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CAPITULO 2

TERMINOS DE COSTOS: CONCEPTOS Y SUS CLASIFI-

CACIONES. La comprensión de los costos y su comporta-
miento es de importancia crítica para la empresa. En la con-
tabilidad administrativa el término costo se usa de diferentes
maneras. La razón es que hay muchos tipos de costos y se
clasifican de manera distintas de acuerdo con las necesida-
des inmediatas de la administración. Por ejemplo, los admi-
nistradores pueden querer información sobre costos para
preparar los informes financieros externos, para preparar los
presupuestos de planeación de las utilidades o para tomar
decisiones. Los diferentes usos de la información acerca de
los costos requieren diferentes clasificaciones y definiciones.
En este capítulo se exponen muchos de los posibles usos de
la información sobre los costos, así como su definición y clasi-
ficación según se requiera. Los objetivos que el estudiante
conocerá son: 1) identificar y dar ejemplos de cada una de las
categorías básicas de costos de manufactura; 2) distinguir en-
tre los costos del producto y los costos del periodo; 3) prepa-
rar estado de resultados con un cálculo del costo de ventas;
4) preparar un estado de costo total de manufactura; 5) com-
prender las diferencias entre los costos variables y los fijos; 6)
comprender las diferencias entre los costos directos y costos
indirectos, y 7) definir y dar ejemplos de las clasificaciones de
los costos en la toma de decisiones: costos diferenciales, de
oportunidad y sumergidos.

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I. CLASIFICACIONES GENERALES DE LOS COS-
TOS. Los costos se asocian con todos los tipos de or-
ganizaciones, lucrativas y sin fines de lucro, de manufac-
tura, comerciales y de servicios. En general los tipos de
costos en los que se incurre y el modo de clasificarlos de-
penden del tipo de organización que se trate.
A. LOS COSTOS DE MANUFACTURA. La mayoría de
las compañías de manufactura divide los costos de
manufactura en tres categorías generales.
1. Materiales Directos. Los materiales que compo-
nen el producto final se llaman materias primas.
Este término es, de alguna manera, engañoso,
porque parece implicar recursos materials sin pro-
cesar, del tipo de la pulpa de madera o el hierro
mineral.
a. En realidad, el concepto de materias primas
se refiere a cualquier material que se use en el
producto final, y el producto final de una com-
pañía puede convertirse en la material prima
de otra compañía.
b. Los materiales directos son los que se vuel-
ven parte integral del producto terminado y
que pueden identificarse de manera física y
cómoda en él.
c. Los materiales como soldadura o pegamento
se llaman materials indirectos, y forman par-
te de los costos indirectos de manufactura.

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2. Mano de Obra Directa. El término mano de obra
directa se reserva para los costos de mano de
obra que se identifiquen con facilidad (es decir,
física y prácticamente) en las unidades del pro-
ducto.
a. A los costos de mano de obra que no puedan
identificarse de manera específica en la crea-
ción de los productos, o que sólo puedan ser-
lo con un alto costo y de manera muy poco
práctica, se les da el nombre de mano de
obra indirecta, y forman parte de los costos
indirectos de manufactura, junto con los mate-
riales indirectos.
b. La mano de obra indirecta abarca la mano de
obra de los conserjes, supervisores, peones
de materiales y guardias de seguridad noctur-
na.
3. Costos Indirectos de Manufactura. El tercer
elemento de los costos de manufactura, son todos
los costos de manufactura excepto los materials
directos y mano de obra directa.
a. Los costos indirectos de manufactura abarcan
conceptos como materials indirectos, mano de
obra indirecta, mantenimiento y reparación
necesaria del equipo de producción, así como
energía elécrica, impuestos prediales, depre-
ciación y el seguro de las instalaciones de
manufactura.

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b. Los diversos nombres de los costos indirectos
de producción son costos indirectos de ma-
nufactura, gastos indirectos de fabricación
y carga fabril.
c. Los costos indirectos de manufactura combi-
nados con la mano de obra indirecta se llaman
costos de conversión.
d. A la suma de mano de obra directa más el co-
sto de los materiales directos se le llama co-
sto primario o primo.
B. COSTOS NO RELACIONADOS CON LA MANU-
FACTURA (COSTOS DE DISTRIBUCION). Por lo
general, los costos no relacionados con la manufactu-
ra se clasifican en las siguientes categorías subordi-
nadas.
3. Los costos de mercadeo o de venta son todos
los necesarios para obtener pedidos de los clien-
tes y entregarles los productos terminados. Estos
costos se conocen como costos de obtención de
pedidos y costos de llenado de pedidos.
4. Los costos de administración incluyen todos los
costos ejecutivos, administrativos y de oficina
asociados más con la administración general de
una organización que con la manufactura, el mer-
cadeo o la venta.

II. COMPARACION ENTRE LOS COSTOS DEL

PRODUCTO Y LOS DEL PERIODO. Además de la

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distinción entre los costos de manufactura y los costos no
relacionados con la manufactura, hay otros modos de cla-
sificar los costos.
G. LOS COSTOS DEL PRODUCTO. Para los propósi-
tos de la contabilidad financiera, los costos del pro-
ducto son los que participan en la adquisición o la fa-
bricación de un producto.
2. En el caso de los productos manufacturados, es-
tos costos consisten en los materiales directos,
mano de obra directa y costos indirectos de manu-
factura.
e. Debido a que los costos del producto al princi-
pio se asignan a los inventarios, también se
les conoce como costos inventariables.
3. Es muy importante insistir en que los costos del
producto no se consideran necesariamente gastos
en el periodo en que se incurre en ellos. En cam-
bio se tratan como gastos en el periodo en el que
tales productos se venden.
H. COSTOS DEL PERIODO. Los costos del periodo son
todos los que no caben en los costos del producto.
Se trata de gastos en el estado de resultados del pe-
riodo en que se incurre, de acuerdo con el uso de las
reglas de contabilidad con base acumulativa propias
de la contabilidad financiera.
3. Los costos del periodo no forman parte de los cos-
tos, de los productos comprados ni de los produc-
tos manufacturados.

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4. La Figura 2-1 en la página 46 contiene un resu-
men de los términos de costo que hasta ahora se
ha presentado.

VII. CLASIFICACIONES DE LOS COSTOS EN LOS

ESTADOS FINANCIEROS. Los estados financieros
de las compañías de manufactura son más complejos que
los que preparan las empresas comerciales. Las com-
pañías de manufactura son organizaciones más comple-
jas porque deben producir sus propios productos tanto
como venderlos. El proceso de producción origina mu-
chos costos que no existen en una empresa commercial,
y de algún modo deben contabilizarse y presentarse en
los estados financieros.
A. EL BALANCE GENERAL. Las compañías de manu-
factura tienen tres clases de inventarios.
2. Materias Primas. Son materiales para la fabrica-
ción de un producto.
3. Productos en Proceso. Consisten en las unida-
des del producto que se han terminado de manera
parcial y necesitarán más trabajo antes de estar
listas para la venta a los clientes.
4. Productos Terminados. Consisten en las unida-
des del producto terminadas pero aún no vendi-
das a los clientes.
5. El estudiante puede observar la partida de inven-
tarios en la página 47.

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B. EL ESTADO DE RESULTADOS. La Figura 2-2 en la
página 48 compara los estados de resultados de Res-
ton Bookstore con los de Graham Manufacturing.
1. A primera vista, el estado de resultados de las
empresas comerciales y las de manufactura son
muy similares. La única diferencia aparente es en
los nombres de las partidas que integran los cos-
tos de ventas.
2. Se le recomienda al estudiante leer y entender lo
relacionado al estado de resultados localizado en
las páginas 48 y 49.
C. CEDULA O ESTADO DE COSTO DE PRODUC-
CION. A primera vista, la cédula de costo total de
manufactura de la Figura 2-4 en la página 50 parece
compleja e incluso intimidante.
2. La cédula de costo total de manufactura contiene
los tres elementos del costo del producto ya ex-
puestos: materiales directos, mano de obra directa
y costos indirectos de manufactura.
a. Los costos de materiales directos no son sólo
los costos de los materiales comprados duran-
te el periodo, sino que es el costo de los mate-
riales usados durante el periodo.
b. Las compras de materias primas se agregan
al saldo inicial para determinar el costo de los
materiales disponibles.

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c. El inventario final de los materiales se dismi-
nuye a esta cantidad para llegar al costo de
los materiales usados en la producción.
d. La suma de los tres elementos del costo: ma-
teriales, mano de obra directa y costos indirec-
tos de manufactura, es el total del costo de
manufactura.

VIII. FLUJOS DE COSTOS DEL PRODUCTO. Los cos-

tos del producto participan en la compra o manufactura de
productos. Para los productos manufacturados, estos
costos consisten en materiales directos, mano de obra di-
recta y costos indirectos de manufactura. Será de gran
ayuda ver el flujo de costos en una compañía de manu-
factura. La Figura 2-5 en la página 51 ilustra el flujo de
los costos en una compañía de manufactura.
A. COSTOS INVENTARIABLES. Los costos del produc-
to a menudo se les llama costos inventariables. La
razón es que estos costos entran de manera directa
en las cuentas del inventario a medida que se incurre
en ellos (dentro de la cuenta de productos en proceso
y luego en la cuenta de productos terminados) más
que contabilizarse en las cuentas de gastos.
6. Los gastos de venta y de administración no parti-
cipan en la manufactura de un producto. Por esta
razón no se consideran costos del producto pero
sí costos del periodo, que van de manera directa a

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las cuentas de gastos incurridos, como se mues-
tra en la Figura 2-5 en la página 51.
7. Para dar un ejemplo del flujo de costos en una
compañía de manufactura, supongamos que el
costo anual de los seguros de una compañía es
de 2,000 unidades monetarias. Este ejemplo se
localiza en la página 52, asi como la Figura 2-7 en
la página 53.

IX. CLASIFICACIONES DE LOS COSTOS PARA

PREDECIR EL COMPORTAMIENTO DE ESTOS.
Con mucha frecuencia es necesario predecir cómo se
comportará un costo determinado respecto de un cambio
en la actividad. El comportamiento de los costos se re-
fiere al modo como reacciona o responde un costo a los
cambios en el nivel de actividad de la empresa. Como el
nivel de la actividad baja y sube, un costo en particular
puede subir o bajar también, o mantenerse constante.
D. COSTOS VARIABLES. Un costo variable es un co-
sto que varía, en total, en proporción directa con los
cambios en el nivel de actividad.
1. Se puede expresar la actividad de muchas mane-
ras distintas, por ejemplo, en unidades produci-
das, en unidades vendidas, la cantidad de kilóme-
tros recorridos, la cantidad de camas ocupadas, la
cantidad de líneas impresas, la cantidad de horas
trabajadas, etc.

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2. Un aspecto interesante del comportamiento de los
costos variables es que son constantes si se ex-
presan con base en el costo por unidad, es decir,
fijos por unidad producida o vendida.
3. El estudiante puede observar estos costos en la
Figura 2-8 en la página 54.
E. COSTOS FIJOS. Un costo fijo es un costo que per-
manece constante, en total, a pesar de los cambios
en el nivel de actividad.
1. A diferencia de los costos variables, los costos fi-
jos no se ven afectados por los cambios en la ac-
tividad.
2. En consecuencia, sea que los niveles de actividad
suban o bajen, los costos fijos permanecen cons-
tantes en el importe total a menos que influya en
ellos una fuerza externa, como un cambio de pre-
cio.
3. Los costos fijos pueden crear confusión si se ex-
presan sobre una base por unidad. Esto se debe
a que el costo fijo promedio por unidad aumenta y
disminuye según una proporción inversa con los
cambios de actividad.
4. Un rango relevante es el rango de actividad dentro
del que resultan válidas las suposiciones acerca
de los costos variables y los costos fijos.
5. El estudiante puede observar estos costos en las
Figuras 2-8 y 2-9 en la páginas 54 y 56.

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X. CLASIFICACION DE COSTOS PARA ASIGNAR-
LOS A OBJETIVOS DE COSTO. Los costos se
asignan a los productos por diversos propósitos, entre los
que están el de asignarle un precio, el estudio de la ren-
tabilidad y el control del gasto. Un objeto de costo es
cualquier cosa por la que se quiera información sobre su
costo, incluso productos, líneas de producto, clientes,
empleos y unidades organizacionales subordinadas.
A. COSTOS DIRECTOS. Un costo directo es un costo
que se identifica con facilidad y practicidad dentro del
objeto de costo específico en cuestión.
1. El concepto de costo directo se extiende más allá
del límite de los materiales directos y la mano de
obra directa.
B. COSTOS INDIRECTOS. Un costo indirecto es un co-
sto que no se identifica con facilidad y practicidad de-
ntro del objeto de costo específico en cuestión.
1. Un costo común es un costo para mantener una
cantidad de objetos de costo pero que no puede
identificarse en ellos por separado. Un costo
común es un tipo particular de costo indirecto.
2. Un costo en particular puede ser directo o indirec-
to, según el objeto de costo.

XI. CLASIFICACIONES DE LOS COSTOS PARA LA

TOMA DE DECISIONES. Los costos son uno de los
muchos elementos característicos de la toma de decisio-
nes. En la toma de decisiones es esencial un firme ma-

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nejo de los conceptos de los costos diferenciales, costos
de oportunidad y costos sumergidos.
A. COSTOS DIFERENCIALES E INGRESOS. Las deci-
siones implican la elección entre opciones.
1. En la toma de decisiones de los negocios, cada
opción tendrá un costo y beneficios determinados
con los que deben compararse los costos y bene-
ficios de otras opciones disponibles.
a. Una diferencia de costos entre cualesquiera
dos alternativas se conoce como costo dife-
rencial.
b. La diferencia en los ingresos entre dos alter-
nativas se llama ingreso diferencial.
2. Al costo diferencial también se le conoce como
costo incremental, a pesar de que, desde el pun-
to de vista técnico, un costo incremental debe re-
ferirse sólo a un incremento del costo desde una
opción a otra; las disminuciones deberían llamar-
se costos decrecientes.
B. COSTO DE OPORTUNIDAD. El costo de oportuni-
dad es el beneficio al que se renuncia cuando se elige
una opción en vez de otra.
1. El costo de oportunidad por lo general no se con-
tabiliza en los libros de una empresa, pero es un
costo que debe considerarse de manera explícita
en cada una de las decisiones que tome un admi-
nistrador.

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C. COSTO SUMERGIDO. Un costo sumergido es un
costo en el que ya se incurrió y que no se puede
cambiar mediante ninguna decisión que se tome aho-
ra o en el futuro. Por tanto deberían ignorarse en la
toma de decisiones.
D. OTRAS CLASIFICACIONES DE LOS COSTOS.
Además de las clasificaciones de costos estudiadas
existen otras que son de utilidad para ciertos procesos
administrativos.
1. Costos Controlables. Son aquellos sobre los
cuales una persona, de determinado nivel, tiene
autoridad para realizarlos o no.
2. Costos No Controlables. Son los que no pue-
den modificarse por el responsable de una unidad
de negocio, ya sea por razones de autoridad o del
tiempo de vida del costo.
3. Costo Evitable. Es el que se identifica plena-
mente con un producto o un departamento, de
modo que si se elimina el producto o el departa-
mento, dicho costo desaparecería.
4. Costos Inevitables. Son los que no se suprimen
aunque se elimine de la empresa, el departamen-
to o el producto.
E. RECOMENDACION. Se le recomienda al estudiante
leer el Resumen en la página 60. También se le re-
comienda leer el Problema de Repaso 1: Términos de
Costos y el Problema de Repaso 2: El Estado de Co-

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sto Producción y el Estado de Resultados localizados
en las páginas 61 & 62 respectivamente.

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