Grupal Informe Audintegral Final Presentar Blanca

UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO
MAESTRIA EN AUDITORIA INTEGRAL
ASIGNATURA:
AUDITORIA GUBERNAMENTAL
PROFESORA
MG CPC BLANCA LILIANA CARDENAS CARDENAS

TRABAJO A EXPONER: AUDITORIA INTEGRAL
MAESTRISTAS:
LEONARDO PALACIOS OLIVOS GLADYS ELORRIETA TORRES WALTER GOMEZ RAMIREZ ELENA SULCA ASTO ANA MARIA DIAZ YGLESIAS MARILYN GUILLEN MON TERO AO 2009
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TEMA AUDITORIA INTEGRAL
INTRODUCCION I.II.III.IV.V.VI.VII.VIII.IX.ANTECEDENTES - EVOLUCION NORMATIVA MARCO CONCEPTUAL PLANTEAMIENTO MARCO METODOLOGICO PLANEAMIENTO (EXPOSITIVO PROCEDIMIENTOS) APLICACIN EN OTROS PAISES (COMENTARIOS) MODELO / TRABAJO APLICATIVO CONCLUSIONES RECOMENDACIONES BIBLIOGRAFIA
X.-
ANEXOS
INTRODUCCION
El presente documento, tiene como finalidad mostrar como el incremento de las relaciones entre pases, originado por los tratados de libre comercio, permiten que los mercados se expandan a nivel internacional, estimulando as la competitividad entre las empresas por ofrecer bienes y servicios de mejor calidad, volviendo da con da ms difciles las responsabilidades de los dirigentes de las empresas, requiriendo estos ltimos, informacin objetiva y completa que le ayude en la toma de decisiones. Para ello tenemos como fin tratar el tema AUDITORIA INTEGRAL teniendo como marco principal dado que este tipo de auditoria se ha desarrollado en los pases industrializados, especialmente en el Canad, teniendo una gran aplicacin en el mbito del control gubernamental. En s la auditora integral no es ms que la integracin de la auditora financiera con la auditora de gestin, la auditora de cumplimiento y control interno. La integracin de estos cuatro tipos de auditora implica que examen se debe realizar sobre cuatro grandes sistemas de informacin de la organizacin: sistema de informacin financiera, sistema de informacin de gestin, sistema de informacin legal y control interno. Nuestro informe se orienta a comentar lo que representa la auditora integral, es el examen crtico, sistemtico y detallado de los sistemas de informacin financiero, de gestin y legal de una organizacin, realizado con independencia y utilizando tcnicas especficas, con el propsito de emitir un informe profesional sobre la razonabilidad de la informacin financiera, la eficacia eficiencia y economicidad en el manejo de los recursos y el apego de las operaciones econmicas a las normas contables, administrativas y legales que le son aplicables, para la toma de decisiones que permitan la mejora de la productividad de la misma.
UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO Para el desarrollo del presente trabajo se ha considerado las pautas para el desarrollo en razn de proporcionar informacin a fin de conocer sobre la Auditora Integral, las nuevas tecnologas empresariales y las corrientes de la reingeniera y calidad total, han motivado a que la Auditora incursione en nuevos enfoques logrando esto con la Auditora Integral, la cual es utilizada como una herramienta que enfrenta las innovaciones gerenciales y administrativas garantizando la deteccin de desviaciones o deficiencias de la gestin administrativa referentes a la eficiencia en el uso de los recursos y logros de objetivos, as como la eficacia en los resultados, la economa en trminos de proporcionalidad y su relacin costobeneficio. Este trabajo se desarrolla de las definiciones y conceptos de la Auditora Integral, buscando de introducirnos en el marco de este modelo, que en nuestro pas, an no se desarrolla en forma permanente en el sector Pblico; sin embargo, conforme a los antecedentes revisados se expone en los captulos siguientes: capitulo I Antecedentes; capitulo II la Normativa Marco Metodolgico; capitulo III Planteamiento Marco Metodolgico; capitulo IV el Planteamiento expositivo comentarios; capitulo V Aplicacin en otros pases; capitulo VI Trabajo - Modelo aplicativo; V Conclusiones y Recomendaciones.
I.ANTECEDENTES Y EVOLUCIN
CAPITULO
El equipo de trabajo, para iniciar la exposicin de los diferentes temas, hemos tenido algunas limitaciones, fundamentalmente, por que en nuestro pas principalmente en el sector pblico an no se ha difundido, a pesar que en otros pases esta muy desarrollado lo que les brinda seguridad a la informacin para la toma de decisiones; sin embargo de acuerdo las lecturas revisadas trataremos de enfocar nuestro tema. ALGUNAS EXPRESIONES: La auditoria integral se ha identificado como el servicio del Contador Pblico Colegiado que abarca la temtica que satisface las necesidades bsicas de los usuarios de las informaciones de las empresas para la toma de sus decisiones"
YANEL BLANCO LUNA

"La auditoria integral es la herramienta para posicionarnos mejor frente a la sociedad y a la vez entrega mayores posibilidades para proporcionar valor agregado al auditor"
JORGE ALEJANDRO SANCHEZ HENRIQUEZ.

"Los cambios son la vida profesional y la nica cosa constante en la vida es el cambio "
ARMANDO MIGUEL CASAL & MARIO WAINSTEIN
Conceptualizacin.De acuerdo a las definiciones auditoria a travs del tiempo se han mantenido constantes algunos componentes; se revisaba, verificaba y evaluaba la exactitud y confiabilidad de la gestin econmica e informacin financiera producida por una entidad, a fin de establecer si se ajustaba a lo establecido por la ley o costumbre. Dentro de este marco se vea al auditor como un inquisidor que busca errores y culpables; que hace cambiar a la gente y a las empresas a unas leyes inmutables e -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Auditora Gubernamental 5
UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO inflexibles cuyos razonamientos en muchas oportunidades slo l conoca, y que generaba desconfianza, permanecieron sin modificacin, durante varias dcadas. En los aos 90 hasta los albores del siglo XXI, la auditora se ha posicionado no slo como el examen crtico de cifras y bienes materiales econmicos, sino como la relacin psicosocial de seres humanos que aunque falibles, son los que conforman las nuevas arquitecturas organizacionales de las empresas, que han sufrido grandes cambios dentro del contexto econmico mundial y local. Es as como la revisin, verificacin y evaluacin en torno a la confiabilidad de la gestin econmica e informacin financiera producida por una entidad, cambian su connotacin simple de si se ajustan a la ley o costumbre por el de la razonabilidad expresada en funcin al alcance y profundidad de las pruebas que un auditor practique y sobre todo por las sugerencias y recomendaciones que este formule en sus informes, ms que las glosas y errores encontrados. Entonces se plantea la auditoria integral, pero an persiste la imagen del auditor tradicional que es contratado para encontrar el error y el culpable, ms no la causa del error. Sin embargo, el concepto de auditoria integral empieza a tener su asentamiento, porque las empresas, los gobiernos, los usuarios de la informacin y obviamente los auditores ven la necesidad de cambiar las viejas estructuras de evaluacin financiera que generalmente se realiza en forma espordica, por una de carcter permanente, con cobertura total, para lo cual debe utilizar todas las herramientas existentes de auditoria, ser agente del cambio mediante la evaluacin del control interno, del desempeo, del cumplimiento de normas legales, de los sistemas, de los aspectos del medio ambiente y de los estados financieros, en busca del mejoramiento institucional, a travs de sugerencias, instrucciones e informes, y por cuanto es ms fcil evaluar controles que filtran los errores y desviaciones antes o en el momento en que ello suceda, a descubrirlos en forma posterior. Al hablar de integridad se tiene que los exmenes de las empresas no se deben centrar en una sola rea, pero por exigencia de los mismos auditados, este trabajo se enfoc en la parte financiera, en los resultados a nivel inmediato y a posteriori o sobre temas exclusivos: tributarios, operativos, administrativos, de costos, y otros tpicos que -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Auditora Gubernamental 6
UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO vistos en forma individual por lo general se apartaban de la visin conjunta de la empresa, y de sus posibles y latentes riesgos potenciales en un entorno de vertiginosos y constantes cambios. El control, a pesar de su importancia, se circunscribe a los procedimientos que se utilizan para analizar medir y corregir las desviaciones o deficiencias de funcin. Vale decir: su finalidad no es la de diagnstico, sino la de proteccin, prevencin y correccin.
En su obra "Introduccin a la Revisora Fiscal", Samuel Alberto Mantilla define el control como "un conjunto de normas, procedimientos y tcnicas a travs de los cuales se mide y corrige el desempeo para asegurar la consecucin de objetivos y metas". Entonces se puede afirmar que el control, para ser efectivo, requiere de una buena dosis de retroalimentacin, que es otra forma de control, y a partir de la cual se comparan los resultados entregados por el sistema, con los planeados, para efectos de determinar las desviaciones y hacer las correcciones que sean necesarias. De lo anterior se puede colegir que el control es piedra angular en cualquiera de los modelos evaluativos, por cuanto tiene vida propia, y una sana administracin se evitara problemas si hiciera uso de l en procura de los objetivos y metas; entonces se circunscribe bsicamente a algunos aspectos de la empresa, pero la cobertura no era de gran importancia dado que el entorno, la gestin, el cumplimiento de normas, el medio ambiente, no eran tenidos en cuenta. Uno de los aspectos esenciales que deben guiar el trabajo de los profesionales contables, es el referente a la tica profesional, porque es partir de ella que toda labor realizada dentro de sus causes, tendr garanta de que se ha realizado dentro de unos principios de sano ejercicio profesional. La Federacin Internacional de Contadores (IFAC) ha impartido los siguientes principios, que todo contador debe tener en cuenta, para el ejercicio de sus labores profesionales y que se presentan en este caso, porque se est hablando de Auditora Integral, que en Colombia, no est reglamentada, pero s en otros pases:
UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO 1. independencia 2. integridad 3. objetividad 4. competencia profesional y debido cuidado 5. confidencialidad 6. comportamiento profesional 7. aplicacin de normas o estndares tcnicos INDEPENDENCIA: Se refiere a la actitud mental que debe tener quin ejerza esta disciplina, para que sus actos profesionales estn libres de impedimentos, personales, profesionales o econmicos, que limiten su imparcialidad con respecto a su juicio profesional. NTEGRIDAD: Se refiere a la rectitud que debe tener quien ejerza esta disciplina,
en todos los actos profesionales que tenga a su consideracin, con lo cual se garantiza la honestidad y sinceridad en la realizacin de sus labores. OBJETIVIDAD: Se refiere a la imparcialidad que debe tener quien ejerza esta
disciplina, sobre todo en lo atinente a la emisin del juicio profesional que deber estar sustentado en evidencias y en la conciencia profesional. COMPETENCIA PROFESIONAL Y DEBIDO CUIDADO: cuando quien ejerza esta
disciplina, se haga cargo de un trabajo, lo hace bajo el pleno convencimiento de su nivel de competencia, para lo cual contar con la debida capacidad e idoneidad, al igual que la de su equipo de trabajo, lo que exigir permanente entrenamiento y estudios adecuados para que sus clientes y usuarios de la informacin tengan la seguridad de la idoneidad de los resultados. CONFIDENCIALIDAD: cuando quien ejerza esta disciplina, se haga cargo de un
trabajo, se compromete, al igual que lo debe hacer su equipo de trabajo, a que toda la informacin que obtenga respecto de su cliente, no deber revelarla a terceros, sin la debida autorizacin, a no ser que medie orden judicial.
UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO COMPORTAMIENTO PROFESIONAL: cuando quien ejerza esta disciplina, se
haga cargo de un trabajo, debe tener especial cuidado de mantener un comportamiento profesional acorde con los principios ticos que rigen la profesin del Contador Pblico, enmarcando sus actuaciones dentro de las funciones propias de su cargo. APLICACIN DE NORMAS O ESTNDARES TCNICO: Quien ejerza la
Auditora Integral deber regirse por las normas que para estos efectos, haya expedido el pas y en caso de no tenerlas, deber aplicar las normas internacionales de auditora. Otro de los grandes pasos dados en esta evolucin, fue la de reconocer el nuevo papel del auditor, como la del asesor y consultor en el diseo implementacin y montaje de las nuevas arquitecturas empresariales, pero la mayor evolucin se da en torno a auditora integral, quien debe abocar los retos de garantizar a los diferentes usuarios internos y externos de la empresa, no solamente que la informacin financiera producida por esta sea confiable, sino que las entidades minimicen los riesgos y puedan cumplir sus metas y objetivos propuestos, en forma eficiente.
El valor agregado se refiere a que todo trabajo que emprenda un auditor integral, lo debe realizar al amparo de las ms estrictas medidas de calidad profesional, imprimindole un sello de garanta a los resultados y de consistencia a las diferentes reas evaluadas, con lo cual la informacin que se entrega, va a ser de utilidad a los diferentes usuarios y adems, le va a permitir al profesional, que esa misma calidad le facilite ubicar en un importante nivel. Las recomendaciones que se entreguen, como parte de los informes, deben de tener la calidad que se comentaba anteriormente, porque su aplicacin debe incidir en la mejora de la eficiencia, la eficacia, la economa y el medio ambiente, entre otros aspectos. Segn la Fundacin Canadiense para la Auditora Integral, "eficacia" significa que se han logrado los objetivos y "eficiencia" que los objetivos se alcanzaron utilizando los menores recursos posibles. Entonces, un ente econmico eficiente, es necesariamente efectivo y para poder ser eficiente debi minimizar los recursos.
UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO ENFOQUE PARA SU APLICACIN EN EL PERU . En la ltima dcada del pasado Siglo XX, los auditores que en una u otra forma, brindaban sus servicios profesionales de Auditora a las empresas privadas e instituciones del Estado, recibieron con verdadero inters las primeras expresiones de lo que hoy en da se llama Auditora Integral. Desde un punto de vista analtico, en el Per, ya se han aplicado las tcnicas de la Auditora Integral, a partir de la segunda mitad del Siglo XX, sin que se le denominara Auditora Integral; simplemente se ofrecan los servicios de Auditora Financiera, cuyo objetivo era presentar el Dictamen. Las fuentes de trabajo que los auditores ofrecan en pocas alternativas con la Auditora Financiera, son consideradas hasta la fecha como Auditora no Financieras; a las cuales el C.P. Yanel Blanco Luna, en su libro titulado "Normas y Procedimientos de la Auditora Integral", publicado en febrero de 1998 las denomina Auditoras: de Cumplimiento, de Actuacin, de Economa y Eficiencia, de Programa, Operacional, Administrativa, Operativa de Sistemas, de Gestin de Calidad, de Performance, etc. La Auditoria Integral, implica la ejecucin de un trabajo con el alcance o enfoque, por analoga, de las auditoras financiera, de cumplimiento, de control interno y de gestin. La Auditora Integral es un modelo de cobertura global y por lo tanto, no se trata de una suma de auditoras..........." Analizando el contenido profesional del libro define la Auditoria Integral: "Es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un perodo determinado, evidencia relativa a la informacin financiera, al comportamiento econmico y al manejo de una entidad, con el propsito de informar sobre el grado de correspondencia entre aquellos y los criterios o indicadores establecidos o los comportamientos generalizados". Asimismo, es destacable mostrar que el autor del mencionado libro, precisa que la Auditora Integral, es un modelo de cobertura global y por lo tanto, no se trata de una suma de auditoras y que para fines metodolgicos presenta la siguiente estructura de la Auditoria Integral: -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Auditora Gubernamental 10
Auditora Financiera Auditora de Cumplimiento o de Legalidad Auditora de Gestin: - Auditora de Eficiencia - Auditora de Eficacia - Auditora de Economa Auditora de Control Interno En base a la lectura metodolgica que presenta cuatro objetivos que definen prcticamente la operatividad de esta estructura: a. Expresar una opinin sobre si los estados financieros objetos del examen, estn preparados en todos los asuntos importantes de acuerdo con las normas de contabilidad y de revelaciones que le son aplicables. Este objetivo tiene el propsito de proporcionar una certeza razonable de que los estados financieros, finales o intermedios, tomados de forma integral estn libres de manifestaciones errneas importantes. Certeza razonable es un trmino que se refiere a la acumulacin de la evidencia de la auditora necesaria para que el auditor concluya que no hay manifestaciones errneas substanciales en los estados financieros tomados en forma integral. b. Establecer si las operaciones financieras, administrativas, econmicas y de otra ndole se han realizado conforme a las normas legales, reglamentarias estatutarias y de procedimientos que le son aplicables. El propsito de esa revisin es proporcionar al auditor una certeza razonable si las operaciones de la entidad se conducen de acuerdo con las leyes y reglamentos que las rigen. c.Si la entidad se ha conducido de manera ordenada en el logro de las metas y objetivos propuestos. El grado en que la administracin ha cumplido adecuadamente con las obligaciones y atribuciones que han sido asignadas y si tales funciones se han ejecutado de manera eficiente, efectiva y econmica.
UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO d. Evaluar el sistema global del control interno para determinar si funciona efectivamente para la consecucin de los siguientes objetivos bsicos: Efectividad y eficiencia de las operaciones. Confiabilidad en la informacin financiera. Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables. CONCEPTOS DE LAS DIVISIONES DE AUDITORIA INTEGRAL Ahora, veamos el concepto de cada una de las cuatro divisiones de la Auditora Integral, as como los comentarios que se derivan de dichos conceptos. "La auditoria financiera tiene como objetivo la revisin o examen de los estados financieros por parte de un auditor distinto del que prepar la informacin contable y del usuario, con la finalidad de establecer su racionalidad, dando a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que la informacin posee. El informe o dictamen que presenta el auditor otorga fe pblica a la confiabilidad de los estados financieros, y por consiguiente, de la credibilidad de la gerencia que los prepar. La opinin o dictamen del auditor, brinda crdito a las manifestaciones o declaraciones de la administracin de entidad y aumenta la confianza en tales manifestaciones aunque no la torna absoluta. El auditor no es un asegurado en un proceso de auditora por cuanto los mismos estados financieros no son seguros ni exactos, sino solamente razonables. La seguridad total no se logra ni en la contabilidad ni en la auditora, debido a factores tales como: La aplicacin de criterio, el uso del muestreo y limitaciones inherentes al control interno". COMENTARIOS 1. En el Per, el Contador Pblico esta autorizado a ejercer la Auditora Integral, de acuerdo a la Ley N 13253 Ley de Profesionalizacin del Contador Pblico que dice:
UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO "ARTCULO 4to.- Corresponde a los Contadores Pblicos efectuar y autorizar toda clase de balances, peritajes y tasaciones de su especialidad, operaciones de auditora y estudios contables con fines judiciales y administrativos".
2.
El Contador Pblico que desea ofrecer servicios de Auditora, tiene que inscribirse en el "Reglamento para el Ejercicio de la Auditora Independiente" del Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
3.
Los Contadores Pblicos que tienen una Sociedad de Auditora, deben registrarla en el "Registro nico de Sociedades de Auditora RUNSA", en cumplimiento del Decreto Legislativo N 850 y el Decreto Supremo N 137-96-EF-Normas Complementarias y Reglamento del Decreto Legislativo N 850.
4.
Los Contadores Pblicos que desean ofrecer sus servicios como Auditores Independientes, CONASEV. tienen que inscribirse en los Registros de Auditores Independientes de la Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores
"La Auditoria de Cumplimiento es la comprobacin o examen de operaciones financieras, administrativas, econmicas y de otra ndole de una entidad para establecer que se han realizado conforme a las normas legales, reglamentarias, estatutarias y de procedimientos que le son aplicables. Esta auditora se practica mediante la revisin de documentos que soportan legal, tcnica, financiera y contablemente las operaciones para determinar si los procedimientos utilizados y las medidas de control interno estn de acuerdo con las normas que le son aplicables y si dichos procedimientos estn operando de manera efectiva y son adecuados para el logro de los objetivos de la entidad".
COMENTARIOS 1. Las tcnicas y procedimientos de la Auditora de Cumplimiento se pueden aplicar en el Per, en las siguientes especialidades:
UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO Auditora Interna Auditoria Tributaria Auditoria Gubernamental Auditoria Informtica Auditoria Operacional 2. En estas especialidades, la Auditora de Cumplimiento cumple con el objetivo de comprobar o examinar las operaciones en general, segn sus propios objetivos y proceder a informar si se estn cumpliendo con las normas legales reglamentarias, estatutarias y de procedimientos que se han dado.
3.
El Contador Pblico tiene las aptitudes para ejecutar la Auditora de Cumplimiento, sin requerir registro alguno en las dependencias pblicas.
"La Auditoria de Gestin es el examen que se efecta a una entidad por un profesional externo e independiente, con el propsito de evaluar la eficacia de la gestin en relacin con los objetivos generales; su eficacia como organizacin y su actuacin y posicionamiento desde el punto de vista competitivo, con el propsito de emitir un informe sobre la situacin global de la misma y la actuacin de la direccin". COMENTARIOS 1. Las tcnicas y procedimientos de la Auditora de Gestin se pueden aplicar en el Per, en las siguientes especialidades: Auditoria Interna Auditoria Tributaria Auditoria Gubernamental Auditoria Informtica Auditoria Operacional Auditoria de Gestin propiamente dicha
UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO 2. En estas especialidades, la Auditora de Gestin cumple con el propsito de evaluar la eficacia y la eficiencia, tal como se describen en la definicin de la especialidad. 3. El Contador Pblico, tiene tambin las aptitudes necesarias para ejecutar estas especialidades en funcin de la auditora de gestin. Quizs requiera un reforzamiento profesional en el entrenamiento de las tcnicas de evaluacin y anlisis ya desarrolladas y de gran difusin a nivel de la profesin contable. "La Auditoria de Control Interno es la evaluacin de los sistemas de contabilidad y de control interno de una entidad, con el propsito de determinar la calidad de los mismos, el nivel de confianza que se les puede otorgar y si son eficaces y eficientes en el cumplimiento de sus objetivos. Esta evaluacin tendr el alcance necesario para dictaminar sobre el control interno y por lo tanto, no se limita a determinar el grado de confianza que pueda conferrsele para otros propsitos". COMENTARIOS 1. La Auditora de Control Interno, es la base y el sustento del alcance de los trabajos de auditora Financiera y de la Auditora de Gestin. Si no se aplican las tcnicas de revisin de Control Interno en la planificacin y ejecucin de la auditora Financiera, no se podra medir el alcance del trabajo a efectuarse. Si no se aplican las tcnicas de revisin de Control Interno en la evaluacin de los procedimientos operativos de una empresa, no se podra medir la eficiencia y la eficacia de su sistema administrativo y contable en general. 2. El Contador Pblico, debe aplicar la Auditora de Control Interno en sus actividades profesionales y ser un experto en la evaluacin del Control Interno, tanto en el desarrollo de su trabajo de Contador de una empresa, como en su condicin de Auditor; terminando as tambin una fuente de trabajo permanente. Esta situacin ha hecho que la actividad del contador pblico, tambin se haga ms compleja no slo durante el desarrollo de su intervencin como auditor, sino
UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO en el momento de redactar su informe, el mismo que debe responder a una gran diversidad de situaciones y a una amplia gama de finalidades. Por otra parte, el desarrollo, evolucin y modernizacin de las organizaciones o entidades; cualquiera sea su tipo o clase, privadas o pblicas que se ha producido en un mundo cambiante casi permanentemente por los efectos de la evolucin tecnolgica, la investigacin cientfica, el incremento vertiginoso del conocimiento, la depuracin y perfeccionamiento de los sistemas de informacin, la internacionalizacin de los mercados y el fenmeno de la globalizacin que parece no tener lmite, han generado una diversificacin de operaciones que realizan y abarcan tales organizaciones y entidades, as como la aparicin de corrientes empresariales, institucionales y de gobierno relativas a niveles de calidad, altos rendimientos y competitividad. Es en este contexto que surge la auditora operativa, conocida tambin, aunque indebidamente, como auditora integral, cuya finalidad principal debe ser emitir una opinin o un veredicto sobre el mayor o menor grado de eficiencia, eficacia y economa (calidad total) con que han operado las organizaciones y entidades, examen concebido como una labor adicional y/o complementaria al de los estados financieros. Finalmente se puede precisar que la auditoria integral no se puede catalogar como una sumatoria de auditorias individuales, o una extensin de la financiera por cuanto para el juicio profesional, se debe analizar en su conjunto, vindola como un todo, a pesar de que el enfoque del trabajo deba hacerse por reas, siempre estarn interrelacionadas, sin que prime importancia especial por alguna.
II.MARCO CONCEPTUAL
Jorge Alejandro Snchez Henrquez,
CAPITULO
Contador Pblico chileno, en la XXIII conferencia Interamericana de Contabilidad; dijo: la auditora integral nos proporciona una excelente herramienta para posicionarnos mejor frente a nuestros clientes, proveedores, acreedores e incluso nuestra competencia y a su vez nos entrega mayores posibilidades para proporcionar valor agregado al trabajo del auditor contemporneo". Armando Miguel Casal y Mario Wainstein, en la XXIII Conferencia Interamericana de Contabilidad, coincidieron al indicar que la auditora integral es un modelo de control completo de la gestin de un ente, incluido su entorno. Miguel H. Bravo Cervantes, cuando menciona: "Auditora integral es el examen y evaluacin integral, metodolgico, objetivo, sistemtico, analtico e independiente con respecto de la actuacin de una empresa, de sus procesos operativos, as como de la aplicacin y adecuacin de sus recursos y administracin, efectuado por profesionales, con el propsito de emitir un informe, para formular recomendaciones contribuyendo a la optimizacin de la economa, eficiencia, efectividad y cumplimiento de la gestin empresarial. El autor peruano, destaca los siguientes objetivos de la auditora integral: i) Evaluar a la empresa en todas sus reas; ii) Obtener el conocimiento de la actuacin de la gestin empresarial; iii) Evaluar la eficiencia y el grado de confiabilidad de la informacin administrativa, legal, contable, financiera, econmica, labora, etc.; iv) Examinar el logro de los objetivos; v) Asistir a la direccin y a la gerencia para mayor efectividad y productividad de las operaciones; y, vi) Realizar recomendaciones que incluyan el respectivo seguimiento de las mismas. Al respecto en la Escuela de Post Grado de nuestra Universidad, se ha ubicado la tesis: "Las acciones de control para el desarrollo de una auditora integral en una Universidad Pblica" perteneciente a Elcida Herlinda Lin Salinas; en dicho documento se resalta la importancia que tienen las acciones de control, programas de auditora, -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Auditora Gubernamental 17
UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO procedimientos de auditora, tcnicas y prcticas de auditora para efectos de obtener la evidencia que necesita el auditor para emitir su Informe. Tambin se ha podido encontrar en la misma entidad y a cargo de la misma autora la tesis: "La auditoria integral en la optimizacin de las universidades publicas ". En este documento se recalca la relevancia que tiene la auditora integral para el logro de la exactitud, eficiencia, efectividad y economicidad de los recursos de las universidades pblicas". En sntesis, es la que se ocupa de evaluar o examinar no solo el aspecto contable y financiero, sino todas las reas operativas de la empresa con fines y objetivos especficos que tienen a detectar errores y/o reas crticas: Evaluar la eficiencia de las operaciones de la entidad. Establecer las mejoras en todos los niveles operativos. Racionalizar sus actividades con el objeto de reducir su costo operativo y obtener el mximo beneficio. Permite unificar todos los tipos de Auditora, considerando los aspectos que permitan evaluar el desempeo institucional de manera objetiva en un periodo de tiempo definido. El propsito central de la Auditoria Integral, es establecer las recomendaciones que permita superar las deficiencias halladas, como consecuencia de la evaluacin efectuada, segn Palomino. AUDITORA INTEGRAL: Es el examen y evaluacin integral, metodolgico, objetivo, sistemtico, analtico e independiente con respecto de la actuacin de la empresa, de sus procesos operativos, as como de la aplicacin y adecuacin de los recursos y su administracin efectuado por profesionales con el propsito de emitir un empresarial. La auditoria Integral es la ejecucin de exmenes estructurados de programas, organizaciones, actividades o segmentos operativos de una entidad pblica o privada con -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Auditora Gubernamental 18 informe para formular recomendaciones contribuyendo a la optimizacin de la economa, eficiencia, efectividad de la gestin
UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO el propsito de medir e informar sobre la utilizacin, de manera econmica y eficiente, de sus recursos y el logro de sus objetivos operativos. En sntesis la auditoria integral es el proceso que tiende a medir el rendimiento real con relacin al rendimiento esperado, la auditoria integral inevitablemente tendera a formular recomendaciones destinadas a mejorar el rendimiento y alcanzar el xito deseado. Es conocer ms sobre el rendimiento de una actividad en trminos de la eficiencia del uso de sus recursos y el logro de sus objetivos y puede proporcionar suficiente informacin como para ayudar en el proceso de la toma de decisiones gerenciales y coadyuvar por la accin de control directivo. OBJETIVOS BASICOS DE LA AUDITORIA INTEGRAL 1.Evaluar a la empresa en todas sus reas para determinar las desviaciones de sus actividades, as como sus causas y efectos que influyen particularmente en la toma de decisiones. 2.Obtener el conocimiento de la actuacin de la gestin empresarial, particularmente de su direccin, con la finalidad de: Efectuar la prospeccin de nuevas lneas de productos y/o actividades. Expansin del mercado con la captacin de nuevas reas y la mayor cantidad de clientes teniendo en cuenta las polticas y procedimientos previamente establecidos. 3. 4. 5. Evaluar la eficiencia y el grado de confiabilidad de la informacin financiera. Examinar los objetivos que se lograrn. Asistir a la direccin y a la administracin para mayor efectividad y productividad de las operaciones. 6. Realizar las recomendaciones que se consideren necesarias con la finalidad de:
UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO Corregir errores y/o desviaciones frente a posibles errores, prdidas y/o deficiencia en general. Ayudar en una mejora en el rendimiento del personal especialmente de los funcionarios estableciendo medidas y estndares de actuacin as como la motivacin correspondiente para lograr un ambiente propicio del desarrollo de sus facultades, con la finalidad de obtener el cumplimiento de sus asignaciones de mayor responsabilidad en el futuro. 7 Determinar las mejoras en: Los mtodos operacionales. Los controles, particularmente en los costos de produccin en las empresas Industriales. La utilizacin de los recursos de la empresa, obteniendo la maximizacin de estos. Utilizacin de los activos fijos de la empresa. 8 Lograr la eficiencia del sistema de informacin gerencial, si fuera posible co ayuda de la informtica adecundose la empresa a la ciencia y tecnologa actual. 9. La obtencin de mayor produccin y productividad, mediante polticas de
capacitacin y eficacia, estableciendo los estmulos correspondientes. 10. Propender hacia una efectiva poltica de racionalizacin operativa en todos y cada una de las reas y actividades de las empresas reduciendo el mnimo de errores, las prdidas y las reas crticas de la entidad. 11. Determinar las correcciones y cambios que deben efectuarse incluyendo las condiciones generales del trabajo especialmente en sus puntos dbiles y sus reas crticas. 12. Establecimiento de una poltica eficiente y adecuada de mantenimiento y seguridad de la empresa.
UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO BENENEFICIOS DE LA AUDITORIA INTEGRAL.Formulada por el Instituto Norteamericano de Contadores Pblicos (AICPA): 1. Identificacin de los objetivos, polticas y procedimientos organizacionales aun no definidos, 2. Identificacin de criterios para la medicin del logro de los objetivos organizacionales; 3. 4. Evaluacin independiente y objetiva de operaciones especificas; Evaluacin del cumplimiento de los objetivos, polticas y procedimientos organizacionales; 5. 6. 7. 8. Evaluacin de la efectividad de los sistemas de control gerencial; Evaluacin de la confiabilidad y utilizacin de la informacin gerencial; Identificacin de las reas crticas problemticas y de las causas que las originan; Identificacin de reas que contribuyen a un posible aumento de ganancias de rentas y/o disminucin o limitacin de costos. 9.Identificacin de cursos alternativos de accin.
Estas ventajas sealan con claridad que la Auditoria Integral BIEN PLANIFICADA Y BIEN EJECUTADA puede traducirse en resultados positivos. Dichas ventajas fcilmente exceden los costos de la labor, no obstante el hecho que los costos de la auditoria pueden ser muy altos. CLASES DE AUDITORIA INTEGRAL EN FUNCION A SU MEDICION Se presentan en dos reas principales: Auditoria de Eficiencia y Economa y la otra de efectividad. 1. Auditoria de Eficiencia y Economa.- Intenta mejorar el empleo el empleo de los recursos a travs de la reduccin de los costos y / o aumento de la produccin; -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Auditora Gubernamental 21
UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO mientras que la eficiencia tiende a enfocarse alrededor de los costos por unidad y la posibilidad de rebajar dichos, costos los aspectos de economa frecuentemente tratan el costo agregado o total de un sistema o funcin, que por su naturaleza no es divisible en costos por unidades o si lo fuera no servira a ningn propsito til ejemplo: Un segmento de una auditora integral de un programa de administracin de caja e inversiones se dirigi hacia la determinacin de si el sistema computarizado de contabilidad y gestin fue operado de una manera econmica. La auditora mostr que se podra reemplazar el sistema vigente con un sistema que podra proveer virtualmente resultados idnticos con menos de 60% de costo mensual del sistema vigente. El ahorro fue posible a travs de la aplicacin de la tecnologa en microcomputadoras. En este ejemplo el costo total del sistema fue el principal y no los costos por unidad a pesar que era factible calcular el costo por unidad o transaccin, tales datos no eran pertinentes, dado que la tecnologa permita procesar grandes cantidades de datos si el consecuente aumento en los costos. 2. Auditora de efectividad.- Esta diseada para medir la marcha de una actividad en relacin con sus objetivos planteados o presuntos u otras medidas apropiadas de rendimiento. Son tpicamente ms complicadas entre los tipos de auditora integral esto se debe a la naturaleza inherente de las auditoras diseadas para medir el logro de los objetivos o resultados y/o para mejorar el rendimiento; dado que las expectativas podran variar y los objetivos de la organizacin podran no haber sido articulados o cuantificados, la auditoria de efectividad resulta ser un proceso de comparacin entre el rendimiento o condiciones actuales y una norma de rendimiento. La auditoria de efectividad requiere de ms investigacin ya que usualmente requieren una comprensin profunda de la actividad bajo auditoria, sus objetivos y metas deseados, sus mtodos de operacin y las restricciones de dichas operaciones. Por ejemplo en una evaluacin de la efectividad de la operacin de un departamento de carreteras de un gobierno los resultados de la auditoria fueron mejorados a travs del empleo de un ingeniero consultor que fue contratado para ayudar al personal de auditoria en sus evaluaciones relativas a los requisitos tcnicos de pavimentacin.
UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO EJEMPLO DE MEJORAS DE RENDIMIENTO DE LAS OPERACIONES Y AHORRO DE COSTOS COMO RESULTADOS DE LAS AUDITORIAS INTEGRALES: AUMENTO DE INGRESOS Y DEL RENDIMIENTO.Una revisin del rendimiento de las invasiones de un sistema de jubilacin de servidores pblicos de un estado, concluyo que la tasa de rendimiento del sistema en los ultimaos aos 1.- no haba logrados la tasa proyectada por el directorio del sistema.2.- No se haba mantenido en el mismo nivel del costo de vida. 3.- Fue significativamente ms bajo que la las de los 65 sistemas comparables. A raz de la auditoria se tomaron varias acciones en las que se incluyo nuevos contratos con Administradores de Inversiones en base a su rendimiento. Cuyo resultado fue una mejora significativa en el rendimiento de sus inversiones, aumentado len millones de dlares el fondo del programa. COSTOS REDUCIDOS RESULTANTES DE LA COMPARACION DEL RENDIMIENTO.Una auditoria Integral de un programa de carreteras resulto en varias observaciones pertinentes a la eficacia y efectividad del programa, pero estas se centraron en la conclusin de de que los costos de mantenimiento eran 43% mas elevados que sus otros programas similares de entidades comparables. La auditoria recomend varios cambios en el programa que redujeron los costos incluyendo con gran pesar, la eliminacin de 300 puestos de mantenimiento que fueron sustituidos por maquinarias. MEJORAS INTRODUCIDAS EN LOS CONTROLES REDUJERON LAS PERDIDAS.Una unidad de auditoria integral detecto deficiencias en los controles del pago de reclamos en un programa de asistencia medica, las cuales permitan pagos duplicados o en exceso, En base a las recomendaciones de la auditoria integral, el responsable del programa tomo varias acciones correctivas que permitieron la recuperacin de cientos de miles de dlares por concepto de pagos por reclamos de duplicados o equivocados. CAMBIOS DE PROCEDIMIENTO REDUJERON COSTOS OPERATIVOS.- Una auditoria integral de un distrito escolar concluyo que el distrito podra: 1.2. Aumentar las ganancias sobre inversiones con cambios relativamente mnimos en los procedimientos. Ahorrar centenares de miles de dorares a travs de una mayor eficiencia en la utilizacin de los edificios, 3.- ahorrar miles de dlares por implantar procedimientos de compras mas eficientes. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Auditora Gubernamental 23
NORMATIVA
Constituyen normas aplicables a la Auditoria, entre otras, las siguientes: NORMAS GENERALES: Constitucin Poltica del Per; Cdigo Civil Cdigo Penal Ley de Procedimientos Administrativos. Ley No. 27245 Ley de Prudencia y Transparencia Fiscal. Ley N 27958 modificatoria de la Ley No. 27245. Ley No. 27806 Ley de Transparencia y Acceso a la Informacin Pblica. Ley No. 28194 Ley de lucha contra la evasin y para la formalizacin de la economa. D.S. No. 083-2004-PCM TUO de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado. Ley No. 28112 Ley Marco de la Administracin Financiera del Sector Pblico. Ley No. 28411 Ley General del Sistema Nacional de Presupuesto. Ley de Presupuesto del Sector Pblico para el Ao Fiscal No. 28653 Ley de Equilibrio Financiero del Presupuesto del Sector Pblico para el Ao Fiscal Ley No. 28654 Ley de Endeudamiento del Sector Pblico para el Ao Fiscal Ley No. 27785 Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica. Ley No. 27312 Ley de Gestin de la Cuenta General de la Repblica. Normas de Control Interno RC N 320-2006-CG Ley N 28716 Ley de Control Interno em ls Entidades Del Estado.
UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO PRICE WATERHOUSE La Evaluacin del Rendimiento Operativo
AUDITORIA FINANCIERA
AUDITORIA INTEGRAL
AUDITORIA
AUDITORIA
INFORMATICA TRIBUTARIA FISCAL OBJETIVOS: OBJETIVOS: OBJETIVOS: OBJETIVOS: UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL 1.Informar independientemente 1. ESCUELA NACIONAL DE 1. El objetivo primario: 1. Estimular, alcanzar y Revelar las desviaciones POST GRADO sobre la situacin financiera y administrativas las operaciones Es conocer la bondad expandir el cumplimiento proceso, y de la voluntario y efectivo de la los de determinando las causas y del de decisiones.
efectos que inciden la toma exactitud de sus datos las obligaciones fiscales. gravados educacin procedimientos 2. Que el
control. Contador 2. Examinar la confiabilidad 2. Se debe tener en 2. Hacer eficaz el control como de la informacin financiera cuenta que el sistema fiscal para minimizar la informtico constituye evasin impositiva y se una renta en niveles de la tan solo una parte del obtenga la realizacin de sistema administrativo. errores y/o 3. Asistir a la administracin en Direccin efectiva de sus actividades. satisfactorios. 3. Evaluacin
independiente
acte
asesor y representante de los proporcionada. propietarios de la empresa y de la Gerencia. 3.Descubrir
irregularidades
adecuacin de las leyes y reglamentos fiscales a la realidad econmica, social y financiera del pas.
FINALIDAD: FINALIDAD: FINALIDAD: El trabajo de auditoria tiene Conocer la actuacin de la Conocimiento propio auditor elementos de de la empresa para: juicio suficiente para fundar de -Ampliar una dar manera sobre objetiva los sometidos y -Apreciar profesional la opinin que va a objetivos. Financieros examen. a su actividad. los el logro
FINALIDAD: de Determinar de
los las
como finalidad proporcionar al direccin de administracin errores, la magnitud de resultados mercados. ausencia de dentro de del estos descubrir sistema tcnicos
estos o confirmar la empresas en forma real, errores, cometidos en involuntaria.
informtico, en cuento a voluntariamente especificaciones, forma
Estados -Proyectar nuevas lneas de sus
desarrollo, control de Determinar los posibles datos, organizacin y fraudes procedimientos, control Determinar sobre los actos, etc. imponible la materia al afecto
POR SU ALCANCE Comprende todas operaciones contables financieras en general.
impuesto. POR SU ALCANCE POR SU ALCANCE POR SU ALCANCE las Comprende todas las Evaluar la eficacia y La verificacin del y operaciones financieras operaciones y contables todas que y eficiencia del sistema cumplimiento las en todas sus reas y obligaciones de de las los
realiza sus
respectivos contribuyentes, mediante
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ de tributos una empresa elementos. la acotacin Auditora Gubernamental 26 para determinar la materia imponible. Y la
III.-
CAPITULO
PLANTEAMIENTO MARCO METODOLOGICO

La Auditora Integral, implica la ejecucin de un trabajo con el alcance o enfoque, por analoga, de las auditoras financiera, de cumplimiento, de control interno y de gestin. La Auditora Integral es un modelo de cobertura global y por lo tanto, no se trata de una suma de auditoras. Es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un perodo determinado, evidencia relativa a la informacin financiera, al comportamiento econmico y al manejo de una entidad, con el propsito de informar sobre el grado de correspondencia entre aquellos y los criterios o indicadores establecidos o los comportamientos generalizados.
Fases de la Auditoria Integral

1. Etapa previa y definicin de los trminos de trabajo. 2. Planeacin Conocimiento del negocio. Conocimiento de las obligaciones legales de la empresa. Conocimiento del plan de Gestin de la Empresa. Elaboracin de procedimientos analticos preliminares. Evaluacin de los riesgos de auditora. Entender la estructura de control interno. Elaboracin del plan y programa de auditora. 3. Establecimiento del grado de confianza en el control interno Identificacin, documentacin y pruebas de los procedimientos de control. Determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos requeridos. 4. Aplicacin de procedimientos sustantivos 5. Fase Final de la Auditoria Integral -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Auditora Gubernamental 27
UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO Revisin de pasivos contingentes. Revisar los acontecimientos posteriores. Acumular evidencias finales. Emitir el informe de auditoria integral
Etapa previa a la contratacin

Antes de aceptar el trabajo, el auditor deber tener conocimiento preliminar de la industria y los dueos, administracin y operaciones de la entidad que va a ser auditada del mismo modo debe considerar si es factible obtener un nivel de conocimiento adecuado para el desarrollo de las actividades y en la medida que se vaya avanzando la auditoria se obtendr mas informacin con una permanente evaluacin.
Memorando sobre la investigacin preliminar

Tiene por objetivo, poder medir el grado de organizacin que tiene la compaa y visualizar el tamao de las operaciones, en este sentido el memorando sirve para la elaboracin de los programas de trabajo tomando como referencia los cuestionarios preliminares los cuales aseguran la obtencin de la informacin materia de revisin posterior.
Definicin de los trminos de trabajo

Al confirmarse la aceptacin del trabajo de auditora, el objetivo, alcance y el grado de responsabilidad, el auditor necesita evaluar sus propias habilidades y competencias as como las de su personal para conducir el trabajo. El auditor debe acordar los trminos y condiciones de la auditoria integral con la parte que le contrata mediante una carta convenio o una forma adecuada de contrato.
Naturaleza y alcance de la Auditora Integral

La naturaleza se basa en la ejecucin de una auditoria integral con los siguientes objetivos: -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Auditora Gubernamental 28
Financiero: Establecer si los estados financieros de la entidad reflejan razonablemente su situacin financiera, el resultado de sus operaciones, flujo de efectivo y los cambios en su patrimonio cumpliendo las normas prescritas por las autoridades competentes y los principios de contabilidad generalmente aceptados en el pas. Cumplimiento: Determinar si la entidad auditada en el desarrollo de las operaciones que realiza, cumple con las disposiciones y regulaciones internas y externas que son aplicables. Gestin: Evaluar el grado de eficiencia y eficacia en el logro de los objetivos previstos por la empresa y en el manejo de los recursos disponibles. Control Interno: Revisin de ciclos transaccionales como control de ingresos, egresos, produccin, compras, cuentas por pagar para determinar si los controles establecidos son adecuados o requieren ser mejorados asegurando mayor eficiencia en las operaciones y una adecuada proteccin de su patrimonio. Todas estas acciones se harn de acuerdo con las normas de auditoria por consiguiente incluir una planeacin, evaluacin del control interno, medicin de la gestin, pruebas de la documentacin, de los libros y registros de contabilidad y otros procedimientos de auditoria que consideremos necesarios de acuerdo con las circunstancias. Los procedimientos de auditoria despus de haber evaluado los riesgos inherentes del negocio suelen incluir las siguientes pruebas: Pruebas de cumplimiento de decisiones y disposiciones de los rganos de administracin. Pruebas de cumplimiento de las normas, leyes y regulaciones del pas. Examen de la estructura organizativa, objetivos, planes estratgicos, polticas. Comprobacin de la utilizacin adecuada de los recursos disponibles. Revisin y evaluacin de la estructura de control interno. Pruebas de existencia fsica de los activos fijos.
UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO Confirmacin directa de las cuentas por cobrar, cuentas por pagar, saldos y dems transacciones. Evaluacin de las normas de contabilidad utilizadas de las estimaciones contables significativas. Pruebas para determinar la confiabilidad de la informacin y de los controles establecidos. Verificacin de la existencia de procedimientos adecuados de operacin y la eficacia de los mismos.
Metodologa del trabajo de la Auditoria Integral

El enfoque de auditora integral se basa en el entendimiento de la entidad auditada y su entorno incluyendo su control interno, la estructura y los aspectos ms relevantes de este enfoque son los siguientes:
Planeamiento (Planeacin Preliminar)

Consiste en la comprensin del negocio del cliente, su proceso contable y la realizacin de procedimientos analticos preliminares. Mediante la comprensin del ambiente de control, es decir la actitud global, acciones de los directivos y de la administracin respecto a la importancia del control interno sern evaluados los riesgos existentes.
Ejecucin de la Auditora Integral

a) Auditora de Gestin Incluye el examen que realizaremos a la entidad auditada con el propsito de evaluar el grado de eficiencia y eficacia con que se manejan los recursos disponibles y se logran los objetivos previstos por la compaa b) Auditora de Control Interno Las pruebas de controles se basan en cuestionamientos corroborativos complementados con la observacin, examen de la evidencia documental o hacindolos funcionar de nuevo.
UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO c) Procedimientos Sustantivos Incluyen pruebas de detalles de los saldos y operaciones de la entidad y procedimientos analticos sustantivos, a mayor sea el riesgo de declaraciones equivocadas importantes mayor ser la extensin de los procedimientos sustantivos. d) Evaluacin de los resultados de las pruebas Consideraremos factores cuantitativos y cualitativos en la evaluacin de todos los posibles errores detectados por los procedimientos sustantivos. e) Revisin de los estados financieros Sern revisados los estados financieros intermedios y finales para determinar si existe coherencia, utilizacin de polticas contables en su preparacin. f) Auditora de cumplimiento Permite comprobar que las operaciones, registros y dems actuaciones de la entidad cumplan con las normas legales establecidas por las entidades encargadas de su control y vigilancia ejemplo la auditoria tributaria.
Informes
Los informes de auditoria integral son documentos oficiales, elaborados previamente a una reunin con los directivos de la entidad para discutir su contenido, con el propsito de establecer su objetividad en relacin con las situaciones ocurridas. Cualquiera sea el resultado del trabajo y el tipo de opinin o informe que se emita, el balance ajustado y reclasificado, se entregar a la empresa para efectos de su anlisis y estandarizacin para usos futuros.
Consideraciones
La auditoria integral ser realizada por contadores pblicos y profesionales de otras disciplinas designados por nuestra firma, bajo la direccin y responsabilidad de uno de sus socios.
UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO Los auditores actuarn como profesionales independientes, sin subordinacin laboral, limitacin de horario pero con toda la amplitud que sea necesaria para lograr una eficiente y decorosa actuacin profesional. Para poder desarrollar la auditoria integral, la empresa auditada esta obligada a mantener la contabilidad al da, un sistema de comprobantes y archivos ordenados, facilidad de inspeccin fsica de los registros contables, planes de gestin, cumplimiento de leyes y regulaciones y a suministrarnos la informacin necesaria para el fiel cumplimiento de nuestras obligaciones. Para prestar un mejor servicio de auditoria, conformaremos un grupo de trabajo que por su experiencia profesional, por su participacin en trabajos similares, adems de sus conocimientos, garantice resultados eficientes y objetivos, considerando un esquema con una estructura operacional del grupo basada en las necesidades propias del trabajo.
IV.- CAPITULO PLANEAMIENTO (EXPOSITIVO PROCEDIMIENTOS) DE AUDITORIA INTEGRAL

El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planeado a fin de asegurar la realizacin de una auditoria de calidad y oportuna. La Norma Internacional de Auditoria de Planeacin establece que: Planeacin significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperados de la auditoria. El auditor planea desempear la auditoria en manera eficiente y oportuna.
En la etapa de planeamiento es donde el auditor plantea su estrategia a seguir, la cual se formula en funcin a los objetivos y alcance del examen, y en base al conocimiento de las actividades bsicas que realiza la entidad, su organizacin y procedimientos de control. Esta fase concluye con la preparacin del Memorndum de Planeamiento y de los programas de Auditoria.
Los asuntos que tendr que considerar el auditor al desarrollar el plan global de auditoria es la siguiente: 1. Conocimiento de la entidad y su entorno La comprensin de las actividades de la entidad constituye un requisito fundamental para facilitar el desempeo de la auditoria al planearla. Por lo tanto se obtiene conocimiento de: a) Escritura de Constitucin Social o Estatutos de la entidad
Revisar la parte pertinente de objetivos y fines, capital social, sede, duracin, organizacin y administracin, facultades de los niveles de la alta direccin. b) Manual de Organizacin y Funciones
UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO Revisar la estructura orgnica, funciones generales y especficas de las reas bsicas, identificando la asignacin de funciones y responsabilidades, naturaleza, tamao y ubicacin de las dependencias, distribucin de los recursos humanos en la organizacin, etc. c) Planes Operativos, Presupuestos e Informes de sus Evaluaciones
Revisin de los objetivos, lineamientos de polticas de las reas bsicas y que tienen vinculacin con nuestro examen, estrategias y logros de los objetivos y metas. Interesa mucho el entorno o rea de influencia donde desarrolla sus actividades as como tambin el impacto que produce la diferencia de cambio y niveles de inflacin. d) Memoria Anual y otros Informes de Gestin de la Entidad
Estudio rpido de las acciones y resultados obtenidos en la gestin empresarial, tomando nota de aquellos que inciden en la gestin financiera. La memoria es un documento muy importante que permite conocer en pocos minutos la entidad. e) Plan de cuentas y Manual de procedimientos Contables determinando si el manual es
Revisar a los aspectos ms importantes,
adecuado y si el sistema contable sigue verdaderamente el manual, etc.) f) Manual de Procedimientos Operativos
Obtener o preparar una descripcin de los mtodos operativos utilizados por la entidad para llevar a cabo sus actividades principales. g) Estados Financieros del Ejercicio a Examinar y los del Ejercicio
Anterior Estudio cuidadoso de sus componentes, naturaleza de las operaciones y las caractersticas de su constitucin financiera, anlisis comparativo de las partidas ms importantes observando si algn cambio significativo en la situacin financiera merece nuestra especial atencin en el examen, ratios, etc. h) Informes de Auditoria Interna
UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO Estudio de los informes evacuados durante dicho ejercicio e informarse sobre las reas crticas y la implementacin de las recomendaciones formuladas para subsanar las deficiencias, etc. i) Normas, Directivas y Reglamentos Internos
Revisar las normas que regulan el accionar de la entidad, as como a las directivas y reglamentos internos, tales como compras, ventas, manejo de fondos, personal, etc.
j)
Declaraciones
juradas
de
impuestos
(revisar
ligeramente
la
informacin consignado en las declaraciones juradas de impuesto a la renta y patrimonio empresarial, etc.) k) Actas de Sesiones
Efectuar un resumen o extracto de los acuerdos o decisiones ms importantes tomadas por los accionistas, directorio, comit de gerentes, que tenga relacin con nuestro examen. l) Informes de Auditoria Externa
En el caso de que la entidad haya sido auditada anteriormente por otros auditores, ser conveniente revisar el informe de auditoria, incidiendo principalmente en el dictamen, as como en las observaciones y recomendaciones contenida en el informe largo o carta de control interno, tomando nota de los aspectos mas importantes para verificar si se han subsanado las deficiencias o aun mantienen pendiente. m) Comprensin, estudio Preliminar del Control Interno de reas
bsicas El auditor en esta etapa del planeamiento, en base a la informacin obtenida, tomar conocimiento general sobre la naturaleza de la entidad y de cmo funciona el sistema de control interno. 2. Revisar las operaciones actuales Familiarizarse con la naturaleza de las operaciones incluyendo procedimientos y prcticas
UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO 3. Definir Objetivos de Auditoria Definir los objetivos especficos de la auditoria El desarrollo de este punto comprende la descripcin de los objetivos generales y objetivos especficos de la auditoria. Los objetivos generales describen lo que desea lograrse en trminos globales como resultado de la auditoria integral. Los objetivos especficos describen lo que desea lograrse en trminos concretos, como resultado de auditoria de integral; como ejemplos se citan los siguientes:
Objetivos especficos Determinar si los objetivos y metas establecidos para la construccin de
locales escolares en zonas urbanas marginales y ampliaciones de planta fsica para otros existentes fueron cumplidos con efectividad. Establecer si los equipos de laboratorio para centros educativos fueron
adquiridos por el programa de acuerdo a criterios de eficiencia y economa. Determinar el grado de cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables
al programa Construccin y Equipamiento de Locales Escolares.
4. Definir alcance de auditoria Identificar las actividades especficas a ser revisadas durante la auditoria Describe la profundidad y extensin del trabajo a realizar, cumplir con los objetivos de auditoria al igual que los periodos que serian materia de examen. Implica tambin de la cobertura del trabajo, es decir el nmero de locales a visitar durante la auditoria. Asimismo, debe describirse la metodologa a emplearse para obtener evidencia y las tcnicas de auditoria que serian utilizadas durante la fase ejecucin.
5. Desarrollar estrategia de auditoria Desarrollar la metodologa a ser utilizada para obtener evidencia y tcnicas de auditoria que serian utilizadas durante la ejecucin de la auditoria. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Auditora Gubernamental 36
6. Elaborar memorndum de planificacin de la auditoria Identificar, qu se va a hacer, quin lo va a hacer y cuando se va a hacer Una vez hecha la revisin analtica de la informacin recopilada y seleccionada la o las reas a evaluar, procederemos a elaborar el memorndum de Planeamiento o Plan de Auditoria y el cronograma de auditoria integral Haremos un breve repaso sobre los aspectos a considerar en la elaboracin del memorndum de planeamiento Para elaborar el memorndum de Planeamiento el auditor deber definir el tipo de pruebas que aplicar. En dicho memorndum, deber incluir adems de las generalidades del auditado y las posibles reas a evaluar, los riesgos de la auditoria, su objetivo y alcance la conformacin del equipo de trabajo y los recursos necesarios para la realizacin del estudio, as como un cronograma de las actividades a realizar.
EVALUACIN DEL RIESGO DE LA AUDITORIA El auditor debe conocer muy bien la entidad y sus componentes, lo cual le ayudan a identificar reas o puntos dbiles o crticos. Debe considerarse los riesgos a nivel de la organizacin (internos y externos), como a nivel de actividad o rea a evaluar.
CIRCUNSTANCIAS DE ESPECIAL ATENCIN. Cambios en el entorno Redefinicin de la poltica institucional Reorganizacin o reestructuraciones Ingreso de nuevos empleados o rotacin Nuevos sistemas y procedimientos Aceleracin del crecimiento
UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO Nuevos productos o servicios, actividades o funciones. Cambios en la aplicacin de los principios de la contabilidad
TIPOS DE RIESGO Riesgo Inherente Riesgo de control Riesgo de Deteccin
Riesgo Inherente Es la susceptibilidad de error en la entidad, representa la posibilidad de que
ocurran errores importantes en sus procesos, negocio, aspectos financieros o no financieros, en funcin de las caractersticas o particularidades de dichos procesos, estados o negocio, sin considerar el efecto del sistema del control interno establecido.
Riesgo de Control Representa el riesgo de que los errores importantes que pudieran existir en un proceso, negocio aspectos financiero o no financiero, no sean prevenidos o detectados oportunamente por el sistema de control interno.
Riesgo de Deteccin Representa el riesgo de que los procedimientos, aplicados por el equipo de auditores, no detecten los errores importantes que hayan escapado al sistema de control interno.
RIESGOS DE AUDITORIA El riesgo inherente y el riesgo de control existen independiente de la
auditoria. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Auditora Gubernamental 38
UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO El auditor debe aplicar procedimiento de cumplimiento para probar y
evaluar el riesgo de control. Al determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de las pruebas, el
auditor establece el riesgo de deteccin. El riesgo de deteccin se establece en relacin inversa al riesgo de
inherente y al riesgo de control. La evaluacin de los riesgos de la auditoria, da como resultados una valoracin del riesgo total (combinacin de todos), el cual se fundamenta en el conocimiento de la entidad y la comprensin del ambiente de control a la entidad auditada. El nivel de seguridad de certeza es el inverso al riesgo total de la auditoria.
ESTRUCTURA DEL MEMORNDUM DE PLANIFICACIN Documento que resume las decisiones ms significativas del proceso de planeamiento describiendo en forma detallada el plan general de auditoria a fin de guiar el desarrollo del mismo a travs de los programas de auditoria, cuya estructura bsica contendr: Objetivo del examen, son los resultados que se espera alcanzar. Alcance del examen, grado de extensin de las labores de auditora que
incluye reas, aspectos y periodos a examinar. Descripcin de las actividades de la entidad. Normatividad aplicable a la entidad, especialmente relacionadas con las
reas materia de evaluacin. Informes a emitir y fechas de entrega. Identificacin de reas criticas definiendo el tipo de pruebas a aplicar. Se
efecta en los casos de objetivos predeterminados. Puntos de atencin, situaciones importantes a tener en cuenta durante la
conduccin del examen incluyendo denuncias que se hubieran recibido.
UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO Personal, nombre y categora de los auditores que conforman el equipo de Asimismo las tareas asignadas a cada uno, de acuerdo a su
auditoria.
capacidad y experiencia. Relacin de funcionarios de la entidad a examinar. Presupuesto de tiempo, por categoras, reas y visitas.
Participacin de otros profesionales y/o especialistas, de acuerdo a las reas materia de evaluacin.
Aspectos denunciados, referidos a hechos de importancia relacionados con la entidad a examinar.
La responsabilidad por la preparacin del memorndum de Planificacin corresponde al auditor encargado y al supervisor; la revisin y aprobacin a los niveles gerenciales competentes. En el caso de las entidades sujetas al Sistema, el Jefe del rgano de Auditora Interna aprobar el Memorndum de Planificacin.
7. PROGRAMA DE AUDITORIA Definir los pasos del trabajo de auditoria Identificar las tareas especficas de auditoria a ser realizadas. Los programas son el puente entre los objetivos identificados para la auditoria y la ejecucin real de la labor. integral. Los programas de auditoria generalmente se desarrollan clarificando en primer lugar, los objetivos identificados de la auditoria Usualmente, estos objetivos conllevan una relacin directa con los asuntos que causaron la iniciacin de la auditoria. Los programas de auditoria dividen estos objetivos en tareas especficas que deben realizarse. Por ejemplo, si un objetivo de una auditoria es determinar si una actividad en particular est cumpliendo con ciertos requisitos bsicos de produccin, el programa identificar los datos que deben reunirse, adems de describir los pasos importantes a seguir en la medicin del rendimiento actual y anticipado.
UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO Los programas se apoyan en estimaciones del tiempo de trabajo del personal en cada paso y en ciertas bases y plazos para completar las acciones principales del programa de auditoria; tales como, finalizar la recopilacin de datos. Por ejemplo, supongamos que el equipo de auditoria ha examinado datos sobre recoleccin de basura durante la fase previa de encuesta, y ha descubierto grandes diferencias en las cantidades de basura recogidas en varias rutas. Esto puede ser una seal de posibles negligencias. Para determinar si, en verdad, el problema existe, el programa de auditoria necesita cubrir ciertos puntos para alcanzar lo siguiente: Determinar si los datos son exactos Determinar si el equipo est examinando periodos de recogida de recoleccin que son verdaderamente representativos; y Examinar otras posibles razones para las diferencias por ejemplo, la presencia de industrias o de otros productores de basura en algunas rutas, ms que en otras, diferencias de terreno entre las rutas, densidad de poblacin y tiempo del recorrido entre el punto de recoleccin y el de vaciamiento. Aunque los programas de auditoria deben planearse cuidadosamente, no deben volverse camisas de fuerza. En algunas auditorias, lo que el equipo percibe inicialmente como el problema principal, resulta ser de segunda importancia. La auditoria integral requiere mantener una mente abierta y la flexibilidad para cambiar la direccin cuando sea necesario. La necesidad de tal flexibilidad, sin embargo, como se mencion antes, no debe volverse una justificativa para una planificacin inadecuada o ninguna planificacin. Los programas de auditoria deben escribirse como documentos formales y generalmente deben contener: Referencia a antecedentes. Identificacin del alcance y objetivos de la auditoria. Definiciones de trminos especiales; y Pasos detallados a seguir en la ejecucin de la auditoria.
UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO Los programas de auditoria terminados deben facilitar la identificacin de la persona o personas responsables de la ejecucin de cada tarea. Deben usarse para supervisar el progreso y formar la base para organizar los archivos y revisar el trabajo concluido. Por estas razones, es importante presentar un programa como documento formal. Por estas razones, es importante presentar un programa como documento formal. Un ejemplo de una seccin de un programa de auditoria de administracin de caja esta ilustrado en el siguiente Cuadro: PROGRAMA DE AUDITORIA DE ADMINISTRACIN DE CAJA El siguiente es un extracto de un programa de auditoria que fue diseado para medir la efectividad y eficiencia de un programa de administracin de caja Ref. PROCEDIMIENTOS I. OBJETIVO Determinar la efectividad operativa en base a la tasa promedio de intereses ganados sobre fondos disponibles. A. Reunir datos sobre la tasa de inters real ganada auditado en los ltimos aos. por el 1.I ESA 15.04.09 P/T Hecho por Fecha
B. Probar lo siguiente sobre la base de un muestreo para asegurar la veracidad de la informacin del auditado sobre ganancias por intereses: Ganancias por intereses seleccionados y totales anuales, Promedio de fondos disponibles por meses seleccionados y totales anuales. C. Establecer un criterio para la medida del rendimiento a travs de la investigacin de las tasas promedios de intereses recibidos durante los dos ltimos aos por un grupo de entidades que, a juicio del auditor son comparables con la entidad auditada. D. Comparar el rendimiento de la entidad auditada con el logrado por el grupo de entidades citado en el punto C. II. OBJETIVO Determinar la eficiencia relativa a las transferencias por cable procesadas manualmente en comparacin con la automatizacin de proceso.
A.2 A-2 A-2 1 A-2 2
ESA ESA ESA
15.04.09 15.04.09 15.04.09
ESA
15.04.09
A. Compilar datos sobre el costo del procesamiento manual a A-2 travs de revisiones de la informacin sobre costos directos y
ESA
15.04.09
UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO administrativos. B. Compilar datos sobre el nmero real de transferencias por cable procesadas durante el ltimo ao. C. Calcular el costo promedio por transaccin del procesamiento manual de una transferencia por cable. D. Compilar datos sobre los costos presupuestados directos e indirectos del procesamiento automatizado de las transferencias por cable. A-2 A-2 A-2 ESA ESA ESA 15.04.09 15.04.09 15.04.09
E. En base a volmenes histricos, calcular el costo promedio por A-2 transaccin para el procesamiento automatizado de las transacciones por cable. F. Comparar y analizar el costo por transaccin, tanto manual A-2 como automatizada, en base a volmenes histricos.
ESA ESA
15.04.09 15.04.09
V.-
CAPITULO
APLICACIN EN OTROS PAISES (COMENTARIOS)

Consideramos apropiada la siguiente definicin, elaborada por la Fundacin Canadiense de Auditora Integral La auditora de gestin es un examen sistemtico, organizado y objetivo de las actividades del gobierno, que tiene como objeto brindar a los interesados (contribuyentes, otros poderes del Estado, los acreedores, la comunidad en general), un dictamen acerca del desempeo de estas actividades, conteniendo informacin, observaciones y recomendaciones destinadas a promover un gobierno responsable, honesto, eficaz y productivo, fortaleciendo la prctica de la Rendicin de Cuentas (responsabilidad) y la vigencia de los valores ticos. Fundacin Canadiense de Auditora Integral La informacin sobre las operaciones es til en la toma de decisiones respecto a presupuestos y en la toma de acciones correctivas, as como para ejercitar el control directivo como un medio para mejorar la responsabilidad financiera y administrativa. Las solicitudes de informacin frecuentemente se traducen en preguntas sencillas, tales como: Qu reciben los contribuyentes por el pago de sus impuestos? Esta produciendo el programa el mejor rendimiento por su inversin? Estas son las preocupaciones claras que inician una Auditoria Integral
UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO 1.CONTRALORIA GENERAL DE LOS ESTADOS UNIDOS (GAO)
UNITED STATES GOVERNMENT ACCOUNTABILITY OFFICE.
Muchos avances de la Auditoria Integral en el Sector Pblico se lograron por la Contralora General de los Estados Unidos (GAO) y otras Instituciones de Auditora de los diversos Estados. En el Sector Privado ha tenido avances inicialmente en las unidades de auditoria interna, promovidos por el Instituto de Auditores Internos (IIA), y en aos recientes por el Instituto Norteamericano de Contadores Pblicos (AAICPA). La auditoria integral se lleva a cabo tanto en las labores ejecutadas del Sector Pblico como del Privado. Muchos avances de la Auditoria Integral en el Sector Pblico se lograron por la Contralora General de los Estados Unidos (GAO) y otras Instituciones de Auditora de los diversos Estados. En el Sector Privado ha tenido avances inicialmente en las unidades de auditoria interna, promovidos por el Instituto de Auditores Internos (IIA), y en aos recientes por el Instituto Norteamericano de Contadores Pblicos (AAICPA). EN EL SECTOR PBLICO La Contralora General de los Estados Unidos ha sido la entidad que ms ha contribuido al desarrollo de la auditora integral en el Sector Pblico, tanto en la ejecucin de la auditoria integral como en el desarrollo de su metodologa. En 1972 la GAO public su folleto gua de gran significado Normas para la Auditoria de Organismos, Programas, Actividades y Funciones Gubernamentales, que posteriormente se conoci como el Libro Amarillo. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Auditora Gubernamental 45
UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO Esta publicacin trata todas las formas de auditoria, incluyendo la Auditoria Financiera y de Cumplimiento siendo mas conocido por su contribucin a la Auditoria Integral, definiendo el campo y a la vez presenta las primeras normas codificadas para la ejecucin del la Auditora Integral, que la GAO denomina Auditoria de Economa, eficiencia y efectividad. Dichas normas en 1981 han jugado un gran rol en la formacin y evolucin de la Auditora Integral. La GAO tiene el liderazgo en varias organizaciones de Auditora Integral. El factor que parece ser la clave del xito de las Unidades de Auditoria Integral incluyendo la GAO, es la suficiente independencia que otorgan a sus auditores para asegurar que no se encuentren limitados por influencias polticas o relaciones de dependencia para la emisin de sus informes. La evolucin, desarrollo y rendimiento de la auditora integral en el Sector Pblico, no estn limitados solamente a los Estados Unidos, tambin son notables las experiencias en Inglaterra, Gales y Canad
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INGLATERRA Y GALES En ste pas la Auditora Integral se denomina Auditora de Valor por dinero. Esta forma de Auditoria ha sido incorporada en la Ley de Finanzas de los Gobiernos Locales de 1982 y exige que los auditores externos, adems de realizar auditoras financieras en entidades de gobiernos locales, efecten tambin auditoras Integrales, la fuente: GAO.
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CANADA Fundacin Canadiense de Auditora Integral Durante las ltimas tres dcadas, distintas organizaciones dedicadas al control y la auditoria del gobierno Canadiense, han venido practicando las denominadas auditorias de Gestin, conocidas en los pases anglosajones con el nombre de Value For Money Audits (Auditoras de Valor Por Dinero). Estas tienen el objeto de proporcionar a los destinatarios un producto profesional, que permita dar una opinin con valor agregado para las decisiones polticas y tcnico-administrativas del gobierno. Consideramos apropiada la siguiente definicin, elaborada por la Fundacin Canadiense de Auditora Integral La auditora de gestin es un examen sistemtico, organizado y objetivo de las actividades del gobierno, que tiene como objeto brindar a los interesados (contribuyentes, otros poderes del Estado, los acreedores, la comunidad en general), un dictamen acerca del desempeo de estas actividades, conteniendo
UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO informacin, observaciones y recomendaciones destinadas a promover un gobierno responsable, honesto, eficaz y productivo, fortaleciendo la prctica de la Rendicin de Cuentas (responsabilidad) y la vigencia de los valores ticos. Este nuevo enfoque y alcance de la auditora ha modificado la percepcin acerca del rol del auditor en el sector publico, al que ya no se lo concepta slo como un mero especialista cuya misin principal es la deteccin de fallas y errores en la gestin de las entidades, sino tambin como un profesional que participa con una actitud proactiva hacia el logro de los objetivos del organismo. De esta forma el auditor, a travs de su actividad de control, realiza un aporte valioso al proceso de mejora continua que debe caracterizar a la filosofa de la nueva administracin gubernamental. Estos conceptos, en muchos de los pases de Latinoamrica, enfrentan algunos aspectos de dificultad prctica para lograr un ptimo grado de implementacin. Algunos de los problemas son: 1. La falta de concientizacin, en general por parte de las entidades, acerca de la necesidad de implementar una gestin orientada al logro de resultados acordes con los recursos asignados. El auditor en su tarea diaria, puede encontrarse con organizaciones que si bien han implementado un planeamiento y una estructura administrativa, an presentan problemas como las siguientes: Ausencia de metas adecuadamente cuantificadas. Escaso desarrollo de sistemas contables por centros de costos, que posibilite evaluar la eficiencia de los distintos programas implementados por el ente. Falta de compromiso suficiente con esta filosofa, por parte de las mximas autoridades del ente auditado. Insuficiencia de informacin estadstica que permita elaborar indicadores de desempeo. Necesidad de desarrollo de mejores tcnicas presupuestarias. Ausencia de controles adecuados.
UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO Existencia de una cultura organizacional poco motivada hacia estos nuevos conceptos, lo cual repercute en un escaso apoyo a las iniciativas del rea de auditora. 2. Las limitaciones que los organismos de control enfrentan para adaptarse rpidamente a este enfoque de auditora, tales como las restricciones presupuestarias, que dificultan la obtencin de los recursos humanos y materiales necesarios para el desarrollo de nuevos y mejores proyectos de auditora. 3. La presencia de un escaso desarrollo profesional de los nuevos conceptos, criterios y metodologas de auditora de gestin, que reemplacen a los criterios de la tradicional auditora operativa. La presencia, en alguna medida, de estos inconvenientes en el medio en el que nos toca actuar, representa para el profesional auditor una mayor actividad, que no slo implica la tarea de control en si misma, sino tambin la de difundir en las organizaciones esta filosofa y, por otra parte, capacitarse personalmente para mejorar y realizar una tarea que se encuentre a la medida de las verdaderas necesidades de nuestras sociedades. Para que los auditores gubernamentales podamos desarrollar adecuadamente nuestro trabajo bajo este enfoque, deberamos prepararnos en aspectos tales como: 1. El conocimiento que tenemos de los entes en los que nos toca actuar, incluyendo todas sus actividades, (Documentacin y relacin con los alcances de la auditoria). 2. La evaluacin de la economa, eficiencia y efectividad con que el ente desarrolla su gestin. (Desarrollo de indicadores y mtodos que permitan obtener un juicio objetiva de los resultados de programas y administraciones) 3. El examen del impacto ambiental que las actividades del organismo y sus programas ocasionan al medio en el que actan. (Comprensin de los distintos mtodos de evaluacin ambiental y los probables impactos sobre la vida de los habitantes). -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Auditora Gubernamental 49
UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO 4. La ponderacin y evaluacin de los distintos factores de riesgo que afectan la actividad de las organizaciones, pudiendo llegar al extremo de impedir el logro de sus objetivos. (Entrenamiento en el uso de herramientas que permitan medir objetivamente el grado de control interno que poseen los entes y proyectos auditados). 5. La evaluacin de la utilidad de los productos y/o servicios que brindan a la comunidad. (Elaboracin de herramientas y mtodos que permitan obtener el grado de satisfaccin del pblico destinatario) 6. El anlisis de la imagen que la comunidad tiene de la organizacin. (Adiestramiento en el conocimiento de tcnicas de sondeo para relevar la repercusin que generan las actividades de la entidad). La Auditoria Integral tambin se conoce como Fundacin Canadiense para la Auditora Integral. Dicha Fundacin es un organismo privado independiente de investigacin, financiado principalmente por la profesin contable y otros interesados en el avance de la tecnologa de la Auditoria Integral. La nueva legislacin del Canad exige Auditorias Integrales en todas las corporaciones federales del gobierno es decir entidades pblicas que operan de manera similar a la empresa Conrail y de Correos en EE.UU. Auditoria de valor por
dinero ha recibido gran impulso del Auditor General de Canad y la
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COLOMBIA La metodologa a aplicar en el desarrollo del Plan General de Auditora (PGA), es la Auditora Gubernamental con Enfoque Integral, cuyo objetivo consiste en establecer las condiciones que permitan a la entidad ejecutar el control fiscal en tiempo real; coordinar la operacin de todo el ciclo de fiscalizacin, articulando los resultados de las auditoras con los procesos de control Macro y Responsabilidad Fiscal; fomentar la utilizacin de herramientas modernas de control, e involucrar equipos interdisciplinarios de auditores. Su aplicacin se orienta al desarrollo del control de advertencia o de prevencin, el cual activa el control de correccin en el que se logra detectar, en tiempo real, los riesgos para el erario, todo lo cual tiende al mejoramiento continuo de las entidades, mediante la suscripcin de planes de mejoramiento para superar las falencias y debilidades que observa la CGR Con el propsito de elevar los niveles de eficiencia del proceso auditor, as como su cobertura y calidad en los resultados, la Auditora Gubernamental con Enfoque Integral adopta cinco modalidades que son aplicadas de acuerdo con los criterios manejados por el Comit Tcnico Sectorial para la formulacin del PGA y posteriormente para la preparacin de los encargos de auditora. (ANEXO N 01 Se encuentra la Circular 008 del 01.Jun.2004 que seala las directrices para la elaboracin del Plan General de Auditora 2004 para los Contralores Delegados Sectoriales y Gerentes Departamentales)
UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO Las cinco modalidades a travs de las cuales se puede aplicar la auditora integral son las que se enumeran a continuacin. 1) MODALIDADES DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL a) AUDITORIA GUBERNAMENTAL CON ENFOQUE INTEGRAL REGULAR Esta modalidad de auditora se aplica al sujeto y/o punto de control, por decisin del Comit de Evaluacin Sectorial de cada Contralora Delegada, teniendo en cuenta las siguientes circunstancias: Cuando no se tenga conocimiento ni informacin vlida sobre el sujeto de control. Cuando el sujeto de control vaya a ser auditado por primera vez. Cuando la ltima auditora, en cualquier modalidad, se haya realizado en un tiempo igual o mayor a tres aos. Cuando el sujeto de control haya sido objeto de un proceso de reestructuracin. b) AUDITORIA GUBERNAMENTAL CON ENFOQUE INTEGRAL ABREVIADA Esta modalidad de auditora se aplica, por decisin del Comit de Evaluacin Sectorial de cada Contralora Delegada, cuando se posea conocimiento e informacin vlidos sobre el sujeto de control. Este procedimiento permite abreviar la fase de planeacin de la auditora, especficamente en la actividad relacionada con el conocimiento del negocio. c) AUDITORIA GUBERNAMENTAL CON ENFOQUE INTEGRAL ESPECIAL -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Auditora Gubernamental 52
UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO Esta modalidad de auditora se aplica, por decisin del Comit de Evaluacin Sectorial de cada Contralora Delegada, cuando exista especial inters en examinar o evaluar una lnea especifica de auditora (Ciclo, rea, actividad o proceso). Esta modalidad permite focalizar la accin del control y agilizar el desarrollo del proceso auditor. d) AUDITORIA GUBERNAMENTAL CON ENFOQUE INTEGRAL DE LA CUENTA Esta modalidad de auditora se podr aplicar: Por decisin del Comit de Evaluacin Sectorial, teniendo en cuenta las circunstancias del negocio, tamao del sujeto de control y la materialidad e importancia del mismo dentro del sector. Para atender las polticas y directrices en materia de cobertura del PGA expedidas por el Contralor General o el Comit Operativo. e) AUDITORIA GUBERNAMENTAL CON ENFOQUE INTEGRAL DE SEGUIMIENTO AL PLAN DE MEJORAMIENTO Se aplica por decisin del Comit de Evaluacin Sectorial de cada Contralora Delegada, cuando el vigilado elabor y present un Plan de Mejoramiento como resultado de una auditora anterior. El tiempo y la forma como se realiza este seguimiento son discrecionalidad del respectivo Contralor Delegado Sectorial, teniendo en cuenta la complejidad de la entidad y del Plan. Esta modalidad permite a las contraloras delegadas sectoriales hacer el seguimiento y verificar el cumplimiento de los planes de mejoramiento que presenten las entidades vigiladas.
UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO 2) CONTROL FISCAL MICRO Las Auditoras, enmarcadas dentro del control fiscal micro, se traducen en la vigilancia sistemtica y permanente sobre las diversas entidades del Estado y aquellos particulares que manejan recursos pblicos que son sujetos de control de la CGR, o que son objeto del control excepcional. Esta labor se concreta anualmente mediante la formulacin y la ejecucin de un Plan General de Auditora (PGA), que contiene la programacin de las entidades y los puntos de control que se auditarn durante el ao. Siete contraloras delegadas sectoriales se encargan de manejar los procesos relativos a la planificacin y la realizacin de auditoras El resultado final del control fiscal micro queda registrado en un informe de auditora, el cual se comunica a la entidad auditada y que puede ser consultado por la opinin pblica. Como resultado de las auditoras, las entidades deben elaborar un Plan de Mejoramiento que contenga las acciones correctivas para subsanar las observaciones formuladas por la CGR. Los hallazgos con incidencia fiscal, disciplinaria o penal se ponen en conocimiento de la Contralora Delegada para Investigaciones, Juicios Fiscales y Jurisdiccin Coactiva, la Procuradura y la Fiscala, respectivamente. OBJETIVOS
Determinar, mediante opinin, la razonabilidad de los estados financieros, y mediante conceptos, la gestin en cuanto a economa, eficiencia y eficacia de la misma, lo cual lleva al fenecimiento o no de la gestin (Rendicin de cuenta).
Detectar las principales debilidades y fallas en la gestin de las entidades pblicas y su incidencia en el detrimento al patrimonio pblico, y en las violaciones a los regmenes disciplinario o penal.
Evaluar la calidad del control interno de las entidades del sector, y la revisin de la rendicin de la cuenta.
Adelantar las indagaciones preliminares a que haya lugar.
Hacer seguimiento a las observaciones formuladas, con el fin de verificar los correctivos adoptados por la administracin, o de la entidad auditada, suscritos en los planes de mejoramiento; en su defecto, imponer las sanciones a que haya lugar.
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OTROS CONTROLES La Contralora General de la Repblica cuenta, adems, con otros controles que le permiten maximizar su labor y complementar lo realizado en las auditoras. La CGR hace control prevalente cuando ejerce el control fiscal sobre recursos de origen nacional administrados por los entes territoriales. Esto significa que el mximo ente de control no requiere de autorizacin alguna para vigilar los recursos provenientes de ingresos de la Nacin, a ttulo de transferencias, del Sistema General de Participaciones en Salud y Educacin, y en regalas por la explotacin de los recursos naturales no renovables que ingresen a los entes territoriales. Este control puede ser concurrente cuando acta de manera conjunta con las contraloras territoriales correspondientes, siendo ste el resultado de la necesaria coordinacin que debe existir entre los diferentes niveles de la administracin pblica. La CGR hace control persuasivo, cuando alienta a los infractores de la cosa fiscal a resarcir el dao causado. La funcin de advertencia, por su parte, como una funcin contenida en el Decreto Ley 267, consiste en indicarle a la administracin los riesgos detectados por el organismo de control fiscal, en procesos anmalos u operaciones en ejecucin, a fin de que sta tome las medidas pertinentes tendientes a evitar el menoscabo de los dineros pblicos. Su carcter es tcnico preventivo o proactivo, toda vez que su fin no es otro, que sealar a la entidad fiscalizada que existen
UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO situaciones o hechos que no ofrecen confianza en su realizacin, por tanto ameritan la revisin por parte de la administracin a fin de evitar un posible dao al erario 5) GUIA DE AUDITORIA GUIA AUDITE 3.0 Con Resolucin Orgnica 5774 del 31.Agosto 2006 se adopta la
metodologa para el proceso auditor en la Contralora General de la Repblica -Gua de Auditora Gubernamental con Enfoque Integral-Audite 3.0 Audite es una herramienta metodolgica que estandariza los criterios para el ejercicio de la Auditora Gubernamental con Enfoque Integral. Permite que los auditores afiancen sus conocimientos y utilicen herramientas que hacen ms eficiente y efectiva su labor de auditora. Es la gua para realizar un proceso sistemtico que mide y evala, acorde con las normas de auditora gubernamental colombianas prescritas por la Contralora General de la Repblica, la gestin o las actividades de una organizacin, mediante la aplicacin articulada y simultnea de los diferentes sistemas de control, con el fin de determinar, con conocimiento y certeza, el nivel de eficiencia en la administracin de los recursos pblicos, la eficacia con que logra los resultados y su correspondencia entre las estrategias, operaciones y propsitos de los sujetos de control, de manera que le permitan fundamentar sus opiniones y conceptos. 6) RESOLUCION ORGANICA N 5875 DEL 11.JULIO 2007 EMITIDA POR LA CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA Reglamenta la metodologa de los Planes de Mejoramiento que presentan los sujetos de control a la Contralora General de la Repblica. Artculo 1. Objeto y mbito de aplicacin. La presente resolucin tiene
por objeto prescribir lo concerniente a los planes de mejoramiento, la forma
UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO y contenido de presentacin, la metodologa de evaluacin, el
pronunciamiento y las sanciones por su incumplimiento. Las disposiciones contenidas en la presente resolucin, se aplican a todas las entidades del orden nacional y a los particulares que administren o manejen fondos, bienes o recursos pblicos de la Nacin, sujetos a la vigilancia de la Contralora General de la Repblica, los cuales han sido objeto de un proceso auditor conforme a la Gua de Auditora Gubernamental con Enfoque Integral, Audite, de acuerdo con la versin vigente. Pargrafo nico. La presente resolucin es aplicable a los organismos del orden territorial, en ejercicio del control concurrente y prevalente sobre los recursos del Sistema General de Participaciones y Regalas. Artculo 2. Definicin. Se entiende por plan de mejoramiento, el conjunto de las acciones correctivas o preventivas que debe adelantar un sujeto de control fiscal en un perodo determinado, para dar cumplimiento a la obligacin de subsanar y corregir las causas que dieron origen a los hallazgos administrativos identificados por la Contralora General de la Repblica, como resultado del ejercicio del proceso auditor, con el fin de adecuar la gestin fiscal a los principios de economa, eficiencia, eficacia, equidad o mitigar el impacto ambiental.
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ARGENTINA 1) La Auditora General de la Nacin (AGN) es el organismo que asiste tcnicamente al Congreso en el control del estado de las cuentas del sector pblico. Verifica el cumplimiento contable, legal y de gestin por parte del Poder Ejecutivo Nacional; controla la exposicin completa, clara y veraz de las cuentas pblicas y analiza la administracin de los intereses fiscales. Controla y no coadministra la cosa pblica: examina hechos, actos y documentos una vez finalizados los ejercicios contables de los entes que se haya decidido auditar. Con sus Informes de Auditora, que incluyen comentarios, conclusiones y recomendaciones, asesora al Poder Legislativo sobre el desempeo de la Administracin Pblica Nacional y la situacin de la hacienda pblica. 2) El objetivo primario de la Auditora General de la Nacin es contribuir a que se adopten decisiones eficaces, econmicas y eficientes en materia de gastos e ingresos pblicos. La AGN enfrenta un importante desafo: lograr una mayor racionalidad del accionar del sector pblico El objetivo primario de la Auditora General de la Nacin es contribuir a que se adopten decisiones eficaces, econmicas y eficientes en materia de gastos e ingresos pblicos. 3) Luego de un siglo y medio de independencia poltica y habiendo producido numerosas normativas e instituciones vinculadas al manejo de la hacienda pblica, la Repblica Argentina regres a la tradicin de los Tribunales de Cuentas. El 31 de diciembre de 1956 se aprob el Decreto Ley N 23.354 de Contabilidad.
UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO En lo referente al Control, estableca la institucin del rgano Jurisdiccional y de Control Externo delegado, con garanta de independencia y estabilidad, separado del rgano eje del Control Interno y de la contabilidad del Estado, el Tribunal de Cuentas, que ejerca las funciones de control legal y tcnico, y de control jurisdiccional. Dentro del control legal se encontraban comprendidos los controles de legitimidad de los actos administrativos y de la aplicacin de las disposiciones y normativa correspondientes. El control tcnico estaba referido a evaluaciones y verificaciones de ndole contable y econmica. El control jurisdiccional comprenda concretamente, la determinacin de juicios de cuentas y de responsabilidad. En 1974, dada la importancia de la hacienda pblica productiva y la necesidad de ajustar su gestin, se cre la Corporacin de Empresas Nacionales (CEN), estructurada como un holding de empresas pblicas. En 1978, cuando se disolvi la CEN, su rea de control fue ocupada por la Sindicatura General de Empresas Pblicas (SiGEP), que actuaba como una entidad administrativa descentralizada con personera jurdica propia. 4) LEY ADMINISTRACION FINANCIERA 24.156 Disposiciones generales. Sistemas presupuestarios, de crdito pblico, de tesorera, de contabilidad gubernamental y de control interno. Control externo. Disposiciones varias. (consta de 139 artculos) Sancionada: Setiembre 30 de1992. Promulgada Parcialmente: Octubre 26 de 1992 (ANEXO N 02) Al comenzar la dcada de 1990, la hacienda productiva del Estado continuaba sometida al control de la Sindicatura General de Empresas Pblicas SiGEP, mientras que su hacienda erogativa era controlada por el Tribunal de Cuentas de la Nacin. Este esquema de control se mantendra hasta la sancin de la Ley N 24.156 de Administracin Financiera y de los Sistemas de Control del -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Auditora Gubernamental 59
UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO Sector Pblico Nacional, actualmente vigente, que configura dos grandes sistemas, el de Administracin Financiera y el de Control. El sistema de control queda conformado por dos organismos: la Sindicatura General de la Nacin para el control interno (SiGEN) y la Auditora General de la Nacin para el control externo (AGN), que sern los rganos rectores de los sistemas de Control Interno y de Control Externo respectivamente. SIGEN Sistema de Control Interno del Sector Pblico Nacional est compuesto por: Sindicatura General de la Nacin (SIGEN) Unidades de Auditora Interna.
La Ley de Administracin Financiera introdujo un nuevo enfoque del control, al establecer como objetivos generales, entre otros, los criterios de economa, eficiencia y eficacia, que, utilizados de manera precisa y oportuna, permitieron ingresar en el campo de la auditora integral, de naturaleza ms abarcativa que las auditoras tradicionales. Con la reforma constitucional de 1994 a travs del art. 85 se confiere reconocimiento institucional a la Auditora General de la Nacin. Realizada por equipos multidisciplinarios, la auditora integral ha permitido a la AGN emitir su opinin y dar recomendaciones sobre la forma en que se conducen las instituciones auditadas, la eficacia, eficiencia y economa de sus logros y, por ltimo, el impacto y significado de sus quehaceres en el medio, la comunidad e instituciones a las que se vinculan.
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ESPAA TRIBUNAL DE CUENTAS El Tribunal de Cuentas es un rgano Constitucional del Estado, previsto en el artculo 136 de la Constitucin Espaola -y tambin en su artculo 153.d)- que goza de una riqusima historia. El trmino Contador Mayor de Cuentas, al menos, se vena aplicando de forma comn a nuestra Institucin desde mediados del siglo XIV y, por extensin, al oficium de los Contadores Mayores se le llamaba Contadura Mayor de Cuentas. La Constitucin 1978 establece el nombre de Tribunal de Cuentas, respeta y conserva la tradicin histrica del Tribunal y en su desarrollo se promulg la Ley Orgnica 2/1982, de 12 de mayo, reguladora de la Institucin. Asimismo, para establecer el funcionamiento del Tribunal, y segn el mandato de la Ley Orgnica, se dicta en 1988 la Ley nmero 7, de 5 de abril. En sntesis, el Tribunal de Cuentas rige su actividad, adems de por la Constitucin, por las llamadas, para abreviar, Ley Orgnica y Ley de Funcionamiento. La Carta Magna espaola y las Leyes Orgnica y de Funcionamiento definen al Tribunal de Cuentas como el supremo rgano fiscalizador de las cuentas y de la gestin econmica del Estado, as como del Sector Pblico, sin perjuicio de su
UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO propia jurisdiccin, y dejando a salvo las atribuciones fiscalizadoras de los rganos de Control Externo de las Comunidades Autnomas, le sitan en la rbita del Poder Legislativo con dependencia directa de las Cortes Generales aunque no sea un rgano propio del Parlamento Nacional-, disponen para sus doce miembros los Consejeros de Cuentas, designados seis por el Congreso de los Diputados y seis por el Senado- las mismas independencia, inamovilidad e incompatibilidades que los jueces, y distinguen con absoluta claridad las dos funciones que se le encomiendan las que en l son tradicionales-, la fiscalizadora y la jurisdiccional. FUNCION FISCALIZADORA Las dos funciones con las que el Tribunal de Cuentas desarrolla el control externo de la actividad econmico-financiera del sector pblico son, como ha quedado reiteradamente expuesto, la fiscalizadora y la jurisdiccional. Los campos de la fiscalizacin y del enjuiciamiento del Tribunal de Cuentas estn perfectamente definidos en la Ley Orgnica y en la Ley de Funcionamiento. La funcin fiscalizadora externa, permanente y consuntiva se refiere al sometimiento de la actividad econmico-financiera del sector pblico a los principios de legalidad, eficiencia y economa, en relacin con la ejecucin de los presupuestos de ingresos y gastos, se adecua a unos procedimientos y sus resultados se plasman en Informes, Mociones o Notas, cuyo destinatario son las Cortes Generales, a travs de la Comisin Mixta para las Relaciones con el Tribunal de Cuentas. Por su parte, la funcin jurisdiccional jurisdiccin contable propia del Tribunal de la Cuentas consiste en el enjuiciamiento de la responsabilidad contable en que incurren quienes tengan a su cargo el manejo de bienes, caudales o efectos pblicos. Esta responsabilidad se depura y exige por medio de tres procedimientos jurisdiccionales (el juicio de cuentas, el procedimiento de reintegro por alcance y el expediente de cancelacin de fianzas) y las resoluciones que dictan los rganos de la jurisdiccin contable (los Consejeros de Cuentas y la Sala de Justicia) son susceptibles, en los casos y en la forma legalmente establecidos, de los recursos de casacin y de revisin ante la Sala de los Contencioso Administrativo del -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Auditora Gubernamental 62
UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO Tribunal Supremo, quedando as garantizado el principio de unidad jurisdiccional y el entronque de la jurisdiccin contable con el Poder Judicial.
MEMORIA N 834 DE ACOTACIONES DEL TRIBUNAL DE CUENTAS AO 20008 1.Informes especficos referidos a distintas entidades o actividades en el mbito del rea de la Administracin Socio Laboral y de la Seguridad Nacional: TITULO: Fiscalizacin del Procedimiento de Gestin del Programa de Renta Activa de Insercin (proteccin por desempleo) Objetivos: Los Objetivos de la Fiscalizacin del Procedimiento de Gestin del Programa de Renta Activa de Insercin consistieron en verificar los procedimientos de gestin del Programa de Renta Activa de Insercin, encomendados al Servicio Pblico de Empleo Estatal, desde la perspectiva de los principios de legalidad, eficacia, eficiencia y economa, as como el anlisis de los controles establecidos por este Organismo Autnomo para verificar el cumplimiento de los requisitos e incompatibilidades de los beneficiarios de dicho programa. CONCLUISONES 1.:
Al menos 72 beneficiarios del Programa de Renta Activa de Insercin percibieron indebidamente la prestacin econmica derivada de este programa, al no tener derecho a la renta activa de insercin por encontrarse en situacin de alta o asimilada a alta de la Seguridad.
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Ni el Servicio Pblico de Empleo Estatal ni el Instituto Social de la Marina dispusieron de informacin relativa a los ingresos procedentes de las rentas mnimas, salarios sociales o ayudas anlogas reconocidas por los organismos competentes de las Comunidades Autnomas, lo que pudo afectar a la adecuacin de las prestaciones reconocidas.
UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO 3.El Registro de prestaciones Sociales Pblicas no dispona de informacin sobre la prestacin econmica derivada de este Programa de Renta Activa de insercin, dado que ni el Servicio Pblico de Empleo Estatal ni el Instituto Social de la Marina remitieron esta informacin al citado Registro. 4.Por otra parte el grado de insercin laboral conseguido por el colectivo beneficiario de la activa de insercin den el ao 2005 calculado por el Tribunal de Cuentas, fue elevndose a un porcentaje no superior al 7%. 5.Finalmente el Tribunal formul, en el informe, una serie de recomendaciones dirigidas al gobierno entre las que destaca la referente a la necesidad de regular la prestacin econmica de renta activa de insercin mediante una norma con rango de Ley
VI.- CAPITULO
MODELO INFORME DE RESULTADOS La redaccin y presentacin de los informes de auditora integral frecuentemente inician el proceso de la toma de decisiones respecto a qu cambios deben hacerse en una actividad para mejorar su eficiencia y efectividad. El informe de auditora integral representa una desviacin significativa del informe tradicional de auditora financiera, el lenguaje del informe de auditora financiera es relativamente uniforme porque las auditoras financieras generalmente tienen la misma meta la expresin de un dictamen sobre estados financieros. Las auditoras integrales, por otro lado, cubren una gama mucho ms amplia de metas y objetivos. Como resultado, su forma y contenido son mucho ms variados, no obstante el hecho de que los marcos generales son relativamente comunes. Quizs la distincin ms significativa entre un informe de auditora financiero y un informe de auditora integral es la ausencia en este ltimo de cualquier opinin global respecto a los resultados de la auditora o la actividad examinada. Excepto en muy raras circunstancias en las que se hayan aceptado normas de rendimiento tan generales que representen una base indiscutible para llegar a una opinin sobre operaciones globales, debera esperarse que el informe de auditora integral se limite nicamente a las observaciones de hallazgos referentes a las situaciones encontradas durante la auditora. Al redactar un informe, el equipo de auditora debe exponer su amplio conocimiento del tema en forma til para aquellos que van a usar sus resultados. La redaccin de un informe de auditora integral debe empezar con una evaluacin de los receptores del informe y su relacin a las reas examinadas. Algunos auditores no consideran esta fase del proceso, por el contrario eligen concentrarse exclusivamente en el mensaje del informe. Sin el anlisis previo del pblico lector, los auditores corren el riesgo de hacer prevalecer su perspectiva sobre aquella de los receptores para aumentar la -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Auditora Gubernamental 65
UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO complejidad, los informes de auditora integral generalmente cubren o son dirigidos a mltiples receptores con diferentes intereses y motivaciones. Un receptor es la entidad bajo auditora. Si los auditores han encontrado que se pueden efectuar mejoras en las operaciones de la entidad el informe debe comunicar adecuadamente los detalles de los problemas y los pasos necesarios para corregirlos. Los informes que son demasiado generales pueden ser frustrantes para el personal de la entidad auditada. Indican que existen los problemas pero no ayudan mucho a determinar como se puede superarlos. El segundo receptor es el cuerpo de control directivo de la auditora que frecuentemente solicita o autoriza la auditora. Este pblico necesita la informacin con menos detalle. A este nivel existe la necesidad de conocer la naturaleza y el efecto del problema, los costos e inferencias que conllevan los cambios y las opiniones del personal de la entidad. Generalmente est menos preocupada de los detalles de la puesta en prctica de un cambio que de las implicaciones de poltica administrativo financieras que podran tener las recomendaciones sugeridas para mejorar ciertos aspectos. Un tercer receptor lo encontramos en las partes interesadas ajenas a la entidad auditada, especialmente en el sector pblico. Los medios de comunicacin, los grupos con intereses especiales y las entidades que regulan las actividades de sectores especficos conforman este tercer receptor. Estos estn ms interesados en conocer un resumen del asunto o como en el caso de la prensa, en poder comunicar con mayor facilidad un extracto del caso. Por estas circunstancias el auditor debe poner especial cuidado al presentar su informe de tal forma que pueda ser comprendido por estas personas que tienen pocos conocimientos previos del rea auditada. La existencia de mltiples receptores plantea el problema de para cul de ellas se debe redactar el informe. Ciertamente, los auditores redactarn sus informes dirigidos principalmente a su "cliente" el grupo que solicit la auditora y que al final de cuentas decidir los cambios que sern introducidos emergentes de las recomendaciones de auditora. Al momento de redactar el informe los auditores deben tener igual consideracin por el personal del ente, auditado, ya que su objetivo es obtener la aceptacin de sus hallazgos y la implantacin de las recomendaciones.

FORMATO DEL INFORME
Si bien no hay un formato nico que sea ideal para todas las circunstancias y situaciones, algunas de las caractersticas individuales pueden variar de informe a informe, pero este patrn bsico ha sido calificado como factible y eficaz, puede ser importante descubrir ciertos aspectos de la metodologa aplicada mientras se enuncian los hallazgos, pero el lector est ms preocupado en conocer los problemas ms importantes detectados por los auditores. FORMATO SUGERIDO PARA UN INFORME DE AUDITORIA INTEGRAL Sntesis Una exposicin clara y breve del propsito de la auditora, sus hallazgos principales, las recomendaciones y las opiniones del personal de la entidad auditada. Debe ser de una a cuatro pginas-mientras ms corta mejor. Propsito, alcance y metodologa de la auditora Una seccin introductoria que describe por qu se efectu la auditora o su propsito, el alcance de las actividades revisadas y una descripcin general de la metodologa utilizada para efectuar el examen. Antecedentes Una seccin que describe el programa o actividad auditada. Esta descripcin debe limitarse nicamente a la informacin necesaria para comprender los hallazgos y recomendaciones presentados en el informe. Hallazgo y recomendacin Siempre y cuando sea posible los hallazgos y recomendaciones deben ser organizados para presentar los elementos de un hallazgo de auditora, los que incluyen: condicin, criterio, causa y efecto y la recomendacin que resulta del hallazgo. Sin embargo, los hallazgos no deben limitarse a reas que requieren accin colectiva. Pueden tambin hacer referencia a reas en las que requieren estudio adicional. Punto de vista del personal de la entidad auditada A la entidad auditada puede permitrsele que exponga sus puntos de vista con la longitud que estime conveniente. No obstante, para lograr la brevedad deseada, tambin debera alertrsele a que sea sucinta y especfica en su respuesta. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Auditora Gubernamental 67
UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO Anexos Informacin detallada, si fuera necesario, que apoye los hallazgos y explique las metodologas de los auditores u otros asuntos de potencial inters. DESARROLLO DE HALLAZGO DE AUDITORIA La intencin principal y la importancia de una auditora integral descansa en la discusin de sus hallazgos. La calidad de los hallazgos a menudo se juzga tanto por la habilidad del auditor para comunicarlos eficazmente como por la substancia del tema. Ejemplos de hallazgos de auditora y la forma en la que debieran presentarse en un informe de auditora integral. Para fines de anlisis, los cuatro elementos de los respectivos hallazgos se clasifican y exponen separadamente.
HALLAZGO N 01
Horas de sobretiempo en exceso con relacin al presupuesto Un examen de los registros de sobretiempo para el departamento de prstamos del banco revel que el nmero de horas de sobretiempo haba aumentado del 7% de las horas totales en el ao anterior a 12% en el ao actual. El efecto de este aumento fue un costo adicional de 625,000 dlares. El sobretiempo adicional se origin en la falta de una apropiada programacin de sobretiempo en el departamento correspondiente. Condicin Horas de sobretiempo fueron de 12 por ciento del total de las horas Criterio Horas presupuestadas de sobretiempo se basaron en el 7 por ciento de las horas totales Causa Falta de una apropiada programacin del trabajo de sobretiempo. Efecto Gastos en excesos al presupuesto de US $ 625,000
UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO HALLAZGO N 02 Insuficientes pruebas de pre-admisin para pacientes La mayora de los hospitales han buscado maximizar el uso de pruebas de pre-admisin en pacientes que podran ser sometidos a una ciruga opcional para reducir su estada en el hospital. Dichas pruebas efectuadas antes que el paciente ingrese tienden a disminuir el costo que representa su cuidado, al reducir el nmero de das que un paciente permanece en el hospital. Un muestreo de las admisiones en un hospital revel que en el 80% de los pacientes admitidos las pruebas de pre admisin en contraposicin al 90% fijado como meta por la administracin. La meta no fue alcanzada debido a los siguientes factores:
Algunos mdicos no utilizaban las pruebas de pre-admisin. Los controles inadecuados en los procedimientos de admisin para identificar
pacientes que hubieran pasado las pruebas de pre-admisin. Al no haber logrado la meta se aumentaron los das de permanencia de pacientes en el hospital en 2.500 das paciente lo que represent un mayor costo de US$550,000 no cubiertos por compaas de seguros Condicin 80 por ciento de todos los pacientes admitidos para ciruga opcional recibieron pruebas antes de su ingreso. Criterio La admisin estableci una meta del 90% por ao Causa Falta de capacitacin a los nuevos mdicos y falta de controles adecuados en el proceso de admisin. Efecto Aumento de 2500das en el hospital con un costo adicional de US $ 550,000 reembolsable por los seguro. no
UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO CASOS ILUSTRATIVOS DE AUDITORA INTEGRAL 1. UNA AUDITORIA INTEGRAL DE LOS COSTOS DE MANTENIMIENTO DE VEHCULOS Antecedentes Una compaa de construccin utilizaba una gran flota de vehculos que fueron reparados por un taller de mantenimiento. Como parte de su programa regular, el comit de auditora de la compaa solicit una auditora de economa y eficiencia de dicho taller. Objetivo de la Auditoria Un estudio preliminar de auditora identific el alto costo del mantenimiento de los motores diesel como rea problema. Se dise la labor para determinar si el mantenimiento podra ser efectuado ms econmicamente conservando un nivel aceptable de calidad. Enfoque de la Auditoria El estudio preliminar de auditora present evidencias de que varias compaas que utilizaban grandes flotas de vehculos recurran a contratistas para efectuar el mantenimiento de los motores diesel. Dada esta informacin y los potenciales ahorros de costos que podran resultar de tales arreglos, la auditora fue estructurada para analizar los motores diesel. El programa de auditora especfico fue diseado para determinar y comparar los costos de la compaa con los costos estimados de utilizar un contratista. Adems el programa enfoc sobre lo que era necesario para asegurar que un nivel aceptable de calidad fuera logrado durante cualquier trabajo contratado. Resultados del Informe de Auditoria El estudio de costos efectuado revel que la contratacin tendra el potencial de reducir el presupuesto de la unidad de mantenimiento en aproximadamente un 15%. Para lograr este ahorro el mantenimiento, tanto liviano como pesado, tendra que ser contratado. La administracin de la unidad de mantenimiento en la reunin final estaba de acuerdo en que se podran lograr ciertos ahorros a travs de la contratacin, pero puso en duda que se pudiera lograr tal % de ahorros y controlar a su vez la calidad de la labor. La -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Auditora Gubernamental 70
UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO administracin tambin expres su preocupacin de que la contratacin externa de todo el mantenimiento diesel pudiera tener el efecto de eliminar toda pericia nfima en el rea de motores diesel. Al considerar los comentarios en base a anlisis adicionales, los auditores modificaron sus recomendaciones para limitar la contratacin nicamente al mantenimiento de los motores diesel pesados. Esto redujo los ahorros estimados al 6% del presupuesto total de la unidad, lo que signific varios centenares de miles de dlares en ahorros anuales. 2. AUDITORIA INTEGRAL DE UN TRIBUNAL MUNICIPAL Antecedentes Un tribunal Municipal experiment problemas serios de retrasos en el registro de procesamiento de boletos por estacionamiento ilegal. La falta era en mantener actualizados los registros y enviar notificaciones para la cobranza de los boletos. El Consejo Municipal solicit una auditora integral para estudiar las causas de los problemas e instruy al Director de Finanzas del Municipio para que contratase una firma independiente para efectuar la labor. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA Se dise la auditora para determinar cun significativo era el retraso en el proceso de cobranza de los boletos de estacionamiento, las causas de este problema y lo que se podra hacer inmediatamente para solucionarlo y a largo plazo evitar que vuelva a ocurrir. Enfoque de la Auditoria Se determin la extensin del trabajo acumulado por medio de entrevistas con personal clave, la observacin del inventario fsico de boletos no registrados y un anlisis computarizado de los boletos ingresados en el sistema. Una vez identificado el alcance del problema se inici el anlisis de los factores que causaron el mismo. Este trabajo consisti en parte en efectuar un estudio del volumen de la labor, para determinar lo adecuado del personal y si se requerira ms personal o si los recursos vigentes podran ser utilizados ms eficientemente. Se consideraron las experiencias de otros gobiernos a travs de estadsticas comparables. Se efectuaron otros trabajos adicionales sobre lo apropiado de los procedimientos y polticas utilizados -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Auditora Gubernamental 71
UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO para . Resultado del Informe de Auditoria La auditora revel que el volumen de boletos no ingresados al sistema alcanzaban a ms de 300,000 en un perodo de 11 meses. En trminos monetarios el valor del inventario de boletos no pagados exceda 3.5 millones de dlares. Debido a la necesidad de iniciar rpidamente procedimientos de recaudaciones, el informe de auditora recomend la autorizacin del trabajo en horas extras para reducir el inventario tan rpido como fuera posible, ingresando los boletos en el sistema y emitiendo las facturas de cobranzas. El informe tambin recomend la concentracin que haban acumulado mas de 100 dlares en boletos como el medio de maximizar el uso de las horas de sobre tiempo. Se hicieron recomendaciones adicionales para alterar los programas de computacin y los procedimientos para mejorar la eficiencia del procesamiento de los boletos de estacionamiento. Muchas de las recomendaciones del sistema fueron diseadas para solucionar los problemas a largo plazo. La administracin del tribunal tom accin inmediata para implantar las recomendaciones de los auditores sugeridas para solucionar los problemas a corto y largo plazo 3. UNA AUDITORIA INTEGRAL DE CONTRATO DE CONCESIONES EN UN preparar y procesar los boletos de estacionamiento.
AREOPUERTO Antecedentes La administracin de un aeropuerto regional contrat una firma independiente para efectuar la auditora de sus contratos de concesiones a compaas de alquiler de autos. La auditora se inici a raz de la sospecha de un cierto nmero de deficiencias relacionadas con la administracin de dichos contratos. Objetivo de la Auditoria La auditora tuvo por objeto determinar cun eficazmente el aeropuerto administraba las cuentas por cobrar provenientes de los concesionarios. El trabajo incluy asegurarse de que los pagos fueran puntuales y que los concesionarios calculaban correctamente las obligaciones de acuerdo con las disposiciones de los contratos. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Auditora Gubernamental 72
UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO Enfoque de la Auditoria Como resultado del estudio preliminar de auditora se estructur la auditora en dos fases, la primera trat de la administracin de las cuentas por cobrar y fue diseada para determinar cun bueno fue el sistema de facturacin y recaudacin de las cuentas por cobrar. La segunda fase incluy una encuesta de los concesionarios para determinar cmo se estaban interpretando los trminos de los contratos de concesiones. Resultado del Informe de Auditoria La auditora revel que el aeropuerto no haba establecido procedimientos para identificar y recaudar cuentas atrasadas. En el caso de algunas cuentas, los pagos an no haban sido recibidos despus de seis meses y no se haban iniciado procedimientos de recuperacin. Respecto al clculo de las obligaciones bajo contrato, la auditora demostr que ninguno de los cinco concesionarios de autos por alquiler interpretaron sus contratos de la misma manera. Esto no solamente estableci inconsistencias en la administracin de los contratos sino que tambin disminuy los ingresos del aeropuerto. Se informaron los hallazgos a la administracin del aeropuerto la que inmediatamente tom medidas para cobrar las cuentas atrasadas. Respecto a los clculos de los contratos, el Departamento Legal del aeropuerto prepar una nueva serie de contratos que elimin ambigedades en los clculos de los contratos. En consecuencia aumentaron los ingresos del aeropuerto. 4. AUDITORIA INTEGRAL DE FONDOS OTORGADOS POR EL GOBIERNO FEDERAL A UN GOBIERNO LOCAL Antecedentes Un gobierno municipal inici una auditora integral de los fondos recibidos del gobierno federal para determinar si haban sido administrados debidamente. Se inici la auditora a raz de una serie de gastos en exceso respecto al presupuesto, que crearon la necesidad de aumentar ingresos y de revisar la administracin de los programas de dichos fondos. Objetivo de la Auditoria Se organiz una auditora para verificar si el municipio estaba recibiendo todos los fondos y ver la manera de acelerar las transferencias de caja relacionadas con los fondos -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Auditora Gubernamental 73
UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO otorgados por el gobierno federal. Enfoque de la Auditoria El trabajo de campo se concentr en los programas ms grandes del municipio, que incluyeron programas de trnsito y de tratamiento de desage. Despus de efectuar el estudio preliminar de auditora, se disearon pasos para lograr lo siguiente:
Determinar si las cuentas a cobrar por fondos otorgados se registraban e informaban

debidamente;
Establecer si la documentacin se tramitaba correcta y oportunamente para obtener los

fondos que se adeudaban al municipio; y
Determinar si el municipio haba elaborado un plan para recuperar los costos

administrativos asociados con las donaciones que reciba.
Resultado del informe de auditoria La labor de auditora revel que la ciudad no haba preparado la documentacin apropiada para recibir fondos para el sistema de trnsito haca tres aos ni tampoco haba registrado los montos como cuentas por cobrar. Adems, el municipio no haba elaborado un plan de asignacin de costos indirectos haca cuatro aos, lo que era un requisito para el reintegro de los gastos administrativos. Un informe interino de los hallazgos de auditora motiv a la administracin, con la ayuda de los auditores, a preparar la documentacin necesaria para recuperar 750,000 dlares de fondos para el servicio de trnsito. Se iniciaron procedimientos contables para registrar las cuentas por cobrar de una manera oportuna y adecuada. Respecto del plan de asignacin de costos indirectos, contrat una firma de consultores para elaborar y presentar los planes de los ltimos cuatro aos. Esto permiti un aumento de ingresos del municipio de 400,000 dlares.
VII.- CONCLUSIONES
Conforme, se ha desarrollado el presente trabajo y de la lectura de diferentes fuentes de informacin de lo que significa la aplicacin de la auditoria integral en otras organizaciones. En nuestro pas an no se implementa a travs de los organismos pertinentes. Nuestras conclusiones son las siguientes: 1.- La auditoria integral es un modelo de control completo de la gestin de las instituciones del estado. Brindara una razonable opinin sobre la calidad, eficiencia, eficacia y economa de las operaciones econmicas, de la gestin administrativa, del control interno y de la gestin gerencial. As como tambin una opinin sobre la razonabilidad de los estados financieros, el cumplimiento de leyes vigentes, el impacto sobre el medio ambiente y la neutralizacin de riesgos. 2.- La auditoria integral aplicada en las instituciones del estado ser la respuesta efectiva de lucha contra el fraude y la corrupcin; en la forma y modo que examine la eficiencia, economa y efectividad en el manejo de los recursos sobre la base de criterios especficos sobre cada materia; para ello debe ejecutarse teniendo en cuenta la base de criterios, procedimientos, tcnicas y prcticas que tengan en cuenta la actividad multisectorial de estas instituciones y el grado de responsabilidad de los funcionarios. 3.- El rgano Superior de Control asume la responsabilidad de fortalecer los rganos de Control Institucional orientado a establecer, mantener, revisar y actualizar la estructura de control interno, que debe estar en funcin a la naturaleza de sus actividades y volumen de operaciones, considerando en todo momento el costo-beneficio de los controles y procedimientos implantados. 4.- Los rganos de Control Institucional realicen actividades de control que aplica la auditoria integral, consistente en polticas y procedimientos que tiendan a evaluar y asegurar que se cumplan las directrices establecidas; se lleven a cabo en cualquier institucin, actividades y funciones, respecto a sus actividades como aprobaciones, -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Auditora Gubernamental 76
UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO autorizaciones, verificaciones, conciliaciones, anlisis de operaciones, salvaguarda de activos, segregacin de funciones y otras. Con la finalidad de alcanzar eficiencia, economa y efectividad en la gestin de los recursos institucionales, desterrando la corrupcin que puede ser contenida y reducida a travs de apropiadas contramedidas en el control interno.
VIII.- RECOMENDACIONES
Luego de arribar a las conclusiones antes citadas, nuestro equipo de trabajo ha previsto formular las recomendaciones siguientes: 1.- El rgano Superior de Control, prevea implementar en el sector pblico, la auditoria integral que es el modelo de control completo de la gestin de una Entidad, su aplicacin permitir determinar sobre la calidad, eficiencia, eficacia y economa de las operaciones; razonabilidad de la informacin financiera y econmica; cumplimiento de las normas legales, administrativas, contables y financieras; orientado a ayudar adems prevenir y detectar los actos de corrupcin; se efectivice el proceso del seguimiento de la implementacin de las recomendaciones; as como, la asesora que necesitan estas entidades para optimizar su gestin institucional. 2.- Dentro de ese marco, es necesario que la administracin de las instituciones implementen un conjunto de actividades complementarias de control como autorizaciones, verificaciones, conciliaciones, anlisis de operaciones, salvaguarda de activos, segregacin de funciones como parte de la aplicacin la auditoria integral en estas instituciones y permita prevenir, detectar y luchar contra el fraude y la corrupcin; todo ello contribuir al uso racional y efectivo de los recursos y alcanzar los objetivos establecidos y exigidas por la comunidad. 3.- Debe aplicarse la auditoria integral a travs de los rganos de Control Institucional como el instrumento de control completo, teniendo en cuenta los ingentes recursos que manejan las diferentes organismos del estado en donde participa la comunidad en las fases del presupuesto y grandes proyectos; y la administracin del aparato estatal debe afrontar y sostener una serie de decisiones para prevenir, detectar, minimizar y eliminar los actos de corrupcin.
IX.- BIBLIOGRAFIA
1.Accountability, Perfomance Reporting, Comprehensive Audit An Integrated Perspective, publicado por CCAF-FCVI Inc., Ottawa, Canad, 1996. http://www.idiag.com.ar/archivo%203.pdf 2.CIRCULAR 008 del 01.Junio 2004 del Contralor General de la Repblica de Colombia a los Contralores Delegados Sectoriales y Gerentes Departamentales, indicando las Directrices para la elaboracin del Plan General de Auditora 2004. http://www.contraloriagen.gov.co/html/normatividad/normatividad_control_fiscal/ contenido/C-008-04.pdf 3.Contralora General de la Repblica RESOLUCION ORGANICA NUMERO 5872 DE 2007 julio 11 por la cual se reglamenta la metodologa de los Planes de Mejoramiento que presentan los sujetos de control a la Contralora General de la Repblica Argentina. http://www.utp.edu.co/php/controlInterno/docsFTP/Resolucion_5872_CGR__Plan_mejora_2008.doc 4.5.Tribunal de Cuentas de Espaa http://www.tcu.es/ Manual de Contabilidad, Informes Financieros y Auditoria Primera edicin Divisin de Contabilidad Central y Operacional Banco Mundial Enero 1995. 6.Manual Para el Ejercicio de la Funcin de Control Fiscal Contralora General de Santa Fe de Bogota.El Control Fiscal una Herramienta Gerencial, Camilo Caldern Rivera- Contralor de Santa Fe DC. Octubre 1996 7.Cuadernos de Auditoria Contralora General de la Republica de Venezuela- Gua Metodolgica para la Auditoria de la Gestin de Control Previo- Enero 1998 8.Auditoria y Rendicin de Cuentas Un enfoque para la Administracin Pblica CPC Mauro Napolen Burneo Seminario Lima-Per Primera Edicin Abril 2001 9.Manual de Normas y Procedimientos para el Control y Seguimiento de la Deuda Pblica. Auditoria General de la Nacin AGN de Argentina. Aprobada por Resolucin AGN N 87/94 Ley de Administracin Financiera y de los Sistemas de Control del Sector Publico Nacional N 24..156 -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Auditora Gubernamental 79
UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO 10.La Evaluacin del Rendimiento Operativo- Cmo establecer y administrar una Auditoria Integral Price Waterhouse- Autores Edward J. Haller, CPA Socio Price Waterhouse Dr. Richard E. Brown Consultor Especial, Price Waterhouse 11.Revistas OLACEFS rgano de Difusin de la Organizacin Latinoamericana del Caribe de Entidades Fiscalizadoras Superiores.Setiembre 1999. 12.Revistas OLACEFS rgano de Difusin de la Organizacin Latinoamericana del Caribe de Entidades Fiscalizadoras Superiores.Mayo 2000. 13.Revistas OLACEFS rgano de Difusin de la Organizacin Latinoamericana del Caribe de Entidades Fiscalizadoras Superiores.Setiembre 2000. 14.15.Normas y Procedimientos de la Auditoria Integral- Yanel Blanco Luna, Editorial. Auditoria Fundamentos con un Enfoque Moderno- 3ra .Edicin 2006- CPC- Pedro Yarasca Ramos. CPC Eman Alvarez Guadalupe. 16.ARENS, Alvin A. & LOEBBECKE James K. (2000) "Auditora: Un Enfoque Integral. Bogot- Colombia. Editorial Norma. 17.BLANCO Luna, Yanel. (2001) Marco Conceptual de la Auditora Integral. BogotColombia. XXIII Conferencia Interamericana de Contabilidad 18.19.BRAVO Cervantes, Miguel H. (2003) Auditora Integral. Lima. Editorial FECAT. CANEVARO Bocanegra, Nicols (2004) Auditora Integral. Lima. Escuela Nacional de Control.
X.-
ANEXOS
ANEXO N 01
CIRCULAR 008 PARA: Contralores Delegados Sectoriales y Gerentes Departamentales. DE: ASUNTO: FECHA: Contralor General de la Repblica Directrices para la elaboracin del Plan General de Auditora 2004. Junio 1 de 2004
Para su conocimiento, aplicacin y amplia difusin, atentamente les envo las Directrices, que deben ser consideradas para la elaboracin del Plan General de Auditoria 2004. 1.Horizonte de Planeacin El horizonte de planeacin adoptado para el PGA, se fundamenta en los trminos y fechas en que la Contralora General de la Repblica debe rendir los informes anuales de ley al Congreso (a mediados de agosto de cada ao) y en una cobertura del 80% de los sujetos de control fiscal. El propsito apunta a dar oportunidad a la presentacin de los informes de auditora de la vigencia fiscal inmediatamente anterior, de tal manera que la evaluacin de la gestin de la administracin pblica para un perodo determinado, sea presentada dentro de los tiempos establecidos en el plan; es decir, que los resultados sirvan como insumo para la elaboracin de dichos Informes al Congreso. El desarrollo del PGA 2004 inicia el 1 de junio de 2004 y va hasta el 30 de junio de 2005, con informes debidamente firmados y comunicados a los sujetos de control. Dentro de esta definicin del horizonte de planeacin, la programacin del PGA, se ha previsto para los meses de junio y julio. En el mes de junio se desarrollarn todas las acciones necesarias para la seleccin de las entidades a incluir en la programacin y para la determinacin del alcance que se dar a estas auditoras con base en las directrices. En el mes de julio se prepararn los memorandos de encargo de las auditoras, los cuales sern comunicados a ms tardar el 25 de julio, para las auditoras que empiezan el 2 de agosto de 2004 y con una antelacin de 15 das hbiles para las que comiencen despus del 2 de agosto. 2. Poltica Institucional del PGA 2004 Para las auditoras que se programen y desarrollen en el PGA 2004, se deber tener un nfasis especial en: La evaluacin de las Polticas contenidas en el plan nacional de desarrollo. El saneamiento de la informacin contable y financiera. Las entidades que estn o hayan surtido procesos de fusin, escisin, desmonte, capitalizacin, descapitalizacin o absorcin.
UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO Las entidades en proceso de liquidacin, con prioridad en el proceso en s mismo, en las operaciones recprocas y en la contratacin de servicios personales para dicho proceso. La evaluacin del proceso de contratacin mediante la utilizacin del Sistema de Informacin para la Vigilancia de la Contratacin Estatal - SICE. El cumplimiento de obligaciones de los sujetos de control con respecto al SICE. El seguimiento a las acciones de mejoramiento emprendidas por las entidades en los planes de mejoramiento. Los proyectos de emprstitos internacionales y de cooperacin tcnica Internacional. El seguimiento de 10s convenios celebrados con organismos de cooperacin o ayuda internacional. Integracin del control micro y macro Los informes de auditora producidos dentro del control micra deben cumplir con el objetivo de establecer la situacin de administracin y gestin de los sujetos de control fiscal de manera individual, y de ser un insumo del control fiscal macro, especficamente en el proceso de la auditora al balance general de la nacin. Se debe tener en cuenta que a ms tardar el ltimo da hbil del mes de mayo de 2005, deben ser entregados los dictmenes integrales de la vigencia fiscal 2004, a la Contralora Delegada de Economa y Finanzas Pblicas. Igualmente la informacin correspondiente al componente ambiental, la cual debe ser enviada a la Delegada para el Medio Ambiente en la misma fecha. La informacin que sirve como insumo al informe de control interno, que debe presentar el Contralor General de la Repblica al Congreso y al Presidente, debe remitirse a la Oficina de Planeacin antes del 31 de mayo de 2005, para su correspondiente consolidacin, bajo las directrices que esta Oficina establezca. 4. Determinacin de Objetivos Generales, Sectoriales y Subsectoriales El Contralor Delegado expondr ante el Comit Tcnico Sectorial, los objetivos generales a lograr en el PGA, as como los objetivos que desde el punto de vista del sector o subsector se esperan lograr. Estos objetivos sern discutidos en Comit Tcnico, adoptados y posteriormente divulgados a las distintas Gerencias Departamentales antes del 7 de junio del 2004, de manera que sirvan de estudio y discusin en el nivel regional para definir la participacin de cada Gerencia en el logro de los mismos. 5. Seleccin de Sujetos y Alcance de la Auditora Se seleccionarn para auditar al menos el 80% de las entidades Sectorizadas en cada una de las Contraloras Delegadas en las modalidades regular, abreviada y de la cuenta, considerando la combinacin de los siguientes criterios: -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Auditora Gubernamental 82
3.
UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO - - Polticas Institucionales. Mapa de Riesgo Institucional -SIR!. Percepcin del Comit Tcnico de cada Contralora Delegada sobre presuntas prcticas corruptas en las entidades del sector. Percepcin sobre la calidad de la gestin en la entidad. Importancia estratgica de la entidad en el sector. Resultados recientes de la evaluacin del control interno y de informes de auditora. Cubrimiento y cobertura presupuestal utilizando la tcnica de Pareto. Peticiones de otros actores (Congreso, Control Excepcional, etc.). Requerimientos especficos responsabilidad fiscal. derivados de procesos de
Solicitudes presentadas por las organizaciones ciudadanas que han suscrito convenios con la CGR relacionadas con el proceso auditor. Denuncias ciudadanas que no ha sido atendidas. Debe darse prioridad en la programacin del PGA, a aquellas entidades sujetos de control, en las cuales no se haya efectuado una auditoria regular o abreviada en los tres aos anteriores. El alcance de la auditora de la entidad respectiva debe contemplar, entre otros, los puntos de control, as como programas y proyectos ejecutados por dicha entidad. La seleccin de los de puntos de control deber elaborarse en coordinacin con las Gerencias Departamentales, a las cuales se consultar su capacidad para atender los requerimientos de las Contraloras Delegadas Sectoriales y la importancia de auditar los puntos de control seleccionados. En todo caso la Oficina de Planeacin determinar la consistencia y viabilidad de la programacin del PGA en cada una de las Gerencias Departamentales, requiriendo de las Contraloras Delegadas correspondientes los ajustes a que haya lugar. Seleccionados los puntos de control donde se pretenda dar alcance a la auditora, se deben emitir tantos memorandos de encargo como Gerencias Departamentales queden involucradas. En dichos memorandos, se especificarn puntualmente las lneas y los procedimientos de auditora que se deban aplicar en esos puntos de control. Lo anterior debe guardar consonancia con las lneas de auditora especificadas en el Memorando de Encargo entregado por la Contralora Delegada Sectorial al equipo de auditora donde se encuentre la sede principal de la entidad. En todo caso no se debe realizar auditoras Que no estn dentro de la programacin del Plan General de Auditora. Es importante anotar que adelantar auditoras sin cumplir con los procesos establecidos
UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO para tal efecto, podr constituir incumplimiento de los lineamientos sealados en esta Circular. 6. Modalidades de Auditora Con el propsito de continuar elevando los niveles de eficiencia y eficacia del proceso auditor, as como su cobertura, oportunidad y calidad en los resultados, la Gua de Auditora Gubernamental con Enfoque Integral es la herramienta a travs de la cual se debe ejecutar el proceso auditor. La revisin de la cuenta rendida por los sujetos de control de acuerdo con lo establecido la resolucin orgnica No.5544 de diciembre 17 de 2003, en sigue siendo un procedimiento integral del proceso auditor. La cuenta debe ser un insumo en el inicio y finalizacin del proceso auditor. La informacin contenida en el "informe intermedio" que presentarn las entidades el julio 30 con corte a junio 30, debe ser considerado al inicio de las auditoras y el informe final que se presentar el 28 de febrero y 15 de abril del ao inmediatamente siguiente, debe ser considerado para la terminacin de las auditora y con ello proceder o no a su fenecimiento en el dictamen integral. Como regla general las modalidades de auditora que se aplicarn en los sujetos de control fiscal, sern la regular, abreviada y auditora integral de la cuenta. A criterio del Comit Tcnico Sectorial, la auditora de seguimiento podr ser programada de manera independiente siempre y cuando la entidad no est programada como auditora regular, abreviada o de la cuenta, de lo contrario deber ser desarrollada como una lnea de auditora dentro de la modalidad programada. La modalidad de auditora especial, continua siendo una excepcionalidad y solamente se programar en aquellas entidades que no estn programadas dentro del 80% de las entidades seleccionadas, o cuando la lnea de auditora propuesta para ella no este cubierta en la programacin de auditora regular, abreviada o de la cuenta, o cuando ya no se pueda realizar en la auditora en razn al porcentaje de avance de la misma, o en el caso de proyectos de emprstitos internacionales y de cooperacin tcnica internacional cuando la CGR acte como auditor externo, es decir, se requiera presentar a los Organismos Multilaterales un informe aparte al de la entidad auditada. Cuando la Contralora General no acte como auditor externo en los trminos contemplados en las clusulas contractuales del emprstito, los proyectos financiados con crdito externo sern una lnea de auditora del proceso auditor que se lleve a cabo en la entidad beneficiaria de estos recursos. La modalidad de auditora de la cuenta, consiste en aplicar un procedimiento de anlisis y evaluacin a la cuenta rendida por sujetos de control, que han sido previamente programados con base en los criterios determinados para que se pueda aplicar esta modalidad de auditora. La auditora integral de la cuenta, concluye en un informe con un dictamen integral que fenecer o no la gestin de la administracin del responsable y conllevar al inicio de otra modalidad de auditora (abreviada) o a la formulacin de un plan de mejoramiento. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Auditora Gubernamental 84
UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO Esta modalidad de auditora de la cuenta, se podr aplicar, por decisin del comit tcnico sectorial, teniendo en cuenta las siguientes circunstancias: Cuando a un sujeto de control se haya practicado Auditora Gubernamental con Enfoque Integral Regular o Abreviada, con base en la programacin del Plan General de Auditora inmediatamente anterior. Cuando en los sujetos de control la participacin del Estado en su composicin accionaria sea inferior al 50% de su capital efectivamente suscrito y pagado.
El control fiscal posterior excepcional se programar en la modalidad de auditora especial, cuando la solicitud se refiera a un nico tema o proceso y en la modalidad de abreviada cuando dicha solicitud incluya dos o ms temas o procesos. En todo caso, cuando el tema verse sobre razonabilidad contable y financiera, el informe de auditoria sin importar la modalidad aplicada, debe culminar con el dictamen respectivo. Las mismas modalidades de auditoria sealadas en el anterior prrafo, se programaran cuando se trate de la aplicacin de los controles prevalentes, concurrentes y auditorias transversales. 7. Asignacin de Recursos Para elaboracin del PGA cada Contralora Delegada deber tener en cuenta los recursos disponibles y las posibles limitaciones derivadas de los siguientes aspectos: a. b. Recurso Humano disponible en el nivel central y en el nivel departamental. Recursos presupuesta les efectivos, entendiendo por tales los asignados para el cubrimiento de viticos y gastos de transporte de los funcionarios de las Contraloras Delegadas, para lo cual se deber coordinar con la Gerencia Administrativa la disponibilidad de los mismos, considerando el PAC y los gastos imprevistos. Logstica. Tiempo disponible. Actividades imprevistas. Con base en el perodo y estructura del horizonte de planeacin, el cual va en su etapa de ejecucin de agosto de 2004 a mayo de 2005, y con el propsito de lograr una asignacin y rendimiento del Recurso humano, cada Contralora Delegada Sectorial a travs de su comit tcnico sectorial considerar la modalidad de auditora que se programe en cada caso y establecer dentro de dicho perodo de ejecucin del PGA, las fechas de inicio y terminacin de las auditoras. Para tal efecto se podr optar por una programacin continua o en las visitas interina y final, pero en todo caso el informe debe hacer referencia a la vigencia 2004, as como el fenecimiento o no de la cuenta rendida de esa misma vigencia. Para la asignacin del recurso humano se tendrn en cuenta las siguientes consideraciones: -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Auditora Gubernamental 85
UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO En los meses de junio y julio se podrn programar y adelantar los controles excepcionales que estn pendientes de ejecucin y para efectos del reporte de ejecucin del PGA, las auditoras que terminen antes del 30 de junio harn parte del PGA 2003 y las que terminen con posterioridad se integrarn al PGA 2004, as como el fenecimiento o no de la cuenta rendida de esa misma vigencia. En la programacin del PGA se debe reservar alrededor del 5% del recurso humano, para poder atender las solicitudes de control excepcional que se presenten dentro del periodo de ejecucin del PGA. Los sujetos de control, en las cuales no haya habido programacin de auditoria regular o abreviada en los tres aos anteriores, se podrn programar a partir del 2 de agosto. En el proceso auditor se deben atender las denuncias ciudadanas y las que se encuentren pendientes, se deben a tender en los meses de junio Y julio. Es de resaltar, que para el logro de este postulado se requiere realizar las simulaciones necesarias con el fin de lograr una eficiente asignacin del recurso humano en el proceso auditor.
8.
Rotacin del Recurso Humano en la Participacin y Conformacin en los Equipos de Auditora Continuando con la poltica de fortalecimiento de las auditoras, se recomienda que los auditores que realizan el proceso de vigilancia de la gestin fiscal micro, sigan siendo rotados escalonadamente en los diferentes subsectores y sujetos de control a auditar. Esto con el fin de tener mayor capacidad y disponibilidad de auditores especializados en diferentes sectores y entidades, lo que repercutir en una mayor capacidad y calidad de los resultados presentados en los informes de auditora. La programacin de los auditores en las correspondientes entidades ir hasta la fecha de entrega del borrador del informe de auditora al Comit de Evaluacin Sectorial o al Comit Evaluacin Departamental, segn corresponda.
9.
Normas de Conducta en el Proceso Auditor Teniendo en cuenta que de los negocios misionales de la Contralora General de la Repblica, el proceso auditor es responsable directo de la imagen institucional, es necesario observar en forma estricta las siguientes normas de conducta: El proceso auditor debe desarrollarse en un marco de elevado respeto para con los directivos y dems funcionarios de las entidades sujetos de control. Su comportamiento personal y profesional ha de corresponder a las normas de conducta aplicables a los servidores pblicos y a los principios y valores institucionales definidos dentro del cdigo de tica, adoptado por la Contralora General de la Repblica.
UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO Los requerimientos de informacin deben obedecer a una planificacin cuidadosa. La solicitud de los mismos ha de hacerse de manera amable y cordial, estableciendo trminos justos para su entrega. Por lo tanto, los funcionarios que estn comisionados para realizar la auditoria deben evitar solicitar informacin que ya est contenida en la ltima cuenta rendida por la entidad vigilada. En ningn caso se deber solicitar informacin que haya sido presentada en la rendicin de la cuenta. En atencin a la poltica de austeridad en el gasto pblico, las solicitudes de espacio fsico y dems elementos necesarios para desarrollar el trabajo deben responder estrictamente a las necesidades del servicio. Delegadas Sectoriales y Gerencias
10.
Sinergia Contraloras Departamentales
Con el fin de optimizar la utilizacin de los recursos humanos, fsicos, financieros y tecnolgicos en pro de obtener los mejores resultados del proceso auditor, es necesario que la programacin del PGA sectorial sea el resultado de la concertacin de las Delegadas con las Gerencias Departamentales. Lo anterior con base en las directrices consideradas en los puntos 2; 3; 4 Y 5 anteriormente presentados. 11. Capacitacin La Oficina de Capacitacin, Produccin de Tecnologa y Cooperacin Tcnica Internacional, elaborar los planes de capacitacin del Recurso Humano, definiendo en detalle los programas y los tiempos de duracin de los mismos, teniendo en cuenta las necesidades que en materia de control fiscal micra determinen las Contraloras Delegadas Sectoriales y las Gerencias Departamentales, y las que surjan. En los meses de junio y julio de 2005 y de manera escalonada, se programar de manera masiva la capacitacin, adems de los temas sobre los negocios misionales de los sujetos de control, en temas especiales con el propsito de que los auditores adquieran mayor conocimiento y dominio sobre los mismos. 12. Consolidacin del PGA Las siete Contraloras Delegadas Sectoriales debern presentar a la Oficina de Planeacin a ms tardar el 25 de junio de 2004, la programacin del PGA 2004 Sectorial en copia dura y registrada en el aplicativo que dicha Oficina instalar en cada Delegada, la cual tendr las siguientes responsabilidades: Verificar el nivel de participacin y discusin de las Gerencias Departamentales. Coherencia del PGA Sectorial con los recursos disponibles. Coherencia del PGA con las polticas y estrategias dictadas. Consolidar el PGA de la CGR. Presentarlo para su discusin al Comit Operativo.
UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO Presentarlo para su aprobacin al Comit Directivo.
Con el propsito de estandarizar los criterios de elaboracin y consolidacin del Plan General de Auditora y lograr un registro homogneo, las Contraloras Delegadas Sectoriales incluirn la programacin en el aplicativo que la Oficina de Planeacin instalar en stas para este fin. 13. Aprobacin del PGA Corresponde al Comit Directivo de la CGR aprobar el Plan General de Auditora Consolidado para cada vigencia fiscal, a ms tardar en la tercera semana del mes de julio, previo el siguiente procedimiento: Presentacin de cada Contralora Delegada de su PGA a la Oficina de Planeacin. Concepto de la Oficina de Planeacin sobre cada PGA Sectorial. Presentacin del PGA consolidado por parte de la Oficina de Planeacin al Comit Operativo para su revisin y discusin.
La aprobacin del PGA Consolidado quedar registrada en acta del Comit Directivo. 14. Ajustes al PGA La Oficina de Planeacin establecer el procedimiento para las modificaciones y ajustes al PGA. 15. Seguimiento y monitoreo del PGA La Oficina de Planeacin realizar el seguimiento y monitoreo del Plan General de Auditoria, de acuerdo con los procedimientos establecidos por dicha Oficina. No obstante, cada contralora Delegada Sectorial realizar seguimiento a su proceso auditor, a travs del Observatorio, determinando el cumplimiento de los propsitos establecidos en los encargos de auditora frente a los memorandos de planeacin de las auditoras; y mediante la revisin selectiva o total de las actas de las mesas de trabajo, se har el seguimiento a los estados de avance de las auditoras y al desarrollo de los objetivos propuestos en el memorando de planeacin.
UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO ANEXO N 02 LEY ADMINISTRACION FINANCIERA 24.156 Disposiciones generales. Sistemas presupuestario, de crdito pblico, de tesorera, de contabilidad gubernamental y de control interno. Control externo. Disposiciones varias. (consta de 139 artculos) Sancionada: Setiembre 30 de1992.
Con la reforma constitucional de 1994 a travs del art. 85 se confiere reconocimiento institucional a la Auditora General de la Nacin Art. 1 La presente ley establece y regula la administracin financiera y los sistemas de control del sector publico nacional Art. 3 Los sistemas de control comprenden las estructuras de control interno y externo del sector pblico nacional y el rgimen de responsabilidad que estipula y est asentado en la obligacin de los funcionarios de rendir cuentas de su gestin. Art. 4 Son objetivos de esta ley, y por lo tanto deben tenerse presentes, principalmente para su interpretacin y reglamentacin, los siguientes: a) Garantizar la aplicacin de los principios de regularidad financiera, legalidad, economicidad, eficiencia y eficacia en la obtencin y aplicacin de los recursos pblicos; Sistematizar las operaciones de programacin, gestin y evaluacin de los recursos del sector pblico nacional; Desarrollar sistemas que proporcionen informacin oportuna y confiable sobre el comportamiento financiero del sector pblico nacional til para la direccin de las jurisdicciones y entidades y para evaluar la gestin de los responsables de cada una de las reas administrativas; Establecer como responsabilidad propia de la administracin superior de cada jurisdiccin o entidad del sector pblico nacional, la implantacin y mantenimiento de: Un sistema contable adecuado a las necesidades del registro e informacin y acorde con su naturaleza jurdica y caractersticas operativas; Un eficiente y eficaz sistema de control interno normativo, financiero, econmico y de gestin sobre sus propias operaciones, comprendiendo la prctica del control previo y posterior y de la auditoria interna; Procedimientos adecuados que aseguren la conduccin econmica y eficiente de las actividades institucionales y la evaluacin de los resultados de los programas, proyectos y operaciones de los que es responsable la jurisdiccin o entidad.
b) c)
d)
Esta responsabilidad se extiende al cumplimiento del requisito de contar con un personal calificado y suficiente para desempear con eficiencia las tareas que se les asignen en el marco de esta ley. e) Estructurar el sistema de control externo del sector pblico nacional.
UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO Art. 8 Las disposiciones de esta Ley sern de aplicacin en todo el Sector Pblico Nacional, el que a tal efecto est integrado por: a) Administracin Nacional, conformada por la Administracin Central y los Organismos Descentralizados, comprendiendo en estos ltimos a las Instituciones de Seguridad Social. Empresas y Sociedades del Estado que abarca a las Empresas del Estado, las Sociedades del Estado, las Sociedades Annimas con Participacin Estatal Mayoritaria, las Sociedades de Economa Mixta y todas aquellas otras organizaciones empresariales donde el Estado nacional tenga participacin mayoritaria en el capital o en la formacin de las decisiones societarias. Entes Pblicos excluidos expresamente de la Administracin Nacional, que abarca a cualquier organizacin estatal no empresarial, con autarqua financiera, personalidad jurdica y patrimonio propio, donde el Estado nacional tenga el control mayoritario del patrimonio o de la formacin de las decisiones, incluyendo aquellas entidades pblicas no estatales donde el Estado nacional tenga el control de las decisiones. Fondos Fiduciarios integrados total o mayoritariamente con bienes y/o fondos del Estado nacional. Sern aplicables las normas de esta ley, en lo relativo a la rendicin de cuentas de las organizaciones privadas a las que se hayan acordado subsidios o aportes y a las instituciones o fondos cuya administracin, guarda o conservacin est a cargo del Estado nacional a travs de sus Jurisdicciones o Entidades. TITULO VII Del control externo CAPITULO I Auditora General de la Nacin ARTCULO 116.- Crase la Auditora General de la Nacin, ente de control externo del sector pblico nacional, dependiente del Congreso Nacional. El ente creado es una entidad con personera jurdica propia, e independencia funcional. A los fines de asegurar sta cuenta con independencia financiera. Su estructura orgnica, sus normas bsicas internas, la distribucin de funciones y sus reglas bsicas de funcionamiento sern establecidas por resoluciones conjuntas de las Comisiones Parlamentaria Mixta Revisora de Cuentas y de Presupuesto y Hacienda de ambas Cmaras del Congreso de la Nacin, por vez primera. Las modificaciones posteriores sern propuestas por la Auditora, a las referidas Comisiones y aprobadas por stas. Su patrimonio estar compuesto por todos los bienes que le asigne el Estado Nacional, por aquellos que hayan pertenecido o correspondido por todo concepto al Tribunal de Cuentas de la Nacin y por aquellos que le sean transferidos por cualquier causa jurdica. ARTCULO 117.- Es materia de su competencia el control externo posterior de la gestin presupuestaria, econmica, financiera, patrimonial, legal, as como el dictamen sobre los estados contables financieros de la administracin central, organismos descentralizados, empresas y sociedades del Estado, entes reguladores de servicios pblicos, Municipalidad de la Ciudad de Buenos Aires, y los entes privados adjudicatarios de procesos de privatizacin, en cuanto a las obligaciones emergentes de los respectivos contratos. El control de la gestin de los funcionarios referidos en el artculo 45 de la Constitucin Nacional ser siempre global y ejercida, exclusivamente, por las Cmaras del Congreso de la Nacin. El Congreso de la Nacin, por decisin de sus dos Cmaras, -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Auditora Gubernamental 90
b)
c)
d)
UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO podr delegar su competencia de control sobre la Municipalidad de la Ciudad de Buenos Aires en los organismos que fueren creados por sta. El control externo posterior del Congreso de la Nacin ser ejercido por la Auditora General de la Nacin. La Corte Suprema de Justicia de la Nacin dispondr sobre la modalidad y alcances de la puesta en prctica del sistema instituido en esta ley con relacin al Poder Judicial de la Nacin. A los efectos del control externo posterior acordar la intervencin de la Auditora General de la Nacin, quien deber prestar su colaboracin. ARTCULO 118.- En el marco del programa de accin anual de control externo que le fijen las Comisiones sealadas en el artculo 116, la Auditora General de la Nacin, tendr las siguientes funciones: a) Fiscalizar el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias en relacin con la utilizacin de los recursos del Estado, una vez dictados los actos correspondientes; Realizar auditoras financieras, de legalidad, de gestin, exmenes especiales de las jurisdicciones y de las entidades bajo su control, as como las evaluaciones de programas, proyectos y operaciones. Estos trabajos podrn ser realizados directamente o mediante la contratacin de profesionales independientes de auditora; Auditar, por s o mediante profesionales independientes de auditora, a unidades ejecutoras de programas y proyectos financiados por los organismos internacionales de crdito conforme con los acuerdos que, a estos efectos, se llegue entre la Nacin Argentina y dichos organismos; Examinar y emitir dictmenes sobre los estados contables financieros de los organismos de la administracin nacional, preparados al cierre de cada ejercicio; Controlar la aplicacin de los recursos provenientes de las operaciones de crdito pblico y efectuar los exmenes especiales que sean necesarios para formarse opinin sobre la situacin de este endeudamiento. A tales efectos puede solicitar al Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos y al Banco Central de la Repblica Argentina la informacin que estime necesaria en relacin a las operaciones de endeudamiento interno y externo; Auditar y emitir dictamen sobre los estados contables financieros del Banco Central de la Repblica Argentina independientemente de cualquier auditora externa que pueda ser contratada por aqulla; Realizar exmenes especiales de actos y contratos de significacin econmica, por s o por indicacin de las Cmaras del Congreso o de la Comisin Parlamentaria Mixta Revisora de Cuentas; Auditar y emitir opinin sobre la memoria y los estados contables financieros as como del grado de cumplimiento de los planes de accin y presupuesto de las empresas y sociedades del Estado; Fijar los requisitos de idoneidad que debern reunir los profesionales independientes de auditora referidos en este artculo y las normas tcnicas a las que deber ajustarse el trabajo de stos;
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO j) Verificar que los rganos de la Administracin mantengan el registro patrimonial de sus funcionarios pblicos. A tal efecto, todo funcionario pblico con rango de ministro, secretario, subsecretario, director nacional, mxima autoridad de organismos descentralizados o integrante de directorio de empresas y sociedades del Estado, est obligado a presentar dentro de las cuarenta y ocho (48) horas de asumir su cargo o de la sancin de la presente ley una declaracin jurada patrimonial, con arreglo a las normas y requisitos que disponga el registro, la que deber ser actualizada anualmente y al cese de funciones
.ARTCULO 119.- Para el desempeo de sus funciones la Auditora General de la Nacin podr: a) b) Realizar todo acto, contrato u operacin que se relacione con su competencia; Exigir la colaboracin de todas las entidades del sector pblico, las que estarn obligadas a suministrar los datos, documentos, antecedentes e informes relacionados con el ejercicio de sus funciones; Promover las investigaciones de contenido patrimonial en los casos que corresponda comunicando sus conclusiones a la Comisin Parlamentaria Mixta Revisora de Cuentas a los fines del inciso f) de este artculo; Adems deber: Formular los criterios de control y auditora y establecer las normas de auditora externa, a ser utilizadas por la entidad. Tales criterios y las normas derivadas, debern atender un modelo de control y auditora externa integrada que abarque los aspectos financieros, de legalidad y de economa, de eficiencia y eficacia; Presentar a la Comisin mencionada, antes del I de mayo la memoria de su actuacin Dar a publicidad todo el material sealado en el inciso anterior con excepcin de aquel que por decisin de la Comisin Parlamentaria Mixta Revisora de Cuentas, deba permanecer reservado.
c)
d)
e) f)
ARTCULO 120.- El Congreso de la Nacin, podr extender su competencia de control externo a las entidades pblicas no estatales o a las de derecho privado en cuya direccin y administracin tenga responsabilidad el Estado Nacional, o a las que ste se hubiere asociado, incluso a aquellas a las que se les hubieren otorgado aportes o subsidios para su instalacin o funcionamiento y, en general, a todo ente que perciba, gaste, o administre fondos pblicos en virtud de una norma legal o con una finalidad pblica. ARTCULO 121.- La Auditora General de la Nacin estar a cargo de siete (7) miembros designados cada uno como Auditor General, los que debern ser de nacionalidad argentina, con ttulo universitario en el rea de Ciencias Econmicas o Derecho, con probada especializacin en administracin financiera y control. Durarn ocho (8) aos en su funcin y podrn ser reelegidos. ARTCULO 122.- Seis de dichos Auditores Generales sern designados por resoluciones de las dos Cmaras del Congreso Nacional, correspondiendo la designacin de tres (3) a la Cmara de Senadores y tres (3) a la Cmara de Diputados, observando la composicin de cada Cmara.
UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO Al nombrarse los primeros Auditores Generales se determinar, por sorteo, los tres (3) que permanecern en sus cargos durante cuatro (4) aos, correspondindoles ocho (8) aos a los cuatro (4) restantes. ARTCULO 123.- El sptimo Auditor General ser designado por resolucin conjunta de los Presidentes de las Cmaras de Senadores y de Diputados y ser el presidente del ente. Es el rgano de representacin y de ejecucin de las decisiones de los auditores. ARTCULO 124.- Los Auditores Generales podrn ser removidos, en caso de inconducta grave o manifiesto incumplimiento de sus deberes, por los procedimientos establecidos para su designacin. ARTICULO 125.- Son atribuciones y deberes de los Auditores Generales reunidos en Colegio: a) b) Proponer el programa de accin anual y el proyecto de presupuesto de la entidad; Proponer modificaciones a la estructura orgnica, a las normas bsicas internas, a la distribucin de funciones y a las reglas bsicas de funcionamiento con arreglo al artculo 116 y, adems dictar las restantes normas bsicas, dictar normas internas, atribuir facultades y responsabilidades, as como la delegacin de autoridad; Licitar, adjudicar, adquirir suministros, contratar servicios profesionales, vender, permutar, transferir, locar y disponer respecto de los bienes muebles e inmuebles necesarios para el funcionamiento de la entidad, pudiendo aceptar donaciones con o sin cargo; Designar el personal y atender las cuestiones referentes a ste, con arreglo a las normas internas en la materia, en especial cuidando de que exista una equilibrada composicin interdisciplinaria que permita la realizacin de auditoras y evaluaciones integradas de la gestin pblica; Designar representantes y jefes de auditoras especiales; En general, resolver todo asunto concerniente al rgimen administrativo de la entidad. Las decisiones se tomarn colegiadamente por mayora.
c)
d)
e) f) g)
ARTCULO 126.- No podrn ser designados Auditores Generales, personas que se encuentren inhibidas, en estado de quiebra o concursados civilmente, con procesos judiciales pendientes o que hayan sido condenados en sede penal. ARTCULO 127.- El control de las actividades de la Auditora General de la Nacin, estar a cargo de la Comisin Parlamentaria Mixta Revisora de Cuentas, en la forma en que sta lo establezca. CAPTULO II Comisin Parlamentaria Mixta Revisora de Cuentas ARTCULO 128.- La Comisin Parlamentaria Mixta Revisora de Cuentas estar formada por seis (6) senadores y seis (6) diputados cuyos mandatos durarn hasta la prxima renovacin de la Cmara a la que pertenezcan y sern elegidos simultneamente en igual -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Auditora Gubernamental 93
UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO forma que los miembros de las Comisiones permanentes. Anualmente la Comisin elegir un Presidente, un Vicepresidente y un Secretario que pueden ser reelectos. Mientras estas designaciones no se realicen, ejercern los cargos los legisladores con mayor antigedad en la funcin y a igualdad de sta, los de mayor edad. La Comisin contar con el personal administrativo y tcnico que establezca el Presupuesto General y estar investida con las facultades que ambas Cmaras delegan en sus Comisiones permanentes y especiales. ARTCULO 129.- Para el desempeo de sus funciones la Comisin Parlamentaria Mixta Revisora de Cuentas debe: a) b) Proponer el programa de accin anual y el proyecto de presupuesto de la entidad; Analizar el proyecto de presupuesto anual de la Auditora General de la Nacin y remitirlo al Poder Ejecutivo para su incorporacin en el Presupuesto General de la Nacin; Encomendar a la Auditora General de la Nacin la realizacin de estudios, investigaciones y dictmenes especiales sobre materias de su competencia, fijando los plazos para su realizacin; Requerir de la Auditora General de la Nacin toda la informacin que estime oportuno sobre las actividades realizadas por dicho ente; Analizar los informes peridicos de cumplimiento del programa de trabajo aprobado, efectuar las observaciones que pueden merecer e indicar las modificaciones que estime conveniente introducir. Analizar la memoria anual que la Auditora General de la Nacin deber elevarle antes del 1 de mayo de cada ao. CAPITULO III De la responsabilidad ARTCULO 130.- Toda persona fsica que se desempee en las jurisdicciones o entidades sujetas a la competencia de la Auditora General de la Nacin responder de los daos econmicos que por su dolo, culpa o negligencia en el ejercicio de sus funciones sufran los entes mencionados siempre que no se encontrare comprendida en regmenes especiales de responsabilidad patrimonial. ARTCULO 131.- La accin tendiente a hacer efectiva la responsabilidad patrimonial de todas las personas fsicas que se desempean en el mbito de los organismos y dems entes premencionados en los artculos 117 y 120 de esta ley, prescribe en los plazos fijados por el Cdigo Civil contados desde el momento de la comisin del hecho generador del dao o de producido ste si es posterior, cualquiera sea el rgimen jurdico de responsabilidad patrimonial aplicable con estas personas
c)
d) e)
f)
UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO ANEXO N 03
Organizacin
TRIBUNAL DE CUENTAS DE ESPAA
Para la realizacin de toda su actividad, la Ley Orgnica, con desarrollo en la de Funcionamiento, estructur el Tribunal de Cuentas en los siguientes rganos: a) El Presidente b) El Pleno c) La Comisin de Gobierno d) La Seccin de Fiscalizacin e) La Seccin de Enjuiciamiento f) Los Consejeros de Cuentas g) La Fiscala h) La Secretara General Hay, adems de los relacionados, rganos de apoyo del Tribunal y otros rganos que actan en el mismo: el Interventor, el Gabinete Tcnico y el Servicio Jurdico del Estado. El Presidente.
El Presidente del Tribunal de Cuentas es nombrado por el Rey de entre sus miembros, a propuesta del Pleno y por un perodo de tres aos. La eleccin propiamente dicha se efecta por los Consejeros de Cuentas en votacin secreta. En los casos de vacante, ausencia, enfermedad o cualquier otro impedimento legal del Presidente, le sustituirn en sus funciones los Presidentes de la Seccin de Fiscalizacin y Enjuiciamiento, por este orden, y, en defecto de los mismos, el Consejero de ms edad. Son atribuciones del Presidente representar al Tribunal, convocar y presidir el Pleno y la Comisin de Gobierno decidiendo con voto de calidad en caso de empate, fijando los rdenes del da y disponiendo la ejecucin de los acuerdos ejercer la jefatura superior del personal y disponer los gastos y contrataciones. Adems, ostenta la superior inspeccin de los servicios propios del Tribunal y ejerce la potestad disciplinaria en casos de faltas graves, pudiendo delegar en el Secretario General el ejercicio de las competencias que le corresponden en materia de personal y como rgano de contratacin, que no requieran previa autorizacin o conocimiento del Pleno o de la Comisin de Gobierno. Pleno
El Pleno est integrado por los doce Consejeros de Cuentas, uno de los cuales es el Presidente, y el Fiscal. El qurum para la vlida constitucin del Pleno que se reunir una vez al menos dentro de cada mes ser el de los dos tercios de sus componentes y sus acuerdos se adoptarn por mayora de los asistentes, salvo en los casos en que, especficamente, se exija una mayora cualificada en la Ley -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Auditora Gubernamental 95
Las deliberaciones del Pleno tienen carcter reservado, debiendo guardar secreto de las mismas los asistentes y cuantos pudieran conocerlas por razn de sus funciones en el Tribunal. Los Consejeros y el Fiscal podrn, en su caso, hacer constar en acta su voto contrario al acuerdo adoptado y los motivos que los justifiquen. Cuando voten en contra y hagan constar por escrito su motivada oposicin, el contenido de tales votos particulares se incorporar a las Memorias, Informes, Mociones o Notas que deba remitir el Tribunal a las Cortes Generales, a las Asambleas Legislativas de las Comunidades Autnomas, al Gobierno o a las distintas Entidades y Organismos del sector pblico. El Secretario General ejercer las funciones de Secretario del Pleno, con voz pero sin voto, y redactar las actas, que recogern el resultado de las deliberaciones y los acuerdos que se adopten. Corresponde al Pleno ejercer la funcin fiscalizadora, plantear los conflictos que afecten a las competencias o atribuciones del Tribunal, conocer de los recursos contra las resoluciones dictadas por otros rganos del Tribunal, y las dems funciones que le encomiendan la Ley Orgnica y la de Funcionamiento. Podemos destacar, de la mano de la Ley de Funcionamiento, las siguientes: aprobar el programa de fiscalizaciones de cada ao, acordar la iniciacin de los procedimientos fiscalizadores, establecer las directrices tcnicas a que estos deben sujetarse, aprobar los Informes o Memorias, Mociones y Notas, avocar el conocimiento de cuestiones sobre responsabilidad contable exigida con arreglo a normas especficas en va administrativa para su traslado a la Seccin de Enjuiciamiento, aprobar el Anteproyecto de Presupuesto del Tribunal, elegir y remover libremente al Secretario General, al Interventor y al Director y Adjuntos del Gabinete Tcnico, incoar los expedientes sobre incapacidad, incompatibilidad o incumplimiento grave de los deberes del cargo en que hubieran podido incurrir los Consejeros de Cuentas, conocer de los incidentes de recusacin, aprobar la relacin de puestos de trabajo, as como sus modificaciones, y la oferta de empleo pblico del Tribunal, y otorgar autorizacin para contratar en los supuestos en que la legislacin de contratacin de las Administraciones Pblicas exige autorizacin del Consejo de Ministros. Comisin de Gobierno
La Comisin de Gobierno est constituida por el Presidente del Tribunal y los Consejeros de Cuentas Presidentes de Seccin, que son elegidos por un perodo de tres aos, en la misma sesin en que se haya de elegir al Presidente, por el mismo procedimiento y a continuacin de este, correspondiendo el nombramiento al Pleno. Son aplicables al funcionamiento de la Comisin de Gobierno los preceptos relativos al Pleno en cuanto se refieren a la convocatoria, constitucin, deliberaciones y levantamiento de actas, actuando, por tanto, como Secretario de ella el Secretario General. Corresponde a la Comisin de Gobierno mantener relaciones permanentes con las Cortes Generales a travs de la Comisin Mixta, ejercer, en materia de personal y rgimen de trabajo, las facultades no reservadas especficamente al Pleno o al Presidente del -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Auditora Gubernamental 96
UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO Tribunal, hacer uso de la potestad disciplinaria en casos de faltas muy graves, distribuir los asuntos entre las Secciones, y las dems funciones que le atribuyen la Ley Orgnica y la de Funcionamiento. Las deliberaciones del Pleno tienen carcter reservado, debiendo guardar secreto de las mismas los asistentes y cuantos pudieran conocerlas por razn de sus funciones en el Tribunal. Los Consejeros y el Fiscal podrn, en su caso, hacer constar en acta su voto contrario al acuerdo adoptado y los motivos que los justifiquen. Cuando voten en contra y hagan constar por escrito su motivada oposicin, el contenido de tales votos particulares se incorporar a las Memorias, Informes, Mociones o Notas que deba remitir el Tribunal a las Cortes Generales, a las Asambleas Legislativas de las Comunidades Autnomas, al Gobierno o a las distintas Entidades y Organismos del sector pblico. El Secretario General ejercer las funciones de Secretario del Pleno, con voz pero sin voto, y redactar las actas, que recogern el resultado de las deliberaciones y los acuerdos que se adopten. Corresponde al Pleno ejercer la funcin fiscalizadora, plantear los conflictos que afecten a las competencias o atribuciones del Tribunal, conocer de los recursos contra las resoluciones dictadas por otros rganos del Tribunal, y las dems funciones que le encomiendan la Ley Orgnica y la de Funcionamiento. Podemos destacar, de la mano de la Ley de Funcionamiento, las siguientes: aprobar el programa de fiscalizaciones de cada ao, acordar la iniciacin de los procedimientos fiscalizadores, establecer las directrices tcnicas a que estos deben sujetarse, aprobar los Informes o Memorias, Mociones y Notas, avocar el conocimiento de cuestiones sobre responsabilidad contable exigida con arreglo a normas especficas en va administrativa para su traslado a la Seccin de Enjuiciamiento, aprobar el Anteproyecto de Presupuesto del Tribunal, elegir y remover libremente al Secretario General, al Interventor y al Director y Adjuntos del Gabinete Tcnico, incoar los expedientes sobre incapacidad, incompatibilidad o incumplimiento grave de los deberes del cargo en que hubieran podido incurrir los Consejeros de Cuentas, conocer de los incidentes de recusacin, aprobar la relacin de puestos de trabajo, as como sus modificaciones, y la oferta de empleo pblico del Tribunal, y otorgar autorizacin para contratar en los supuestos en que la legislacin de contratacin de las Administraciones Pblicas exige autorizacin del Consejo de Ministros. Comisin de Gobierno
La Comisin de Gobierno est constituida por el Presidente del Tribunal y los Consejeros de Cuentas Presidentes de Seccin, que son elegidos por un perodo de tres aos, en la misma sesin en que se haya de elegir al Presidente, por el mismo procedimiento y a continuacin de este, correspondiendo el nombramiento al Pleno. Son aplicables al funcionamiento de la Comisin de Gobierno los preceptos relativos al Pleno en cuanto se refieren a la convocatoria, constitucin, deliberaciones y levantamiento de actas, actuando, por tanto, como Secretario de ella el Secretario General. Corresponde a la Comisin de Gobierno mantener relaciones permanentes con las Cortes Generales a travs de la Comisin Mixta, ejercer, en materia de personal y rgimen de -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Auditora Gubernamental 97
UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO trabajo, las facultades no reservadas especficamente al Pleno o al Presidente del Tribunal, hacer uso de la potestad disciplinaria en casos de faltas muy graves, distribuir los asuntos entre las Secciones, y las dems funciones que le atribuyen la Ley Orgnica y la de Funcionamiento. Seccin de Fiscalizacin
La Seccin de Fiscalizacin est integrada por su Presidente y los Consejeros que tengan a su cargo los Departamentos sectoriales y territoriales. La organizacin de la Seccin de Fiscalizacin en Departamentos sectoriales se acomodar, en la medida de lo posible, a las grandes reas de la actividad econmicofinanciera del sector pblico. Los Departamentos territoriales llevarn a cabo la fiscalizacin de la actividad econmico-financiera de las Comunidades Autnomas y de las Corporaciones Locales. Le corresponde la verificacin de la contabilidad de las entidades del sector pblico y el examen y comprobacin de las cuentas que han de someterse a la fiscalizacin del Tribunal, as como examinar los procedimientos fiscalizadores tramitados en los distintos Departamentos sectoriales y territoriales en que la misma se estructura y proponer al Pleno las Memorias o Informes, Mociones, Notas o medidas que corresponda elevar a las Cortes Generales. Seccin de Enjuiciamiento
La Seccin de Enjuiciamiento est integrada por su Presidente y los Consejeros de Cuentas a quienes, como rganos de primera instancia o adscritos a la Sala o Salas del Tribunal, corresponde conocer de los procedimientos jurisdiccionales. Cada Sala estar compuesta por el Presidente, que ser el de la Seccin, y dos Consejeros. Contar, adems, con uno o ms Secretarios y con el personal de Secretara que demanden las necesidades del servicio. Adems de las funciones jurisdiccionales, corresponde a la Seccin de Enjuiciamiento preparar la Memoria de las actuaciones jurisdiccionales del Tribunal durante el ejercicio econmico correspondiente y formular la oportuna propuesta al Pleno, someter al Pleno las modificaciones que deban introducirse en la estructura de la Seccin, as como la creacin de nuevas Salas cuando el nmero de los asuntos lo aconseje y sentar los criterios con arreglo a los cuales deba efectuarse el reparto de asuntos entre las Salas y entre los Consejeros de la Seccin de Enjuiciamiento. Consejeros de Cuentas
Los Consejeros de Cuentas son designados por las Cortes Generales, seis por el Congreso de los Diputados y seis por el Senado, mediante votacin por mayora de tres quintos de cada una de las Cmaras, por un perodo de nueve aos, entre Letrados y Auditores del Tribunal de Cuentas, Censores Jurados de Cuentas, Magistrados y Fiscales, Profesores de Universidad y funcionarios pblicos pertenecientes a Cuerpos para cuyo ingreso se exija titulacin acadmica superior, Abogados, Economistas y Profesores Mercantiles, todos ellos de reconocida competencia, con ms de quince aos de ejercicio profesional. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Auditora Gubernamental 98
UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO Los Consejeros son independientes e inamovibles y estn sujetos a las mismas causas de incapacidad, incompatibilidad y prohibiciones establecidos para los Magistrados y Jueces en la Ley Orgnica del Poder Judicial. La responsabilidad civil o criminal en que puedan incurrir en el ejercicio de sus funciones ser exigida ante la Sala correspondiente del Tribunal Supremo, y la disciplinaria se deducir conforme establece la Ley de Funcionamiento. El Presidente y los Consejeros de Cuentas del Tribunal cesarn en sus cargos por agotamiento de su mandato, renuncia aceptada por las Cortes Generales, incapacidad o incompatibilidad. Tambin podrn cesar por haber incurrido en responsabilidad disciplinaria, que se producir por incumplimiento grave de los deberes del cargo o por haber sido declarados, en virtud de Sentencia firme, responsables civilmente por dolo o condenados por delito doloso. Corresponde a los Consejeros de Cuentas titulares de los Departamentos sectoriales y territoriales de la Seccin de Fiscalizacin, representar al Departamento antes los restantes rganos del Tribunal, impulsar, dirigir, distribuir, coordinar e inspeccionar el trabajo en el Departamento, aprobar, rectificar o rechazar las propuestas que les formulen las distintas unidades y ejercer la potestad disciplinaria en los supuestos de faltas leves. Adems de la competencia jurisdiccional, corresponde a los Consejeros de Cuentas adscritos a la Seccin de Enjuiciamiento ejercer la vigilancia e inspeccin sobre los procedimientos de su competencia y la potestad disciplinaria sobre el personal de la Seccin en caso de faltas leves. Fiscala
La Fiscala del Tribunal de Cuentas, que depende funcionalmente del Fiscal General del Estado, quedar integrada por el Fiscal y los Abogados Fiscales. El Fiscal, que pertenecer a la carrera Fiscal, es nombrado por el Gobierno en la forma determinada en el Estatuto del Ministerio Fiscal. En especial, son funciones de la Fiscala del Tribunal de Cuentas consignar su dictamen escrito en las Cuentas Generales y en las Memorias, Mociones y Notas del Tribunal, en orden a las responsabilidades contables que de ellas puedan resultar, ser oda en los procedimientos de fiscalizacin del Tribunal antes de su aprobacin definitiva y solicitar la prctica de las diligencias que estime convenientes en orden a la depuracin de las responsabilidades contables que de aqullos puedan resulta, tomar conocimiento de todos los procedimientos fiscalizadores y jurisdiccionales que se sigan en el Tribunal a efectos de esclarecer las posibles responsabilidades contables que de ellos pudiera derivarse, y ejercitar la accin de responsabilidad contable y deducir las pretensiones de esta naturaleza. Secretara General
La Secretara General desempea las funciones conducentes al adecuado ejercicio de las competencias gubernativas del Presidente, del Pleno y de la Comisin de Gobierno en todo lo relativo al rgimen interior del Tribunal de Cuentas.
UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL ESCUELA NACIONAL DE POST GRADO El Secretario General es elegido y removido libremente por el Pleno, a propuesta de la Comisin de Gobierno. Corresponden a la Secretara General las funciones antes sealadas y las de gestin, tramitacin, documentacin y registro de los asuntos de la competencia del Presidente, Pleno y Comisin de Gobierno. La Secretara General se organiza en las Unidades Administrativas necesarias para atender la tramitacin de expedientes de toda ndole y la gestin de asuntos generales, gubernativos y de personal al servicio del Tribunal, asuntos econmicos y presupuestarios, inspeccin y funcionamiento de los servicios propios del mismo, compras y adquisiciones, informatizacin y procesamiento de datos, Registro General, Archivo y Biblioteca. rganos de apoyo y otros rganos Aparte de los rganos descritos, cabe sealar que la funcin interventora se ejerce por el Interventor del Tribunal, elegido y removido libremente por el Pleno de este organismo, que existe un Servicio Jurdico del Estado en el Tribunal de Cuentas, y que como rgano de asesoramiento y apoyo al servicio del Presidente y de los rganos colegiados del Tribunal y de los Presidentes de las Secciones de que consta el mismo, habr un Gabinete Tcnico bajo la dependencia orgnica del Presidente

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