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FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS – U.N.C.

Pasivo
Capítulo 10

Mgter. César Torres

.....................1............. 6 Pasivos en moneda originados en refinanciaciones ..............4......... 12 Medición de pasivos de acuerdo a su origen.................................................................. 9 Demás pasivos contingentes ......2...................................................................................... 3....... Pautas esenciales de medición ...............2....................... 4......................................................................................................... 4 Pasivos en especie ........................................................................ 3..............................................................4........................ 6...................... 6 Otros pasivos en moneda ...................................................... 3......... (A cancelar en moneda) ...................... 4...3..........2....................................... 8 Previsiones ............................... 4........................Contenido 1................................1........ 3.......2..................................................2......................................1........ 9 Pasivos contingentes que afectan al patrimonio . 6 Medición al cierre ........ 3.... 6 Medición inicial ...................................................................... 3...............................................................4......3...........1..4.... 3......................................... 3.................. 5 Medición al cierre ....................... 3....... 3 2............................................ 6 Medición al cierre ................................................................................................................. 3........................................................................................2............................. 6............................. 3........1...................... 8 Medición al cierre ..................................1............................. 6 Medición inicial ............................................................. 4 Pasivos originados en la compra de bienes o servicios................................................................... 6. 5.................................1......3...................................... 11 Medición al cierre ....................................................................................2................... 10 ......2..... 3................................................ 7 Medición inicial ................................................................................................................................................... 5.................................................. 6........................ 11 Contingencias .............. 9 Normas internacionales ............................................................................................................................... 5................................................ Introducción ............................... 4.3............... 6......................... 10 Generalidades .................................................. Deudas en moneda y en especie ......1...........................1...........................................1................ 4 Medición inicial ...................... 4 2...2..1............................... 5 Pasivos en moneda originados en transacciones financieras ................................. 3................2.................. 5 Medición inicial ................................... 10 Medición inicial ...............3.................................... 8 Compromisos que generan pérdidas .......................... 4 Medición al cierre ....................................................................

Cabe agregar que una obligación cierta es aquella para la que no cabe duda sobre su existencia. así como su plazo de cancelación y otros datos necesarios para la tipificación de la deuda. Introducción Definición 1 Las normas contables nacionales involucran como pasivo a: a) Deudas: Obligaciones ciertas. 1 RT 9 IV B1 y 2 . La misma puede estar materializada por un documento comercial donde figura la misma. Se informarán por separado (y como pasivo no corriente) los saldos pasivos netos por impuestos diferidos que se hubieren reconocido por la norma pertinente. es posible que existan clasificaciones que respondan a las necesidades de información: a) Judiciales y extrajudiciales b) Concursales y pos concursales c) En moneda nacional y extranjera d) Documentadas y sin documentar e) Con componentes financieros explícitos e implícitos Al igual que para el rubro créditos. En las previsiones. una clasificación sobre la que las normas nacionales ponen una mirada especial es sobre la que tiene en cuenta la modalidad de cancelación. en moneda o en especie. en la siguiente tabla es posible visualizar una posible relación. es decir. Obligación con origen en: Giro comercial habitual Actividad financiera Relaciones laborales Impuestos Reconocimiento de dividendos a los socios Recepción de anticipos de clientes Contingencias Rubro habitual Cuentas por pagar o Deudas comerciales Préstamos o Deudas financieras Remuneraciones y cargas sociales Cargas fiscales Dividendos Anticipos de clientes Previsiones Al margen de los rubros enunciados.1. a la fecha a la que se refieren los estados contables. En su segundo punto. Se entiende que las que deben ser incluidas en la información incluida en los estados contables es aquella para la que se dispone de un alto grado de probabilidad de ocurrencia y de una metodología objetiva de cuantificación. las estimaciones incluyen el monto probable de la obligación contingente y la posibilidad de su concreción. la definición de los componentes del pasivo involucra a las previsiones. determinadas o determinables. los pasivos son asignados a diferentes rubros dependiendo del origen de la obligación. representan importes estimados para hacer frente a situaciones contingentes que probablemente originen obligaciones para el ente. b) Previsiones: Son aquellas partidas que. Componentes principales Usualmente.

en general los criterios contables de medición varían:  Para el caso de deudas en moneda. Medición inicial3 Se los medirá con base en los correspondientes precios de compra para operaciones de contado. si existieran operaciones efectivamente basadas en ellos. es importante desde el punto de vista de la valuación del 2 rubro. En el resto de los casos. Pautas esenciales de medición La modalidad en que un pasivo puede ser cancelado es una de las variables mediante las que es posible realizar alguna clasificación de los mismos. Medición de pasivos de acuerdo a su origen.5. el precio de contado será reemplazado por una estimación basada en el valor descontado —a la fecha de la operación—del importe futuro a entregar.  3. adquiere relevancia el valor del dinero en el tiempo. 17 4.T. correspondiente al momento de la medición. en especial. La categorización antes mencionada.1.1 g) RT 17 4. el elemento esencial de medición estará relacionado al valor de los bienes u otros activos a entregar. Si no se presentase esta última condición. más que a consideraciones de tipo financiera como las descriptas en el párrafo anterior. (A cancelar en moneda) Los orígenes tratados en las normas contables son: a) Compra de bienes y servicios b) Transacciones financieras c) Refinanciaciones d) Otros 3.6 . se utilizará una tasa de interés que refleje las evaluaciones que el mercado hace del valor tiempo del dinero y de los riesgos específicos de la operación. el período de tiempo y la tasa de interés que rija (o debiera) regir la operación.1.2.1. así como las condiciones de la operación a plazo en sí misma. ya que. Pasivos originados en la compra de bienes o servicios Son los tipificados en la cuentas a pagar. Deudas en moneda y en especie 2. A este efecto. fundamentalmente por las operatorias de compras en las actividades habituales de la empresa 3.1. donde el elemento a entregar es dinero. Una deuda en especie será aquella para la que se espere que su extinción por cancelación se produzca mediante la entrega de elementos diferentes al dinero y sus equivalentes. dependiendo si los mismos se encuentran o no disponibles. 2 3 R. Una deuda en moneda es aquella para el cual es altamente probable (con probabilidad cercana a uno) que sea cancelada mediante la entrega de dinero o sus equivalentes.

los pagos efectuados. En caso de existir cláusulas de actualización monetaria o de modificaciones de la tasa de interés. Pasivos en moneda originados en transacciones financieras 3.En los casos de cuentas a ser pagadas en moneda extranjera o en su equivalente en moneda argentina. Las mediciones contables de los pasivos que deban ser pagados en moneda extranjera o en su equivalente en moneda argentina deben ser efectuadas en la primera y los importes así obtenidos se convertirán a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de los estados contables. 4 5 RT 17 5. se considerará su efecto.2. Si el ente no estuviera en condiciones de cancelar el pasivo con anticipación o no tuviera la intención de hacerlo.4. Cuando una deuda entre partes independientes fuera sin interés.2. la porción devengada de cualquier diferencia entre ella y la suma de los importes a pagar a sus vencimientos. c) Esta medición podrá obtenerse mediante el cálculo del valor descontado de los flujos de fondos que originará el pasivo.1.1. Medición al cierre4 Para estos pasivos se considerará la posibilidad e intención de cancelación anticipada. su medición contable se efectuará considerando: a) b) la medición original del pasivo. utilizando la tasa determinada al momento de la medición inicial. calculada exponencialmente con la tasa determinada al momento de la medición inicial sobre la base de ésta y de las condiciones oportunamente pactadas.14 RT 17 5. o con una tasa de interés muy inferior a la de mercado. descontada usando una tasa que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos específicos de la operación. la medición contable del pasivo se efectuará al valor descontado de la deuda. 3.2. Si el ente estuviera en condiciones financieras de cancelar anticipadamente la deuda y hechos anteriores o posteriores a la fecha de cierre de los estados contables revelaran su conducta o modalidad operativa en ese sentido.7 . sus importes se convertirán a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de la transacción. los cálculos indicados deben ser efectuadas en ella y los importes así obtenidos deben ser convertidos a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de los estados contables. calculado con la tasa que el acreedor aceptaría para recibir su pago anticipado. se medirá sobre la base de la mejor estimación posible de la suma a pagar. Medición inicial5 Se medirán de acuerdo con la suma de dinero recibida (neta de los costos demandados por la transacción). En los casos de cuentas a ser pagadas en moneda extranjera o en su equivalente en moneda argentina. 3.

4. comerciales.8 RT 17 4. se hará sobre la base del valor descontado de la mejor estimación disponible de la suma a pagar.3. se considerará el plazo más probable. sea sustituida por otra (en casos como moratorias previsionales e impositivas. 6 7 RT 17 4.5. 3.4.5. descontada usando una tasa que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos específicos de la deuda. sus importes se convertirán a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de la transacción. Al estimar la suma a pagar deben considerarse los hechos futuros que puedan afectar el importe necesario para cancelar la obligación. 3. En los casos de cuentas a ser pagadas en moneda extranjera o en su equivalente en moneda argentina. Medición al cierre Igual criterio que para los pasivos originados en la compra de bienes y servicios. se tomará la de menor plazo. Medición inicial6 Cuando una deuda entre partes independientes. Medición al cierre Igual criterio que para los pasivos originados en la compra de bienes y servicios.1. En los casos de cuentas a ser pagadas en moneda extranjera o en su equivalente en moneda argentina.9.3. usando una tasa que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos específicos del pasivo. 3. .En los casos de cuentas a ser pagadas en moneda extranjera o en su equivalente en moneda argentina. sus importes se convertirán a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de la transacción. se dará de baja la cuenta preexistente y se reconocerá una nueva deuda. Los reembolsos a obtener de terceros con motivo de la cancelación de la obligación sólo se reconocerán (como activo) cuando su percepción esté virtualmente asegurada. deudas financieras. Otros pasivos en moneda 3.2. Pasivos en moneda originados en refinanciaciones 3. Se presume sin admitir prueba en contrario.1. cuya medición contable se hará sobre la base de la mejor estimación posible de la suma a pagar. la medición inicial del reembolso contabilizado no deberá superar a la del pasivo registrado.2. Medición inicial7 La medición original de los otros pasivos en moneda. y si ninguna estimación de plazo es la más probable.2. etc.3. En tal caso. Cuando no pueda determinarse objetivamente el momento en que se cancelarán los pasivos. en tanto exista evidencia suficiente y objetiva de que ellos ocurrirán. 3. que las condiciones son sustancialmente distintas si el valor descontado de la nueva deuda difiere al menos un diez por ciento del valor descontado de la deuda refinanciada. sus importes se convertirán a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de la transacción. entre partes independientes.) cuyas condiciones sean sustancialmente distintas de las originales.

El criterio elegido para su medición no podrá cambiarse en los siguientes ejercicios. o b) la tasa que hubiera correspondido usar. calculado con la tasa que el acreedor aceptaría para recibir su pago anticipado.2. en cada fecha de cierre de los estados contables. por lo que corresponde aplicar la tasa del momento de la medición. del mercado financiero. se podrá consignar la tasas promedio ponderada). si el descuento inicial no se hubiera efectuado por haberse seguido el criterio alternativo admitido en el último párrafo de la sección 4. su medición contable se efectuará sobre la base de la mejor estimación posible de la suma a pagar.9 (Otros pasivos en moneda).15 .Si las características del contexto económico y en particular. En los restantes casos. en la información complementaria deberá informarse: a) Esta situación.4. En la medición de las contingencias y de los pasivos por planes de pensiones.5. Debe practicarse una nueva evaluación de los hechos futuros que inciden sobre su medición. se está realizando una nueva medición. Los pasivos surgidos por aplicación del método del impuesto diferido se medirán por su valor nominal o por su valor descontado. plantean dificultades para encontrar una tasa que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos específicos de la operación se admitirá que la medición se realice al valor nominal de los flujos de fondos previstos.1 c) RT 17 5. la medición contable del pasivo se efectuará al valor descontado de la deuda. De usarse esta opción. 8 9 RT9 VI A. descontada usando: a) la tasa aplicada en la medición inicial. 3. Medición al cierre9 Si el ente estuviera en condiciones financieras de cancelar anticipadamente la deuda y hechos anteriores o posteriores a la fecha de cierre de los estados contables revelaran su conducta o modalidad operativa en ese sentido. el plazo a informar será el del vencimiento o el de renegociación. en tanto exista evidencia suficiente y objetiva de que ellos ocurrirán.correspondientes (si para una categoría fueran varias las tasas. y 8 b) Los montos y plazos en que se cancelarán de acuerdo a la norma de exposición La norma de exposición indica que deberá informarse: Desagregación en a) Plazos vencidos b) Sin plazo c) Plazo a vencer Subtotales para: a) Cada uno de los primeros cuatro trimestres b) Cada año siguiente Pautas para la actualización si las hubiere Indicaciones de si devengan intereses a tasa fija o variable Se podrá informar las tasas –explícitas o implícitas. el que se cumpla antes.

17 . se considerará el plazo más probable. Pasivos en especie 4. en la información complementaria deberá informarse: a) Esta situación.1 c) RT 17 4. 4. se computarán por la suma de su costo de adquisición – calculados de acuerdo a la normativa aplicable para la bienes de cambio adquiridos.correspondientes (si para una categoría fueran varias las tasas. 10 11 RT9 VI A. plantean dificultades para encontrar una tasa que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos específicos de la operación se admitirá que la medición se realice al valor nominal de los flujos de fondos previstos. Medición al cierre12 Cuando la obligación consista en entregar bienes que se encuentren en existencia. se computará por la suma de la medición contable asignada a dichos bienes y de los costos adicionales necesarios para poner los bienes a disposición del acreedor Cuando la obligación consista en entregar bienes que puedan ser adquiridos. 4.5. Si las características del contexto económico y en particular. se los registrará al valor corriente (a la fecha de la transacción) de los bienes o servicios a entregar. sus importes se convertirán a moneda argentina al tipo de cambio de los estados contables. En los casos de cuentas a ser pagadas en moneda extranjera o en su equivalente en moneda argentina.10 12 RT 17 5. del mercado financiero.1.a la fecha de la medición y de los costos adicionales necesarios para poner los bienes a disposición del acreedor. y si ninguna estimación de plazo es la más probable. el plazo a informar será el del vencimiento o el de renegociación. Medición inicial11 Los pasivos en especie asumidos contra la recepción de dinero se medirán de acuerdo con el importe recibido.Cuando no pueda determinarse objetivamente el momento en que se cancelarán los pasivos. el que se cumpla antes. y 10 b) Los montos y plazos en que se cancelarán de acuerdo a la norma de exposición La norma de exposición indica que deberá informarse: Desagregación en a) Plazos vencidos b) Sin plazo c) Plazo a vencer Subtotales para: a) Cada uno de los primeros cuatro trimestres b) Cada año siguiente Pautas para la actualización si las hubiere Indicaciones de si devengan intereses a tasa fija o variable Se podrá informar las tasas –explícitas o implícitas. De usarse esta opción.2. En los restantes casos. se podrá consignar la tasas promedio ponderada). se tomará la de menor plazo.

5. Pasivos contingentes que afectan al patrimonio Los efectos patrimoniales que pudiere ocasionar la posible concreción o falta de concreción de un hecho futuro (no controlable por el ente emisor de los estados contables) tendrán el siguiente tratamiento: a) los favorables sólo se reconocerán en los casos de impuestos diferidos b) los desfavorables se reconocerán cuando: 1) deriven de una situación o circunstancia existente a la fecha de los estados contables. Para las obligaciones de prestar servicios se tomará el importe mayor entre las sumas recibidas y su costo de producción a la fecha de la medición. 2) Dentro de las disminuciones. Cuando alguno de estos requerimientos no sea practicable. la correspondiente pérdida será reconocida y medida como un pasivo. con estas particularidades: 1) Para el caso de contingencias para cuya medición original se haya practicado el descuento financiero de pagos futuros. deben mostrase por separado los incrementos atribuibles exclusivamente al paso del tiempo. deberá informarse este hecho. 3) sea posible cuantificarlos en moneda de una manera adecuada. deberá informarse en notas: a) Una breve descripción de su naturaleza b) La existencia de eventuales reembolsos de la obligación a cancelar. por ejemplo. Compromisos que generan pérdidas13 Cuando un ente haya asumido un compromiso cuyo cumplimiento sea ineludible y los costos a erogar sean superiores a los ingresos. aumentos. bienes o servicios a obtener.a la fecha de la medición y de los costos adicionales necesarios para poner los bienes a disposición del acreedor. podrá limitarse a una breve descripción general de tal situación. Para las contingencias reconocidas en los estados financieros. Cuando en relación a una situación contingente existieren razones fundadas para suponer que la divulgación de alguna de las informaciones perjudicaría al emisor de los estados contable. disminuciones y saldo final e) Las causas de los aumentos y disminuciones.18 .Para las obligaciones de entregar bienes que deban ser producidos se tomará el importe mayor entre las sumas recibidas y la suma de su costo de producción –calculado de acuerdo a la normativa aplicable a bienes producidos. 4. d) Los importes correspondientes a los siguientes datos del período: saldo inicial. 2) la probabilidad de que tales efectos se materialicen sea alta.1. Esto es aplicable. 13 RT 17 5. las originadas en usos deben diferenciarse de las ocasionadas por reversiones de importes no utilizados.3. Previsiones 5. a los compromisos de comprar bienes o servicios en ciertas cantidades y a determinados precios. informando además el importe de cualquier activo que ha sido reconocido por dichos reembolsos c) Un indicación de las incertidumbres relacionadas a sus importes y a los momentos de su cancelación.

no se incluirán entre los instrumentos de patrimonio propio de la entidad aquellos que sean.5. B) Contingencias cuya probabilidad de ocurrencia no sea remota y que no cumplan con las condiciones para su reconocimiento como activos o pasivos: Deberá informarse en notas: a) Una breve descripción de su naturaleza b) Una estimación de los efectos patrimoniales. menos cualquier disminución por deterioro del valor o incobrabilidad (reconocida directamente o mediante el uso de una cuenta correctora). si existe la posibilidad de obtener reembolsos con motivo de su cancelación 6. 14 RT 8 B. y d) En el caso de contingencias desfavorables. y sea: (i) un instrumento no derivado. Para este propósito.12 . para los que tengan una probabilidad de ocurrencia 14 que no sea elevada. ni en sus notas. en si mismos. más o menos. cuando sea posible cuantificarlos en moneda de manera adecuada. Definiciones relativas al reconocimiento y valoración Coste amortizado de un activo financiero o de un pasivo financiero es el importe al que fue valorado inicialmente el activo o el pasivo financiero. por una cantidad fija de los instrumentos de patrimonio propio de la entidad. o (b) Un contrato que sea o pueda ser liquidado utilizando los instrumentos de patrimonio propio de la entidad. según el cual la entidad estuviese o pudiese estar obligada a entregar una cantidad variable de instrumentos de patrimonio propio. de cualquier diferencia existente entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento. las normas contables indican: A) Contingencias cuya probabilidad de ocurrencia se estime remota: Las situaciones contingentes cuya probabilidad de ocurrencia se estime remota no deben ser expuestas en los estados contables. c) Un indicación de las incertidumbres relacionadas a sus importes y a los momentos de su cancelación. (En moneda) Un pasivo financiero es cualquier pasivo que presente una de las siguientes formas: (a) Una obligación contractual: (i) de entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad. o de otro activo financiero. Normas internacionales 6. es decir.2. utilizando el método del interés efectivo. menos los reembolsos del principal. Generalidades La NIC 32 contiene la definición de pasivo financiero. Demás pasivos contingentes Para los demás pasivos contingentes. contratos para la futura recepción o entrega de instrumentos de patrimonio propio de la entidad. la imputación o amortización gradual acumulada. o (ii) de intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad. en condiciones que sean potencialmente desfavorables para la entidad.1. o (ii) un instrumento derivado que fuese o pudiese ser liquidado mediante una forma distinta al intercambio de una cantidad fija de efectivo. según proceda.

con la excepción de los instrumentos derivados que. cuando la obligación especificada en el correspondiente contrato haya sido pagada o cancelada. así como los costes de transacción y cualquier otra prima o descuento. una entidad valorará todos sus pasivos financieros al coste amortizado utilizando el método del tipo de interés efectivo. se valorarán al valor razonable. y sólo cuando. siendo pasivos financieros. Medición inicial 43. con la excepción de: (a) Los pasivos financieros que se contabilicen al valor razonable con cambios en resultados. se haya extinguido. la entidad utilizará los flujos de efectivo contractuales a lo largo del periodo contractual completo del instrumento financiero (o grupo de instrumentos financieros). venta o disposición por otra vía de un activo o pasivo financiero Un coste incremental es aquel en el que no se habría incurrido si la entidad no hubiese adquirido. Existe la presunción de que los flujos de efectivo y la vida esperada de un grupo de instrumentos financieros similares pueden ser estimados con fiabilidad. la entidad estimará los flujos de efectivo teniendo en cuenta todas las condiciones contractuales del instrumento financiero (por ejemplo. cuando sea adecuado. o bien haya expirado. con el importe neto en libros del activo financiero o del pasivo financiero. Medición al cierre 47 Después del reconocimiento inicial. El tipo de interés efectivo es el tipo de descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo a cobrar o pagar estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero o.2. Para una mejor comprensión de lo expuesto en el párrafo anterior es necesario conocer e interpretar la terminología: Valor razonable es la cantidad por la que puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados. Sin embargo.3. Al reconocer inicialmente un activo financiero o un pasivo financiero. emitido. que integren el tipo de interés efectivo (ver NIC 18). rescates y opciones similares). por los costes de transacción que sean directamente atribuibles a la compra o emisión del mismo. 6. en aquellos raros casos en que no puedan ser estimados con fiabilidad esos flujos de efectivo o la vida esperada de un instrumento financiero (o de un grupo de instrumentos financieros). la entidad los valorará por su valor razonable ajustado. 6. incluyendo los derivados que sean pasivos.El método del tipo de interés efectivo es un método de cálculo del coste amortizado de un activo o pasivo financiero (o de un grupo de activos o pasivos financieros) y de imputación del ingreso o gasto financiero a lo largo del periodo relevante. . en el caso de un activo financiero o un pasivo financiero que no se contabilicen al valor razonable con cambios en resultados. esto es. pagos anticipados. Para calcular el tipo de interés efectivo. Costes de transacción son los costes incrementales que sean directamente atribuibles a la compra. en condiciones de independencia mutua. Tales pasivos. El cálculo incluirá todas las comisiones y puntos básicos de interés. estén vinculados y deban ser liquidados mediante la entrega de un instrumento de patrimonio no cotizado cuyo valor razonable no pueda ser valorado con fiabilidad. La entidad dará de baja un pasivo financiero (o una parte del mismo) de su balance cuando. razón por la cual se valorarán al coste. 39. pagados o recibidos por las partes del contrato. vendido o dispuesto por otra vía el instrumento financiero. en un periodo más corto. pero no tendrá en cuenta las pérdidas crediticias futuras. emisión.

4. Para proceder a valorar el importe de la provisión. 5. Contingencias La NIC aplicable es la 37 2.(b) Los pasivos financieros que surjan por una cesión de activos financieros que no cumpla con los requisitos para la baja en cuentas o cuando se aplique el enfoque de la implicación continuada. cuando proceda. En la Norma se hace notar que sólo en casos extremadamente raros no será posible la estimación de la cuantía de la deuda. habrá de ser la cuantía razonable que la empresa debería pagar para satisfacer la deuda en la fecha del balance o transferirla a una tercera persona en tal fecha para cancelarla. el emisor de dichos contratos los valorará [salvo que sean de aplicación los apartados (a) o (b) del párrafo 47] por el mayor de: (i) el importe determinado de acuerdo con la NIC 37 Provisiones. según se definen en el párrafo 9. Los párrafos 29 y 31 de la Norma se aplicarán a la valoración de dichos pasivos financieros. el emisor de dichos contratos los valorará [salvo que sea de aplicación el apartado (a) del párrafo 47] por el mayor de: (i) el importe determinado de acuerdo con la NIC 37. utilizando un tipo o tipos de descuento. 6. se dan las siguientes circunstancias: (a) la empresa tiene una obligación presente (de carácter legal o implícita por la entidad). Después del reconocimiento inicial. 6. En la Norma se definen las provisiones como pasivos sobre los que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento. la Norma obliga a la empresa a: (a) tener en cuenta los riesgos y las incertidumbres correspondientes. que no han . la existencia de incertidumbre no justifica la creación de provisiones excesivas ni la sobrevaloración deliberada de los pasivos. Después del reconocimiento inicial. que reflejen las evaluaciones actuales que el mercado esté haciendo del valor temporal del dinero y aquéllos riesgos específicos. existe mayor posibilidad de que se presente que de lo contrario) que la empresa tenga que desprenderse de recursos que comporten beneficios económicos para cancelar la obligación. (c) Los contratos de garantía financiera. y (ii) el importe inicialmente reconocido (véase el párrafo 43) menos. cuando proceda. referidos a la propia obligación objeto de provisión. puede estimarse de manera fiable el importe de la deuda correspondiente. No obstante. en otras palabras. El importe reconocido como provisión debe ser la mejor estimación del desembolso necesario para cancelar la obligación presente en la fecha del balance. y sólo cuando. Se debe reconocer una provisión cuando. (b) proceder a descontar el valor de las provisiones si el efecto del valor temporal del dinero es significativo. la amortización acumulada reconocida de acuerdo con la NIC 18. (d) Compromisos de concesión de un préstamo a un tipo de interés inferior al tipo de mercado. (b) es probable (es decir. como resultado de un suceso pasado. y (c) además. antes de impuestos. activos contingentes y pasivos contingentes. y (ii) el importe inicialmente reconocido (véase el párrafo 43) menos. la amortización acumulada reconocida de acuerdo con la NIC 18 Ingresos ordinarios.

o (ii) el importe de la obligación no puede ser valorado con la suficiente fiabilidad. la provisión debe ser objeto de reversión. La empresa no debe proceder a reconocer contablemente una obligación de carácter contingente. tales como los cambios en la ley o en la tecnología existente. 19. 8. y (d) por último. incluso si la enajenación de los mismos está estrechamente ligada a los sucesos que han dado origen a la provisión. ya que: (i) no es probable que por la existencia de la misma y para satisfacerla. no tener en cuenta las ganancias esperadas por la venta de activos. uno o más sucesos futuros inciertos que no están enteramente bajo el control de la empresa. deberá informar acerca de la obligación en los estados financieros. Las provisiones deben ser objeto de revisión en cada fecha del balance. en su inciso b). La provisión debe ser utilizada para cubrir únicamente los desembolsos para los que fue originalmente reconocida. o en caso contrario si no llegan a ocurrir. Cuando ya no sea probable que vayan a salir de la empresa recursos. el incremento que sufra el valor de la provisión con el paso del tiempo se reconoce como un gasto por intereses. 18. 9. surgida a raíz de sucesos pasados. salvo en el caso de que la salida de recursos que incorporen beneficios económicos tenga una probabilidad remota. que incorporen beneficios económicos. La definición de pasivo contingente. siempre que haya suficiente evidencia objetiva respecto a su ocurrencia. Cuando se procede a descontar. La Norma define un pasivo contingente como: (a) toda obligación posible. se requiera que la empresa tenga que desprenderse de recursos que incorporen beneficios económicos. para satisfacer la obligación. (c) tener en cuenta sucesos futuros. y ajustadas consiguientemente para reflejar en cada momento la mejor estimación disponible. pero no reconocida en los estados financieros. surgida a raíz de sucesos pasados. responde a los conceptos de contingencias entre probables y remotas de las normas contables nacionales. Por el contrario. cuya existencia quedará confirmada sólo si llegan a ocurrir.sido objeto de reflejo al hacer la mejor estimación del desembolso. o (b) toda obligación presente. .