales. la sustancia y realidad económica de los hechos y operaciones deberá primar por sobre su forma legal. A estos efectos. Reconocimiento y medición de variaciones patrimoniales R.1 Aspectos básicos a considerar para el reconocimiento: Enrique Fowler Newton en su obra Cuestiones Contables Fundamentales considera que para dicha definición deben considerarse.2.T.T. distribuciones de ganancias y otros) y los resultados. También se reconocerán como resultados los acrecentamientos.T..1. de acuerdo con los criterios establecidos en esta resolución técnica. e) la forma de identificar y tratar los llamados “ajustes de resultados de ejercicios anteriores”. se debe dar preeminencia a su esencia económica. pero hay tres que por sus implicaciones concretas en la medición de variaciones patrimoniales convienen tener presente en todo momento esencialidad. d) el tratamiento a dar a los hechos producidos entre la fecha de los informes contables y la de completamiento de su prestación (habitualmente llamados “hechos posteriores al cierre”).1 e)). sin perjuicio de la información. en los EE. f) la forma de calcular los resultados en los períodos no anuales. Los resultados de las operaciones de intercambio se reconocerán cuando pueda considerárselas concluidas desde el punto de vista de la realidad económica. como mínimo: a) los requisitos de la información contable. cuando los aspectos instrumentales o las formas legales no reflejen adecuadamente los efectos económicos g) en qué medida es aceptable desviarse de la aplicación estricta de las normas establecidas .

1. de manera que exprese los acontecimientos tal como son. Neutralidad (objetividad o ausencia de sesgos): para que la información contable se aproxime a la realidad.T.17 2. 4) el porcentaje de participación sobre las mediciones contables de pasivos. 4. y b) la intención y posibilidad de cancelación inmediata de los pasivos.1.10 B.2.T. 2) su costo de cancelación. deformada para favorecer al ente emisor o para influir la conducta de los usuarios hacia alguna dirección en particular (texto según R. El informe debería ubicarse entre la reflexión y la previsión.16 6.2 Criterios de medición de activos y pasivos R. 5) el porcentaje de participación sobre las mediciones contables de bienes o del patrimonio.2: Los efectos patrimoniales de las transacciones y otros hechos deben reconocerse en los períodos en que ocurren. 3) el importe descontado del flujo neto de fondos a desembolsar (valor actual).1. 4) el importe descontado del flujo neto de fondos a percibir (valor actual). con independencia del momento en el cual se produjeren los ingresos y egresos de fondos relacionados. sin deformaciones por subordinación a condiciones particulares del emisor (texto según R.Objetividad: la información debe tender a presentarse. 3) su valor neto de realización. en el mayor grado posible. tendiendo a evitar los riesgos que podrían emanar de la información que comunica (texto según R.T. Concepto R.1.2: Las mediciones contables periódicas de los elementos que cumplen las condiciones para reconocerse en los estados contables. Hay consenso en clasificar a estos “hechos posteriores” en: .T. 4.17 3.3 f)).1.1 b)).3 El devengamiento. suceden hechos que afectan patrimonialmente al ente. con el mayor realismo.T. 2) su costo de reposición.2). de los pasivos: 1) su importe original. Los criterios de medición contable a utilizar deben basarse en los atributos que en cada caso resulten más adecuados para alcanzar los requisitos de la información contable enunciados en la sección 3 (Requisitos de la información contenida en los estados contables) y teniendo en cuenta: a) el destino más probable de los activos. Hechos posteriores al cierre: entre la fecha a que se refieren los estados contables y la de su aprobación. no debe estar sesgada.1. Prudencia: la información debe expresarse con cautela y precaución.10 B. podrían basarse en los siguientes atributos: de los activos: 1) su costo histórico.

19 4. Hechos nuevos: por aplicación del concepto de devengamiento.22 y R. Por lo tanto. previa consideración de los aportes y retiros de los propietarios. Sin embargo. las evidencias proporcionadas por éstos hechos deben ser empleadas para lograr una mayor precisión en la medición del patrimonio a la fecha a la que se refiere la información contable. . su rentabilidad o la evolución de su efectivo. las variaciones patrimoniales deben computarse en el período en que se produce su hecho generador. una fusión con otra empresa.a): Hechos ocurridos entre el cierre del período y la fecha de emisión de los estados contables (fecha de aprobación por parte de los administradores del ente) que no deban ser motivo de ajustes a los estados contables. b) hechos nuevos no relacionados con situaciones existentes a la fecha de cierre. Y si éste es nuevo. si se detectasen errores en la medición del patrimonio inicial o se cambiase el criterio para su cuantificación. Ajustes de ejercicios anteriores: el resultado de un período corresponde a la diferencia entre el patrimonio inicial confrontado con el final.a) hechos que brindan elementos de juicio adicionales sobre condiciones que ya existía la fecha de los estados contables y que afectan las estimaciones que son necesarias para su preparación. Por ejemplo: a) la información sobre las cobranzas a clientes posteriores a la fecha de cierre debe ser empleada al evaluar la posibilidad de convertir sus saldos en efectivo. pérdidas o ganancias importantes ocurridas por cambios significativos en los precios relativos. por su naturaleza. no tiene relación alguna con las condiciones existentes a la fecha a la cual corresponde la información contable y no corresponde que incida sobre la medición del patrimonio a ese momento. como la destrucción de sus bienes de uso a causa de un siniestro.8 B. pero que afecten o puedan afectar significativamente la situación patrimonial del ente. En relación con los primeros. como las que suelen producir alguna modificación en los tipos de cambios reales de las monedas extranjeras (si la contabilidad no reconociese los efectos de la inflación. no correspondería distorsionar el resultado del período.15.T. sino corregir dicho patrimonio inicial por medio de ajustes de resultados de ejercicios anteriores (AREA). Son ejemplo de éstos acontecimientos: 9 9 cualquier hecho que ponga en peligro la continuidad del ente. 9 9 9 una emisión importante de capital. una compra importante de activo fijo. b) la resolución de una contingencia ayuda a cuantificar sus efectos. los hechos nuevos de importancia cuyo desconocimiento podría afectar las decisiones de los usuarios de estados contables deberían mencionarse en éstos por medio de notas.T. lo que deberían considerarse son las variaciones en los tipos de cambio “nominales”). Hechos posteriores al cierre R.

cada subperíodo es una unidad independiente a ser tratada del mismo modo que un ejercicio completo. El otro enfoque consiste en considerar a cada subperíodo como una parte integrante del ejercicio completo. Así por ejemplo. son las siguientes: a) b) los ingresos de algunas empresas varían fuertemente entre períodos debido a razones de estacionalidad (heladerías. d) e) algunos costos son de difícil o costosa cuantificación a fechas intermedias (por ejemplo. y referenciando los rubros afectados a la información complementaria que describa tales . En su caso.T.T. etc.T.1: Son aquellos provenientes de la corrección de los errores producidos en los ejercicios anteriores o del efecto de los cambios realizados en la aplicación de normas contables. deben distinguirse la participación minoritaria y el impuesto a las ganancias que afecten a los ajustes de resultados de ejercicios anteriores.2 y R. Para el primero. lo mismo ocurre con algunas pérdidas (por ejemplo. las bonificaciones por cantidad concedidas a los clientes suelen basarse en las compras acumuladas por cada uno de ellos a lo largo de un semestre o un año). por ejemplo). Efectos R. Se presentan como correcciones al saldo inicial de resultados acumulados en el estado de evolución del patrimonio neto. c) ciertos costos (o reducciones de ingresos) dependen de los ingresos acumulados durante un período (por ejemplo. Las razones que han llevado al planteamiento de la cuestión. hoteles de verano. en algunas industrias existen importantes costos fijos que se incurren en una época del año pero benefician la actividad de otros períodos (tareas de mantenimiento efectuadas previa detención de la actividad fabril. ordinarios ajustes. determinados costos fijos incurridos durante un período de escasa actividad serían diferidos o extraordinarios según corresponda. Forma de identificar y tratar los resultados en períodos intermedios: en este punto consideramos si los criterios para la medición de patrimonios a fechas distintas a las de cierre del ejercicio anual deben ser similares a los empleados a esta última. el costo de las mercaderías vendidas en las empresas que no emplean registros permanentes).8 B. Esta exposición debe realizarse en la información complementaria y proceder a modificar las cifras del ejercicio anterior que corresponda. para cuya cuantificación sería necesario la toma de un inventario físico al cierre de cada período). Cuando se concrete un cambio en las normas contables aplicadas.19 4. a efectos comparativos se deben exponer como resultados de dichos ejercicios. Para el tratamiento de la situación hay dos enfoques básicos. no constituyen partidas del estado de resultados del ejercicio.12: Los ajustes de resultados de ejercicios anteriores.Ajustes de resultados de ejercicios anteriores: concepto R. Cuando los ajustes citados tuvieren efecto sobre los ejercicios anteriores que se hubieran presentado. las pérdidas que se producen en los supermercados por pequeños hurtos. respetando las normas de clasificación respectivas. lo que lleva a que ciertos costos sean prorrateados sobre la base de estimaciones relativas a lo que ocurrirá a lo largo del período mayor.).8 B. se deben exponer las razones del cambio y los efectos que tal situación ha provocado en la información que se presenta.

que generalmente se mide en términos de unidades a producir y distribuir por cada período de tiempo (ejemplo: cien pares de zapatos por día). definitorio de determinada capacidad productiva.1 Concepto de capital invertido a mantener: Como el patrimonio está integrado por capital y resultados acumulados.2 Reglas básicas para las principales variaciones: 4.17 2. interesa determinar qué debe entenderse por capital invertido o.1.16 6. o un capital financiero.T. Significación R. Como capital invertido a mantener podrían considerarse dos conceptos básicos: 9 9 un capital físico. al que podría agregarse un interés sobre el capital propio. El concepto de capital físico se basa en el mantenimiento de una capacidad operativa dada.para su correlación con ingresos de períodos futuros. en mayor medida que las mediciones contables presentadas en los estados contables del ejercicio.3: De acuerdo con lo indicado en la sección 4.2. Por lo tanto.5: se aceptarán desviaciones a las normas contenidas en esta resolución técnica en tanto no distorsionen significativamente la información contenida en los estados contables tomados en su conjunto. la evaluación de la significación: a) se hará con referencia a la incidencia en el período que abarcan y no a la que podrían tener sobre los estados contables del correspondiente ejercicio completo. 4. Cuando los estados contables correspondan a períodos intermedios. se considera capital a mantener al financiero (el invertido en moneda). Se considera capital financiero a la suma algebraica de las valuaciones en moneda de los aportes y reducciones de capital. b) deberá dar consideración al hecho de que las mediciones contables presentadas en los estados contables intermedios pueden basarse en estimaciones. la medición del primero incide sobre la determinación de los segundos (y también del resultado de cada período contable).T. cuál es el capital a mantener para que pueda considerarse que existen ganancias o superávit. medido sobre la base de la valuación de aportes (y las eventuales reducciones de capital).3 (El patrimonio y las participaciones de accionistas no controlantes en los patrimonios de las empresas controladas). lo que es igual. . Capital a mantener R.

se comparen los “costos” de los activos que permanezcan en existencia con sus correspondientes valores recuperables.2. la única alternativa razonable parece ser la de considerarla una ganancia o pérdida. En una contabilidad en que los activos se computan a sus valores corrientes. Cuando se producen aportes.4. en cambio. Los ingresos resultan generalmente de ventas de bienes y servicios pero también pueden resultar de actividades internas.T.9 A y R. se consideraría que el “costo” erogado por la empresa es el valor convencional.16 4.CC. 4.2 Concepto de Ganancia R. o en otras transacciones. como el crecimiento natural o inducido de determinados activos en una explotación agropecuaria o la extracción de petróleo o gas en esta industria. hechos o circunstancias que afectan al ente.17 (Aportes . Gastos: son gastos las disminuciones del patrimonio neto relacionados con los ingresos. hechos o circunstancias que afectan al ente.19 5.T.13: A. Esto.2 Aportes irrevocables: Son aquellos que cumplen con las condiciones de la sección 5.2.2: Son ganancias los aumentos del patrimonio neto que se originan en operaciones secundarias o accesorias.3 R.3 Aportes de los propietarios: Los aportes de los propietarios de los entes con fines de lucro implican un aumento del capital y normalmente del activo. salvo las que resultan de gastos o de distribuciones a los propietarios.T. en la prestación de servicios o en otros hechos que hacen a las actividades principales del ente.1. Aportes de los propietarios R. se plantea el problema del tratamiento a dar a la diferencia.T. salvo las que resultan de ingresos o de aportes de los propietarios. pueden existir dos importes (cuya coincidencia es de esperar). o en otras transacciones. En la contabilidad histórica. Pérdidas: son pérdidas las disminuciones del patrimonio neto que se originan en operaciones secundarias o accesorias. 2) el valor corriente del activo aportado (o el valor razonable del pasivo cancelado).19.1 Capital suscripto: Este rubro está compuesto por el capital suscripto. Se expone discriminando el valor nominal del capital de su ajuste para reflejar el efecto de los cambios en el poder adquisitivo de la moneda. 1) el fijado convencionalmente para valorizar el aporte. en cuyo caso disminuye el pasivo. ignorándose la diferencia con el valor razonable del activo ingresado o del pasivo cancelado. Ingresos: son ingresos los aumentos del patrimonio neto originados en la producción o venta de bienes. sin perjuicio de que al preparar el primer juego posterior de EE. Ocasionalmente. en lugar de aportarse un activo se produce la capitalización de una deuda.2. Si la coincidencia no existe. A.

irrevocables). Aportes irrevocables para absorber pérdidas acumuladas R. se utilizará una tasa de interés que refleje las evaluaciones que el mercado hace del valor tiempo del dinero y de los riesgos específicos de la operación.19.2: El costo de un bien o servicio adquirido es la suma del precio que debe pagarse por su adquisición al contado y de la pertinente porción asignable de los costos de compras y control de calidad.17 5.T. se segreguen de los precios correspondientes a operaciones a plazo son costos financieros que deben ser tratados de acuerdo con las normas de la sección 4. 4.1: La contabilización de estos aportes debe basarse en la realidad económica.3: La medición original de estos bienes se efectuará a sus valores corrientes a la fecha de . 4.T. sólo deben considerarse como parte del patrimonio los aportes que: a) hayan sido efectivamente integrados.2.3.4 Adquisición de bienes o servicios R.2.del pago futuro a efectuar al proveedor (excluyendo los conceptos que sean recuperables.17 5. siempre que hayan sido aprobados por la asamblea de accionistas (u órgano equivalente) del ente o por su órgano de administración ad-referéndum de ella.3. destinados a absorber pérdidas.19.T.2: Los aportes efectivamente integrados. c) hayan sido aprobados por la asamblea de accionistas (u órgano equivalente) del ente o por su órgano de administración ad-referéndum de ella. Por lo tanto.1. se lo reemplazará por una estimación basada en el valor descontado –a la fecha de adquisición. 3) las condiciones para dicha conversión.5 Donaciones. salvo cuando su devolución sea decidida por la asamblea de accionistas (u órgano equivalente) del ente mediante un procedimiento similar al de reducción del capital social. Si no se conociere el precio de contado o no existieren operaciones efectivamente basadas en él.2. Los aportes que no cumplan las condiciones mencionadas integran el pasivo.3 Aportes irrevocables: Aportes irrevocables para futuras suscripciones de acciones R. Canjes: Bienes incorporados por aportes y donaciones R.T.2.T.1. b) surjan de un acuerdo escrito entre el aportante y el órgano de administración del ente que estipule: 1) que el aportante mantendrá su aporte.17 4.17 5. tales como ciertos impuestos).2. con motivo de la aplicación de las normas anteriores.17 4. 2) que el destino del aporte es su futura conversión en acciones. serán registrados en el patrimonio neto modificando los resultados acumulados. correspondientes al momento de la medición. Texto según R. A este efecto.7 (costos financieros).19. Los componentes financieros implícitos que.

de acuerdo con la sección 4. los costos de las mercaderías vendidas se computan según los valores corrientes (normalmente.17 4. en cuyo caso se registran desvalorizaciones. no se reconocerán resultados y la medición original de los bienes incorporados se hará al importe de la medición contable del activo entregado.3. se considera la fecha de entrega de los bienes pero la venta también puede considerarse perfeccionada si la mercadería. Bienes incorporados por trueques R. Los costos computados son los históricos. aunque no entregada. que debería computarse sobre la base de los precios de contado. . 2) como gasto: el costo de lo vendido. no registrándose los efectos de los cambios en los costos de reposición de las mercaderías.2. Hay acuerdo en considerar que para registrar la venta: 9 debe considerarse el momento en que la operación queda perfeccionada desde el punto de vista legal y de las prácticas comerciales. las mercaderías se ingresan y mantienen sus costos a la espera de que se produzca el hecho generador que permita registrar: 1) como ingreso: el producido de la venta. Contabilidad a valores corrientes. que por lo tanto deben ser valuadas sobre la base de valores de entrada y no de salida.incorporación. Cuando se truequen bienes de uso que tengan una utilización similar en una misma actividad y sus costos de reposición sean similares. está a disposición del cliente y existe evidencia respaldatoria de su orden de compra. En la contabilidad histórica. Concordantemente.2. Es decir que para el registro de los ingresos por ventas se aplica el criterio de realización.4: Salvo en el caso indicado en el párrafo siguiente. lo que implica considerar las posibles devoluciones posteriores al cierre del período. reconociendo el correspondiente resultado por tenencia del activo entregado. se considera que la parte sustancial del proceso de generación de ganancias es la venta de las mercaderías adquiridas. Generalmente.6 Actividades de compra y venta: En las empresas con actividad puramente comercial. 9 deben ponderarse prudentemente las incertidumbres que pueden existir. 4. costos de reposición) de esos momentos.T.3 (Determinación de costos de reposición). salvo cuando las modificaciones llevan sus valores recuperables por debajo de los costos. incertidumbre generalmente despejada por los hechos posteriores al cierre. se registran los resultados de tenencia producido entre los momentos de compra y venta. la medición original de estos bienes se efectuará a su costo de reposición a la fecha de incorporación.

sus importes se convertirán a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de la transacción.5.3. en general. se utilizará una tasa de interés que refleja las evaluaciones que el mercado hace del valor tiempo del dinero y de los riesgos específicos de la operación. correspondiente al momento de la medición.2 determinado acuerdo normas sección (Determinación de valores netos de realización).3. A este efecto.5: 1. En los casos de cuentas a ser cobradas en moneda extranjera o en su equivalente en moneda argentina.17 4.Créditos en moneda originados en la venta de bienes y servicios R.17 5. se utilizará una tasa de interés que refleje las evaluaciones que el mercado hace del valor tiempo del dinero y de los riesgos específicos de la operación. si existieran operaciones efectivamente basadas en ellos.6: Pasivos en moneda originados en la compra de bienes o servicios: Se los medirá con base en los correspondientes precios de compra para operaciones de contado. A este efecto. sin esfuerzo de significativo: con se las los medirá de al la valor neto de 4. etc.T. Si no se presentase esta última condición. Según R. con mercado transparente y que puedan ser comercializados realización.2 (Determinación de valores netos de realización). sus importes se convertirán a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de la transacción.5. Bienes de cambio sobre los que se hayan recibido anticipos que fijan precio y las condiciones contractuales de la operación aseguren la efectiva concreción de la venta y de la ganancia: se los medirá al valor neto de realización.2. correspondiente al momento de la medición. 4. Bienes de cambio en producción o construcción mediante un proceso prolongado: la medición contable de estos activos se efectuarán a su valor neto de realización proporcionado de acuerdo con el grado de avance de la producción o . El criterio de medición de las mercaderías se extiende a los insumos (materias primas.del importe futuro a entregar. 2. Bienes de cambio fungibles. En los casos de cuentas a ser pagadas en moneda extranjera o en su equivalente en moneda argentina. el precio de contado será reemplazado por una estimación basada en el valor descontado –a la fecha de la operación.T. materiales. 3. si existieran operaciones efectivamente basadas en ellos.del importe futuro a percibir.). Bienes de cambio R.1: Se los medirá con base en los correspondientes precios de venta para operaciones de contado.7 Actividades de producción y venta: Lo expuesto para las actividades de compra y venta. Si no se presentase esta última condición. el precio de contado será reemplazado por una estimación basada en el valor descontado –a la fecha de la operación.T.17 4. es aplicable para la actividad industrial. determinado de acuerdo con las normas de la sección 4.

sólo cabe aplicar la norma general de identificar el correspondiente hecho generador. 3.9 Ingresos de entidades civiles: Las entidades civiles pueden tener diversos ingresos de distinto tipo. 4. en promedios). se imputan a éste. según el modelo contable que se aplique. 2.2. estas cuotas corresponden a lapsos concretos. c) el ente tenga la capacidad financiera para finalizar la obra. para cuyo reconocimiento pueden aplicarse los criterios generales expuestos precedentemente. de modo que puede asignárselas a ellos.11 Imputación de ganancias y pérdidas: Para imputar una ganancia o una pérdida.2. El más común está constituido por cuotas de asociados que les otorgan el derecho de obtener ciertos servicios generales (como el acceso a la mayoría de las instalaciones de un club) o específicos (como el uso de una pileta de natación). Para calcular valores corrientes correspondientes a los consumos o salidas de un período deberían efectuarse estimaciones razonables (basadas. cabe señalar que no son ingresos sino ganancias que deberían registrarse cuando se formalizan y siguiendo los criterios ya enunciados. los no relacionados con ingresos específicos pero sí con un período. Algunos (como el alquiler de bienes) tienen que ver con períodos de tiempo.construcción y del correspondiente proceso de generación de resultados. por ejemplo. Ejemplos: 1.2. los vinculados con ingresos se reconocen como gastos en los mismos períodos que los primeros. un siniestro se imputaría al período en que se produjo. 2. una pérdida de cambio se cargaría al período en que se modificó el tipo de cambio. 4. Normalmente.2. razón por la cual los pertinentes ingresos se asignan en función de su transcurso. En cuanto a las donaciones. 4. 4. Algunas entidades efectúan ventas de bienes o servicios. y d) exista certidumbre respecto de la concreción de la ganancia. b) las condiciones contractuales de la operación aseguren la efectiva concreción de la venta. Los costos referidos se computan sobre la base de importes históricos o de valores corrientes. Si un costo se relaciona en primera instancia con un período y en segunda con un ingreso. los restantes se reconocen como gastos o pérdidas tan pronto como se los conoce.8 Prestación de servicios: Cuando se venden servicios. cuando: a) se hayan recibido anticipos que fijan precio. el hecho generador del ingreso es su prestación.10 Tratamiento de los costos en general: La imputación de costos sigue estas reglas: 1. . la regla aplicable es la primera.

Si fueran en especie.12 Retiro de los propietarios: Los retiros de los propietarios no ofrecen problemas de valuación si son en efectivo. las ganancias y pérdidas posteriores al cierre y significativas deben ser informadas en notas a los estados contables.2. lo único razonable sería computarlos a sus valores corrientes.La contabilización anticipada de pérdidas es injustificable e implica un apartamiento al concepto de lo devengado. 4. Sin embargo. UNIDAD Nº 5: UNIDAD DE MEDIDA Y AJUSTES POR INFLACION .

Normas que la requieren en Argentina. 5. 5. Problemas contables que plantea. Concepto y características.3 Clasificación de las partidas según la moneda en que se expresan al cierre. Antecedentes. Soluciones aplicadas por doctrina y normas. Método Directo. 5.2 El ajuste integral. Concepto y características. La inflación. Soluciones aplicadas por doctrina y normas: La contabilidad necesita una “unidad de medida” que les permita expresar sus mediciones y valuaciones. Problemas contables que plantea. 5.4 Procedimientos de aplicación técnica. nada mejor que utilizar alguna moneda. Para esto. Idea básica. pues sólo ésta permite relacionar .6 Determinación de los resultados por exposición a la inflación.1 La inflación. Momentos de origen.5. 5. Método Indirecto. Índices de precios.5 Los asientos de ajustes por inflación.

Mediciones en moneda extranjera 3.2: Las mediciones contables de las compras.C. La expresión de los estados contables en moneda homogénea. se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal en el país dentro del cual tiene su actividad el ente emisor de los EE. considerando la ocurrencia. En un contexto de estabilidad monetaria.sobre bases objetivas los valores de los distintos bienes y servicios que se producen en un país. promulgada el 01/04/1.991). además. de acuerdo con la sección 5 (Medición contable en particular). . La F. En un contexto de estabilidad monetaria.17 3: Unidad de Medida: Expresión en moneda homogénea 3.T. pagos. en moneda homogénea). cobros. Según R. en el caso de los saldos patrimoniales a los que corresponda medir primero en moneda extranjera. entre otros.6 (EE. A este efecto deben aplicarse las normas contenidas en la R. a cobrar. ventas. se utilizará como moneda homogénea a la moneda nominal.CC. en el caso de éstas. b) los fondos en moneda argentina se invierten inmediatamente para mantener su poder adquisitivo.T.C. como moneda homogénea se utilizará la moneda nominal.1: En un contexto de inflación o deflación. los estados contables deben expresarse en moneda de poder adquisitivo de la fecha a la cual corresponden. b) de la fecha de los estados contables. la preparación de EE. y luego convertir a moneda argentina.CC. de poder adquisitivo de la fecha a la cual corresponden.16 6. d) la población en general prefiere mantener su riqueza en activos no monetarios o en una moneda extranjera relativamente estable.928 denominada “de Convertibilidad”. en alguna moneda extranjera (tener en cuenta el efecto que tendrá el MERCOSUR).P. Según R. Generalmente. pero nada obsta a que el sistema contable prevea. (en el nuestro. pagada o a pagar en moneda argentina. otras transacciones y saldos originalmente expresadas en moneda extranjera se convertirán a moneda argentina de modo que resulte un valor representativo de la suma cobrada. cumple la exigencia legal de confeccionarlos en moneda constante.E. es muy relevante.CC. evaluará en forma permanente la existencia o no de un contexto de inflación o deflación en el país. de los siguientes hechos: a) corrección generalizada de los precios y/o de los salarios. actualmente. c) la brecha existente entre la tasa de interés por las colocaciones realizadas en moneda argentina y en una moneda extranjera. el Peso a partir de la vigencia de la Ley 23.1: Unidad de Medida: Los estados contables deben expresarse en moneda homogénea.A. A este efecto se utilizarán tipos de cambio: a) de las fechas de las transacciones.T.

más altas proporciones de componentes financieros implícitos (respecto del total del precio facturado). mayores tasas de interés y. Esto significa que el dinero. los valores corrientes y los valores recuperables. las mediciones expresadas en monedas de momentos diversos no son susceptibles de comparaciones. si la inflación es la pérdida de poder adquisitivo del dinero en general. a mayor inflación. . Soluciones aplicadas por la doctrina y la norma: Si se comparasen o acumulasen partidas expresadas en moneda de distintos poderes adquisitivos. Se conoce con el nombre de “inflación” la pérdida persistente de poder adquisitivo de la moneda. Si la moneda pierde poder de compra. Por supuesto. cuando hay inflación los precios aumentan.Inflación: Para Enrique Fowler Newton en Cuestiones Contables Fundamentales. las mediciones referidas a un momento dado quedan. b) sobre las acumulaciones y comparaciones de mediciones: Aunque se depuren los componentes financieros implícitos en ciertos precios. hará falta cada vez más cantidad de dinero para adquirir las mismas cosas. en el mejor de los casos. 2. el componente financiero implícito en el precio facturado. En los casos de los costos se presenta una complicación adicional cuando incluyen componentes computados a valores históricos de momentos anteriores al de la medición. en cuyo caso debe diferenciarse entre: 1. Lo mismo debe hacerse para cuantificar los ingresos por ventas. “inflación” equivale al incremento en el nivel general de precios. en vez de mantener a lo largo del tiempo el mismo poder de compra. Es decir que. como mínimo. no se cumpliría. el precio de contado. Así ocurre. Por supuesto. pérdida del poder adquisitivo de la moneda y envilecimiento monetario. lo va disminuyendo. algunos bienes (sus precios) aumentan más que otros. Los que mayor impacto tienen sobre las mediciones contables. Los problemas contables que plantea la inflación: La inflación tiene múltiples efectos microeconómicos. la forma de medirla será computando el aumento promedio de los precios de los distintos bienes y servicios. por ejemplo. por diversos motivos. Esto no quiere decir que todos los precios aumentan en la misma proporción. con los ingresos por ventas. en vez de ser un patrón estable de valor. que puede considerarse expresado en moneda del momento. Por lo tanto. como para la mayoría de los economistas. con los requisitos de la información contable. expresadas en moneda de poder adquisitivo de ese momento. combinaciones o acumulaciones que resulten sensatas. que es una diferencia entre un importe en moneda del momento y otro en moneda de la fecha de vencimiento estipulado par el pago. en su caso. pueden resumirse en dos grupos: a) por la inclusión de componentes financieros en precios de bienes y servicios: algunos comerciantes no facturan precios de contado sino a plazos.

el resultado bruto surge de la comparación entre ingreso por venta (a precio corriente del momento de la transacción) con el costo de ventas (que puede estar expresado en moneda de varios meses antes. lo que se hace en muchas partes del mundo.CC. tendrían que estar expresados en la misma unidad de medida ya que.CC. a fechas sucesivas si no están ajustados por inflación. éste. ya que al cierre del ejercicio se podrá comprar con esa cantidad de dinero menos bienes que al inicio. sin tener en cuenta el efecto de la inflación se tropezará con el mismo problema descripto en el punto anterior. Si se los mantiene a su costo original sin ajustar por inflación. Lo mismo ocurre si se comparan directamente los resultados de ejercicios sucesivos. . Habrá un aparente aumento del activo y pasivo corriente. Por lo tanto. Distorsiones en los cargos por amortizaciones: los bienes de uso permanecen un tiempo prolongado en el patrimonio.E.I. Distorsiones en los totales de los EE.CC. Este aspecto no fue tenido en cuenta al redactarse el Decreto 316/95 que elimina el avance logrado por la profesión traducido por la reforma introducida a la Ley de Sociedades Comerciales por la Ley 22.Frente al problema. si hay inflación. la moneda va perdiendo poder adquisitivo. ya que si hubo una inflación significativa. si durante el ejercicio se mantuvo una cierta cantidad de dinero en caja. 62. se habrá desvalorizado. por la inflación. Distorsiones en los resultados de venta: comúnmente. ya que la información estaría expresada en unidades de medida heterogéneas.CC. Entre las distorsiones más importantes podemos mencionar las siguientes: Distorsiones en los saldos de las cuentas: las cuentas acumulan importes que para poder sumarse.. las ventas del último ejercicio parecerán mayores que las de los anteriores. a pesar de que una tasa de inflación mínima es suficiente para alterar significativamente indicadores contables como el de rentabilidad. Las principales distorsiones se producirán en los activos y pasivos corrientes. que podría desaparecer si se homogeniza la unidad de medida. que va a ser tanto mayor cuanto más largo es el plazo que llevan en el patrimonio las mercaderías cuya venta se produce. que constituye un Resultado por Tenencia de efectivo y otros activos de valor cierto en moneda legal (créditos por ejemplo). La desvalorización de un activo implica una pérdida.. y no serán suficientes para retener los fondos necesarios para deponer los bienes al fin de su vida útil. como si no existiese inflación. El resultado por exposición a la inflación: al no practicarse el ajuste por inflación no se determina el R. se sobrevalúa la utilidad bruta de ventas. a medida que transcurre el tiempo. es decir. que provendrán íntegramente de cada uno de los respectivos ejercicios y quedarán expresados en moneda de cada uno de ellos. las amortizaciones contables se seguirán calculando sobre valores históricos. último párrafo agrega el concepto de “moneda constante”. lo que provoca una serie de distorsiones sobre los EE. puede adoptarse una actitud indiferente. Distorsiones en las comparaciones: no resulta lógica la comparación de EE.: si se preparan EE.093 que en su art. Veamos. que no es reconocida si no hay ajuste por inflación. a un costo menor al vigente a ese instante).

Normas que la requieren en Argentina: Ante los problemas señalados.T. netos de la porción devengada de los componentes financieros implícitos de las operaciones. . a partir de 1.T. pero no todos los problemas que la inflación provoca en la información contable.B. cuyas características básicas es la de corregir algunos rubros de los EE. por lo que no sirve para solucionar problemas de unidad de medida.742/72 (recordemos que “revaluar” significa asignar un nuevo valor –compatible con la realidad del mercado. Antecedentes.a un bien económico en base a un dictamen de perito en la materia).000)”. que el estado de resultados se ajustase globalmente y no línea por línea. sin que sea obligatorio exponer los importes en moneda de cierre de cada uno de sus componentes.19 3.T. fue adoptada con variaciones.CC. que puede combinarse con cualquier juego de criterios de valuación.19 en el 2. excepto para los resultados financieros y por tenencia. El ajuste integral tiene como objetivo básico que todas las cifras de los EE.CC.6 (modificada por R. que deben ser encarados practicando el ajuste integral. Idea básica.984.8: Resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda: En el esquema más depurado de reexpresión del estado de resultados todos sus items se exponen en moneda de cierre. o aceptar otros métodos de ajustes por el hecho de haber sido establecido por organismos de control.2 El ajuste integral. o los saldos de dinero en caja o Bancos. lo único razonable es practicar un ajuste reexpresando todos los datos contables de modo que queden expresados en una unidad de medida homogénea.Ajustes Parciales o Parches: otra alternativa es efectuar uno o más ajustes parciales o parches. Según R. Dicha Ley establecía un mecanismo de actualización en base a índices correctivos (“actualizar” significa traer un valor del pasado al presente mediante el empleo de índices de inflación) para los bienes de uso y algunas inversiones de naturaleza similar. a) Requiere el ajuste integral. 5.5 y R. “En nuestro país. esto es: practicar el ajuste integral por inflación. queden expresadas en una unidad de medida homogénea. las Normas Contables Profesionales exigen la aplicación de la R. El resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda.. como las de eximir de su aplicación a algunos entes (como si la inflación no alcanzase a todos).T. comprenderá el efecto de ese cambio sobre las partidas monetarias (o expuestas al cambio en el poder adquisitivo de la moneda). b) Admitió durante un periodo de transición (ya cumplido). c) En algunas jurisdicciones. La adopción de valores corrientes es una cuestión que atañe a los criterios de valuación. El ejemplo clásico de éste tipo de solución parcial es la mal llamada “Ley de Revalúo Contable” Nº 19. por ejemplo).. Algunas partidas no necesitan ser ajustadas (mercaderías compradas el último día del ejercicio. para los que admite su cálculo conjunto.6 4.

Hay que tener presente que el precio específico de cada bien puede estar por arriba o por debajo de la inflación. al reexpresar por inflación un importe.CC.CC. 43. que aparece en el art. Por lo tanto. Todas las partidas que están en una moneda “anterior al cierre” deberán ser reexpresadas por inflación. aunque reexpresado para posibilitar su homogenización con valores de otros activos y pasivos. 5) Resolución 148/81 del CPCECF (junio 1981).Pero la mayoría de los activos están valuados a su costo de incorporación. En un lapso de desvalorización de la moneda. 6) Proyecto de ley de ajuste de EE. El ajuste por inflación solo pretende que la moneda en que se expresan las partidas de los EE. Pero si el precio nominal de un bien crece por debajo de la inflación. su valor real estará disminuyendo.] (Texto según decreto-ley 4777/63. si se lo corrige por inflación. igual continúa siendo un valor del pasado. no se pretende llegar al “valor real” del bien. los bienes aumentan su valor real solo cuando éste crece por encima de la inflación. El ajuste por inflación no debe confundirse con una cuestión de valuación. no su valor real. 4) Informe de la Subcomisión de Estudios de ajuste por inflación del CPCECF (septiembre 1980). etc. modificado por el CECYT (marzo 1983). es decir expresados en moneda cuyo poder adquisitivo corresponde a fechas anteriores a las del cierre (mercaderías. 2) R.. Es un espejismo creer que en períodos de inflación aumenta el valor de todo. .). 8) Comentarios y sugerencias de usuarios de los EE.T. valuados a su costo de compra.CC. en moneda constante de la comisión de contabilidad del CECYT (octubre 1983).). expresadas en valores del momento de su adquisición. el costo de incorporación de un activo constituye un valor histórico o del pasado. Antecedentes: 1) Dictamen Nº 2 e Informe Nº 8 del Instituto Técnico de Contadores Públicos (noviembre 1972). 3) Resolución 183/79 del CPCECF (septiembre 1979).CC. 7) Proyecto de normas sobre EE. sea homogénea. Las constancias contables deben complementarse con la documentación respectiva. profesionales. de organismos de la profesión. 43 del Código de Comercio: Art. bienes de uso. Al momento de cierre del ejercicio. de organismos de control.2 (noviembre 1976). Lo que aumenta es el precio nominal de los bienes. [Todo comerciante está obligado a llevar cuenta y razón de sus operaciones y a tener una contabilidad mercantil organizada sobre una base contable uniforme y de la que resulte un cuadro verídico de sus negocios y una justificación clara de todos y cada uno de los actos susceptibles de registración contable.. Normas que la requieren en Argentina desde el punto de vista legal: La obligatoriedad del ajuste integral por parte de los comerciantes está incluida dentro del requisito de la veracidad de la información contable. que puede ser de varios años anteriores a la fecha de cierre. para conseguir que las mismas queden en moneda homogénea o constante.

1.Art. excluido el resultado de dicho período.4 Procedimientos de aplicación técnica. Los créditos en pesos generan intereses.reexpresadas en moneda de cierre. es decir. No Monetarias: son las que no tienen un valor cierto en moneda de curso legal. materias primas. deberán confeccionarse en moneda constante. no sufren plenamente el impacto de la desvalorización monetaria. a partir del 01/04/91. su precio puede subir. 62 Ley de Sociedades Comerciales: Ajuste: Los estados contables correspondientes a ejercicios completos o períodos intermedios dentro de un mismo ejercicio. en moneda constante de dicha fecha.B. la indexación de créditos y deudas). Índices de precios: Proceso secuencial: R. pues disminuye su poder de compra. El dinero en caja sufre plenamente el impacto de la inflación. lo que no es cierto. el hecho de que no tengan un valor fijo no garantiza que su precio aumente al mismo ritmo de la inflación. agregando o deduciendo las variaciones experimentadas por el patrimonio neto durante el transcurso de éste –excepto el resultado del período.3 Clasificación de las partidas según la moneda en que se expresan al cierre: No todas las partidas que integran la estructura patrimonial y los resultados sufren el impacto de la inflación de la misma manera. los que pueden ser mayores. prohíbe.B. 5. en moneda constante de dicha fecha.1: Generalmente. 5. c) Determinación en moneda de cierre del activo y el pasivo al final del período objeto del ajuste. Para ello se reexpresará el importe obtenido por aplicación de la norma 4. Si hay inflación. . acciones de otras sociedades. como por ejemplo.928) llamada de Convertibilidad. por lo que no siempre es perjudicial ser titular de un crédito en períodos de inflación.B. b) Determinación del patrimonio neto al inicio del período objeto de ajuste.T. Ejemplos de partidas no monetarias: mercaderías de reventa. el dinero en efectivo en Caja y Bancos. Monetarias: son las que tienen un valor cierto en moneda de curso legal. reexpresando las partidas que los componen según 4.6 4. A veces se ha calificado a estas partidas como “no expuestas a la inflación”. por diferencia entre el activo y el pasivo obtenidos por aplicación de la norma inmediatamente precedente. los Créditos y Deudas en pesos sin cláusula de ajuste o indexación (la Ley 23. reexpresando las partidas que los componen según 4. Desde este punto de vista. el proceso de reexpresión de estados contables en moneda constante consiste en: a) Determinación del activo y el pasivo al inicio del período objeto de ajuste. d) Determinación en moneda de cierre del patrimonio neto al final del período objeto del ajuste.B. pues. suelen clasificarse las partidas en “monetarias” y “no monetarias”. inmuebles. por diferencia entre el activo y el pasivo obtenidos por aplicación de la norma inmediatamente precedente.b en moneda de cierre del período. e) Determinación en moneda de cierre del patrimonio neto al final del período objeto del ajuste. maquinarias.2.2. etc. iguales o menores que el deterioro del signo monetario. Momentos de origen. instalaciones.

la de la compra. individualmente o en conjunto.2 y R. excluido el resultado por exposición a la inflación (o resultado financiero y por tenencia –incluido el resultado por exposición a la inflación. .B.d y 4. Síntesis: en general.2. que consiste en “anticuar” las mismas.B. Determinación del momento o período de origen de las partidas (anticuación). el primer paso que requiere el atribuir a cada partida una fecha de origen. g) Determinación del resultado final del período.17 (Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicación general). según lo indiquen las normas contables.B. mediante la reexpresión de las partidas que componen el estado de resultados del período según 4. Pasos para la reexpresión de las partidas R. Por ejemplo.T.1.B. en principio.g.e. a fin de evitar su duplicación. intangibles identificables y otros bienes adquiridos. el mecanismo general de reexpresión puede realizarse en dos pasos: Determinación de la fecha de origen de las partidas: durante un ejercicio se incorporan a la contabilidad importes en moneda cuyo poder adquisitivo corresponde a los distintos meses del período. para mercaderías.según el caso) del período por diferencia entre los importes obtenidos por aplicación de las normas 4. bienes de uso.1. Cálculo de los coeficientes de reexpresión aplicables. a efectos de reexpresarlas en moneda de cierre. c) Las partidas expresadas en moneda de fecha anterior al cierre.1. de acuerdo con lo establecido en la sección 4.B.podrá exceder a su valor recuperable. deberán reexpresarse en moneda de cierre del siguiente modo: 9 9 9 9 Eliminación de los ajustes parciales contabilizados para reflejar el efecto de la inflación.f) Determinación en moneda de cierre del resultado final del período por diferencia entre los importes obtenidos por aplicación de las normas 4.3: A efectos de reexpresar en moneda constante las distintas partidas o rubros integrantes de los estados contables deben aplicarse los siguientes pasos: a) Segregar los componentes financieros implícitos contenidos en los saldos de las cuentas patrimoniales y de resultados. Además. La “fecha de origen” es aquella en la cual una partida afectó el patrimonio o los resultados. b) Las partidas expresadas en moneda de cierre no deben reexpresarse. h) Determinación del resultado por exposición a la inflación (o del resultado financiero y por tenencia –incluyendo el resultado por exposición a la inflación. el importe de algunas partidas patrimoniales y de resultados puede estar expresado en moneda de años anteriores como ocurre con los bienes de uso y sus amortizaciones a los efectos de poder determinar la magnitud del efecto de la inflación en las partidas componentes de los saldos contables. materias primas.B.6 (componentes financieros implícitos) de la segunda parte de la R.según el caso). d) En ningún caso los valores determinados para los diversos activos –por aplicación de las normas precedentes.1.T. 19 3.T.F y 4. Aplicación de los coeficientes de reexpresión a los importes de las partidas anticuadas. la fecha de origen será.6 4. títulos públicos o privados.

En tanto no se generen distorsiones significativas.T. etc. Respecto de las partidas del patrimonio neto existen controversias para establecer las fechas de origen. alquileres. luz y teléfono.T.6 4. según los distintos momentos o períodos de origen de éstas. materiales.4: El índice a emplear resultará de combinar: a) las mediciones del índice de precios mayoristas (IPM) del Instituto Nacional de Estadísticas y Censos hasta el 31 de diciembre de 1995. se discute por ejemplo.). sueldos.B. cargas sociales. El coeficiente de ajuste es producto de la relación de dos índices: INDICE DE PRECIOS MES DE CIERRE = COEFICIENTE DE AJUSTE INDICE DE PRECIOS MES DE ORIGEN Anticuación de las partidas R. etc. publicidad. Es razonable agrupar las partidas por mes de origen a efectos de proceder a su reexpresión. gastos de fabricación.19 3. La R.6 4.b se inclina por la de integración. En el caso de bienes fabricados o construidos por la propia empresa. Es importante la “anticuación” de las partidas ya que el coeficiente de ajuste mide la inflación ocurrida entre la fecha de origen de cada partida y el cierre del ejercicio.). Reexpresión de los importes originales: este paso consiste en una simple multiplicación: VALOR DE ORIGEN x COEFICIENTE DE AJUSTE = VALOR REEXPRESADO El valor de origen se extrae de los correspondientes mayores. mano de obra.B. tienen como fecha de origen la correspondiente a la incorporación al patrimonio de los respectivos activos. etc.10.). tienen como fecha de origen la de su devengamiento.6 4.5 y R.B. .T.T. Índice a emplear R. si el capital tiene como fecha de origen la de su suscripción o la de su efectiva integración.La mayoría de las partidas de resultados (ventas. es aceptable descomponer el saldo de la cuenta en períodos mayores de un mes. y b) las mediciones del índice de precios internos al por mayor (IPIM) del mismo organismo posteriores a esa fecha.4: La anticuación del saldo de una cuenta consiste en su descomposición en partidas o grupos de partidas. Aquellas partidas de resultados vinculadas con absorción o amortización de activos (costo de ventas. se tomará en cuenta las fechas de origen de las partidas que integran el costo del producto terminado (materia prima. amortización de bienes de uso y gastos adelantados. a efectos de reexpresarlas en moneda de cierre.

Por ello. el coeficiente de reexpresión a aplicar a las partidas de un período se determinará tomando como denominador el promedio de los valores del índice correspondientes a los meses comprendidos en dicho período. Se considera representativo del índice de la fecha de cierre al valor del índice correspondiente al último mes del período o ejercicio.6 4.Coeficiente de reexpresión R. las partidas del mes de cierre no se reexpresarán.T.6: Los coeficientes aplicables a las distintas partidas resultan de dividir el valor del índice correspondiente a la fecha de cierre por el valor del índice correspondiente a la fecha o período de origen de la partida.B. En el caso que las partidas se agrupen en períodos de origen mayores de un mes. ya que el coeficiente aplicable será la unidad. 74 .

2 Modelos Alternativos. Cuestiones básicas a considerar.UNIDAD Nº 6: LOS MODELOS CONTABLES 6.1 Análisis Conceptual. 6. 6. 75 . Su evolución en Argentina según la doctrina y normas.3 Los modelos definidos en la actualidad por la doctrina y normas vigentes.

Cuestiones básicas a considerar: Los Modelos Contables son los diseñados con el propósito de comprender y estudiar la situación y evolución patrimonial de los entes. b) Exposición.CC. un “capital físico”. 2. utilizar valores corrientes como base principal de valuación. Hay distintos tipos de Modelos Contables: La definición de cada uno de ellos se basa.la cantidad que el ente posee). pues pretenden representar el comportamiento de ciertas variables de la realidad. para lo cual podría considerarse: 1. en consecuencia. es decir. para lo cual puede recurrirse a dos enfoques extremos: 1. la cuantificación contable del patrimonio y su evolución y la determinación del resultado del período. son Modelos Contables.CC. con precio de mercado conocido y cuya venta no requiera esfuerzos significativos. la situación y evolución patrimonial de un ente deben aplicarse normas contables referidas a: a) Medición y/o Valuación.1 Análisis conceptual. 2. reconocer tanto los resultados realizados como los realizables sin esfuerzos y. reconocer únicamente los resultados realizados y.CC. en las normas contables relativas a: El criterio y/o concepto de “Capital a Mantener” para determinar los resultados de cada período. un “capital financiero”. medido sobre la base de la valuación de aportes y retiros de los propietarios en moneda constante. es decir. Los EE. La “unidad de medida” a emplear para efectuar las mediciones contables. el contenido y la forma de los EE. 3. pues el mercado puede absorber –al precio referido. en función de las siguientes alternativas principales: 1. desentenderse del problema de la inflación y mantener. utilizar importes históricos. o 2. Para representar en un juego de EE. por lo tanto. Los criterios de medición y/o valuación a emplear. practicar el “ajuste integral por inflación” para homogeneizar todas las mediciones contables. principalmente. comparar y acumular las mediciones originales como si estuvieran expresadas en una unidad de medida homogénea (ilusión monetaria). e importes históricos para los demás rubros patrimoniales. 76 . emplear valor neto de realización para medir los bienes de fácil comercialización (aquellos bienes fungibles.6. definitorio de determinada capacidad productiva.

6. Medida: moneda homogénea o constante sin  U. CONTABILIDAD TRADICIONAL AVANZADA AJUSTADA  U. Medida: moneda homogénea o constante sin  Capital a mantener: financiero. Medida: con ajuste integral por inflación. expresados en $ heterogéneos.CC. CONTABILIDAD A VALORES CORRIENTES  U.  Se llega a EE. CONTABILIDAD TRADICIONAL AVANZADA  Capital a mantener: financiero. CONTABILIDAD TRADICIONAL MAS AJUSTES CON AJUSTE POR INFLACION CONTABILIDAD TRADICIONAL AJUSTADA  Capital a mantener: financiero  Criterio de valuación: costos históricos. ajuste por inflación. ajuste por inflación.  Criterio de valuación: costos históricos con el límite del Valor Recuperable.  U. de fácil comercialización a su Valor Neto de Realización.  Criterio de valuación: costos históricos y los bienes  Criterio de valuación: costos históricos más 77 . Valor Neto de Realización.C.P. su evolución en Argentina según la doctrina y Normas:  Principales Modelos Alternativos: MODELOS SIN AJUSTES POR INFLACION: MODELO CONTABILIDAD TRADICIONAL CONTABILIDAD TRADICIONAL AVANZADA PARCIALES POR INFLACION CONTABILIDAD TRADICIONAL MAS AJUSTES PARCIALES POR INFLACIÓN CONTABILIDAD A VALORES CORRIENTES PURO CONTABILIDAD DEL COSTO DE RESPOSICION PURO PURO PURO se ajustan los bienes de uso) AVANZADA HÍBRIDO CARACTERÍSTICAS CONTABILIDAD TRADICIONAL MAS AJUSTES HÍBRIDO (no refleja la realidad porque solo MODELOS CON AJUSTES POR INFLACIÓN: MODELO CONTABILIDAD TRADICIONAL CONTABILIDAD TRADICIONAL AVANZADA CONTABILIDAD A VALORES CORRIENTES SEGÚN N.2 Modelos Alternativos. Medida: con ajuste integral por inflación. Reconociéndose los correspondientes Resultados por Tenencia. EN ARGENTINA (5 alternativas) MANTENIMIENTO DEL CAPITAL FISICO PURO PURO PURO HÍBRIDOS PURO CARACTERÍSTICAS SIN AJUSTE POR INFLACION CONTABILIDAD TRADICIONAL  Capital a mantener: financiero.

PARCIALES POR INFLACION  Capital a mantener: financiero.16 6: Modelo Contable El modelo contable utilizado para la preparación de los estados contables está determinado por los criterios que se resuelva emplear en lo que se refiere a: a) la unidad de medida. MANTENIMIENTO DEL CAPITAL FISICO  Capital a mantener: físico.  U. c) el capital a mantener (para que exista ganancia). a los activos intangibles. Medida: con ajuste integral.  Criterio de valuación: costo de reposición. R. CONTABILIDAD DEL COSTO DE REPOSICIÓN  Capital a mantener: físico. En un contexto de estabilidad monetaria. Medida: con ajustes parciales. CONTABILIDAD TRADICIONAL AVANZADA MAS AJUSTES PARCIALES POR INFLACION  Capital a mantener: financiero.  La diferencia entre el costo de reposición y los valores contables anteriores no es un resultado del ejercicio.  U.  U.T. sino una reserva de revaluación. SEGÚN N. Unidad de Medida 6. puede resultar costoso hacerlo con los bienes de uso y asimilables.  U.  U.16 6. 6. Medida: con ajustes parciales.P.  Criterio de valuación: costo de reposición. Medida: sin ajuste por inflación. CONTABILIDAD A VALORES CORRIENTES  Capital a mantener: financiero. Medida: sin ajuste integral.C.3 Los modelos definidos en la actualidad por la doctrina y normas vigentes: Según R.T.  Criterio de valuación: valores corrientes.  El cómputo del Resultado por Tenencia está mal medido. b) los criterios de medición contable.  Es difícil aplicar los VCs.1: Los estados contables deben expresarse en moneda homogénea. 78 .  Criterio de valuación: valores corrientes.  Capital a mantener: financiero. como moneda homogénea se utilizará la moneda nominal.  Criterio de valuación: valores corrientes. AJUSTADOS  Capital a mantener: financiero.  U. Medida: moneda homogénea. de poder adquisitivo de la fecha a la cual corresponden.  Criterio de valuación: costos históricos.  U. Medida: con ajuste integral por inflación.  Criterio de valuación: Valor Neto de Realización.

5. se considera capital a mantener al financiero (el invertido en moneda). y la intención y posibilidad de cancelación inmediata de los pasivos.3: De acuerdo con lo indicado en la sección 4. 2. 3. Los criterios de medición contable a utilizar deben basarse en los atributos que en cada caso resulten más adecuados para alcanzar los requisitos de la información contable enunciados en la sección 3 (Requisitos de la información contenida en los estados contables) y teniendo en cuenta: a) b) el destino más probable de los activos. 79 . 4. el importe descontado del flujo neto de fondos a percibir (valor actual). podrían basarse en los siguientes atributos: de los activos: 1.3 (El patrimonio y las participaciones de accionistas no controlantes en los patrimonios de las empresas controladas). de los pasivos: 1. el porcentaje de participación sobre las mediciones contables de bienes o del patrimonio. el importe descontado del flujo neto de fondos a desembolsar (valor actual). su costo histórico. 4. su valor neto de realización. el porcentaje de participación sobre las mediciones contables de pasivos.Criterios de Medición 6.2: Las mediciones contables periódicas de los elementos que cumplen las condiciones para reconocerse en los estados contables.1. su costo de cancelación. 3. su importe original. 2. Capital a Mantener 6. su costo de reposición.

2. 7.1 7. Normas de la Ley de Sociedades Comerciales. Normas Profesionales.5. Según su alcance. Su contenido.2.3 Normas del Código de Comercio.4 Las normas contables profesionales en Argentina. Normas propias de cada ente. Las Resoluciones Técnicas.5. Normas Legales.3 Cuestiones técnicas que comprenden las normas.5 Las normas Contables Legales en Argentina.1 7. 7. 7. Entes emisores. 7.2 7.2 Según los temas regulados.1 Razones que justifican su existencia.UNIDAD Nº 7: LAS NORMAS CONTABLES 7.2 Clases de normas. 80 . 7.4. 7.5. Normas de Organizaciones de Contralor.1 Principales normas vigentes. 7.

además de los requeridos por las normas generales. 81 . 7. c) Unidad de Medida: los estados contables deben expresarse en moneda homogénea. Brindar la posibilidad de que la información contable reúna las condiciones de comparabilidad necesaria para todo aspecto informativo.T.T.7.2 Clases de Normas: Normas Contables: es un cuerpo o conjunto de reglas para la tarea de preparar información contable.5. de poder adquisitivo de la fecha a la cual corresponden.2. 4-). Las normas particulares tienen por objeto complementar a las generales y están formadas por aquellos aspectos de exposición que deben cumplir determinado tipo de entes. como moneda homogénea se utilizará la moneda nominal. medidos al momento de cierre de la fecha de la medición (R. Servir de sensores para la realización de auditorias externas y revisiones limitadas. organización jurídica o naturaleza de un ente. Particulares: están desarrollados en la R.9 A: las normas generales de exposición contable regulan la presentación de estados contables para uso de terceros por todo tipo de entes e incluyen los aspectos que son válidos. Necesidad del usuario de la información contable de confiar y creer en el contenido de la misma.17. (10) y 16). b) Criterios de valuación: para medir las diversas partidas en forma general o particular: 1. Brindar un marco normativo que permita neutralizar intentos engañosos con el fin de obtener ventajas desleales.1 Razones que justifican su existencia: Entre las razones más importantes que justifican la existencia de Normas Contables podemos señalar las siguientes: Son necesarias para el funcionamiento adecuado del sistema contable. 9 Normas de Valuación y Exposición: las normas de valuación que sirven para medir el patrimonio y su evolución.1 Según los temas regulados o contenido: Clasificar a las normas según su contenido implica considerar: 9 Cualidades o Requisitos de la Información Contable: las normas relativas a las cualidades o requisitos de la información contable constituyen el marco general dentro del cual deben elaborarse cualquier Norma Contable.T. en su caso. Generales: valores corrientes del momento de cada medición con el límite del valor recuperable (Normas Generales de Valuación y Medición del Patrimonio y Resultados –R.17.6. 2. 7.T. finalidad. cualquiera sea la actividad. Normas Generales y Particulares R. Otra norma particular de valuación está definida en la R.T. definen conceptos tales como: a) Capital a mantener financiero: enfoque según el cual se considera capital el total de los pesos invertidos por los socios o accionistas. En un contexto de estabilidad monetaria. 5.

industriales y de servicios). resoluciones y/o disposiciones por el Poder Ejecutivo Nacional y/o Provincial. (Banco Central de la República Argentina).Las normas de exposición que establecen el contenido y los aspectos formales que deben reunir la información contable para su publicación. R.J.N. Normas Profesionales. Normas propias de cada ente: En función de su alcance las Normas Contables.N. 82 . (Comisión Nacional de Valores). las indican las siguientes Resoluciones Técnicas: 9 9 9 9 9 9 R. R. podemos distinguir entre: 1. R. 2. considerando los sujetos a los que obliga. C. I.S. 18 Normas Contables Profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicación particular. (Inspección General de Justicia de la Nación).C.G. el Poder Legislativo (Nacional o Provincial) y todo organismo oficial que tenga facultades legislativas delegadas. 8 Normas Generales de Exposición Contable (aplicables a todos los estados contables para ser presentados a terceros). 7. Además de los poderes legislativos y ejecutivos nacionales y provinciales. B. (Secretaría de Acción Cooperativa). Normas Contables Legales: las que obligatoriamente deben aplicar los emisores de información contable.A.2. 11 Normas Particulares de Exposición Contable para entes sin fines de lucro. Normas Contables Profesionales: que definen el punto de referencia o sensor que deben emplear los auditores externos para el desarrollo de cualquier trabajo de auditoria.A. decretos. están facultados a emitir Normas Contables Legales los siguientes organismos nacionales y/o provinciales: 9 9 9 9 9 9 9 I. (Instituto Nacional de Acción Mutual). Las Normas Contables Profesionales son dictadas por organismos profesionales siguiendo el mecanismo que más adelante veremos y constituyen los puntos de referencia o sensores que deberán atender los auditores externos de EE.N. S.A. S.T.M. 9 Normas Particulares de Exposición Contable (para entes comerciales. (Superintendencia de Seguros de la Nación). Normas Legales.R.T.T. Las Normas Contables Legales son dictadas a través de leyes. 17 Normas Contables Profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicación general. 4 Consolidación de Estados Contables: trata sobre la preparación y exposición de Estados Consolidados.C.T.T. R. (Dirección de Personas Jurídicas – Provinciales).V.2 Según su alcance.CC.T.J. R. D.P.

1. 5.3.1 Ente Emisor (casos en que debe prepararse y suministrarse informes consolidados).4 Mediciones de Pasivos: 4.4. 4.2 Tratamiento de las contingencias. NORMAS DE MEDICION: 4. 4.3 Mediciones de Activos: 4.2.1 Normas Generales. 4. a presentar (contenido y forma): 5.4 Desviaciones Aceptables a la aplicación de las normas expuestas en las secciones siguientes (empleo del concepto de significación).2 Normas Aplicables a los principales Activos. NORMAS DE EXPOSICIÓN: 5.. 5.3 Estado de Evolución del Patrimonio Neto. NORMAS GENERALES: 3.3. 8 8 8 y9 y9 y9 8 NO PREVISTO 8 16 17 16 17 y 5 16 17 17 8 y 19 16 y 17 (6)* 16** 17*** 4 R. 5. 4.1.1 Aplicación del concepto de Devengamiento. 3.2 Unidad de Medida.CC. definiendo los entes alcanzados y cubrir los temas de la siguiente ilustración: TEMAS 1. 4. 3.1 Concepto de Ganancia (o de capital a mantener). 3.2.CC.Normas Contables Propias de cada Ente: cada organización puede implementar normas propias que regulen su sistema contable.T. las que son traducidas en manuales de cuentas o manuales de procedimientos contables.1 Estado de Situación Patrimonial. GLOSARIO (Vocabulario. 5.4.3 Cuestiones Técnicas que comprenden las normas: En la emisión de Normas Contables deberían considerarse básicamente los intereses de los usuarios de EE. NO PREVISTO Definido en cada RT 83 .4 Estado de Flujo de Efectivo. 4.2 EE.2 Reconocimiento de variaciones patrimoniales.CC.1 Cuestiones Generales.3 Requisitos de la Información Contable (clasificación jerárquicamente).2. La finalidad de éste tipo de normas es obtener información de mayor calidad y eficiencia.2 Normas Aplicables a los principales Pasivos.1. ALCANCE DE LAS NORMAS 3.2.1 Normas Generales. 5.2 Información por segmentos.2. Su dictado sólo está al alcance de empresas de envergadura. 4. términos relativos a una actividad determinada).: 5. 7.2 Estado de Resultados (o de Recursos y Gastos). 5. 5.2.1 Tipo de Información a presentar en los EE. 2.3 Información Comparativa. 4.

5. FUNDAMENTOS DE LAS NORMAS: 8y9 8 y 9**** NO PREVISTO 84 .2. 6.5 Información Complementaria.

explicando las diferencias entre las Normas Contables aplicadas y las Normas Contables Profesionales. los emisores (por obligación) deben aplicar las últimas y agregar una nota a los EE.CC. que. La sanción o modificación de Normas Contables afecta directamente a los emisores de EE. por lo tanto. Si existiere colisión entre las Normas Contables Profesionales y las Normas Contables Legales. en consecuencia. También tienen que facilitar la comparabilidad. efectos económicos indirectos. por lo tanto. *** Sólo para cuestiones de exposición. teniendo.CC. **** También hay disposiciones específicas en las R. medianos. lo que reduce la necesidad de explicar normas en detalle y facilita la búsqueda de soluciones en casos específicos para los cuales no se han diseñado Normas Contables de detalle. por su parte. 4. En cuanto a las Normas Contables Profesionales no hay un control directo sobre su aplicación sino sobre 85 . Los Consejos Profesionales de Ciencias Económicas se basan en las Resoluciones Técnicas aprobadas por la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (FACPCE) que.16. El control de la aplicación de las Normas Contables Legales está a cargo de los Organismos Estatales de Fiscalización. lo que implica que deben alcanzar indistintamente a todos los emisores de EE. Las Normas Contables deben configurar un cuerpo armónico y no contradictorio.CC.17 Como se podrá observar.6.5. pero no tiene facultades para ponerlas en vigencia.* Incluye conversión de EE. Lo mejor sería que los entes de control adopten a las Normas Contables Profesionales como a las Normas Contables Legales. la facultad para dictar Normas Contables Profesionales está a cargo de organismos profesionales según lo dispone la Ley 20. (grandes. así como su efecto sobre los principales componentes de los EE.CC. por lo menos.476 y diversas leyes provinciales que asignaron a los Consejos Profesionales de Ciencias Económicas el dictado de normas para la profesión contable que tienen vigencia en las respectivas jurisdicciones. La emisión de Normas Contables Legales debería ser precedida por consultas a los sectores interesados o. propone Normas Contables Profesionales y también Normas de Auditoria (NA). pequeños.3. los que deberían actualizar sus conocimientos y capacitarse continuamente. a su vez.T. En nuestro país.17. Las Normas Contables empleadas afectan la calidad de la información contable publicada y. inciden sobre las decisiones de los usuarios. en la ilustración precedente se incluyen reglas de alto nivel.T. con salvedades o adversa). Los Auditores. originalmente expresados e otra moneda (texto según R. y a sus Auditores.2) ** Sin orden de jerarquía. Las Normas Contables Profesionales deben ser emitidas por organismos integrados mayoritariamente por contadores y minoritariamente por emisores y usuarios. lo que permitirá tomar en cuenta los puntos de vista de éstos favoreciendo la calidad técnica de los pronunciamientos. deberían evaluar el impacto de la desviación para determinar el carácter de su opinión (sin salvedades. pueden afectar al emisor.CC. a los organismos profesionales. del sector público o del privado) y restringir al mínimo la posibilidad de optar entre dos o más criterios alternativos para el tratamiento de cada situación.

el modo en que los examinadores de EE. 2.488. 2. 9 ejercer la potestad disciplinaria a través del dictado del Código de Ética. Ésta tarea está a cargo. pero sus Directivos son elegidos por el voto de los matriculados. hay 23 provincias. en cada jurisdicción existe un Consejo Profesional de Ciencias Económicas. El Marco Institucional: recordemos que: a) b) c) d) e) f) la nación Argentina es una confederación de Estados Provinciales. 7.CC.4 Las Normas Contables Profesionales en Argentina: 1. comúnmente. La armonización de las Normas Contables en el mundo es conveniente porque personas situadas en un país deben tomar decisiones basándose en información contable producida en otros.1 Funciones Básicas: 9 dar cumplimiento a las disposiciones de la legislación de fondo: Ley 20. las provincias no han delegado a la nación las actividades de fiscalización sobre el accionar de los entes radicados en sus jurisdicciones. En Tucumán las funciones de Consejo las cumple el Colegio de Graduados en Ciencias Económicas. las provincias retienen para sí los poderes no delegados expresamente a la nación. y su funcionamiento está regido: a) en Capital Federal. 9 combatir su ejercicio ilegal. 9 control de la matrícula. b) en cada provincia. configurando así entes de autorregulación profesional. entre los poderes delegados a la nación está la sanción de los Códigos Civil y de Comercio.476. trataron las desviaciones es sus informes profesionales. Ejecutan funciones que el Estado les ha delegado. 9 legalizar las firmas de los matriculados.2 Naturaleza Jurídica: sui generis. 9 dictar normas relativas al ejercicio profesional. Consecuencia: la emisión de Normas Contables Profesionales y Normas Contables Legales se efectúa en cada jurisdicción. de los Consejos Profesionales de Ciencias Económicas. La creación de los Consejos se inició en la década del `40. además de la Capital Federal. la nación tiene jurisdicción sobre los entes radicados en la Capital Federal. Los Consejos Profesionales: dada la organización federal del país. 2. 86 . por leyes locales. por la Ley 20.

1 El Centro de Estudios Científicos y Técnicos (CECYT): Para la preparación de las normas que la FACPCE erróneamente definió como obligatorias.CC.488 de cuyo art. Normas Relativas a la forma de presentación de EE.3 Sanción de Normas Contables Profesionales: El art. consecuentemente.488 establece que: en la emisión de dictámenes los Contadores Públicos deberán aplicar las Normas de Auditoria aprobadas por los organismos profesionales cuando ello sea pertinente. creó el CECYT que emite informes de distintos tipos. Por lo tanto.CC. Consolidación de EE. traducidas en “Recomendaciones” tales como: Nº 2 8 9 14 AÑO 1971 1974 1976 1980 la moneda.P. La Federación de Consejos: organismo de 2º grado. Tratamiento contable de las inversiones permanentes en sociedades controladas y vinculadas (V. 3.2 Reseña histórica sobre sanción de Normas Contables Profesionales: a) hasta 1969: 9 las leyes no definían expresamente que organismos tenían facultades para dictar Normas Contables. 13 surge que la emisión de Normas de Auditoria y Normas Contables Profesionales es facultad de los Consejos 87 . 3. Sólo los Consejos Profesionales de Ciencias Económicas están facultados para emitir Normas de Auditoria y Normas Contables Profesionales. DENOMINACION Ajuste de EE. 3. 9 la creación del ITCP significó un importante paso adelante en la elaboración de Normas Profesionales. para reflejar las variaciones del poder adquisitivo de c) de 1973 a 1984: 9 en 1973 se promulga la Ley 20. 9 la FACPCE: el CECYT y el ITCP no existían. Se otorgaba el carácter de Normas Contables Profesionales (en esa época al PCGA) a las surgidas de las Asambleas Nacionales de Graduados en Ciencias Económicas. cada Consejo está facultado para sancionar Normas de Auditoria y.2. “De Facto”. b) de 1969 a 1973: 9 la FAGCE en 1969 crea el ITCP y sigue ocupando.).CC. el lugar del ente emisor de Normas Contables Profesionales y Normas de Auditoria. algunos de los cuales constituyeron los antecedentes de Resoluciones Técnicas de la FACPCE.P. 13 de la Ley 20. para dictar las Normas Contables Profesionales que sirven como punto de referencia para la emisión de dictámenes. constituido en 1973 y que nuclea a los 23 Consejos del país.

anuales consolidados. todas ellas reemplazadas después de 1984.CC. fijado en cada caso. (modificada por la R. 9 para unificar la emisión de normas. 1. EE.T. 33 inc. 8 y 13). clasificados por área temática (Contabilidad.) que pueden terminar en Resoluciones Técnicas o solamente tratarse de aportes doctrinarios.. (modificada por la R. en el cual se recaba la opinión de los CPCE y de los sectores interesados en el tema. 7). existiendo: Informes del CECYT. deben estar expresados en moneda constante (moneda de cierre). en la orbita del CECYT.CC. Auditoria. 9 que las sociedades controlantes de acuerdo al art.CC.Profesionales de Ciencias Económicas. 8 y 9) Indexación de EE. REEMPLAZA A MODIFICA A AÑO 1975 1976 1978 DENOMINACION Modelo de presentación de EE.CC. 19). la Ley 22. dentro del ámbito de la FACPCE se crea el CECYT. (ampliada en 1979 y sustituida por la R. 9 el CECYT provee a la FACPCE de los proyectos de Resoluciones Técnicas que ésta aprueba. 88 .CC. de una comisión especial para la unificación de normas técnicas (CEUNT). la FACPCE aprobó las siguientes propuestas de NCP y Normas de Auditoria: Nº 04 AÑO 1984 CONTENIDO TEMÁTICO Consolidación de EE. fueron sancionadas 3 R. .903 modificó la Ley de Sociedades Comerciales incorporando a su art.T. etc. 62 lo siguiente: 9 que los EE. Normas de Auditoria (sustituida por la R.T. La importancia de la reforma llevaron a la FACPCE a la creación.T.CC.Resoluciones Técnicas de la FACPCE.T. 6). Desde entonces. Consolidación de EE. deben presentar como información complementaria. En el periodo bajo estudio. a saber: Nº 1 2 3 d) desde 1984: En 1983. Los informes destinados a Resoluciones Técnicas atraviesan por un período de consulta. (sustituidas por la R.T.

89 . en moneda homogénea (modificada por la R. 17).T. Contable de participaciones en negocios R.T. 9. Normas particulares de exposición contable para entes comerciales. 5 y 6 11 1993 Normas particulares de exposición contable para entes sin fines de lucro. R. 5 y 10 15 1998 Normas sobre la actuación del contador público como síndico societario (sin modificaciones). 1 10 1992 Normas contables profesionales (modificada por la R. R.T. 19).T. 12).T.05 1984 Valuación de inversiones en sociedades controladas y vinculadas (modificada por la R. 8 12 1996 Modificación parcial de las normas contables profesionales. EE. 19). 12).CC. 1 R. industriales y de servicios (modificada por la R. 8 y 10). 19). Normas generales de exposición contable (modificada por la R.T. 11). 19). 17). Normas particulares de exposición contable para entes sin fines de lucro (modificada por la R. Normas generales de exposición contable (modificada por la R.T.CC.T.T. 17).CC.T.T.T. 4 y 6 09 1987 Normas particulares de exposición contable para entes comerciales. R.CC. industriales y de servicios (modificada por la R. Conversiones de EE. 4. 06 1984 EE. Modificación parcial de las normas contables profesionales (reemplazada por la R. 2 07 08 1985 1987 Normas de Auditoria (sin modificaciones).T. (reemplazada por la R. en moneda constante (modificada por las R.T. 19).T.T. control conjunto o influencia significativa (modificada por la R. R.T.T. Información conjuntos.T. 10 y 13). R.T.T. Normas contables profesionales (reemplazada por la R. R. Medición Contable de participaciones permanentes en sociedades sobre las que se ejerce control. 10 y 11 13 14 1996 1998 Conversiones de EE. Información Contable de participaciones en negocios conjuntos (modificada por la R. 19).T.

9.. de las sociedades controlantes de otras se incluyan EE. 11 y 14 Entonces.CC. 90 . sean ajustados al cambio en el poder adquisitivo de la moneda de manera que todas sus partidas estén expresadas en moneda de poder adquisitivo de la fecha de cierre del período al cual dichos estados corresponden. 8. 19): 9 Requiere que en un anexo a los EE.T. 62 de la LSC requiere que los EE. Su contenido. no es control).T. el del VPP se considera el método preferible pero no obligatorio.CC. 4. cuestiones de aplicación particular. Consolidados preparados de acuerdo con las normas de la R.T.T. 9 Requiere la Consolidación en casos de control no efectivo (contradicción: si el control no puede ejercerse. control conjunto o influencia significativa (modificada por R. 9 Para las sociedades vinculadas sobre las cuales no se ejerza control pero sí influencia significativa.5. profesionales: profesionales: desarrollo desarrollo cuestiones de aplicación general. cuyo contenido sólo se incorpora a la normativa vigente en un territorio cuando el CPCE con jurisdicción así lo resuelve. 9 Admite que se excluyan de la consolidación las controladas con actividades muy heterogéneas con respecto a las de la controlante. 9 Requiere que los EE. 19): 9 Requiere que las inversiones en sociedades controladas sean computadas a su Valor Patrimonial Proporcional.CC (modificada por R.1 Principales normas vigentes.4. 12 y 13 de 4. Las Resoluciones Técnicas: R. 9 Establece que ningún bien puede ser valuado por encima de su “valor de recupero” que es el mayor valor entre el VNR y el Valor de Uso.T.11.CC.T. 5. anuales consolidados se preparen con arreglo a los principios de contabilidad generalmente aceptados y a las normas que establezca la autoridad de control. 9 Exige la Consolidación cuando existe control que otorgue los votos necesarios para formar la voluntad social en las reuniones sociales y asambleas. R.CC.8. 10. Modificación a las R.14 profesionales. 6 Estados Contables en moneda homogénea (modificada por R. 6.T. Las normas de la R. 19): 9 Adopta el concepto de ganancia basada en el mantenimiento del capital financiero.6. 5 Medición Contable de Participaciones Permanentes en Sociedades sobre las que se ejerce control. 4: Consolidación de EE. R.T. las Resoluciones Técnicas solo pueden contener propuestas de Normas Contables Profesionales o propuestas de Normas de Auditoria. 4 tienen también el carácter de NCL por cuanto el art. 7.T.9.T.16 17 18 19 2000 2000 2000 2000 Marco Normas Normas conceptual Contables Contables de las normas contables de R.

de todo tipo de ente. Cuadros Anexos. Sólo los entes incluidos en el art. 8. I. industrial y de servicios.R.T. R. 9 Estado de Resultados (o de Recursos y Gastos en los entes sin fines de lucro). fue el informe Nº 15 preparado por el Dr. R. 91 . 9 Información Complementaria: b) Encabezamiento o carátula. 64 inc.T. R. industriales y de servicios (modificada por R. 7 Normas de Auditoria: No son Normas Contables. 9 Normas Particulares de Exposición Contable para entes comerciales. 8 Normas Generales de Exposición Contable (modificada por R.CC. 19): La base de ésta R.T. c) Los Ajustes de Resultados de Ejercicios Anteriores (AREA) no integran el resultado del período sino que corrigen el saldo inicial de los resultados no asignados del Estado de Evolución del Patrimonio Neto (recordemos que esta norma contenida en la R. 16 y su parte posterior por la R.CC. son Normas Profesionales dirigidas a la forma de realizar la tarea por parte del auditor de EE. exceptuando a entidades financieras y aseguradoras. 19): Contiene normas relativas al contenido y la forma de los EE.T.T.T.T. R. Es de aplicación por parte de las entidades sin fines de lucro y complementa las normas generales de exposición previstas por la R.CC. 9 Estado de Evolución del Patrimonio Neto.. difiere de lo que establece el art. 10 Normas Contables Profesionales: (reemplazada en su primera parte por la R.19 los llama Estado de Flujo de Efectivo) y exponer información comparativa correspondiente al mismo período del ejercicio precedente. aplicables a los entes con actividad comercial.T.: a) Todos los entes deben presentar los siguientes estados contables básicos: 9 Estado de Situación Patrimonial o Balance General.T. Aspectos más destacables de ambas R.T. Notas a los EE. 17.d) de la LSC que indica que los AREA deben ser expuestos en el Estado de Resultados).T.T. 299 de la LSC están obligados a presentar Estado de Origen y Aplicación de Fondos o Estado de Variaciones del Capital Corriente (R.T.T. 19): Fija normas complementarias de la anterior. su independencia de criterio y el contenido de su informe. Raúl Millan.T. 8. 11 Normas Particulares de Exposición Contable para entes sin fines de lucro (modificada por R. investigador contratado por el CECYT.

5. Son sociedades irregulares.T.T. que fue preparado y sometido a consulta pública. y por ende.T. 92 .11 y 14: Surge de la necesidad de coordinar esfuerzos para completar el proceso de armonización de las normas contables profesionales dentro del país.T. 140/96 y 183/99. Las normas contenidas en esta resolución técnica o en otras a las que este pronunciamiento remite se aplican a la preparación de estados contables (informes contables preparados para su difusión externa). Por lo tanto. Vale decir. 19): Se refiere a uniones transitorias de empresas (UTE).T. las normas vigentes se deberán adecuar a las mismas.8.T. R.T. 14 Información Contable de Participaciones en Negocios Conjuntos (modificada por R. Un negocio conjunto es un acuerdo contractual que no otorga personalidad jurídica. cualesquiera fueren el ente emisor y los períodos por ellos cubiertos. en virtud del cual dos o más partes desarrollan una actividad económica (es el caso que se unen dos empresas para la realización de una obra y una vez concretada se separan).T. 13 Conversión de EE. 17). R.CC.6. que no forma parte de la función del síndico realizar un control de la gestión de los directores. 16 Marco Profesionales: Conceptual de las Normas Contables Constituyen la base de las resoluciones técnicas sobre “normas contables profesionales” que se dicten a partir de la fecha.T. R. 19 Modificaciones a la Resoluciones Técnicas 4. Dentro de ese marco.T. R. 17 Normas Contables Profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicación general: Reemplaza a las R. 12 Modificación Parcial de las Normas Contables (reemplazada por R. 12 y 13 y las resoluciones 110/92.T. 18 Normas Contables Profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicación particular: Apunta al objetivo referido en el considerado anterior y resulta de la revisión del proyecto 6 de resolución técnica.R. 17). (reemplazada por R. el síndico debe realizar periódicamente una serie de controles que son exclusivamente de legalidad y contables. R.T. R. R. 10. 15 Normas Sobre la Actuación del Contador Público como Síndico Societario: La LSC establece determinados deberes y atribuciones que debe cumplimentar el síndico societario.9. evaluar los resultados o las consecuencias de las decisiones de negocio que éstos tomen.

por la Dirección de Cooperativas Provincial. por su domicilio. entre los que podemos citar: Inspección General de Justicia de la Nación. podría: a) No tener ningún ente estatal de fiscalización: sociedades comerciales de personas (S. 2 de la Ley. cuya fiscalización está a cargo de la DPJ de su domicilio. 62). 299 inc. y 2..). en moneda de cierre (constante). art. por ser cooperativa. por la SAC. inadecuadamente. para las cuales las únicas Normas Contables Legales aplicables son las que aparecen en leyes y decretos de alcance amplio. b) Tener uno solo: sociedad por acciones cuyo objeto social sea comercial y no cotice en Bolsa. Dirección de las Personas Jurídicas de las Provincias. sean “veraces” (es decir.CC. Instituto Nacional de Acción Mutual. c) Tener más de uno: cuando se combinan el domicilio legal. criterio demasiado rígido que en la práctica no se exige.. si tuviera actividad aseguradora. b) Que las controlantes incluyan Estados Consolidados como Estados Complementarios (art. que alcanza a los comerciantes en general. 62 in fine. Esto da lugar a superposiciones de jurisdicciones que hace que un emisor de EE.C. La Ley de Sociedades Comerciales requiere: a) Que todas las sociedades comprendidas en la Ley presenten sus EE. preparen anualmente el Balance. y si cotizan o no sus títulos valores.1 Normas del Código de Comercio: El Código de Comercio. Y sería fiscalizada también: 1. c) Que las sociedades por acciones y las SRL cuyo capital alcance el monto fijado por el art.7. así como por el hecho de que coticen públicamente sus títulos de capital o deuda o de que no lo hagan. de acuerdo con ciertas pautas que..5 Las Normas Contables Legales en Argentina: En nuestro país. 7. el de Estado de Evolución del Patrimonio Neto. Secretaría de Acción Cooperativa.CC. el Estado de Resultados. se apliquen uniformemente. se limita a requerir que los EE. y por la SSN. una cooperativa domiciliada en el interior del 1. Banco Central de la República Argentina. están facultadas para emitir Normas Contables Legales varios entes de control. Superintendencia de Seguros de la Nación. las formas jurídicas o las actividades de los emisores de EE. etc.5. la forma jurídica y la(s) actividad(es) del ente. si tuviera actividad de capitalización y ahorro. por la IGJ (de la Nación).. Ej. lo que implica estar ajustados por inflación) y que los procedimientos contables. Dichos organismos tienen jurisdicción en función de sus domicilios. etc. además de los órganos legislativos nacionales y provinciales. Comisión Nacional de Valores.CC. asociaciones civiles. Notas y Anexos. etc. “representativos de la realidad”. 2. Sociedades en comandita simple.CC.. figuran en la propia Ley pero que son similares a las establecidas por las 93 .

T.8 y 9). (sin efecto impositivo). se informan las principales diferencias en los criterios de medición a la fecha de cierre de los EE.CC. por su importancia en la determinación del resultado neto del ejercicio. emitidos en monedas de economías bajo un contexto de hiperinflación. lamentablemente.CC. No se informan aquellos casos en que las NIC admiten criterios contables alternativos. No se admite el ajuste cuando el contexto es de estabilidad. Existen otras Normas Contables establecidas por leyes y decretos de menor alcance.64 y 65). deflación o estabilidad.T.C.17 B: En el cuadro que sigue. cuando el contexto es de inflación. La Ley 19. emitidos en monedas de economías bajo un contexto de hiperinflación. por el 94 . abruptamente. Diferencia con las normas internacionales de contabilidad R.T.885 y el Decreto 11146/62 sobre fondos comunes de inversión. cuando uno de ellos coincide con el criterio adoptado por estas R. inflación o deflación. costos financieros a incluir préstamos generales. “propias” solamente para eliminar prácticas alternativas que consideren inconvenientes y para cubrir aspectos no tratados por las NCP dislate que presenta el tristemente célebre Decreto Nº 316/95. CUESTION Ajuste para reflejar los efectos del cambio en el poder adquisitivo de la moneda. el acercamiento que se logra entre las NCP y las NCL se vio interrumpido. 4. en el costo de producción de los activos. Para llegar a la armonización de las Normas Contables Legales y las Normas Contables Profesionales los organismos de control deberían dar su respaldo a las últimas y utilizar sus facultades de emitir N. Optativo.CC.742 estableció en 1972 normas de ajuste parcial por inflación que hoy se consideran inaplicables por estar subsumidas por la LSC. Tasa para el cálculo de los Se calcula sobre los costos de los Se calcula sobre los costos de las deudas generales.Normas Contables Profesionales (R. SEGÚN LAS NICs Requerido para los EE. revalúos de bienes de uso de patrimonio. Impuestos diferidos sobre Se reconocen.5.337 de Cooperativas.742 mal denominada “Ley de Revalúo” hasta la fecha no ha sido derogada. SEGÚN ESTAS RTs Requerido para los EE.6. b) La Ley 20. salvo por el tratamiento a dar a los Ajustes de Resultados de Ejercicios Anteriores (art. 63. c) El Departamento 465/74 y la Ley 21695 que fijan regímenes de revalúo de la madera en pie y la 22095 que hace lo mismo con respecto a las existencias certificadas de minerales. cabe recordar que la Ley 19. como por ejemplo: a) La Ley 15. con débito a un rubro No se reconocen.

95 . Cuando la probabilidad de que los hechos y sus efectos patrimoniales se materialicen es alta (probabilidad de ocurrencia significativamente más alta que el 50%). por bien o. Cuando se estime más probable que los hechos se concreten a que ello no ocurra (por ejemplo 51 y 49% respectivamente). No se descuentan. Se admite el reconocimiento como activos intangibles de los costos de organización y preoperativos (que sean directamente atribuibles a una nueva actividad e incrementales y que no corresponda incluir como un componente del costo de los bienes de uso). Para las entidades extranjeras no integradas se admite. En un contexto de estabilidad se admite que no se descuenten las sumas que se espera pagar dentro de los doce meses de la fecha de los EE. Valor recuperable de los Se debe calcular considerando bien activos fijos. No reconoce como activos intangibles a las erogaciones en costos iniciales (organización y preoperativos). Activos intangibles. la aplicación del método de “ajustar – convertir” o “convertir – ajustar”.Deducción de gastos de enajenación en la determinación de valores corrientes de activos monetarios y de bienes de uso e inversiones en bienes de naturaleza similar destinados a su venta. Para Entes Pequeños (Anexo A) se admite que el cálculo se realice al nivel de cada actividad. Se descuentan. Conversión contables. Medición de contingencias. No se admite. Activos y pasivos por impuestos diferidos. de no ser posible. Dichos activos deben depreciarse dentro de los cinco años. Se requiere. por unidad generadora de efectivo. Reconocimiento de los efectos patrimoniales de hechos contingentes desfavorables.CC. las Cuando el efecto financiero sea importante debe medirse las contingencias mediante el descuento de las sumas que se espera pagar. indistintamente. de estados Para las entidades extranjeras no integradas sólo admite el método de “ajustar – convertir”.

8.4. 8. 8.6 Afectación de ganancias.3 Capitalización de ganancias.2 8. 8. 96 . Suscripciones sobre la par y bajo la par.1. 8.1. Su formalización y ajuste.4. Nominal o contable. 8. 8.7 Desafectación de reservas. 8. Compra de acciones propias. Concepto.2 8.1 8.1 8.4 Reducciones de capital.1 Aportes de Capital.3 Efectiva o real. Ajustes por inflación.5 Distribución de ganancias.1.3 Distintas clases de integración.4. Tratamiento contable.2 Compromisos irrevocables de aportes.UNIDAD Nº 8: TRANSACCIONES CON LOS PROPIETARIOS Y AFECTACION DE GANANCIAS 8.

 Ajuste del Capital (reexpresión por inflación de los aportes). que incrementará el Patrimonio Neto si es ganancia o lo disminuirá si es pérdida. Obviamente. Concepto: Se producen aportes de capital cuando los titulares de un ente transfieren al mismo la propiedad de bienes que. Este resultado se expone en una cuenta habitualmente denominada “Resultados No Asignados”. para simbolizar que se trata de resultados obtenidos que al momento de la medición y no tienen una asignación específica. • RESULTADOS ACUMULADOS  Ganancias Reservadas  Reservadas Obligatorias Reserva Legal . les pertenecía a ellos. el Patrimonio Neto tendría la siguiente estructura: • APORTES DE LOS PROPIETARIOS  Capital (a su valor nominal).Aspectos conceptuales básicos: Recordemos que la igualdad fundamental de la partida doble es: ACTIVO = PASIVO + PN + Participación Minoritaria en Sociedades Controladas O bien: PN = ACTIVO – PASIVO – Participación Minoritaria en Sociedades Controladas Entonces: El Patrimonio Neto es la porción del activo que corresponde a los propietarios del ente. la única cuenta correspondiente al Patrimonio Neto es la que representa al capital aportado. En ese momento. hasta ese momento. esto 97 .Reserva Estatutaria  Reservas Facultativas o Libres  Resultados No Asignados 8. Cuando se constituye una empresa. necesariamente deberá aparecer una segunda partida: el resultado neto del período.1 Aportes de Capital. o sea: Capital Social o denominación similar. Transcurrido un período contable con transacciones.

etc. en su caso la magnitud de los mismos. las que pueden conferir votos unitarios o múltiples. Por ejemplo: en una sociedad se emiten acciones clase “A” de 5 votos cada una. en el sentido que una de las menciones esenciales que debe contener cada título. hasta cinco por título. Este valor es la referencia que tiene el poseedor del titulo para ejercer sus derechos.000. La cantidad de votos que cada accionista puede emitir en una asamblea está determinada por la cantidad de acciones que posea y por la “clase” de las acciones. se presenta por acciones.000 votos y un accionista que posea 10. Diferencia entre valor nominal y valor de cotización: el “valor nominal” de cada acción es su valor escrito y sirve de base para establecer la proporcionalidad en el ejercicio de los 98 . En tal caso. si una asamblea de accionistas decide distribuir un dividendo del 30%. siendo éste su valor escrito. los que se orientan a la elección de quienes han de integrar los órganos de administración y fiscalización de la sociedad.determina un incremento del Patrimonio Neto del ente que recibe el aporte. Así. recibe a cambio. un accionista poseedor de 50. operación frecuente cuando:  el acreedor es una sociedad controlante y el emisor de las acciones atraviesa dificultades económicas y financieras. tales como los relacionados a la decisión de distribuir o no dividendos y.000 acciones clase “A” tendrá derecho a igual cantidad de votos. Economía Mixta. por cada una que se posea se recibirá $ 30 de dividendo. y clase “B” de 1 voto por acción. 8. 8. En Comandita por Acciones. c) capitalizando deudas del ente con el aportante. O sea que si el valor nominal de las acciones es de $ 100. significa que por cada acción le corresponde a su poseedor en concepto de dividendo.1. b) entregando bienes (aportes en especie). es su valor nominal. un importe igual al 30% del valor nominal de la misma. ni el 30% del valor de cotización. cuya tenencia le da el carácter jurídico de socio. títulos que representan un número determinado de acciones. d) asumiendo el aportante pasivos que estaban a cargo del ente.1.000 acciones clase “B” tendrá 50. es decir 50.1 Distintas clases de integración: Los aportes de capital pueden efectuarse: a) en efectivo. cuando alguien realiza un aporte a una sociedad de capital.2 Suscripciones sobre la par y bajo la par: Acciones: el capital de una Sociedad Anónima. esto no quiere decir que se va a repartir el 30% de las ganancias existentes. Valor Nominal: nuestra legislación ha adoptado el criterio “nominalista” del capital. los dividendos se expresan en porcentajes del valor nominal de las acciones. Por lo tanto. La propiedad de acciones también confiere derechos políticos. Nuestra legislación contempla distintas clases de acciones. por ejemplo. Generalmente..

c) emisiones a un precio inferior a su valor nominal (bajo la par). superior o inferior a su valor nominal. jurídicamente. el capital está representado por acciones. todo aumento de capital requiere la emisión de títulos que lo respalden. pero no incrementa su importe en términos reales. ni modifica el capital legal. las acciones deben consignar su valor nominal. sin participación de la sociedad emisora de las acciones.CC. Emisiones a la par: son aquellas en que el precio a cobrar por cada acción coincide con su valor nominal. Emisión: la emisión de acciones implica un aumento del capital legal de una sociedad por acciones. toda emisión de acciones implicará un aumento del capital legal. la cifra por la que éste debe ser mostrado en los EE. la que puede ser efectuada por particulares entre sí. subiendo o bajando. una emisión es totalmente distinta a la negociación en el mercado de acciones que ya se encontraban en circulación. aunque pueden coincidir en el tiempo. El ajuste por inflación corrige simplemente la unidad de medida del capital. Al emitir nuevas acciones la sociedad puede pedir por ellas un precio igual. El valor nominal total del conjunto de las acciones en circulación es el importe legal del capital social.derechos de los accionistas. la sociedad emisora. Teniendo en cuenta que. Consecuentemente. la integración debe efectuarse totalmente al 99 . en tanto que el valor nominal de las acciones en nuestro régimen legal es fijo e inamovible. liquidez del mercado. la cotización puede ser superior o inferior al valor nominal. que puede recurrir a entidades financieras para que actúen como agentes colocadores. de la sociedad. habitualmente. La cotización puede fluctuar permanentemente. En la emisión de acciones pueden distinguirse dos momentos que. Una emisión se refiere siempre a nuevas acciones que se lanzan a la circulación como consecuencia de un aumento de capital. Quien percibe el precio de esas acciones es. La LSC establece que cuando se aportan bienes. b) la integración o pago de las acciones suscriptas. en definitiva. etc. perspectivas futuras. por ejemplo. Por lo tanto. Como ya se expresara. Debe distinguirse el aumento del capital legal de su reexpresión por inflación. Esto permite distinguir las emisiones en: a) emisiones al valor nominal (a la par). b) emisiones a un precio superior a su valor nominal (sobre la par). situación macroeconómica general. El valor nominal es. son conceptualmente distintos: a) la suscripción o compromiso de aporte. El “valor de cotización” es el precio en el cual coinciden quienes quieren vender un papel con quienes quieren comprarlo y este precio depende de una serie de factores. Obviamente. diferente al valor de cotización de las acciones. es decir. situación concreta de la empresa y del ramo de actividad.

La LSC establece en su art. ya que en uno u otro caso coinciden el VPP y el porcentaje de participación.3. Por lo tanto. 207: “las acciones serán siempre de igual valor. la prima de emisión busca proteger a los accionistas contra el deterioro del VPP de sus títulos. Por lo tanto. aparte de que. pero efectuados en distintos momentos. expresado en moneda argentina”. Constituyen una manera de que los nuevos socios paguen. pueden haberse producido una acumulación de beneficios retenidos en la empresa. Vale decir que. por lo menos.A. El valor patrimonial de cada acción ordinaria se obtiene dividiendo el total del PN por la cantidad de acciones en circulación. con prescindencia de la desvalorización monetaria soportada y el tiempo transcurrido entre el momento de la primera y las emisiones sucesivas. se comprometen a abonar por ellas un precio superior a su valor nominal (art. Finalidad de las primas de Emisión: mantener la equidad entre aportes de igual valor nominal. es indiferente que la emisión sea a la par o con prima de emisión.4. todos los aumentos de capital posteriores deberán estar representados por acciones de $ 1 de valor nominal. quienes suscriben las acciones que se emiten. Prima de Emisión: es el exceso del precio de colocación de las nuevas acciones que se emiten respecto de su valor nominal. sino en moneda corriente de cada momento. Valor Patrimonial: se denomina “valor patrimonial” de un ente al importe total de su Patrimonio Neto. Valor Patrimonial Proporcional: se denomina “valor patrimonial proporcional” a la porción del PN que le corresponde a un accionista por su tenencia accionaria. El criterio jurídico ha interpretado que ese igual valor no lo es en moneda constante. por la corrección monetaria del capital legal que se habrá producido por la inflación. si una sociedad comenzó emitiendo acciones de $ 1 de valor nominal. RT 19. 202 LSC). 100 . la prima de emisión será de $ 20 por título y surge de restar el precio de colocación menos su valor nominal.momento de la suscripción (art. Por ejemplo si una sociedad cuyas acciones tienen un valor nominal de $ 100 cada una. Emisiones sobre la par: son aquellas emisiones en las cuales. cuando se efectúa una nueva emisión y no participan de ella. entre una y otra emisión.II. para los accionistas que participan de la suscripción en proporción a su tenencia. en moneda de un mismo poder adquisitivo. 149) mientras que los aportes en dinero deben integrarse en un 25% como mínimo y completarse en un plazo de 2 años. Las primas de emisión se establecen para equilibrar los derechos derivados del aporte con el sacrificio económico que el mismo implica. decide efectuar un aumento de capital mediante la emisión de acciones a colocar por un precio de $ 120. Las primas de emisión se exponen por su valor reexpresado RT 17 A.

decide efectuar un aumento de capital mediante la emisión de acciones a un precio de $ 0. e integrando el segundo se ubica a las “ganancias reservadas” definiéndolas como: “aquellas ganancias retenidas en el ente por explícita voluntad social o por disposiciones legales.060. excepto en el supuesto de la ley 19. Emisiones bajo la par. Ejemplo: si una sociedad.B. Por lo que se puede observar.80. 202 LSC). Concepto: es la diferencia entre el precio de colocación de una nueva emisión de acciones y el valor nominal de las mismas. Dichos gastos deberían atribuirse al ejercicio en el que se incurren o. la NCP restringe el uso del vocablo “reserva” exclusivamente para los resultados retenidos con una asignación específica (R. sea con prima o sin ella. considerando a la prima de emisión como aportes no capitalizados. Las NCP en nuestro país estructuran el PN en dos grandes rubros: “aportes de los propietarios” y “resultados acumulados”. cuyas acciones tienen un valor nominal de $ 1 c/u.9 5. mantenerlos.El límite del importe de la prima de emisión estará dado: a) Si cotiza. notariales. Naturaleza y exposición de las primas de emisión: la LSC establece que el saldo que arroje el importe de la prima de emisión integra una “reserva especial”. podría resultar perjudicial para los mismos que se aumente el capital. El art.20 por título y surge de restar el precio de colocación menos el valor nominal. el descuento de emisión será de $ 0. estatutarias u otras”. a su Valor Patrimonial Proporcional. publicaciones. 202 de la LSC establece que es nula la emisión bajo la par.T. transitoriamente en el activo. por ejemplo en $ 100. pues el costo por cada nueva acción suscripta se elevaría a $ 9. entre los intangibles. en tanto ingresen a la empresa sólo $ 85. Por ejemplo: si una sociedad hace oferta pública de sus acciones y en la que la cotización de las acciones de $ 1 -valor nominal. y dentro del primero se distinguen el “capital” y las “primas de emisión”.).A. genera gastos (de convocatoria a asamblea. y se decide efectuar una emisión con una prima de $ 8. Se argumenta que si el capital es inamovible en resguardo de los acreedores. no habría interesados en la emisión. Función: la principal función de los descuentos de emisión es permitir a las sociedades 101 .es de $ 5. mientras las NCL considera a la prima de emisión como una “reserva” (art. por lo que resultaría más conveniente adquirirlas en Bolsa a $ 5. por suscripción de acciones. por su valor de cotización. b) Si no cotiza. para atenuar su incidencia en un solo ejercicio y considerando su vinculación con futuros ingresos derivados del uso de los capitales obtenidos. a lo sumo. Esta prohibición se debe a que su práctica afectaría la integridad del capital en perjuicio de terceros.1). Tratamiento contable de los gastos de emisión: el aumento de capital en una S. etc.

Cuando la ley 19. el descuento de emisión debe imputarse. El mecanismo establecido por dichas leyes consistía en actualizar por inflación el importe de los bienes de uso y en acreditar la diferencia entre el valor actualizado y el valor de origen a una cuenta de patrimonio neto denominada “Saldo de Revalúo” o similar. Denominación incorrecta que comprende correcciones parciales por inflación (parches). cualquiera sea su clase. Ellos son: a) sólo pueden efectuar tales emisiones las sociedades autorizadas a cotizar sus acciones en bolsa. Requisitos: la redacción vigente de la ley 19. Con la vigencia del ajuste integral por inflación establecido por la reforma de la LSC a través de la ley 22. aún en períodos en que la cotización de sus acciones se encuentra por debajo del valor nominal. se ha indicado que la ley 19.903 y convertida en NCP por la RT 6 de la FACPCE.335 y 19. f) publicación por un día en cuanto al ejercicio del derecho de preferencia. revalúos 102 .742. contables autorizados por ley o a revalúos aprobados por autoridad competente.272. e) autorización de la Comisión Nacional de Valores (CNV). b) la integración de las acciones debe efectuarse únicamente en efectivo. en virtud del decreto 316/95 del PEN los organismos de control no aceptan EE. en ese orden. En segundo lugar.CC. ya que. c) el valor de las acciones a emitir por año calendario no podrá ser superior al 40% del capital suscripto de la sociedad más sus reservas y saldos de revalúos a la fecha de cada emisión. 17.060 se refiere a “revalúos aprobados por autoridad g) imputar la diferencia entre el valor nominal y el de integración a reservas libres. en primer término. en este orden. contra las reservas libres (reservas facultativas y resultados no asignados).984.060 establece que la diferencia entre el precio de colocación e integración y el valor nominal debe imputarse. dispuestas por las leyes 15. Imputación del descuento de emisión: en el punto g) anterior.  revalúos aprobados por autoridad competente. En consecuencia. Tampoco se aplican actualmente.obtener fondos emanados de aportes de los accionistas.060 fija una serie de requisitos para que puedan emitirse acciones por debajo del valor nominal.  saldos de revalúos contables autorizados por ley. ajustados por inflación. dichos descuentos deben imputarse contra saldos de revalúos contables legales. este mecanismo dejó de aplicarse desde 1. contra:  reservas libres. d) decisión de asamblea extraordinaria con quórum del 50% y un solo voto por acción.

competente”, está aludiendo a los revalúos técnicos, ya que en la época en que se sancionó dicha ley, se requerían la expresa aprobación de la IGJ u otro organismo de control similar. 8.1.3 Ajustes por Inflación: En contextos inflacionarios resulta necesario practicar el ajuste por inflación de los aportes. Para ello, mediante la utilización de coeficientes correctores, se multiplica el valor de origen de los aportes por dichos coeficientes. Los aportes determinan un incremento patrimonial de la empresa. Existe consenso en que la fecha del incremento patrimonial producida por dichos aportes es el de la “suscripción o compromiso de aporte”, con abstracción del momento en que éstos se efectivicen. Por lo tanto, la regla general para ajustar por inflación los aportes de los propietarios (Capital, Primas de Emisión y Anticipos Irrevocables) debería ser la de multiplicar su importe original por el coeficiente correspondiente a la fecha de suscripción. Sin embargo, la RT 6 de la FACPCE, postula la reexpresión de los aportes desde el momento de la integración y no desde la suscripción. 8.2 Compromisos Irrevocables de Aportes. Su formalización y ajuste: Fowler Newton caracteriza a los compromisos irrevocables de aportes de la siguiente forma: a) uno o más accionistas de una S.A. se comprometen a efectuar aportes de capital, generalmente mediante la capitalización de créditos que poseen contra la sociedad; y b) la emisión de las acciones correspondientes queda diferida para un momento posterior y está sujeta a la aceptación de la oferta por parte de la sociedad. Otros autores consideran a estos anticipos como un aporte de los accionistas no capitalizado, es decir, un aporte por el cual no se ha aumentado el capital legal, caracterizándolos de la siguiente forma: a) socios o terceros entregan dinero o bienes a la sociedad, a fin de que aplique al pago de acciones a emitir en el futuro; b) el Directorio los recibe “ad referéndum” de la Asamblea, es decir, supeditado a lo que ésta, como órgano volitivo de la sociedad, decida en su oportunidad; c) no existe, en el momento en que se reciben los fondos, decisión de la Asamblea acerca de aumento del capital; d) esos aportes son irrevocables para quien los efectúa, es decir, que se compromete por escritura pública a no reclamar su devolución; e) la sociedad no está obligada a capitalizarlos porque el Directorio no puede comprometer la voluntad del órgano volitivo, pero se va a tratar la aceptación o rechazo en un próxima Asamblea.

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De éstas características se infiere que, lo único que podría exigir el aportante, es el tratamiento del aporte en una Asamblea a realizarse dentro de un plazo determinado, de lo contrario, la situación del aporte anticipado quedaría permanentemente indefinida. Si la Asamblea no aprueba el aumento de capital, habrá que devolverle los anticipos a quienes lo efectuaron, en forma similar a cuando se recurre a suscripción pública y ésta fracasa, o sea restituyéndola a cada interesado el total entregado sin descuento alguno (art. 173 de la LSC). Aportes Irrevocables: 5.19.1.3: texto según RT 17

Aportes Irrevocables para futuras suscripciones de acciones: la contabilización de estos aportes debe basarse en la realidad económica. Por lo tanto, sólo deben considerarse como parte del patrimonio los aportes que: a) hayan integrados; sido efectivamente

b) surjan de un acuerdo escrito entre el aportante y el órgano de administración del ente que estipule: 1) que el aportante mantendrá su aporte, salvo cuando su devolución sea decidida por la asamblea de accionistas (u órgano equivalente) del ente mediante un procedimiento similar al de reducción del capital social; 2) que el destino del aporte es su futura conversión en acciones; 3) las condiciones para dicha conversión; c) hayan sido aprobadas por la asamblea de accionistas (u órgano equivalente) del ente o por su órgano de administración ad-referéndum de ella. Los aportes que no cumplan las condiciones mencionadas integran el pasivo. Aportes Irrevocables para absorber pérdidas acumuladas: los aportes

efectivamente integrados, destinados a absorber pérdidas, serán registrados en el patrimonio neto modificando los resultados acumulados, siempre que hayan sido aprobados por la asamblea de accionistas (u órgano equivalente) del ente o por su órgano de administración ad-referéndum de ella.

Requisitos para que un anticipo pueda formar parte del PN: para que un anticipo irrevocable pueda considerarse integrante del PN, deberían cumplirse con las siguientes formalidades en el momento de su constitución:

a) fijación de un plazo para que una asamblea acepte la emisión del capital; b) establecer el valor nominal, clase y características de las acciones

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a emitir; c) proponer a la asamblea si la emisión será o no con prima y, en su caso, criterio para determinarla; d) señalar, en general, las demás condiciones por las cuales se regirá la futura emisión; e) preservar el ejercicio del derecho de preferencia en el momento de la emisión, por parte de quienes, siendo accionistas al constituirse el anticipo irrevocable, no participaron del mismo. Si son observados los recaudos mencionados, los anticipos podrán exponerse en el PN, formando parte de los “aportes de los propietarios”. Reexpresión monetaria: debería basarse en normas similares a las empleadas para el ajuste del capital. La RT 6 4.B.10, al referirse a la reexpresión del PN al inicio del primer ejercicio de aplicación: a) no menciona a los aportes irrevocables que ya pasaron a integrar el capital, de modo que quedarían alcanzados por la regla que requiere que se considere la fecha de su integración, criterios que son criticables; b) establece que los aportes irrevocables no capitalizados se ajustan desde la fecha en que se aportaron o se decidió su irrevocabilidad. La norma es criticable porque da a entender que cualquiera de los dos momentos es indiferente y que su elección depende de la voluntad del ente emisor de los EE.CC. Newton interpreta que la fecha de decisión de la irrevocabilidad es la del ofrecimiento del aportante, pues considerar como tal a la fecha de asamblea que acepta la propuesta, llevaría a la distorsión del capital y los resultados. 8.3 Capitalización de Ganancias: Una práctica bastante difundida es la denominada distribución de dividendos en acciones liberadas. Ésta consiste en la capitalización de ganancias, es decir, se disminuyen las ganancias no asignadas y, como contrapartida, se incrementa el capital. Pero el aumento de capital debe estar respaldado por la emisión de nuevas acciones. Por lo tanto, cuando se capitalizan ganancias, se reparten acciones entre los accionistas. Y como estos las reciben quedando liberados de toda obligación de pago, esas acciones que se les entregan suelen denominarse acciones liberadas. El dividendo en acciones tiene como destino final el incremento de capital, pero este aumento puede requerir trámites los que, a su vez, insumen tiempo. Por eso es que, en el momento en que la asamblea lo decide, se acreditará a una cuenta de Dividendos en acciones a distribuir o denominación similar, la cual, una vez completados los trámites de aumento de capital, se saldará contra la cuenta Capital Social. Newton expresa que los mal llamados dividendos en acciones, que como vimos no son

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otra cosa a) no alteran ni el patrimonio ni la participación relativa de cada accionista ni por lo tanto, los VPP de sus acciones; b) perjudican a los accionistas porque: 1) los obligan a incurrir en gastos para hacerse de las nuevas acciones; 2) impiden la futura distribución de las ganancias capitalizadas. 8.4 Reducciones de Capital: Según Enrique Zaldivar en “Cuadernos de Derecho Societario” señala una clasificación de la reducción de capital, de la siguiente manera: Según el efecto en el importe total del PN: 8.4.1 8.4.2 Efectiva o real: cuando implica una disminución de su magnitud. Es el caso de reducción del capital con reembolso a los accionistas. Nominal o contable: cuando constituye una permutación entre cuentas del PN, pero no altera el importe total de éste. Tiene lugar cuando se reduce el capital para absorber pérdidas. Según el origen de la decisión de disminuir el capital: 1) Voluntaria: cuando la decisión queda al arbitrio de los órganos sociales; 2) Obligatoria: cuando emana de la exigencia de la ley. Otra situación que da lugar a una reducción de capital, es la prevista en el art. 223 de la LSC, en el caso de la amortización de acciones. 8.4.3 Compra de acciones propias. Tratamiento Contable: el art. 220 de la LSC establece que una sociedad puede adquirir acciones que emitió, sólo en las siguientes condiciones: a) Para cancelarlas y previo acuerdo de reducción del capital. b) Excepcionalmente, con ganancias realizadas y líquidas o reservas libres, cuando estuvieren completamente integradas y para evitar un daño grave, lo que será justificado en la próxima asamblea ordinaria. c) Por integrar el haber de un establecimiento que adquiere o de una sociedad que incorpore. El supuesto a) corresponde a la reducción de capital con disminución de las acciones en circulación y reembolso a los accionistas. Los otros dos supuestos tratan de la adquisición de acciones propias pero no a fin de cancelarlas, sino con la intención de mantenerlas transitoriamente en poder de la sociedad para después volver a ponerlas en circulación.  Para el tratamiento contable de compras de acciones propias para su posterior venta, lo razonable sería: 1) debitar la(s) cuenta(s) de capital por su valor nominal y, en su caso, por la parte proporcional de las correcciones monetarias correspondientes a las

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acciones compradas; 2) imputar el resto a resultados acumulados; 3) informar que existe una restricción a la distribución de los resultados acumulados por el importe cargado a la cuenta de capital.  Tratamiento de la venta posterior: una vez enajenadas las acciones adquiridas, debería procederse a: a) b) acreditar las cuentas oportunamente debitadas; dar a la diferencia entre el precio de venta y el de compra, el mismo tratamiento que a las primas de emisión. 8.5 Distribución de Ganancias: Los resultados obtenidos en cada ejercicio, modifican el importe del PN; las ganancias lo incrementan; las pérdidas disminuyen. lo

Cuando se cierra un ejercicio, los resultados correspondientes al mismo se contabilizan, dentro del PN, como Resultados no asignados. Esto significa que se trata de resultados que no tienen, todavía, destino específico. Se suelen utilizar cuentas “resultados acumulados” o “resultados retenidos”, como sinónimos del mismo. La cuenta Resultados no Asignados surge de la cancelación de las cuentas de resultados. Como es sabido, las cuentas patrimoniales trasladan su saldo de ejercicio a ejercicio. Por ejemplo, el saldo de la cuenta Caja al final de un ejercicio es el mismo importe que el que ésta cuenta arranca en el período siguiente. Lo mismo ocurre con la cuenta Mercaderías y, en fin, con todas las cuentas patrimoniales. En cambio, las cuentas de resultados se saldan al final de un ejercicio y, el primer día del nuevo período contable arrancan con saldo cero. En las sociedades de personas, las distribuciones de ganancias se contabilizan acreditando a cada socio la proporción en la participación que le corresponde. En las sociedades por acciones, en cambio, se requiere que los accionistas declaren dividendos, pagaderos en efectivo o en especie (no confundir con los mal llamados dividendos en acciones, que no son distribuciones sino capitalizaciones de ganancias).  Dividendos en efectivo: estos pasivos aparecen cuando la asamblea de accionistas los declara. Para su reexpresión a moneda constante debe considerarse la moneda en que están expresados sus aportes. Si el pago es posterior a su declaración, los resultados financieros que devenguen deben atribuirse al período de financiamiento.  Dividendos en especie: se considerarán las siguientes alternativas referidas a los bienes a entregar: 1) que, a los fines del dividendo, tengan (o no) una valuación convencional;

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se tendría que dar de baja a su valor contable y reconocerse como resultado a la diferencia con su valuación convencional. lo razonable es computar el pasivo en función de su valor de cancelación a la fecha de declaración del dividendo. cabría esperar su coincidencia o aproximación con su valor corriente. la contrapartida puede ser: . c) si el bien no estuviese en existencia. b) las diferencias entre el valor de cancelación y el valor contable son resultados. 108 . reconociéndose como resultado la diferencia entre el valor de cancelación y la valuación convencional.un crédito Acumulados”. Si no se hubiese fijado un valor convencional. pues es raro que se declaren dividendos con otras características. y. Si los bienes a entregar tuviesen una valuación convencional. del a “Resultados directo El primer criterio refleja la reducción del pasivo en los resultados del período en que ella se convalida.  Dividendos en acciones preferidas: algunas acciones preferidas tienen derecho a recibir dividendos con prioridad a las acciones ordinarias.  Dividendos no reclamados: los dividendos no reclamados por los accionistas siguen constituyendo un pasivo mientras no opere su prescripción legal liberatoria. b) si el bien estuviese en existencia. Dada tal situación: a) el cargo a resultados acumulados tendría que basarse en la valuación convencional. o . se cancela el pasivo. Se supondrá que se trata de bienes de fácil comercialización (incluyendo la moneda extranjera).una ganancia período. debería regularizarse el pasivo para que quede expresado a su costo de cancelación.2) que se encuentren (o no) en poder de la sociedad. que debería coincidir con el valor corriente de los activos a entregar. A veces estos dividendos son acumulativos y no pueden distribuirse ganancias a las acciones ordinarias sin antes pagar a las preferidas el dividendo del período y el saldo de dividendos de ejercicios anteriores que no se hubiese liquidado por no existir ganancias suficientes para ello. Para las reexpresiones monetarias hay que tener en cuenta que: a) los valores asignados al dividendo deben estar expresados en moneda del momento de su declaración. según el criterio empleado. Ocurrida la prescripción.

Lo usual en nuestro país es que todas las reservas se registren cuando lo decide la asamblea de accionistas. aunque en el caso de las legales no haya decisión propiamente dicha pues son obligatorias.CC.El segundo implica una especie de regularización de las sumas previamente deducidas de “Resultados propietarios. hasta alcanzar el 20% del capital social. 8.6 Afectación de Ganancias: Las afectaciones de ganancias a reservas debería contabilizarse según éste esquema: a) Reservas “Legales”(*) y “Estatutarias”: en el ejercicio en que se reconocen los resultados que darán lugar a su constitución. 8. Cualquier otra alternativa distorsionaría mediciones de costos o resultados. importes claramente expuestos en los EE. que establece que el porcentaje de reserva lo fija el BCRA. sea el pero jamás retiradas los por los recuperados deben quedar criterio adoptado.526. 2) el art. (*) como las previstas por: 1) el art. no pudiendo ser inferior al 10% ni mayor al 20%. 109 . Cualquiera Acumulados”. b) Otras: en la fecha de la pertinente resolución de la asamblea de accionistas. que obliga a las SRL y a las SA a reservar el 5% de sus ganancias líquidas y realizadas (s/ el ER). 70 de la LSC.7 Desafectación de Reservas: Deberían contabilizarse cuando se deciden y consideren todo el poder adquisitivo en que se encuentre expresada la decisión. y con crédito a “Resultados no Asignados”. Las reservas de ganancias sólo deberían ser debitadas con motivo de su Desafectación. 33 de la Ley de Entidades Financieras 21.

Normativa vigente. Imputación. Cambios de estimación y método.1 Definición de los Bienes de Uso.2 Cuestiones Básicas para su Valuación.7.3 9.7.1 9.1 9. 9.4 Valores Corrientes aplicables. 9.5. Edificios.5 Incorporaciones.1 9. Bienes tomados en “leasing”. Adquisición por medio de círculos. 9. Método de Cálculo.UNIDAD Nº 9: BIENES DE USO Y ASIMILABLES 9. Reemplazados.4 9.3 Costos de los Bienes. Normativa vigente. Aplicación de Normas Vigentes.5 Concepto. 9.8. Producidos. Adquiridos.2 9.7. 110 .7. Reparaciones y Mantenimiento. 9. 9.8 Valuación al cierre. 9.5.8. Otros bienes.3 Basado en valores históricos.5. 9.7.8.6 Mejoras.7 Depreciación. Caso de Terrenos. 9. Basado en valores corrientes.3 9.2 9.5. 9.2 9.4 Caso General.

un aumento en la vida útil estimada del activo (respecto de la original).T. la expresión “bienes de uso” se emplea para referirse a los activos que. excepto en el caso de entes cuya actividad principal sea la mencionada. son “bienes de uso” los que se emplean o (emplearán) continua o repetitivamente en la actividad principal del ente. 9 III. Los bienes afectados a locación o arrendamientos se incluyen en inversiones. Las erogaciones posteriores al reconocimiento inicial de un activo se incorporarán como un componente de éste cuando: a) el desembolso constituya una mejora y sea probable que el activo genere ingresos netos de fondos en exceso de los originalmente previstos.1: Medición Contable R.T. son tangibles.1.17 5. 111 . se incluyen en éste grupo a los bienes en tránsito.11. sino de su propio desgaste o agotamiento y a efectos de reflejar el consumo de su capacidad para generar beneficios que se restablece con las mencionadas tareas de mantenimiento. un aumento en su capacidad de servicio. Es decir. pero: 1.T.9. reunirán los atributos enunciados. además de cumplir con las características enunciadas.1 Definición de los Bienes de Uso: Los bienes de uso son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal del ente y no a la venta habitual. incluyendo a los que están en construcción. y 3. o 2. en desarrollo o construcción que una vez puestos en servicio. una mejora en la calidad de la producción. una reducción en los costos de operación.17 5. Las restantes erogaciones posteriores a la incorporación del bien se considerarán reparaciones imputables al período en que éstas se lleven a cabo.1: su medición contable se efectuará al costo original menos la depreciación acumulada. Por extensión. 2. es probable que como consecuencia de la erogación fluyan hacia el ente beneficios económicos futuros.11. o 3. Texto según R. la depreciación inmediatamente anterior de dichos componentes no haya sido calculada en función de la vida útil del activo del cual ellos forman parte. tránsito o montaje y los anticipos a proveedores por compras de éstos bienes. Usualmente.17 5. o cuando: b) las erogaciones se originen en tareas de mantenimiento o reacondicionamiento mayores que sólo permitan recuperar la capacidad de servicio del activo para lograr su uso continuo.5. Bienes de Uso e inversiones en bienes de naturaleza similar R. o 4.T. ya sea por: 1.A. una medición confiable indique que toda la erogación o parte de ella es atribuible al reemplazo o reacondicionamiento de uno o más componentes del activo que el ente ha identificado. tienen una capacidad de servicio que no se agota ni se consume con el primer empleo y (mientras están en uso) no se transforman en otros bienes ni están destinados a la venta.11: Bienes de uso y bienes destinados a alquiler R.

y puesta en servicio) que incluye como integrantes. los siguientes: 1.T.Algunos autores distinguen a los bienes de uso en: a) Bienes de Uso Tangibles (BUT): edificios. que no son bienes tangibles ni derechos contra terceros. b) Bienes de Uso Intangibles (BUI): patentes. Los gastos de transporte (fletes y seguros) hasta el establecimiento (planta. la mano de obra utilizada en la construcción.A. etc. oficina. la norma B. 10 prevé estos criterios alternativos de valuación. privilegios u otros similares. 3.6: son aquellos representativos de franquicias. incluyendo los anticipos por su adquisición. Valuación Periódica de los Bienes: en relación con los Bienes de Uso Tangibles. instalaciones. 9 III. Los Bienes Recibidos en Donación: se incorporan a sus valores corrientes. calculados sobre algunas de estas bases: 112 . Patentes.13 de la R. y que expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos. -Gastos de organización y preoperativos. montaje e instalación y los otros costos (directamente relacionados con esas tareas). Los insumos podrían incorporarse:  a su costo histórico. derechos de edición. depósito) que corresponda. marcas.2 Cuestiones Básicas para su Valuación: Valuación Contable Inicial: lo que preveen las NC vigentes es que: Los Bienes Adquiridos o Producidos: se ingresan a su costo (sacrificio que demanda su compra -o producción.3.gastos de desarrollo. 4. si los Bienes de Uso Tangibles se computasen a sus valores corrientes. los siguientes: Derechos de propiedad intelectual. 2. maquinarias y equipos de fábrica. rodados. En el caso de bienes de propia producción: 1. 6. 2. Gastos de montaje e instalación. embarcaciones. muebles y útiles de oficina.T. Gastos de carga y descarga del bien. marcas. Activos Intangibles R. valor llave. a) Costo Original Reexpresado. herramientas.  a su costo reexpresado. procesos secretos. Los impuestos y Derechos Aduaneros no susceptibles de recupero por el comprador. Incluyen. investigación y desarrollo en proceso. en todos los casos con el límite del valor recuperable y debiéndose computar depreciaciones. entre otros. Hay consenso en que su costo incluya los de los bienes físicos incorporados. etc. derechos al uso de software. 9. concesiones o franquicias (franchising). 5. derechos de autor. Gastos de pruebas y puesta a punto. nombres comerciales y asimilables. etc. entre otros. b) Valor Corriente. que es lo usual. Precio de compra del bien. licencias.

T.T.de otros entes.CC. éstos valores podrían obtenerse vía tasación.del mismo ente a otras fechas o períodos.R. por cuanto la enumeración de alternativas es precedida por éste párrafo (el énfasis es añadido): “Podrá optarse por uno de los siguientes criterios planteados en un orden marcado por las prácticas vigentes y con el objeto de ir gradualmente replanteándolas para pasar al uso de valores corrientes en éste rubro”. Cabe preguntarse por qué. dado tal objeto no se acotó el período de transición (art. 3. Análisis Individual de las Alternativas Previstas: a) b) Costo Original Reexpresado: ésta alternativa es la que responde al criterio prevaleciente en la actualidad. deben deducirse las “amortizaciones” acumuladas hasta el cierre del período.T. c) Reexpresión del importe resultante de la última tasación o valuación técnica usando el Índice de Precios Mayoristas Nivel General. Ésta última norma podría haberse extendido a los casos en que en el mercado existan bienes nuevos no idénticos a los usados pero con similar capacidad de servicios.1. se 113 . ésta alternativa está contenida en la anterior pero la consideramos independientemente. de un ente debe ser susceptible de comparación con otras informaciones”: 1. 16: “la información contenida en los EE. Cuando sólo existan en el mercado bienes nuevos de idénticas características al bien a valuar. 2. 1 –parte resolutoria. aclarando: “deberá tratarse de bienes con un mercado efectivo.Reexpresión del importe resultante de la última tasación o valuación técnica usando índices de precios específicos (revalúo simplificado). c) Costo Original Reexpresado por un índice específico: de aplicarse éste criterio.4 R. Valores Corrientes Directos (Costo de Reposición): ésta es la alternativa que la R. etc. Su aplicación no genera resultado por tenencia. 2. Cualquiera sea el criterio elegido. En la RT. 4. computadas sobre el valor contable de tales bienes. y dependiendo de la naturaleza de los bienes. 3. La aceptación de alternativas implica la vulneración del requisito de “comparabilidad” de la información contable emitida por diversos entes. terrenos. 10) poniéndole un límite temporal (ejemplos de ejercicios clásicos).”.del mismo ente a la misma fecha o periodo.Reexpresión del costo original usando índices de precios específicos. La FACPCE parece dar a ésta “facilidad” el carácter de transitoria. considera más recomendable.Datos tomados de un mercado efectivo.Tasación o valuación técnica basada en los costos de reposición.1. Y la admisión de Costos Históricos constituye una excepción al criterio general de aplicar Valores Corrientes. flotas de vehículos de transporte o de automóviles para vendedores o empleados de una empresa. se considerará el costo de reposición del bien nuevo menos la depreciación correspondiente. por ejemplo. enunciado como parte de la regla 3. de todos modos.

3. Lo primero es razonable pero la segunda exigencia parece excesiva.3 de la 2º parte de la R. 10 por los siguientes: La diferencia de valuación contable surgida de una valuación técnica se imputará así: • • La porción originada en correcciones de errores en el cómputo de amortizaciones acumuladas al inicio del ejercicio como ajuste a los resultados acumulados a esa fecha.T. La porción originada en las variaciones de valores (respecto del nivel general del Índice de Precios Mayoristas – Nivel General) hasta el inicio del ejercicio: como ajuste a los resultados acumulados a esa fecha.c. la R. deben ser preparadas por profesionales independientes o equipos interdisciplinarios de ellos. 2. en su art. empleando el IPMNG de no existir índices específicos que resulten aplicables. mediante el empleo de índices de precios específicos para el tipo de bienes de que se trate.13 R. 7 establece: “reemplazar los tres últimos párrafos de la norma B. • La porción originada en las variaciones de valores (respecto del Nivel General 114 .T. Al respecto. f) Imputación de los Revalúos: la diferencia de valor surgida de tasaciones técnicas deben analizarse para su correcta imputación. elegido entre los publicados por el INDEC o calculado sobre la base de ellos mediante un proceso que sea susceptible de verificación por parte de un tercero.b).3. La reexpresión empleando IPMNG no produce un valor corriente (y tampoco un costo original ajustado) sino la actualización monetaria de un valor corriente anterior. en cada caso. 4.requiere que el índice de precios a utilizar sea: 1. idóneos en el tipo de avalúos y que cuenten con la correspondiente habilitación profesional. el más apropiado para reconocer la evolución de los precios de los bienes pertenecientes a un tipo igual o similar al de los bienes en consideración. e) Reexpresión de Valores Resultantes de Revalúos anteriores: dentro del punto de la norma B. 2.3.T. 10. se establecen éstos requisitos: 1. las tasaciones deben basarse en los costos de reposición de la capacidad de servicio de los bienes. si una tasación incluye algún procedimiento de reexpresión por índices. d) Tasaciones Independientes: para las tasaciones o valuaciones técnicas.T. con los mismos requisitos que para la reexpresión de costos originales. los que se utilicen deben cumplir los requisitos indicados en el punto 2. El primer procedimiento implica un “Revalúo Simplificado” cuyo costo administrativo debería ser menor al de un revalúo completo. se lo acepta mientras no se hayan producido cambios que generen dudas sobre la validez de los resultados de aplicarlos. No debería haberse descartado el empleo de índices “no oficiales” que cumpliesen los requisitos mencionados de aptitud y posibilidad de verificación por terceros independientes. 2. 12 que modifica la R.13. 10 referido a “valuaciones técnicas” se prevé la posibilidad de tomar la última valuación técnica y reexpresarla: 1. deberá analizarse si los bienes pueden ser valuados individualmente o si sólo considerando el conjunto puede llegarse a valores adecuados.

que considera “costos necesarios” tanto a los provenientes de los factores de comportamiento variable como a los provenientes de los factores de comportamiento fijo que intervienen en la producción. 9. fletes.2 (Mediciones en moneda extranjera). tales como ciertos impuestos). Si no se conociere el precio de contado o no existieren operaciones efectivamente basadas en él. lo que corresponda en función de su destino.” Bienes o servicios adquiridos R. Por lo tanto. se utilizará una tasa de interés que refleje las evaluaciones que el mercado hace del valor tiempo del dinero y de los riesgos específicos de la operación.CC. Adquiridos.2 Mediciones contables de los costos: Reglas generales R. se lo reemplazará por una estimación basada en el valor descontado –a la fecha de adquisición.17 4. Los componentes financieros implícitos que.T. Reemplazados: Según R.del pago futuro a efectuar al proveedor (excluyendo los conceptos que sean recuperables.1: En general. se segreguen de los precios correspondientes a operaciones a plazo son costos financieros que deben 115 . además de los materiales o insumos directos e indirectos requeridos para su elaboración. Producidos. incluye la porción asignable de los costos de los servicios externos e internos necesarios para ello (por ejemplo. preparación o montaje.T. así como de reglas para su revisión”. En general.17 4. Cabe recordar que el art. seguros. la medición original de los bienes incorporados y de los servicios adquiridos se practicará sobre la base de su costo. En nota a los EE. correspondientes al momento de la medición.IPMNG) ocurridas durante el período: resultado por tenencia del período.2: Tratamiento preferible: El costo de un bien o servicio adquirido es la suma del precio que debe pagarse por su adquisición al contado y la pertinente porción asignable de los costos de compras y control de calidad. con motivo de la aplicación de las normas anteriores.3 Costos de los Bienes. 1 inc.T. a) 1) de la R.T. costos de la función de compras.2. costos del sector de producción). Los componentes de los costos originalmente medidos en una moneda extranjera deben convertirse a moneda argentina aplicando lo establecido para las transacciones por las normas de la sección 3. en tasaciones técnicas. se adopta el modelo de “costeo completo”. se describirán apropiadamente éstos efectos. Las asignaciones de los costos indirectos deben practicarse sobre bases razonables que consideren la naturaleza del servicio adquirido o producido y la forma en que sus costos se han generado. 10 difiere la vigencia de la norma descripta “hasta tanto la profesión complete los estudios vinculados con el establecimiento de pautas a partir de las cuales deban realizarse las valuaciones de bienes de uso e inversiones en bienes de naturaleza similar basadas. A este efecto. en su caso.17 4.2. y con las particularidades indicadas más adelante. “El costo de un bien es el necesario para ponerlo en condiciones de ser vendido o utilizado.

T. de acuerdo con la sección 4. teniendo en cuenta la naturaleza de los negocios del ente y otras circunstancias vinculadas.17 4. razonablemente determinables y que distorsionen el costo de los bienes producidos.2.17 Salvo en el caso indicado en el párrafo siguiente.2. El costo de los bienes producidos no debe incluir la porción de los costos ocasionados por:   improductividades físicas o ineficiencias en el uso de los factores en general. El “nivel de actividad normal” es el que corresponde a la producción que se espera alcanzar como promedio de varios períodos bajo las circunstancias previstas.T.17 4. de modo que está por debajo de la capacidad total y debe considerarse como un indicador realista y no como un objetivo ideal. Los importes correspondientes a cantidades anormales de materiales. Los bienes de uso construidos. sus costos de conversión (mano de obra.7 (Costos financieros). la medición original de estos bienes se efectuará a su costo de reposición a la fecha de incorporación. mano de obra u otros costos de conversión desperdiciados.T. no participarán en su determinación y deben ser reconocidas como resultados del período. entre otras. los ciclos de vida de los productos elaborados y la precisión de los presupuestos. El número de períodos a considerar para el cálculo de dicho promedio debe establecerse con base en el criterio profesional. servicios y otras cargas). normalmente estarán terminados cuando el proceso físico 116 . Bienes 4.2.6: El costo de un bien producido es la suma de: a) b) c) los costos de los materiales e insumos necesarios para su producción. tanto variables como fijos.4: incorporados por trueques R. los costos financieros que puedan asignárseles de acuerdo con las normas de la sección 4.Bienes incorporados por aportes y donaciones R. con los efectos cíclicos de la actividad. reconociendo el correspondiente resultado por tenencia del activo entregado. Bienes o Servicios producidos: R. Cuando se truequen bienes de uso que tengan una utilización similar en una misma actividad y sus costos de reposición sean similares. no se reconocerán resultados y la medición original de los bienes incorporados se hará al importe de la medición contable del activo entregado.2. la ociosidad producida por la falta de aprovechamiento de los factores fijos originada en la no utilización de la capacidad de planta a su “nivel de actividad normal”.3.3: La medición original de estos bienes se efectuará a sus valores corrientes a la fecha de incorporación.3 (Determinación de costos de reposición).

7 y la aplicación del criterio profesional. incluyendo los de las pruebas efectuadas. Es claro que cualquier variación patrimonial que no se origine en aportes y retiros de los propietarios debe considerarse un resultado del período. deben agregarse al costo del bien. 1. 3. Sin embargo. en algunos casos. para que el activo pueda ser utilizado de acuerdo con el uso planeado. 2. 9. las disposiciones contenidas en una R. en cuanto a las “reglas de revisión”. En ésta situación: a) los costos normales directamente asociados con dicho proceso. se considera suficiente las Normas de Auditoria de la R. forman parte del costo los importes erogados para la demolición y deben deducirse los productos de la venta de materiales pertenecientes al edificio (ya sea en el estado en que se los recibió o cualquier ganancia que se obtuviere por la venta de producciones que tengan valor comercial deberá tratarse como una reducción de los costos referidos en el inciso 117 . si se confía en ellos. durante el cual se lo somete a pruebas hasta que las mismas indican que se encuentran en condiciones de operar dentro de los parámetros de consumo y producción especificados en el proyecto inicial de construcción y consideradas necesarias para lograr su viabilidad económica. El criterio empleado no se compadece con la aplicación del concepto de ganancia basado en el mantenimiento del capital financiero. b) anterior. Resumiendo nuestro pensamiento en materia de revalúos contables de bienes de uso y asimilables: 1. 2.T. inc. Comentarios: 1. La activación de éstos costos cesará cuando el bien alcance las condiciones de operación antes mencionadas y no se prolongará si con posterioridad a ese momento el bien fuera utilizado por debajo de su capacidad normal o generara pérdidas operativas. en el caso contrario. es imposible afirmas con certeza que los estudios sobre una cuestión técnica están concluidos. se debe cumplir además un proceso de puesta en marcha de duración variable. debería prohibirse su contabilización. su contabilización debería implicar el reconocimiento de los pertinentes resultados por tenencia. Cabe recordar que el citado art.T.de construcción haya concluido.4 Valores Corrientes aplicables a Terrenos con Edificio a demoler: En el caso de terrenos adquiridos con edificios a demoler. sólo deberían ser modificadas por otra RT y no por el completamiento de determinados estudios. a) 1) indica que los mayores valores de las tasaciones o revalúos técnicos deben imputarse a una “reserva especial” integrante del PN.

5 Incorporaciones: 9. si esto el lo que encubre. más los gastos de demolición.5. cuando: 118 .A. en éste trabajo se utilizará la palabra inglesa para evitar confusiones con el alquiler tradicional. como una compraventa financiada. 9. en el caso contrario.2   Bienes tomados en “leasing”: una persona (el “arrendador” o “locador”) adquiere o produce un bien y lo entrega en uso a otra (el “arrendatario” o “locatario”). los anticipos a proveedores de bienes de uso tangible no son bienes de éste tipo sino créditos en especie (si fijan el precio de los bienes) o en moneda (si no lo hacen).5. Dado que uno de los requisitos de la información contable es la “esencialidad” (dar prevalencia a la realidad económica por sobre las formas jurídicas) el “leasing” debería ser tratado: 1. deduciendo los materiales recuperados. durante la vigencia del contrato el arrendatario paga una suma periódica y a su finalización tiene la opción unilateral de adquirir el bien mediante el pago de un importe establecido. contrato a cuya finalización la cosa arrendada vuelve indefectiblemente a poder del locador. 9. Es claro que un “leasing” encubre una compraventa. el BCRA utiliza la expresión “Locación Financiera”.5.después de producida la demolición). Es decir. Para determinar si un “leasing” es. se carga al terreno el importe de su costo. en esencia. que figura en la R. 9 III.T. Cuestiones terminológicas:    el vocablo “leasing” podría ser traducido como “alquiler” o “arrendamiento”. una compra financiada. 2. un Bien de Uso Tangible (BUT) debe reconocerse como tal cuando ha pasado a ser propiedad del ente. Por esto se discrepa con la caracterización de tales anticipos como parte de los BUT. deben estudiarse las cláusulas del contrato y aplicarse el criterio profesional.1 Caso General: En general. Esto implica la necesidad de incluir en el activo a los bienes “en tránsito”. como un alquiler.

de modo que junto con el cobro de la última cuota todas las unidades hayan quedado asignadas. en las cuales los adjudicatarios anticipan cuotas. el número de cuotas debería ser 50. intereses sobre la colocación de fondos ociosos del grupo. cuyo número depende de la cantidad de suscriptores y de la cifra de bienes adjudicados cada mes. 2. siempre. por ejemplo si hay 100 suscriptores y se adjudican dos bienes por mes. 2.  Cada suscriptor debe pagar: 1. su tratamiento contable 119 . generalmente un “derecho de suscripción”. en cuyo caso es probable que sólo sea utilizable por él y para cumplir dichas necesidades. Hay empresas (generalmente “PyMES”) que adquieren rodados o ciertas máquinas de oficina mediante el mecanismo descripto. Éste esquema básico se complica cuando existen: 1. una serie de sumas mensuales. algún cargo adicional por “gastos administrativos de la sociedad administradora del grupo”. y cuyo importe surge de acumular: lo que resulta de dividir el precio corriente del bien por el número total de cuotas. 4.1. el contrato unilateralmente. o el bien arrendado fue adquirido por el locador para satisfacer las necesidades particulares del locatario. 3. 3. penalidades por pagos en mora que se acreditan al grupo. 5. En éste caso. el plazo del contrato se acerca a la vida útil estimada del bien. 2. el valor actual de los pagos a ser efectuados por el arrendatario se acerca al valor del bien arrendado. asignaciones por licitación.3 Adquisición por medio de Círculos: Características básicas de la operatoria:  se constituyen “grupos cerrados” integrados por un número fijo de suscriptores.  cada mes se adjudica (por sorteo) un número de unidades. no es cancelable está previsto que la transferencia del bien al arrendatario se haga sin costo o a un precio inferior al valor de mercado del bien. supuesto suficiente para presumir que la opción de compra será ejercida.5. 9.

debería responder a las siguientes pautas: 1.por el desgaste irrecuperable de algunos bienes (que debería tener reflejo contable en la depreciación acumulada). por otro de 80 Mb. las cuotas pagadas antes de la adjudicación se registren como créditos en especie. extendiendo su vida útil o incrementando su productividad. debería constituirse una “previsión” o “provisión” con cargo a resultados. salvo –claro está. 9. los bienes en cuestión sean incorporados al activo cuando se produce su adjudicación. deben cargarse al activo. Bienes Construidos: en éste caso. el costo de la mejora debería ser igual al costo del disco incorporado menos el VNR del disco removido. el ente adquiere la propiedad de los insumos y los va combinando hasta dejar el bien en condiciones de ser utilizado. En consecuencia: 1. Reparaciones y mantenimiento: Mejoras: son inversiones que aumentan la “capacidad de servicios” de un bien o grupo de bienes. Por ejemplo: si en un computador se reemplaza un disco duro de 40 Mb. durante los meses cuando se efectúen las tareas de mantenimiento. No sería adecuado diferir los costos de mantenimiento y absorberlos durante los meses siguientes a su realización porque la tarea “recupera” capacidad operativa ya disminuida. Cuando una mejora implica el reemplazo de una parte. finalizada la obra se cancela el importe acumulado en “obras en curso” y se reconoce el activo definitivo (ejemplo: inmuebles). 2. los costos de mantenimiento y reparaciones deben ser reconocidos en el periodo en que se practican. ya que aseguran una parte del precio del bien objeto del grupo cerrado.6 Mejoras. y que benefician a periodos futuros y que por lo tanto. afectando los resultados del mismo. Mantenimiento: son costos incurridos para mantener la capacidad operativa del bien. los insumos incorporados se acumulan en rubros tales como: obras en curso. debería ser descargada de la valuación contable del bien. 120 . En general. pues no puede vinculárselos con ningún ingreso en particular. 2. Reparaciones: son costos incurridos para subsanar problemas especiales que redujeron o detuvieron la capacidad operativa del bien. los insumos adquiridos y no incorporados a las obras se registran en cuentas específicas (ejemplo: materiales de construcción). reconociéndose en ese momento un pasivo por las cuotas a pagar. el valor de ésta parte. 3. Cuando la tarea de mantenimiento de una planta industrial se concentra en determinada época del año. que se supone dejarán a la planta en el estado en que se encontraba un año antes.

d) si existen evidencias de pérdida de valor anteriores a la puesta en marcha. préstamo u otra deuda y también recuperar o compensar fondos invertidos en alguna empresa. Aclaración: los cambios de valores de los BUT se deben en parte a sus depreciaciones y en parte a los cambios de sus precios. ajustándonos al lenguaje común. desgaste.13. deterioro. 9. considerar su desgaste. etc. agotamiento. ya comparándola con otras de su clase.2 Método de Cálculo: el cálculo de la depreciación de cada período está detalladamente expuesta en la R. c) Depreciación: es la disminución del valor de un bien. b) su naturaleza. caso en el cual debe reconocérselas.7. lograr una adecuada correlación en el cómputo de ingresos y gastos. 121 . deterioro u obsolescencia. de modo que el mero cálculo de la depreciación permite imputar costos entre períodos pero no produce “valuaciones”. a ser estimada considerando: 1.T.T. los resultados por tenencia no se reconocen. que es el momento a partir del cual deben computarse depreciaciones.T.1 Concepto: es la disminución del valor de un bien con relación al que antes tenía como consecuencia del uso. según el cual: a) Amortización: es la acción y efecto de amortizar. 17 5.1.7.3. b) Amortizar: es redimir o compensar el capital de un censo. pues estos bienes sufren un proceso de desgaste que debe ser reflejado contablemente. En la contabilidad histórica.7 Depreciación: 9.11.11. e) su capacidad de servicio. Depreciaciones R.2: Para el cómputo de las depreciaciones se considerará. Comentarios: la depreciación debe alcanzar a las herramientas y envases. 2. c) su fecha de puesta en marcha. Los valores residuales computados sobre la base de costos históricos sólo representan “costos no consumidos”.2 Digresión Terminológica: se denomina “Depreciaciones” a lo que la norma llama “Amortizaciones”. agotamiento. obsolescencia. el tipo de explotación en que se utiliza el bien. La contabilidad registra depreciaciones de los BUT para: 1. para cada bien: a) su medición contable. ya con relación al que antes tenía.c) y en la R.9. 17 5.1. 10 (esencialmente no hay grandes cambios): B.

Cuando un activo haya sido incorporado mediante un arrendamiento financiero de acuerdo con la sección 4 (Arrendamientos) de la segunda parte de la resolución técnica 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicación particular) y la obtención de su propiedad por parte del arrendatario no sea razonablemente segura. Tras el reconocimiento de una pérdida de valor o de una reversión de la pérdida de valor por aplicación de las normas de la sección 4. de su valor recuperable final o de cualquier otro elemento considerado para el cálculo de las depreciaciones. los costos de desmantelamiento del activo y de la restauración del emplazamiento de los bienes). (lo que implica considerar.3. f) la posibilidad de que algunas partes importantes integrantes del bien sufran un desgaste o agotamiento distinto al del resto de sus componentes. Si apareciesen nuevas estimaciones -debidamente fundadas. h) la capacidad de servicio del bien ya utilizada debido al desgaste o agotamiento normal. determinado de acuerdo con las normas de la sección 4. las posteriores a la fecha de exteriorización de tales elementos deberán ser adecuadas a la nueva evidencia. de una forma sistemática a lo largo de la vida útil restante del bien.de la capacidad de servicio de los bienes. el período que fuere menor. se lo depreciará totalmente a lo largo del plazo del contrato o de su capacidad de servicio. en su caso. con prescindencia de las unidades producidas en cada período. En relación a los métodos de cálculo de las depreciaciones. por ejemplo.4 (Comparaciones con valores recuperables). g) el valor neto de realización que se espera tendrá el bien cuando se agote su capacidad de servicio. los cargos por depreciación deben ser adecuados para distribuir la nueva medición contable del activo (menos su valor recuperable final). b) Los basados en la posible producción del bien son aplicables para los bienes sujetos a agotamiento (industria extractiva) y para los que tienen una vida física limitada en función de su producción (ejemplo: una máquina que permite fabricar hasta un millón de unidades de cierto producto). c) Los métodos basados en la duración de su vida útil económica (de uso más difundido) son útiles para estimar la depreciación de los bienes no afectados 122 . recordemos que: a) Algunos métodos se basan en la posible producción del bien y otros en la duración esperada de su vida útil económica. la posible obsolescencia del bien debida. la política de mantenimiento seguida por el ente. i) los deterioros que pudiere haber sufrido el bien por averías u otras razones. 3. a cambios tecnológicos o en el mercado de los bienes producidos mediante su empleo.2 (Determinación de valores netos de realización).2.

D. Según Unidades de Producción: es el más razonable para los bienes sujetos a agotamiento. rodados. PROD. También es aplicable a maquinarias. Se sustenta en el cálculo de la depreciación acumulada a un momento dado mediante ésta fórmula: Donde: D. = 2 123 . etc. A OBTENER Creciente por el Método de Ross – Heidecke: éste método interesa especialmente porque es el considerado más adecuado por quienes efectúan revalúos técnicos.A. n: vida útil estimada (total de períodos). basados en la producción total del bien:  según unidades de producción.: Depreciación Acumulada I. DE UNID. El cargo o porción correspondiente a cada período se obtiene así: CUOTA DE AMORTIZ. IMPORTE TOTAL A DEPREC. instalaciones.  creciente por suma de dígitos.  decreciente por suma de dígitos. d) Los métodos de depreciación más utilizados o mencionados en la literatura contable son: 1. (i / n) + (i / n) ² D. basados en la duración esperada de la vida útil económica del bien (medida en tiempo):  en línea recta. = X UNID.A.). ID .  según horas de trabajo.directamente a tareas productivas (muebles y útiles de oficina.: Importe a Depreciar i: edad del bien (períodos de su vida útil ya transcurridos).  decreciente sobre la base de un porcentaje fijo sobre el valor residual.  creciente por el método de Ross-Heidecke. EN EL PERIODO CANT. 2. patentes y proceso secretos de fabricación.

= IMPORTE TOTAL A DEPRECIAR CANT. Según Horas de Trabajo: aplicable principalmente a maquinarias de fábrica.. la simplicidad de su mecanismo lo ha convertido en el método de depreciación favorito.X HORAS DE TRABAJO CANT.A. reemplazando unidades de producción por horas de trabajo. Es inadecuado cuando los bienes se emplean con intensidad dispar a lo largo del tiempo (Ej.D. CUOTA DE AMORTIZ. n ∑ = 5+4+3+2+1+. n ∑ = 1+2+3+4+5+. n + 2 . Pese a lo expuesto. D. DE PERIODOS DE VIDA UTIL Creciente por Suma de Dígitos: éste método utiliza la sumatoria de los dígitos en forma creciente. =------------------------------.+n = 15 i=1 Decreciente a porcentaje fijo sobre el valor residual: se basa en el ...+n = 15 i=1 Decreciente por Suma de Dígitos: éste método utiliza un supuesto inverso al anterior. Su mecanismo es similar al del anterior. todos los períodos de igual duración deben recibir el mismo cargo por depreciación. siendo esto último lo que da al total el carácter creciente. DE UNID. = 2 i I. A OBTENER En Línea Recta: éste método presume que los bienes pierden su valor en forma constante y que.: en ciertos momentos ocho horas diarias y en otros el doble). Su cálculo: CUOTA DE DEPRECIAC. Críticas: a) b) los especialistas en revalúos consideran que en la realidad los bienes se deprecian en menor medida al principio y más rápidamente al final.Nótese que la fórmula expuesta puede convertirse en: I. i ² . n Esto significa que la mitad de la depreciación acumulada se calcula linealmente y la otra mitad en forma exponencial.D. su empleo (y el de cualquier método basado en la vida útil).. en consecuencia. IMPORTE TOTAL A DEPREC.

debería dar lugar a la desafectación de éstas. aunque su valor residual se aproxime permanentemente a cero. pero la parte de ella originada en revalúos acreditados a cuentas de patrimonio (PN). Podría ocurrir con la incorporación del bien o con su puesta en marcha. la R. b) como tasa de depreciación se usa el doble de la que se utilizaría con el método de la línea recta. c) cada período. También se requiere la identificación y exposición de los efectos de: a) los cambios de base de valuación o de reexpresión. b) c) debe existir coherencia entre los efectos para el pasado y para el futuro de los cambios o reestimaciones efectuadas.T. la depreciación se imputa como cualquier otro costo. ha de contarse con elementos de juicio suficientes para formular un estudio que respalde las estimaciones de vida útil. el bien nunca termina de ser depreciado. 10 establece que: a) debe reestimarse el valor de recupero final del bien. b) la extensión o reducción de vida útiles asignadas. Se aclara que la depreciación debe comenzar a computarse cuando se manifieste cualquier factor de pérdida del valor de los bienes. que deberían ser revisadas periódicamente y así correspondiere modificarlas-. Cambios de Método: en general. 9.7. Las correcciones de errores dan lugar al cómputo de AREA. Los cambios de estimaciones basados en la aparición de nuevos elementos de juicio deben incidir sobre las cuotas futuras de depreciaciones y no dan lugar al cómputo de AREA. Para los casos de extensiones o reducciones de vidas útiles asignadas o de cambios de métodos o criterios de depreciación. existe acuerdo en que los cambios de método de depreciación deben ser tratados como los cambios de criterios de medición dando lugar al cómputo de AREA.siguiente procedimiento : a) no se considera el valor recuperable del bien. dicha tasa se aplica al valor residual inicial del bien. -si . 9.3 Cambios de estimación y método: Cambio de Estimación: el cálculo de la depreciación de un bien se baja en estimaciones sobre su vida útil.4 Imputación: en principio.7. preferentemente con crédito al resultado del ejercicio. En consecuencia.

9.8 Valuación al cierre: Éste punto está desarrollado en “valuación periódica de los bienes”. UNIDAD Nº 10: BIENES INTANGIBLES .c) los cambios de métodos o criterios de amortizaciones.

1 Intangibles identificables.1 Criterios basados en valores históricos.4 Depreciación.2 Criterios basados en valores corrientes.2 Clasificación de los intangibles. 10.4. 10. 10. 10.5 Valuación al cierre. 10.4. Su registro inicial. 10. .3 Conceptos de costos.10. Características distintivas.3 Valuación según normativa vigente. 10. 10.5.5.5.2 Intangibles no identificables. 10.1 Conceptos: principales intangibles.

el tema está regulada por la Ley 22. la cual es frecuente cuando el vendedor es una empresa en proceso de disolución. hay leyes que protegen a quienes patentan a su nombre descubrimientos. procedimientos. etc. generalmente renovable. b) tienen una capacidad de servicio que no se agota ni consume con el primer empleo. que no son bienes tangibles ni derechos contra terceros. Esto da derecho exclusivo al uso de lo patentado. marcas. entre otros. 9 III. licencias. c) mientras están en uso no se transforman en otros bienes ni están destinados a la venta.T. b) Procesos Secretos: como la exclusividad para el empleo de patentes tiene limitación temporal. fórmulas. Un caso notorio es el de la fórmula de la Coca Cola. Así: . sino a imágenes identificadoras de diverso tipo.993. hay quienes prefieren no registrar sus descubrimientos. 19 5. Características Distintivas: En el lenguaje común es intangible lo que no puede tocarse. Incluyen. incluyendo los anticipos por su adquisición.).). como por ejemplo los créditos y las participaciones en otras empresas. monogramas. Con esto pierden protección legal pero (si saben como conservar el secreto) prolongan el período de utilización exclusiva. emblemas.1 Conceptos Principales Intangibles. cuya modificación se encuentra en el P. privilegios u otros similares. etc. la expresión “bienes intangibles” se emplea con un sentido más restringido que sólo denota a los que reúnen características similares a las de los habitualmente denominados bienes de uso. Principales Intangibles: a) Patentes: en la mayoría de los países.10.A. lo que da derecho a su utilización exclusiva durante cierto lapso. d) Concesiones o Franquicias: las concesiones o franquicias otorgan a sus adquirentes derechos de explotación durante un período limitado o ilimitado.L. a saber: a) se emplean continua y repetitivamente en la actividad del ente.362. como dibujos. la cuestión está regulada por la Ley 111. etc. los conocimientos patentados pueden ser empleados por cualquier persona (en la Argentina a comienzos de 1. y que expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos. fórmulas. etc. a la cesión de su uso a terceros (contra el pago de regalías) o a su venta. Pero en la jerga contable. Ésta definición alcanza a bienes de diversa índole. Finalizado el plazo de protección. Existen también mecanismo para proteger a los poseedores de marcas frente al empleo de otras iguales o similares (en nuestro país. estampados. las marcas se inscriben en registros especiales. En la mayoría de los países.8: Son aquellos representativos de franquicias. que jamás fue patentada. grabados. que no sólo alcanza a las palabras y números. Activos Intangibles R.T.6 y R. c) Marcas. nombres comerciales y asimilables: las marcas y nombres comerciales de prestigio tienen valores individuales que pueden justificar su adquisición. – Gastos de organización y preoperativos – gastos de desarrollo. los siguientes: Derechos de Propiedad Intelectual – Patentes.

2. Los precios de las concesiones o franquicias pueden consistir en sumas fijas.). Suele desarrollarse o adquirirse el software diseñado para la resolución de problemas específicos. la compra de una licencia para su uso.723 y el art. programas de comunicaciones y manejo de redes y otros productos de uso general (y generalmente de venta masiva). La compra de licencias es el procedimiento habitual en el caso de sistemas operativos. e) Derechos al uso de Software: el derecho al uso de determinado software puede nacer de: 1.). a cuyo efecto encaran actividades de investigación y desarrollo.P. Mc Donald’s firma contrato de franchising que autorizan a las contrapartes a vender sus productos. El resultado de una actividad exitosa de investigación y desarrollo podría consistir.0. f) Derechos de Edición: un contrato de edición: 1. utilitarios diversos. o 9 una o más sumas de dinero dependientes del número de unidades editadas o vendidas y de los precios de la obra. La compra de una licencia autoriza a emplear el software mientras no se la venda. obliga al editor a pagar derechos de autor que generalmente se convienen en: 9 una suma fija de dinero. lo que autoriza a editarla en el futuro sin limitaciones de ningún tipo o a revender dichos derechos. su desarrollo. su adquisición. etc. en: . provisión centralizada de ciertos elementos. procesadores de textos. estos delitos están reprimidos por la Ley 11. programas antivirus. planillas electrónicas. otorga a una persona la exclusividad de editar la obra en uno o más idiomas. administradores de bases de datos. vestimenta del personal. h) Investigaciones y Desarrollos en proceso: algunos entes desarrollan intangibles identificables.1. en lugar de decir compramos el programa Norton Utilities 6. los clubes deportivos suelen otorgar concesiones para la explotación de sus servicios de restaurante y bar o para la instalación de Kioscos de venta de ropa deportiva. con sujeción a ciertas condiciones (precios. debería decirse compramos el derecho a utilizar dicho programa. o 3. g) Derechos de Autor: una alternativa a la firma de un contrato de edición de una obra es la compra de la propiedad de sus derechos de autor. La propiedad de los programas que componen éste utilitario seguirá siendo de Symantec Corporation). si el software hubiera sido copiado ilegalmente (pirateado). no existiría el derecho de utilizarlo sino un delito similar a la copia xerográfica (total o parcial) de cualquier libro o parte de él (en nuestro país. Por supuesto. 172 del C. tiene por objeto una obra intelectual (un libro. en porcentajes sobre ingresos o resultados o en combinaciones de las variantes anteriores. 2. un software u otra). 3. arquitectura del local. pero no implica ningún cambio en la propiedad intelectual del producto (por lo tanto. por ejemplo. 2.

para desarrollar o adquirir sistemas administrativos utilizables durante varios períodos. se considera que la etapa preoperativa de una empresa o de un segmento de ella finaliza con su puesta en marcha. como la institucional (no incurrida en el período preoperativo) o la dirigida al mero mantenimiento de la demanda de los productos vendidos. 2. Incluyen costos como los incurridos: 1. un manual para el usuario del software recién indicado. 9 los costos imputables contra ingresos futuros. i) Costos imputables contra ingresos futuros: éstos activos forman parte de los que algunos denominan cargos diferidos. éstos costos no pueden venderse separadamente y sólo pueden tener valor mientras el ente funcione. debería haber interesados en pagar por el fondo de comercio una suma superior a la resultante de la suma algebraica de las valuaciones de: 9 los activos identificables. No deberían considerarse activos los costos en publicidad que no pueden vincularse claramente con ingresos futuros. con motivo de una reorganización conducente al incremento de los ingresos futuros. A diferencia de los anteriores. etc. 9 los pasivos. durante la etapa preoperativa de una empresa o un segmento de ella (una línea de actividad. honorarios de asesores legales y escribanos. incluyendo los costos de organización (derechos de inscripciones en registros legales. se espera que la rentabilidad ordinaria de su patrimonio esté por encima de la que podría considerarse normal. su reputación. 3. En general. j) El Valor Llave: hay consenso en considerar que una empresa posee un valor llave (también llamado plusvalía mercantil. 4. un software para la resolución de problemas especiales del ente o para su comercialización. guante y goodwill) cuando tiene alguna ventaja comparativa sobre otras. un nuevo procedimiento industrial a ser patentado o mantenido en secreto. en cuyo caso: 1. Hay también investigaciones y desarrollos que fracasan. 3. Las ventajas comparativas podrían resultar de factores como éstos: 1. . 2. siempre que ellas tengan capacidad para generar ventas. conclusiones sobre las motivaciones de los consumidores que ayuden a elegir una marca comercial.1. 9 la participación de los accionistas minoritarios sobre el patrimonio de las sociedades controladas. 4.). en el lanzamiento de campañas publicitarias de nuevos productos. 2. un área geográfica).

incluyendo las desventajas o ineficiencias de los competidores. no es integral ni objetiva.9: Se incluye en éste rubro la llave de negocio (positiva o negativa) que resulte de la incorporación de activos y pasivos producto de una combinación de negocios. que hayan sido consolidadas línea por línea en forma total o proporcional. procesos secretos. patentes. la clientela en cuanto a aspectos cuantitativos y cualitativos. etc. concesiones. 5.2. por ejemplo. que la diferencia que se pague. Hay quienes definen el valor llave como “el valor actual de las futuras ganancias en exceso de lo normal”.T. el aprovechamiento de normas impositivas ventajosas. Es evidente. 9. Fowler Newton critica lo que el llama “seudo definición” de la siguiente forma: a) no es tal porque no caracteriza el concepto definido sino que describe una supuesta mecánica de cálculo. derechos. El total del rubro (positivo o negativo) debe presentarse a continuación de los activos y restando o . b) es incompleta porque no menciona cuántos períodos de superganancias deberían considerarse para calcular el valor llave. 7. afirma Mario Biondi en su obra “Tratado de Contabilidad Intermedia y Superior”: “Existen muchas definiciones. la exclusividad (total o en determinada área geográfica) en la utilización de algunos intangibles (marcas. su localización estratégica (dada. ésta es más una presunción razonable que una descripción rigurosa de la realidad-. pero la que más se destaca por su caracterización integral y objetiva es: valor actual de las superutilidades futuras esperadas”.985 Biondi parecía preferir esta otra caracterización: “Cuando se transfiere un fondo de comercio. 9 III.). Deben discriminarse las llaves de negocio correspondientes a cada combinación de negocios. Llave de Negocio R. franquicias.T. la totalidad de los activos y pasivos involucrados en la operación son valuados por las partes intervinientes a su valor de mercado (valor real) –por supuesto. 3.8 y R. la inteligencia y capacidad de sus funcionarios de línea jerarquizada. por la cercanía con los mercados donde se compran las materias primas o se venden los bienes o servicios producidos). Comentario: en 1. la existencia de situaciones que reducen el impacto de la competencia. Así. En el estado de situación patrimonial consolidado se incorporan en éste rubro. 19 5. c) en consecuencia. entonces. las buenas relaciones con el personal. como la exención de determinados impuestos durante ciertos lapsos. en relación con ese patrimonio neto. 6. las llaves de negocio correspondientes a las inversiones en sociedades en las que se posea control o control conjunto. constituye el verdadero valor llave involucrado”.A. 4. la eficacia de su organización. 8.

Medición Contable Periódica R.T. 10.3 (Adquisiciones).T.2 Clasificación de los Intangibles: . 18 3. No se reconocerán la llave autogenerada ni los cambios en el valor de la llave adquirida que fueren causados por el accionar de la administración del ente o por hechos del contexto. b) reducidas sin con posterioridad a la fecha de una adquisición se obtuviesen beneficios utilizando activos por impuestos diferidos provenientes del ente adquirido que no hubieran sido reconocidos como activos por la adquirente (ver la sección 6.3. Reconocimiento R.T.2: La medición contable inicial de la llave positiva o negativa será la que resulte de aplicar.1: La medición contable de la llave de negocio positiva se efectuará a su costo original menos su depreciación acumulada y menos las desvalorizaciones que correspondiere reconocer por aplicación de las normas contenidas en la sección 4.5 –efectos impositivos-. Tanto la medición original como su depreciación acumulada deberán ser revisadas sin con posterioridad a la fecha de una adquisición se efectuasen ajustes al costo de adquisición contabilizado por la adquirente o a las mediciones originales de los activos y pasivos incorporados.1: La llave de negocio (positiva o negativa) sólo se reconocerá en los casos requeridos por: a) la sección 6.2: La medición contable de la llave de negocio negativa se efectuará a su medición original menos su depreciación acumulada. 18 3. Llave Negativa R.sumando el total de éstos. de acuerdo con lo requerido en la sección 6. control conjunto o influencia significativa). las normas referidas en la sección 3.3. Tanto dicha medición original como su depreciación acumulada deberán ser: a) revisadas si con posterioridad a la fecha de una adquisición se efectuasen ajustes al costo de adquisición contabilizado por la adquirente o a las mediciones originales de los activos y pasivos incorporados.1 (Reconocimiento).T. 18 3. 18 3. Medición Contable Inicial R. 18 3. 17 (Normas Contables Profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicación general).T. de acuerdo con lo requerido en la sección 6.3: Llave Positiva R.T. en los casos en que correspondiere. y b) la resolución técnica 5 (Medición de participaciones permanentes en sociedades sobre las que se ejerce control.3 (Adquisiciones) de ésta resolución técnica.3 (Adquisiciones) de ésta resolución técnica.4 (Comparaciones con valores recuperables) de la R.

9 el derecho de editar 3. elemento que debe considerarse para estimar la depreciación imputable a cada período. b) las restricciones temporales a la exclusividad de su utilización. 9 el valor llave. 9 el derecho perpetuo a la utilización de un software. c) su forma de incorporación al activo. 9 una franquicia para explotar un negocio de una cadena de restaurantes durante 3 años. que sólo pueden venderse junto con la empresa o con el segmento (línea o área geográfica) de ella con el cual se relacionen. resultan útiles las clasificaciones de los intangibles que se basan en: a) la posibilidad de comercializarlos separadamente del resto de los activos. Por lo tanto. Según su forma de incorporación.000 ejemplares de un libro. tales como: 9 un proceso secreto. los intangibles pueden clasificarse en: 1) adquirid os. no los tienen (valor de cambio) los costos vinculados con ingresos futuros del valor llave. los valores recuperables de éstos activos no pueden calcularse individualmente y Las restricciones a la utilización exclusiva de un intangible cobran importancia para poder determinar la vida útil legal y económica. como por ejemplo: 9 una patente protegida legalmente durante 10 años.A los fines contables. Dada su naturaleza. La ausencia de restricciones legales o contractuales al empleo de un bien hace que su vida útil sea indefinida pero no implica que sea ilimitada: un proceso secreto o un software pueden volverse obsoletos y un valor llave puede desaparecer. 2) bienes de utilización no restringida por ley o contrato. Tienen valores de cambio individuales. La diferencia es importante en el caso del valor llave del ente considerado como un todo (distinto al valor llave de un fondo de comercio adquirido por fusión o mediante la . Entonces hablarse de: puede 1) bienes de utilización restringida por ley o contrato. sin cláusula de renovación automática. Son vendibles separadamente los bienes intangibles como las patentes e investigaciones y desarrollo en proceso. 2) desarrollados por el propio ente.

3. Tradicionalmente. Como en el caso de los BUT. debido a las dificultades que implican. computados a sus costos históricos o a sus valores corrientes (al momento del consumo) según el criterio empleado para la valuación . porque el costo de desarrollar ese activo (cuando existe) es de difícil medición objetiva y éste conduce a su no reconocimiento contable. b) para reconocer contablemente un activo deben cumplirse las condiciones recién indicadas y ser factible su medición sobre bases objetivas y verificables. el único que no cumple el último de los requisitos (medición sobre bases objetivas y verificables) enunciados. es el valor llave generado por una empresa (considerado como un todo). o b) sus valores corrientes. 10. Su registro inicial: Se ha señalado que: a) los requisitos para otorgar a un bien el carácter de activo son éstos: 1. a) los costos de investigación y desarrollo de los intangibles desarrollados se determinan sumando los costos de: los materiales consumidos. el acceso a los beneficios que produce debe estar bajo el control del ente. la valuación contable inicial de los intangibles podría efectuarse sobre la base de: a) sus costos históricos. Hay quienes sostienen que el valor llave generado por una empresa debería ser considerado como un crédito a una cuenta del PN. sin que la existencia de un costo sea un requisito). el derecho del ente sobre el bien o el control de los beneficios debe tener su origen en una transacción u otro hecho ocurrido con anterioridad. 2.3 Conceptos de costos. Los costos de los intangibles adquiridos se miden como los de cualquier activo comprado. El costo de un intangible está dado por el sacrificio económico demandado por su adquisición o desarrollo.1 precedente. Su ajuste por inflación es fácil porque tales costos suelen estar expresados en moneda de un momento determinado. tanto la determinación periódica de sus valores corrientes como la medición de sus costos históricos. en cuyo caso las diferencias entre éstos y los costos históricos deberían computarse como resultados.adquisición de un paquete accionario que otorga el control de una compañía preexistente). el bien debe tener utilidad económica (un valor de cambio o un valor de uso. De los intangibles enumerados en el 10.

La R. 17 4. la necesidad de computar depreciaciones y la determinación de su importe debería resultar de estudios especiales. e) otros de carácter indirecto. 10 y R. c) Concesiones y Franquicias por tiempo determinado: amortizar su costo dentro del período legal o en un plazo más corto. b) el VPP de la inversión (calculado sobre la base de valores corrientes) en el caso de las acciones (desde el punto de vista del inversor. Nombres Comerciales (y asimilables) y Concesiones y Franquicias Perpetuas: mientras la posibilidad de su utilización exclusiva sea perpetua. c) los servicios personales relacionados. b) los servicios recibidos de terceros.1 Intangibles identificables: a) Procesos Secretos y Patentes: distribuir su costo entre las unidades que se espera producir antes de reemplazo u obsolescencia. Por lo tanto.contable de tales activos. b) Marcas.6 ha introducido una novedad al prever también la inclusión de costos financieros e intereses sobre el capital propio en el costo de bienes cuya producción de prolonga en el tiempo. en el caso de los fondos de comercio. procesos industriales).2. 10. lo que resulte más representativo de su utilidad . 10. cuidar que el plazo de depreciación no supere el de protección legal (incluido el efecto de las prórrogas que puedan obtenerse). éste valor llave no es un activo individual sino que integra el valor de la inversión).T. En el caso de los procesos patentados. d) la depreciación de los bienes utilizados por el departamento a cargo de los proyectos. lo que es aplicable a casos de intangibles cuyo desarrollo es muy laborioso (software. Cuando se adquiere un fondo de comercio o un paquete importante de acciones de una empresa.T. el valor llave pagado puede ser determinado por diferencia entre el importe pagado y: a) la suma algebraica de los valores corrientes de activos y pasivos. la única ingresos (podría producir por ejemplo con la marca de medicamentos cuyo consumo haya provocado intoxicaciones masivas).4.4 Depreciación: Deben computarse depreciaciones para reflejar las pérdidas de valor que sufran los intangibles activados.

éstas no deben integrar los resultados. Newton critica ésta posición por lo siguiente: . 2. b) la esperada a la fecha de la evaluación. si ello obedece el mantenimiento de las condiciones existentes a la fecha de adquisición o a la acción posterior de la gerencia. lo que debería hacerse es evaluar (cada cierre de período contable): 1. Dada la naturaleza de éste activo. Sin embargo.4. g) Investigaciones y Desarrollo en Proceso: tal como sucede con las obras en curso no debería computarse depreciación alguna. Los pagaderos sobre las ventas deberían imputarse (como parte del costo de lo vendido) en los períodos en que se las reconoce como ingresos.2 Intangibles No Identificables: a) Costos de Organización. b) Valor Llave: éste es el caso más problemático y controvertido. En consecuencia. deberían darse de baja los costos de las investigaciones y desarrollos con pocas probabilidades de éxito. Esto último resulta de los criterios generales de contabilización de contingencias. e) Derechos de Edición: los pagaderos sobre la base de unidades producidas deberían incorporarse directamente al costo de producción al número del número de unidades convenido. propone resultado realmente obtenido y el que se considere normal. el plazo de depreciación debe necesariamente ser arbitrario. si el negocio previamente adquirido tiene todavía una rentabilidad superior a la normal. de ser así. En nuestro país existe la costumbre (cuyo origen se desconoce) de hacerlo linealmente en cinco años. referidas al negocio adquirido (y no con la empresa considerada en su conjunto): a) la esperada cuando se pagó la llave. Claro está que para practicar las evaluaciones propuestas debería compararse dos rentabilidades. otros Preoperativos y de Reorganización: no pidiéndoselos relacionar con ingresos específicos. 10. 3 años).económica. f) Derechos de Autor: es razonable que su depreciación se compute sobre la base de la cantidad de ejemplares que se espera producir y vender. Dado el continuo avance tecnológico debería considerarse lapsos de depreciación cortos (Ej. d) Derechos de uso de Software: considerar el período de uso esperado antes de su reemplazo. En otra línea. Si hubiese duda sobre la factibilidad económica de efectuar reimpresiones. sería prudente considerar número de ejemplares que integra la primera edición (separadamente debería verificarse que la valuación contable de las obras editadas no exceda el valor recuperable). Biondi considera que como el adquirente de una llave ha pagado superutilidades futuras.

Para la estimación de la vida útil se considerarán. 18 3. Se presume. la cual debería representar la mejor estimación del período durante el cual se espera que el ente reciba beneficios económicos provenientes de la llave.1: La depreciación de la llave positiva se calculará sobre una base sistemática a lo largo de su vida útil.4: Llave positiva R. En la práctica. la aplicación de éste criterio puede hacer que a mayor valor real de la llave. entre otros factores: a) la naturaleza y vida previsible del negocio adquirido. . c) la información pública sobre las características de la llave en negocios o industrias similares y sobre los ciclos de vida de negocios similares. Es posible que éstas dificultades prácticas motiven a algunos contadores a adoptar criterios arbitrarios pero más simples. g) las acciones esperadas por parte de competidores actuales o potenciales. b) la estabilidad y vida previsible del correspondiente ramo de la industria. éste pierde su individualidad y sus actividades se mezclan con las de segmentos preexistentes (sucedería. b) con el criterio de Biondi.T.T. cuanto mayores sean las superganancias más alta será la depreciación de la llave de negocio y más baja su valuación contable. e) las expectativas que puedan existir acerca del manejo eficiente del negocio por parte de un grupo gerencial distinto al actual. que a tal efecto debería ser considerado como un segmento de la actividad de la empresa. mayor es el valor real de la llave de negocio. Depreciaciones R. c) por lo tanto. 18 3. menor sea su valuación contable y viceversa.a) si la capacidad de generar superganancias se mantiene. b) es imposible si después de la adquisición del fondo de comercio.4. que la vida útil de la llave no supera los veinte años a partir del momento de su reconocimiento inicial. por ejemplo. los cambios en la demanda y otros factores económicos. admitiendo prueba en contrario. h) el período de control sobre el negocio adquirido y las disposiciones legales o contractuales que afecten su vida útil. si la una empresa adquiriese a otra y sus actividades se fusionasen). la aplicación de cualquiera de los dos criterios enunciados: a) requiere la disponibilidad de información contable sobre los resultados del negocio oportunamente adquirido. como el de depreciar el valor llave por el método de la línea recta y en un número dado de años. f) la factibilidad de mantener el nivel de desembolsos necesario para la obtención de los futuros beneficios económicos por parte del negocio adquirido. d) los efectos que sobre el negocio adquirido tengan la obsolescencia de productos.

el costo históricos de los bienes menos su depreciación acumulada.4. b) si las NC sobre unidad de medida lo requieren. . se reconocerá en resultados en los mismos períodos a los que se imputen tales quebrantos o gastos. el valor residual de un intangible es un costo no consumido y no el resultado de una valuación propiamente dicha. d) sólo se reconocen resultados por tenencia cuando se reduce la valuación contable de los activos a sus valores recuperables. reconociendo como resultados de tenencia los cambios en ellos. sus valores corrientes. 10. que no haya correspondido reconocer como pasivos a la fecha de la adquisición y que pueda ser determinada de manera confiable a dicho momento. se aplicará la norma del párrafo siguiente. que podría basarse en: 1. se los ajusta por inflación. Si éstos no se produjesen en el período esperado. a lo largo de un período igual al promedio ponderado de la vida útil remanente de los activos de la sociedad emisora que estén sujetos a depreciación. 2. Llave Negativa 3. b) el límite del valor recuperable. ajustados por inflación). El resto de la llave negativa se reconocerá en resultados de forma sistemática. La depreciación se computará por el método de la línea recta.5 Valuación al Cierre: Para la valuación periódica de los intangibles pueden aplicarse: a) un criterio primario.2 (Frecuencia de las comparaciones) de la segunda parte de la resolución técnica 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicación general). de acuerdo con lo requerido por la sección 4. c) las depreciaciones se calculan sobre la base de los costos registrados (en su caso. Cuando se aplica éste procedimiento. Bajo la primer alternativa: a) se mantienen los costos históricos de origen.2: La porción de la llave negativa que se relacione con las expectativas de pérdidas o gastos futuros esperados de un ente adquirido.En el caso de considerarse una vida útil superior a la indicada. la comparación anual con el valor recuperable de la llave deberá hacerse cada vez que se preparen estados contables.4. salvo que existía evidencia demostrativa de la existencia de otro método que sea más adecuado en las circunstancias.

En función de la norma B. 10. pues la posibilidad de contar con datos de operaciones cercanas suele ser baja.15 de la R. no debe creerse que la cotización pública de las acciones de empresas permita solucionar el problema mediante la multiplicación del precio unitario de cada acción por su número total. uno de los integrantes de éste estimó que una acción que no otorga el control de la sociedad emisora vale un 20% menos que otra que sí lo hace).T.992. para cuyo cálculo deben considerarse plazos razonables de vida útil. que requiere el empleo del criterio de costo menos depreciación. Lamentablemente. concesiones.Cuando se recurre a medir los intangibles a sus valores corrientes. al costo reexpresado menos depreciación. 63 de LSC. patentes o similares.3. preoperativos y otros) deben valuarse basada en un plazo razonable de vida útil.) deben valuarse: a) b) a su valor corriente. 10.CC. lo que raramente es posible.14 de la R. En otros casos. procesos secretos. con motivo de la fijación del precio de corte para la licitación del 30% de las acciones de TELECOM S. es difícil contar con valores corrientes: no todos los días se compran o se venden marcar. se puede suponer que la mayoría de las empresas tratará de evitar la consideración de los datos surgidos de operaciones cercanas a la fecha de los EE. los intangibles no identificables (costos de organización. La norma menciona también que no resultan admisibles los valores intangibles autogenerados. en poder del gobierno argentino. Por otra parte.T. Son normas que pueden considerarse adecuadas. Esto puede generar conclusiones engañosas porque: a) las acciones negociadas en los mercados públicos son las de los accionistas minoritarios. . la valuación de bienes inmateriales a sus valores corrientes no está admitido por el art. Según la norma B. c) los precios a los que se efectuarían las ventas de paquetes accionarios que otorguen el control de una empresa no tienen porque parecerse a los precios de las acciones negociadas en los mercados públicos (en 1. Quizás pueda determinarse en los casos de algunas concesiones o franquicias como las indicadas en el tercer párrafo de ésta página.3. etc. al costo original reexpresado menos la depreciación que correspondiere. los intangibles vendibles en forma individual (marcas.A. es necesarios que éstos puedan ser determinados sobre bases razonablemente objetivas. b) sus precios de mercado suele tener oscilaciones bruscas e irrazonables que no guardan relación con el desarrollo de los negocios. patentes. Por esto. si éste puede determinarse sobre la base de transacciones cercanas a la fecha de cierre.

3 Salidas por ventas o consumos. No debe confundirse el valor llave autogenerado del propio ente con el valor llave pagado por adquirir el fondo de comercio de otro o con motivo de una fusión. Distintas clases.como el valor llave del propio ente. 11. .2. 11.2 Medición Contable: Su medición contable se efectuará al costo original menos la depreciación acumulada. 11. 11. UNIDAD Nº 11: BIENES DE CAMBIO Y OTRAS EXISTENCIAS 11. 11.T.2 Su incorporación.13. Aclaración: La R. 63 de la LSC. 17 5.1 Costos de bienes adquiridos.2 Costos de bienes producidos.2.4 Valuación al cierre.1 Concepto. Es coherente con lo anterior y coincide con lo establecido por el art.

3 Valuación aplicable según normativa vigente. .3.4. Bienes con proceso de producción prolongado.3 Bienes de cambio en general.4. 11.3.1 11. Bienes de fácil comercialización.4.1 Criterios basados en valores históricos. 11. 11.4.3.2 11.4.11.4.2 Criterios basados en valores corrientes.

los exhibidores y los afiches publicitarios.1 Concepto. lo que corresponda en función de su destino. Las asignaciones de los costos indirectos deben practicarse sobre bases razonables que consideren la naturaleza del servicio adquirido o producido y la forma en que sus costos se han generado. como la papelería para oficina.T. se adopta el modelo de “costeo completo”. fletes. seguros. “El costo de un bien es el necesario para ponerlo en condiciones de ser vendido o utilizado. y con las particularidades indicadas más adelante. además de los materiales o insumos directos e indirectos requeridos para su elaboración. Por lo tanto. las muestras. costos de la función de compras. Según R.2. también se consideran bienes de cambio a las mercaderías.11.T.2 Mediciones contables de los costos: Reglas generales R. la medición original de los bienes incorporados y de los servicios adquiridos se practicará sobre la base de su costo. Las otras existencias incluidas en el título. cuyo tratamiento contable sólo se diferencia del correspondiente a los materiales de producción en que sus consumos se imputan (según su destino) a cuentas como costos de investigación y desarrollo. Los anticipos. 11. son los materiales que se consumen en actividades distintas a la de producción de bienes para la venta. En general. La R.4: “Son los bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente o que se encuentran en proceso de producción para dicha venta o que resultan generalmente consumidos en la producción de los bienes o servicios que se destinan a la venta. 9 considera también bienes de cambio a los anticipos entregados a proveedores para su compra. costos del sector de producción). no son existencias. incluye la porción asignable de los costos de los servicios externos e internos necesarios para ello (por ejemplo.2 (Mediciones en moneda extranjera). así como los anticipos a proveedores por las compras de éstos bienes”.T.T.1: En general. Por extensión. materias primas o materiales de producción en tránsito. Esto implica la necesidad de contabilizar los bienes en tránsito. sino meros créditos en especie. 9 III.” . preparación o montaje. Los componentes de los costos originalmente medidos en una moneda extranjera deben convertirse a moneda argentina aplicando lo establecido para las transacciones por las normas de la sección 3.A. gastos de comercialización o gastos de administración. por su naturaleza.17 4. que considera “costos necesarios” tanto a los provenientes de los factores de comportamiento variable como a los provenientes de los factores de comportamiento fijo que intervienen en la producción.2 Su incorporación: Las existencias se reconocen como activos de un ente cuando son de su propiedad.17 4. Distintas clases: Bienes de Cambio R.

el costo de éste podrá tener componentes: a) directos (del propio producto). mientras que la de directosindirectos depende del grado de vinculación del costo con respecto a un producto o a una función. que también pueden incluir costos fijos y variables aunque la mayoría son del primer tipo. dada la producción de un bien.T. tales como ciertos impuestos). Se supone que la referencia que hace la R. b) indirectos (porción asignable de los costos necesarios para la producción del bien y de otros bienes). .17 4. partes semielaboradas. A este efecto. producción.T. se utilizará una tasa de interés que refleje las evaluaciones que el mercado hace del valor tiempo del dinero y de los riesgos específicos de la operación.2: Tratamiento preferible: El costo de un bien o servicio adquirido es la suma del precio que debe pagarse por su adquisición al contado y la pertinente porción asignable de los costos de compras y control de calidad.2. sin descartar la posible presencia de algún costo semifijo o semivariable (Ej. Si no se conociere el precio de contado o no existieren operaciones efectivamente basadas en él. caso en el cual todos los costos de las funciones de compras y control de calidad serían directos con relación al único bien adquirido. materiales. seguros. con motivo de la aplicación de las normas anteriores.del pago futuro a efectuar al proveedor (excluyendo los conceptos que sean recuperables. 11. incluyendo fijos (no depende del volumen producido) y variables (sí lo hacen).La clasificación fijos-variables tiene que ver con el comportamiento de los costos en relación con volúmenes de actividades (de compras. Los componentes financieros implícitos que. los que deben ser tratados a prorrata para su asignación a cada bien comprado.: los salarios y cargas sociales de los capataces de sección. y podrán ser imputados como elementos integrantes del costo de producción si se relacionan con el almacenamiento de materias primas. Los costos de almacenamiento se vinculan más con las actividades de producción que con la función de compra. etc. de costos de compras y control de calidad se limita a los indirectos porque muy raro sería que un ente adquiriese un único bien. que son fijos mientras haya un único turno de producción. ventas). correspondientes al momento de la medición. se segreguen de los precios correspondientes a operaciones a plazo son costos financieros que deben ser tratados de acuerdo con las normas de la sección 4. Por ejemplo. se lo reemplazará por una estimación basada en el valor descontado –a la fecha de adquisición. pero aumentan si se agrega otro).1 Bienes o servicios adquiridos R.2. debemos considerar como elementos integrantes del costo de incorporación de un bien de cambio. Si los costos de almacenamiento tienen que ver con bienes de cambio en condiciones de ser vendido podrán ser considerados gastos de comercialización con efecto en los resultados del período. b) impuestos y otros gravámenes no recuperables. En función del criterio de valuación expuesto.7 (costos financieros). c) fletes. d) costos de la función de compras. recepción y control de calidad. los siguientes: a) precio de contado del bien adquirido. costos de carga y descarga.2. en proceso.

Los bienes de uso construidos. La activación de éstos costos cesará cuando el bien alcance las condiciones de operación antes mencionados y no se prolongará si con posterioridad a éste momento el bien fuera utilizado por debajo de su capacidad normal o generara pérdidas operativas.11. Los importes correspondientes a cantidades anormales de materiales. no participarán en su determinación y deben ser reconocidas como resultados del período. . cualquier ganancia que se obtuviera por la venta de producciones que tenga un valor comercial deberá tratarse como una reducción de los costos referidos en el inciso anterior. los costos financieros que puedan asignárseles de acuerdo con las normas de la sección 4. durante el cual se lo somete a pruebas hasta que las mismas indican que se encuentra en condiciones de operar dentro de los parámetros de consumo y producción especificados en el proyecto inicial de construcción y considerados necesarios para lograr su viabilidad económica. El costo de los bienes producidos no debe incluir la porción de los costos ocasionados por:  improductividades físicas o ineficiencias en el uso de los factores en general. servicios y otras cargas). El número de períodos a considerar para el cálculo de dicho promedio debe establecerse con base en el criterio profesional. deben agregarse al costo del bien.2.T.2. tanto variables como fijos. incluyendo los de las pruebas efectuadas. los ciclos de vida de los productos elaborados y la precisión de los presupuestos.17 4. entre otras. razonablemente determinables y que distorsionen el costo de los bienes producidos. teniendo en cuenta la naturaleza de los negocios del ente y otras circunstancias vinculadas.2. mano de obra u otros costos de conversión desperdiciados. normalmente estarán terminados cuando el proceso físico de construcción haya concluido. En ésta situación: a) b) los costos normales directamente asociados con dicho proceso.6: El costo de un bien producido es la suma de: a) los costos de los materiales e insumos necesarios para su producción. b) c) sus costos de conversión (mano de obra.2 Bienes o Servicios producidos: R. con los efectos cíclicos de la actividad. El “nivel de actividad normal” es el que corresponde a la producción que se espera alcanzar como promedio de varios períodos bajo las circunstancias previstas de modo que está por debajo de la capacidad total y debe considerarse como un indicador realista y no como un objetivo ideal. Sin embargo en algunos casos para que el activo pueda ser utilizado de acuerdo con el uso planeado se debe cumplir además un proceso de puesta en marcha de duración variable.  la ociosidad producida por la falta de aprovechamiento de los factores fijos originada en la no utilización de la capacidad de planta a su “nivel de actividad normal”.7 (Costos financieros).

sueldos y cargas sociales.. 1 inc. etc.Normas de la R. La fecha de origen está dada por el ingreso al proceso productivo. etc. etc. c) costos variables: los que se relacionan en forma directa con el volumen de producción. 17 sobre activación de costos financieros e intereses propios Activos Modalidad de la actividad Activación Activación de Interés productiva de costos propio. Es aplicable también para valuar los consumos de materias primas y materiales de producción. construcción. para las sociedades del art.T. Por Ej. Por Ej. semifijos y variables proporcionales a la producción. limita el cálculo del costo de venta sobre la base de los costos históricos.T. ni prohibida. servicio de vigilancia. Mecanismos de registración:  Costo de producción de registración inmediata: son aquellos en que coincide la fecha de origen del costo y la fecha de su registración. No prolongada en el tiempo.. b) costos semifijos: son fijos hasta cierto volumen de producción y luego varían en escalones.. Los costos fijos son resultados del período. b) de la R.. Por Ej. mano de obra y sus cargas sociales. exceptuando la proporción de gastos fijos atribuibles a la inactividad de la planta. la depreciación del edificio. Por Ej. Los elementos componentes del costo industrial se clasifican en: a) costos fijos: los que no sufren variaciones con el volumen de la producción. El art. gastos de vigilancia. montaje o terminación.T. naturaleza similar. 299 de la LSC a partir del tercer ejercicio de aplicación de la R. Método de costeo más comunes: a) Costos directos: el costo de producción está dado por la sumatoria de los costos directos o variables con la producción. Obligatoria: con Bienes de Cambio y Obligatoria imputación discutible..  Costo de producción de registración diferida: son aquellos que se registran en un . los costos fijos forman parte del costo de producción si posibilitan la obtención de ingresos futuros a través de la venta de productos terminales. No requerida No requerida ni prohibida. parte de la mano de obra. servicios de supervisión. b) Costeo por absorción: el costo de producción se obtiene de los costos fijos. financieros Prolongada en el tiempo: en Bienes Optativa: con crédito a de Uso e Obligatoria una cuenta de PN. razón de los procesos de inversiones en bienes de producción. materiales. materias primas. y a veces. Por Ej.. alquiler de edificio de la planta. otros. Cualesquiera. Esto forman parte de los resultados del período y no se activan al costo de producción. En el costeo por absorción.

T. 6.T. .. Por Ej. 6: a) los bienes de cambio deben computarse (con el límite del valor recuperable): 1. 6 II. es decir.13. Esto no concuerda con lo expuesto en la R. probablemente será considerada un resultado por tenencia. 6 mencionándose en notas a los EE.T. 10). al momento en que se produce el hecho generador.4).T. 2.T. a su costo histórico reexpresado a moneda de cierre. adoptando la práctica aconsejada por la R.3.T. b) (parte resolutiva) que establece: el cómputo de los costos a valores corrientes a los que se refiere la norma B. ya que dicho resultado depende de los costos de reposición y no de los costos históricos. sólo recomendable (difiere con lo establecido en la R. no estando previstas la activación de intereses propios).17 que: a) los ingresos se midan sobre la base de los precios (de contado) de los bienes o servicios vendidos. d) las valuaciones de las existencias no deben incluir costos financieros implícitos.A.CC. o 2. b) genera una diferencia que: 1.17 será de aplicación obligatoria solo para los entes incluidos en el art. Esto implica que: a) la medición del resultado de venta no es adecuada. Normas de la R. a su costo de reposición en las condiciones habituales de compra o producción por parte del ente (R. 10 B. pero su segregación de la cuenta de resultado no es obligatoria. Norma de la R. sueldos y cargas sociales. 10 sobre el costo de ventas: La R.momento posterior al de su devengamiento.T. 1 inc.T. no puede ser asignada a ningún rubro en particular. b) los costos de los bienes y servicios vendidos se computen a los valores corrientes (de contado) del mes en que se reconocen. materias primas. autorización de bienes que se utilizan en el proceso productivo. etc. el procedimiento seguido y la limitación que representa en la exposición de los resultados. 10 art. c) los bienes de fácil comercialización se computan a su VNR. 299 de la LSC y a partir del tercer ejercicio de aplicación de la presente norma. b) el costo de los bienes de propia producción pueden incluir cargos financieros (netos de la inflación. como costo del mes puede emplearse un promedio. En los casos restantes se admitirá que los costos de ventas sean los costos históricos reexpresados en las condiciones indicadas en la R.

pero admite que el costo de venta se establezca reexpresando los costos históricos. El método utilizado debe ser el mismo que se evalúan las existencias (PEPS. En una contabilidad a valores corrientes. Para determinar el costo de venta de las mercaderías de reventa hay que establecer la fecha de origen de la partida reexpresarla y determinar el REI (valor reexpresado menos valor de origen). La R. Las salidas por ventas o consumo se computan al valor del costo corriente que tienen los bienes de cambio al momento en que se produce la baja. En la contabilidad histórica las salidas se computan al costo. 10 se aparta de éste criterio porque requiere que los bienes de cambio se midan a sus valores corrientes.EF . y por último comparar el valor reexpresado con el valor corriente para establecer el resultado por tenencia. se suele usar el siguiente mecanismo: Donde EF: existencia final EI: existencia inicial C: compras V: ventas CV: costo de venta EF = EI + C – V CV = EI + C .T. En la contabilidad a costos históricos que no se utiliza el costo de inventario permanente.11. UEPS. son éstos los que deben considerarse y registrarse los resultados por tenencia ocurridos hasta la fecha de la salida.3 Salidas por ventas o consumos: Se deberá imputar al costo de venta o al costo de producción. PPP).

4 Valuación al cierre: 11. 11. En la contabilidad a valores corrientes la fórmula es la siguiente: EF = EI + C – V + RxT En las diferencias de inventarios: a) El mecanismo de medición contable de las diferencias de inventario. Si la inflación es alta. como PEPS. El índice de rotación permite estimar la cantidad de veces que en promedio un activo fue reemplazado a lo largo de un período.Los importes deben estar ajustados por inflación. CV (consumo de bienes en el período) Índice de Rotación: Existencia Promedio (EI + EF) . se trabajará con promedios de períodos más cortos que el mes.4.1 Criterios basados en valores históricos: 1. debe estar en línea con el empleado para la valuación contable de las existencias y salidas. hay que considerar los costos calculados para la valuación inicial de los bienes. En la contabilidad a valores corrientes es práctico agrupar las salidas mensuales y valuarlas considerando valores corrientes promedios del mes. UEPS. utilizar algún método de asignación de costos a las unidades salidas o en existencia. b) Los faltantes o sobrantes debe imputarse a cuentas específicas de resultados y no al costo de ventas. 2. PPP. Si el índice de inflación es muy bajo se pueden usar directamente los valores corrientes del fin del mes. pues no se relaciona con lo vendido.

3. 11. Si la obtención de éste fuera imposible o impracticable. cuando: a) se hayan recibido anticipos que fijan precio. 17 5. b) las condiciones contractuales de la operación aseguren la efectiva concreción de la .3: Bienes de cambio en producción o construcción mediante un proceso prolongado: La medición contable de estos activos se efectuará a su VNR proporcionado de acuerdo con el grado de avance de la producción o construcción y del correspondiente proceso de generación de resultados. 17 5.T.4.3 Según R.T.3. 11. Si los costos estuvieran expresados en moneda extranjera sus importes se convertirán a moneda argentina utilizando el tipo de cambio del momento de la medición.Bienes de cambio en general R.4: Para los restantes bienes de cambio se tomará su costo de reposición a la fecha de los estados contables.4.3. 17 5. Si la obtención de éste fuera imposible o impracticable. con mercado transparente y que puedan ser comercializados sin esfuerzo significativo: se los medirá al valor neto de realización.T 17 5.4. 11. determinado de acuerdo con las normas de la sección 4. 11.T. determinado de acuerdo con las normas de la sección 4.2 (Determinación de VNR).1: Se los medirá al valor neto de realización.T.5.5.2 Criterios basados en valores corrientes: Los bienes de cambio deben valuarse a valores corrientes que estén representados por el costo de reposición. Según R.2 (Determinación de VNR).4: Para los restantes bienes de cambio se tomará su costo de reposición a la fecha de los estados contables.1 Bienes de cambio en general R.5.5.4.3. con mercado transparente y que puedan ser comercializados sin esfuerzo significativo R.3.3 Valuación aplicables según normativa vigente: 11.2 Bienes de cambio fungibles.5 Bienes de Cambio: • Bienes de cambio fungibles. Si no se pueden determinar éstos valores se admitirá el costo original reexpresado. se usará el costo original. Si los costos estuvieran expresados en moneda extranjera sus importes se convertirán a moneda argentina utilizando el tipo de cambio del momento de la medición. recompra o reproducción a la fecha a que se refiere la medición.4. 17 5. se usará el costo original.

no UNIDAD Nº 12: DISPONIBILIDADES – CREDITOS Y DEUDAS . para cuya determinación se considerarán: a) las normas enunciadas en la sección 4. En los restantes casos. se utilizará el costo de reposición de los bienes con similar grado de avance de la producción o construcción. y d) exista certidumbre respecto de la concreción de la ganancia .venta. tomado de un mercado activo o. se usará el costo original. c) el ente tenga la capacidad financiera para finalizar la obra. si esto fuera posible.2. su costo de reproducción.6 (bienes producidos) y b) los métodos habitualmente seguidos por el ente para aplicarlas. Si la obtención del costo de reproducción fuera imposible o impracticable.

1.3.2.2. Rubros en moneda nacional ajustable. 12.1 Concepto y contenido.12. Clasificación y cuentas representativas.1 Disponibilidades 12. Normativa vigente. 12. 12. Deudas no cancelables en moneda.3.4 Rubros en moneda nacional no ajustable. .1.2 Valuación al cierre. 12.3.3 12.2.2 Valuación al cierre. 12.1 Concepto y contenido. Clasificación y cuentas representativas.3.3. Moneda extranjera. 12.2 Créditos.1 12.2 Valuación al cierre. 12. Clasificación y cuentas representativas. 12.3.2.3 Deudas.2.1 Concepto. Cuentas representativas.2 12.2. Rubros en moneda extranjera. Normativa vigente.

5) Depósitos en Caja de Ahorro: se los considera como inversiones ya que el objetivo final es beneficiarse con el interés. 1. Cuenta representativa de éste rubro: 1) Caja o recaudaciones a depositar: representan las existencias de dinero en efectivo en moneda de curso legal del país. Cuentas Representativas: Según la LSC art. Se la usa cuando el ente utiliza el sistema de depósito íntegro y diario de las cobranzas.: representa los fondos depositados en entidades bancarias (sólo en cuentas corrientes). 12. 63. es decir sin restricciones de ninguna índole. Moneda extranjera.a es el dinero en efectivo en Caja y Bancos.T. 2) Fondo Fijo: representa la suma fija de dinero en efectivo para hacer frente a gastos menores a pagar en efectivo. 4) Moneda Extranjera: se la ubica en éste rubro cuando la empresa la mantiene para hacer frente a la cancelación de pasivos en moneda extranjera. por lo deberá analizarse la intención del mismo. La extracción de dichos fondos se realiza mediante la emisión de cheque.1 Disponibilidades: 12. o al primer día del ejercicio siguiente ya estén disponibles para ser cobrados. La contabilidad debe reflejar la realidad económica del ente. certeza y efectividad y la moneda extranjera. El saldo del rubro Caja y Bancos a la fecha de cierre. 6) Depósitos a Plazo Fijo: son considerados inversiones excepto que a la fecha de cierre del ejercicio. Las cuentas que lo integran no se reexpresan porque están autoevaluadas. La R. Éste rubro contiene los fondos disponibles para ser utilizados sin restricciones y en forma inmediata en la compra de bienes y servicios y/o cancelación de operaciones. excepto la moneda .1. Pero hay quienes los suelen exponer en éste rubro. Si la intención de la empresa es protegerse contra la inflación o beneficiarse con el cambio de cotización se la considera una inversión corriente.1 Concepto. que produce REI negativo.2 Valuación al cierre.1 enuncia que Caja y Bancos: incluye el dinero en efectivo en Caja y Bancos del país y del exterior y otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar. a fin de determinar fehacientemente la asignación a cada rubro a efectos de una correcta exposición. 3) Banco XX Cta. otros valores caracterizados por similares principios de liquidez.A. debe exponer el monto de los fondos disponibles a esa fecha. expuesto a la inflación.12.1. 7) Cheques de fecha postdatados o diferidos: son considerados cuentas por cobrar dentro del activo. 9 III. los cheques de terceros en poder del ente. Cte. Normativa vigente: Disponibilidades: es un rubro monetario.

combustibles. Arqueo: “Es el procedimiento por el cual se procede a realizar el recuento de dinero. No debe alterar el normal desenvolvimiento del sector de cobranzas o pagos. Ej. si aún persiste la diferencia con el saldo del arqueo quiere decir que existe sobrante o faltante de caja. cheque de terceros. En el caso de haber faltante: se lo considera como un anticipo de sueldo del cajero. y la cuenta corriente es de su propiedad si se encuentra a su nombre. 4. 5. La diferencia entre ambos datos se debe a que existen comprobantes pendientes de registración en la caja. giros y valores asimilables existentes en la caja en un determinado momento”. Una Conciliación: para las cuentas corrientes bancarias. el original lleva la firma del cajero y queda para el que hace el recuento. Esto se verifica a través del arqueo y la conciliación. la exposición: que el componente esté expuesto de acuerdo a normas contables vigentes. 2. pasajes de colectivo. la existencia de los valores: se verifica mediante el arqueo de caja o la conciliación bancaria. como esa es una tarea de riesgo. la integridad: que caja y bancos incluyan todo el efectivo y todas las cuentas corrientes del ente. El efectivo es del ente si se encuentra en la caja. gastos de franqueo. vales o recibos de anticipos a clientes. debe quedar el saldo correspondiente al arqueo. Antes de realizar el arqueo y la conciliación bancaria debemos tener en cuenta si en el rubro Caja y Bancos se verifica: 1. sin omisiones. El objetivo es comprobar la coincidencia entre la realidad y los registros contables (saldo de la cuenta del mayor general). lo ideal es al cierre. 3.. Si existieran diferencias entre los datos del arqueo y los saldos del libro. para una adecuada valuación contable se debe realizar: • • Un Arqueo: para las cuentas Caja. la propiedad: que el efectivo y la cuenta corriente sean del ente. quienes desempeñan la función de cajero tienen un plus como parte de su remuneración habitual. por lo tanto se debe realizar al inicio o al cierre de las operaciones. boletas de depósitos bancarios. porque la caja es su responsabilidad y él debe soportar su diferencia. Al cierre del ejercicio. La hoja de arqueo se hace por duplicado. reparación. etc. . la valuación: que los componentes estén valuados de acuerdo a las normas contables vigentes.extranjera. Recaudaciones a depositar y Moneda Extranjera. El recuento se debe realizar en presencia del responsable de la caja. Debe ser sorpresivo. y el duplicado lleva la firma del que hace el recuento y queda para el cajero. Se procederá a registrar los comprobantes y determinar el nuevo saldo de la caja. comprobante de gastos de limpieza. Fondo Fijo. O sea que existan los valores. Generalmente en éstos casos.

2. existen cheques emitidos que a la fecha de la conciliación bancaria no fueron presentados al banco para su cobro (el cheque tiene fecha 30/12 para cobrarse y la conciliación es el 15/12). generalmente están originados en préstamos otorgados. pero contabilizados en exceso. arribar al otro saldo. certificados descontados.El saldo deudor de la cuenta Caja. d) en relación de las Notas de Crédito Bancarias: 1. 2. partiendo de ambos saldos a la fecha de cierre del ejercicio a conciliar. Todos los movimientos que afectaron la columna saldos según libro dan origen a asientos de ajuste a registrar en el libro diario. intereses acreditados. Procedimiento: Existen dos formas de realizar una conciliación bancaria: 1. Ésta tarea se realiza periódicamente por la empresa. Toda la tarea se desarrolla en una sola columna. cheques emitidos por la empresa. b) en relación a los depósitos realizados: 1. c) en relación con las Notas de Débito Bancario puede ocurrir que: 1. se arriba a través de los distintos ajustes en las dos columnas. la empresa haya omitido su contabilización porque el Banco no se la suministró. cobrados por el tercero. de más u omitidos totalmente. a saldos iguales en ambas. 2. y después de ajustar todas las partidas. depósitos contabilizados de menos. Puede que no se las haya contabilizado o se la haya hecho de más o de menos. de menos o directamente no contabilizados (omisión total). partiendo de uno de los saldos disponibles. etc. la empresa la haya contabilizado de más o de menos. por cuanto resulta poco probable que en todo momento se verifique la igualdad entre lo registrado por la empresa y lo expuesto por el Banco. Conciliación Bancaria: Por medio de éste procedimiento “se busca verificar la coincidencia entre las anotaciones contables de la empresa con las registraciones emergentes de los resúmenes bancarios enviados periódicamente por los Bancos a la empresa”. mientras que los movimientos de la columna saldo según Banco no dan origen a ninguna registración contable. depósitos realizados y contabilizados por la empresa pero no acreditados por el Banco a la fecha de la conciliación bancaria. La razón principal de las diferencias existentes entre ambos saldos (el de contabilidad y el de . No disminuye el saldo en la cuenta Bancos. debe ser siempre igual a: dinero en efectivo + cheques de terceros a la vista + giros. no sólo a fin del ejercicio. 2. Las razones de ésta diferencia la podemos agrupar en: a) en relación con los cheques emitidos por la empresa: 1. y las cifras anotadas no dan siempre origen a registraciones contables por parte del ente. prestamos con caución de título.

2. 9 La empresa las registra cuando las recibe. Depósitos: 9 La empresa registra en la fecha que realiza el depósito según el sello bancario al dorso. Elementos necesarios para realizar una conciliación: 1. lo que resulta inmediato cuando el depósito es en efectivo o con cheque cargo del mismo banco. cuando se presentan al cobro. Igual situación se da con los cheques no presentados al cobro. 3. . 9 En el Banco: Imputar una cuenta por otra. Omisión parcial. Esquema de la Hoja de Trabajo para realizar una conciliación: todos los movimientos registrados en la columna de saldos según la empresa. dan origen a asientos de ajustes. Errores: 9 En la empresa: Omisión total. Hoja del mayor o libro bancos de la empresa: donde figuran en forma analítica todos los movimientos registrados por la empresa. o también las que se evidencian en el extracto bancario. 9 El Banco imputa. Haber imputado una cuenta por otra. Conciliación anterior: para verificar que los ajuste emergentes de la misma hayan sido registrados. No existe registración alguna por tal concepto. pero cuando ello no ocurre depende de las cámaras compensadoras. Errores conceptuales en las registraciones. de allí que pueda omitir algunas. Notas de Crédito y Notas de Débito: 9 El Banco las registra cuando las emite. es así que encontramos: Cheques: 9 La empresa los imputa cuando hace la entrega. Se hizo la registración. No debe incluir movimientos anteriores o posteriores a dicho período. pero por un importe menor. Omisión. Registrar una operación por un importe incorrecto. También para verificar si los depósitos pendientes de acreditación a esa fecha fueron acreditados durante el período siguiente (dato a buscar en el extracto bancario). Hoja de extracto bancario: debe contener los movimientos de todo el período a conciliar.Banco) generalmente responde a la diferencia de tiempo en el cómputo de las distintas partidas. De lo contrario pasarán a ser ajustes pendientes a registrar en este momento. 9 El Banco los acredita cuando los fondos están disponibles.

Depósitos contabilizados de más (por la dif). b) de la fecha de los estados contables. en el caso de éstas. a cobrar. Depósitos contabilizados de menos (por la dif). de acuerdo con la sección 5 (Medición contable en particular). 17 3. cobros y otras transacciones y saldos originalmente expresados en moneda extranjera se convertirán a moneda argentina de manera que resulte un valor representativo de la suma cobrada. A éste efecto se utilizarán tipos de cambio: a) de las fechas de las transacciones. Notas de Crédito contabilizadas de menos (por la dif). Concepto Saldo al cierre: Cheques no presentados al cobro. Notas de Débito no contabilizadas. ventas. Notas de Débito contabilizadas de más (por la dif).2: Mediciones en Moneda Extranjera: Las mediciones contables de las compras. . Sumas Iguales X X (X) X X (X) X (X) X (X) X X Saldo según Banco X X X (X) (X) Saldo según Libros X Fecha: Moneda Extranjera: Ingresa al patrimonio a su valor de costo. Tarea: Conciliación Bancaria Banco XX Cta. que generalmente es el de cotización a la fecha de ingreso.T. Cheques no contabilizados. pagos. en el caso de los saldos patrimoniales a los que corresponda medir primero en moneda extranjera. y luego convertir a moneda argentina. Cheques contabilizados de más (por la dif).denominados partidas de conciliación. Notas de Débito contabilizadas de menos (por la dif). pagada o a pagar en moneda argentina. Notas de Crédito contabilizadas de más (por la dif). Cheques contabilizados de menos (por la dif). Notas de Crédito no contabilizadas. A la fecha de cierre del ejercicio se valuará según la R. Depósitos no acreditados por el Banco. Depósitos no contabilizados. corrigiendo así errores u omisiones cometidas en la contabilidad del ente. Cte.

se informarán por separado (y como activo no corriente) los saldos activos netos por impuestos diferidos que se hubieren reconocido por aplicación de la sección 5. e) Deudores en Gestión Judicial. Moneda Extranjera.2 Créditos: 12. h) Previsión para Deudores Incobrables: por la incobrabilidades que se estima se producirán en el ejercicio siguiente. Se la expone restando a todas las partidas del rubro.T.19. Excepto que los socios hayan pactado con la sociedad. pudiendo ser de diferentes orígenes. Los créditos por ventas de los bienes y servicios correspondientes a las actividades habituales del ente deben discriminarse de los que no tengan ese origen.7: Son derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas de dinero u otros bienes o servicios (siempre que no respondan a las características de otros rubros del activo). d) Deudores Morosos.T. Otros créditos: Las cuentas que habitualmente encontramos en el rubro créditos son: a) Clientes o Deudores por Ventas: tienen el grado de liquidez más elevado. los créditos son los derechos que tiene un socio a su favor y que los aporta a la empresa.6.T. g) Intereses Positivos Adelantados: por la porción no devengada de interés al cierre y que . están incluidos o contenidos en alguna de las cuentas pertenecientes a éste rubro. 12. f) Documentos a Cobrar Descontados.A. Clasificación y cuentas representativas: Según R. en cuyo caso deben respetarse lo pactado a los efectos de su medición al cierre. Entre éstos últimos. Normativa vigente: La valuación se distingue en dos momentos: 1) Valuación al inicio: En el “inventario inicial”. b) Documentos a Cobrar.2 Valuación al cierre. 19 5.3 (Impuestos diferidos R. 17).2. Generalmente se los considera como activos expuestos a la inflación. Ésta suma se presentará restando a la partida. cuya valuación se ajusta. i) Cuentas Particulares de los Socios: aparecen cuando los socios retiran fondos que luego serán compensados con los retiros por resultados.2. que se ajustarán por inflación. 9 III.3 y R.1 Concepto y contenido. c) Deudores Prendarios.12. cuya valuación se ajusta. pero originadas en ventas imputadas como ingresos en el ejercicio presente.

Se deberá también tener en cuenta la solvencia de los deudores.Se deberá establecer la autenticidad vía el análisis de la documentación de respaldo y la efectiva cobrabilidad. por cuanto es esa la realidad económica. es decir. de una manera directa. se pactó alguna cláusula de ajuste o actualización. los valores a asignar a los créditos estarán dados por la valuación financiera de los mismos en el momento de la operación. se deberán tener en cuenta sus posibilidades de cobro. ya que se deben exponer al cierre a su valor esperado de cobro. y recién calcular el monto de los intereses devengados sobre el valor previamente actualizado.T. 9 Por la tasa con que se recargó la operación financiada. sólo se devengarán los intereses que correspondan al cierre del ejercicio. o del total del . depurándose los componentes financieros implícitos contenidos en el momento inicial. Para determinar el grado de cobrabilidad de los créditos aportados por los socios. agregando o deduciendo los resultados financieros devengados al cierre – fecha en que se practica la medición-. En la R. es decir a su valor actual. se deberá actualizar la cuenta por cobrar. 10 y 17. 9 La renta normal de plaza. Además para valuar los créditos en el inventario inicial. Si por las condiciones de la operación. En la valuación de las cuentas a cobrar a la fecha de cierre. de modo de obtener su valor actual descontado. Pero en el caso de Deudores por Ventas cuyos saldos se originaron en operaciones realizadas por el ente. es importante determinar: 9 La tasa de interés que devenga el crédito aportado. Ésta comparación de tasas arroja una diferencia en más o menos el valor de aporte del crédito. se deberá proceder al análisis individual de cada uno de ellos. se deberá tener presente que se debe realizar la depuración de los componentes financieros implícitos contenidos en la operación en el momento inicial. de las cuentas a cobrar que correspondan. el mismo se lo obtendrá: 9 Por diferencia entre el precio de contado y precio financiado. Si la cuenta por cobrar no tiene pactado ningún ajuste. es decir la tasa de interés vigente en el momento en que el aporte se concreta. Para la depuración de los componentes financieros. 2) Valuación al cierre del ejercicio: Al cierre del ejercicio los créditos se valúan teniendo en cuenta las condiciones pactadas en la operación. o bien al momento de otorgar crédito a un tercero. pero según las tasas vigentes al cierre. Por ello al cierre del ejercicio.

Porcentaje de ventas a cobrar con relación a las incobrabilidades reales.T.)..T. La limitación a tener en cuenta consiste en que lo ocurrido en el pasado. por eso no se acostumbra su uso. Previsiones para incobrables: resulta de uso frecuente. Siempre que los mismos no correspondan a sobreprecios implícitos.E. no necesariamente debe ocurrir en el futuro. pero es más costoso. con alguno de los siguientes parámetros: • • • • • Porcentaje de ventas totales con relación a las incobrabilidades reales. ya que serían correcciones o estimaciones realizadas pero siempre que la diferencia se originara en hechos sustanciales del ejercicio anterior (incobrabilidades de créditos por ventas perfeccionadas en el ejercicio anterior). En los cuatro primeros casos. por que su uso no resulta acostumbrado. Pero nos encontramos con que la R. Análisis específico de cada saldo. 8 y 9 un criterio restrictivo en cuanto a los A. Es lo más recomendable.rubro. pero es más costoso.E. Imputar a los resultados del ejercicio las incobrabilidades que presuntamente se producirán. y lograr la correlación ingresos – gastos de cada ejercicio. Para calcular las previsiones. Generalmente se obtiene un porcentaje que surge de experiencias de la empresa en períodos anteriores y se lo aplica al período actual para obtener el monto estimado de las incobrabilidades a previsionar al cierre. 10. y representa una contingencia. Fowler Newton considera que el importe en exceso o defecto. b) Previsiones por incobrabilidades. sustenta al igual que las R. lo más recomendable es hacer una análisis específico de cada saldo. lo que implica la obtención del resultado final.R. se obtiene así un porcentaje emergente de la experiencia de la empresa en períodos anteriores y se lo aplica al período actual para obtener el monto estimado de las incobrabilidades a previsionar al cierre. no se deberían computar como ajustes de resultados de ejercicios anteriores.A. y no reconoce como tales a los ajustes por modificaciones de las estimaciones de contingencias realizadas en el ejercicio anterior. . Porcentaje total de ventas a crédito con relación a las incobrabilidades reales. se deberá deducir las sumas correspondientes a: a) Previsiones para devoluciones de ventas.A. Las bases de cálculo habitualmente resultan de correlacionar para varios períodos las incobrabilidades reales producidas en cada ejercicio. es imprescindible para obtener los resultados netos o líquidos. conceptualmente sería un Ajuste a Resultados de Ejercicios Anteriores (A. c) Previsiones para descuentos.R. al considerar la relación costo-eficiencia de la información así obtenida. ello implicaría que los excesos o los defectos de las estimaciones. Porcentaje de ventas totales con relación a las incobrabilidades reales.

La diferencia entre la tasa pactada en la operación y la tasa vigente es un resultado por tenencia obtenido por la financiación. c) más resultados financieros devengados al cierre. 12. el importe a cobrar) y los intereses a devengar representan el valor actual del crédito al cierre. Los resultados financieros se deben computar de acuerdo a la tasa vigente en el mercado siempre que se la considere razonable y estable.2.2 Rubros en moneda extranjera: Los créditos en moneda extranjera al cierre del ejercicio se valuarán teniendo en cuenta: a) Su valor al cierre convertido en moneda argentina.2.2. computando la previsión por incobrabilidades si correspondiere. computar los mismos a la tasa vigente en el mercado y determinar el resultado por tenencia que surge de la diferencia de tasas.1 Rubros en moneda nacional no ajustables: En la valuación de los créditos al cierre del ejercicio se debe considerar: a) La fecha de vencimiento de la operación. 12. se utiliza la cuenta Deudores Incobrables. 12. imputándose al estado de resultados.3 Rubro en moneda nacional ajustable: Actualmente los mismos no están permitidos pero su forma de determinación al cierre sería: a) valor nominal.Las incobrabilidades de créditos originados en ventas imputables al ejercicio que se cierra deben considerarse como gastos del período.2. b) más la actualización computable al cierre. La porción de intereses no devengados al cierre debe quedar en una cuenta regularizadora del activo.2. La diferencia entre el valor total del crédito a su vencimiento (es decir. b) Evaluar el riesgo de incobrabilidad que llevan. Normativa vigente: Los créditos nunca deben valuarse por encima de su valor recuperable (valor esperado de cobro) el que debería coincidir con su valor corriente a la fecha de cierre. según la cotización vigente a esa fecha. calculados sobre el valor . c) Si el crédito incluye costo financiero implícito hay que deducirlo. e incluir los resultados financieros devengados. Para afectar los resultados de un ejercicio con la constitución de la previsión para incobrables se deberá determinar que sea una contingencia probable y cuantificable.2. b) Más los resultados financieros devengados al cierre si correspondiere. siempre que no provenga de fluctuaciones temporarias de la moneda y represente la paridad efectiva al cierre del período.

T.5. descontada usando una tasa que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos específicos del activo. 17 4. Bienes de Uso.4 Créditos no cancelables en moneda: Se refieren a derechos a recibir bienes o servicios.del importe futuro a percibir. sus importes se convertirán a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de la transacción.2: se medirán de acuerdo con la suma de dinero entregada.actualizado según la tasa vigente. 17 4.5. Al estimar la suma a cobrar deben considerarse los hechos futuros que puedan afectarla. En los casos de cuentas a ser cobradas en moneda extranjera o en su equivalente en moneda argentina. Cuando un crédito entre partes independientes fuera sin interés. o con una tasa de interés muy inferior a la de mercado. se considerará el plazo más probable.1: se los medirá con base en los correspondientes precios de venta para operaciones de contado. Serán expuestos dentro del rubro “Bienes de Cambio. 17 4. el precio de contado será reemplazado por una estimación basada en el valor descontado –a la fecha de la operación. Inversiones o Bienes Intangibles de acuerdo al destino que se les dará a los mismos”. se tomará la de mayor plazo. A éste efecto. correspondiente al momento de la medición. 17 4.T. 12.T. En los casos de cuentas a ser cobradas en moneda extranjera o en su equivalente en moneda argentina. se medirá sobre la base de la mejor estimación posible de la suma a cobrar.5. en tanto exista evidencia objetiva de que ellos ocurrirán.4: se medirán sobre la base de la mejor estimación posible de la suma a cobrar.T. Otros créditos en moneda R. se utilizará una tasa de interés que refleje las evaluaciones que el mercado hace del valor tiempo del dinero y de los riesgos específicos de la operación. descontada usando una tasa que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos específicos del activo. sus importes se convertirán a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de la .2. sus importes se convertirán a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de la transacción.2.5: Créditos en moneda originados en la venta de bienes y servicios R. Medición inicial de créditos y pasivos R. son considerados activos no expuestos a la inflación. Cuando no pueda determinarse objetivamente el momento en que se cobrarán. si existieran operaciones efectivamente basadas en ellos. Créditos en moneda originados en transacciones financieras R. En los casos de cuentas a ser cobradas en moneda extranjera o en su equivalente en moneda argentina. y si ninguna estimación de plazo es la más probable. Si no se presentase esta última condición.

obligaciones a pagar bancarias).transacción.6. .a)).3 Deudas: 12. según su origen: a) comerciales: se originan en el desarrollo de la actividad principal del ente (Ej. acreedores prendarios). Deben identificarse en forma separadas las deudas en moneda extranjera de las deudas de curso legal del país.T.10 define a las “deudas” como aquellas obligaciones ciertas. Clasificación: 1. 12.3. determinadas o determinables.T. Se admitirá que el descuento de las sumas a cobrar. documentos a pagar. 63 inc. b) no corrientes: son los pasivos que serán exigibles dentro de un período mayor dentro de los doce meses contados desde la fecha de cierre del ejercicio.: Banco XX adelanto en cuenta corriente. Clasificación y cuentas representativas: La LSC realiza la clasificación de deudas en: comerciales. c) financieras: similares a las anteriores pero con respecto a entidades financieras. 17 4. Se informarán por separado (y como pasivo no corriente) los saldos pasivos netos por impuestos diferidos que se hubieren reconocido por aplicación de la norma 5. según el grado de certeza: a) deuda cierta: son aquellos pasivos cuya existencia no depende de la ocurrencia de ninguna condición. financieras. 2. bancarias. controladas o vinculadas. 17. existentes con sociedades controlantes.1 Concepto y contenido. adelanto en cuenta corriente (Ej.1. 19 5. Créditos en especie R.19. se efectúe únicamente sobre los saldos de éstos créditos a la fecha de los estados contables. 2.3 (Impuestos diferidos) de la segunda parte de la R. según su exigibilidad: a) corrientes: son los compromisos exigibles a la fecha de cierre o que se tomarán exigibles dentro de los doce meses contado a partir de la fecha de cierre.5: se medirán de acuerdo con la medición contable inicial que se les asignaría a los bienes a recibir. La R. 3.5.T.B.T. se incluyen las provisiones (son deudas ciertas pero no exigibles al cierre del ejercicio).1 y R. b) deuda contingente: su existencia está sujeta a la ocurrencia de una contingencia o un hecho. 9 en el capítulo III. b) bancarias: son las deudas que tiene la empresa con Bancos por: préstamos contraídos. dividendos a pagar en efectivo y las deudas a organismos de previsión social y de recaudación fiscal (art.: proveedores.

2.2 Rubros en moneda extranjera: La cotización oficial a tener en cuenta es la que responde al tipo vendedor. etc.3.).3.2.4 Las deudas no cancelables en moneda: La cuenta más utilizada para éste rubro es anticipo recibido de cliente. 12. e) laborales y con organismo de previsión social: son deudas vinculadas con el mantenimiento del personal en relación de dependencia (Ej. provincial o municipal (Ej. La diferencia de cotización obtenida por confrontación entre el valor de cotización a la fecha de la medición y el valor contabilizado debe ser imputado al resultado por exposición a la inflación y la diferencia de cotización pura a resultados por tenencia. 12. créditos y pasivos no cancelables en moneda (derechos u obligaciones a recibir o entregar bienes o servicios): Si se trata de créditos se deben aplicar las reglas de valuación correspondientes a los bienes o servicios a recibir. 12. Éste valor descontado se obtendrá utilizando tasas vigentes al cierre con las consideraciones que más adelante se indican. Normativa vigente: Las deudas no deben computarse al cierre por un valor inferior a su valor cancelatorio.4: préstamos. provisiones a pagar para SAC.). R.3. c) Si se trata de bienes en existencia se tomará la valuación con que dichos . por su forma de cancelación: a) obligaciones de dar sumas de dinero. En el caso de las obligaciones de entregar bienes o servicios se deben aplicar las siguientes reglas: a) Si se trata de cosas adquiribles se valuarán a su costo de reposición. 4.3. impuestos municipales a pagar. a su valor descontado.3 Rubros en moneda nacional ajustable: Se seguirán las mismas pautas indicadas para los créditos.2.2.2 Valuación al cierre. b) Si se trata de bienes o servicios a producir se tomará el importe mayor entre su costo de reposición o las sumas recibidas ajustadas por inflación.3.d) impositivas: son pasivos contraídos con el fisco nacional. b) obligaciones de dar bienes.: IVA a pagar. 12. 12. etc. ANSES.T. c) obligaciones de prestar servicio. 10 B.: sueldo a pagar. es decir.1 Rubros en moneda nacional no ajustables: Se valuarán al valor actual estimado de los futuros egresos de fondos que su pago generará. por debajo de las salidas futuras de fondos que su pago generará.3. es decir.

del importe futuro a entregar. se medirá sobre la base de la mejor estimación posible de la suma a pagar.6: se los medirá con base en los correspondientes precios de compra para operaciones de contado. 17 5. R. En los casos de cuentas a ser pagadas en moneda argentina.5.5. Pasivos en moneda originados en la compra de bienes o servicios R.T. se considerará el plazo más probable. usando una tasa que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos específicos del pasivo. Cuando no pueda determinarse objetivamente el momento en que se cancelarán los pasivos. descontada usando una tasa que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos específicos de la operación. Otros pasivos en moneda R. la medición inicial del reembolso contabilizado no deberá superar a la del pasivo registrado. En los casos de cuentas a ser pagadas en moneda extranjera o en su equivalente en moneda argentina. el precio de contado será reemplazado por una estimación basada en el valor descontado –a la fecha de la operación.T. 17 4.9: su medición original se hará sobre la base del valor descontado de la mejor estimación disponible de la suma a pagar. Los reembolsos a obtener de terceros con motivo de la cancelación de la obligación sólo se reconocerán (como activo) cuando su percepción esté virtualmente asegurada. 17 4.7: se medirán de acuerdo con la suma de dinero recibida (neta de los costos demandados por la transacción). sus importes se convertirán a . se utilizará una tasa de interés que refleje las evaluaciones que el mercado hace del valor tiempo del dinero y de los riesgos específicos de la operación.5. si existieran operaciones efectivamente basadas en ellos. Cuando una deuda entre partes independientes fuera sin interés.4 Créditos no cancelables en moneda (derechos a recibir bienes o servicios): deben aplicarse las reglas de medición contables correspondientes a los bienes o servicios a recibir. se tomará la de menor plazo. en tanto exista evidencia suficiente y objetiva de que ellos ocurrirán.T. Al estimar la suma a pagar deben considerarse los hechos futuros que puedan afectar el importe necesario para cancelar la obligación. Si no se presentase ésta última condición. A éste efecto. y si ninguna estimación de plazo es la más probable. o con una tasa de interés muy inferior a la de mercado. correspondiente al momento de la medición.T.bienes figuran en el activo. sus importes se convertirán a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de la transacción. En tal caso. 17 4. Pasivos en moneda originados en transacciones financieras R.

9 cobrabilidad del crédito: se analizará la solvencia del cliente y la tasa que el ente cobra al cierre para casos similares. . ni tampoco será la misma para todos los créditos o todas las deudas. La tasa a aplicar a los créditos y deudas no necesariamente debe ser la misma. 9 la posibilidad de cancelación anticipada de la deuda si es que el proveedor no realiza un descuento por pronto pago.moneda argentina. sino cancelamos el crédito a su vencimiento.10: los pasivos en especie asumidos contra la recepción de dinero se medirán de acuerdo con el importe recibido. 9 condiciones en que el ente obtiene la financiación de sus proveedores al cierre. Para los créditos analizaremos: 9 naturaleza y característica del crédito. las tasas que nos aplicarían los proveedores para la financiación de operaciones similares a la de la fecha de cierre.T. La tasa vigente a utilizar para la determinación del valor corriente de los créditos y deudas debería ser aquella que contemple la naturaleza y las características de los distintos tipos de créditos y deudas. se efectúe únicamente sobre los saldos de éstos pasivos a la fecha de los estados contables. no debe ser producto de fluctuaciones temporales en el mercado financiero (sería una variación significativa pero de corta duración luego de la cual se reestablece la tasa anterior o una similar). Se admitirá que el descuento de las sumas a pagar. Para las deudas analizaremos: 9 naturaleza y características de cada deuda. se los registrará al valor corriente (a la fecha de la transacción) de los bienes o servicios a entregar. Es decir. 17 4.5. sus importes se convertirán a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de la transacción. En los restantes casos. Tasa Vigente: Para determinar la tasa a utilizar se deben tener en cuenta: a) que esté vigente al cierre del período o en el momento en que se practica la medición. 9 analizar las condiciones bajo las cuales el ente otorga el crédito. b) que sea razonable. estable. Pasivos en especie R.

1 Acciones ordinarias. 13. . Cuentas representativas. 13. Cuentas representativas. 13.1 Colocaciones temporarias de fondos. 13. Adquisición. 13.2 Títulos de deudas en moneda nacional.6 Depósitos a plazo fijo.3 Títulos con ajuste monetario. 13. Capitalización de saldos de actualizaciones y saldos de revalúos.1.1.1.1.UNIDAD Nº 13: INVERSIONES TEMPORARIAS Y PERMANENTES 13.7 Criterios de valuación al cierre.1. Normativa vigente.5 Participación en fondos comunes de inversión.1. Concepto.2 Inversiones permanentes. 13.4 Valores mobiliarios en moneda extranjera. Dividendos.1.1 Participaciones en otras sociedades.2. 13. 13. Concepto.

Normas básicas. Valuación según normativa vigente.1. .2. Valuación en la adquisición.1.3 Grado de influencias en las decisiones.2.2 13.1.2Títulos públicos con cotización.2. Requisitos.2. Criterios de contabilización aplicables. Aplicación del método durante la tenencia.4 Criterios de valuación según normativa vigente para distintos casos.2.1 13. 13.13.1. 13. El método del valor patrimonial proporcional.

éste tipo de inversiones debe tener cotización pública. Características: 9 Son realizadas con carácter transitorio. títulos públicos o privados. c) Caja de ahorro (si estuviera permitido). 9 Depósito a plazo fijo en entidades financieras u otros préstamos a corto plazo. Concepto. podrían ser positivos en términos nominales pero negativos si se los mide en moneda homogénea). 9 El objeto es la obtener una renta adicional. . Cuentas representativas: Cuando existen disponibilidades que no es necesario emplearlas de inmediato. pudiendo el mercado absorber (al precio referido) la cantidad adquirida. realizadas al margen de las actividades habituales del ente. Para su clasificación y exposición se deben tener en cuenta dos condiciones básicas: 1. Partidas que la integran: 9 Plazo fijo en moneda del país o moneda extranjera. que pueden ser positivos o negativos (en épocas de inflación. 9 Título de deuda con cotización (acción). es normal que se las coloque temporalmente en: a) Monedas extranjeras. 9 Deben ser de fácil realización. La tenencia de éstos activos genera resultados. Intención de la empresa: la empresa invierte en actividades distintas a las propias. Una de las principales formas de colocar excedentes temporarios de fondos sin perder liquidez es adquirir bienes de fácil colocación y comercialización. títulos públicos o privados. Inversiones temporarias: son colocaciones a corto plazo (menores a doce meses) son activos al margen del objeto ordinario y habitual del ente. 2. cuotas-partes de fondos comunes de inversión y otros bienes de fácil comercialización. que son los que reúnen las siguientes características: ¾ ser fungibles. Concepto: Se trata de colocaciones de capital.1 Colocaciones temporarias de fondos. cuotas-partes de fondos comunes de inversión y otros bienes de fácil comercialización. Condiciones para su realización: en las inversiones temporarias es fácil e inmediata la posibilidad de realización y es la característica que las identifica. las que no tienen ésta cotización o no pueden determinar la posibilidad de su realización se llaman inversiones permanentes. 9 Moneda extranjera. con la intención de obtener una renta adicional. b) Depósitos a plazo fijo en entidades financieras y otros préstamos de corto plazo. ¾ no requerir su venta un esfuerzo significativo.13. ¾ tener un precio de mercado conocido.

13. cobre y estaño). amortizaciones e intereses de títulos públicos u obligaciones negociables. cobrados en los préstamos. cobrados o a cobrar cuando se vende un bien de fácil comercialización o se reciben sus rentas o amortizaciones parciales tales como: dividendos en efectivo declarados por sociedades o fondos comunes de inversión. adquirida. Depósito a Plazo Fijo. c) acreditarse por los importes: 1. producido de ventas de cupones de títulos públicos o privados. 9 Petróleo crudo. etc. sorgo). 9 Ciertos productos agrícolas cotizados local o internacionalmente (trigo. 9 Ganado en pie. públicos o 9 Ciertos metales cotizados internacionalmente (plata. maíz. depósito a plazo fijo. es el empleo del VPP o método patrimonial.1 Acciones ordinarias. Obligaciones Negociables. Cuentas representativas: Moneda Extranjera. Banco XX Caja de Ahorro. Capitalización de saldos de actualizaciones y saldos de revalúos: Acciones Ordinarias: lo más razonable para la valuación de acciones ordinarias de otras sociedades. sin perder liquidez. Acciones XX. 2. Lista de bienes de fácil venta: 9 Billetes extranjeras. éstas cuentas deberían: a) debitarse por las colocaciones efectuadas. y monedas absorber la cantidad 9 Oro en lingotes o barras. caja de ahorro. según el cual las .La tenencia de estos activos generan resultados positivos o negativos. b) debitarse o acreditarse por los resultados producidos por su tenencia (Resultado por tenencia positivo o negativo). 9 Títulos privados. Una de las principales formas de colocar excedentes temporarios de fondos. pudiendo el mercado.1. Adquisición. es adquirir bienes de fácil comercialización que son: fungibles con un precio de mercado conocido y su venta no requiere de un esfuerzo significativo. Dividendos.

Art. Distribución de Ganancias: Los resultados obtenidos en cada ejercicio. Lo mismo ocurre con la cuenta Mercaderías y. Como es sabido. las cuentas de resultados se saldan al final de un ejercicio y. Incompatibilidad. no se mantenga la proporcionalidad entre ellas. último párrafo. Art. modifican el importe del PN. No pueden emitirse acciones de voto privilegiado después que la sociedad haya sido autorizada a hacer oferta pública de sus acciones. 216 LSC: Acciones ordinarias: derecho de voto. el saldo de la cuenta Caja al final de un ejercicio es el mismo importe que el que ésta cuenta arranca en el período siguiente. se requiere que los accionistas declaren dividendos. también otorgan derecho de acrecer en proporción a las acciones que haya suscripto en cada oportunidad. como sinónimos del mismo. en fin. En cambio. en cambio. Las acciones ordinarias. que no son distribuciones sino capitalizaciones de ganancias). las distribuciones de ganancias se contabilizan acreditando a cada socio la proporción en la participación que le corresponde. . el primer día del nuevo período contable arrancan con saldo cero. pagaderos en efectivo o en especie (no confundir con los mal llamados dividendos en acciones. Cada acción ordinaria da derecho a un voto. los resultados correspondientes al mismo se contabilizan. las cuentas patrimoniales trasladan su saldo de ejercicio a ejercicio. con todas las cuentas patrimoniales. dentro del PN. sean de voto simple o plural. Dividendos: fracción de los beneficios de una empresa que se reconoce a los socios como retribución periódica del capital invertido por ellos en la sociedad. Cuando con la conformidad de las distintas clases de acciones expresada en la forma establecida en el artículo 250.participaciones se computan sobre la base de la participación de la sociedad inversora en el patrimonio y los resultados del ente en el cual se ha invertido. 194 LSC: Suscripción preferente. En las sociedades de personas. Esto significa que se trata de resultados que no tienen. El estatuto puede crear clases que reconozcan hasta cinco votos por acción ordinaria. La cuenta Resultados no Asignados surge de la cancelación de las cuentas de resultados. sus titulares se considerarán integrantes de una sola clase para el ejercicio del derecho de preferencia. Cuando se cierra un ejercicio. las pérdidas lo disminuyen. las ganancias lo incrementan. excepto en el caso del artículo 216. Por ejemplo. En las sociedades por acciones. Se suelen utilizar cuentas “resultados acumulados” o “resultados retenidos”. El privilegio en el voto es incompatible con preferencias patrimoniales. todavía. otorgan a su titular el derecho preferente a la suscripción de nuevas acciones de la misma clase en proporción a las que posea. como Resultados no asignados. destino específico.

Se supondrá que se trata de bienes de fácil comercialización (incluyendo la moneda extranjera). tengan (o no) una valuación convencional.9 Dividendos en efectivo: estos pasivos aparecen cuando la asamblea de accionistas los declara. pues es raro que se declaren dividendos con otras características. Si no se hubiese fijado un valor convencional. reconociéndose como resultado la diferencia entre el valor de cancelación y la valuación convencional. Para su reexpresión a moneda constante debe considerarse la moneda en que están expresados sus aportes. Si el pago es posterior a su declaración. 9 Dividendos en especie: se considerarán las siguientes alternativas referidas a los bienes a entregar: 1) que. A veces estos dividendos son acumulativos y no pueden distribuirse ganancias a las acciones ordinarias sin antes pagar a las preferidas el dividendo del período y el saldo de dividendos de ejercicios anteriores que no se hubiese liquidado por no existir ganancias suficientes para ello. que debería coincidir con el valor corriente de los activos a entregar. b) las diferencias entre el valor de cancelación y el valor contable son resultados. a los fines del dividendo. 9 Dividendos no reclamados: los dividendos no reclamados por los accionistas . Si los bienes a entregar tuviesen una valuación convencional. Dada tal situación: a) el cargo a resultados acumulados tendría que basarse en la valuación convencional. los resultados financieros que devenguen deben atribuirse al período de financiamiento. si el bien no estuviese en existencia. b) c) si el bien estuviese en existencia. 9 Dividendos en acciones preferidas: algunas acciones preferidas tienen derecho a recibir dividendos con prioridad a las acciones ordinarias. 2) que se encuentren (o no) en poder de la sociedad. cabría esperar su coincidencia o aproximación con su valor corriente. debería regularizarse el pasivo para que quede expresado a su costo de cancelación. se tendría que dar de baja a su valor contable y reconocerse como resultado a la diferencia con su valuación convencional. lo razonable es computar el pasivo en función de su valor de cancelación a la fecha de declaración del dividendo. Para las reexpresiones monetarias hay que tener en cuenta que: a) los valores asignados al dividendo deben estar expresados en moneda del momento de su declaración.

La administración de éste fondo está a cargo de una sociedad constituida para tal fin llamada sociedad gerente.partitas.1. La custodia de la cartera de valores mobiliarios está a cargo de una entidad financiera llamada Depositaria. la contrapartida puede ser: . 13. Éstos títulos cuentas con garantía estatal pero si el Estado tiene dificultades financieras puede refinanciar el vencimiento de los títulos. Ocurrida la prescripción. propietarios. .6 Depósitos a Plazo Fijo: Se diferencia con un Depósito en Caja de Ahorro porque los fondos depositados a plazo fijo no pueden ser retirados antes de la fecha de vencimiento pactada bajo pena de perder los intereses. Cualquiera sea el pero jamás retiradas los por los recuperados deben quedar criterio adoptado. 13.5 Participación en fondos comunes de inversión: Se trata de una cartera de valores mobiliarios.3 Títulos con ajuste monetario: Se deben tener en cuenta las cláusulas de ajuste pactado.1.1. se cancela el pasivo. 13.2 Títulos de deudas en moneda nacional: Son emitidas por el gobierno para financiar sus actividades y pueden representar una deuda interna o externa según sean restituidos en moneda del país o en moneda extranjera respectivamente. copropietarios de una parte que no se divide la cartera mobiliaria mencionada. 13.CC. con cotización bursátil. y.un crédito Acumulados”.siguen constituyendo un pasivo mientras no opere su prescripción legal liberatoria.4 Valores mobiliarios en moneda extranjera: Se deberán tener en cuenta los resultados financieros pertinentes y la conversión al tipo de cambio aplicable a la transacción.una ganancia período. Los intereses de los Depósitos a Plazo Fijo son más altos en comparación a los de Caja de Ahorro.1. del a “Resultados directo El primer criterio refleja la reducción del pasivo en los resultados del período en que ella se convalida. El segundo implica una especie de regularización de las sumas previamente deducidas de “Resultados Acumulados”. los inversores son cuotas. o . 13.1. importes claramente expuestos en los EE. según el criterio empleado.

se considerará su efecto.17 5.17 El efectivo disponible en el ente o en bancos se computará a su valor nominal. b) la porción devengada de cualquier diferencia entre ella y la suma de los importes a cobrar a su vencimiento.13. cederlos o transferirlos anticipadamente. c) Las cobranzas efectuadas: ésta medición podrá obtenerse mediante el cálculo descontado de los flujos de fondos que originara el activo. y b) que hechos anteriores o posteriores a la fecha de los estados contables rebelen su conducta o modalidad operativa en ese sentido. La moneda extranjera se convertirá a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de los estados contables.T. utilizando la del valor tasa interna de retorno determinada al momento de la medición inicial.7 Criterios de valuación al cierre.T. En los casos de cuentas a ser cobradas en moneda extranjera o en su equivalente en moneda argentina. Concepto. En los restantes casos. Cuentas a cobrar en moneda (originados en la venta de bienes y servicios. Cuentas representativas: Inversiones permanentes: son colocaciones a largo plazo (mayor a doce meses). Cuando existiere la intención y la factibilidad de negociarlos. los cálculos indicados deben ser efectuados en ellas y los importes así obtenidos deben ser convertidos a moneda argentina al tipo de cambio a la fecha de los estados contables. Normativa vigente: Efectivo 5.1.2 Inversiones permanentes. 13. calculada exponencialmente con la tasa interna de retorno determinada al momento de la medición inicial sobre la base de ésta y de las condiciones oportunamente pactada. La aplicación de éste criterio requiere: a) la existencia de un mercado al cual el ente puede acceder para la realización anticipada del activo.2: Para éstos activos se considera su destino probable.1: R. su medición se efectuará considerando: a) la medición original del activo. incluyendo a los depósitos a plazo fijo y excluyendo a las representadas por títulos con cotización) R. en transacciones financieras y en refinanciaciones. En casos de existir cláusulas de actualización monetaria o de modificaciones de la tasa de interés. se computarán a su valor neto de realización. El .

T. 33 inc. podría tener: . una inversora. es decir cuando posea participación por cualquier título que otorgue los votos necesarios para formar la voluntad social en las reuniones sociales o asambleas ordinarias. en forma directa o indirecta.A. existe control conjunto cuando los socios de un ente han resuelto compartir las decisiones sobre las políticas operativas y financieras. Considérense éstos supuestos: a) “A” posee el 70% de las acciones de “B” y el 40% de las acciones de “C”. aunque el objetivo final sea alcanzar una retribución.A. 5 II. por cualquier título. en forma directa o por intermedio de otra sociedad a su vez controlada: posea participación. que otorgue los votos necesarios para formar la voluntad social en las reuniones sociales o asambleas ordinarias. 4 II. Ejemplo: normalmente la mayoría de votos va acompañada de la mayoría de capital.T. En el ejemplo. cuando las decisiones mencionadas requieren de su expreso acuerdo. siendo de laboratorio los casos en que ambas circunstancias no aparecen juntas. R. 13.T. se ejerce el control cuando se posee participación que por cualquier título otorgue los votos necesarios para formar la voluntad social en las reuniones sociales o asambleas (art. R. a la fecha de cierre del ejercicio de la sociedad controlante.2 Sociedad Controlante: una sociedad es controlante de otra cuando se cumplen las condiciones del art. 33.1.1 Grado de influencia en las decisiones: Con respecto a una sociedad.2.550. b) “B” posee el 25% de las acciones de “C”. en forma directa o indirecta. Se entiende que un socio ejerce control conjunto en un ente. Las inversiones permanentes son aquellas que aunque puedan efectuarse en un corto plazo. 13.2. “A” controla directamente a “B” e indirectamente a “C” porque los votos de “B” (25%) sumados a los propios (40%) superan al 50%.2 Control Conjunto: para los propósitos de ésta R. de la LSC). pero decide no cobrarlo.1 Control: para los propósitos de ésta R.ente no persigue en el plazo la intención de una renta.1 Participaciones en otras sociedades: Una sociedad es controlante de otra cuando se cumplen las condiciones del art.T. 1 de la LSC: se consideran sociedades controladas aquellas en que otra sociedad. sino que lo deja en el Banco renovándolo).A. A los fines de estas normas se entiende que contar con los votos necesarios para formar la voluntad social implica poseer más del 50% de los votos posibles. el ente inversor no tiene la intención de realizarla (la empresa tiene un plazo fijo a seis meses. a la fecha de cierre del ejercicio de la sociedad controlante. La posesión de la mayoría de votos puede lograrse en forma directa o indirecta. inc. 5 II.T. c) todas las acciones referidas tienen el mismo derecho a voto. A los fines de estas normas. 1 de la ley 19. se considera que contar con los votos necesarios para formar la voluntad social implica poseer más del 50% de los votos posibles. 33 inc. R.

c) Influencia significativa sobre sus decisiones. a los efectos de la aplicación de las NC previstas por dicha ley. en convocatoria . 19 II. d) la existencia de operaciones importantes entre la empresa inversora y la sociedad emisora (por ejemplo. f) la dependencia técnica de una de las sociedades con respecto a la otra. Al practicar la mencionada evaluación debe también tenerse en cuenta: a) la forma en que está distribuido el resto del capital de la sociedad emisora (mayor o menor concentración en manos de otros inversores).3 Influencia significativa: A efectos de evaluar la influencia significativa en las decisiones de la sociedad emisora de las acciones mantenidas como inversión deberán considerarse las siguientes pautas: a) la posesión por parte de la empresa inversora de una porción tal del capital de la sociedad emisora que le otorgue los votos necesarios para influir en la aprobación de sus estados contables y la distribución de ganancias. dos sociedades son “vinculadas” cuando una participa en más del 10% del capital de la otra. El art. 33 de la LSC considera que. b) la existencia de acuerdos o situaciones (sociedades intervenidas. b) Su control en conjunto con otra entidad.T.T. d) Ninguna de las tres anteriores. 5 II.A.3 y R.a) Su control. e) el intercambio de personal directivo entre la empresa inversora y la sociedad emisora. b) la representación de la empresa inversora en el directorio u órganos administrativos superiores de la sociedad emisora. Según R. ser el único proveedor o cliente o el más importante con una diferencia significativa sobre el resto).A. c) la participación de la empresa inversora en la fijación de políticas de la sociedad emisora.

Es.2. pues asigna los resultados a los períodos en que se producen los hechos que los generan. ya que se computan resultados que.2. 5 II.T 19 2. un híbrido aún menos defendible que el método de costo. pues. por haber sido capitalizados. que se diferencia del anterior en que también se contabilizan los mal llamados “dividendos en acciones” que no son dividendos sino meros empapelamientos. Cuando la sociedad emisora tenga clases de acciones en circulación que otorguen diferentes derechos patrimoniales.A.T. Aplicación del método durante la tenencia: Valor Patrimonial Proporcional R.II.1. 13. Síntesis: 9 El Valor Patrimonial Proporcional: es el cociente entre el total del patrimonio neto y las acciones circulantes.4. Valuación en la adquisición. lo que se acerca más al criterio de lo “percibido” (la fecha de “percepción” está más cerca de la de “declaración” del dividendo que el período de su devengamiento) y no existe el menor análisis.A. 9 Cuando el PN de la sociedad emisora se encuentre integrado parcialmente .4: A los efectos de ésta R. según el cual solamente se reconocen como ganancias los dividendos en efectivo declarados por la sociedad en la que se participa.1. Requisitos. Éste método tiene los defectos del anterior y no se basa ni en lo devengado ni en lo distribuido. se considera valor patrimonial proporcional al resultante de aplicar al patrimonio neto de la sociedad emisora la proporción de la tenencia en acciones que le corresponde a la empresa inversora. por el cual solamente se reconocen como ganancias los dividendos en efectivo declarados por la sociedad en la que se participa. no podrán entregarse a los accionistas. sobre la base de sus condiciones de emisión. Éste método conlleva el reconocimiento de resultados en los períodos en que se toman determinadas decisiones societarias. que son posteriormente percibidos por la inversora.3 El método del valor patrimonial proporcional. en cuyo caso se los computa a su valor nominal con crédito a resultados.2 Criterios de contabilización aplicables: Son tres los métodos más difundidos para la valuación de inversiones permanentes en otras sociedades: ¾ El del VPP.13. ¾ El del costo. Normas básicas. el cálculo deberá hacerse separadamente para cada una de ellas. que son luego percibidos por la inversora. ¾ El costo más dividendos. Éste método procura la aplicación correcta del concepto de “devengamiento”.4 y R.T.

Sin embargo. cuando la sociedad emisora sea una sociedad controlada. el método se aplicará sobre estados contables especiales de la sociedad emisora a la fecha de cierre de la empresa inversora.por acciones preferidas. Síntesis: 1.CC. el VPP de las acciones ordinarias se calculará sobre el monto del PN menos el capital preferido o el importe total en acciones preferidas.T. la Cuando el ejercicio económico de la sociedad emisora finalice en fecha distinta al de la empresa inversora. de acuerdo con lo previsto en la sección 3. especiales a la fecha de cierre de la inversora o controlante.CC. para reflejar los efectos de cualquier evento significativo o transacciones entre la sociedad emisora y la empresa inversora que hayan ocurrido entre la fecha de los estados contables de la sociedad emisora y la fecha de los estados contables de la empresa inversora. 5 II.T.T 19 2.5. Cuando esto no ocurre la R. el porcentaje de acciones ordinarias en poder de la inversora debería calcularse considerando: la suma de las acciones ya emitidas y de las acciones a emitir. Asimismo. se considerarán los cambios en el poder adquisitivo de la moneda argentina. En éste caso se considerarán los ajustes correspondientes. de la inversora (controlante) y la emisora (controlada) coincidan.T. 9 Cuando el PN incluye aportes irrevocables de los accionistas de la sociedad emisora.B: El método del valor patrimonial proporcional debe aplicarse sobre estados contables de sociedad emisora que estén preparados de acuerdo con (o se ajusten especialmente a): a) las normas contables vigentes utilizadas por la empresa inversora. 5 establece: a) Como carácter general: que la emisora prepare EE. b) normas contables vigentes. 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicación general). a la conversión de acciones preferidas en ordinarias (ésta decisión la puede tomar el poseedor o la misma empresa).B y R. . 9 Debería también tenerse en cuenta que el número de acciones se puede modificar debido a la suscripción de nuevas acciones.1 (expresión en moneda homogénea) de la segunda parte de la R. Fecha de los EE. en los demás casos.CC. Requisitos para la aplicación del método R.II. a la conversión de títulos de deudas en acciones. podrá optarse por la utilización de los estados contables de la sociedad emisora a su fecha de cierre cuando la diferencia entre ambos cierres no supere los tres meses. de la sociedad emisora: para aplicar el método del VPP es ideal que las fechas de los EE.

de las vinculadas: estén preparados de acuerdo con NC vigentes o sea excepcionalmente ajustados a tales normas. 9 En los casos que no existe control pero si influencia significativa. si éste existiese y fuere representativo. de la emisora.II. de las controladas y vinculadas R. 5 II. 19 2. las acciones que el adquirente deba emitir se computarán a su valor de mercado. los pagos monetarios que el adquirente deba efectuar en fecha posterior serán descontados para llevarlos a la suma que debería erogarse si su cancelación se hiciera al contado. financiera y los resultados de la sociedad emisora (siniestros.CC.1: En el momento de la adquisición: a) se establecerá el costo de la adquisición. incendios.C. Auditoria de los EE.12.CC. de la emisora: preparados de acuerdo con normas contables similares a las empleadas por la inversora o adaptados a lo dispuesto por dichas normas. 9 Que la fecha de cierre de los EE. control conjunto o influencia significativa. Exposición en los EE. 5. 3..). la R. de la emisora: Texto eliminado por la R. 19.4.T.T.b) Como carácter excepcional: que autoriza a utilizar los últimos EE. los bienes que el adquirente deba entregar se computarán a sus valores corrientes.CC. teniendo en cuenta lo siguiente: 1.CC.CC. 4.CC. pero para esto deben darse las siguientes condiciones: 9 Siempre y cuando en el intervalo no se hallan producidos hechos que modifiquen la situación patrimonial.E y R. Criterios contables de la sociedad emisora: 9 En los casos en que exista control el método del VPP se aplica a partir de los EE.T.T.II. de no darse éstas . de la emisora reexpresada a moneda de la fecha de cierre de la inversora.. utilizados para aplicar el método del valor patrimonial proporcional. 5.CC.1. 2.E: Se requiere dictamen de un contador público independiente sobre los estados contables de las sociedades sobre las que se ejerce control. de la emisora a utilizar no difiera en más de tres meses de la fecha de cierre de los EE. 3. 2. 5 es más flexible y propone que los EE.T. Valuación en la adquisición R.

se los considere probables y su importe pueda medirse sobre bases confiables. b) se asignarán las mediciones que a la fecha de adquisición correspondan a: 1. 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicación particular). se aplicará el paso siguiente. y que pueda ser determinada de manera confiable a dicho momento. 4. se reconocerá en resultados en los mismos períodos a los que se imputen tales gastos o pérdidas. a la fecha de ésta. a ser tratado de acuerdo con las normas contenidas en la sección 3 (Llave de negocio) de la segunda parte de la R. el exceso se considerará como un valor llave positivo. 2. lo que fuere más representativo. la parte no relacionada con expectativas de gastos o pérdidas futuros esperados de la sociedad emisora.condiciones. c) se establecerá la proporción que le corresponde al adquirente sobre el neto de las mediciones obtenidas en el paso b). se lo estimará sobre la base de la participación que dichas acciones otorguen en el valor corriente del patrimonio del adquirente o del adquirido. el defecto se tratará como un valor llave negativo. e) si el costo de la adquisición es inferior al importe determinado en el paso c). Cuando la adquisición se lleva a cabo por medio de compras sucesivas de . sus pasivos. 9 el monto que exceda a los valores corrientes de los activos no monetarios identificables de la sociedad emisora. que se computarán a su costo estimado de cancelación. Si éstos no se produjesen en el período esperado. que puedan ser determinados de manera confiable a la fecha de la adquisición. la parte relacionada con expectativas de gastos o pérdidas futuros esperados de la sociedad emisora. se reconocerá en resultados de forma sistemática. 2. que se computarán a sus valores corrientes (con el límite de sus correspondientes valores recuperables). así: 1. a lo largo de un período igual al promedio ponderado de la vida útil remanente de los activos de la sociedad emisora que estén sujetos a depreciación.T. se reconocerá como resultados del ejercicio. d) si el costo de la adquisición supera al importe determinado en el paso c). que no haya correspondido considerar como pasivos a la fecha de la adquisición. los activos identificables de la sociedad emisora. los ajustes del precio de adquisición que dependan de la concreción de uno o más hechos futuros se incluirán en el costo de adquisición cuando. se tratará: 9 el monto que no exceda a la participación de la empresa inversora sobre los valores corrientes de los activos no monetarios identificables de la sociedad emisora.

C. previa eliminación de los resultados originados en operaciones con la tenedora que no hubieran trascendido a terceros. será necesario eliminar también –de los resultados de la empresa tenedora.C. se aplicará las normas de la sección II.4.T.4. Éstas últimas eliminaciones deben efectuarse en la proporción correspondiente a la participación de la empresa tenedora en la emisora.1 y el valor patrimonial calculado a la misma fecha sobre el patrimonio neto contable de la sociedad emisora. c) Analizar la naturaleza de dicha diferencia y ajustar el monto de las inversiones siguiendo las siguientes pautas: El mayor o menor valor de la inversión originado en los resultados de la empresa emisora generados desde la fecha de adquisición original debe tener como contrapartida un resultado del ejercicio o un ajuste de resultados anteriores.4. netos de su efecto impositivo.4. c) En los casos en que se prevean transferencias de ganancias de la sociedad emisora a la inversora deberá computarse el efecto impositivo que pudiera corresponderle.8: Para la aplicación del método durante la tenencia deberán considerarse las siguientes normas: a) La empresa tenedora imputará a sus resultados la proporción que le corresponda sobre las ganancias o pérdidas de la empresa emisora.2: Cuando ya existan inversiones anteriores y mediante nuevas adquisiciones o por otras razones se presente una situación tal que justifique la utilización del método éste deberá ser aplicado no sólo a la nueva inversión sino también a las anteriores. del mismo modo deberá procederse con cualquier impuesto . b) Determinar la diferencia entre el importe anterior y el que aparece en los registros contables.T.2 de ésta R. debe considerarse si procede la imputación total o parcial a resultados de la diferencia entre el valor patrimonial a la fecha de compra determinado de la manera indicada en el inciso c) de la sección II.T.C. Aplicación del método durante la tenencia R. 19 2.aquellos provenientes de operaciones con la emisora que no hubiesen trascendido a terceros.C. según corresponda.1 deberán tenerse en cuenta las pautas allí establecidas. 5 II. netos de su efecto impositivo.5 y R. Caso especial R. para lo cual deberá: a) Calcular su valor patrimonial al momento en que el método debe comenzar a ser aplicado. Además. Si parte de la diferencia se originase en las situaciones previstas en el punto II.acciones. 5 II.C. b) Adicionalmente.T.

en consecuencia. Valuación según normativa vigente: Inversiones en títulos de deuda a ser mantenidos hasta su vencimiento y no afectados por coberturas R. 18 (Normas contables particular).3 (Medición contable periódica) de la segunda parte de la R.sobre los beneficios impositivos no distribuidos en caso que existiere. Contabilización de ventas R.por el valor llave y los saldos de las cuentas de patrimonio neto vinculadas a la inversión. Caso especial 6.4 Criterios de valuación según normativa vigente para distintos casos: Fue resuelto en el punto anterior: valuación según normativa vigente para distintos casos R. 5 II. 19. e) Los dividendos en efectivo o en especie no implican resultados para la empresa inversora.T.9 (Participaciones permanentes en otras sociedades) de la segunda parte de la R.T.11: Caso general 6. f) Las capitalizaciones de ganancias y otros saldos integrantes del patrimonio neto de la sociedad emisora. corregido –en su caso. La medición contable a la fecha de la descontinuación pasará a considerarse como una medición que emplea valores históricos. g) El valor llave positivo o negativo que se hubiere reconocido con motivo de la inversión será tratado de acuerdo con las normas contenidas en la sección 3.T.T.2 Títulos públicos con cotización. toda vez que ellos reducen el valor patrimonial proporcional de la inversión. d) Las operaciones de la sociedad emisora u otros hechos que afectaren el total de su patrimonio neto sin incidir en resultados.2.C. 5 y actualización R.2: profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicación Si como consecuencia de una venta parcial o por otra circunstancia desaparecieran los factores que justifican la aplicación del método.6 y R. 19 2. no lo modifican cuantitativamente y. 13.1. deben considerarse en los estados contables de la inversora con igual sentido.T. 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicación particular).1: El resultado de la venta de una inversión valuada por el método del valor patrimonial proporcional se determinará deduciendo del precio de venta el valor en libros de la inversión. deberá discontinuarse su aplicación. 17 5.T. no requieren registro contable alguno en la empresa inversora. 13. con los alcances del segundo párrafo de la sección 5.2.T.7: .

los haya adquirido con un propósito distinto al de cobertura de los riesgos inherentes a determinados pasivos. 2. más 3. los cálculos indicados serán efectuados en ella y los importes así obtenidos se convertirán a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de los estados contables. se considerará su efecto.T. no haya asumido pasivos como cobertura de las variaciones de valor de los títulos.2: Las condiciones que deben cumplir los activos de esta sección para medirlos contablemente de acuerdo con la sección 5.2 (Condiciones para aplicar el criterio general) la medición contable de éstos activos se efectuará considerando: a) la medición original del activo. los pagos de capital. cualquier desvalorización ya contabilizada. Si los títulos estuvieren nominados en moneda extrajera. aunque antes de él se presentaren coyunturas favorables para la venta. Condiciones para aplicar el criterio general 5. menos 4. y 4.7. calculada exponencialmente con la tasa interna de retorno determinada al momento de la medición inicial sobre la base de ésta y de las condiciones oportunamente pactadas. tenga la capacidad financiera para hacerlo.7. 3.7. b) la porción devengada de cualquier diferencia entre ella y la suma de los importes a cobrar a sus vencimientos. menos 2. En caso de existir cláusulas de actualización monetaria o de modificaciones de la tasa de interés.1: Si se cumplen las condiciones de la sección 5.7. c) las cobranzas efectuadas.2. durante el ejercicio corriente o alguno de los dos anteriores efectuó ventas o .1 (Criterio general) son: a) que el emisor de los títulos tenidos no tenga el derecho de cancelarlos por un importe significativamente inferior a: 1. la porción imputada a resultados de cualquier diferencia entre la medición inicial del activo y el importe a ser cancelado al vencimiento.1 (Condiciones para identificar la existencia de cobertura) de la segunda parte de la R. y b) que el tenedor de los títulos: 1. la medición inicial del activo por parte de su tenedor.Criterio general 5. 18. haya decidido conservarlos hasta su vencimiento. Se considerará que la intención de mantener los títulos hasta su vencimiento no existe si el ente. Se considerará que los títulos se mantienen con un propósito de cobertura cuando se cumplan las condiciones de la sección 2.

3. o b) hayan sido causadas por hechos aislados. un deterioro en la calificación crediticia del emisor. un aumento significativo de los requisitos de capital del sector al cual pertenece el ente.1 Concepto y clases de contingencias. no repetitivos y que éste no pudo prever razonablemente. 2.1 Reconocimiento contable. o 4. no controlables por el ente. tales como: 1. un cambio en la legislación o regulaciones que modifiquen significativamente lo que se considera como inversión permitida. 14. . salvo cuando las enajenaciones: a) hayan sido hechas en fechas tan cercanas a las de vencimiento que los cambios en las tasas de interés de mercado no hayan tenido un efecto significativo en el valor corriente de los títulos. UNIDAD Nº 14: CONTINGENCIAS 14.transferencias de una parte significativa de la cartera de títulos previamente categorizados del modo indicado en el epígrafe. un cambio en la legislación fiscal que elimine beneficios impositivos. 14.2.2 Criterios contables básicos. decidido por su organismo regulador.

6 Juicios y reclamos. 14. 14.3 Cuentas incobrables. 14.3 Contabilización.14.2. 14. 14.5 Despidos.7 Otras contingencias. 14.2 Cuantificación. 14.4 Corrección de estimaciones. .8 Reconocimiento contable según normativa vigente.2. 14.4 Garantías contra defectos de producción.2.

certidumbre y verificabilidad de la información contable.: endoso o descuento de documentos de terceros. Según el diccionario es una cosa que puede ocurrir o no. 2) Ser susceptibles de comprobación independiente u objetiva. 9 No cuantificable: no se pueden medir monetariamente. Ej. De darse esa ocurrencia en el futuro se originaría una variación patrimonial modificativa positiva o negativa.: activos intangibles. 9 Remotas: la probabilidad de ocurrencia es muy baja. La valuación de un activo o un pasivo contingente: depende de que se concreten o no uno o varios hechos futuros e inciertos a la fecha de la medición. 9 Ni probables ni remotas: la probabilidad de ocurrencia es intermedia o desconocida. 9 Las contingencias pueden ser: probables cuantificables (se contabilizan y se exponen en notas a los EE. queja de un cliente. Para solucionar el problema de las contingencias hay que realizar estimaciones confiables que deben reunir dos características: 1) Brindar aproximaciones a la realidad. contra futuras ganancias. Se exponen en notas a los EE. no se contabilizan ni se exponen en notas a los EE. 2) Según la posibilidad de ocurrencia: 9 Probables: la probabilidad de ocurrencia es alta.). disminuyendo así el monto a pagar en concepto de impuestos a las ganancias (disminución .14. 9 Probables no cuantificables: no se contabilizan pero si se exponen en notas. Ej.CC.: muerto un empleado. 3) Según la posibilidad de estimar objetivamente su efecto monetario: 9 El impacto esperado puede estimarse con un grado razonable de objetividad (se puede medir de alguna forma). Las contingencias de pérdidas lo contrario. Clasificación: se clasifican en tres grupos: 1) Según su posible efecto patrimonial: las contingencias de ganancias implican aumentos de activos o reducciones de pasivos.CC.1 Concepto y clases de contingencias: “Es la posibilidad de ocurrencia o no en el futuro de hechos inciertos en el presente”. Contingencias Activas: “quebrantos impositivos”: es el posible aprovechamiento futuro del derecho de aplicar quebrantos impositivos. Ej.CC. Para la constitución de las contingencias se deben tener en cuenta los requisitos de: 9 Objetividad.

como el resultado de cada período. b) Previsiones regularizadoras del activo: Ej. caso en que todas las mediciones periódicas de activos y pasivos pudieran practicarse bajo condiciones de certidumbre.. calculada a su finalización. Contingencias pasivas: a) Previsiones del pasivo: son aquellas que corresponde a un reconocimiento anticipado de hechos inciertos que de concretarse en el futuro provocaría una variación patrimonial negativa.T. Contingencia cuya probabilidad de ocurrencia no sea remota.: una empresa recién se ha constituido. la falta de certeza se extiende también a la determinación del patrimonio y de las mediciones relacionadas.20: Contingencia cuya probabilidad de ocurrencia se estime remota: no deben ser expuestas en los EE. previsión por garantías contra defectos de bienes producidos. previsión para pérdidas por juicios y reclamos. los propietarios aportaron dinero en efectivo que no ha sido utilizados y no se han devengado ingresos ni gastos. “Garantías por bienes recibidos”. Texto según R.: previsión para incobrables y previsión para bonificaciones y previsión para devoluciones.CC. Cuantificación. Consecuentemente. Ej. 19 4.2. aumenta el activo. Ej.del pasivo).: previsión para despidos.2 Criterios contables básicos: 14. 8 B. Pero ésta información es casi inútil para la toma de decisiones. y que no cumplan con las condiciones para su reconocimiento como activos o pasivos: Deberá informarse en notas: . “Juicios”: la posible resolución favorable de un juicio contra terceros en el que se reclame el pago de una determinada indemnización. b) El ente se encuentra envuelto en un litigio de desenlace incierto.1 Reconocimiento Contabilización: contable.12 y R. Salvo en un caso imaginario. 14. ni en sus notas. Incertid umbre: La incertidumbre es menor en el caso de los pasivos pero no está ausente en situaciones como éstas: a) el ente vende bienes con garantía y no sabe cuántos clientes harán uso de ella ni cuanto le costarán los servicios que deba prestarles sin cobrar suma alguna. la única medición de resultados totalmente cierta es la referida al total de la vida de la empresa.T.

a) una breve descripción de su naturaleza; b) una estimación de los efectos patrimoniales, cuando sea posible cuantificarlos en moneda de manera adecuada; c) una indicación de las incertidumbres relativas a sus importes y a los momentos de su cancelación; y d) en el caso de contingencias desfavorables, si existe la posibilidad de obtener reembolsos con motivo de su cancelación. Contingencias reconocidas contablemente: deberá informarse en notas: a) una breve descripción de su naturaleza; b) la existencia de eventuales reembolsos de las obligaciones a cancelar, informando además el importe de cualquier activo que ha sido reconocido por dichos reembolsos; c) una indicación de las incertidumbres relativas a sus importes y a los momentos de cancelación; d) los importes correspondientes a los siguientes datos del período: saldo inicial, aumentos, disminuciones y saldo final. e) las causas de los aumentos y disminuciones, con éstas particularidades: 1. en los casos de contingencias para cuya medición original se haya practicado el descuento financiero de pagos futuros, deben mostrarse por separado los incrementos atribuibles exclusivamente al paso del tiempo; 2. dentro de las disminuciones, las originadas en usos deben diferenciarse de las ocasionadas por reversiones de importes no utilizados. Cuando alguno de éstos requerimientos no sea practicado, deberá informarse éste hecho. Cuando en relación con una situación contingente existieren razones fundadas para suponer que la divulgación de alguna de las informaciones requeridas perjudicaría al emisor de los EE.CC., podrá limitarse a una breve descripción general de tal situación.

UNIDAD Nº 15: NORMAS PROFESIONALES VIGENTES SOBRE ESTADOS CONTABLES.

15.1 Antecedentes y vigencia. 15.2 Normas generales de exposición. 15.2.1 Unidad de medida. 15.2.2 Estados Contables Básicos. 15.2.3 Información Comparativa. 15.2.4 Información de Ejercicio Anterior. 15.2.5 El criterio de síntesis. 15.2.6 Flexibilidad y significación. 15.2.7 Información Complementaria.

15.1 Antecedentes y vigencia: Tienen como antecedentes:      al decreto ley 5.103/40 (establece normas de exposición); al decreto ley 9.795/50 (ordenaba a los activos en 7 rubros y a los pasivos en 4 rubros); a la R.T. 1 (año 1.973) Modelo de Presentación de EE.CC.; a la R.T. 4 (surge como consecuencia del art. 62 de la LSC); a la R.T. 6 (surge del art. 62 de la LSC).

El antecedente inmediato de las R.T. 8 y 9 lo constituye el informe 11 “Exposición de la Información Contable” del CECyT y la R.T. 1 (año 1975); el dictamen Nº 8 del ITCP y los comentarios y sugerencias recibidos. El antecedente de la R.T. 10 es el informe 13 “Normas Contables Profesionales”. El antecedente de la R.T. 11 es el informe 15 “Normas Particulares de Exposición Contable para entes sin fines de lucro” (es la única que fue elaborada por una sola persona, las demás fueron elaboradas en grupos). La contabilidad: es un subsistema de información dentro del sistema de información empresaria. Se vale de una técnica de procesamiento de datos que le permite obtener información sobre la composición y evolución del patrimonio neto de un ente, los bienes de propiedad de terceros, y ciertas contingencias. Esta información debe ser útil para la toma de decisiones de los administradores del ente y de los terceros que interactúan con él, y en términos cualitativos, reveladoras del pasado, del presente y proyectadas hacia el futuro del ente. Una vez obtenida la información resta el paso posterior de la interpretación, a fin de ayudar en la toma de decisiones y provocar modificaciones del rumbo empresario. Esta fase se ve afectado por la correcta exposición de los datos, ya que una correcta exposición de la información contable implica mayor seguridad de una buena interpretación, y con ello la optimización de su utilidad. La información obtenida por el sistema contable, es comunicada a sus usuarios por medio de los informes contables. Éstos informes pueden revestir diferentes características en cuanto a diseño, periodicidad, integridad, etc. Los EE.CC. pueden ser preparados atendiendo, a sus destinatarios: a) Para uso exclusivo dentro del ente emisor: suministra datos y elementos para satisfacer los requerimientos de la empresa en los distintos niveles (propietarios, gerentes, personal). Desde un punto de vista cronológico ésta información podrá ser:  Periódica: es decir, referidas a períodos temporales constantes.  Continua: es la que recibe la gerencia cotidianamente como ser: datos sobre ventas, compras, recaudaciones, saldos bancarios, etc.  Eventual: es información no habitual, extraordinaria, infrecuente. Generalmente es información no sistematizada, como ser: memorandos, notas, etc.

b) Para suministros a terceros: los informes preparados para su uso habitual por la generalidad de terceros que interactúan real o potencialmente con el ente son los EE.CC. Los informes Contables: Constituyen el medio por el cual la información contable es comunicada a sus usuarios, quienes los emplean como uno de los elementos para la toma de decisiones económicas. “Son los EE.CC. preparados para uso de terceros ajenos al ente que los emite”. (RT. 16 II Parte 1 c) 2° párrafo). Clases de Informes: (RT 16 II parte 1. Introducción 2° párrafo): los EE.CC. a los que se refiere éste documento son los informes contables para uso de terceros ajenos al ente que los emite. Contenido sobre la base de los EE.CC.: sobre la base del criterio adoptado se considera que la información a ser brindada a los EE.CC. debe referirse, como mínimo, a los siguientes aspectos del ente emisor: a) su situación patrimonial a la fecha de dicho Estado. b) la evolución de su patrimonio, durante el periodo, incluyendo un resumen de las causas del resultado asignable a ese lapso. c) la evolución de su situación financiera por el mismo periodo, expuesta de modo que permita conocer los efectos de las actividades de inversión y financiación que hubieren tenido lugar, denominado Estado de Flujo de Efectivo (RT 19 norma 4.14) -y antes se llamaba Estado de Vs. C. C. ó de O.A.F.- d) otros hechos que ayuden a evaluar los montos, momentos e incertidumbres de los futuros flujos de fondos que los inversores y acreedores recibirán del ente por distintos conceptos por ejemplo dividendos, intereses (Información Complementaria RT 8). Adicionalmente los Organismo Gubernamentales y entes sin fines de lucro, en su caso, deberían suministrar información que les permita demostrar que sus recursos fueran obtenidos y empleados de acuerdo a los presupuestos aprobados. Los emisores de los EE.CC. deberían incluir explicaciones e interpretaciones que ayuden a la mejor comprensión de la información que éstos incluyen (cuadros y anexos).

EE. CC. BASICOS INFORMES CONTABLES PARA USO EXTERNO EE. CC.

*E.S.P ó B.G *E.R. o de Rs. y Gs. *E.E.P.N y resumen *E.F.E *Información *Cuadros y anexos

Adicionalmente

Sus Emisores y Usuarios: el usuario: es el usuario tipo de los cuales se distinguen dos categorías: a) Cualquiera fuere el ente emisor a sus inversores y acreedores actuales y potenciales. b) Además primero en los casos de entidades sin fines de lucro no gubernamentales, a quienes les proveen o podrían suministrar recursos (por ejemplo los socios de una asociación civil). c) En los casos de entidades gubernamentales, a los correspondientes cuerpos legislativos y de fiscalización.

Por una cuestión legal, por un lado, de ordenamiento administrativo y de interés económico por otro, todo ente organizado de existencia ideal o real de carácter personal o pluripersonal, cuya actividad sea comercial, industrial o de servicio con o sin fin de lucro, debe comunicar a los usuarios internos y terceros interesados, periódicamente, los resultados de su actividad y su situación patrimonial y económica a través de informes a los que, comúnmente, se denomina EE.CC. La cantidad de posibles usuarios de la información contenida en los EE.CC. de cada tipo de ente es numerosa. Una lista enunciativa de ellos sería la siguiente: propietarios; prestamistas; proveedores y acreedores varios; inversores actuales y potenciales; empleados; niveles gerenciales; directores; clientes; asesores y analistas financieros y económicos; corredores de bolsas; Bolsa de Valores; organismos fiscales y de control estatal; sindicatos; público en general; etc. Existen reglas para preparar la información contable, las que en función de su alcance pueden clasificarse en: 1) Normas Contables Profesionales: son las sancionadas por los organismos que rigen el ejercicio de la profesión: Consejos Profesionales de cada jurisdicción. Generalmente originadas en las Resoluciones Técnicas emanadas del CECyT y dictadas por la FACPCE pero también pueden existir modelos originados en un consejo provincial. 2) Normas Contables Legales: integran el derecho positivo y son de cumplimiento obligatorio por parte de los entes emisores de estados contables alcanzados por las mismas. Algunas normas legales alcanzan a un número elevado de entes, en tanto que otras sólo obligan a cierto tipo de ellos, según sea su forma jurídica, ubicación de su domicilio, actividad principal, coticen sus títulos o no en Bolsas. 3) Normas Contables Institucionales: son las emitidas por determinados organismos que sólo obligan a entes que han asumido obligaciones con ellos. Es el caso de las normas sancionadas por las Bolsas de Comercio, ciertas entidades financieras internacionales, etc. 4) Normas Contables Propias de cada ente emisor: son las definidas por cada ente o empresa a los fines de su funcionamiento contable exclusivamente.

T. 19: sus disposiciones se refieren a normas específicas o particulares para la exposición de estados contables de entes comerciales. 19: versa sobre la mecánica a seguir en la obtención y presentación de estados contables consolidados. destinados principalmente a ser presentados a terceros.  Resolución Técnica Nº 9: Normas Particulares de Exposición Contable para entes comerciales. a los elementos que la contabilidad debe considerar para poder brindar información sobre estos aspectos de los entes emisores de . y su correspondiente modificación por la R. de todo tipo de entes. 15. No así para la LSC.  Resolución Técnica Nº 8: Normas Generales de Exposición Contable y su correspondiente modificación por la R.  Resolución Técnica Nº 16: Marco Conceptual de las normas contables profesionales: se refiere en forma sintética. 11 determina normas particulares de exposición para entes sin fines de lucro. industriales y de servicios. industriales y de servicios y su correspondiente modificación por la R. También contiene un modelo de estados contables.T.T.T. o bien traducirse en memorandos escritos de uso interno.CC. excepto cooperativas. en consecuencia indirectamente también contiene normas de exposición.T. Éste modelo se refiere sólo a aspectos de presentación de la información.  Resolución Técnica Nº 10: Normas Contables Profesionales y su reemplazo por la R.CC.T. Trae también un modelo de exposición.En los entes bien organizados se vuelcan en manuales de cuentas y/o de procedimientos contables. trae cualidades de la información (normas generales) que deben ser respetadas por las normas de exposición. no así de notas complementarias. ni de anexos a estos estados. Determina una forma de exponer la información obtenida por la contabilidad. y no incursiona en criterios de valuación. entre otras cosas. Pero es información de presentación obligatoria para las normas profesionales vigentes cuando se presenta dicha situación. son básicamente:  Resolución Técnica Nº 4: Consolidación de EE. 17: como norma rectora de todas las otras normas profesionales. 19: ésta resolución está pendiente de adopción por la mayoría de los consejos profesionales. En otros pueden existir como instrucciones verbales. La primera de ellas consagra un método de determinación de los estados contables a moneda constante.2 Normas Generales de Exposición: Las Normas Profesionales en vigencia referidas a exposición de los EE. no principal.CC. La R.  Resolución Técnica Nº 11: Normas Particulares de Exposición Contable para entes sin fines de lucro y su correspondiente modificación por la R. 19: define normas generales de presentación para los EE. Es en realidad una norma complementaria de exposición.. y la segunda. porque ésta información se presentará como información complementaria. pero de índole general. enuncia los criterios de valuación.

 Resolución Técnica Nº 17: Normas Contables Profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicación general: se aplican a la preparación de estados contables (informes contables preparados para su difusión externa).5. Actualmente en el CECyT. 9 y 11: Podemos enumerar a modo de ejemplo los siguientes: 1. con forma de optimizar su utilización en la toma de decisiones. para distintos tipo de entes. La tendencia de la profesión consiste en ir desarrollando modelos de presentación específicos para las distintas actividades con características propias. Características distintivas de las Resoluciones Técnicas Nº 8.CC. destinados principalmente a ser presentados a terceros. de modo de obtener la mayor utilidad por parte de los usuarios de ella. Los problemas de exposición contable. la presentación de estados contables se deba realizar en .9. 8 sirven de punto de partida para la elaboración de normas específicas de exposición.8. si bien no se traducen en problemas de medición ni en salvedades. Se refiere también a la valuación de activos y pasivos. Las disposiciones de la R.  Resolución Técnica Nº 18: Normas Contables Profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicación particular: se aplican en la conversión de estados contables para su consolidación o para la aplicación del método del valor patrimonial proporcional o del de consolidación proporcional. Con modelos específicos se mejoraría sustancialmente la exposición.  Resolución Técnica Nº 19: Modificaciones a las R. exteriorizadas a la fecha en las Resoluciones Técnicas Nº 9 y 11.T. sí generan distorsiones en las tareas de los analistas contables. para entidades financieras. hay investigadores trabajando sobre modelos de presentación de estados contables.6. No enuncia objetivos de la contabilidad forma de ni requisitos la de los estados contables. Data su emisión del año 1987. para empresas con actividad agropecuaria. y fue adoptada por los distintos consejos profesionales en fechas diversas y en algunos casos con modificaciones parciales.CC. El trabajo del analista se ve afectado por los errores de exposición. la determinando únicamente una exponer información obtenida por contabilidad. La Resolución Técnica Nº 8 define normas generales de presentación para los estados contables de todo tipo de entes. 2.: 4. al considerar los aspectos particulares de cada actividad.EE.T. 3.11 y 14: modifica la forma de exposición de los EE. Pero deben obligatoriamente ser respetadas por todas las normas de exposición particulares dictadas o a dictarse. Éstos modelos no serán utilizados cuando por disposiciones legales. administrativas o de organismos de control. cualquiera fueren el ente emisor y los períodos por ellos cubiertos.

Casos concretos. De todos modos. que consagra un método de determinación de los estados contables a moneda constante. Estas resoluciones proponen un modelo de exposición compatible con otras normas contables vigentes. Los tres primeros son siempre de presentación obligatoria.T. aparecen los anexos y notas complementarias que. El resto de la información.fórmulas especiales.T. Particularmente con lo dispuesto por la R.T. etc. legalmente obligatoria para las sociedades comerciales. 7. 4. Se incluye aquí información mínima que hace a la especificidad de cada actividad. 8. mientras que el último reviste comprensión rápida de los estados contables básicos. La información es presentada en forma deductiva: de lo general a lo particular. entes sin fines de lucro. Las normas contables profesionales de exposición.T. entes unipersonales. y que no obra en los estados contables. imponen que la información debe exponerse en cuatro estados contables básicos. la cantidad de notas a exponer es flexible y queda a criterio del ente que confecciona los estados contables los conceptos mínimos a incluir en las mismas. Generalmente estas entidades proveen formularios de exposición de diseño propio. a efectos de dar acabado cumplimiento a las disposiciones contables legales. Todo ello fácilmente visualizable por su tamaño y ordenamiento. 9 y 11 complementan a las normas generales de la R. En consecuencia. Tiene disposiciones comunes a todos los estados contables. Los estados contables básicos son:  Estado de Situación Patrimonial o Balance General. 4. 6. podemos decir que las R. 65. 6. 5.  Estado de Resultados o de Recursos y Gastos (en entes sin fines de lucro).  Estado de Flujo de Efectivo. los de las entidades financieras y las aseguradoras. en un grado de detalle mayor y cuya lectura conjunta podría dificultar una mismos. 9. 8 y combinadas determinan las pautas de exposición vigentes. que logren el necesario equilibrio entre las cualidades de integridad y significación. Se tendrá en cuenta que las normas contables profesionales de exposición son para todos aquellos entes que emitan estados contables. sean sociedades comerciales o no. los que presentan información completa pero sintética sobre la situación patrimonial y los resultados. Los conceptos a incluir en notas complementarias son señalados por la LSC en el art. No debiendo olvidarnos de la complementariedad de la R.  Estado de Evolución del Patrimonio Neto. conceptualmente se consideran partes integrantes de los .

II.G). La profesión para su diseño y presentación está utilizando como referencia el que contenía la R. así como mayor detalle en la información complementaria. Ello se tradujo en un mejor ordenamiento del Estado de Resultados brindando tres alternativas de exposición. excepto si los datos anteriores hubieren perdido actualidad. La R. La R. y ambas columnas a moneda de poder adquisitivo de la fecha de cierre.T. Las normas de .tal carácter sólo para las sociedades comprendidas en las disposiciones del art. 299 de la LSC (R. 8 y 9 fueron sometidas a un extenso debate por un período de mas de dos años.T. La modificación de la R.T. como Jujuy que considera de presentación obligatoria para todos los entes el Estado de Origen y Aplicación de trabajo.T. La información complementaria también debe ser expuesta en forma comparada.CC. 15. 8. industriales y de servicios. Normatiza el tratamiento a asignar a la modificación de la información de ejercicios anteriores por efecto de ajustes a los resultados de ejercicios anteriores.T. y la segunda con los datos del período inmediato anterior. 10. 1 y el informe 11.T.T. Las normas de exposición emergentes de las R. 19 modificando el modelo de presentación de EE.T. También contiene anexo un modelo de estados contables. 8 14. 11. Éste modelo de exposición exhibe la característica de una mayor flexibilidad respecto al anterior (R. no así de notas complementarias. los que no afectan el Estado de Resultados. 11 también fue elaborada respetando las pautas de la R. pero a fines del año 2000 aparece la R.T. también respecto al tratamiento de las modificaciones de resultados de ejercicios anteriores. e implicaron un avance técnico significativo respecto a las anteriores. ni de anexos a estos estados. Ello determina que los mismos se expondrán a dos columnas: la primera con la información del período actual. el tal no afecta las decisiones de la asamblea de socios del ejercicio anterior. Sería conveniente incluir su tratamiento en el orden del día de la asamblea de socios de éste nuevo ejercicio. por considerar que en estos entes reviste fundamental importancia. 9). 9 enuncia normas particulares para la exposición de estados contables de entes comerciales. 12. en cambio es considerar que es de presentación obligatoria para todos los entes sin fines de lucro es Estado de Variaciones del capital corrientes. No obstante cada consejo profesional lo puede adoptar con modificaciones. lo que se denomina moneda constante. 8 instaura la presentación de información comparativa obligatoria en los estados básicos. según el grado de análisis de los datos que se dispongan. 11. adoptándolo a las necesidades de cada ente. La R. 13.T.

19. 6 en su punto A. La R.T.3 es la moneda constante o la de cierre del período. cuya presentación debe ajustarse a las normas que dicte la autoridad de aplicación . 19 4. que dice que anualmente se confeccionará un inventario. 16 establece que los estados contables deben expresarse en moneda homogénea.CC. como moneda homogénea se utilizará la moneda nominal. 16.T. : R. 10 establece que se ha optado por la unidad de medida monetaria y en ella el concepto de moneda homogénea o constante. de poder adquisitivo a la fecha a la cual corresponden.337. y que es el INAC. Su norma de exposición están contenidas en el art.T. pero lo que se infiere que dicho concepto se vincularía directamente con la no distribución de resultados entre sus asociados. de curso legal o de poder adquisitivo vigente.T. Estado de Situación Patrimonial o Balance General: A veces se lo denomina balance. La R. balance general.exposición aquí contenidas expresamente exceptúan a las entidades cooperativas.T. pasivo. participación de accionistas no controlantes en los patrimonios de las empresas controladas (sólo en el ESP consolidado) y patrimonio neto. constituyen las fuentes de financiación de las cuales se vale una empresa para desarrollar su actividad. A su vez el pasivo representa el capital ajeno y el PN al capital propio. La R.4 “C” Estados Básicos: los EE. La R. 15. 17. y que el pasivo y el PN.T.2 Contenido Básico de los EE.T. La R. La R. 11 no tipifica exactamente a quienes se considera entidades sin fines de lucro.T.T. En su preparación se tendrán en cuenta ciertos aspectos: a) Las partidas deben presentarse de manera tal que se brinde información sobre la demás cuadros de anexo. Éste modelo es modificado por la R. 39 de la ley 20. y no con el carácter económico de la actividad que desarrolla. y se lo puede definir como la expresión sintética de los activos y pasivos del ente. 15.2.1 Unidad de medida: La unidad de medida establecida en la R. estados de resultados. 9 contiene un modelo de estados contables y de la información complementaria incluida. Se debe tener presente que el activo conforma el conjunto de recursos económicos. 8 estructura éste estado en cuatro capítulos: activo. 8 establece que los estados contables deben ser expresados en moneda de curso legal. a presentar son los siguientes: 1.2. En un contexto de estabilidad monetaria.CC.

atendiendo a sus distintos plazos. Es el caso de anticipos de clientes y clientes. Estado de Recursos y Gastos): Es uno de los estados básicos de presentación obligatoria. permitiendo visualizar la capacidad financiera para afrontar las obligaciones en el plazo previsto. 2. A los resultados ordinarios a su vez lo podemos clasificar en: 1. recurrentes y repetitivos. anticipos de proveedores y proveedores. El estado de situación patrimonial se estructura en forma de cuenta con sus secciones enfrentadas (activo enfrentado al pasivo y patrimonio neto) y clasificando sus partidas en corrientes y no corrientes.situación patrimonial y también financiera. de naturaleza usual. . porque éstas son modificaciones que no afectan el estado de resultados por no originarse en operaciones realizadas. Informa las causas que originaron el resultado del período. Estados de Resultados (en los entes sin fines de lucro. 2. disminución: pérdidas) todo ello sin computar las variaciones en el patrimonio neto en aportes de los socios. Se lo puede resumir como un resumen analítico de los hechos y factores significativos que durante el período en cuestión provocaron variaciones en el patrimonio neto de un ente (aumento: ganancias. pero secundarias a la principal. no operativos: son los originados en actividades habituales. las que deberán exponerse por separado para evitar distorsiones en la magnitud de los rubros. operativos: son los provenientes de la actividad principal de la empresa. a) Resultados Ordinarios: son los resultados normales de un ente. Los resultados obtenidos durante un período pueden ser clasificados en: normales u ordinarios y extraordinarios y su exposición debe recetar la distinción. b) Las partidas de ajuste a la valuación (cuenta regularizadora) deberán presentarse juntamente con las cuentas a las que regularizan de modo de exponer su valor neto. c) No compensar las cuentas de activos y pasivos no relacionadas. retiro de los socios o ajustes en el valor de los bienes.

Es necesaria la separación de los resultados ordinarios de los no repetitivos o extraordinarios, a fin de poder determinar y evaluar la rentabilidad normal del ente en cuestión. El estado de resultados se diagrama en pasos múltiples. Se sigue una secuencia de presentación que permite la obtención de subtotales que facilitan la interpretación y análisis de los resultados. 3. Estado de Evolución del Patrimonio Neto: Es un estado básico de presentación obligatoria, que tiene por objeto reflejar los cambios ocurridos en el patrimonio neto empresario durante un período determinado. Éste estado informa las causas de los cambios producidos en cada uno de los rubros integrativos de éste estado a lo largo del ejercicio, sean productos de variaciones patrimoniales permutativas o modificativas. 4. Estado de Flujo de Efectivo: Éste estado debe informar la variación en la suma de los siguientes componentes patrimoniales: a) el efectivos (incluyendo los depósitos a la vista) b) los equivalentes de efectivo, considerándose como tales a los que se mantienen con el fin de cumplir con los compromisos de corto plazo más que con fines de inversión u otros propósitos. c) Para que una inversión pueda ser considerada un equivalente de efectivo debe ser de alta liquidez, fácilmente convertible en importes conocidos de efectivo y sujeta a riesgos insignificantes de cambio de valor. Una inversión sólo podrá considerarse como equivalente de efectivo, cuando tenga un plazo corto de vencimiento (ejemplo: 3 meses o menos desde su fecha de adquisición). En la información complementaria se deberá exponer la conciliación entre el efectivo y sus equivalentes considerados en el estado de flujo de efectivo y las partidas correspondientes informadas en el estados de situación patrimonial. En todos los casos debe respetarse la denominación de los Estados Básicos. Éstos deben integrarse con la Información Complementaria, que es parte de ellos. 15.2.3 Información Comparativa R.T. 8 II.E y R.T. 19 4.6 “E”: Los importes de los estados contables básicos se presentarán a dos columnas. En la primera se expondrán los datos de período actual y en la segunda la siguiente información comparativa: a) cuando se trate de ejercicios completos, la correspondiente al ejercicio precedente; b) cuando se trate de período intermedios: 1. la información comparativa del estados de situación patrimonial será la correspondiente al mismo estado a la fecha de cierre del ejercicio completo

2.

las informaciones comparativas correspondientes a los estados de resultados (o de recursos y gastos), de evolución del patrimonio neto y del flujo de efectivo serán las correspondientes al período equivalente del ejercicio precedente.

En caso de negocios estacionales, en los estados de situación patrimonial de períodos intermedios se incluirán también (mediante una tercera columna o una nota), los datos correspondientes a la misma fecha del año precedente. No se requiere la presentación de información comparativa, cuando el ente no hubiera tenido la obligación de emitir el estado donde se hubiera encontrado la información con la que se requiere la comparación. Los mismos criterios se emplearán para preparar la información complementaria que

desagregue datos

de los estados contables básicos. La restante información complementaria

contendrá los datos comparativos que se consideren útiles para los usuarios de los estados contables del período corriente. Los datos de períodos anteriores se prepararán y expondrán aplicando los mismos criterios de medición contable, de unidad de medida podrán diferir de los expuestos en y de agrupamiento de datos utilizados para preparar y los estados contables originales correspondientes a exponer los datos del período corriente. Por lo tanto, los datos comparativos presentados sus períodos cuando, en el período corriente: a) b) c) corresponda aplicar las normas de la sección F (Modificación de la información de ejercicios anteriores); o se produzcan cambios en las normas contables referidas al contenido y la forma de los estados contables; o se modifiquen los contenidos de los componentes de los estados contables cuya exposición sea especialmente requerida por otras resoluciones técnicas (por ejemplo, la composición de segmentos o o la en lista descontinuación, de operaciones descontinuadas

sobre los que debe presentarse la información requerida por la R.T. 9). Cuando la duración del ejercicio o período incluido con fines comparativos difiera de la y el efecto que

duración del ejercicio o período corriente, deberán exponerse esta circunstancia o cualesquiera otros hechos. 15.2.4 Información de Ejercicios anteriores:

sobre la comparabilidad de los datos pudieren haber tenido la estacionalidad de las actividades

Los AREA están compuestos por todas las partidas de ingresos o gastos que se manifiestan en un período o ejercicio dado en el que se originaron en hechos sustanciales de períodos anteriores.

La LSC en el art. 64 1.d) determina que el estado de resultados deberá exponer los ajustes por ganancias y gastos de ejercicios anteriores. R.T. 8 IV.B y R.T. 19 4.13 Ajuste de resultados de ejercicios anteriores:  Concepto: Son aquellos provenientes de la corrección de los errores producidos en los ejercicios anteriores o del efecto de los cambios realizados en la aplicación de normas contables.  Efectos: Los AREA no constituyen partidas del estado de resultados del ejercicio. Se presentan como correcciones al saldo inicial de resultados acumulados en el estado de evolución del patrimonio neto (ver norma B del capítulo V). Los ejercicios anteriores que se hubieren presentado se deben exponer las razones del cambio y los efectos que tal situación ha provocado en la información que se presenta. Ésta exposición debe realizarse en la información complementaria. 15.2.5 Criterio de síntesis R.T. 8 II.G: Estableciéndose que los estados contables deben ser presentados en forma sintética a los efectos de brindar una adecuada visión de conjunto, y como información complementaria a toda aquella no incluida en los estados contables. Los estados contables básicos se deben exponer de manera sintética como flexible pero global o completa. La información complementaria (en cuadros anexos y notas) debe brindar una exposición detallada pero parcial, tratando aspectos particulares necesarios pero no incluidos en los estados contables. 15.2.6 Flexibilidad y Significación: La R.T. 8 y 9 establecen un mayor grado de flexibilidad permitiendo, que en la medida que se mantenga la estructura de presentación de la información en los estados contables se podrá:  Introducir cambios en los nombres y agrupaciones de cuentas.  Utilizar paréntesis para las cifras negativas en los distintos estados.  Agregar o suprimir columnas teniendo presente su significación.  En los cuadros anexos ya no se sugiere un rayado

establecido.

15.2.7 Información Complementaria: R.T. 8 II.H Información Complementaria: “comprende la información que debe

exponerse y no está incluida en el cuerpo de los estados básicos. Dicha información forma parte de éstos. Se expone en el encabezamiento de los estados, en notas o en cuadros anexos. Debe hacerse referencia en el rubro pertinente de los estados a la información complementaria respectiva que figure en Notas o Anexos”. R.T. 8 VII.A Complementaria: Información que forma parte integrante de los

1. Concepto: “la información complementaria

estados básicos debe contener todos los datos que, siendo necesario para la adecuada comprensión de la situación patrimonial y de los resultados del ente, no se encuentren expuestos en el cuerpo de dicho estados”. 2. Se expone en el encabezamiento de los EE.CC., en notas o en cuadros anexos. Estructura: Encabezamiento o Carátula: precede a los estados contables y en ella deben identificarse:  Denominación de la sociedad.  Los estados contables, su fecha de inicio y cierre.  La moneda en que se encuentran expresados.  El ente al que pertenecen.  El capital del ente (distinguiéndose si es suscripto, integrado pendiente de inscripción registral, cantidad y características de las acciones si es que es una sociedad por acciones).  Actividad principal que desarrolla el ente.  Fecha de duración de la sociedad.  Domicilio legal y principal del ente. Notas Complementarias: exponen información complementaria en forma literal o de reducción. En ellas el emisor de los estados contables informa sobre que bases técnicas elaboró los estados contables. Ahora los estados contables atienden al decreto 316/95 que deroga el ajuste por inflación.  Deben ser tituladas y enumeradas correlativamente.  Deben dejar expresado claramente el rubro.

 Se suele referir a los siguientes temas: unidad de medida, composición, evolución de los principales rubros, contingencias y AREA. Cuadros Anexos: muestran, a veces, la composición y otras la evolución de los rubros. Deben ser enumerados correlativamente, la R.T. 9 no trae diseños sugeridos de éstos cuadros anexos, si los tría la R.T. 1 y son éstos los que generalmente se usa.  Anexo de inversiones, acciones y otros títulos: indican la cantidad y clases de los títulos, su valor nominal, su valor de cotización y datos sobre el ente emisor.  Anexo de inversiones en bienes depreciables: expone las inversiones en bienes muebles e inmuebles y su evolución a lo largo del ejercicio, indicando amortizaciones iniciales acumuladas, la del ejercicio y las totales acumuladas al cierre.  Anexo de bienes de uso: muestra la composición y evolución de todos los bienes de uso, indicando sus saldos iniciales, altas y bajas durante el ejercicio, las amortizaciones y revalúos técnicos.  Anexos de contingencias: muestra la evolución de las distintas previsiones constituidas por el ente.  Anexos de activos intangibles: muestra la composición y evolución de éstos activos.  Anexos de costos de ventas: indica la forma de determinación del costo de venta de la empresa (PEPS, UEPS, PPP).  Anexos de gastos: contiene la información requerida por el art. 61 b) de la LSC y se refiere al detalle de los distintos gastos incurridos durante el ejercicio (gastos operativos originados únicamente en la actividad principal del ente, los demás gastos se exponen directamente en el estado de resultados).

Estados Complementarios: según la R.T. 4 son obligatorios los estados contables consolidados para aquellos entes que ejerzan control sobre otros. Se los considera integrantes de los estados contables consolidados:

 Estado de Situación Patrimonial o Balance General Consolidado.  Estado de Resultados Consolidado.  Estado de Flujo de Efectivo Consolidado.

UNIDAD Nº 16: ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL O BALANCE GENERAL

16. 16.9 No compensabilidad de partidas.16.7 Restricciones y compromisos. 16.6 Bienes de disponibilidad restringida. Fundamentos y pautas.1 Objetivos del balance. 16. Fundamentos y pautas para ordenamiento. 16.1 Corrientes y No Corrientes. 16. 16.5 Pertenencias a grupos económicos.11 Normativa vigente.3. 16. 16.3. 16.2 Por su naturaleza.2 Estructura y forma de presentación. 16.8 Saldos en moneda extranjera. .3 Clasificación de activos y pasivos.4 Créditos y Deudas garantizadas. 16. Requisitos a satisfacer.10 Partidas de ajuste de valuación.

los clientes. el Estado.T. a los correspondientes cuerpos legislativos y de fiscalización. b) adicionalmente: 1. 8 En un momento determinado. interesados en el riesgo inherente a su inversión.A. interesados en evaluar si el ente podrá pagar sus obligaciones cuando ellas venzan. incluyendo un resumen de las causas . en la probabilidad de que la empresa pague dividendos y en otros datos necesarios para tomar decisiones de comprar. tanto en lo que se refiere a sus necesidades de información para determinar los atributos. Objetivo de los Estados Contables R. para fines de política fiscal y social como para la preparación de estadísticas globales sobre el funcionamiento de la economía. el estado de situación patrimonial o balance general expone el activo. así como su capacidad para afrontar sus obligaciones laborales y previsionales. a sus inversores y acreedores. 16 Parte II.2: “El objetivo de los estados contables es proveer de información sobre el patrimonio del ente emisor a una fecha y su evolución económica y financiera en el período que abarcan. a quienes les provean o podrían suministrar recursos (por ejemplo. la participación minoritaria en sociedades controladas. Ente ellas. los socios de una asociación civil).T.a los siguientes aspectos del ente emisor: a) su situación patrimonial a la fecha de dichos estados. en este marco conceptual se considerarán como usuarios tipo: a) cualquiera fuere el ente emisor. b) c) d) e) los empleados. en cuyo caso tienen interés en evaluar su estabilidad y rentabilidad. Requisitos a satisfacer: Concepto III. en los casos de entidades gubernamentales. b) la evolución de su patrimonio durante el período. Sobre la base del criterio adoptado. 2. Siendo imposible que los estados contables satisfagan cada uno de los requerimientos informativos de todos sus posibles usuarios. incluyendo tanto a los actuales como a los potenciales.1 Objetivos del balance. el pasivo y el patrimonio neto y. especialmente cuando tienen algún tipo de dependencia comercial del ente. para facilitar la toma de decisiones económicas”. se considera que la información a ser brindada en los estados contables debe referirse –como mínimo. en su caso. retener o vender sus participaciones.1: R. interesados en evaluar la estabilidad y rentabilidad de sus empleadores. los acreedores actuales y potenciales.16. La situación y evolución patrimonial de un ente interesa a diversas personas que tienen necesidades de información no totalmente coincidentes. puede citarse a: a) los inversores actuales y potenciales. en los casos de entidades sin fines de lucro o gubernamentales.

En cualquier caso. 16 Parte II. en su caso. deberían suministrar información que les permita demostrar que sus recursos fueron obtenidos y empleados de acuerdo con los presupuestos aprobados. expuesta de modo que permita conocer los efectos de las actividades de inversión y financiación que hubieren tenido lugar. d) otros hechos que ayuden a evaluar los montos. c) la evolución de su situación financiera por el mismo período. los organismos gubernamentales y entes sin fines de lucro. los emisores de los estados contables deberían incluir explicaciones e interpretaciones que ayuden a la mejor comprensión de la información que éstos incluyen. momentos e incertidumbres de los futuros flujos de fondos que los inversores y acreedores recibirán del ente por distintos conceptos (por ejemplo: dividendos. Adicionalmente.T.del resultado asignable a ese lapso. intereses). Requisitos a satisfacer R.3: ATRIBUTOS RESTRICCIONES QUE CONDICIONAN .

. como sucede cuando simultáneamente se presentan: 1.Para que éstos requisitos puedan ser alcanzados. el estado de situación debería: a) Ser único: en el sentido de no brindar dos o más representaciones contradictorias de la misma situación patrimonial. estados con ajuste por inflación y sin él.

2.

estados consolidados (del grupo controlado por el ente) e individuales (del controlante) que es lo que sucede en nuestro país, donde los estados consolidados se presentan como información complementaria dentro de los estados individuales de la controlante.

b) c) d)

estar expresado en una única unidad de medida, preferentemente “moneda de cierre”; incluir datos comparativos del período correlativo anterior (el de igual duración del ejercicio precedente) que es lo que establecen las R.T. 8 y 9, o más de uno; brindar datos por segmentos (actividades, líneas de productos, áreas geográficas) que sean significativas. Al respecto, la R.T. 9 VI.A.10: 1. recomienda que los ingresos y sus costos se expongan por separado para cada actividad en el cuerpo de los estados o en la información complementaria; 2. no requiere información por línea de productos, concepto más estrecho que el de “actividad”; 3. no requiere información por área geográfica.

16.2

Estructura y forma de presentación: Hay distintas maneras de mostrar la relación entre el activo, el pasivo, los intereses minoritarios sobre sociedades controladas y el patrimonio. Generalmente se lo hace: a) b) en forma de relación, mostrando los cuatro elementos básicos uno a continuación del otro; en forma de cuenta, exponiendo en una única hoja resúmenes del activo a la izquierda y de los otros tres elementos a la derecha, con dos alternativas referidas a la información de detalle: 1. mostrarla en el cuerpo del estado; 2. brindarla en la información complementaria. Estructura R.T. 8 III.A.2 y R.T. 19 4.8: El balance general incluye los siguientes capítulos, que corresponden a los conceptos enunciados en la sección 4.1 (situación patrimonial) de la segunda parte de la R.T. 16: a) activo; b) pasivo; c) participaciones de accionistas no controlantes en los patrimonios de las empresas controladas (sólo en el estado de situación patrimonial o balance general consolidado); d) patrimonio neto.

MODELO S.A. Estado de Situación Patrimonial (o Balance General) al ...../...../..... comparativo con el ejercicio anterior Actual Activo Activo Corriente Caja y bancos (nota...) Inversiones temporarias (anexo... y nota...) Créditos por ventas (nota...) Otros créditos (nota...) Otros activos (nota...) Total del activo corriente Activo no corriente Créditos por ventas (nota...) Otros créditos (nota...) Bienes de cambio (nota...) Bienes de uso (anexo... y nota...) Participaciones permanentes en sociedades (anexo... y nota...) Otras nota...) Activos nota...) Otros activos (nota...) Subtotal del activo no corriente Llave de negocio (nota...) Total del activo no corriente ------------ ----------------------- ----------------------- -----------intangibles (anexo... y inversiones (anexo... y Total pasivo corriente Pasivo no corriente Deudas: (ver ejemplificación en pasivos corrientes) Total deudas Previsiones (nota...) Total pasivo no corriente ---------Total del pasivo Participación de terceros en sociedades controladas Patrimonio neto (según estado Total del activo correspondiente) Total del pasivo, participación de terceros y patrimonio neto ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Anterior Pasivo Pasivo Corriente Deudas: Comerciales (nota...) Préstamos (nota...) Remuneraciones y cargas sociales (nota) Cargas fiscales (nota...) Anticipos de clientes (nota...) Dividendos a pagar (nota...) Otras (nota...) Total deudas Previsiones (nota...) --------------------------------------------------------------Actual Anterior

Activo (según la Doctrina): representa los bienes y derechos de propiedad del ente y las partidas imputables contra ingresos atribuibles a periodos futuros. Activo R.T. 16 4.1.1: un ente tiene un activo cuando, debido a un hecho ya ocurrido, controla los beneficios económicos que produce un bien (material o inmaterial con valor de cambio o de uso para el ente).

Un bien tiene valor de cambio cuando existe la posibilidad de: a) canjearlo por efectivo o por otro activo; b) utilizarlo para cancelar una obligación; ó c) distribuirlos a los propietarios del ente. Un bien tiene valor de uso cuando el ente puede emplearlo en alguna actividad productora de ingresos. En cualquier caso, se considera que un bien tiene valor para un ente cuando representa efectivo o equivalente de efectivo o tiene actitud para generar (por sí o en combinación con otros bienes) un flujo positivo de efectivo o equivalentes de efectivo. De no cumplirse éste requisito, no existe un activo para el ente en cuestión. La contribución de un bien a los futuros flujos de efectivo o sus equivalentes debe estar asegurada con certeza o esperada con un alto grado de probabilidad y puede ser directa o indirecta. Podría, por ejemplo, resultar de: a) su conversión directa en efectivo; b) su empleo en conjunto con otros activos, para producir bienes o servicios para la venta; c) su canje por otro activo; d) su utilización para la cancelación de una obligación; e) su distribución a los propietarios. Las transacciones o sucesos que se espera ocurran en el futuro no dan lugar, por sí mismas, a activos. Pasivos (según la Doctrina): representan las obligaciones ciertas del ente y las contingencias que deben registrarse. Pasivos R.T. 16 4.1.2: un ente tiene un pasivo cuando: a) debido a un hecho ya ocurrido está obligado a entregar activos o a prestar servicios a otra persona (física o jurídica) o es altamente probable que ello ocurra; b) la cancelación de la obligación: 1. es ineludible o (en caso de ser contingente) altamente probable; 2. deberá efectuarse en una fecha determinada o determinable o debido a la ocurrencia de cierto hecho o a requerimiento del acreedor. Éste concepto abarca tanto a las obligaciones legales (incluyendo a las que nacen de los contratos) como las asumidas voluntariamente. Se considera que un ente ha asumido voluntariamente una obligación cuando de su comportamiento puede deducirse que aceptará ciertas responsabilidades frente a terceros creando en ellos la expectativa de que descargará esa obligación mediante la entrega de activos o la prestación de servicios. La caracterización de una obligación como pasivo no depende del momento de su formalización. La decisión de adquirir activos o de incurrir en gastos en el futuro no da lugar, por sí, al nacimiento de un pasivo. Generalmente, la cancelación total o parcial de un pasivo se produce mediante: a) la entrega de efectivo u otro activo; b) la prestación de un servicio;

c) el reemplazo de la obligación por otro pasivo; d) la conversión de la deuda en capital. Un pasivo puede también quedar cancelado debido a la renuncia o la pérdida de los derechos por parte del acreedor. En ciertos casos, los propietarios del ente pueden revestir también la calidad de acreedores. Así ocurre cuando: a) le han vendido bienes o servicios al ente; b) le han hecho un préstamo; o c) tienen derecho a recibir el producido de una distribución de ganancias que ya ha sido declarada. Patrimonio Neto (según la Doctrina): es igual al activo menos el pasivo y, en los Estados Consolidados, menos la participación minoritaria de los socios. Incluye los aportes de los propietarios (o socios) y los resultados acumulados. Patrimonio Neto R.T. 16 4.1.3: el P.N. y las participaciones de accionistas no controlantes en los patrimonios de las empresas controladas. El patrimonio neto de un ente resulta del aporte de sus propietarios o asociados y de la acumulación de resultados. En los EE.CC que presentan la situación individual de un ente, es:

P.N.= A –P
Cuando se presenta información consolidada de una sociedad controlante y sus sociedades controladas, y parte del capital de éstas está en manos de otros accionistas, las participaciones de éstos sobre el patrimonio de dichas subsidiarias: a) no integran el pasivo del grupo económico en tanto éste no haya asumido la obligación de entregar recursos o prestar servicios a los accionistas no controlantes (por Ej., con motivo de la aprobación de dividendos o de la disolución de la controlada); b) no forman parte del patrimonio de la controlante porque no representan derechos de los accionistas de ésta. En tales caso, es: P.N. = Activo – Pasivo – Participaciones de accionistas no controlantes en el patrimonio de entidades controladas. 16.3 Clasificación de activos y pasivos R.T. 8 III.A.3:

Las partidas integrantes del activo y el pasivo se clasifican en corrientes y no corrientes y, dentro de éstos grupos, integran rubros de acuerdo con su naturaleza.

Los rubros del activo corriente y no corriente se ordenarán –dentro de cada grupo- en función decreciente de su liquidez global considerada por rubros. Los pasivos corrientes y no corrientes se ordenarán –dentro de cada grupo–exponiendo primero las obligaciones ciertas y luego las contingentes. 16.3.1 Corrientes y No Corrientes. Fundamentos y pautas para ordenamiento R.T. 8 III.B: Los activos y pasivos se clasifican en corrientes y no corrientes en base al plazo de un año, computado desde la fecha de cierre del período al que se refieren los estados contables. 1) Activos Corrientes: Los activos se clasifican en corrientes si se espera que se convertirán en dinero o equivalente en el plazo de una año, computado desde la fecha de cierre del período al que se refieren los estados contables, o si ya lo son a esta fecha. Por lo tanto, se consideran corrientes: a) Los saldos de libre disponibilidad en caja y bancos al cierre del período contable. b) Otros activos, cuya conversión en dinero o su equivalente se estima que se producirá dentro de los doce meses siguientes a la fecha de cierre del período al que corresponden los estados contables. c) Los bienes consumibles y derechos que evitarán erogaciones en los doce meses siguientes a la fecha indicada en el párrafo anterior, siempre que, por su naturaleza, no implicaron una futura apropiación a activos inmovilizados. d) Los activos que por disposiciones contractuales o análogas deben destinarse a cancelar pasivos corrientes. 2) Activos No Corrientes: Comprenden a todos los que no puedan ser clasificados como corrientes, de acuerdo con lo indicado en el punto anterior. 3) Pasivos Corrientes: Se considerarán como tales: a) Los exigibles al cierre del período contable. b) c) Aquellos cuyo vencimiento o exigibilidad se producirá en los doce meses siguientes a la fecha de cierre del período al que correspondieran los estados contables. Las previsiones constituidas para afrontar obligaciones eventuales que pudiesen convertirse en obligaciones ciertas y exigibles dentro del período indicado en el punto anterior. 4) Pasivos No Corrientes: Comprenden a todos los que no puedan ser clasificados como corrientes, de acuerdo con lo indicado en el punto anterior. Fraccionamiento de los rubros R.T. 8 III.C: Cuando un activo o un pasivo, en virtud de los períodos en los que habrá de producirse su conversión en dinero o equivalente o su exigibilidad, respectivamente, participa del carácter de corriente

D: Además de lo indicado en el apartado B anterior.T. En la información complementaria se detallará su composición. Los créditos por ventas de los bienes y servicios correspondientes a las actividades habituales del ente deben discriminarse de los que no tengan ese origen. Entre éstos últimos. Activo R. a efecto de la clasificación de rubros es importante tener en cuenta: 1) La intención de los órganos del ente respecto de sus bienes. En los casos de empresas comerciales. 2) La información de índices de rotación.y no corriente. Caja y Bancos: Incluye el dinero en efectivo en caja y bancos del país y del exterior y otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar. Créditos: Son derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas de dinero u otros bienes o servicios (siempre que no respondan a las características de otro rubro del activo). los activos y pasivos pueden clasificarse en rubros. 3) Los bienes de uso.T. sus respectivas porciones se asignan a cada grupo según corresponda.T.6/7/8/9: 1.CC. Fundamentos y pautas R. Las llaves de negocio (positivas o negativas) que resulten de la adquisición de acciones en otras sociedades. Incluyen entre otras: Títulos valores – Depósitos a plazo fijo en entidades financieras – Préstamos – Inmuebles y propiedades. 9 III: En función de su naturaleza. Inversiones: Son las realizadas con el ánimo de obtener una renta u otro beneficio. se incluyen en este rubro. 19 5. derechos u obligaciones. industriales serían útiles rubros como los siguientes: A. inversiones y otros activos similares que se venderán en el período anual siguiente al presente. 8 III. podrán considerarse corrientes en la medida en que sean juicio válidos y suficientes acerca de su realización y la operación no debe configurar un caso de reemplazo de bienes similares.2 Por su naturaleza. . que contribuya a caracterizar a las partidas como corrientes o no corrientes.T. 9 III y R. y las colocaciones efectuadas en otros entes. se informarán por separado (y como activo no corriente) los saldos activos netos por impuestos diferidos que se hubieren reconocido por aplicación de la sección o de servicios (no financieros ni de seguros). 3. si no fuera posible una discriminación específica.3. 16. . formando parte de la inversión. 4) La información adicional que pueda obtenerse hasta la fecha de emisión de los estados contables. explícito o implícito y que no forman parte de los activos dedicados a la actividad principal del ente. 2. Para definir los agrupamientos a efectuar debería considerarse la actividad del emisor de los EE. Pautas para la clasificación de los rubros R.

Bienes de Uso: Son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal del ente y no a la venta habitual. 5.T.3 (Impuestos diferidos) de la segunda parte de la R.5.19. tránsito o montaje y los anticipos a proveedores por compras de éstos bienes. Los bienes . así como los anticipos a proveedores por las compras de éstos bienes.6. 17. 4. incluyendo a los que están en construcción. Bienes de Cambio: Son los bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente o que se encuentran en proceso de producción para dicha venta o que resultan generalmente consumidos en la producción de los bienes o servicios que se destinan a la venta.

Previsiones: Son aquellas partidas que. Activos Intangibles: Son aquellos representativos de franquicias. Participación de terceros sobre el patrimonio de sociedades controladas R.10: 1. y que expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos. Ejemplo de ellos son los bienes de uso desafectados. 17.3 (Impuestos diferidos) de la segunda parte de la R. – Gastos de organización y preoperativos – gastos de desarrollo. las estimaciones incluyen el monto probable de la obligación contingente y la posibilidad de su concreción. Se informarán por separado (y como pasivo no corriente) los saldos pasivos netos por impuestos diferidos que se hubieren reconocido por aplicación de la norma 5. entre otros. la porción del patrimonio neto de las sociedades controladas que sea de propiedad de terceros ajenos al grupo económico debe ser expuesta como un capítulo adicional entre el pasivo y el patrimonio neto. Otros Activos: Se incluyen en ésta categoría los activos no encuadrados específicamente en ninguna de las anteriores. las llaves de negocio correspondientes a las inversiones en sociedades en las que se posea control o control conjunto. incluyendo los anticipos por su adquisición. 7. excepto en el caso de entes cuya actividad principal sea la mencionada. que no son bienes tangibles ni derechos contra terceros. 2. los siguientes: Derechos de propiedad intelectual – Patentes. D.19. El total del rubro (positivo o negativo) debe presentarse a continuación de los activos y restando o sumando del total de éstos. 8. denominado “participación de terceros en sociedades controladas”. C. Incluyen. Llave de Negocio: Se incluyen en éste rubro la llave de negocio (positiva o negativa) que resulte de la incorporación de activos y pasivos producto de una combinación de negocios. determinadas o determinables. licencias. a la fecha a la que se refieren los estados contables. 19 5. privilegios u otros similares. B. En el estado de situación patrimonial consolidado se incorporan en éste rubro.T.6. En las previsiones. 6. 9 III y R. 9 III y R.T. representan importes estimados para hacer frente a situaciones contingentes que probablemente originen obligaciones para el ente. 19 5.T. brindándose información adicional de acuerdo con su significación. que hayan sido consolidadas línea por línea en forma total o proporcional. Pasivos R. Patrimonio Neto: .T. marcas. Deben discriminarse las llaves de negocio correspondientes a cada combinación de negocios.T.11: En el estado de situación consolidado. Deudas: Son aquellas obligaciones ciertas.afectados a locación o arrendamiento se incluyen en inversiones. etc.

Estos activos se exponen integrando el componente o rubro respectivo en el ESP. contractuales.4 Créditos y deudas garantizados: Aquí se incluyen las cuentas por cobrar que tienen origen en financiaciones otorgadas a clientes. Restricción a ciertos activos por razones legales. b) Activos cuya disponibilidad está limitada por razones legales. 4 II. No podrán ser enajenados determinados activos hasta tanto no se cancelen pasivos que recaen sobre el mismo.4: a) los créditos y deudas entre miembros del ente consolidado deben eliminarse totalmente previa su adecuada conciliación.T. llamada librador.Se expone en una línea y se referencia al estado de evolución del patrimonio neto. que le pague a un tercero llamado beneficiario una suma de dinero). 16. contractuales o situaciones de hecho. con indicación de su valor y de las causas que motivan su indisponibilidad. la eliminación de saldos entre los integrantes del grupo consolidado puede ser imperfecta y ocasionar la exposición de créditos o deudas inexistentes.5 Pertenencia a grupos económicos: Cuando se consolida estados contables a fechas distintas (por ejemplo: los de una controlante al 31/12/XX y los de su controlada al 31/10/XX). llamada librado. facturas conformadas o similares (son órdenes emitidas por escrito en las cuales una persona. indicando monto. letras de cambio. 16.7 Restricciones y compromisos: . . Este problema no tiene ninguna solución racional que no sea la de eliminar su causa y requerir que todos los estados contables consolidados correspondan a la misma fecha.C. 16. b) los saldos documentados mediante pagarés. ordena a otra. 16. moneda en la que serán satisfechos y tipo de cambio al cierre del período contable.A. .T. 16. c) los saldos con garantía real (hipotecas). con indicación de la causa que lo motiva. situaciones de hecho. 9 VI.6 Bienes de disponibilidad restringida R. indicándose su valor contable y el de los pasivos relacionados. Eliminaciones R. aclarándose en notas la naturaleza de la restricción. Se usa el tipo vendedor para la conversión.5: a) Activos que no podrán ser enajenados hasta tanto se cancelen determinados pasivos. Se considera adecuado discriminar (en el ESP o en notas): a) los saldos con partes relacionadas. d) las cuentas morosas.8 Saldos en moneda extranjera: Los activos y pasivos en moneda extranjera deben exponerse convertidos en moneda del país.

b) cambiar la denominación. En función del concepto de significación. previsión para cuentas de cobro dudoso. b) los ingresos y pagos en efectivo y sus equivalentes. 19. directamente de las cuentas patrimoniales respectivas. Si fuere necesario para una adecuada presentación. El modelo que propone la R. pero no sobre la forma de los “balances” de: a) las sociedades por acciones. El estado debe ser presentado en forma sintética. que modifica a las R. hay flexibilidad para adaptar las normas particulares y el modelo a las circunstancias de cada caso y. Las sociedades incluidas en el art. apertura o agrupamiento de cuentas. 8. componentes financieros explícitos o implícitos no devengados.CC.T. . de los incisos anteriores.T.10 Partidas de ajuste de valuación: Las partidas de ajuste de valuación de los rubros del activo y del pasivo (tales como: amortizaciones acumuladas.) se deducen o adicionan. de entidades comerciales.T. que incluye normas particulares para los EE.B: Las partidas relacionadas deben exponerse por su importe neto cuando su compensación futura sea legalmente posible y se tenga la intención o la obligación de realizarla. 16.11 Normativa vigente: Las NCP vigentes en nuestro país en materia de exposición aparecen principalmente en: a) R.CC. de todo tipo de ente. c) R. 19 4. etc. que contiene normas generales para los EE. 9.T. 19 emplea la llamada “forma de cuenta”.T. se deben exponer analíticamente los importes compensados en la información complementaria o en el cuerpo de los estados. cuyos montos sean importantes y cuyos vencimientos sean cortos. procedentes de partidas cuya rotación sea rápida.T. b) R. La información necesaria que no se incluya en él debe exponerse en la “información complementaria”. los importes compensados se expondrán en el cuerpo del estado o en la información complementaria. 299 de la LSC debe presentar información comparativa.F y R. hechos por cuenta de terceros.14. Podrán exponerse por su importe neto: a) los ingresos y pagos en efectivo y sus equivalentes. 63 de la LSC contiene requerimientos sobre el contenido. en consecuencia: a) agregar o suprimir partidas de información. c) usar paréntesis para indicar cifras negativas. El estado de situación patrimonial o balance general es uno de los EE. excepto financieras y aseguradoras.T.9 (No) compesabilidad de partidas R. 16. básicos. El art.CC. industriales y de servicios.16. En el caso que fuere necesario para una adecuada presentación. 8 III. según corresponda.

299. 11 establece NCP en materia de exposición para entes sin fines de lucro complementando a la R. Dichas NCL son menos exigentes que las NCP sobre la materia.T. 2 de la misma ley. La R. UNIDAD Nº 17: ESTADO DE RESULTADOS O DE RECURSOS Y GASTOS .T.b) las SRL cuyo capital alcance el importe fijado por el art. 8. inc.

17. Impuestos a las ganancias. 17.3 17.3.4. 17. Denominación y requisitos a satisfacer.3.1 Resultados de actividad principal. Por su naturaleza y función. .1 17. Resultado de tenencia. Resultados de actividad secundaria.4.1 17. 17. Por el tipo de actividades.4.2 17.4.5 Presentación de resultados extraordinarios. Resultados financieros.6 Normativa vigente.4 17. 17.4.4.1.5 17. Gastos operativos.1.17.2 17.1 Objetivo. 17.4.1. 17.3 Resultado bruto.1.3 Clasificación. Resultado de participación.4 Presentación de los resultados ordinarios. 17.3 Por su recurrencia.4.2 Estructura y formas de presentación.3.1.2 17.

b) no incluir ajustes de resultados de otro(s) período(s) (tener en cuenta que son AREA los efectos derivados de correcciones de errores y de cambios en la aplicación de criterios contables.T. En la etapa de la preparación material del estado de resultados a partir de los datos ya acumulados. claridad y comparabilidad. En el estado de resultados deben aparecer: Los ingresos. b) cuadro demostrativo de ganancias y pérdidas. gastos. éste se obtiene confrontando el patrimonio neto al final una vez segregados los componentes financieros implícitos y los componentes financieros explícitos (éstos componentes se segregan a partir de la aparición de la R. ganancias y pérdidas del ente emisor. procesados y resumidos en el sistema contable. b) las partidas simples de información a exponer. el estado de resultados debe satisfacer los requisitos y cualidades de la información contable establecidas en la R. los realizados y los no realizados.T. 8 IV. c) los totales y subtotales a presentar. Concepto R.T. d) exponer claramente las causas de los resultados.17. el estado de resultados debe: a) incluir todos los resultados del período (los ordinarios y los extraordinarios. Como cualquier informe contable. integridad.  Deberán segregarse los componentes financieros implícitos de las cuentas patrimoniales. que se usa en las entidades sin fines de lucro y que omite referirse a las ganancias y pérdidas. implica: .T. Para alcanzarlos. los que. los distribuibles y los no distribuibles). 16. El estado de resultados no brinda el resultado del ejercicio. 8 IV. sean o no significativos.A) de un estado de resultados (y de la información que lo complemente) depende de las decisiones que se adopten en cuanto a: a) la clasificación de los resultados. a su vez. La denominación “estado de resultados” es más comprensiva y adecuada que: a) estados de recursos y gastos. no así los cambios de estimaciones).1 Objetivo.A. Si el ente emisor es controlante. 6) que establece que:  Podrán segregarse los componentes financieros implícitos contenidos en las cuentas de resultados si es que son significativos. Denominación y requisitos a satisfacer: El contenido (R. el estado de resultados debe incluir la participación minoritaria en la sociedad controlada. tienen especial importancia los requisitos de pertinencia. c) diferenciar claramente los resultados ordinarios de los extraordinarios.1: Éste estado suministra información de las causas que generaron el resultado atribuible al período.

que es el modelo que. simultáneamente. es frecuente que sus integrantes operen en distintos negocios o actividades y en diversos ámbitos geográficos. y que sigue el siguiente esquema: g) incluir datos comparativos del período anterior correlativo (el de igual duración del ejercicio . como sucede cuando. posteriormente modificada por la R. estados consolidados (del grupo controlado por el ente) e individuales (del controlante). no omitir informaciones que sean significativas para los usuarios (concepto derivado del requisito de integridad). e) ser únicos. precedente) o de más de uno. no efectuar compensaciones inadecuadas.T.. 2. las discusiones referidas a la forma del estado de resultados se refieren a las alternativas existentes para exponer los resultados ordinarios. Dado que los resultados extraordinarios deben aislarse y describirse adecuadamente. pues. etc. es lo que sucede en nuestro país. 9. f) estar expresado en una única unidad de medida (lo ideal: moneda de cierre). a) Resultados Ordinarios: Son todos los resultados del ente acaecidos durante el ejercicio.T. excepto los resultados extraordinarios. en donde los estados consolidados se presentan como información complementaria dentro de los estados individuales de la controlante. en general adopta la R. que sean significativos. se presentan: 1. para lo cual hay más de un método: a) Método de pasos múltiples: por el cual las partidas se ordenan de un modo que permite obtener subtotales que se consideran útiles para evaluar la gestión del ente. áreas geográficas. 8 IV.T. estados con ajuste por inflación o sin él. 19. b) Resultados Extraordinarios: Comprende los resultados atípicos y excepcionales acaecidos durante el ejercicio. h) brindar datos por segmentos de actividad. 2. en el sentido de no brindar dos o más representaciones contradictorias del mismo desempeño.1.2: Las partidas de resultados se clasifican en resultados ordinarios y resultados extraordinarios.2 Estructura y formas de presentación R. de suceso infrecuente en el pasado y de comportamiento similar esperado para el futuro.A. especialmente en los casos de estados consolidados de grupos económicos. 17. líneas de productos.

..) Ganancia (Pérdida) por las operaciones en descontinuación Participación de terceros en sociedades controladas (nota....) Gastos de administración (anexo.) Otros gastos (anexo...4 del capítulo IV (Estados de Resultados) de la resolución técnica 9. Estado de Resultados Por el ejercicio anual finalizado el .) Gastos de comercialización (anexo.) Generados por pasivos (nota..) 5 1 Resultados por la disposición de activos y liquidación de deudas (nota. 5 Debe discriminarse el impuesto a las ganancias relacionado con estos conceptos. 4 Pueden exponerse en una sola línea..) 4 3 2 1 Actual Anterior Otros ingresos y egresos (nota.) Ganancia (pérdida) del ejercicio 6 3 Resultado por acción ordinaria 1 2 No se requiere la inclusión de éste título cuando no existen operaciones en descontinuación. De existir resultados extraordinarios en las sociedades controladas deberá exponerse separadamente la porción ordinaria y la extraordinaria correspondiente a la participación de terceros./.. comparativo con el ejercicio anterior Resultados de las operaciones que continúan Ventas netas de bienes y servicios (anexo..) Ganancia (Pérdida) antes del impuesto a las ganancias Impuesto a las ganancias (nota..../.) Depreciación de la llave de negocio (*) Resultados financieros y por tenencia: • • Generados por activos (nota........) Resultados de inversiones en entes relacionados (nota.A... En ésta línea se incluyen resultados enunciados en la sección B...) Ganancia (Pérdida) de las operaciones ordinarias Resultados de las operaciones extraordinarias (nota. ....... o exponerla detalladamente en el cuerpo del estado.) Ganancia (Pérdida) ordinaria de las operaciones que continúan Resultados por las operaciones en descontinuación Resultados de las operaciones (nota. En el caso de que se opte por presentar la información con un mayor grado de detalle.. 3 Conceptos que corresponden al Estado de Resultados Consolidado..) Costo de los bienes vendidos y servicios prestados Ganancia (Pérdida) bruta Resultados por valuación de bienes de cambio al valor neto de realización (anexo. se podrá optar por incluirla en una línea con referencia a la información complementaria........MODELO S.

.6 Pueden exponerse en una línea. discriminado el impuesto a las ganancias correspondiente.T. o exponerse detalladamente en el cuerpo del estado. con referencia a la información complementaria.9 del nuevo texto de la R. (*) Éste 3 en el modelo indica que solamente en el Estado de Resultados Consolidado se expone éste concepto por separado.B.8 y B. Ver capítulo IV. neto del impuesto a las ganancias. 9.

 la generación de servicios. El saldo de las cuentas de resultado positivo se ubica a la derecha y el saldo de las cuentas . la contabilidad muestra netos. Esto no es muy útil porque: 1. luego se restan los gastos y se determina el Resultado Neto. se deduce el Costo de Ventas y se obtiene el Resultado Bruto. en el caso de los resultados por tenencia. así que su suma algebraica a otras partidas positivas o negativas da como resultado mezclas de ingresos o gastos con ganancias o pérdidas. Partiendo de Ventas. 2.Básic o : O r di n a ri o T o t al Diluid o : O r di n a ri o T o t al b) Método del paso único: consiste en agrupar por un lado todas las partidas positivas y por el otro todas las negativas. El Costo de Ventas incluye los costos atribuibles a:  la producción de bienes. b) En forma de cuenta: se llama así por su semejanza con las fichas del mayor. El Estado de Resultados se puede presentar en forma de relación o en forma de cuenta: a) En forma de relación: muestra una sucesión vertical de partidas. no se brindan subtotales útiles para evaluar la gestión.  la adquisición de bienes. Todos éstos están destinados a la venta.

La información referida en los incisos b) 1. La desafectación de saldos de revalúo de bienes de uso y asimilables se expondrán en los mismos sectores del estado en que aparezcan las depreciaciones. Información sobre operaciones descontinuadas o en descontinuación R. en cuyo caso deberán prepararla de la manera indicada en la sección referida. en cada caso. Las sociedades que estén en el régimen de oferta pública de sus acciones o títulos de deuda o que hayan solicitado autorización para hacerlo deberán presentar también la información sobre resultados por acción ordinaria indicada en la Sección 9 (Resultados por acción ordinaria) de la segunda parte de la R. Estructura y Contenido R. b) los resultados de las operaciones descontinuadas o en descontinuación. Para determinar en qué casos una actividad debe considerarse “en descontinuación”. Los restantes entes podrán optar por presentar tal información. se considera en descontinuación a un componente del ente que cumple con las siguientes condiciones: a) se ha resuelto venderlo en conjunto o por partes. diferenciando: 1.T.A El estado sucesivamente: mostrará a) los resultados de las operaciones que continúan. se presentará discriminado.T.T. se aplicarán las normas contenidas en la Sección E (Información sobre operaciones descontinuadas o en descontinuación) del capítulo II (Normas comunes a todos los estados). 19 5. y b) 2.E y R. ventas. dicha presentación podrá efectuarse alternativamente por nota. los producidos por las operaciones en sí mismas. 18. sea totalmente o .5: A los efectos de la preparación de la información sobre operaciones descontinuadas o en descontinuación referida al capítulo IV (Estado de resultados) y en la Sección C. 9 II. aunque en el caso del inciso b) 1.T. se presentará mostrando. escindirlo o abandonarlo. la información referida en los incisos a) y b) 1.de resultados negativo a la izquierda. los componentes enunciados en las Secciones B y C.7 (Operaciones descontinuadas o en descontinuación) del capítulo VI (Información complementaria). Adicionalmente. bajas o desvalorizaciones que las motivaron. en cada caso. los generados por la disposición de los activos o la cancelación de los pasivos atribuibles a la descontinuación de las operaciones. 2. 9 IV. el impuesto a las ganancias relacionado.

17. e) venta de una sociedad controlada. sus ventas brutas y una mayoría de los gastos operativos. el caso de descontinuación como reestructuraciones. un segmento de negocios o un segmento geográfico pueden representar una línea separable y principal de las líneas de actividad de la empresa o de las áreas geográficas de operación. por sí solas. no satisfacen el criterio establecido en el inciso a): a) retirada gradual de una línea de productos o servicios. Un componente del ente puede ser distinguido a los fines operativos y para la preparación de la información contable. c) cambio de un lugar a otro de las actividades de producción o comercialización de una línea de actividad determinada. En relación con el criterio del inciso b) del primer párrafo de ésta Sección. 8. o 2. Cuando un ente presente estados contables consolidados. cuyas actividades son similares a las de la controlante o a las de otras controladas. Ésta asignación directa es probable si los elementos atribuidos desaparecieran cuando el componente en cuestión fuera vendido o desapropiado de cualquier forma. un producto o línea de servicio que fuera importante puede cumplir con el inciso mencionado.T. hechos concretos. Las siguientes actividades. genéricamente. b) paralización de la producción o venta de varios productos dentro de una línea de actividad en marcha. los resultados. según surge de: 1. la información sobre es un suceso relativamente infrecuente. c) puede ser distinguido tanto a los fines operativos como de preparación de información contable. y es factible que ciertos cambios que no se clasifican como descontinuación. se clasifican en ordinarios y extraordinarios. En general. aprobado por el órgano administrador y anunciado al público. si sus activos y pasivos operativos.3 Clasificación: Conforme lo establece la norma A. como la asunción de un compromiso de venta de la totalidad de los activos del segmento o de una parte sustancial de ellos. pudieran ser clasificados operaciones descontinuadas o en descontinuación que se presente será la referida a ellos. . d) y cierre de instalaciones para mejorar la productividad.en una parte sustancial. un plan detallado. Para un ente que operase un solo segmento. le puedan ser asignados directamente.2 de la R. b) y constituye una línea separada de negocios o un área geográfica de operaciones.

e) los resultados de actividades secundarias. o b) detallar las principales partidas (incluyendo el impuesto a las ganancias) en dicho estado. h) la participación de los accionistas minoritarios sobre los resultados ordinarios.T. En ambos casos. Resultados ordinarios: deben distinguirse: a) los ingresos provenientes de las actividades principales del ente.  la presentación separada de los generados por el activo y los causados por el pasivo. las partidas deben discriminarse de idéntica forma a la descripta para los resultados ordinarios. d) los resultados de inversiones permanentes en otros entes. discriminando en la información complementaria a las principales partidas. diferencias de cambio. f) los resultados financieros y de tenencia. c) los gastos operativos. etc. con éstas modalidades: 1.3 y R.) 2.T. 19 4. cuando los componentes financieros implícitos contenidos en las partidas de resultados hayan sido debidamente segregados o no sean significativos.11: Las partidas de resultados se clasifican: A. b) el costo incurrido para lograrlos. se los presentará sin desagregación alguna.  la identificación de sus rubros de origen. cuando los componentes financieros implícitos contenidos en las partidas de resultados no hayan sido debidamente segregados y sean significativos. resultados por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda. g) el impuesto a las ganancias atribuible a los resultados ordinarios.3. 8 A. clasificados por función. B. Resultados extraordinarios: los resultados extraordinarios pueden: a) exponerse en un renglón del estado de resultados netos del efecto del impuesto a las ganancias.1 Por su recurrencia R. se recomienda:  su exposición en términos reales.17. . y  la enunciación de su naturaleza (intereses. Síntesis: Un resultado se considera extraordinario cuando es: a) atípico.

en sus evaluaciones sobre la posibilidad de que el ente genere fondos suficientes para afrontar sus deudas y distribuir ganancias. consideramos más adecuado caracterizar como extraordinarios a los resultados producidos por la venta de autos a Cuba en 1.El segundo de los requerimientos es razonable teniendo en cuenta que el propósito de la clasificación es ayudar a los usuarios de EE. que es el criterio seguido por la R. De todos modos. En cuanto al requisito de atipicidad. c) la venta de una inversión permanente. los resultados de la actividad principal serían siempre ordinarios aunque tuvieran características excepcionales cuya ocurrencia futura fuere improbable. el requerimiento sería adecuado porque lo que importa es la probabilidad futura de que los resultados se repitan. los casos de resultados anormales vinculados con operaciones típicas son de rara ocurrencia.CC. c) el efecto palanca o “leverage” que surge de relacionar los dos anteriores. así que es bastante difícil que el problema tenga efectos prácticos importantes. b) el costo del pasivo. en el sentido de no estar vinculado con las actividades típicas del ente. Así.973 por ejemplo.T. Otra clasificación que podría considerarse es la que establece: a) la rentabilidad del activo. También hay quienes piensan que para que un resultado pueda considerarse extraordinario. 17.2 Por el tipo de es imprudente porque afecta la comparabilidad y distorsiona las estimaciones sobre la capacidad del ente para generar . Bajo ésta presunción.3. para lo cual debe excluir de sus estimaciones los resultados de las operaciones cuya repetición futura no se espera. Son ejemplos indiscutidos de resultados extraordinarios los provenientes de: a) la venta de una planta industrial. 8. b) la quiebra de un deudor importante. e) siniestros excepcionales en el contexto en el cual actúa el ente (son ordinarios los siniestros pagados regularmente por las compañías de seguro). no sólo debe ser infrecuente sino también de naturaleza inusual. d) la apropiación de depósitos a plazo fijo ejecutada por el gobierno argentino el 28/12/89. se supone que se refiere a la naturaleza de las operaciones generadoras de los resultados. cualquiera sea su naturaleza. De acuerdo con ésta visión. Se reitera que la adopción del requisito de atipicidad resultados y fondos en el futuro.

B: Al proponer el esquema del estado de resultados adecuado al método de pasos múltiples que es al que adhiere la R. Con los reintegros y desgravaciones se procederá así: a) si sólo dependen de las ventas. en principio. 9 IV.  otras actividades. siguen el siguiente esquema: 1.actividades: También es usual clasificar a los resultados ordinarios según provengan de:  la principal.T. actividad En el valor de partidas patrimoniales originados en la aplicación de una norma particular diferente para la medición de resultados. originados en:   corrección de errores en la medición de resultados de ejercicios anteriores. Ventas netas de bienes y servicios: Las ventas se exponen en el cuerpo del estado. cambios retroactivos o adecuaciones. a menos que tal discriminación no sea posible. También se los puede clasificar en:  Positivos (ingresos) y Negativos (egresos): se reitera que los de naturaleza análoga deben. en general. 19. 17.T. Los efectos de las referidas modificaciones se computarán como ajuste al saldo acumulado de resultados al inicio del período contable. neto de devoluciones y bonificaciones. se los imputará según su efecto sobre cada uno.3 Por su naturaleza y función: Los resultados se clasifican en: a) atribuibles al período o ejercicio. en cuyo caso los reintegros y desgravaciones se expondrán por separado después del costo de lo vendido y formando parte del resultado bruto. se sumarán a ellas. b) ajustes de resultados de ejercicios anteriores (AREA). pero.3. . la exposición de los resultados ordinarios. exponerse separadamente. en algunos casos pueden compensarse. 17. b) si dependen tanto de las ventas como de su costo.4 Presentación de los resultados ordinarios R.

5. 5. Gastos de comercialización: Son los realizados por el ente en relación directa con la venta y distribución de sus productos o de los servicios que presta. 4.5. Costo de los bienes vendidos y servicios prestados: Es el conjunto de los costos medidos en valores corrientes del mes en que se reconocen.5. etc. 17. con mercado transparente y que puedan ser comercializados sin esfuerzo significativo). la depreciación de activos intangibles.3 (Bienes de cambio en producción o construcción mediante un proceso prolongado) de la segunda parte de la R.T. 5.3 (Bienes de cambio en producción o construcción mediante un proceso prolongado) de la segunda parte de la R. deberá exponerse como información complementaria el costo de reposición de las ventas realizadas.1 (Bienes de cambio fungibles.) . pero que no son atribuibles a las funciones de compra. para que pueda cuantificarse el margen bruto de éstas operaciones. Resultado bruto sobre ventas: Es el neto entre los dos conceptos anteriores. 7.T. provenientes de la valuación a valores netos de realización de los bienes de cambio que cumplen con las condiciones establecidas en las secciones 5. Otros gastos: Incluye otros gastos operativos no tipificados en las líneas anteriores (Ejemplos: los ocasionados por improductividades físicas o capacidad ociosa de la planta.1 (Bienes de cambio fungibles.5. 6. 17.5. Cuando las ventas y sus costos correspondan a bienes medidos a su valor neto de realización por aplicación de las secciones 5. Resultado por valuación de bienes de cambio a su valor neto de realización: Son los resultados atribuibles a la actividad principal del ente. 3.2. producción.1.5. atribuibles a la producción o adquisición de los bienes o a la generación de los servicios cuya venta da origen al concepto de la sección B.2 (Bienes de cambio sobre los que se hayan recibido anticipos que fijan precio y las condiciones contractuales de la operación aseguren la efectiva concreción de la venta y de la ganancia) o 5. con mercado transparente y que puedan ser comercializados sin esfuerzo significativo).5. comercialización. Gastos de administración: Comprende los gastos realizados por el ente en razón de sus actividades.2 (Bienes de cambio sobre los que se hayan recibido anticipos que fijan precio y las condiciones contractuales de la operación aseguren la efectiva concreción de la venta y de la ganancia) o 5. investigación y desarrollo y financiación de bienes o servicios.

etc. de la participación minoritaria en los resultados de sociedades controladas.).8. deberán identificarse claramente y desagregarse por rubro de origen. o en negocios conjuntos. Resultado de inversiones en entes relacionados: Comprende los ingresos y gastos generados por inversiones en sociedades sobre las que se ejerce control. Depreciación de la llave de negocio en los estados contables consolidados: La depreciación de la llave de negocio en los entes relacionados se expondrá. c) la identificación de sus rubros de origen. Otros ingresos y egresos: Comprenden todos los resultados del ente generados por actividades secundarias y los no contemplados en los conceptos anteriores. en éste rubro. Las desvalorizaciones y reversiones de desvalorizaciones contabilizadas por aplicación de la norma 4. en el estado de resultados consolidados. 17.4 (Comparaciones con valores recuperables) de la segunda parte de la R. Cuando los componentes financieros implícitos contenidos en las partidas de resultados no hayan sido debidamente segregados y sean significativos. con excepción de los resultados financieros y por tenencia. y d) la enunciación de su naturaleza (intereses. . control conjunto o influencia significativa. 12. diferencias de cambio. 9. Resultados financieros y por tenencia (incluyendo el resultado por exposición a los cambios en el poder adquisitivo de la moneda): Cuando los componentes financieros implícitos contenidos en las partidas de resultados hayan sido debidamente segregados o no sean significativos. del impuesto a las ganancias y. 10. Impuesto a las ganancias: Se expone el impuesto correspondiente a las operaciones ordinarias. b) la presentación separada de los generados por el activo y los causados por el pasivo. La depreciación de la llave de negocio originada por las inversiones en entes relacionados. los resultados financieros y de tenencia deberán presentarse sin desagregación alguna. en el estado de resultados consolidado. 11.T. resultados por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda. se expondrá en éste rubro. se recomienda presentar en el cuerpo del estado o en la información complementaria: a) la exposición de los resultados financieros y de tenencia en términos reales.

1 bruto: Resultado Es el neto entre ventas y costo de ventas.4..4 Resultados financieros: Surgen cuando se llevan a cabo operaciones financieras que se extienden en el tiempo. La R.1Resultados de la actividad principal: Los ingresos provenientes de la actividad principal del ente son aquellos originados en la venta de bienes o prestación de servicios. de los accionistas minoritarios ajenos al grupo económico. y que se clasifique por su rubro de origen .13. Son aquellos resultados que provienen de: descuentos por pronto pago. 17. Los descuentos por pronto pago se exponen integrando los Resultados Financieros.1. 17. Los intereses deben ser expuesto a su valor real (una vez deducido el efecto de la inflación).4.T.T.4.CC. La R.4.1.4. Se expone neta del efecto del impuesto a las ganancias.2 Resultado controladas): de participación (en sociedades Son los resultados que se obtiene en aquellos entes que poseen participaciones en otras sociedades. 8 recomienda que éstos resultados se clasifiquen en: generados por activos. 17.3 tenencia: Resultado de Son los originados en las variaciones del valor de los activos y pasivos (es el resultado que se genera por tener el bien en el patrimonio). Incluyen el deterioro de los rubros monetarios (pérdida del poder adquisitivo) por estar originan por la variación en el precio de un activo o un pasivo en diferente medida que la variación del Índice de Precios en el que se reexpresan los EE. Participación minoritaria sobre resultados: En el estado de resultados consolidado. etc. 17. 17. 6 admite que los resultados financieros y los resultados por tenencia se expongan en conjunto o por separado. generados por pasivos. Se debe exponer el valor neto de tales ingresos. comprende la participación sobre los resultados de las sociedades controladas. diferencias de cambio. y las bonificaciones se expresan en cuentas regularizadoras de las ganancias derivadas de la venta. implican intereses.1.1. variaciones en el poder adquisitivo de la moneda. intereses y gastos. éstos resultados se exponen por separado. es decir. su valor bruto deducido los descuentos por pronto pago y las bonificaciones otorgadas.

depreciaciones.T.). por ejemplo. La R. 17.(Disponibilidades. en los gastos de administración se incluyen todos aquellos gastos que no se exponen en otras áreas. ganancias y pérdidas. Impuesto a las ganancias R.2 Resultados de actividad secundaria: Son otros ingresos extraordinarios.4. Créditos por ventas. etc. el total por función.4. punto exigido por la LSC a las S.T. etc. Cuando la exposición se hace por función.4. b) por función (gastos administrativos. La imputación de éste impuesto puede hacerse de manera detallada.3 Impuestos a las ganancias: El impuesto a las ganancias del ejercicio debería ser dividido en porciones atribuibles a los resultados ordinarios y a los resultados extraordinarios. Éstas muestran en el estado de resultados.B: 1) Concepto: Son aquellos provenientes de la corrección de los errores producidos en los ejercicios anteriores o del efecto de los cambios realizados en la aplicación de normas contables.2. 2) Efectos: .). La R. gastos de comercialización. Si se reconocen quebrantos impositivos en el período. 9 también lo estipula. al activo y al pasivo. 8 IV. c) por concepto (costos en personal. 8 indica que al informar sobre los resultados ordinarios debe exponerse el impuesto a las ganancias que le corresponde. exponiendo cada una de ellas en el sector del estado de resultados que corresponda. 17. y en un anexo o una nota exponen los conceptos que integran cada uno de los importes que aparecen en el estado de resultados. Ajustes de resultados de ejercicios anteriores (AREA) R.).1. etc. y egresos no 17.A.T. d) por función y por concepto.5 Gastos operativos: La exposición de los mismos podría hacerse: a) en un único importe. servicios de terceros. de modo que dependen de los flujos de ingresos.3: Éstos impuestos afectan resultados netos. gastos.T. imputándolo al resultado de la actividad principal y de la secundaria. 16 4. esto debería exponerse como “impuesto a las ganancias negativos”.

9: incluye normas particulares de exposición relacionadas con éste estado.T. Se presentan como correcciones al saldo inicial de resultados acumulados en el estado de evolución del patrimonio neto (ver norma B del capítulo V). 17.T. se deben exponer las razones del cambio y los efectos que tal situación ha provocado en la información que se presenta. 4: contiene normas de exposición de los EE.T. de suceso infrecuente en el pasado y de comportamiento similar esperado para el futuro. respetando las normas de clasificación respectivas. En su caso. deben distinguirse la participación minoritaria y el impuesto a las ganancias que afecten a los ajustes de resultados de ejercicios anteriores. . entre los que se incluyen el estado de resultados consolidado.C: Comprende los resultados atípicos y excepcionales acaecidos durante el período.T.5 Presentación de Resultados Extraordinarios R. Esta exposición debe realizarse en la información complementaria y proceder a modificar las cifras del ejercicio anterior que correspondan. Cuando se concrete un cambio en las normas contables aplicadas. tales como expropiación de activos y siniestros. 11: establece normas de exposición contable relacionada con el estado de recursos y gastos (para entes sin fines de lucro: no hay ni ganancias ni pérdidas). a efectos comparativos se deben exponer como resultados de dichos ejercicios.Los ajustes de resultados de ejercicios anteriores. deben distinguirse el impuesto a las ganancias que afecta a los resultados extraordinarios y la participación minoritaria sobre el neto de éstos. y referenciando los rubros afectados a la información complementaria que describa tales ajustes. 5: incluye aspectos vinculados al VPP que tiene efectos sobre el estado de resultados. 18.CC.6 Normativa vigente: R. R. de acuerdo con la Sección 9 (Resultado por acción ordinaria) de la segunda parte de la R. R. 17. 9 IV. 8: incluye normas generales de exposición relacionadas con éste estado. R. Cuando los ajustes citados tuvieren efecto sobre los ejercicios anteriores que se hubieran presentado. generados por factores ajenos a las decisiones propias del ente.T. ordinarios o extraordinarios según corresponda.T. R. En su caso. Resultados por acción ordinaria: Las sociedades que estén en el régimen de oferta pública de sus acciones o títulos de deuda o que han solicitado autorización para hacerlo deben presentar la información sobre el resultado por acción ordinaria. no constituyen partidas del estado de resultados del ejercicio. básicos consolidados.T.

4. 18. Formas de presentación.5. 18.6.R. 19: modifica a las R.2.1 Variaciones cuantitativas.2 Variaciones cualitativas. Su evolución. R.9 y 11.T.2.T. 13: establece normas de exposición contable para el estado de resultados convertido (de dólares a pesos).T.2 Los cambios en el Patrimonio Neto. . 18. 14: establece normas de exposición contable para el estado de resultados para negocios conjuntos.T. 18.8. UNIDAD Nº 18: ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO 18.3 Exposición de las variaciones.1 Objetivos de éste Estado. R.

3.18.2 Información Comparativa. .1 Contenido del Estado de Evolución del Patrimonio Neto según normativa vigente. 18.3.

T.1 Variaciones Cuantitativas o Modificativas: Las variaciones cuantitativas o modificativas que afectan la dimensión total del patrimonio neto.T. Aporte de los socios.T. el Patrimonio Neto es igual al Capital. siguieron los lineamientos de su antecesora (R. recién a partir de entonces. pero introduciendo modificaciones para compatibilizar la exposición con las disposiciones de la R. y así se reemplazó al denominado Estado de Resultados Acumulados por el de Evolución al Patrimonio Neto. y modificando algunos aspectos como ser la exposición de los ajustes de resultados de ejercicios anteriores (AREA) e introduciendo aspectos nuevos. punto II. El patrimonio neto. la que se transforma en dinámica por efecto principalmente de los resultados provenientes de las actividades que desarrolla la firma y para las cuales fue constituida. El Estado de Evolución del Patrimonio Neto es un estado básico de presentación obligatoria.903. . y las mismas imponen la presentación obligatoria de éste estado en el artículo 64. 8 V.A. son entre otras: . sobre todo en cuanto a la forma de exponer los saldos iniciales (que ahora son expuestos a moneda de cierre directamente. en cuyo caso se está en presencia de la Ecuación Patrimonial denominada estática. receptando el criterio sustentado por la Comisión Nacional de Valores. y por ello su expresión cuantitativa será la resultante de la expresión cuantitativa de sus componentes.2. Obligatoriedad: El Estado de Evolución del Patrimonio Neto es un estado básico de presentación obligatoria según lo dispuesto por las Normas Contables Legales y las Normas Contables Profesionales.2 Los cambios en el Patrimonio Neto: 18. Las disposiciones emanadas de la Ley de Sociedades Comerciales. constituyen lo que denominamos Normas Contables Legales.1 Objetivo de éste Estado: Concepto R. que tiene por objeto informar la composición del Patrimonio Neto empresario y reflejar las causas de los cambios ocurridos en el mismo durante el período. 6. Únicamente al inicio de la vida empresaria. como para los de períodos intermedios.18. e indican la proporción de los activos del mismo que pertenece a sus propietarios. como la presentación de información comparativa.1: Informa la composición del patrimonio neto y las causas de los cambios acaecidos durante los períodos presentados en los rubros que lo integran. y tanto para los estados contables correspondientes a períodos completos. 1). Éste artículo fue reformado por la Ley 22. Las Resoluciones Técnicas 8 y 9. El Patrimonio Neto equivale a la diferencia entre el Activo y el Pasivo de un ente en un momento determinado. como corresponde). 18. representa los recursos propios de un ente.

. en el cual se activa el mayor valor. Capitalización de utilidades acumuladas. Desafectación de reservas.2: Las partidas integrantes del patrimonio neto deben clasificarse y resumirse de acuerdo con su origen: aportes de los propietarios (o asociados) y resultados acumulados. . El capital expresado en moneda de cierre debe exponerse discriminando sus componentes.A. 6. . Retiros de los socios.T.2 Variaciones Cualitativas o Permutativas: Las variaciones cualitativas o permutativas a ocurrir en éste estado. Su evolución: Estructura R. y que no modifican el importe total del mismo. Es decir el resultado por tenencia puro. Capitalización de aportes irrevocables integrados. 18. retiro de la porción de utilidades. . de libre disponibilidad o contenidas en la cuenta Ajuste al Capital. . básicamente son: . síndicos. por cualquier concepto: disminución del capital. . con respecto al valor residual reexpresado en moneda de cierre. . Honorarios a directores.2. Distribución de utilidades en efectivo o en especie. las que pueden ser reservadas. Distribución de utilidades en acciones.. . tales como aportes de los propietarios (o asociados) –capitalizados . Realización de un revalúo técnico por especialistas y debidamente fundamentado. Absorción de pérdidas con las reservas respectivas. según lo dispuesto en el anexo A del punto 9 de la R. Afectaciones de ganancias para la constitución de cualquier otra reserva dispuesta en los Estatutos (es decir por disposiciones contractuales). . . Gratificaciones al personal con las utilidades del ejercicio.3 Exposición de las variaciones. Resultado proveniente de las operaciones del ejercicio. 8 V. 18. al producirse el cumplimiento de las formalidades exigidas para su inscripción en el Registro Público de Comercio. Formas de presentación. Consejo de Vigilancia. . o resuelta en Asamblea de Socios. resultante del mismo. pero sí su composición.T. Afectación del 5% de las ganancias del ejercicio a la Reserva Legal.

a su valor nominal y el ajuste por inflación de ellos.3. b) Las variaciones del período. que se debe exponer el capital social. A. sólo que en forma comparativa con la del ejercicio precedente. 18.T. las primas de emisión y las provenientes de revaluaciones. Los resultados acumulados. Para el total del patrimonio neto también se expone la información detallada en el párrafo anterior.T. Se expone discriminando el valor nominal del capital de su ajuste para reflejar el efecto de los cambios en el poder adquisitivo de la moneda. las ganancias reservadas (legales. el Estado de Evolución del Patrimonio Neto complementa al Estado de Resultados. y cualquier otro rubro que por su naturaleza corresponda ser incluido en las cuentas de capital.o no. II. 64 inc. contractuales o estatutarias). distinguiendo los no asignados de aquellos en los que su distribución se ha restringido mediante normas legales. Síntesis: Según la LSC en su art.T. como denomina al Patrimonio Neto la LSC. debiendo exponerse en el mismo las causas de los cambios producidos en el patrimonio neto durante el ejercicio que se cierra. 17. También agrega que se indicarán las utilidades de ejercicios anteriores y las pérdidas. 1) Capital Suscripto: Éste rubro está compuesto por el capital suscripto. 9 V y R. 19 5. En éste artículo se indica. Para cada rubro integrante del patrimonio neto se expone la siguiente información. 3) Prima de Emisión: Aportes de los propietarios: . reservas y resultados.3 (Aportes Irrevocables) de la R.1. c) El saldo final del período. teniendo en cuenta lo indicado en el apartado B de éste capítulo: a) El saldo inicial del período.13: Las partidas integrantes del patrimonio neto deben clasificarse y resumirse de acuerdo con su origen: aportes de los propietarios (o asociados) y resultados acumulados.19. 2) Aportes Irrevocables: Son aquellos que cumplen con las condiciones de la Sección 5. contractuales o por decisiones del ente.1 Estado de Evolución del Patrimonio Neto R. que debe coincidir con el saldo final reexpresado del ejercicio anterior.

Resultados Acumulados: 1) Ganancias Reservadas: Son aquellas ganancias retenidas en el ente por explícita voluntad social o por disposiciones legales. pero a moneda constante (de poder adquisitivo de la fecha de cierre). La composición de éste rubro debe informarse adecuadamente. que resultan de la suma algebraica de los saldos iniciales y las variaciones operadas. 3) Resultados No Asignados: Son aquellas ganancias o pérdidas acumuladas sin asignación específica. manteniéndose en dichos rubros hasta que por la aplicación de las citadas normas deban imputarse al estado de resultados. Teniendo siempre en cuenta que éstas variaciones deben ser indicadas a moneda de cierre del ejercicio. exponiendo las causas y cuantificación de las variaciones ocurridas durante el ejercicio y el saldo final. siempre que tengan movimiento. estatutarias u otras. 9 lo sugiere. El mecanismo de reexpresión consiste en multiplicar el valor de origen de la partida por el coeficiente de ajuste determinado por cociente de los índices del mes de cierre del ejercicio y el de la fecha de origen –el cierre del ejercicio anterior-. para cada una de las partidas que integran el Patrimonio Neto. B. 2) Resultados diferidos: Son aquellos resultados que. este estado parte de los saldos iniciales de las cuentas que lo integran. 3) Los saldos al cierre del ejercicio. Todas éstas partidas o cuentas que integran el Estado de Evolución del Patrimonio Neto. Luego. deben ser incluidas en su diseño y asignárseles una columna específica. Recapitulando. en éste estado debe exponerse. los que deben coincidir con los saldos finales reexpresados del cierre del ejercicio anterior. de acuerdo con lo establecido por las normas contables profesionales. conforme el modelo de la R. la siguiente información: 1) Los saldos al inicio del ejercicio. .T. es decir previamente reexpresadas.Se expone por su valor reexpresado. 2) Las variaciones operadas durante el ejercicio y que provocaron aumentos y/o disminuciones de las partidas que integran el Patrimonio Neto. se imputan directamente a rubros específicos del patrimonio neto. Todo ello a moneda de cierre de los estados contables.

......Rubros Capital Suscripto ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO Por el ejercicio anual finalizado el ./.. comparativo con el ejercicio anterior Resultados acumulados Aportes de los propietarios Ganancias reservadas Resultados Resultados diferidos2 no Ajustes Aportes Prima de Total Reserva Otras Total asignados Irrevocables emisión legal reservas del capital Totales Total Ejercicio actual Ejercicio anterior ./...

) Saldos al inicio del ejercicio modificados Suscripción de .. del ...Saldos al inicio del ejercicio Modificación del saldo (nota... ... Saldos al cierre ejercicio (1) Aprobados por .../..acciones ordinarias (1) Capitalización de aportes irrevocables (1) Distribución de resultad... no asignados (1) Reserva legal Otras reservas Dividendos en efectivo (o en especie) Dividendos en acciones Desafectación de reservas (1) Aportes irrevocables (1) Absorción de pérdidas acumuladas (1) Incremento / diferidos (2) Desafección de resultados Ganancia (Pérdida) del ejercicio..../.. 2 Los “resultados diferidos” se presentarán separadamente de acuerdo con su diferente naturaleza..

Disminución por la obtención de pérdidas. Las partidas que no tuvieron movimiento. todos los estados contables -sean de períodos completos o intermedios. e incluidas en oportunidad de su existencia. por distribución de dividendos en acciones (o capitalización de utilidades). sino un diseño sugerido. . pueden ser eliminadas del diseño. gratificaciones al Como lo impone la Ley de Sociedades Comerciales en su artículo 62. por distribución de utilidades a los socios. o bien por utilizarlas para el destino previsto. por capitalización de utilidades.deben ser expuestos a moneda constante. síndicos. sintéticamente serían: a) En el Capital Social: . por el efecto de los A.E. deberá adicionar una columna al final para exponer el mismo. por cuanto un modelo indica que no es una estructura rígida. ya sea por acuerdo de socios o por la existencia de pérdidas. Disminución del capital. distribución en concepto personal. por la afectación para Reservas.A. También los resultados acumulados varían en más o menos. in fine. consejo de vigilancia.T. . La (reexpresión) Neto: del Patrimonio de honorarios a directores. Aumentos. los Resultados . d) En Acumulados: . por capitalización total o parcial del saldo de Ajuste al Capital. . indicando sus componentes. según lo sugiere el modelo anexo de la R. b) Primas Emisión: de Aumento por suscripción de acciones sobre la par.R. Pero nada obsta a que se lo exponga en forma más analítica. por la obtención de utilidades durante el ejercicio. c) En Reservadas: las Ganancias . el Patrimonio Neto del ente es expuesto en una sola línea y por el total. Además si el ente presentará estados contables comparativos. Aumento de capital por nuevas suscripciones. Incremento por afectación de utilidades. Disminución por desafectación de las mismas. 9. En el Estado de Situación Patrimonial. Por desafectación de reservas. por modificación del contrato social. por capitalización de ganancias reservadas.Las variaciones que habitualmente ocurren en las cuentas del patrimonio neto. referenciando el Estado de Evolución del Patrimonio Neto del ente.

8 II.T. 19 4. b) cuando se trate de período intermedios: 1. .2 Información Comparativa: La LSC. los datos correspondientes a la misma fecha del año precedente.T. la información comparativa del estados de situación patrimonial será la correspondiente al mismo estado a la fecha de cierre del ejercicio del ejercicio completo precedente. 2. No se requiere la presentación de información comparativa.Las cuentas integrantes del patrimonio neto y cuya evolución se muestra en éste estado.T. 18. cuando el ente no hubiera tenido la obligación de emitir el estado donde se hubiera encontrado la información con la que se requiere la comparación. Para confeccionar cualquiera o todos los estados contables.3. 6. se parte de un balance de saldos ajustados y ya reexpresados al cierre. y únicamente se reordena ésta información contenida en cuentas a efectos de su exposición. para obtener el coeficiente de reexpresión. En caso de negocios estacionales. según el mecanismo previsto en la R. nada dice respecto a la presentación de información comparativa de los estados contables. Los mismos criterios se emplearán para preparar la información complementaria que desagregue datos de los estados contables básicos. es decir determinando su fecha de origen (anticuación). La obligatoriedad o no de su presentación deviene exclusivamente de las Resoluciones Técnicas adoptadas por los Consejos Profesionales de Ciencias Económicas de cada jurisdicción provincial. en los estados de situación patrimonial de períodos intermedios se incluirán también (mediante una tercera columna o una nota). de evolución del patrimonio neto y del flujo de efectivo serán las correspondientes al período equivalente del ejercicio precedente.E y R. y por lo tanto reexpresadas. Texto según R. La restante información complementaria contendrá los datos comparativos que se consideren útiles para los usuarios de los estados contables del período corriente.6: Los importes de los estados contables básicos se presentarán a dos columnas. la correspondiente al ejercicio precedente. En la primera se expondrán los datos del período actual y en la segunda la siguiente información comparativa: a) cuando se trate de ejercicios completos. las informaciones comparativas correspondientes a los estados de resultados (o de recursos y gastos). deben ser expuestas a moneda constante.

o c) se modifiquen los contenidos de los componentes de los estados contables cuya exposición sea especialmente requerida por otras resoluciones técnicas (por ejemplo.Los datos de períodos anteriores se prepararán y expondrán aplicando los mismos criterios de medición contable. . implica mayor dificultad en la preparación de la misma. Modificación de la información de ejercicios anteriores R. y el efecto que sobre la comparabilidad de los datos pudieren haber tenido la estacionalidad de las actividades o Se tendrá en claro que la información comparativa con el período inmediato anterior. . y que son: . Dividendos o distribución de utilidades en efectivo o en especie. Aportes de capital.13: . Nuevos revalúos técnicos. se refiere únicamente al total del patrimonio. sobre los que debe presentarse la información requerida por la R. Cuando la duración del ejercicio o período incluido con fines comparativos difiera de la duración del ejercicio o período corriente. . Por lo tanto. de unidad de medida y de agrupamiento de datos utilizados para preparar y exponer los datos del período corriente. en el período corriente: a) b) corresponda aplicar las normas de la sección F (Modificación de la información de ejercicios anteriores). deberán exponerse esta circunstancia cualesquiera otros hechos. modificado por el efecto de los ajustes de resultados de ejercicio anteriores. 9). ya que la comparación se produce por confrontación de columna de totales. 19 4. Resultado del ejercicio. Aspectos a tener en cuenta a efectos de presentar la información comparativa: 1) El saldo final del patrimonio neto al cierre del ejercicio anterior que se expone en la última columna. Si se hubieran producido esas modificaciones.T. 8 V. los datos comparativos presentados podrán diferir de los expuestos en los estados contables originales correspondientes a sus períodos cuando. y no redunda en mayores beneficios para el usuario de ésta información. Honorarios a directores y síndicos.B y R.T. .T. Efectuar información comparativa para cada cuenta. o se produzcan cambios en las normas contables referidas al contenido y la forma de los estados contables. debe coincidir con el saldo al inicio del ejercicio. la composición de segmentos o la lista de operaciones descontinuadas o en descontinuación. debe referenciarse en éste estado en la nota correspondiente a “Corrección de información de ejercicios anteriores”. 2) Se consideran las variaciones que afectaron cuantitativamente el total del Patrimonio Neto.

tal como fue publicado oportunamente y reexpresado. en el estado de evolución del patrimonio neto debe exponerse el saldo inicial por su valor anterior.Cuando las modificaciones de ejercicios anteriores (ver norma F del Capítulo II) afecten al patrimonio neto. se debe describir la modificación y sus efectos en la información complementaria. Tal discriminación puede hacerse en la información complementaria y referenciar a ella en el estado de evolución del patrimonio neto. a efectos comparativos. netas del efecto del impuesto a las ganancias. UNIDAD Nº 19: ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO . la descripción de la modificación correspondiente y el valor corregido. Además. Las modificaciones de resultados de ejercicios anteriores se presentan.

.19. 19. 19.2 Principios generales.3 Método de presentación. 19.1 Objetivos.4 Preparación. Contenidos y Denominación.

T. conceptualmente: . las que integran el resultado del período corriente pero afectarán al efectivo y sus equivalentes en un período posterior (por ejemplo. considerándose como tales a los que se mantienen con el fin de cumplir con los compromisos de corto plazo más que con fines de inversión u otros depósitos. cuando tenga un plazo corto de vencimiento (ejemplo: tres meses o menos desde su fecha de adquisición). teniendo en cuenta lo indicado en la Sección B de éste capítulo. las que integran el resultado del período corriente pero nunca afectarán al efectivo y sus equivalentes (por ejemplo.14: Éste estado debe informar la variación en la suma de los siguientes componentes patrimoniales: a) el efectivo (incluyendo los depósitos a la vista). El efecto de éstas actividades podrá exponerse por el método directo (que es el recomendado) o por el indirecto. a los que se suma o deduce. Contenido y Denominación R.T. Estructura R. brindando así mayor información que el método indirecto para estimar los flujos de efectivo y sus equivalentes futuros.A: 1) Variación del monto: Debe exponerse la variación neta acaecida en el efectivo y sus equivalentes. 19 4. fácilmente convertible en importes conocidos de efectivo y sujeta a riesgos insignificantes de cambios de valor.T. El método indirecto expone el resultado ordinario y el extraordinario de acuerdo con el estado pertinente. . . las que integraron el resultado de un período anterior pero afectaron al efectivo y sus equivalentes en el período corriente (por ejemplo.19. que aumentaron o disminuyeron a éstos. 8 VI y R. Tales partidas son.1 Objetivos. Para que una inversión pueda ser considerada un equivalente de efectivo debe ser de alta liquidez. El método directo expone las principales clases de entradas y salidas brutas en efectivo y sus equivalentes. las depreciaciones de los bienes de uso). proveniente de las actividades operativas. b) los equivalentes de efectivo. . 2) Causas de variación: Las causas de variación del efectivo y sus equivalentes se exponen por separado para los tres tipos de actividades caracterizados en la Sección 3. Incluyen a los flujos de efectivo y sus equivalentes. provenientes de compras o ventas de acciones o títulos de deuda destinados a negociación habitual. 3) Tipificación de las actividades: a) Actividades Operativas: Son las principales actividades de la empresa que producen ingresos y otras actividades no comprendidas en las actividades de inversión o de financiamiento. Una inversión sólo podrá considerarse como equivalente de efectivo. las cobranzas efectuadas en el período corriente de ventas devengadas en el período anterior). 8 VI. las ventas devengadas pendientes de cobro). las partidas de ajuste necesarias para arribar al flujo neto de efectivo y sus equivalentes.

Cuando los flujos de efectivo y sus equivalentes por todos o alguno de los conceptos incluidos en esta Sección. atribuirse a las actividades operativas. así como el impuesto a las ganancias pagado. Los flujos de efectivo y sus equivalentes. b) Actividades de inversión: Corresponden a la adquisición y enajenación de activos realizables a largo plazo y de otras inversiones que no son equivalentes de efectivo. por pagos relacionados con el impuesto a las ganancias se asignarán a las actividades operativas. exponerse por separado. por intereses y dividendos cobrados puede optarse por su asignación a las actividades operativas o de inversión. Los flujos de efectivo y sus equivalentes. por actividades de inversión relacionadas con la adquisición o la enajenación de sociedades controladas o de otras unidades de negocio deben presentarse separadamente. por intereses y dividendos recibidos y pagados. excepto las mantenidas con fines de negociación habitual. Las partidas de ajuste indicada en los incisos b) y c) anteriores. deben presentarse por separado y clasificarse individualmente de manera consistente de un período a otro. podrán reemplazarse por la variación producida durante el período correspondiente en el saldo de cada rubro patrimonial relacionado con las actividades operativas (ejemplo: créditos por ventas). las que integran el resultado del período corriente pero cuyos flujos de efectivo y sus equivalentes pertenecen a actividades de inversión o de financiación. Los flujos de efectivo y sus equivalentes. c) Actividades de financiación: Corresponden a los movimientos de efectivo y sus equivalentes resultantes de transacciones con los propietarios del capital o con los proveedores de préstamos. por intereses y dividendos pagados puede optarse por su asignación a las actividades operativas o de financiación. se asignen a las actividades operativas y el ente aplique el método indirecto. deberán eliminarse del resultado del ejercicio. 5) Intereses. de inversión o de financiamiento. 4) Flujos correspondientes a partidas extraordinarias: Los flujos de efectivo y sus equivalentes ocasionados por partidas extraordinarias deben: . los resultados devengados por los . . lo que corresponda. Los flujos de efectivo y sus equivalentes.. dividendos e impuesto a las ganancias: Los flujos de efectivo y sus equivalentes. excepto que puedan ser específicamente asociados a actividades de inversión o financiación. Estas partidas de ajuste podrán exponerse en el cuerpo del estado o en información complementaria.

procedentes de partidas cuya rotación sea rápida. es conveniente dar preeminencia al ordenamiento del período corriente. que aumentaron o disminuyeron a éstos. hechos por cuenta de terceros. 19. proveniente de las actividades operativas.4 Preparación: .2 Principios generales: B. las partidas de ajuste necesarias para arribar al flujo neto de efectivo y sus equivalentes. Modificación de la información de ejercicios anteriores: Cuando el saldo inicial del efectivo y sus equivalentes esté afectado por modificaciones de ejercicios anteriores: a) debe exponerse su importe original (el publicado oportunamente.conceptos asignados a tales actividades. la descripción y el importe de la modificación correspondiente y el saldo inicial corregido. Información comparativa: Cuando una partida constituya una entrada de efectivo o sus equivalentes. b) los ingresos y pagos en efectivo y sus equivalentes. en el período anterior (o viceversa). C. b) deben adecuarse las cifras correspondientes al estado de flujos de efectivo del (o de los) ejercicio(s) precedente(s) que se incluyan como información comparativa. D. El método indirecto: expone el resultado ordinario y el extraordinario de acuerdo con el estado pertinente. a) los ingresos y pagos en efectivo y sus equivalentes. Ésta discriminación puede hacerse en la información complementaria. exponiéndose los importes del período anterior con signo contrario al que corresponde en el período actual. a los que se suma o deduce. reexpresado en moneda de cierre si así correspondiere). en el período corriente y una salida de efectivo o sus equivalentes. 19. 19.3 Método de presentación: El método directo: expone las principales clases de entradas y salidas brutas en efectivo y sus equivalentes. Compensación de partidas: Podrán exponerse por su importe neto. brindando así mayor información que el método indirecto para estimar los flujos de efectivo y sus equivalentes futuros. cuyos montos sean importantes y cuyos vencimientos sean cortos.

..................... ...de valor residual de los activos siniestrados y dados de baja) Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las actividades operativas Actividades de inversión Cobros por ventas de bienes de uso Pagos por compras de bienes de uso Pagos por compra de la Compañía XX 3 Cobros de dividendos 3 Cobros de intereses .................................................... ............................../.......................................... Cuando el impuesto a las ganancias o parte de él pueda identificarse con flujos de efectivo asociados a actividades de inversión o financiación deberá clasificarse dentro de éstas actividades..ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO (Método Directo) Por el ejercicio anual finalizado el ... 3 Podrían haber sido clasificados en actividades operativas................................/.............................................................................. Flujo neto de efectivo generado (utilizado) antes de las operaciones extraordinarias Cobros de indemnizaciones por siniestros (neto de $....................................... Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las actividades de financiación Aumento (Disminución) neta del efectivo Actual Anterior 1 2 Podrían haber sido clasificados en actividades de financiación.................................................... comparativo con el ejercicio anterior Variaciones del efectivo Efectivo al inicio del ejercicio Modificación de ejercicios anteriores Efectivo modificado al inicio del ejercicio Efectivo al cierre del ejercicio Aumento (Disminución) neta del efectivo Causas de las variaciones del efectivo Actividades operativas Cobros por ventas de bienes y servicios Pagos a proveedores de bienes y servicios Pagos al personal y cargas sociales 1 Pagos de intereses 2 Pagos del impuesto a las ganancias Pagos de otros impuestos ..... Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las actividades de inversión Actividades de financiación Cobros por la emisión de obligaciones negociables Aportes en efectivo de los propietarios Pagos de préstamos 3 Pagos de dividendos ................

............ Cambios en activos y pasivos operativos: (Aumento) Disminución en créditos por ventas (Aumento) Disminución en otros créditos (Aumento) Disminución en bienes de cambio Aumento (Disminución) en deudas comerciales ..................................... ............................................................................................................ Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las actividades de financiación Aumento (Disminución) neta del efectivo Anterior 1 Los conceptos incluidos en ésta línea son necesarios para poder presentar por separado los interese e impuestos pagados durante el ejercicio.................) Aumento (Disminución) neta del efectivo Causas de las variaciones del efectivo Actividades operativas Ganancia (Pérdida) ordinaria del ejercicio Más (menos) Intereses sobre deudas e impuesto a las ganancias devengados en el 1 ejercicio Ajustes para arribar al flujo neto de efectivo proveniente de las actividades operativas: Depreciación de bienes de uso y activos intangibles Resultados de inversiones en entes relacionados 2 Intereses y dividendos ganados en el ejercicio Ganancia por venta de bienes de uso ....../.....de valor residual de los activos siniestrados y dados de baja) Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las actividades operativas Actividades de inversión Cobros por ventas de bienes de uso Pagos por compras de bienes de uso Pagos por compra de la Compañía XX 5 Cobros de dividendos Cobros de intereses5 ...............) Efectivo modificado al inicio del ejercicio (Nota............................../............... 2 Los intereses y dividendos ganados en el ejercicio se agregarán a la línea Intereses sobre deudas e ...........................ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO (Método Indirecto) Por el ejercicio anual finalizado el ......................................................) Efectivo al cierre del ejercicio (Nota..................................... 3 Intereses pagados 4 Impuesto a las ganancias pagado Flujo neto de efectivo generado (utilizado) antes de las operaciones extraordinarias Cobros de indemnizaciones por siniestros (neto de $........... Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las actividades de Inversión Actividades de financiación Cobros por la emisión de obligaciones negociables Aportes en efectivo de los propietarios Pagos de préstamos Pagos de dividendos5 ................................ comparativo con el ejercicio anterior Variaciones del efectivo Actual Efectivo al inicio del ejercicio Modificación de ejercicios anteriores (Nota........

4 Cuando el impuesto a las ganancias o parte de él pueda identificarse con flujos de efectivo asociados a actividades de inversión o financiación deberá clasificarse dentro de éstas actividades. si los cobros por dividendos e intereses fueran clasificados en actividades operativas. 5 Podrían haber sido clasificados en actividades operativas.impuestos a las ganancias devengados en el ejercicio. UNIDAD Nº 20: INFORMACION COMPLEMENTARIA . 3 Podrían haber sido clasificados en actividades de financiación.

3 Aspectos formales de presentación.6 Efectos de la inflación.2. 20.2 Criterios de evaluación.2.2 Contenido habitual.1 Concepto.2. 20.1 Encabezamiento.2 Notas. 20.2. 20.5 Contingencias. 20. 20.3 Evolución y composición de determinados rubros. 20.3. 20. 20.2. 20. 20. 20. Pautas para definir su contenido. 20.7 Hechos posteriores al cierre.3.3.8 Compromisos. .2.2.20.4 Restricciones sobre el activo o el patrimonio.4 Normativa vigente.3 Anexos.1 Datos relevantes sobre el ente y sus operaciones. 20.2.3.

T. El resto de la información complementaria se expone en notas o en cuadros anexos. 8 VII. la información complementaria es una especie de residuo resultante de ésta cuenta: Datos a exponer en los estados contables básicos - Datos expuestos en los estados básicos Datos a exponer en la información complementaria Estructura R. 19 4. En el encabezamiento deben identificarse los estados contables que se exponen e incluirse una síntesis de los datos relativos al ente al que ellos se refieren. Pautas para definir su contenido: Normas Comunes R. no se encuentren expuestos en el cuerpo de dichos estados.B y R.A. salvo que haya sido expuesta en el cuerpo de los estados contables: 1.T. en notas o en cuadros anexos.A.T. que forma parte integrante de los estados básicos.T. Debe incluir datos cuya exposición necesaria para cumplir con los requisitos de la información contable. según cual sea el modo de expresión más adecuada en cada caso.2: La información complementaria se expone en el encabezamiento de los estados contables. Concepto R.15 a 4. siendo necesarios para la adecuada comprensión de la situación patrimonial y de los resultados del ente. 8 II. 8 VII. Debe hacerse referencia en el rubro pertinente de los estados a la información complementaria respectiva que figure en notas o anexos. Dicha información forma parte de éstos. .T. No debe contradecir a la información expuesta en los estados contables básicos.H: Información Complementaria: Comprende la información que debe exponerse y no está incluida en el cuerpo de los estados básicos. 20.2 Contenido habitual: Descripción de la información a incluir R. en notas o en cuadros anexos. Se expone en el encabezamiento de los estados. 8 VII. Identificación de los estados contables: a) Identificación de la fecha de cierre y del período comprendido por los estados contables que se exponen.25: Además de la información complementaria requerida por normas contables profesionales debe incluir la que se detalla a continuación. debe contener todos los datos que.1 Concepto. O sea.1: La información complementaria.20.

control conjunto o influencia significativa o de los negocios conjuntos en los que participa. cuyo conocimiento sea necesario para una adecuada comprensión de los estados contables. En los casos de sociedades controladas. 5. d) Las transacciones con entidades sobre las que ejerce control. control conjunto o influencia significativa y los negocios conjuntos en los que participa: Los aspectos de las operaciones del ente. 4. forma legal y duración. En los casos de sociedades controlantes. b) Identificación del registro en el organismo de control. Identificación de la moneda de cierre en la que se expresan los EE. en totales por tipo de transacción y entidad.CC. d) Cambios en la composición del ente durante los períodos expuesto. de las sociedades sobre las que ejerce control. o negocio conjunto y los saldos originados por tales operaciones. en su caso. de las entidades sobre las que se ejerce control. control conjunto o influencia significativa y de los negocios conjuntos en los que el ente participa.b) Cuando los periodos cubiertos por los estados contables fuesen de duración irregular. Las disposiciones legales o contractuales que tengan importancia fundamental para el funcionamiento del ente y de las entidades sobre las que se ejerce control.: 3. se deben informar los efectos sobre la comparabilidad. 6. Capital del ente: Exposición del monto y composición del capital y en su caso cantidad y característica de las distintas clases de acciones en circulación y en cartera. tales como: a) Las actividades principales del ente. la identificación de su controlante. sea que se trate de variaciones en los entes que lo conforman o de aquellos cuyos estados contables se consolidan. control conjunto o influencia significativa y los negocios conjuntos en los que participa. como los derivados de las variaciones estacionales de las operaciones. Debe exponerse toda información que se considere relevante para una mejor comprensión de los efectos producidos por la estacionalidad de las operaciones. en su caso. Comparabilidad: a) Las modificaciones de la composición o actividades del ente o de las circunstancias que hubieran acaecidos durante los períodos comprendidos por los estados contables. c) Integración del grupo económico. 2. Operaciones del ente. indicando la denominación y domicilio legal. la nómina de las sociedades que integran el grupo. domicilio legal. con indicación de su denominación y domicilio legal. que . b) c) Las actividades principales de las entidades sobre las que ejerce control. control conjunto o influencia significativa y con los negocios conjuntos en los que participa. Identificación del ente: a) Denominación.

17 –EPEQ-).T. 17: su importe. respecto de las inversiones en títulos de deuda con cotización cuya medición contable.  si la desvalorización o reversión correspondiere a unidades generadoras de efectivo o líneas de actividad. y si la conformación de los grupos varió desde la anterior estimación de su valor recuperable y. las inversiones y las deudas cuya medición contable se haga con base en sus valores corrientes o sus costos de cancelación: los métodos seguidos y los supuestos considerados para su cuantificación. la naturaleza de dichos cambios y su efecto sobre las mediciones y su efecto sobre las mediciones de los principales rubros afectados. las formas anterior y actual de integrar los grupos y las razones del cambio EPEQ-). se informará el importe de éste y la diferencia con el importe contabilizado.7 (Costos financieros) de la R. segmentos. de ser así. por aplicación de la Sección 5. Convertir a moneda argentina los estados contables de otros entes que hubieren sido preparados originalmente en otra moneda. respecto de los créditos. 17 – .  los rubros a los que pertenecen los bienes y unidades generadoras de efectivo del caso. cuando se hayan reconocido o reversado desvalorizaciones de activos:  si la desvalorización o la reversión correspondiere a bienes individuales: su naturaleza y una breve descripción de ellos (Anexo “A” de la R.. 17. etc. plantas. 7. Unidad de medida: Deben informarse los criterios seguidos para: a) b) Reexpresar los estados contables en moneda de cierre. se informará su descripción. desagregación por rubro del activo. (Anexo “A” de la R. 5. b) Cuando se presenten estados contables anuales y en su preparación se modifiquen sustancialmente las estimaciones efectuadas para la preparación de estados contables correspondientes a períodos intermedios del mismo ejercicio. no se efectúe a su valor neto de realización.2.T. 2.T. Criterios de medición contable de activos y pasivos: En relación con los criterios de medición contable de activos y pasivos: a) deben exponerse los criterios utilizados para la medición contable de las principales clases de activos y pasivos.T. respecto de los bienes intangibles cuya depreciación se calcule considerando una vida útil estimada de más de veinte años: las bases de dicha estimación. áreas geográficas. b) también se informarán: 1. indicando si corresponden a líneas de productos.afecten la comparabilidad de éstos con los presentados en períodos anteriores o que podrían afectar con los que habrán de presentarse en períodos futuros. 4. 8. 3.7 (Inversiones en títulos de deuda a ser mantenidos hasta su vencimiento y no afectados por coberturas) de la segunda parte de la R. para su consolidación. negocios. para la aplicación del método del VPP o para la del método de consolidación proporcional. identificando el índice de precios utilizado. respecto de los costos financieros activados por aplicación de la norma 4.

 en el caso de que los valores recuperables fueran valores netos de realización. B. la explicación de las razones que justifican la imposibilidad de hacerlo. Bienes de disponibilidad restringida: Los bienes de disponibilidad restringida. Los activos gravados con hipoteca. la tasa de descuento usada en su estimación corriente y en la anterior (si la hubiere). 11.   6.3.4. ni en sus notas. explicándose brevemente la restricción existente. 7. la forma de determinarlos (por ejemplo: si se tomaron precios de un mercado activo o se los estimó de alguna otra manera).. bienes de uso y activos intangibles. y que no cumplan con las condiciones para su reconocimiento como activos o pasivos: . el importe de la deuda garantizada. Contingencias: A. no se realizó al nivel de cada bien individual. cuando los componentes financieros implícitos significativos. 12. con referencia a las obligaciones que garantizaren. Contingencia cuya probabilidad de ocurrencia se estime remota: las situaciones contingentes cuya probabilidad de ocurrencia se estime remota no deben ser expuestas en los EE. (Anexo “A” de la R. Contingencia cuya probabilidad de ocurrencia no sea remota. el rubro del pasivo en el que está incluida y la naturaleza del gravamen. 17 –EPEQ-).T.CC. el rubro del activo en el que figuran y su valor en libros. si la comparación con los valores recuperables de los bienes incluidos en la Sección 4. también se informarán los segmentos a los que pertenecen. Composición o evolución de los rubros: Debe informarse la composición de los rubros de importancia que no esté incluida en el cuerpo de los estados contables. Se indican los bienes gravados.  en el caso de que los valores recuperables fueran valores de uso.y de presentarse la información por segmentos. Gravámenes sobre activos.3 (Bienes de uso e intangibles que se utilizan en la producción o venta de bienes y servicios o que no generan un flujo de fondos propio) de la segunda parte de la R. 10. tales como inversiones permanentes. los hechos o circunstancias que motivaron el reconocimiento de la desvalorización o reversión. los efectos de las desvalorizaciones o reversiones y los renglones del estado de resultados en que fueron incluidos. 9. prenda u otro derecho real. 17. contenidos en partidas de resultados no hayan sido segregados: las limitaciones a las que está sujeta la exposición de las causas del resultado del ejercicio.T. así como la evolución de los rubros de mayor significación y permanencia.  si los valores recuperables considerados son valores netos de realización o valores de uso.

Debe referenciarse en los rubros modificados de los estados básicos a la información complementaria que describa dicha modificación.Deberá informarse en notas: a)una breve descripción de su naturaleza. las originadas en usos deben diferenciarse de las ocasionadas por reversiones de importes no utilizados. reglamentarias. informando además el importe de cualquier activo que ha sido reconocido por dichos reembolsos. 13. 14. dentro de las disminuciones. podrá limitarse a una breve descripción general de tal situación. Restricciones para la distribución de ganancias: Se informarán las restricciones legales. e) las causas de los aumentos y disminuciones. d) los importes correspondientes a los siguientes datos del período: saldo inicial. contractuales o de otra índole para la distribución de ganancias. b)una estimación de los efectos patrimoniales.CC. de resultados del período. y d)en el caso de contingencias desfavorables. en la información complementaria debe exponerse el concepto de la modificación y la cuantificación de su efecto sobre los componentes de los estados básicos (rubros del patrimonio. Cuando en relación con una situación contingente existieren razones fundadas para suponer que la divulgación de alguna de las informaciones requeridas perjudicaría al emisor de los EE. c)una indicación de las incertidumbres relativas a sus importes y a los momentos de su cancelación. sus razones y los momentos en que ellas cesarán. deberá informarse éste hecho. causas de variación del efectivo) al inicio o el cierre del ejercicio anterior. disminuciones y saldo final. los que correspondieren. cuando sea posible cuantificarlos en moneda de manera adecuada. b) la existencia de eventuales reembolsos de las obligaciones a cancelar. deben mostrarse por separado los incrementos atribuibles exclusivamente al paso del tiempo. en los casos de contingencias para cuya medición original se haya practicado el descuento 2. Modificación a la información de ejercicios anteriores: Cuando no esté explicitado en los estados básicos. c) una indicación de las incertidumbres relativas a sus importes y a los momentos de cancelación. Cuando alguno de éstos requerimientos no sea practicado. . si existe la posibilidad de obtener reembolsos con motivo de su cancelación. Contingencias reconocidas contablemente: Deberá informarse en notas: a) una breve descripción de su naturaleza. C.. financiero de pagos futuros. aumentos. con éstas particularidades: 1.

sin que ese valor de aporte hubiese tenido reconocimiento contable en los estados contables del negocio conjunto. b) Compromisos futuros asumidos: compromisos significativos asumidos por el ente que a la fecha de los estados no fueran pasivos. un detalle de la parte correspondiente a su participación en negocios conjuntos incluida en cada uno de los rubros de los estados contables del participante.T. Pasivos por costos laborales.B de la . 17. En los casos en que se hubiesen realizado aportes consistentes en bienes intangibles o en el derecho al uso de determinados activos. 18. Cuando la empresa inversora ha medido sus participaciones en otros entes. b) porcentajes de participación en el capital de cada sociedad. tal circunstancia debe ser expuesta en los estados contables del participante. informar sobre el cumplimiento de la Sección II.7 (Pasivos por costos laborales) de la segunda parte de la R. 17.T. como información complementaria de sus estados contables. no se hubiera contabilizado la totalidad del pasivo laboral tratado en el inciso c) de la sección 5. Información sobre la aplicación del método del VPP. 16.describir el método anterior. como mínimo: a) inversiones en sociedades a las que aplicó el método. 15. utilizando el método del valor patrimonial proporcional. su rentabilidad o la evolución de su efectivo. el nuevo y la justificación del cambio. debe informar en la información complementaria.T. Hechos relacionados con el futuro: a) Hechos posteriores al cierre: hechos ocurridos entre el cierre del período y la fecha de emisión de los estados contables (fecha de aprobación por parte de los administradores del ente) que no deban ser motivo de ajustes a los estados contables. se explicará que se han tomado como base estados contables del negocio o negocios conjuntos preparados de acuerdo con normas contables profesionales.Cuando la modificación se origine en un cambio en las normas contables aplicadas. Asimismo. La información a que se refiere el párrafo anterior podrá presentarse en las notas a los estados contables en las que se detalla la composición de los principales rubros. deberá informarse el pasivo pendiente de reconocimiento y el cargo realizado al resultante del ejercicio. c) cuando la fecha de cierre de los estados contables de la sociedad emisora difiera de la fecha de cierre de los de la empresa inversora. según lo establecido por ésta R.5 (Pasivos por costos laborales) de la segunda parte de la R. Participación en negocios conjuntos: Los participantes en negocios conjuntos deberán presentar. 17. como así también en los estados contables del negocio conjunto. Ésta información podrá presentarse separada según el tipo de actividad de los negocios conjuntos. Cuando por aplicación del inc. b) de la Sección 8. pero que afecten o puedan afectar significativamente la situación patrimonial del ente.2. se debe – además.19.

14) Atributos de activos y pasivos que inciden sobre resultados futuros. Identificación de grupos económicos: consignar en la carátula los datos de la controlada consolidada. merecen ser expuestas.segunda parte de la R. valuación de activos y pasivos. Si se ha optado por exponer el estado de flujo de efectivo por el método indirecto. 13) Causas de las variaciones de rubros no corrientes. los importes contabilizados como activo y pasivo y el rango dentro del cual podrían variar los importes contabilizados. Actividad del ente emisor. deberá informarse el detalle de esas partidas. 10) Criterios contables aplicados en materia de corrección monetaria (indicando el índice de precios y la . utilizan los mismos criterios contables. en caso contrario. 12) Composiciones de rubros presentados resumidamente en los estados contables básicos incluyendo información no monetaria. Información sobre el estado de flujo de efectivo.T. conversión de estados contables. necesarios para que cada propietario pueda calcular su participación en él. cuando fueran de duración irregular se debe informar los efectos sobre la comparabilidad. Cambios en dicha actividad. por su significación. d) indicación de si todas las sociedades emisoras. 15) Contingencias no remotas indicando su origen o naturaleza. 19. pero que. y por no detallar las partidas que ajustan a los resultados. el grado de probabilidad de ocurrencia. Se deberá informar las transacciones correspondientes a las actividades de inversión o financiación que no afectan al efectivo o sus equivalentes. 11) AREA (motivo que lo generan. Identificación de los estados contables: fecha de cierre del período por los estados contables. norma técnica utilizada). Si deberá exponer la conciliación entre el efectivo y sus equivalentes considerados en el estado de flujo y las partidas correspondientes informadas en el estado de situación patrimonial. Síntesis del Contenido habitual: 1) 2) 3) 4) 5) 6) 7) 8) 9) Identificación del ente emisor: denominación y domicilio escritos en el encabezamiento o carátula. Relaciones con otras entidades. Otros aspectos relevantes del ente. 16) Hechos posteriores al cierre que sean nuevos y afecten significativamente la estructura patrimonial del ente. información de las diferencias existentes. Unidad de medida en que se expresan los estados contables.550. Esta exigencia de información se entiende sin perjuicio de las normas de exposición previstas por la ley 19. Disposiciones legales o contractuales que afecten la actividad del ente. para arribar al flujo neto de efectivo proveniente de las actividades operativas. 5.

: materias primas. que ayude a evaluar las situaciones que puedan afectar los importes. 3) Bienes de Uso: Naturaleza.T. incluyendo: a) su naturaleza e instrumentación jurídica. Información Complementaria R. indicando las pautas de actualización si las hubiere y si devengan intereses a tasa variable o tasa fija. momentos y certidumbres de los futuros flujos de fondos. ajustes y saldos finales de los grupos de activos que integran el rubro.2 (Instrumentos financieros) de este capítulo.información sobre su composición. créditos. saldos iniciales.correspondientes (si para una categoría fueran varias las tasas. 9 VI: A. c) Las notas y los anexos se presentan en un orden adecuado y se hace referencia a ellos en los rubros relacionados de los estados contables básicos. con subtotales para cada uno de los primeros cuatro trimestres y para cada año siguiente. 17 –EPEQ-. los saldos con entidades sobre las cuales se ejerce (o que ejercen sobre el ente) control. Se podrá informar las tasas –explícitas o implícitas. separadamente para los valores originales y la depreciación . recuperos de ellas. según anexo “A” de la R. bajas. depreciaciones. inversiones en títulos de deuda y deudas: Por separado. adicionales. Composición y evolución de los rubros: Los datos sobre la composición y evolución de los rubros son. se podrá consignar la tasa promedio ponderada). 2) Bienes de Cambio: Descripción de la naturaleza de los activos que integran el rubro referido. el que se cumpla antes. La lectura de los estados contables se agiliza cuando: a) Las notas se presentan en una sección separada de los estados contables. anticipos a proveedores de bienes de cambio). b) cuando existan activos y pasivos en moneda extranjera:  los montos nominados en cada una de ellas. y para cada categoría de activo o pasivo que deba exponerse en los estados contables. (Ej. desvalorizaciones por disminuciones de los valores recuperables. productos terminados.T.  sus tipos de cambio a la fecha de los estados contables.17) Cualquier información adicional que ayude a evaluar la posibilidad de que el ente pague sus obligaciones y distribuya ganancias. se enumeran correlativamente y se titulan. se expondrá –además de lo requerido por las normas de la Sección C. sin plazo establecido y a vencer. c) su desagregación en: de plazo vencido. los siguientes: 1) Depósitos a plazo. el plazo a informar será el de vencimiento o el de renegociación. b) Los anexos se identifican con letras o números correlativos y se titulan. control conjunto o influencia significativa. d) e) los activos y pasivos con garantías que disminuyan los riesgos del ente (en el caso de activos) o de sus acreedores (en el de pasivos). producción en proceso.

1 (Bienes de cambio fungibles. Dentro de cada grupo de activos. los porcentajes de participación en el capital y en los votos posibles y la valuación contable de las inversiones. 6) Activos Intangibles: Naturaleza. asimilables a bienes de uso por su naturaleza.T. 4) Inversiones Permanentes: Participaciones permanentes en otros entes con indicación de su denominación.2 (Bienes de cambio sobre los que se hayan recibido anticipos que fijas precio y las condiciones contractuales de la operación aseguren la efectiva concreción de la venta y de la ganancia) o 5. con indicación de su valor y de las causas que motivan su indisponibilidad. 5. su actividad. exponiendo los costos de producción o adquisición en función de la naturaleza de sus componentes. recuperos de ellas. Inversiones en otros activos. 5) Bienes de Disponibilidad Restringida: a) b) Activos que no podrán ser enajenados hasta tanto se cancelen determinados pasivos. bajas. contractuales o situaciones de hecho. desvalorizaciones por disminuciones de los valores recuperables. indicándose su valor contable y el de los pasivos relacionados. saldos iniciales.T. con mercado trasparente y que puedan ser comercializados sin esfuerzo significativo). Activos cuya disponibilidad está limitada por razones legales.5.5.5.acumulada. separadamente para los valores originales y la depreciación acumulada. ajustes y saldos finales de los grupos de activos que integran el rubro. 8. adiciones. 10) Realización de diferentes actividades: . 9) Costo de los bienes vendidos y servicios prestados: Información sobre la determinación del costo de venta. con indicación de sus características. Cuando el costo corresponda a bienes medidos a su valor neto de realización por aplicación de las Secciones 5.12 (Contingencias) del capítulo VII (Información complementaria) de la R. depreciaciones. se individualizarán los importes correspondientes a los bienes incorporados mediante arrendamientos financieros.3 (Bienes de cambio en producción o construcción mediante un proceso prolongado) de la segunda parte de la R. 17 deberá exponerse el costo de reposición y el consecuente margen bruto de las ventas realizadas. 8) Dividendos Acumulativos Impagos: Dividendos acumulativos a las acciones preferidas que se encuentren impagos. valores originales y residuales y amortizaciones. 7) Previsiones: Se informará lo exigido por las normas de la Sección B.

como por ejemplo –anexo “A” de la R.T. Del mismo modo se procederá respecto de la llave de negocio negativa y sus depreciaciones. 4. 11) Otros resultados ordinarios: Para la información sobre estos resultados debe considerarse: a) los conceptos. considerando el criterio de síntesis en la exposición que impera en el estado básico. 3. 15) Llave de Negocio: Se aplicarán las normas de la Sección 3. los efectos de la aparición o reversión de diferencias temporarias. que integran los resultados ordinarios. deben discriminar sus partidas en el cuerpo del estado de resultados o en la información complementaria.2 (Información complementaria sobre unificación de intereses) de la segunda parte de la R. 18. desvalorizaciones y reversiones de éstas. es recomendable que los ingresos y sus costos se expongan por separado para cada actividad en el cuerpo de los estados o en la información complementaria. b) el impuesto a las ganancias atribuibles a ellos. 12) Resultados Extraordinarios: Deben informarse: a) sus causas e importes brutos. los efectos de la utilización de quebrantos impositivos acumulados y créditos fiscales no reconocidos como activos en períodos anteriores.T. distintos al de costo de bienes vendidos o servicios prestados. de la segunda parte de la R.Cuando la sociedad se dedicare simultáneamente a diversas actividades. b) en el caso del impuesto a las ganancias deben discriminarse sus principales componentes. 18.T. 17 –EPEQ-: 1. Criterios de medición contable de activos y pasivos: Deberán informarse los criterios y métodos contables empleados para cada uno de los rubros significativos que se exponen en el estado de situación patrimonial.5 (Información a presentar). c) en los estados consolidados. 13) Composición de los Rubros del Estado de Flujo de Efectivo: Los conceptos que integran al estado referido deben discriminar las partidas significativas en el cuerpo del estado básico o en la información complementaria. el impuesto determinado por el período. 2. la participación de los accionistas minoritarios sobre dichos resultados. B. 14) Unificaciones de Intereses: Se aplicarán las normas de la Sección 6. . incluyendo los utilizados para la determinación de depreciaciones.6. los efectos de cambios en las tasas impositivas.

los períodos en que se espera ocurrirán y los períodos en que se espera incidirán sobre los resultados. Acuerdos de titulización o recompra de activos financieros: Para los acuerdos celebrados durante el período y los efectos remanentes de convenios celebrados en períodos anteriores. y las mediciones contables de los mismos. 2) Instrumentos financieros: Para cada grupo homogéneo de activos o pasivos representativos de derechos u obligaciones contractuales de recibir o entregar dinero u otro activo financiero o de intercambiar instrumentos financieros con terceros. salvo que: 1. d) las concentraciones del riesgo crediticio. se informarán: . su descripción y la de los objetivos perseguidos en materia g) de manejo de riesgos (incluyendo los relacionados con operaciones proyectadas). la descripción de los instrumentos financieros que cumplen funciones de cobertura.T. en cuyo caso se informará este hecho y se dará información sobre las principales características de los activos o pasivos que sean pertinentes. sus valores corrientes a la fecha de los estados contables.C. deben informarse: a) los importes de sus valores corrientes o costos de cancelación. razones de costo o de oportunidad impidan su determinación con un grado razonable de confiabilidad. 18. e) el máximo riesgo crediticio involucrado (sin considerar el efecto de las garantías recibidas). por separado. en los casos de créditos susceptibles de compensación con deudas que se exponen en el pasivo). 18.7 (Información a presentar) de la segunda parte de la R. cuando existieren políticas de cobertura. cuando su importe difiera del presentado para el rubro en el estado de situación f) patrimonial (por ejemplo. Arrendamientos: Se aplicarán las normas de la Sección 4. deba encontrarse su valor corriente. 4. 3. a juicio de la administración. la naturaleza de los riesgos que de éstas. 2. las causas de las reclasificaciones de activos financieros que hayan implicado el abandono de los criterios de medición basados en valores corrientes. Cuestiones diversas: 1) Información por segmentos: Se aplicarán las normas de la Sección 8. b) c) los métodos y principales presunciones empleadas para determinar los importes o rangos mencionados en el inciso a).3 (Información a presentar) de la segunda parte de la R.T. sea más adecuada la información del rango de precios dentro del cual. cuando su medición contable responda a otros criterios.

deberá suministrarse información sobre: a) la descripción de la operación descontinuada o en descontinuación. c) su tratamiento contable. la fecha o período en que se espera concluir con la descontinuación. 7.6. la información indicada deberá presentarse separadamente para cada una de ellas. su precio o rango de precios (menos costos de disposición) y el momento esperado del correspondiente flujo de fondos.1 (Información complementaria sobre combinaciones de negocios) de la segunda parte de la R. cuando fuere conocida o pudiere determinársela. h) los importes que. incluyendo los supuestos empleados para la determinación de los correspondientes valores corrientes. b) las garantías relacionadas. los importes registrados para ellos a la fecha de los estados contables. g) las razones de los cambios en las estimaciones de importes y momentos de los flujos de fondos indicados en el inciso anterior. 6. ambos inclusive. así presentado como de descontinuación de una operación. i) en caso de abandono de un plan que en estados contables anteriores haya sido Ésta información también deberá ser brindada cuando la decisión de descontinuar una operación se tome entre la fecha de los estados contables y la de su aprobación por parte de los administradores. f) en caso de existir activos cuya venta se ha comprometido. dicho hecho y sus efectos. respecto de los informados en estados contables anteriores.T. 18. b) c) d) el segmento de actividad o geográfico al que dicha operación fue asignada a los efectos de la preparación de información contable. los hechos por los cuales se considera que la operación ha sido descontinuada o está en descontinuación y las fechas de esos hechos. 5. Operaciones descontinuadas o en descontinuación: A partir del período en que se adopta una decisión de descontinuar una operación y hasta el período en que se la completa o abandona. Impuestos a las ganancias: Deben presentarse: a) una conciliación entre el impuesto cargado a resultados y el que resultaría de aplicar a la ganancia o pérdida contable (antes del impuesto) la tasa impositiva correspondiente.a) su naturaleza y alcance. . Combinaciones de negocios: Se aplicarán las normas de la Sección 6. dentro de los principales componentes del estado de flujo de efectivo corresponden a las operaciones descontinuadas o en descontinuación. En caso de existir más de una operación descontinuada o en descontinuación. e) los importes registrados (a la fecha de los estados contables) del total de activos y del total de pasivos que se ha resuelto disponer o cancelar.

el importe que afectó el resultado del período. su importe y las fechas hasta las cuales pueden ser utilizados. Las notas y cuadros anexos se titulan y numeran correlativamente. sociedades controladas o vinculadas o negocios conjuntos por las cuales no se hayan computado deudas por impuestos diferidos.3 Aspectos formales de presentación R. 18. c) en caso de existir diferencias temporarias o quebrantos impositivos o créditos fiscales no utilizados por los que no se hayan computado impuestos diferidos. 9 VI. 2. en la jurisdicción con la cual el activo se relaciona.T.T. 8. en notas o en forma de cuadros anexos. Su existencia debe ser claramente señalada en los estados contables básicos mediante referencias colocada a continuación de las partidas o rubros a los cuales se refieren.como las bases del cálculo de ésta: b) una explicación de los cambios habidos en las tasas del impuesto (en comparación con las de períodos anteriores). 20.D: La información complementaria se expone en el encabezamiento de los estados contables. f) los fundamentos y la evidencia que respaldan la existencia de un activo por impuesto diferido cuando la empresa ha tenido pérdidas en el período corriente o en el precedente. si no surgiera con evidencia de la información sobre las variaciones de los importes reconocidos en los estados de situación patrimonial. el importe de los créditos y deudas por impuestos diferidos reconocidos a la fecha de cada uno de los períodos presentados. Resultado por acción: Se aplicarán las normas de la Sección 9. e) respecto de cada tipo de diferencias temporarias y de quebrantos impositivos y créditos fiscales no utilizados: 1.3 (Información complementaria) de la segunda parte de la R. d) el importe combinado de las diferencias temporarias relacionadas con inversiones en sucursales. .

Cuadros anexos de previsiones y reservas.T. 4 contiene exigencias aplicables a los estados consolidados y la información mínima que debe brindarse respecto de dichos estados. 63 y 64 (Estado de Resultados y Estado de Situación Patrimonial o en sus notas. a las R. . Cuadros anexos del activo y pasivo en moneda extranjera. La R. cambios en las bases de valuación o de reexpresión. etc.T.T. . 19 modificación mencionadas. prendas. etc. 6 requiere la exposición de la restricción a la distribución de utilidades en notas a los estados contables (en las notas deben expresar las razones del porque no se distribuyen las utilidades). . Normas Contables relacionadas con el tema: La R. 9 desarrolla la lista de datos a exponer sobre la composición y evolución de los rubros. Criterios de valuación de los Bienes de Cambio. En relación con los bienes de uso se debe informar en notas sobre los revalúos. R. 8 brinda el concepto.T. . 10.T. las empresas que utilizan el VPP para valuar sus inversiones en sociedades controladas o vinculadas deben brindar información mínima en notas a los estados contables. .20. estructura y el contenido mínimo que debe incluir la información complementaria. Activos grabados con hipoteca. 5. deberán acompañarse de notas y cuadros que se consideran parte de ellos.T. La R. la información complementaria sobre los efectos de computar el interés del capital propio. . La R.T. Ejemplos anexos: de cuadros . Cuadros anexos del costo de las mercaderías o bienes vendidos. controladas o vinculadas. Cuadros anexos de bienes de uso. Ejemplo notas: de . La R. menciona ejemplo de rubros sobre los cuales debería informarse los criterios de valuación aplicados y amplía las normas estableciendo que las notas y anexos deberán enumerarse correlativamente. La R. Resultados de operaciones con sociedades controlantes. 65 de la LSC expresa lo siguiente: para el caso de que la correspondiente información no esté contenida en los estados contables de los arts.T.4 Normativa vigente: El art.

j) Composición o evolución de rubros. ANEXOS a) Composición o evolución de los rubros. h) AREAS i) Hechos posteriores al cierre.UBICACIÓN CARÁTULA a) b) c) d) a) b) c) d) e) DESCRIPCIÓN Identificación de los EE. Gravámenes sobre activos.CC. Capital. NOTAS f) Contingencias no contabilizadas. Unidad de medida. Identificación del ente. Comparabilidad. g) Restricciones para la distribución de las ganancias. Operaciones. MODELOS Encabezamiento: . Criterios de valuación de activos y pasivos. Bienes de disponibilidad restringida.

.............. de fecha: ......................... COMPOSICIÓN DEL CAPITAL SOCIAL CONCEPTO CLASE CANTIDAD SUSCRIPTO INTEGRADO .............................../....... de las modificaciones: ................................./.......................................................... Expresado en pesos del: ......./../............. Inscripción en la Dirección de las Personas Jurídicas de la Provincia de: ........ iniciado el .../.....Denominación: ... Ejercicio económico Nº:./......... Actividad principal: .. Domicilio legal: ................................................................................/.......................................... Fecha de inscripción en el Registro Público de Comercio: • • del estatuto o contrato social: .................... Disposición y/o Resolución Nº: ................../....................../......../.............. Fecha en que se cumple el plazo de duración de la Sociedad: ./......................../......./.... finalizado el .........................../.......................................................................................................

......... CONCEPTOS del del al inicio ejercicio al cierre Resultante Ejercicio Ejercicio % Importe Anexo de Costo de Ventas: Denominación: ... b) de la LSC TOTALES Costo de Gastos de Gastos de Gastos de Producción Administración Comercialización Financiación Rubros .Anexo de Bienes de Uso: Denominación: ..../............) Compras del ejercicio (C) Gastos (Anexo Nº ................................................................F.....................) Costo de Ventas IMPORTES Anexo de Discriminación de Gastos: Denominación: ......./.............. Ejercicio finalizado el: ...... Anexo Nº:........../........ Ejercicio finalizado el: ............ Ejercicio finalizado el: ............./.... Al cierre Acumul.................. COSTO DE VENTAS CONCEPTOS Existencia al comienzo del ejercicio (E.. BIENES DE USO VALORES DE INCORPORACION AMORTIZACIONES Neto Al inicio Aument......................... Disminuc..................................................Anexo Nº: .....................I......./...............) Existencia al final del ejercicio (E................/...................... inc.. DISCRIMINACIÓN DE GASTOS Información requerida por el art.... 64......................................... Bajas Del Acumul................... Anexo Nº: ...

...............Anexo de Previsiones: Denominación: ../................................../............ Ejercicio finalizado el: . Ejercicio finalizado el: ............./....................................... Descripción PREVISIONES Saldos al Aumentos comienzo del ejercicio Disminuciones Saldos al cierre del ejercicio Anexo de Activos y Pasivos en Moneda Extranjera: Denominación: ....... CONCEPTOS ACTIVOS Y PASIVOS EN MONEDA EXTRANJERA Monto y clase de moneda Cambio o cotización Moneda en pesos extranjera vigente al cierre ................... Anexo Nº: ................................../......................... Anexo Nº: .........................................................................

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