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Estimados(as):
De lo ya visto, podemos notar que hay dos tipos de operaciones que tienen
tasas diferentes: las que tienen un plazo y aquellas que son a la vista o
sin plazo de vencimiento. Esto es relevante para aplicar el gravamen en
forma correcta.
Para los instrumentos gravados que tengan un plazo, se aplica una tasa
de 0,066% por cada mes o fracción desde la emisión del instrumento
gravado (pagaré, letra, mutuo, simple contrato o acuerdo) y el plazo de
vencimiento de éste. Pero hay un tope, donde una operación gravada,
obviamente asociada al documento que la contenga, no puede soportar
un tributo superior a 0,8%. Es importante considerar que el hecho gravado
nace con la emisión del documento que contenga un hecho gravado, sin
importar cuando se entregaron los recursos.
Un ejemplo:
En los demás casos la tasa será 0,066% por cada mes completo que
se pacte entre el vencimiento original del documento o el vencimiento
estipulado en la última renovación o prórroga, según corresponda, y
el nuevo vencimiento estipulado en la renovación o prórroga de que
se trate. Se entenderá por mes completo el que termine en el
respectivo mes, en el mismo día en que se pactó la operación original.
Si la renovación o prórroga venciere en el mes correspondiente, en un
día distinto de aquel en el que se estipuló o suscribió la operación que
le dio origen, la fracción de mes que exceda de ese día se considerará
también como mes completo.
Como pueden ver, el emisor del documento es quién debe pagar el ITE,
pero está facultado para solicitar el reembolso del importe al deudor.
Ahora si el acreedor es extranjero, se cambia la responsabilidad al deudor,
que el que debe enterar el tributo.
Ejemplo:
Aquí también nace una aplicación especial, para los deudores que
contabilicen préstamos del exterior, ya que el ITE se generará aún sin la
existencia de documentos, tomándose como momento la contabilización
de la deuda en Chile, según lo dispone el art. 14 de la Ley (lo remarcado es
nuestro):
Hay que analizar cuál es la situación del obligado al pago, ya que los
plazos son diferentes, dependiendo si se trata de contribuyentes obligados
a declarar su renta efectiva mediante un balance general determinado de
acuerdo a contabilidad completa o no. También hay que considerar que
cuando los documentos, que contienen operaciones gravadas, son
suscritos ante un Notario, será éste el que deba validar el cumplimiento del
pago del tributo. La norma legal es la siguiente (lo remarcado es nuestro):
Artículo 16°- Los notarios y los Oficiales del Registro Civil que
autoricen o protocolicen escrituras públicas o privadas o
documentos afectos a los impuestos de esta ley, serán responsables
del pago de dichos tributos, sin perjuicio de su derecho a retener
estos gravámenes y salvo que se trate de documentos que deban
pagar los tributos con arreglo a lo dispuesto en el N° 2 del artículo 15°.”
→
Un dueño, socio o accionista puede traspasar un crédito a su
empresa
3 -Circular N° 53 de 2020.
Dado lo mencionado por el SII, si están las pruebas del caso, será
cuestión de análisis, ya que no es necesaria la existencia de un mutuo
o haber pagado el ITE en el caso de un reconocimiento de deuda,
sino acreditar que efectivamente el crédito existe, que está registrado
en su momento, que se traspasaron los recursos tal cual están
contabilizados y si ello está así en las dos partes (si el acreedor es
empresa).
Saludos,
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