Aula 04 - Cont Publica - MPU

CURSO ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA EM EXERCCIOS MPU PROFESSOR: DEUSVALDO CARVALHO AULA 04: BALANOS FINANCEIRO E PATRIMONIAL Prezado(a)
a) estudante! Voc deve ter percebido na AULA ZERO, ao estudar o Balano Oramentrio, que o assunto balanos pblicos no apresenta tanta dificuldade. Temos observado que geralmente as organizadoras de concursos abordam questes nas quais exigem conhecimentos superficiais e s vezes apenas de raciocnio lgico ou literalidade da Lei 4.320/64. Ateno! Para este certame do MPU vamos trabalhar o contedo dos balanos pblicos conforme apresentados na Lei n 4.320/64. Isso porque as novas regras e modelos de demonstraes contbeis sero exigidos somente a partir de 2012 para a Unio. Porm, irei incluir o novo modelo de Balano Oramentrio para fins de conhecimento. Depois de publicado o edital, caso sejam includas as exigncia das novas regras do Manual de Contabilidade Pblica elaborado pela STN, incluiremos uma aula extra abordando o assunto conforme as novas regras. Amigo concursando, o assunto balanos pblicos, pelo menos para fins de concursos, parece, mas no difcil. Tenho certeza de que se voc estudar com ateno far uma boa prova. Como sempre digo, fique tranqilo porque os balanos pblicos parecem, mas no so bichos de sete cabeas. s vezes apenas impressionam pela grandeza dos nmeros, porm, tenho observado que a maioria dos dados inseridos nas questes no so utilizados para os clculos do que se pede. Um candidato que conhece razoavelmente a estrutura e a forma de apurar resultados dos demonstrativos contbeis acerta questes que muitos desistiriam impressionados pelo tamanho ou grandeza dos nmeros. Portanto, estude com calma porque um razovel conhecimento sobre a matria ser suficiente para que voc realize uma boa prova. Nesta aula abordaremos o seguinte tpico: Aula 04 Balanos Financeiro e Patrimonial.
Ateno! No fim desta nota de aula estamos apresentando a lista com todos os exerccios nela comentados, para que o aluno, a seu critrio,
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CURSO ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA EM EXERCCIOS MPU PROFESSOR: DEUSVALDO CARVALHO os resolva antes correspondentes. de ver o gabarito e ler os comentrios
Ateno! Nesta aula inserimos questes de concursos elaborados por outras instituies alm da FCC, porm, s aquelas que consideramos ser de boa qualidade para o seu aprendizado. O mais importante contemplarmos todos os tpicos com questes de concursos.
"A amizade deveria ser algo completamente sem interesses, como nossos olhos. Eles piscam juntos, eles se movem juntos, eles choram juntos, eles vem coisas juntos e eles dormem juntos, embora eles nunca vejam um ao outro esto sempre juntos..." (Fernando Toscano, "adaptado") Nunca deixe que lhe digam Que no vale a pena realizar seu sonho Acredite em seus sonhos e os torne realidade No d ateno aos que subjugam seus planos Enfrente as adversidades ou voc nunca vai ser algum.
Reflexo!
Bom estudo! 1. BALANO FINANCEIRO Segundo a Lei n 4.320, o balano financeiro demonstrar a receita e a despesa oramentrias bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza extra-oramentria, conjugados com os saldos em espcie provenientes do exerccio anterior, e os que se transferem para o exerccio seguinte (art. 103, da Lei n 4.320/64). 1.1. INTERPRETAO DO CONCEITO 1. O balano financeiro evidencia as receitas e despesas oramentrias e extra-oramentrias; 2. Esse demonstrativo composto de duas sesses, sendo que o lado esquerdo evidencia as receitas e o lado direito, as despesas; 3. No lado esquerdo evidencia-se o saldo proveniente do exerccio anterior. No lado direito, o saldo que se transfere para o exerccio seguinte, apurado em 31/12, data de encerramento do exerccio financeiro. 4. Na Unio, os saldos em espcie provenientes do exerccio anterior, e os que se transferem para o exerccio seguinte ficam disponibilizados na conta nica do Tesouro Nacional. 1.2. REGRA IMPORTANTE No balano financeiro os restos a pagar inscritos no exerccio sero computados na receita extra-oramentria para compensar sua
CURSO ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA EM EXERCCIOS MPU PROFESSOR: DEUSVALDO CARVALHO incluso na despesa oramentria, ou seja, na despesa empenhada (art. 103, pargrafo nico da Lei n 4.320/64). Em realidade o balano financeiro representa em tese, o fluxo de caixa do Ente e de suas entidades. Digo em tese porque apesar da denominao financeiro, nem sempre o que se classifica nesse demonstrativo significa efetivamente uma entrada ou sada de recursos financeiros (de caixa). Exemplo: no lado das despesas so classificadas todas as empenhadas, mesmo que no tenham sido pagas. No lado das receitas, so classificadas algumas rubricas que efetivamente no so recursos financeiros, a exemplo dos restos a pagar escritos no exerccio. Fique atento! No balano financeiro so registradas todas as entradas e sadas de recursos, seja oramentrios ou extra-oramentrios. O balano financeiro est dividido, em ingressos e dispndios de recursos oramentrios e extra-oramentrios. O lado das receitas est representado pelas receitas oramentrias e os ingressos extra-oramentrios e o saldo disponvel apurado no exerccio anterior. O lado das despesas est representado pelas despesas oramentrias (pagas ou no), dispndios extra-oramentrios e o saldo disponvel para o exerccio seguinte, apurado em 31/12 (exerccio atual). Os ingressos extra-oramentrios esto representados basicamente pelas interferncias ativas, restos a pagar, servio da dvida a pagar, retenes e depsitos de terceiros. Ateno! O saldo da disponibilidade financeira do exerccio anterior receita extra-oramentria e classificado no grupo de contas saldo disponvel anterior conta nica. No encerramento do exerccio financeiro, a despesa oramentria ser considerada a efetivamente empenhada, mesmo que no tenha sido liquidada, mas que tenha sido inscrita em restos a pagar. Exemplo: Despenha fixada $100.000 Despesa empenhada $100.000 Despesa liquidada $60.000 Restos a pagar $40.000 Receita arrecadada $100.000 No BF, quanto deve ser considerado nas receitas e despesas oramentrias?
CURSO ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA EM EXERCCIOS MPU PROFESSOR: DEUSVALDO CARVALHO R. $100.000, haja vista que foi arrecadado e empenhado esse valor. Portanto, os $40.000 de restos a pagar so de despesas no liquidadas (restos a pagar no processados). Balano Financeiro em 31/12 Receitas Oramentrias 100.000 Extra-oramentrias Restos a pagar 40.000 Despesas Oramentrias Saldo para Seguinte Total o
100.000 exerc. 40.000
Total 140.000 140.000 Comentrios: 1. Observe que o fluxo de caixa, ou seja, a entrada de dinheiro em caixa foi de $ 100.000; 2. A sada de dinheiro do caixa foi de $ 60.000, haja vista a informao de que houve inscrio em restos a pagar de $ 40.000; 3. O valor de $ 40.000 inscrito em restos a pagar encontra-se inserido no total das despesas empenhadas de $ 100.000; 5. O valor de $ 40.000 classificado no lado da receita, no subgrupo receitas extra-oramentrias uma tcnica contbil para fechamento do balano financeiro, ou seja, a aplicao do pargrafo nico do art. 103 da lei n. 4.320/64, no qual estabelece que: Art. 103. O Balano Financeiro demonstrar a receita e a despesa oramentrias, bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza extra-oramentria, conjugados com os saldos em espcie provenientes do exerccio anterior, e os que se transferem para o exerccio seguinte. Pargrafo nico. Os Restos a Pagar do exerccio sero computados na receita extra-oramentria para compensar sua incluso na despesa oramentria. Existe entendimento da STN, conforme mencionado na pgina 95 da 5. Edio do Manual de Elaborao do Anexo de Metas Fiscais e do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria de que a despesa empenhada e inscrita em restos a pagar considerada liquidada. Observe o conceito: Durante o exerccio, no devero ser includos os valores das despesas empenhadas que ainda no foram liquidadas. No encerramento do exerccio, as despesas empenhadas e ainda no liquidadas devero ser consideradas como liquidadas, se inscritas em restos a pagar; caso contrrio, devero ser canceladas. Significa que durante o exerccio financeiro, para fins de clculos, e exemplo do supervit primrio e nominal, a STN considera somente a despesa empenhada e liquidada. Ou seja, se a despesa foi apenas empenhada, no entra no clculo.
CURSO ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA EM EXERCCIOS MPU PROFESSOR: DEUSVALDO CARVALHO 1.3. DISPNDIOS EXTRA-ORAMENTRIOS Os dispndios extra-oramentrios esto representados basicamente pelas interferncias passivas, restos a pagar (pagos), servio da dvida a pagar (paga), retenes e depsitos de terceiros e pelo saldo disponvel para o exerccio seguinte. Ateno! Como o saldo disponvel para o exerccio seguinte est do lado das despesas, ele considerado como dispndio. 1.4. APURAO DE RESULTADOS Ateno! Cuidado! O supervit ou dficit financeiro apurado no balano patrimonial. No balano financeiro apura-se o resultado financeiro do exerccio. O resultado financeiro do exerccio (RFE) apurado comparando-se o saldo do grupo disponvel atual (SDAt), ou seja, o saldo que passa para o exerccio seguinte, menos o saldo do grupo disponvel anterior (SDAn), conforme demonstrado abaixo: RFE = Saldo que passa para o exerccio seguinte (lado das despesas) () Saldo do exerccio anterior. 1.5. ESTRUTURA DO BALANO FINANCEIRO Antes de adentrarmos na estrutura do balano financeiro, importante registrar a diferena entre este e o sistema financeiro. As contas do sistema financeiro so destinadas ao registro da arrecadao da receita e ao pagamento da despesa oramentria e extra-oramentria. O balano financeiro representa, em realidade, um relatrio de toda a movimentao das contas do sistema financeiro. Exemplo de contas do sistema financeiro, conforme previsto no plano de contas da Unio:
1.1.1.1.2.01.00 Conta nica do Tesouro Nacional 1.1.1.1.2.01.01 f .....................................Banco Central do Brasil 1.1.1.1.2.01.02 f .....................................Banco do Brasil 1.1.1.1.2.01.03 f .....................................Bradesco 1.1.1.1.2.01.04 f .....................................Recursos de gps emitida no sistema 1.1.1.1.2.01.05 f .....................................Recursos arrecadados de outras entidades para o INSS 1.1.1.1.2.01.06 f .....................................Banco do Nordeste 1.1.1.1.2.01.07 f .....................................Banco Real 1.1.1.1.2.01.08 f .....................................Bamerindus 1.1.1.1.2.01.09 f .....................................Banerj 1.1.1.1.2.01.10 f .....................................Banco Nacional 1.1.1.1.2.01.11 f .....................................Banespa 1.1.1.1.2.01.12 f .....................................Recursos de darf emitido no sistema 1.1.1.1.2.03.01 f .....................................Conta nica
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1.1.1.1.2.03.02 f .....................................OB emitidas - limite INSS 1.1.1.1.2.03.03 f .....................................DARF emitidos - limite INSS 1.1.2.1.9.00.00 crditos diversos a receber 1.1.2.1.9.01.00 f .....................................Salrio-famlia 1.1.2.1.9.02.00 f .....................................Salrio-maternidade 1.1.2.1.9.03.00 f .....................................Auxilia-natalidade 1.1.2.1.9.04.00 f .....................................Contribuio social 6.2.3.3.1.04.00 f .....................................Obrigaes de exerccios anteriores 6.2.3.3.1.05.00 f .....................................Restos a pagar 06.1.2.0.0.00.00 interferncias ativas 6.1.2.1.0.00.00 transferncias financeiras recebidas 6.1.2.1.1.00.00 f .....................................= cota recebida 6.1.2.1.2.00.00 f .....................................= repasse recebido 6.1.2.1.3.00.00 sub-repasse recebido 6.1.2.1.3.01.00 f .....................................= sub-repasse recebido 6.1.2.1.3.03.00 f .....................................sub-repasse rec.
A fonte alimentadora do sistema financeiro o caixa, que movimenta as entradas e a sadas de numerrios. A estrutura do balano financeiro poder ser evidenciada da seguinte forma, conforme modelo da lei 4.320/64: Estrutura do balano financeiro RECEITA DESPESA

ORAMENTRIA Receitas correntes Tributria Patrimonial Agropecuria Industrial De servios Transferncias correntes Outras receitas correntes Receitas de capital Operaes de crdito Alienao de bens Amortizao de emprstimos Transferncias de capital Outras receitas de capital ORAMENTRIA Legislativa Judiciria Essencial justia Administrao Defesa nacional Segurana pblica Previdncia social .......... ........... EXTRA-ORAMENTRIA Interferncias Passivas Restos a pagar (pagamentos) Servio da dvida a pagar (pagamentos) Retenes de terceiros (devolues) Depsitos de terceiros (devolues) PARA O
EXTRA-ORAMENTRIA Interferncias Ativas SALDO DISPONVEL Restos a Pagar (contrapartida da despesa) EXERCCIO SEGUINTE Servio da Dvida a Pagar (contrapartida da Caixa nico despesa) Bancos Conta Movimento Retenes de Terceiros (recebimentos do Aplicaes Financeiras Exerccio) Depsitos de Terceiros (recebimentos do exerccio) SALDO DISPONVEL ANTERIOR Caixa nico Bancos Conta Movimento Aplicaes Financeiras
Total total Comentrios: 1. As despesas so classificadas por funes (legislativa, judiciria, etc.). J vi muitos questionamentos a esse respeito. Para relembrar, a despesa classificada por funes e subfunes, buscando responder basicamente indagao em que rea de ao governamental a despesa ser realizada. Assim sendo, no balano financeiro a despesa classificada por funo, que representa o maior nvel de agregao das diversas reas de despesa que competem ao setor pblico. 1.6. NOVO MODELO DE BALANO FINANCEIRO MANUAL DE CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO
Importante! Provavelmente esse modelo no ser cobrado no concurso do TCU porque a sua utilizao ainda facultativa em 2010. Em 2012 passa a ser definitivamente obrigatrio para a Unio, Estados/Distrito Federal, e em 2013, para os Municpios. Observe que as diferenas em relao ao atual modelo so sutis, porm, apresentando mais riqueza de informaes. Resumindo, o Balano Financeiro evidencia a movimentao financeira das entidades do setor pblico no perodo a que se refere, e discrimina:
1. A receita oramentria realizada por destinao de recurso (destinao vinculada e/ou destinao ordinria); 2. A despesa oramentria executada por destinao de recurso (destinao vinculada e/ou destinao ordinria); 3. Os recebimentos e os pagamentos extra-oramentrios; 4. As transferncias ativas e passivas decorrentes, ou no, da execuo oramentria; e 5. O saldo inicial e o saldo final em espcie.
A classificao da despesa por funo no balano financeiro bastante exigida em concursos! Portanto, guarde essa informao!
CURSO ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA EM EXERCCIOS MPU PROFESSOR: DEUSVALDO CARVALHO Exemplo de funes e subfunes:
Funes 01 Legislativa 02 Judiciria 10 Sade Subfunes (partio da funo) 031 ao legislativa 032 controle externo 061 ao judiciria 062 defesa do interesse pblico no processo judicirio 301 ateno bsica 302 assistncia hospitalar e ambulatorial ----- 304- vigilncia sanitria
2. Na despesa extra-oramentria constam os restos a pagar e o servio da dvida a pagar inscritos no dia 31/12 do exerccio financeiro. 3. No lado das despesas, as retenes e depsitos de terceiros so os pagamentos da contrapartida da receita. Exemplo: Quando da arrecadao de uma receita extraoramentria, de forma concomitante registra-se uma obrigao de devoluo ou pagamento. Considere a seguinte situao hipottica: No dia 30/06/06 um licitante depositou como garantia para participao em procedimento licitatrio, cauo em dinheiro, no valor de R$ 10.000. Esse licitante no foi o vencedor do certame e no dia 25/07/06, depois de concludo o procedimento, a administrao teve que devolver a garantia (R$ 10.000). No recebimento desse valor ocorreu o seguinte reflexo no patrimnio: D Bancos R$ 10.000 C Depsitos (obrigao), passivo financeiro. R$ 10.000 No pagamento ou devoluo do valor: D Depsitos de terceiros (despesa extra-oramentria) R$ 10.000 C - Bancos R$ 10.000 4. As despesas so classificadas por funo e dentro das categorias econmicas. As receitas so classificadas somente por categorias econmicas. No balano financeiro, conforme prescreve a lei 4.320/64, pode-se informar as despesas dentro das diversas funes (administrativa, judiciria, legislativa etc.). E as receitas, somente dentro das categorias econmicas (receitas correntes e de capital). 5. As interferncias ativas e passivas referem-se ao recebimento de transferncias financeiras para pagamento de restos a pagar. Essa operao de transferncia extra-oramentria. Ocorre quando o rgo central (STN) ou setorial de programao financeira transfere recursos. Para o rgo transferidor dos recursos, esse fato gera uma interferncia passiva, para o recebedor, uma interferncia ativa. www.pontodosconcursos.com.br 9
CURSO ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA EM EXERCCIOS MPU PROFESSOR: DEUSVALDO CARVALHO 1.7. ALGUMAS PARTICULARIDADES DO BALANO FINANCEIRO Conforme afirmamos, nem todas as contas do lado das receitas representam entrada de recursos, a exemplo dos restos a pagar e servio da dvida a pagar, esses valores so apenas uma contrapartida da despesa que ainda no foi paga. Como funciona? Exemplo: Suponha-se a seguinte situao hipottica: Uma Fundao Pblica Federal X realizou durante o exerccio de 2006 os seguintes fatos econmicos:
Receitas previstas Receitas arrecadadas 500 800 Despesas fixadas Despesas executadas 500 800
Vamos supor ainda que das despesas executadas, $ 650 foram empenhadas e pagas e o restante ($ 150), foram empenhadas, liquidadas e no pagas. Em conseqncia, os $ 150 foram inscritos em restos a pagar em 31/12/2006, encerramento do exerccio financeiro. Vamos elaborar o balano financeiro dessa Fundao em 31/12/2005? Balano Financeiro Fundao X em 31/12/2006.
RECEITAS Oramentrias Receitas arrecadadas Extra-oramentrias Restos a pagar Total 800 150 950 DESPESAS Oramentrias Despesas empenhadas 800 Extra-oramentrias Saldo que passa para o 150 exerccio seguinte Total 950
Pode-se observar que existe um saldo de $ 150. Este valor ir passar para o exerccio de 2007, ou seja, em 01/01/2007 a Fundao abre suas contas com esse saldo em caixa. Analisando o balano financeiro acima podemos verificar que do lado das despesas consta todo o valor de $ 800. Ento, os $ 150 que no foram desembolsados esto computados no total da despesa. Assim sendo, para compensar, os $ 150 so includos no lado da receita (receita extra-oramentria).
O saldo financeiro que se transfere para o exerccio seguinte classificado do lado das despesas. Esse saldo ser transferido para o balano patrimonial ativo financeiro disponvel em 31/12. A tcnica de classificao, no lado das despesas extra-oramentrias, do saldo disponvel para o exerccio seguinte, realizada no momento do encerramento do exerccio apenas para fechar o balano. Os restos a pagar e o servio da dvida a pagar, classificados do lado da receita, para fins de encerramento do exerccio, considerado, para fins de concurso, uma receita extra-oramentria. O pagamento dos restos a pagar durante o exerccio financeiro
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subseqente classificado como despesa extra-oramentria (restos a pagar pagos). O rgo que transfere recursos para pagamento de restos a pagar classifica na DVP como variao passiva extra-oramentria, dentro das interferncias passivas. O rgo que recebe os recursos classifica na DVP como variao ativa extra-oramentria, dentro das interferncias ativas.
Repito! O supervit financeiro do exerccio no calculado no balano financeiro, e sim, no balano patrimonial. Porm, a transferncia do saldo atual (BF) para o BP causa reflexo diretamente no supervit financeiro. No balano financeiro apura-se o resultado financeiro do exerccio - RFE, da seguinte forma: 1.8. MTODOS DE APURAO DO RESULTADO 1 mtodo: Resultado financeiro do exerccio RFE = total de todas as receitas (oramentrias e extra-oramentrias) (-) o total de todas as despesas (oramentrias e extra-oramentrias). 2 mtodo: forma simplificada: Somatrio do saldo disponvel que passa para o exerccio seguinte (-) o saldo disponvel que veio do exerccio anterior. Cuidado! Na apurao do resultado financeiro do exerccio pelo 1 mtodo no so computados os saldos do exerccio anterior e nem o que passa para o exerccio seguinte. Na apurao do RFE, se o total das receitas for maior do que o das despesas ter-se- supervit, caso contrrio, haver dficit. 2. BALANO PATRIMONIAL INTRODUO O Balano Patrimonial um demonstrativo contbil obrigatrio para todos os Entes Federados e deve ser apurado, no mnimo, ao trmino de cada exerccio financeiro (31/12). O balano patrimonial evidencia a situao econmico-financeira e patrimonial das entidades da administrao pblica, demonstrando os bens, direitos e obrigaes dos Entes da Federao. Esse demonstrativo contbil evidencia os saldos acumulados ao longo dos diversos exerccios financeiros, a exemplo dos bens permanentes e das dvidas de longo prazo. A situao financeira apurada pela diferena entre o ativo e passivo financeiro.
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CURSO ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA EM EXERCCIOS MPU PROFESSOR: DEUSVALDO CARVALHO A situao econmica demonstrada no patrimnio lquido, ou seja, pela diferena entre ativo e passivo real. Os bens e direitos so evidenciados no lado do ativo e as obrigaes, no lado do passivo. CONCEITO Segundo o Manual de Contabilidade Pblica, aprovado pela Portaria STN N 751, de 16 de dezembro de 2009, o Balano Patrimonial a demonstrao contbil que evidencia, qualitativa e quantitativamente, a situao patrimonial da entidade pblica, por meio de contas representativas do patrimnio pblico, alm das contas de compensao, conforme as seguintes definies:
So recursos controlados pela entidade como resultado de eventos passados e dos quais se espera que resultem ATIVO para a entidade benefcios econmicos futuros ou potencial de servios; So obrigaes presentes da entidade, derivadas de eventos passados, cujos pagamentos se esperam que PASSIVO resultem para a entidade sadas de recursos capazes de gerar benefcios econmicos ou potencial de servios; PATRIMNIO o valor residual dos ativos da entidade depois de LQUIDO deduzidos todos seus passivos. CONTAS DE Compreende os atos que possam vir a afetar o COMPENSAO patrimnio.
Ateno! Conforme a Lei 4.320/64, o Patrimnio Lquido definido como SALDO PATRIMONIAL. Observe abaixo a estrutura dos grupos de contas. Ateno! Importante! A Portaria supracitada (STN, 751/2009) entra em vigor na data de sua publicao, porm, tem seus efeitos de forma facultativa a partir de 2010 e obrigatria a partir de 2012 para Unio, Estados e Distrito Federal e 2013 para os Municpios. Portanto, a estrutura dos demonstrativos contbeis ser exigida nesse concurso conforme previsto na Lei 4.320/64, haja vista que o Edital assim prev: 8. Demonstraes Contbeis: Balano Oramentrio, Balano Financeiro, Balano Patrimonial e Demonstrao das Variaes Patrimoniais de acordo com a Lei n 4.320/64. De acordo com o art. 105 da Lei n. 4.320/64, o balano patrimonial demonstrar os seguintes grupos de contas:
O Ativo Financeiro; O Ativo Permanente; O Passivo Financeiro; O Passivo Permanente; O Saldo Patrimonial; As Contas de Compensao.
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CURSO ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA EM EXERCCIOS MPU PROFESSOR: DEUSVALDO CARVALHO As contas de compensao representam, em realidade, o ativo e passivo compensados, ou seja, dois grupos de contas em que um contrapartida do outro. Portanto, seus valores so sempre iguais. Observe a estrutura do balano patrimonial Anexo 14 da Lei 4.320, de 17 de maro de 1964: BALANO PATRIMONIAL
Para fins de curiosidade, observe a nova estrutura prevista no Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico:
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Mudanas comparao: Modelo Lei 4.320/64
Modelo Manual de Contabilidade pblica - STN No h informao de saldo do Existe informao de saldo do exerccio anterior exerccio anterior Ativo financeiro Ativo circulante Ativo permanente Ativo No-Circulante No existem subgrupos. Subgrupos: Realizvel a longo prazo; Investimentos; Imobilizado; Intangvel.
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CURSO ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA EM EXERCCIOS MPU PROFESSOR: DEUSVALDO CARVALHO Passivo financeiro Passivo permanente Saldo Patrimonial Passivo real a descoberto ou Ativo real lquido lado do ativo. Passivo circulante Passivo No-Circulante Patrimnio Lquido Subgrupos:
Patrimnio Social/Capital Social Reservas de Capital Ajustes de Avaliao Patrimonial Reservas de Lucros Resultados Acumulados Aes/Cotas em Tesouraria
Anexo compensao
contas
de
No Patrimnio Lquido (saldo patrimonial para a Lei 4.320/64), deve ser evidenciado o resultado do perodo segregado dos resultados acumulados de perodos anteriores, alm de outros itens. Conceitos importantes: Inovao! A Resoluo CFC n. 1.129/08, que aprovou a NBC T 16.2, estabeleceu os seguintes conceitos acerca da Contabilidade Pblica: Circulante: o conjunto de bens e direitos realizveis, bem como as obrigaes exigveis at o trmino do exerccio seguinte, tendo como base a classificao contbil realizada em 31/12. Conversibilidade: a qualidade do que pode ser conversvel, ou seja, caracterstica de transformao de bens e direitos em moeda. Exigibilidade: a qualidade do que exigvel, ou seja, caracterstica inerente s obrigaes pelo prazo de vencimento. No Circulante: o conjunto de bens e direitos realizveis e obrigaes exigveis aps o trmino do exerccio seguinte, tendo como base a classificao contbil realizada em 31/12. Unidade Contbil: a soma, a agregao ou a diviso de patrimnios autnomos de uma ou mais entidades do setor pblico. Patrimnio Pblico o conjunto de direitos e bens, tangveis ou intangveis, onerados ou no, adquiridos, formados, produzidos, recebidos, mantidos ou utilizados pelas entidades do setor pblico, que seja portador ou represente um fluxo de benefcios, presente ou futuro, inerente prestao de servios pblicos ou explorao econmica por entidades do setor pblico e suas obrigaes.
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CURSO ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA EM EXERCCIOS MPU PROFESSOR: DEUSVALDO CARVALHO Ateno! Enfatizo, a partir deste ponto irei abordar os demonstrativos supra conforme previstos na Lei 4.320/64. Assim, a estrutura do balano patrimonial conforme a Lei 4.320/64 pode ser representada e estudada da seguinte forma:
ATIVO Ativo financeiro Ativo permanente Ativo compensado PASSIVO
A P L I C A O D E R E C U R S O S
Passivo financeiro Passivo Permanente Saldo Patrimonial lquido) Passivo Compensado (patrimnio
O R I G E M D E R E C U R S O S
Total
Total
Observando o quadro acima podemos extrair as primeiras concluses: 1. De acordo com o plano de contas da Unio, o ativo e o passivo representam classes de contas patrimoniais (primeiro nvel maior nvel de agregao das contas). Depois das classes de contas o balano patrimonial estruturado em grupos e subgrupos de contas, abaixo dos subgrupos, os elementos e assim sucessivamente, at o subitem. Conforme o plano de contas da Unio, a estrutura est representada em nveis de desdobramento, classificados e codificados de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao oramentria, financeira e patrimonial, compreendendo sete nveis, da seguinte forma:
1 nvel classe. 2 nvel grupo. 3 nvel subgrupo. 4 nvel elemento. 5 nvel subelemento. 6 nvel item. 7 nvel subitem. Conta corrente. X 1 dgito - cdigo da conta. X 2 dgito - cdigo da conta. X 3 dgito - cdigo da conta. X 4 dgito - cdigo da conta. X 5 dgito - cdigo da conta. XX 6/7 dgitos - cdigo da conta. XX 8/9 dgitos - cdigo da conta. Cdigo varivel.
2. Do lado do passivo tem-se a origem de recursos, que podem ser de terceiros ou prprios. As origens de recursos prprios no caso do poder pblico so as receitas arrecadadas mediante a cobrana de
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CURSO ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA EM EXERCCIOS MPU PROFESSOR: DEUSVALDO CARVALHO tributos e outros tipos de receitas originadas a partir do patrimnio pblico, a exemplo das receitas patrimoniais, agropecurias, industriais etc. Os recursos de terceiros so captados basicamente atravs de emprstimos (operaes de crdito) e mediante a emisso de ttulos da dvida pblica (dvida mobiliria). 3. Do lado do ativo so registradas as aplicaes de recursos oriundas das fontes que os originaram (dos recursos prprios e de terceiros). 4. O balano patrimonial evidencia os bens, direitos e obrigaes do Estado e demonstra a situao econmico-financeira em determinado momento (situao esttica). 5. A situao financeira representada pela diferena entre o ativo e o passivo financeiro. A situao econmica encontra-se evidenciada no resultado patrimonial (patrimnio lquido para a LRF), calculada pela diferena entre o ativo real e passivo real. 2.1. Estrutura dos grupos de contas do balano patrimonial e comparaes A estrutura do balano patrimonial da Unio e Entes Federados que utilizam o sistema siafem segue um modelo mais adequado e melhor estruturado do que o previsto no anexo 14 da Lei n. 4.320/64, conforme demonstrado acima. Essa adequao atende a estrutura do plano de contas da Unio e demais Entes Federados, contemplando os principais avanos ocorridos no processo oramentrio e na contabilidade pblica. Porm, para fins de concursos no temos observado exigncia de conhecimento da estrutura do siafi, mas somente a da Lei n. 4.320/64. Mesmo assim iremos demonstrar as principais diferenas Ateno! importante observar o seguinte: A estrutura do plano de contas refere-se entrada de dados no sistema. A partir desses dados (registros) so extradas as informaes necessrias para a elaborao dos demonstrativos contbeis. Portanto, sistemas de contas no se confunde com demonstrativos contbeis. Exemplo: registro de uma aplicao financeira (fato contbil evidenciado no balano patrimonial). O registro contbil de aplicaes financeiras ocorre no sistema financeiro, conforme se observa no quadro abaixo. Esse registro de entrada de dados. Porm, esse fato evidenciado no ativo circulante do balano patrimonial. Exemplo de lanamento contbil no sistema financeiro:
D Aplicaes financeiras Fundo de aplicao financeira C Bancos conta movimento Caixa nico do TN XXX XXX
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CURSO ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA EM EXERCCIOS MPU PROFESSOR: DEUSVALDO CARVALHO Estrutura das aplicaes financeiras no plano de contas da Unio:
1.1.1.2.2.00.00 F .....................................= BANCOS CONTA MOVIMENTO 1.1.1.1.3.00.00 APLICACOES FINANCEIRAS 1.1.1.1.3.01.00 F .....................................LTN 1.1.1.1.3.02.00 F .....................................LBC 1.1.1.1.3.03.00 F .....................................CTN 1.1.1.1.3.04.00 F .....................................LFT 1.1.1.1.3.05.00 F .....................................= CFT CNPJ, CPF, UG, IG OU 999 1.1.1.1.3.07.00 F .....................................= POUPANCAS 1.1.1.1.3.08.00 F .....................................= FUNDO DE APLICACAO FINANCEIRA 1.1.1.1.3.09.00 F .....................................= DEPOSITOS ESPECIAIS REMUNERADOS F = sistema financeiro
Portanto, na sada de dados do sistema siafi (momento da elaborao dos demonstrativos contbeis), a exemplo do balano patrimonial, a conta aplicaes financeiras classificada no ativo financeiro, haja vista que esse o grupo de contas previsto no anexo 14 da Lei n 4.320/64 (balano patrimonial). Talvez para fins de concurso pudesse haver algum questionamento acerca dos grupos de contas conforme o plano de contas da Unio ou de acordo com a Lei n 4.320/64. Portanto, pecando por excesso, entendo que interessante apresentar a estrutura do balano patrimonial conforme o modelo do plano de contas da Unio e do siafi. No quadro abaixo listaremos os grupos e subgrupos de contas patrimoniais definidas conforme a estrutura do plano de contas da Unio. A estrutura bsica do plano de contas em nvel de classe/grupo consiste na seguinte disposio:
Conforme demonstrado acima, ativo (1), passivo (2), despesa (3), receita (4), resultado diminutivo do exerccio (5) e resultado aumentativo do exerccio (6) representam as classes de contas (maior nvel de agregao das contas), as contas logo abaixo so grupos de contas. Observe que da estrutura do plano de contas acima o balano patrimonial aproveita as classes (1) Ativo e (2) Passivo e seus subgrupos de contas, embora com algumas divergncias para os subgrupos.
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CURSO ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA EM EXERCCIOS MPU PROFESSOR: DEUSVALDO CARVALHO Vejamos a estrutura dos grupos de contas prevista no Anexo 14 da Lei n. 4.320/64 e as divergncias quanto ao plano de contas da Unio, observe a comparao:
Estrutura do plano de contas da Unio Ativo circulante Ativo realizvel a longo prazo Ativo permanente Ativo compensado Passivo circulante Passivo permanente Passivo exigvel a longo prazo Resultados de exerccios futuros Patrimnio lquido Estrutura do Anexo 14 da Lei n. 4.320/64 Ativo financeiro Realizvel Ativo permanente Ativo compensado Passivo financeiro Passivo permanente No existe No existe Saldo patrimonial
Ateno! Para fins de concursos mais importante conhecer a estrutura dos grupos de contas do balano patrimonial conforme previsto na Lei n. 4.320/64. At o momento no tenho observado questes de concursos que exigem conhecimento dos grupos de contas conforme estrutura do plano de contas da Unio ou de acordo com o SIAFI ou at mesmo qualquer tipo de comparao entre as estruturas. 2.2. Estrutura dos grupos de contas conforme o plano de contas da Unio O ativo compreende os seguintes grupos de contas:
Ativo Ativo Ativo Ativo circulante realizvel a longo prazo permanente compensado
O ativo circulante compreende as disponibilidades de numerrio, bem como outros bens e direitos pendentes ou em circulao, realizveis at o trmino do exerccio seguinte. Exemplo de subgrupos de contas do circulante: Ativo circulante:
1.1.1 1.1.2 1.1.3 1.1.4 disponvel crditos em circulao bens e valores em circulao valores pendentes a curto prazo
O ativo realizvel a longo prazo so os direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte. Exemplo de subgrupos de contas do realizvel a longo prazo: Ativo realizvel a longo prazo:
1.2.1 depsitos realizveis a longo prazo 1.2.2 crditos realizveis a longo prazo
O ativo permanente representa os investimentos de carter permanente, as imobilizaes, bem como despesas diferidas que contribuiro para a formao do resultado de mais de um exerccio.
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CURSO ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA EM EXERCCIOS MPU PROFESSOR: DEUSVALDO CARVALHO Exemplo de subgrupos de contas do ativo permanente: Ativo permanente:
1.4.1 investimentos 1.4.2 imobilizado 1.4.3 diferido
O ativo compensado compreende contas com funo precpua de controle, relacionadas a situaes no compreendidas no patrimnio mas que, direta ou indiretamente, possam vir a afet-lo, inclusive as que dizem respeito a atos e fatos ligados a execuo oramentria e financeira. Exemplo de subgrupos de contas do ativo compensado: Ativo compensado:
1.9.1 1.9.2 1.9.3 1.9.4 1.9.5 1.9.9 execuo oramentria da receita execuo oramentria da despesa execuo da programao financeira despesas e dividas dos estados e municpios execuo de restos a pagar compensaes ativas diversas
Ateno! Os subgrupos de contas do passivo compensado so os mesmos do ativo compensado, haja vista que um contrapartida do outro. Passivo: O passivo representado pelos seguintes grupos de contas:
Passivo circulante Passivo exigvel a longo prazo Resultado de exerccios futuros Patrimnio lquido Passivo compensado
O passivo circulante compreende as obrigaes pendentes ou em circulao, exigveis at o trmino do exerccio seguinte. Exemplo de subgrupos de contas do passivo circulante: Passivo circulante:
2.1.1 2.1.2 2.1.3 2.1.4 depsitos obrigaes em circulao emprstimos e financiamentos em circulao valores pendentes a curto prazo
O passivo exigvel a longo prazo so as obrigaes exigveis aps o trmino do exerccio seguinte. Exemplo de subgrupos de contas do passivo exigvel a longo prazo: Passivo exigvel a longo prazo:
2.2.1 depsitos exigveis a longo prazo 2.2.2 obrigaes exigveis a longo prazo 2.2.9 outras exigibilidades
O resultado de exerccios futuros compreende as contas representativas de receitas de exerccios futuros, deduzidas dos custos e despesas correspondentes ou contrapostos a tais receitas.
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CURSO ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA EM EXERCCIOS MPU PROFESSOR: DEUSVALDO CARVALHO Exemplo de subgrupos de contas do resultado de exerccios futuros: Resultado de exerccios futuros:
2.3.1 receitas de exerccios futuros 2.3.9 custos ou despesas correspondentes as receitas
O patrimnio lquido representa o capital, as reservas e os resultados acumulados. Exemplo de subgrupos de contas do patrimnio lquido: Patrimnio lquido:
2.4.1 2.4.2 2.4.3 2.4.9 patrimnio/capital reservas resultado acumulado ajuste do patrimnio/capital
O passivo compensado compreende contas com funo precpua de controle, relacionadas a situaes no compreendidas no patrimnio mas que, direta ou indiretamente, possam vir a afet-lo, inclusive as que dizem respeito a atos e fatos ligados a execuo oramentria e financeira. Observe abaixo a estrutura de um balano patrimonial conforme o siafi: Ativo Passivo
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CURSO ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA EM EXERCCIOS MPU PROFESSOR: DEUSVALDO CARVALHO 2.3. Grupos de contas conforme a Lei n 4.320/64: conceitos e classificao. Ativo financeiro: compreende os crditos e valores realizveis independentemente de autorizao oramentria e os valores numerrios. Evidencia os bens e direitos disponveis ou que possam ser convertidos em valores financeiros a curto prazo, em at 365 dias. Ativo permanente: compreende os bens, crditos e valores, cuja mobilizao ou alienao dependa de autorizao legislativa. Mobilizao sinnimo de aquisio, e alienao, venda. Evidencia os bens, direitos e investimentos de carter permanente e destinados utilizao ou com a finalidade de auferir renda, objetivando cumprir as finalidades bsicas do Estado. Exemplo: bens mveis, imveis e participaes em entidades de direito privado. Os bens classificados no ativo permanente so aqueles com vida til estimada superior a dois anos. Ateno! De acordo com a estrutura do balano patrimonial prevista na Lei 4.320/64, os bens de almoxarifado so classificados no ativo permanente. A FCC geralmente cobra questes exigindo esse conhecimento. Passivo financeiro: compreende a dvida flutuante e outras obrigaes de curto prazo cujo pagamento independa de autorizao oramentria. Autorizao oramentria sinnimo de autorizao legislativa, haja vista que Poder Legislativo quem possui competncia constitucional para aprovar o oramento. Passivo permanente: compe-se das obrigaes de longo prazo, a exemplo da dvida fundada, provises e outras que dependam de autorizao legislativa para amortizao ou resgate. Ativo e passivo compensados: so registradas as contas de compensao, compreendendo os bens, valores, obrigaes e situaes que, imediata ou indiretamente, possam vir a afetar o patrimnio, a exemplo das garantias, avais, acordos etc. Ativo e passivo compensados. Um contrapartida do outro, portanto, seus valores devero ser iguais. Ou seja, quando houver informao numa questo qualquer de que o valor do ativo compensado de R$ 500, o passivo compensado dever ser de igual valor (R$ 500). Saldo patrimonial ou patrimnio lquido: constitui-se dos saldos acumulados ao longo dos exerccios financeiros e o saldo apurado no exerccio atual. O saldo patrimonial semelhante ao patrimnio lquido das empresas em geral. Em funo disso, a LRF apresentou nova denominao para esse grupo de contas, denominando-o de
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CURSO ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA EM EXERCCIOS MPU PROFESSOR: DEUSVALDO CARVALHO patrimnio lquido. Portanto, esse novo conceito da LRF altera o previsto na Lei n 4.320/64. Ateno! Se no comando de uma questo pedir os grupos de contas do balano patrimonial conforme a Lei 4.320/64, a denominao correta a descrita acima, incluindo o saldo patrimonial (art. 105 da Lei n 4.320/64). O saldo patrimonial apurado na DVP e transferido para o balano patrimonial. Assim sendo, o resultado do exerccio encontra-se dentro do grupo de contas saldo patrimonial. similar aos lucros ou prejuzos acumulados da contabilidade geral, que se encontra dentro do patrimnio lquido. O grupo de contas saldo patrimonial pode ser demonstrado da seguinte forma:
Saldo patrimonial (Patrimnio lquido) Patrimnio Capital Reservas Resultado patrimonial do exerccio Resultado acumulado
2.4. Avaliao dos elementos patrimoniais conforme a Lei n 4.320/64 Como so avaliados os elementos patrimoniais? A avaliao dos elementos patrimoniais obedecer as seguintes normas:
Os dbitos e crditos, bem como os ttulos de renda, pelo seu valor nominal, feita a converso, quando em moeda estrangeira, taxa de cmbio vigente na data do balano (art. 106, inciso I, da Lei n. 4.320/64); Os bens mveis e imveis, pelo valor de aquisio ou pelo custo de produo ou de construo (art. 106, inciso II, da Lei n. 4.320/64);; Os bens de almoxarifado, pelo preo mdio ponderado das compras (art. 106, inciso III, da Lei n. 4.320/64); Os valores em espcie, assim como os dbitos e crditos, quando em moeda estrangeira, devero figurar ao lado das correspondentes importncias em moeda nacional. Esse comando informa que quando houver valores em moeda estrangeira, geralmente dvidas, devero figurar, logo abaixo desse valor, o correspondente em moeda nacional ( 1 do art. 106, da Lei n. 4.320/64); As variaes resultantes da converso dos dbitos, crditos e valores em espcie sero levadas conta patrimonial ( 2 do art. 106, da Lei n. 4.320/64).
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CURSO ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA EM EXERCCIOS MPU PROFESSOR: DEUSVALDO CARVALHO Pode-se verificar que a norma citada foi tmida ao apresentar como os elementos patrimoniais sero avaliados. Adiante apresento as regras atuais sobre avaliao, conforme o novo Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico. Na administrao pblica podem ser realizadas reavaliaes? Sim, porm, no obrigatrio, podero ser feitas reavaliaes dos bens mveis e imveis. Observe a regra acercado assunto (Lei n. 4.320/64):
Art. 106. A avaliao dos elementos patrimoniais obedecer s normas seguintes ----------- 3 Podero ser feitas reavaliaes dos bens mveis e imveis.
2.5. Dados do balano patrimonial Do balano patrimonial podemos obter diversas informaes a respeito da gesto patrimonial, da seguinte forma:
1. Saldo patrimonial = ativo real (AR) (-) passivo real (PR) Se o AR for > do que o PR = patrimnio lquido positivo ou ativo real lquido. Se o AR for < do que o PR = patrimnio lquido negativo ou passivo real a descoberto. Se o AR for = ao PR, temos patrimnio lquido nulo situao bastante improvvel.
Frmula para clculo do supervit financeiro:

2. Ativo financeiro AF (-) Passivo financeiro PF = supervit ou dficit financeiro.
2.6. Representao detalhada dos grupos de contas Ativo: Ateno! No existe conflito entre os grupos de contas estabelecidos na Lei n 4.320/64 e a estrutura utilizada pelo SIAFI. Existem apenas adaptaes para melhor agrupamento das contas. Ativo financeiro: compreende os bens numerrios, os crditos e outros valores realizveis, independentes de autorizao
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CURSO ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA EM EXERCCIOS MPU PROFESSOR: DEUSVALDO CARVALHO oramentria e correspondem aos saldos das contas permaneceram abertas no sistema financeiro, desdobradas em: que
Disponvel representa a soma dos valores numerrios em caixa e em poder de bancos. Exemplo: caixa, bancos e aplicaes financeiras. Crditos em Circulao representa a soma dos crditos financeiros junto a pessoas de direito pblico e privado. Exemplo: depsitos especiais do FAT, limites de saque do Bacen etc.
Ativo no financeiro: compreende o conjunto de bens e direitos cuja mobilizao ou alienao dependa de autorizao legislativa para suas realizaes, sendo desdobrado em:
Realizvel a curto prazo representa os crditos e os valores em circulao, diversos responsveis, adiantamentos concedidos etc. Realizvel a longo prazo representa os depsitos e crditos realizveis a longo prazo a exemplo dos depsitos compulsrios, dvida ativa etc.
isso mesmo! Dentro da estrutura do SIAFI o ativo no financeiro ou permanente desdobrado em curto e longo prazo. O ativo no financeiro no consta na estrutura estabelecida pela Lei n 4.320/64. Essa estrutura mais atual e consta no plano de contas da Unio e apresentada nos balanos elaborados no sistema SIAFI. Para fins de concurso, tanto pode mencionar ativo permanente quanto no financeiro, so termos sinnimos. Importante! Os bens de uso comum, tais como as praas, mares, rios, estradas, monumentos etc. no so registrados contabilmente, portanto, no constam no grupo de contas ativo permanente do balano patrimonial. Ativo permanente: constitudo basicamente dos investimentos, imobilizado e diferido. Exemplo de investimentos: participao societria em empresas dependentes. Exemplo de imobilizado: bens mveis e imveis, bens intangveis, depreciao acumulada etc. Exemplo de diferido: despesas diferidas e amortizao acumulada. Ativo real: o somatrio do ativo financeiro mais o ativo no financeiro ou permanente. Considerando todo o lado do ativo, excluindo apenas o ativo compensado. O ativo real no grupo de contas, representa apenas somatrio de grupo de contas. Passivo: Passivo financeiro: compreende os compromissos cujo pagamento independe de autorizao oramentria, haja vista que essas obrigaes j passaram pelo oramento, como o caso de restos a pagar, restituies e compensaes, fornecedores etc. So www.pontodosconcursos.com.br 26
CURSO ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA EM EXERCCIOS MPU PROFESSOR: DEUSVALDO CARVALHO classificados ainda os valores de curto prazo que no possuem qualquer vinculao com oramento, a exemplo das contenes e os depsitos de terceiros. Ateno! As antecipaes de receitas oramentrias AROs fazem parte do passivo financeiro e dependem de autorizao oramentria (Legislativa) para a realizao. Quanto ao pagamento (resgate), do principal mais os juros, no h necessidade de autorizao Legislativa. Pode-se verificar que no conceito de passivo financeiro est escrito: cujo pagamento independe de autorizao oramentria. Significa dizer que para a realizao independe de autorizao oramentria ou legislativa. Mas, no so todas as contas que independem dessa autorizao. A Antecipao de Receita Oramentria - ARO seria um exemplo da necessidade de autorizao oramentria genrica. Ateno! Quando se menciona em autorizao genrica, a autorizao na LOA. A autorizao especfica em lei especial. Toda a dvida flutuante faz parte do passivo financeiro. O conceito de dvida flutuante se encontra no Decreto n 93.872/86. Observe o conceito A dvida pblica abrange a dvida flutuante e a dvida fundada ou consolidada (art. 115 do Decreto n 93.872/86). A dvida flutuante compreende os compromissos exigveis, cujo pagamento independe de autorizao oramentria, assim entendidos (art. 115, 1, do Decreto n 93.872/86):
Os restos a pagar, excludos os servios da dvida; Os servios da dvida; Os depsitos, inclusive consignaes em folha; As operaes de crdito por antecipao de receita; e o Papel-moeda ou moeda fiduciria.
O conceito inserido na norma supramencionada sobre dvida flutuante tem sido cobrado assim mesmo, ou seja, literalmente como est na norma. Passivo no financeiro: expressa as dvidas que dependem de autorizao legislativa para amortizao ou resgate, a exemplo da dvida fundada (interna ou externa), provises, precatrios a pagar etc. So os compromissos de exigibilidade superior a doze meses, sendo as mais comuns, as operaes de crdito contradas para atender a desequilbrios oramentrios ou a financiamento de obras e servios pblicos. Conceito de dvida fundada na LRF:
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CURSO ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA EM EXERCCIOS MPU PROFESSOR: DEUSVALDO CARVALHO Dvida pblica consolidada ou fundada: montante total, apurado sem duplicidade, das obrigaes financeiras do ente da Federao, assumidas em virtude de leis, contratos, convnios ou tratados e da realizao de operaes de crdito, para amortizao em prazo superior a doze meses (art. 29, inciso I, da LRF). A dvida fundada constituda basicamente de operaes de crdito (emprstimos) externos e internos de longo prazo (acima de 12 meses). Conceito de operao de crdito na LRF: Operao de crdito: compromisso financeiro assumido em razo de mtuo, abertura de crdito, emisso e aceite de ttulo, aquisio financiada de bens, recebimento antecipado de valores provenientes da venda a termo de bens e servios, arrendamento mercantil e outras operaes assemelhadas, inclusive com o uso de derivativos financeiros (art. 29, inciso III, da LRF).; Ateno! Muito Importante! Tambm integram a dvida pblica consolidada as operaes de crdito de prazo inferior a doze meses cujas receitas tenham constado do oramento (art. 29, 3, da LRF). Ateno! As operaes de crdito podem ser classificadas no passivo permanente ou no passivo financeiro. Exemplo: as operaes de crdito (emprstimos) realizadas pelo Estado, com a finalidade de cobrir dficit so classificadas no longo prazo, passivo permanente dvida fundada. As operaes de crdito por antecipao da receita ARO, so classificadas no passivo financeiro, tendo em vista que seu resgate dever ocorrer dentro do exerccio financeiro, at o dia dez de dezembro de cada exerccio financeiro. Passivo real: o somatrio do passivo financeiro mais o passivo no financeiro ou permanente. o total de todo o lado do passivo, excluindo apenas o passivo compensado e o saldo patrimonial. Patrimnio lquido ou saldo patrimonial: representa a diferena entre o ativo e passivo real. O saldo positivo representa uma situao patrimonial favorvel ou superavitria. O saldo negativo representa uma situao patrimonial desfavorvel ou deficitria. O conceito de patrimnio lquido mais recente e foi estabelecido na LRF, onde menciona que Anexo de Metas Fiscais, constante na LDO, conter a evoluo do patrimnio lquido nos ltimos trs exerccios, destacando a origem e a aplicao dos recursos obtidos com a alienao de ativos (art. 4, 1, III). Para fins de concursos as expresses so sinnimas. Contas importantes!
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CURSO ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA EM EXERCCIOS MPU PROFESSOR: DEUSVALDO CARVALHO Valores pendentes a curto prazo: representam valores nominalmente ativos ou de converso transitria pode ser conta do passivo financeiro e no financeiro. Exemplo: restituies e compensaes. Depsitos: representa o montante do dbito referente s consignaes da folha, restituies a pagar, fianas e caues em dinheiro; etc. conta do passivo financeiro. Depois de estudar o referencial terico acerca dos balanos oramentrio, financeiro e patrimonial, veremos as questes de concursos sobre os referidos tpicos: 2.7. REGISTRO CONTBIL NO SETOR PBLICO De acordo com a Resoluo CFC n. 1.132/08 que aprova a NBC T 16 o Registro Contbil no Setor Pblico deve seguir as seguintes regras:
1. A entidade do setor pblico deve manter procedimentos uniformes de registros contbeis, por meio de processo manual, mecanizado ou eletrnico, em rigorosa ordem cronolgica, como suporte s informaes. 2. So caractersticas do registro e da informao contbil no setor pblico, devendo observncia aos princpios e s Normas Brasileiras Aplicadas ao Setor Pblico: 2.1. Comparabilidade os registros e as informaes contbeis devem possibilitar a anlise da situao patrimonial de entidades do setor pblico ao longo do tempo e estaticamente, bem como a identificao de semelhanas e diferenas dessa situao patrimonial com a de outras entidades; 2.2. Compreensibilidade as informaes apresentadas nas demonstraes contbeis devem ser entendidas pelos usurios. Para esse fim, presume-se que estes j tenham conhecimento do ambiente de atuao das entidades do setor pblico. Todavia, as informaes relevantes sobre temas complexos no devem ser excludas das demonstraes contbeis, mesmo sob o pretexto de que so de difcil compreenso pelos usurios; 2.3. Confiabilidade o registro e a informao contbil devem reunir requisitos de verdade e de validade que possibilitem segurana e credibilidade aos usurios no processo de tomada de deciso; 2.4. Fidedignidade os registros contbeis realizados e as informaes apresentadas devem representar fielmente o fenmeno contbil que lhes deu origem; 2.5. Imparcialidade os registros contbeis devem ser realizados e as informaes devem ser apresentadas de modo a no privilegiar interesses especficos e particulares de agentes e/ou entidades; 2.6. Integridade os registros contbeis e as informaes apresentadas devem reconhecer os fenmenos patrimoniais em sua totalidade, no podendo ser omitidas quaisquer partes do fato gerador; 2.7. Objetividade o registro deve representar a realidade dos fenmenos patrimoniais em funo de critrios tcnicos contbeis
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preestabelecidos em normas ou com base em procedimentos adequados, sem que incidam preferncias individuais que provoquem distores na informao produzida; 2.8. Representatividade os registros contbeis e as informaes apresentadas devem conter todos os aspectos relevantes; 2.9. Tempestividade os fenmenos patrimoniais devem ser registrados no momento de sua ocorrncia e divulgados em tempo hbil para os usurios; 2.10. Uniformidade os registros contbeis e as informaes devem observar critrios padronizados e contnuos de identificao, classificao, mensurao, avaliao e evidenciao, de modo que fiquem compatveis, mesmo que geradas por diferentes entidades. Esse atributo permite a interpretao e a anlise das informaes, levando-se em considerao a possibilidade de se comparar a situao econmico-financeira de uma entidade do setor pblico em distintas pocas de sua atividade; 2.11. Utilidade os registros contbeis e as informaes apresentadas devem atender s necessidades especficas dos diversos usurios; 2.12. Verificabilidade os registros contbeis realizados e as informaes apresentadas devem possibilitar o reconhecimento das suas respectivas validades; 2.13. Visibilidade os registros e as informaes contbeis devem ser disponibilizadas para a sociedade e expressar, com transparncia, o resultado da gesto e a situao patrimonial da entidade do setor pblico. 3. O registro deve ser efetuado em idioma e moeda corrente nacionais, em livros ou meios eletrnicos que permitam a identificao e o seu arquivamento de forma segura; 4. Quando se tratar de transao em moeda estrangeira, esta, alm do registro na moeda de origem, deve ser convertida em moeda nacional, aplicando a taxa de cmbio oficial e vigente na data da transao; 5. O Livro Dirio e o Livro Razo constituem fontes de informaes contbeis permanentes e neles so registradas as transaes que afetem ou possam vir a afetar a situao patrimonial; 6. O Livro Dirio e o Livro Razo devem ficar disposio dos usurios e dos rgos de controle, na unidade contbil, no prazo estabelecido em legislao especfica; 7. Os registros contbeis devem ser efetuados de forma analtica, refletindo a transao constante em documento hbil, em consonncia com os Princpios Fundamentais de Contabilidade; 8. Os registros contbeis devem ser validados por contabilistas, com base em documentao hbil e em conformidade s normas e s tcnicas contbeis; 9. Os registros extemporneos devem consignar, nos seus histricos, as datas efetivas das ocorrncias e a razo do atraso; 13. So elementos essenciais do registro contbil: a) A data da ocorrncia da transao, conta debitada e creditada, valor da transao, nmero de controle e o histrico da transao de forma descritiva ou por meio do uso de cdigo de histrico padronizado, 14. O registro dos bens, direitos e obrigaes deve possibilitar a indicao dos elementos necessrios sua perfeita caracterizao e identificao; 15. Os atos da administrao com potencial de modificar o patrimnio da
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entidade devem ser registrados nas contas de compensao.
Exemplo de registros contbeis: Previso de receita
Arrecadao de receita
Fixao da despesa na LOA
Empenho da despesa
Liquidao de despesa
Pagamento de despesa
Arrecadao de receitas
Liquidao de uma despesa oramentria
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Sada de recurso financeiro pagamento de despesa
Transferncia financeira (liberao dos recursos - COTA): Na entidade concedente D Cota concedida XXX C Bancos c/ movimento conta nica XXX D Disponibilidades financeiras XXX C Disponibilidades por fonte de recursos XXX Observao: Cota a transferncia financeira da STN para o rgo setorial de programao financeira do ministrio OSPF. Na entidade beneficiria: D Bancos c/ movimento conta nica XXX C Cota recebida XXX D - Disponibilidades por fonte de recursos XXX C - Disponibilidades financeiras XXX Transferncia financeira externa (liberao dos recursos REPASSE): Na entidade concedente D Repasse concedido XXX C Bancos c/ movimento conta nica XXX D - Disponibilidades financeiras XXX C - Disponibilidades por fonte de recursos XXX Observao: Repasse a transferncia financeira externa do OSPF para a UG responsvel pela aplicao dos recursos (ministrio diferente). Na entidade beneficiria: D Bancos c/ movimento conta nica C Repasse concedido D - Disponibilidades financeiras C - Disponibilidades por fonte de recursos XXX XXX XXX XXX
Transferncia financeira interna (liberao dos recursos SUB-REPASSE): Na entidade concedente
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CURSO ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA EM EXERCCIOS MPU PROFESSOR: DEUSVALDO CARVALHO D Sub-Repasse concedido XXX C Bancos c/ movimento conta nica XXX D - Disponibilidades financeiras XXX C - Disponibilidades por fonte de recursos XXX Observao: Sub-Repasse a transferncia financeira interna do OSPF para a UG responsvel pela aplicao dos recursos (dentro do mesmo ministrio). Os lanamentos contbeis na entidade beneficiria dos recursos so semelhantes, muda-se s o nome da primeira conta, de sub-repasse concedido para sub-repasse recebido. Pagamento de dvida fundada: D - Despesa de Capital Paga C - Bancos c/movimento 2.8. CLASSIFICAO ENFOQUE CONTBIL trs grupos:
Ativo Compreende os direitos e os bens, tangveis ou intangveis adquiridos, formados, produzidos, recebidos, mantidos ou utilizados pelo setor pblico, que represente um fluxo de benefcios, presente ou futuro. Passivo Compreende as obrigaes assumidas pelas entidades do setor pblico ou mantidas na condio de fiel depositrio, bem como as contingncias e as provises. Patrimnio Lquido Representa a diferena entre o Ativo e o Passivo.
XXX XXX PATRIMNIO PBLICO SOB O
DO
Conforme as novas regras o patrimnio pblico est estruturado em
A referida norma estabelece ainda que a classificao dos elementos patrimoniais considera a segregao em circulante e no circulante, com base em seus atributos de conversibilidade e exigibilidade. Prev que os ativos devem ser classificados como circulante quando satisfizerem a um dos seguintes critrios: 1. Estarem disponveis para realizao imediata; 2. Tiverem a expectativa de realizao at o trmino do exerccio seguinte.
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CURSO ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA EM EXERCCIOS MPU PROFESSOR: DEUSVALDO CARVALHO Assim sendo, os demais ativos devem ser classificados como no circulante. Os passivos devem ser classificados como circulante quando satisfizerem a um dos seguintes critrios: 1. Corresponderem a valores exigveis at o trmino do exerccio seguinte; 2. Corresponderem a valores de terceiros ou retenes em nome deles, quando a entidade do setor pblico for a fiel depositria, independentemente do prazo de exigibilidade. Os demais passivos devem ser classificados como no circulante. Portanto, facultativamente, a partir de 2010, e obrigatoriamente, em 2011, o balano patrimonial deve obedecer a seguinte estrutura: ATIVO Ativo circulante Ativo no circulante PASSIVO Passivo circulante Passivo no circulante Patrimnio lquido Porm, para fins de concursos caso seja exigido numa questo, os grupos de contas conforme a Lei n 4.320/64 deve-se observar o que rege a referida norma. 2.9. AVALIAO E MENSURAO DE ATIVOS Segundo o MANUAL DE CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO, aplicado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios. Vlido para o exerccio de 2010, de forma facultativa e obrigatoriamente em 2011 para a Unio, 2012 para os Estados e 2013 para os Municpios. (Portaria STN n 467, de 6 de agosto 2009), a avaliao passa a ser conforme demonstrado abaixo: A avaliao e a mensurao dos elementos patrimoniais nas entidades do setor pblico obedecem aos seguintes critrios: 2.9.1. DISPONIBILIDADES As disponibilidades so mensuradas ou avaliadas pelo valor original, feita a converso, quando em moeda estrangeira, taxa de cmbio vigente na data do Balano Patrimonial.
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CURSO ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA EM EXERCCIOS MPU PROFESSOR: DEUSVALDO CARVALHO As aplicaes financeiras de liquidez imediata so mensuradas ou avaliadas pelo valor original, atualizadas at a data do Balano Patrimonial. As atualizaes apuradas so contabilizadas em contas de resultado.
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CURSO ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA EM EXERCCIOS MPU PROFESSOR: DEUSVALDO CARVALHO 2.9.2. CRDITOS E OBRIGAES Os direitos, os ttulos de crditos e as obrigaes so mensurados ou avaliados pelo valor original, feita a converso, quando em moeda estrangeira, taxa de cmbio vigente na data do Balano Patrimonial. Os riscos de recebimento de direitos so reconhecidos em conta de ajuste, a qual ser reduzida ou anulada quando deixarem de existir os motivos que a originaram. Os direitos, os ttulos de crdito e as obrigaes prefixadas so ajustados a valor presente. Os direitos, os ttulos de crdito e as obrigaes ps-fixadas so ajustados considerando-se todos os encargos incorridos at a data de encerramento do balano. As provises so constitudas com base em estimativas pelos provveis valores de realizao para os ativos e de reconhecimento para os passivos. As atualizaes e os ajustes apurados so contabilizados em contas de resultado. 2.9.3. ESTOQUES Os estoques so ativos: 1. Na forma de materiais ou suprimentos a serem usados no processo de produo; 2. Na forma de materiais ou suprimentos a serem usados ou distribudos na prestao de servios; 3. Mantidos para a venda ou distribuio no curso normal das operaes; 4. Usados no curso normal das operaes. Os estoques so mensurados ou avaliados com base no valor de aquisio/produo/construo ou valor realizvel lquido, dos dois o menor. Os custos de estoques devem abranger todos os custos de compra, converso e outros custos incorridos referentes ao deslocamento, como impostos no recuperveis, custos de transporte e outros, referente ao processo de produo. Os custos posteriores de armazenagem ou entrega ao cliente no devem ser absorvidos pelos estoques.
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CURSO ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA EM EXERCCIOS MPU PROFESSOR: DEUSVALDO CARVALHO Os gastos de distribuio, de administrao geral e financeiros so considerados como variaes patrimoniais diminutivas do perodo em que ocorrerem e no como custo dos estoques. Exemplos de despesas excludas do valor do estoque e reconhecidos como variaes patrimoniais diminutivas do perodo em que so obtidos: 1. Quantias anormais de materiais desperdiados, mo de obra ou de outros custos de produo; 2. Custos de armazenamento, a menos que sejam necessrios no processo de produo antes de uma nova fase de produo; 3. Despesas gerais administrativas que no contribuam para colocar os estoques no seu local e na sua condio atual; 4. Custos de vendas. 2.10. MENSURAO DE ATIVOS E PASSIVOS
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CURSO ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA EM EXERCCIOS MPU PROFESSOR: DEUSVALDO CARVALHO Os descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes so deduzidos na determinao do custo de aquisio e, por isso, no devem ser reconhecidos como variao patrimonial aumentativa. O mtodo para mensurao e avaliao das sadas dos estoques o custo mdio ponderado, conforme o inciso III, art. 106 da Lei 4.320/64. Pelo mtodo do custo mdio ponderado, o custo de cada item determinado a partir da mdia ponderada do custo de itens semelhantes no comeo de um perodo, e do custo de itens semelhantes comprados ou produzidos durante o perodo. A mdia pode ser determinada atravs de uma base peridica ou medida que cada entrega adicional seja recebida, o que depende das circunstncias da entidade. O custo dos estoques pode no ser recupervel se estes estiverem danificados, se tornarem-se total ou parcialmente obsoletos ou se os seus preos de venda diminurem. A prtica de reduzir o custo dos estoques para o valor realizvel lquido consistente com o ponto de vista de que os ativos no devem ser mensurados em excesso pelos futuros benefcios econmicos ou servios em potencial a serem realizados pela sua venda, troca, distribuio ou uso. Assim, quando houver deteriorao fsica parcial, obsolescncia, bem como outros fatores anlogos, deve ser utilizado o valor realizvel lquido. Os resduos e os refugos tambm devem ser mensurados, na falta de critrio mais adequado, pelo valor realizvel lquido. As diferenas de valor de estoques que forem conseqncias das situaes descritas acima devem ser refletidas em contas de resultado. Os estoques de animais e de produtos agrcolas e extrativos so mensurados ou avaliados pelo valor justo menos os custos estimados de venda, quando atendidas as seguintes condies: 1. Que a atividade seja primria; 2. Que o custo de produo seja de difcil determinao ou que acarrete gastos excessivos. Quando os bens forem distribudos gratuitamente ou a taxas no de mercado, os estoques sero valorados a custo ou valor de reposio, o menor dos dois.
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CURSO ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA EM EXERCCIOS MPU PROFESSOR: DEUSVALDO CARVALHO 2.10.1. INVESTIMENTOS PERMANENTES MTODO DA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL As participaes em empresas e em consrcios pblicos ou pblicoprivados em que a administrao tenha influncia significativa devem ser mensuradas ou avaliadas pelo mtodo da equivalncia patrimonial. O mtodo da equivalncia patrimonial ser utilizado para os investimentos em coligadas ou em controladas e em outras sociedades que faam parte de um mesmo grupo ou estejam sob controle comum. Mesmo procedimento usado pelas Sociedades Annimas, conforme a Lei n 11.941/09. Pelo mtodo da equivalncia patrimonial, o investimento inicialmente registrado a preo de custo e o valor contbil aumentado ou reduzido conforme o Patrimnio Lquido da investida aumente ou diminua.
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CURSO ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA EM EXERCCIOS MPU PROFESSOR: DEUSVALDO CARVALHO O valor do investimento permanente avaliado pelo mtodo da equivalncia patrimonial ser obtido mediante o seguinte clculo: 1. Aplicao do percentual de participao no capital social sobre o resultado da subtrao do patrimnio lquido da investida do valor do adiantamento para aumento de capital concedido a essa; e 2. Subtrao, do montante referido no inciso I, dos lucros no realizados nas operaes intercompanhias, lquidos dos efeitos fiscais. MTODO DO CUSTO As demais participaes devem ser mensuradas ou avaliadas de acordo com o custo de aquisio. Pelo mtodo do custo, o investimento registrado no ativo permanente a preo de custo. A entidade investidora somente reconhece o rendimento na medida em que receber as distribuies de lucros do item investido. As distribuies provenientes de rendimentos sobre investimentos do ativo permanente so reconhecidas como receita patrimonial. Os ajustes apurados so contabilizados em contas de resultado. Tambm so considerados investimentos permanentes os seguintes ativos: terras, terrenos ou prdios mantidos para fins de renda ou ganho de capital ou ambos, desde que no sejam usados: 1. Na produo ou suprimento de bens e servios ou para propsitos administrativos; ou 2. Como venda no curso ordinrio das operaes. O ativo deve ser reconhecido inicialmente pelo seu custo de aquisio. Caso tenha sido adquirido mediante doao deve ser registrado pelo valor justo na data de aquisio. Aps o reconhecimento inicial, a entidade deve optar entre manter o ativo pelo valor de custo deduzido das depreciaes acumuladas e perdas acumuladas por imparidade ou pelo valor justo, sendo qualquer ganho ou perda resultante da variao deste valor reconhecida no resultado. IMOBILIZADO O ativo imobilizado, incluindo os gastos adicionais ou complementares, reconhecido inicialmente com base no valor de aquisio, produo ou construo. Quando os elementos do ativo imobilizado tiverem vida til econmica limitada, ficam sujeitos a depreciao, amortizao ou
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CURSO ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA EM EXERCCIOS MPU PROFESSOR: DEUSVALDO CARVALHO exausto sistemtica durante esse perodo, excees expressamente consignadas. sem prejuzo das
Quando se tratar de ativos do imobilizado obtidos a ttulo gratuito, devem ser registrados pelo valor justo na data de sua aquisio, sendo que dever ser considerado o valor resultante da avaliao obtida com base em procedimento tcnico ou valor patrimonial definido nos termos da doao. Deve ser evidenciado em notas explicativas o critrio de mensurao ou avaliao dos ativos do imobilizado obtidos a ttulo gratuito, bem como a eventual impossibilidade de sua valorao, devidamente justificada.
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CURSO ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA EM EXERCCIOS MPU PROFESSOR: DEUSVALDO CARVALHO Aps o reconhecimento inicial, a entidade detentora do ativo deve optar entre valor-lo pelo modelo do custo ou da reavaliao. O modelo do custo consiste no valor de aquisio, produo ou construo menos a depreciao acumulada e as perdas acumuladas por imparidade. O modelo da reavaliao consiste no valor justo sujeito reavaliao peridica menos a depreciao acumulada e as perdas acumuladas por imparidade. Os ganhos e perdas decorrentes da reconhecidos no resultado do exerccio. reavaliao devem ser
Os gastos posteriores aquisio ou ao registro de elemento do ativo imobilizado devem ser incorporados ao valor desse ativo quando houver possibilidade de gerao de benefcios econmicos futuros ou potenciais de servios. Qualquer outro gasto que no gere benefcios futuros deve ser reconhecido como despesa do perodo em que seja incorrido. No caso de transferncias de ativos, o valor a atribuir deve ser o valor contbil lquido constante nos registros da entidade de origem. Em caso de divergncia deste critrio com o fixado no instrumento de autorizao da transferncia, este deve ser evidenciado em notas explicativas. Os bens de uso compartilhado por mais de uma entidade que absorveram ou absorvem recursos pblicos, ou aqueles eventualmente recebidos em doao, devem ser includos no ativo no circulante da entidade responsvel pela sua administrao ou controle, estejam, ou no, afetos a sua atividade operacional. A mensurao dos bens de uso compartilhado ser efetuada, sempre que possvel, ao valor de aquisio ou ao valor de produo e construo. INTANGVEL Os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da atividade pblica ou exercidos com essa finalidade so mensurados ou avaliados com base no valor de aquisio ou de produo, deduzido do saldo da respectiva conta de amortizao acumulada e do montante acumulado de quaisquer perdas do valor que hajam sofrido ao longo de sua vida til por reduo ao valor recupervel (impairment). Um ativo intangvel deve ser reconhecido somente quando: www.pontodosconcursos.com.br 42
CURSO ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA EM EXERCCIOS MPU PROFESSOR: DEUSVALDO CARVALHO 1. For provvel que os benefcios econmicos futuros esperados atribuveis ao ativo sero gerados em favor da entidade; e 2. O custo do ativo possa ser mensurado com segurana. O critrio de mensurao ou avaliao dos ativos intangveis obtidos a ttulo gratuito e a eventual impossibilidade de sua valorao devem ser evidenciados em notas explicativas. Os gastos posteriores aquisio ou ao registro de elemento do ativo intangvel devem ser incorporados ao valor desse ativo quando houver possibilidade de gerao de benefcios econmicos futuros ou potenciais de servios. Qualquer outro gasto deve ser reconhecido como despesa do perodo em que tenha incorrido. O gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) gerado internamente no deve ser reconhecido como ativo. 3. BATERIA DE EXERCCIOS BALANO FINANCEIRO 1. (CESPE Contador/Min. Sade 2009) No balano financeiro, o eventual saldo positivo a ser transferido para o exerccio seguinte deve ser demonstrado na coluna de despesas. Resoluo O saldo transferido para o exerccio seguinte, seja negativo ou positivo, deve ser demonstrado na coluna de despesas (desembolsos). Vejamos dois exemplos, com saldo final do exerccio positivo e negativo. Apenas para facilitar a visualizao dos exemplos, em ambos iremos utilizar o saldo que veio do exerccio anterior zero: 1 exemplo: saldo que vai para o exerccio seguinte positivo. BALANO FINANCEIRO
RECEITAS / INGRESSOS Oramentrias Extra-oramentrias Saldo do exerccio anterior TOTAL 150 100 0 250 DESPESAS / DESEMBOLSOS Oramentrias Extra-oramentrias Saldo para o exerccio seguinte TOTAL 100 100 50 250
Assim, quando o saldo final do exerccio positivo, ele ingressa na coluna das despesas somando. 2 exemplo: saldo que vai para o exerccio seguinte negativo. BALANO FINANCEIRO www.pontodosconcursos.com.br 43

RECEITAS / INGRESSOS Oramentrias Extra-oramentrias Saldo do exerccio anterior TOTAL 100 100 0 200 DESPESAS / DESEMBOLSOS Oramentrias Extra-oramentrias Saldo para o exerccio seguinte TOTAL 150 100 (50) 200
E quando o saldo ao final do exerccio negativo, ele ingressa na coluna das despesas subtraindo. O saldo transferido para o exerccio seguinte, seja negativo ou positivo, deve ser demonstrado na coluna de despesas. CERTO. (CESPE Analista /INMETRO 2009)
Os dados da tabela acima, cujos valores esto em reais, foram extrados de um exerccio financeiro encerrado, relativos ao balano financeiro de uma entidade governamental. Considerando que tenham sido inscritas como restos a pagar do exerccio despesas no montante de R$60.000,00, e que tenham sido pagos no exerccio restos a pagar no valor de R$ 40.000,00, julgue os itens que se seguem. 2. O resultado financeiro do exerccio apresentou supervit no valor de R$ 40.000,00. Resoluo H duas maneiras para se calcular o resultado financeiro do exerccio: 1. Total dos ingressos menos o total dos desembolsos: (+) Total dos ingressos/receitas 1.300 Oramentrio 1.140 Extra-oramentrio 160 (-) Total dos desembolsos/despesas (1.280) Oramentrio 1.150 Extra-oramentrio 130 Resultado financeiro positivo/superavitrio 20 2. Saldo atual (saldo final) menos saldo anterior (saldo inicial): (+) Saldo atual (saldo para o exerccio seguinte) 40 (-) Saldo inicial (saldo que veio do exerccio anterior) (20) Resultado financeiro positivo/superavitrio 20 Portanto, o resultado financeiro do exerccio foi superavitrio no valor de R$ 20.000,00, e no de R$ 40.000,00. www.pontodosconcursos.com.br 44
CURSO ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA EM EXERCCIOS MPU PROFESSOR: DEUSVALDO CARVALHO ERRADO. 3. Os restos a pagar pagos no exerccio esto computados nos valores da despesa extra-oramentria. Resoluo A inscrio de empenhos em restos a pagar gera uma despesa oramentria e o seu pagamento, no exerccio subseqente, uma despesa extra-oramentria. CERTO. 4. Os valores relativos aos restos a pagar inscritos no exerccio compem os valores registrados na despesa oramentria. Resoluo Isso mesmo! A inscrio gera despesa oramentria e o pagamento despesa extra-oramentria. Importante! A inscrio do empenho em restos a pagar gera, alm de uma despesa oramentria, tambm uma receita extraoramentria no balano financeiro. Veja o que informa a Lei 4.320/64:
Art. 103. O Balano Financeiro demonstrar a receita e a despesa oramentrias bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza extra-oramentria, conjugados com os saldos em espcie provenientes do exerccio anterior, e os que se transferem para o exerccio seguinte. Pargrafo nico. Os Restos a Pagar do exerccio sero computados na receita extra-oramentria para compensar sua incluso na despesa oramentria.
O Balano Financeiro tem a funo de evidenciar a movimentao de recursos financeiros. Todavia, a despesa gerada pela inscrio dos restos a pagar aparece no balano financeiro. Mas j que, de fato, ainda no foi paga, para compensar essa despesa que aparece no balano financeiro insere-se uma receita extra-oramentria no mesmo valor. Trata-se apenas de uma receita escritural, uma tcnica para demonstrar o valor real dos recursos financeiros que iro para o exerccio seguinte. Afirmativa CERTA. (CESPE Auditor/SECONT-ES 2009)
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Considerando o balano financeiro acima, encerrado no exerccio financeiro de 2008, julgue os itens que se seguem. 5. Como se trata de um fluxo de caixa, no balano financeiro, tanto a receita oramentria como a despesa oramentria foram contabilizadas pelo regime de caixa. Resoluo O balano financeiro de fato demonstra a movimentao dos fluxos financeiros, todavia, a contabilidade no utiliza o regime de caixa para escriturao dos fatos administrativos. ERRADO. 6. Em 2008, a entidade apresentou dficit financeiro no valor de R$200.000. Resoluo Vamos utilizar o clculo direto: (+) Saldo atual (saldo para o exerccio seguinte) 10 (-) Saldo inicial (saldo que veio do exerccio anterior) (210) Resultado financeiro (200) Portanto, se o saldo no incio do exerccio de 2008 (que veio do exerccio anterior) era de R$210.000 e ao final restaram apenas R$10.000, o desempenho financeiro no ano foi, de fato, negativo/deficitrio no valor de R$200.000. CERTO. 7. Em 2008, foram inscritos restos a pagar no valor de R$ 180.000. Resoluo Quando o empenho inscrito em restos a pagar ocorre uma despesa oramentria e o pagamento, no exerccio financeiro seguinte, uma despesa extra-oramentria. Todavia, como sabemos, a despesa oramentria gerada pela inscrio dos restos a pagar aparece no balano financeiro. Mas j que, de fato, ainda no foi paga, para compensar essa despesa oramentria que aparece no balano financeiro insere-se uma receita extra-oramentria no mesmo valor. H duas informaes no balano financeiro sobre restos a pagar: R$180.000 em DESPESAS extra-oramentrias, que so os restos a pagar de 2007 pagos durante o exerccio financeiro de 2008. R$240.000 em RECEITAS extra-oramentrias, que a receita escritural em contrapartida dos empenhos inscritos em restos a pagar em 2008.
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CURSO ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA EM EXERCCIOS MPU PROFESSOR: DEUSVALDO CARVALHO Portanto, em 2008 foram inscritos restos a pagar no valor de R$240.000. Afirmativa ERRADA. 8. Em 2009, os restos a pagar inscritos em 2008 sero computados no rol das receitas extra-oramentrias para compensar a sua incluso no rol das despesas oramentrias. Resoluo O nico reflexo dos restos a pagar de 2008 no balano financeiro de 2009 ser uma despesa extra-oramentria, quando concretizados os pagamentos. No final do exerccio financeiro de 2009 s h como inscrever em restos a pagar os empenhos emitidos em 2009. Os restos a pagar inscritos em 2008 sero computados no rol das receitas extraoramentrias para compensar a sua incluso no rol das despesas oramentrias em 2008, e no em 2009. ERRADO. 9. (ESAF Analista - Cincias Contbeis ANA/2009) Com base no modelo utilizado pela Secretaria do Tesouro Nacional STN, assinale a opo verdadeira em relao ao Balano Financeiro de uma entidade qualquer da Administrao Federal. a) Depsitos de terceiros integram os ingressos oramentrios. b) As disponibilidades para o exerccio seguinte, quando existirem, so demonstradas juntamente com os ingressos. c) Os dispndios oramentrios so demonstrados obedecendo classificao econmica da despesa. d) Os ingressos independentes da execuo oramentria somente figuram nessa demonstrao se h previso de devoluo no exerccio subseqente. e) Os valores a transferir, em razo da inscrio de restos a pagar no processados, so evidenciados em rubricas prprias. Resoluo a) Depsitos de terceiros so ingressos extra-oramentrios. ERRADO. b) O saldo que vai para o exerccio seguinte, quando existir, ser demonstrado na coluna dos dispndios e no na coluna dos ingressos de recursos. ERRADO. c) Perfeito! Os dispndios so demonstrados segundo a classificao econmica. Veja abaixo parte do balano financeiro da administrao direta da Unio 2008, exceto fundos:
DISPNCIOS Ttulos DESPESAS CORRENTES (...) DESPESAS DE CAPITAL 2008 419.519.436.166,2 1 482.179.865.226,0 2007 405.148.992.274,20 496.042.938.729,51
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(...) 0
CERTO. d) Todos os ingressos e sadas de recursos financeiros so demonstrados. ERRADO. e) Os valores a transferir para o prximo exerccio, em razo da inscrio de restos a pagar, no so segregados em rubricas especficas. ERRADO. Portanto, letra C. 10. (ESAF ACE TCU/2006) Identifique a nica opo incorreta com relao ao contedo de um Balano Financeiro da Administrao Pblica, segundo a Lei n. 4.320/64. a) Contm os crditos e valores realizveis independentemente de autorizaes oramentrias e valores numerrios. b) Contm as operaes de recebimento e pagamento no perodo demonstrado. c) Contm os saldos do exerccio anterior e os saldos para o exerccio seguinte. d) Contm as operaes oramentrias de receita e despesa. e) Contm as operaes de carter financeiro que alteram o fluxo de caixa no perodo para o qual se elabora a demonstrao. Resoluo O comando da questo pede a opo incorreta em relao ao contedo do balano financeiro. a) Essa opo est incorreta porque o balano financeiro no contm os crditos e valores realizveis independentemente de autorizaes oramentrias e valores numerrios. Os crditos e valores realizveis independentemente de autorizaes oramentrias e valores numerrios so contas do balano patrimonial. CERTO. b) Essa opo correta porque o balano financeiro contm as operaes de recebimento e pagamento no perodo demonstrado. importante observar que o balano financeiro representa o fluxo de caixa do Ente da Federao. No fluxo de caixa constam os recebimentos e pagamentos. ERRADO. c) Essa opo correta porque o balano financeiro contm os saldos do exerccio anterior e o saldo que passa para o exerccio seguinte. ERRADO. d) Essa opo correta porque o balano financeiro contm as operaes oramentrias e extra-oramentrias de receita e despesa. ERRADO. e) Essa opo correta porque o balano financeiro contm as operaes de carter financeiro que alteram o fluxo de caixa no perodo para o qual se elabora a demonstrao. Se o BF representa o fluxo de caixa, dever conter todas as operaes de carter financeiro, entretanto, existem informaes no BF de carter no financeiro, a exemplo dos restos a pagar. ERRADO.
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CURSO ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA EM EXERCCIOS MPU PROFESSOR: DEUSVALDO CARVALHO 11. (ESAF ACE TCU/2006) O balano financeiro um quadro de contabilidade com receita e despesa, em que se distribuem entradas e sadas de numerrio e se demonstram as operaes de tesouraria e de dvida pblica. Resoluo O balano financeiro um fluxo de caixa, conseqentemente, demonstra as entradas e sadas de numerrio e as operaes de tesouraria e de dvida pblica. Operaes de tesouraria sinnimo de entrada e sada de caixa. Operaes de dvida pblica representam tanto as entradas de receitas de operaes de crdito quanto as despesas referentes s operaes de crdito. Certo. 12. (ESAF ACE TCU/2006) De acordo com a Lei n. 4.320/64, o balano financeiro demonstrar a receita e a despesa oramentrias, bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza extraoramentria, conjugados com os saldos em espcie provenientes do exerccio anterior, e os que se transferem para o exerccio seguinte. Resoluo Essa opo espelha a literalidade do art. 103 da Lei n. 4.320/64. Observe: Art. 103. O Balano Financeiro demonstrar a receita e a despesa oramentrias, bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza extra-oramentria, conjugados com os saldos em espcie provenientes do exerccio anterior, e os que se transferem para o exerccio seguinte. CERTO. 13. (CESPE ANTAQ/Analista - Cincias Contbeis 2009) Sabendose que o saldo final das disponibilidades, no balano financeiro de uma determinada empresa, foi de R$ 650.000,00; o saldo das receitas e despesas oramentrias, de R$ 300.000,00; e o das receitas e despesas extra-oramentrias, negativo em R$ 150.000,00, conclui-se que o saldo inicial era de R$ 500.000,00. Resoluo BALANO FINANCEIRO RECEITAS Oramentrias Extra-oramentrias Saldo do exerccio anterior
DESPESAS Oramentrias Extra-oramentrias Saldo para o exerccio seguinte O saldo que vai para o exerccio seguinte (disponibilidades: R$650.000,00) igual ao saldo que herdou do exerccio anterior, acrescido de todas as receitas e subtrado de todas as despesas do exerccio.
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CURSO ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA EM EXERCCIOS MPU PROFESSOR: DEUSVALDO CARVALHO Se o resultado oramentrio foi positivo em R$ 300.000,00 e o extraoramentrio foi negativo em R$150.000,00, resultar, portanto, num acrscimo lquido no exerccio de R$150.000,00 (300 150). Dessa forma, temos: Saldo do exerccio anterior ??? (+) Variao no exerccio 150.000,00 (=) Saldo para o exerccio seguinte 650.000,00 (disponibilidades) Conclui-se assim que o saldo inicial do exerccio, ou saldo do exerccio anterior, igual a R$ 500.000,00. CERTO. 14. (CESPE ANTAQ/Analista 2009) O balano financeiro composto estruturalmente por um quadro com duas sees, que se igualam computando-se os saldos do exerccio anterior, na parte da despesa, e o saldo que passa para o exerccio seguinte, na parte da receita. Resoluo De fato h duas sees (receitas e despesas) que se igualam na totalizao, mas o saldo que passa para o exerccio seguinte consta ao final da parte da despesa e os saldos do exerccio anterior constam ao final das receitas. ERRADO. 15. (CESPE ACE/TCU 2008) O balano financeiro da Unio, integrante do relatrio resumido da execuo oramentria de 31 de dezembro de 2007, apresentava, antes de seu fechamento, os seguintes saldos (em R$ bilhes): Ingressos oramentrios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.252 Ingressos extra-oramentrios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 452 Dispndios oramentrios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.224 Dispndios extra-oramentrios. . . . . . . . . . . . . . . . . . 423 Com base nesses dados, correto concluir que o saldo das disponibilidades para o exerccio seguinte estar acrescido de R$ 28 bilhes em relao ao saldo transferido do exerccio anterior. Resoluo
INGRESSOS DO EXERCCIO (+) oramentrios (+) extra-oramentrios (=) TOTAL DE INGRESSOS NO EXERCCIO DISPNCIOS DO EXERCCIO (+) oramentrios (+) extra-oramentrios (=) TOTAL DE DISPNDIOS NO EXERCCIO 1.252 452 1.704
1.224 423 1.647
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SALDO FINANCEIRO DO EXERCCIO (+) TOTAL DE INGRESSOS DO EXERCCIO (-) TOTAL DE DISPNDIOS DO EXERCCIO (=) SALDO DE RECURSOS FINANCEIROS EXERCCIO
1.704 (1.647) DO 57
Portanto, o saldo das disponibilidades para o exerccio seguinte estar acrescido de R$ 57 bilhes, em relao ao saldo recebido do exerccio anterior. ERRADO. 16. (CESPE ACE/TCU 2007) Os restos a pagar pagos no exerccio sero computados na receita extra-oramentria para compensar sua incluso na despesa oramentria. Resoluo A Lei n. 4.320/64 estabelece as seguintes regras acerca do balano financeiro:
Art. 103. O Balano Financeiro demonstrar a receita e a despesa oramentrias, bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza extra-oramentria, conjugados com os saldos em espcie provenientes do exerccio anterior, e os que se transferem para o exerccio seguinte. Pargrafo nico. Os Restos a Pagar do exerccio sero computados na receita extra-oramentria para compensar sua incluso na despesa oramentria.
Vamos demonstrar como funciona essa situao atravs de um exemplo. Exemplo: Suponha-se os seguintes dados extrados de um rgo no exerccio financeiro de X1. Dados: Despenha fixada $100.000 Despesa empenhada $100.000 Despesa liquidada $60.000 Restos a pagar $40.000 Receita arrecadada $100.000 Importante! No encerramento do exerccio financeiro, a despesa oramentria ser considerada aquela efetivamente empenhada, mesmo que no tenha sido liquidada, desde que tenha sido inscrita em restos a pagar. Vamos apurar o balano financeiro do referido rgo partir dos dados apresentados: Balano Financeiro em 31/12/X1 RECEITAS DESPESAS Oramentrias Oramentrias Receitas arrecadadas 100.000 Despesas empenhadas 100.000 Extra-oramentrias Extra-oramentrias Saldo que passa para o Restos a pagar 40.000 40.000 exerccio seguinte www.pontodosconcursos.com.br 51
CURSO ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA EM EXERCCIOS MPU PROFESSOR: DEUSVALDO CARVALHO Total 140.000 Total 140.000 Analisando a situao acima pode-se observar que as despesas oramentrias inscritas como restos a pagar do exerccio (40.000), esto computados na receita extra-oramentria para compensar sua incluso na despesa oramentria. Observe que o valor de $ 40.000 inscrito em restos a pagar, no lado das receitas, tambm encontra-se dentro do total dos $ 100.000 das despesas empenhadas. Esse total de $ 40.000 exatamente o valor financeiro no desembolsado no exerccio. Essa tcnica contbil utilizada para fins de fechamento do balano financeiro. Essa situao no afeta a apurao do saldo financeiro para o exerccio seguinte, haja vista que no houve desembolso financeiro desse valor. Utilizando os mesmos dados de X1, suponha agora que em maro de X2 ocorreu o efetivo pagamento do valor de $ 40.000 inscrito em restos a pagar em 31/12/X1. Dados depois de realizado o pagamento: Despenha fixada $100.000 Despesa empenhada $100.000 Despesa liquidada $100.000 Restos a pagar -------Receita arrecadada $100.000 Vamos apurar o balano financeiro em maro de X2 depois de realizado o pagamento: Balano Financeiro em maro/X2 RECEITAS DESPESAS Oramentrias Oramentrias Receitas arrecadadas 100.000 Despesas empenhadas 100.000 Extra-oramentrias Extra-oramentrias Saldo do exerccio 40.000 Restos a pagar - pagos 40.000 anterior Total 140.000 Total 140.000 Concluso: Os restos a pagar pagos no exerccio sero computados na DESPESA EXTRA-ORAMENTRIA. ERRADO. 17. (CESPE Min. Sade 2008) No balano financeiro, as interferncias, por representarem movimentaes financeiras entre rgos e entidades de diferentes esferas de governo, devem ter os mesmos valores no consolidado de cada ente. www.pontodosconcursos.com.br 52
CURSO ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA EM EXERCCIOS MPU PROFESSOR: DEUSVALDO CARVALHO Resoluo As interferncias (ativas ou passivas) demonstram a movimentao financeira (quota, repasse e sub-repasse). Na consolidao das contas de cada ente, os valores devem necessariamente coincidir, possuir os mesmos valores, demonstrando os recursos enviados e seu respectivo recebimento pelo outro rgo. CERTO. 18. (FCC Analista-Contabilidade/TRE-MS 2007) Considere os dados da Prefeitura Crisntemo abaixo. I. Balano Financeiro em 30.11.06 (Em R$)
II. Informaes Adicionais: Operaes realizadas em dezembro de 2006 (em R$) recebimento de taxa de 5.000 despesa empenhada e no paga 20.000 recebimento de caues em dinheiro 5.000 O total da receita extra-oramentria em 31.12.06, em R$, (A) 46.421 (B) 41.421 (C) 40.000 (D) 36.421 (E) 21.421 Resoluo
Receitas extra-oramentrias em 30/11/06 (saldo inicial) Despesa empenhada e no paga Recebimento de caues em dinheiro TOTAL da receita extra-oramentria em 31/12/06 16.421 20.000 5.000 41.421
O nico ponto de possvel dvida na questo a despesa empenhada e no paga, a qual se refere a empenhos inscritos em restos a pagar. Objetivando reservar os recursos do exerccio em
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CURSO ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA EM EXERCCIOS MPU PROFESSOR: DEUSVALDO CARVALHO que foi emitido o empenho, para que se possa efetuar o pagamento no exerccio seguinte, esse empenho inscrito em restos a pagar. A inscrio gera uma despesa oramentria e, quando do pagamento, uma despesa extra-oramentria. O Balano Financeiro tem a funo de evidenciar a movimentao de recursos financeiros. Todavia, a despesa gerada pela inscrio dos restos a pagar aparece no balano financeiro. Mas j que, de fato, ainda no foi paga, para compensar essa despesa que aparece no balano financeiro insere-se uma receita extra-oramentria no mesmo valor. Trata-se apenas de uma tcnica para fechar o balano financeiro. Letra B. 19. (FCC Analista-Contadoria/TRF.3Regio 2007) Os seguintes dados foram extrados do Balano Financeiro de determinado municpio: Saldo positivo relativo ao exerccio anterior ................ R$ 100.000,00 Receitas oramentrias ........................................... R$ 940.000,00 Despesas oramentrias .......................................... R$ 990.000,00 Restos a pagar do exerccio ...................................... R$ 35.000,00 Restos a pagar de exerccios anteriores pagos no exerccio: R$55.000,00 Considerando apenas essas informaes, o saldo financeiro positivo para o exerccio seguinte corresponder a, em R$, (A) 10.000,00 (B) 30.000,00 (C) 50.000,00 (D) 80.000,00 (E) 120.000,00 Resoluo Observaes: 1. A inscrio de restos a pagar gera despesa oramentria. Assim, dentro das despesas oramentrias (R$990) j esto includos os restos a pagar do exerccio (R$35). E ainda, a inscrio de restos a pagar gera tambm uma receita extra-oramentria, objetivando compensar essa despesa oramentria reconhecida e que, de fato, ainda no foi paga. 2. O pagamento de restos a pagar gera uma despesa extraoramentria. BALANO FINANCEIRO:
RECEITAS / INGRESSOS DESPESAS / DISPNDIOS
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Oramentrias Extra-oramentrias (obs.1) Saldo do exerccio anterior TOTAL 940 Oramentrias (obs.1) 35 Extra-oramentrias (obs.2) 100 Saldo para seguinte 1.075 TOTAL o exerccio 990 55 ??? 1.075
Saldo para o exerccio seguinte = 1075 990 55 Saldo para o exerccio seguinte = 30 Letra B. 20. (FCC Contador/Defensoria Pblica/SP 2009) Dados extrados do balano financeiro de um ente pblico encerrado em 31/12/2009: Receita Oramentria ............................................. 360.000,00 Despesa Oramentria ............................................ 320.000,00 Saldo do Exerccio anterior ........................................ 30.000,00 Restos a pagar inscritos no exerccio........................... 20.000,00 Despesas extra-oramentrias ................................... 60.000,00 Demais receitas extra-oramentrias........................... 40.000,00 Com base apenas nessas informaes, pode-se concluir que o saldo do balano financeiro em 31/12/2009 correspondia, em R$, a (A) 40.000,00 (B) 30.000,00 (C) 50.000,00 (D) 70.000,00 (E) 20.000,00 Resoluo Lembre-se! A inscrio de restos a pagar gera uma despesa oramentria e, para compensar essa despesa que de fato ainda no foi paga, mas que aparece no balano financeiro, uma receita extraoramentria. Detalhe importante nessa questo, relativamente aos restos a pagar: - o item despesa oramentria informa que o total de R$ 320.000, ou seja, devemos considerar que os restos a pagar inscritos j esto contidos nesse valor; - o item demais receitas extra-oramentrias informa que parte dessas receitas soma R$40.000, todavia, deixa evidente a existncias de outras receitas extra-oramentrias.
Assim temos que: Receitas Extraoramentrias (TOTAL) Receitas Extraoramentrias (TOTAL) = = Inscrio de restos Demais receitas + a pagar extra-oramentrias 20 + 40 = 60
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BALANO FINANCEIRO: RECEITAS / INGRESSOS Oramentrias Extra-oramentrias Saldo do exerccio anterior TOTAL DESPESAS / DISPNDIOS 360 Oramentrias 60 Extra-oramentrias 30 Saldo para seguinte 450 TOTAL o exerccio 320 60 ??? 450
Saldo para o exerccio seguinte = 450 320 60 Saldo para o exerccio seguinte = 70 Letra D. 21. (FCC Analista - Contabilidade/TRT 2 Regio 2008) Os dados abaixo foram extrados do Balano Financeiro de determinado municpio. Saldo positivo relativo ao exerccio anterior ........ R$ 10.000,00 Receitas oramentrias .................................... R$ 420.000,00 Despesas oramentrias .................................. R$ 410.000,00 Restos a pagar do exerccio............................... R$ 25.000,00 Outras receitas extra-oramentrias .................. R$ 30.000,00 Saldo financeiro positivo para o exerccio seguinte R$ 40.000,00 Considerando apenas as informaes acima, o total de despesas extra-oramentrias no exerccio corresponde, em R$, a (A) 5.000,00. (B) 10.000,00. (C) 15.000,00. (D) 30.000,00. (E) 35.000,00. Resoluo BALANO FINANCEIRO:
RECEITAS / INGRESSOS Oramentrias Extra-oramentrias (*) Saldo do exerccio anterior TOTAL
DESPESAS / DISPNDIOS
420 Oramentrias 55 Extra-oramentrias 10 Saldo para seguinte 485 TOTAL o exerccio 410 ??? 40 485
(*)_ Conforme j sabemos, a inscrio de restos a pagar gera despesa oramentria (que j est computada nos R$410.000) e uma receita extra-oramentria. Assim, o total de receitas extraoramentrias ser o valor inscrito em restos a pagar (R$25.000) mais o item outras receitas extra-oramentrias (R$30.000). Despesas Extra-oramentrias = 485 410 40 Despesas Extra-oramentrias = 35 Letra E. www.pontodosconcursos.com.br 56
CURSO ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA EM EXERCCIOS MPU PROFESSOR: DEUSVALDO CARVALHO 22. (FCC ACE/TC-CE 2008) Os saldos, em espcie, provenientes do exerccio anterior, e os que se transferem para o exerccio seguinte, sero demonstrados no (A) Boletim de Caixa e Bancos. (B) Balano Patrimonial. (C) Balano Financeiro. (D) Balano Compensado. (E) Fluxo de Caixa. Resoluo Essa foi moleza! o balano financeiro que demonstra os saldos em espcie (o dinheiro), do exerccio anterior e o que vai para o seguinte, evidenciando todas as entradas e sadas ocorridas no exerccio, sejam elas oramentrias ou extra-oramentrios. Lei 4.320/64:
Art. 103. O Balano Financeiro demonstrar a receita e a despesa oramentrias bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza extra-oramentria, conjugados com os saldos em espcie provenientes do exerccio anterior, e os que se transferem para o exerccio seguinte. Pargrafo nico. Os Restos a Pagar do exerccio sero computados na receita extra-oramentria para compensar sua incluso na despesa oramentria.
Letra C. LISTA DAS QUESTES COMENTADAS BALANO FINANCEIRO 1. (CESPE Contador/Min. Sade 2009) No balano financeiro, o eventual saldo positivo a ser transferido para o exerccio seguinte deve ser demonstrado na coluna de despesas. (CESPE Analista /INMETRO 2009)
Os dados da tabela acima, cujos valores esto em reais, foram extrados de um exerccio financeiro encerrado, relativos ao balano financeiro de uma entidade governamental. Considerando que tenham sido inscritas como restos a pagar do exerccio despesas no montante de R$60.000,00, e que tenham sido pagos no exerccio restos a pagar no valor de R$ 40.000,00, julgue os itens que se seguem.
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CURSO ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA EM EXERCCIOS MPU PROFESSOR: DEUSVALDO CARVALHO 2. O resultado financeiro do exerccio apresentou supervit no valor de R$ 40.000,00. 3. Os restos a pagar pagos no exerccio esto computados nos valores da despesa extra-oramentria. 4. Os valores relativos aos restos a pagar inscritos no exerccio compem os valores registrados na despesa oramentria. (CESPE Auditor/SECONT-ES 2009)
Considerando o balano financeiro acima, encerrado no exerccio financeiro de 2008, julgue os itens que se seguem. 5. Como se trata de um fluxo de caixa, no balano financeiro, tanto a receita oramentria como a despesa oramentria foram contabilizadas pelo regime de caixa. 6. Em 2008, a entidade apresentou dficit financeiro no valor de R$200.000. 7. Em 2008, foram inscritos restos a pagar no valor de R$ 180.000. 8. Em 2009, os restos a pagar inscritos em 2008 sero computados no rol das receitas extra-oramentrias para compensar a sua incluso no rol das despesas oramentrias. 9. (ESAF Analista - Cincias Contbeis ANA/2009) Com base no modelo utilizado pela Secretaria do Tesouro Nacional STN, assinale a opo verdadeira em relao ao Balano Financeiro de uma entidade qualquer da Administrao Federal. a) Depsitos de terceiros integram os ingressos oramentrios. b) As disponibilidades para o exerccio seguinte, quando existirem, so demonstradas juntamente com os ingressos. c) Os dispndios oramentrios so demonstrados obedecendo classificao econmica da despesa. www.pontodosconcursos.com.br 58
CURSO ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA EM EXERCCIOS MPU PROFESSOR: DEUSVALDO CARVALHO d) Os ingressos independentes da execuo oramentria somente figuram nessa demonstrao se h previso de devoluo no exerccio subseqente. e) Os valores a transferir, em razo da inscrio de restos a pagar no processados, so evidenciados em rubricas prprias. 10. (ESAF ACE TCU/2006) Identifique a nica opo incorreta com relao ao contedo de um Balano Financeiro da Administrao Pblica, segundo a Lei n. 4.320/64. a) Contm os crditos e valores realizveis independentemente de autorizaes oramentrias e valores numerrios. b) Contm as operaes de recebimento e pagamento no perodo demonstrado. c) Contm os saldos do exerccio anterior e os saldos para o exerccio seguinte. d) Contm as operaes oramentrias de receita e despesa. e) Contm as operaes de carter financeiro que alteram o fluxo de caixa no perodo para o qual se elabora a demonstrao. 11. (ESAF ACE TCU/2006) O balano financeiro um quadro de contabilidade com receita e despesa, em que se distribuem entradas e sadas de numerrio e se demonstram as operaes de tesouraria e de dvida pblica. 12. (ESAF ACE TCU/2006) De acordo com a Lei n. 4.320/64, o balano financeiro demonstrar a receita e a despesa oramentrias, bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza extraoramentria, conjugados com os saldos em espcie provenientes do exerccio anterior, e os que se transferem para o exerccio seguinte. 13. (CESPE ANTAQ/Analista - Cincias Contbeis 2009) Sabendose que o saldo final das disponibilidades, no balano financeiro de uma determinada empresa, foi de R$ 650.000,00; o saldo das receitas e despesas oramentrias, de R$ 300.000,00; e o das receitas e despesas extra-oramentrias, negativo em R$ 150.000,00, conclui-se que o saldo inicial era de R$ 500.000,00. 14. (CESPE ANTAQ/Analista 2009) O balano financeiro composto estruturalmente por um quadro com duas sees, que se igualam computando-se os saldos do exerccio anterior, na parte da despesa, e o saldo que passa para o exerccio seguinte, na parte da receita. 15. (CESPE ACE/TCU 2008) O balano financeiro da Unio, integrante do relatrio resumido da execuo oramentria de 31 de dezembro de 2007, apresentava, antes de seu fechamento, os seguintes saldos (em R$ bilhes): Ingressos oramentrios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.252 www.pontodosconcursos.com.br 59
CURSO ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA EM EXERCCIOS MPU PROFESSOR: DEUSVALDO CARVALHO Ingressos extra-oramentrios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 452 Dispndios oramentrios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.224 Dispndios extra-oramentrios. . . . . . . . . . . . . . . . . . 423 Com base nesses dados, correto concluir que o saldo das disponibilidades para o exerccio seguinte estar acrescido de R$ 28 bilhes em relao ao saldo transferido do exerccio anterior. 16. (CESPE ACE/TCU 2007) Os restos a pagar pagos no exerccio sero computados na receita extra-oramentria para compensar sua incluso na despesa oramentria. (CESPE TJDFT/Analista - Contabilidade 2008) A contabilidade pblica demonstrada por meio de peas contbeis devidamente estruturadas e organizadas, denominadas balanos pblicos, os quais possuem caractersticas muito prprias de apresentao. Acerca das especificidades do balano patrimonial, julgue o item abaixo. 17. (CESPE Min. Sade 2008) No balano financeiro, as interferncias, por representarem movimentaes financeiras entre rgos e entidades de diferentes esferas de governo, devem ter os mesmos valores no consolidado de cada ente. 18. (FCC Analista-Contabilidade/TRE-MS 2007) Considere os dados da Prefeitura Crisntemo abaixo. I. Balano Financeiro em 30.11.06 (Em R$)
II. Informaes Adicionais: Operaes realizadas em dezembro de 2006 (em R$) recebimento de taxa de 5.000 despesa empenhada e no paga 20.000 recebimento de caues em dinheiro 5.000 O total da receita extra-oramentria em 31.12.06, em R$, (A) 46.421
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CURSO ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA EM EXERCCIOS MPU PROFESSOR: DEUSVALDO CARVALHO (B) 41.421 (C) 40.000 (D) 36.421 (E) 21.421 19. (FCC Analista - Contadoria/TRF 3 Regio 2007) Os seguintes dados foram extrados do Balano Financeiro de determinado municpio: Saldo positivo relativo ao exerccio anterior ................ R$ 100.000,00 Receitas oramentrias ........................................... R$ 940.000,00 Despesas oramentrias .......................................... R$ 990.000,00 Restos a pagar do exerccio ...................................... R$ 35.000,00 Restos a pagar de exerccios anteriores pagos no exerccio: R$55.000,00 Considerando apenas essas informaes, o saldo financeiro positivo para o exerccio seguinte corresponder a, em R$, (A) 10.000,00 (B) 30.000,00 (C) 50.000,00 (D) 80.000,00 (E) 120.000,00 20. (FCC Contador/Defensoria Pblica/SP 2009) Dados extrados do balano financeiro de um ente pblico encerrado em 31/12/2009: Receita Oramentria ............................................. 360.000,00 Despesa Oramentria ............................................ 320.000,00 Saldo do Exerccio anterior ........................................ 30.000,00 Restos a pagar inscritos no exerccio........................... 20.000,00 Despesas extra-oramentrias ................................... 60.000,00 Demais receitas extra-oramentrias........................... 40.000,00 Com base apenas nessas informaes, pode-se concluir que o saldo do balano financeiro em 31/12/2009 correspondia, em R$, a (A) 40.000,00 (B) 30.000,00 (C) 50.000,00 (D) 70.000,00 (E) 20.000,00 21. (FCC Analista - Contabilidade/TRT 2 Regio 2008) Os dados abaixo foram extrados do Balano Financeiro de determinado municpio. Saldo positivo relativo ao exerccio anterior ........ R$ 10.000,00 Receitas oramentrias .................................... R$ 420.000,00 Despesas oramentrias .................................. R$ 410.000,00 Restos a pagar do exerccio............................... R$ 25.000,00 www.pontodosconcursos.com.br 61
CURSO ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA EM EXERCCIOS MPU PROFESSOR: DEUSVALDO CARVALHO Outras receitas extra-oramentrias .................. R$ 30.000,00 Saldo financeiro positivo para o exerccio seguinte R$ 40.000,00 Considerando apenas as informaes acima, o total de despesas extra-oramentrias no exerccio corresponde, em R$, a (A) 5.000,00. (B) 10.000,00. (C) 15.000,00. (D) 30.000,00. (E) 35.000,00. 22. (FCC ACE/TC-CE 2008) Os saldos, em espcie, provenientes do exerccio anterior, e os que se transferem para o exerccio seguinte, sero demonstrados no (A) Boletim de Caixa e Bancos. (B) Balano Patrimonial. (C) Balano Financeiro. (D) Balano Compensado. (E) Fluxo de Caixa. GABARITO 1C 2E 3C 4C 5E 6C 7E 8E 9C 10A 11C 12C 13C 14E 15E 16E 17C 18B 19B 20D 21E 22C QUESTES - BALANO PATRIMONIAL 1. (CESPE Contador/Pref. Ipojuca/PE 2009) O balano patrimonial a demonstrao contbil destinada a evidenciar, qualitativa e quantitativamente, em determinado perodo, a posio patrimonial e financeira da entidade. Resoluo O balano patrimonial evidencia qualitativa e quantitativamente a posio patrimonial da entidade, includos os bens financeiros. Todavia, trata-se de um demonstrativo esttico, ou seja, demonstra a posio patrimonial em determinado momento, naquela exata data em que elaborado. A est o erro da questo, pois informa que o BP evidencia a posio patrimonial em determinado perodo. J a demonstrao das variaes patrimoniais, por exemplo, evidencia todas as alteraes ocorridas no patrimnio em determinado perodo, e no apenas a fotografia patrimonial final, como o BP. Item ERRADO. 2. (CESPE Contador/Min. Sade 2009) O passivo real a descoberto, quando ocorrer, deve ser inscrito na coluna do ativo no balano patrimonial. Resoluo Perfeito! dessa maneira que demonstrado o patrimnio no BP. www.pontodosconcursos.com.br 62

ATIVO REAL > PASSIVO REAL = PATRIMNIO LQUIDO, ou seja: ATIVO REAL = PASSIVO REAL + PATRIMNIO LQUIDO ATIVO REAL < PASSIVO REAL = PASSIVO REAL DESCOBERTO, ou seja: ATIVO REAL + PASSIVO REAL DESCOBERTO = PASSIVO REAL
Eis um modelo simplificado de BALANO PATRIMONIAL:

ATIVO Ativo financeiro Ativo permanente (no financeiro) Ativo real (af + ap) Passivo real descoberto Ativo compensado TOTAL DO ATIVO PASSIVO Passivo financeiro Passivo permanente (no financeiro) Passivo real (pf + pp) Patrimnio lquido Passivo compensado TOTAL DO PASSIVO
CERTO. 3. (CESPE Contador/Min. Sade 2009) As contas de passivo que dependem de autorizao oramentria para amortizao ou resgate integram o passivo financeiro. Resoluo As contas do passivo QUE DEPENDEM de autorizao oramentria para seu pagamento (amortizao ou resgate) integram o PASSIVO PERMANENTE ou PASSIVO NO FINANCEIRO. Lei 4.320/64: Art. 105. O Balano Patrimonial demonstrar: (...) 3 O Passivo Financeiro compreender as dvidas fundadas e outros pagamentos que independa de autorizao oramentria. 4 O Passivo Permanente compreender as dvidas fundadas e outras que dependam de autorizao legislativa para amortizao ou resgate. ERRADO. 4. (CESPE TRE GO/Analista-Contabilidade 2008) Um ente pblico apresentou, ao final do exerccio financeiro, os saldos a seguir. - passivo permanente: R$ 1.200.000,00 - passivo real descoberto: R$ 350.000,00 - ativo/passivo compensado: R$ 420.000,00 Nesse caso, sabendo-se que o supervit financeiro de R$ 170.000,00, correto afirmar que o ativo permanente do referido ente de A R$ 680.000,00. B R$ 1.030.000,00. www.pontodosconcursos.com.br 63
CURSO ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA EM EXERCCIOS MPU PROFESSOR: DEUSVALDO CARVALHO C R$ 1.020.000,00. D R$ 960.000,00. Resoluo Admitindo um valor hipottico de zero (R$ 0,00) para o passivo financeiro, temos ento que o ativo financeiro tem o valor do supervit: R$ 170.000. (supervit financeiro = ativo financeiro passivo financeiro) Passivo real descoberto, ou seja, informa que o passivo real maior do que o ativo real. Passivo real descoberto = passivo real ativo real Passivo real descoberto = (passivo financeiro + passivo permanente) (ativo financeiro + Ativo Permanente) 350.000 = (0 + 1.200.000) (170.000 + AP) 350.000 = 1.200.000 170.000 AP AP = 680.000 Importante! O ativo/passivo compensado no fazem parte do ativo/passivo real. Letra A. (CESPE ANATEL/Analista - Cincias Contbeis 2009) Considere que um ente da administrao tenha apresentado, ao final do exerccio, entre outros, os seguintes saldos. Disponvel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . R$ 3 milhes* Supervit financeiro. . . . . . . . . . . . . . . . . . R$ 4 milhes Passivo real descoberto. . . . . . . . . . . . . . . . . . R$ 500 mil Passivo permanente. . . . . . . . . . . . . . . . . . R$ 5,5 milhes *o dobro do saldo do incio do exerccio. Com base nessas informaes, julgue os dois prximos itens. 5. (CESPE ANATEL/Analista - Cincias Contbeis 2009) Houve um excesso de receitas oramentrias e extra-oramentrios em relao s despesas oramentrias e extra-oramentrios, durante o exerccio, equivalente a R$ 1,5 milho. Resoluo O disponvel um grupo de contas do ativo financeiro, no balano patrimonial, que demonstra o total de disponibilidades financeiras. Dessa forma, o valor que conste no balano financeiro em 31/12 como saldo que transfere para o exerccio seguinte ser remetido para o balano patrimonial:
DISPONVEL/ATIVO FINANCEIRO (balano patrimonial) SALDO QUE TRANSFERE PARA O EXERCCIO SEGUINTE (balano financeiro)
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CURSO ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA EM EXERCCIOS MPU PROFESSOR: DEUSVALDO CARVALHO A questo informa que o saldo do disponvel no final do exerccio de R$ 3 milhes o dobro do incio do exerccio, ou seja, o saldo de disponibilidades acumulado durante o exerccio foi de R$1,5 milhes. Conclui-se, portanto, que de fato houve um excesso de receitas (oramentrias e extra-oramentrias) em relao s despesas (oramentrias e extra-oramentrias), durante o exerccio, equivalente a R$ 1,5 milho. CERTO. 6. O ativo permanente corresponde a R$ 2 milhes. Resoluo Nessa precisamos analisar o balano patrimonial. Eis a estrutura do balano patrimonial para melhor compreenso:
ATIVO Ativo financeiro Ativo permanente Ativo real (af + ap)
TOTAL DO ATIVO
PASSIVO Passivo financeiro Passivo permanente Passivo real (pf + pp)

Patrimnio lquido TOTAL DO PASSIVO
(supervit financeiro = ativo financeiro passivo financeiro) Vamos considerar o valor hipottico, para fins de clculos, de zero (R$0,00) para o passivo financeiro. Dessa forma, o valor do ativo financeiro ser igual ao do supervit financeiro: R$ 4 milhes. Passivo real a descoberto a situao em que o valor do passivo real maior que o do ativo real: Passivo real a descoberto = passivo real ativo real 500 = (0 + 5.500) (4.000 + Ativo Permanente) 500 = 5.500 4.000 AP AP = 1.000 O Ativo Permanente de R$ 1 milho. Eis o balano patrimonial final:
ATIVO Ativo financeiro Ativo permanente Ativo real (af + anf) Passivo real descoberto TOTAL DO ATIVO 4.000.000 1.000.000 5.000.000 500.000 5.500.000 PASSIVO Passivo financeiro Passivo permanente Passivo real (pf + pnf) Patrimnio lquido TOTAL DO PASSIVO 0 5.500.000 5.500.000 0 5.500.000
ERRADO. (CESPE TJDFT/Analista - Contabilidade 2008) A contabilidade pblica demonstrada por meio de peas contbeis devidamente estruturadas e organizadas, denominadas balanos pblicos, os quais possuem caractersticas muito prprias de apresentao. Acerca das especificidades do balano patrimonial, julgue o item abaixo. www.pontodosconcursos.com.br 65
CURSO ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA EM EXERCCIOS MPU PROFESSOR: DEUSVALDO CARVALHO 7. No balano patrimonial, esto as contas que apresentam a situao esttica dos bens, direitos e obrigaes; nele apurado, ao final de cada exerccio financeiro, o resultado patrimonial da entidade. Resoluo Ateno! Pegadinha de concurso. O resultado patrimonial apurado na Demonstrao das Variaes Patrimoniais, onde so demonstradas todas as mutaes ocorridas no exerccio. No balano patrimonial apurado o supervit ou dficit financeiro e evidenciada a situao patrimonial naquela determinada data. ERRADO. 8. (ESAF ACE TCU/2006) De acordo com a Lei n. 4.320/64 assinale a opo que indica o correto preenchimento das lacunas: __________ demonstrar as receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas. __________ demonstrar a receita e a despesa oramentrias, bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza extraoramentria, conjugados com os saldos em espcie provenientes do exerccio anterior, e os que se transferem para o exerccio seguinte. __________ demonstrar o Ativo Financeiro, o Ativo Permanente, o Passivo Financeiro, o Passivo Permanente, o Saldo Patrimonial e as Contas de Compensao. __________ evidenciar as alteraes verificadas no patrimnio, resultantes ou independentes da execuo oramentria, e indicar o resultado patrimonial do exerccio. 1. O Balano Financeiro. 2. O Balano Oramentrio. 3. O Balano Patrimonial. 4. A Demonstrao das Variaes Patrimoniais. a) 1 - 2 - 3 - 4 b) 2 - 1 - 4 - 3 c) 1 - 2 - 4 - 3 d) 1 - 3 - 2 - 4 e) 2 - 1 - 3 4 Resoluo Vejamos os conceitos: 1. Balano Financeiro: demonstrar a receita e a despesa oramentrias bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza extra-oramentria, conjugados com os saldos em espcie provenientes do exerccio anterior, e os que se transferem para o exerccio seguinte (art. 103 da Lei 4.320/64). 2. Balano Oramentrio: demonstrar as receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas (art. 102 da Lei 4.320/64). www.pontodosconcursos.com.br 66
CURSO ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA EM EXERCCIOS MPU PROFESSOR: DEUSVALDO CARVALHO 3. O Balano Patrimonial demonstrar (art. 105, incisos I, II, III, IV, V e VI da Lei 4.320/64):
O Ativo Financeiro; O Ativo Permanente; O Passivo Financeiro; O Passivo Permanente; O Saldo Patrimonial; As Contas de Compensao.
4. Demonstrao das Variaes Patrimoniais: evidenciar as alteraes verificadas no patrimnio, resultantes ou independentes da execuo oramentria, e indicar o resultado patrimonial do exerccio (art. 104 da Lei 4.320/64). Concluso: a nica seqncia possvel a Opo E: 2 - 1 - 3 4. 9. (CESPE ACE/TCU 2008) Caso um ente pblico tenha apresentado, no exerccio anterior, um saldo patrimonial negativo de R$ 750 milhes e, no exerccio corrente, o resultado patrimonial deficitrio tenha sido de R$ 190 milhes, nessa situao, para eliminar o passivo real descoberto, esse ente pblico ter de produzir, no(s) prximo(s) exerccio(s), um excesso de R$ 940 milhes entre variaes ativas e passivas. Resoluo No BALANO PATRIMONIAL Saldo patrimonial negativo = patrimnio lquido negativo = passivo a descoberto Na DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS Resultado patrimonial deficitrio = dficit no resultado patrimonial do exerccio Se o saldo patrimonial (balano patrimonial) est negativo em R$ 750 milhes, quer dizer que esse dficit o acumulado at o momento, em todos os exerccios. No exerccio corrente foi constatado ainda o resultado patrimonial deficitrio de R$190 milhes, gerando, portanto, um passivo a descoberto de R$ 940 milhes (750 + 190), pois ao final do exerccio o resultado apurado na DVP transferido para o balano patrimonial. Portanto, para eliminar o passivo real a descoberto, o ente dever nos prximos exerccios produzir excesso de R$940 milhes entre variaes ativas e passivas. CERTO. 10. (CESPE Analista Ambiental MMA/2008) O balano ambiental uma demonstrao padronizada e obrigatria para as empresas que exploram recursos naturais. O patrimnio deve conter os ativos e passivos ambientais, inclusive potenciais. www.pontodosconcursos.com.br 67
CURSO ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA EM EXERCCIOS MPU PROFESSOR: DEUSVALDO CARVALHO Resoluo Lamentavelmente as normas citadas no comando da questo no se preocuparam com o estabelecimento de regras relativas ao meio ambiente. Infelizmente ainda no existe norma de Direito Financeiro que estabelea regras acerca da obrigatoriedade de elaborao do balano ambiental pelas entidades da administrao indireta, a exemplo da PETROBRS, Companhias hidroeltricas etc. Assim sendo, o balano ambiental NO uma demonstrao padronizada e obrigatria para as empresas que exploram recursos naturais. Caso Houvesse, provavelmente o patrimnio deveria conter os ativos e passivos ambientais, inclusive potenciais. Errado. 11. (CESPE Analista Ambiental MMA/2008) A dvida flutuante corresponde ao passivo financeiro do balano patrimonial e compreende os saldos das contas que permaneceram abertas no sistema financeiro, no necessitando de autorizao oramentria para seu pagamento. Resoluo O CESPE apresentou gabarito preliminar e definitivo dando a questo como Correta. Porm, entendo que esta questo apresenta inconsistncia e deveria ter sido anulada pelos seguintes motivos: 1. O comando da questo informa que A dvida flutuante corresponde ao passivo financeiro do balano patrimonial... Essa afirmao no verdadeira porque existem contas que so classificadas no passivo financeiro do balano patrimonial e no corresponde ao conceito de dvida flutuante, a exemplo dos ADIANTAMENTOS RECEBIDOS e das RECEITAS CORRENTES PENDENTES DE CLASSIFICAO, conforme se observa na estrutura do Balano Consolidado da Unio referente ao exerccio de 2006, abaixo transcrito:
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Fonte: SIAFI - STN/CCONT/GEINC e STN/COREM/GEREM
2. Nem sempre a dvida flutuante compreende os saldos das contas que permaneceram abertas no sistema financeiro, no necessitando de autorizao oramentria para seu pagamento. Exemplo: as Operaes de Crdito por Antecipao da Receita Oramentria ARO necessita de autorizao oramentria (na LOA) para a realizao e pagamento, conforme estabelecido no art. 32 c/c o art. 38 da LRF onde determina que a operao de crdito por antecipao de receita destina-se a atender insuficincia de caixa www.pontodosconcursos.com.br 69
CURSO ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA EM EXERCCIOS MPU PROFESSOR: DEUSVALDO CARVALHO durante o exerccio financeiro e cumprir as exigncias mencionadas no art. 32. Os artigos. 32 e 38 assim estabelecem:
Art. 32. O Ministrio da Fazenda verificar o cumprimento dos limites e condies relativos realizao de operaes de crdito de cada ente da Federao, inclusive das empresas por eles controladas, direta ou indiretamente. 1o O ente interessado formalizar seu pleito fundamentando-o em parecer de seus rgos tcnicos e jurdicos, demonstrando a relao custo-benefcio, o interesse econmico e social da operao e o atendimento das seguintes condies: I - existncia de prvia e expressa autorizao para a contratao, no texto da lei oramentria, em crditos adicionais ou lei especfica; Art. 38. A operao de crdito por antecipao de receita destina-se a atender insuficincia de caixa durante o exerccio financeiro e cumprir as exigncias mencionadas no art. 32 e mais as seguintes: I - realizar-se- somente a partir do dcimo dia do incio do exerccio; II - dever ser liquidada, com juros e outros encargos incidentes, at o dia dez de dezembro de cada ano;
Concluso: Apresentei sugesto de recurso e essa questo NO foi anulada. Assim sendo, em questionamentos semelhantes do CESPE considere o seguinte: 1. A dvida flutuante corresponde ao passivo financeiro do balano patrimonial; 2. O passivo financeiro compreende os saldos das contas que permaneceram abertas no sistema financeiro, no necessitando de autorizao oramentria para seu pagamento. 12. (ESAF Analista - Cincias Contbeis ANA/2009) Assinale a opo verdadeira em relao ao Balano Patrimonial de uma entidade pblica federal de um exerccio qualquer. a) O aumento do Imobilizado em relao ao exerccio anterior sem que tenha havido despesa de capital no exerccio autoriza afirmar que a entidade recebeu transferncia de bens ou estes foram reavaliados no exerccio. b) A reduo do Patrimnio Lquido em relao ao exerccio anterior implica dizer que o resultado apurado na Demonstrao das Variaes Patrimoniais DVP foi superavitrio. c) O aumento do Supervit Financeiro implica dizer que os restos a pagar inscritos no exerccio foram menores que os do exerccio anterior. d) A reduo do ativo total em relao ao exerccio anterior demonstra que houve reduo no total da execuo do oramento no exerccio. e) O aumento de estoque de material de consumo em relao ao exerccio anterior demonstra que houve aumento da despesa com a aquisio de bens de consumo no exerccio.
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CURSO ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA EM EXERCCIOS MPU PROFESSOR: DEUSVALDO CARVALHO Resoluo a) Perfeito! O aumento do imobilizado comumente oriunda de aquisio de novos bens, gerando assim despesas de capital. Todavia, informado que no ocorreram despesas de capital. Dessa forma, para que tenha ocorrido aumento do imobilizado houve necessariamente reavaliao dos bens ou foram recebidos bens de outras entidades. CERTO. b) Na DVP apurado o resultado patrimonial do perodo. No h como ocorrer reduo do PL com um resultado positivo (superavitrio) na DVP. ERRADO. c) O aumento do supervit financeiro (ativo financeiro maior que passivo financeiro) de um exerccio em relao a outro poder ser oriundo de outros fatores diversos, no necessariamente de restos a pagar. ERRADO. d) No existe tal relao. Poder ocorrer um valor total executado no oramento superior ao do ano anterior e mesmo assim haver reduo do ativo total: as despesas executadas no oramento no necessariamente foram utilizadas para acrescer o ativo. ERRADO. e) Tambm no podemos afirmar tal concluso. Vamos analisar um exemplo apenas com a varivel quantidade, considerando um preo/custo uniforme:
CONTROLE DE ESTOQUE Item: caneta esferogrfica (unidade) ANO ESTOQUE INICIAL AQUISIO 2007 100 1.000 2008 50 900 CONSUMO ESTOQUE FINAL 1.050 50 850 100
Perceba que a opo falou em despesa com a aquisio, ou seja, quanto foi gasto com compras. Pelo exemplo, houve em 2008, reduo de despesa com compras e aumento do estoque. ERRADO. Letra A 13. (ESAF AFC/STN/2008) A respeito dos bens pblicos de uso especial, correto afirmar, exceto: a) os equipamentos militares especializados e os de infra-estrutura so considerados de uso especial. b) para que sejam considerados de uso especial, os bens devem ser tangveis, utilizados na produo ou para fins administrativos e ter uso esperado por mais de um exerccio. c) os bens de uso especial utilizados para fins administrativos tm seu registro de forma consolidada na contabilidade. d) a principal fonte de informaes para o registro contbil dos bens de uso especial o Sistema de Gerenciamento de Imveis de Uso Especial. e) os bosques e reservas naturais renovveis no so considerados de uso especial. Resoluo
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CURSO ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA EM EXERCCIOS MPU PROFESSOR: DEUSVALDO CARVALHO Ateno! O comando da questo pede uma exceo acerca dos bens pblicos. a) Os equipamentos militares especializados e os de infra-estrutura so considerados de uso especial. Os equipamentos militares e de infra-estrutura so considerados bens de uso especial. Conceito de bens de uso especial: so os que se destinam especialmente execuo dos servios pblicos e, por isso mesmo, so considerados instrumentos desses servios. Constituem o aparelhamento administrativo, tais como os edifcios das reparties pblicas, os terrenos aplicados aos servios pblicos, os veculos da administrao, os matadouros, os mercados e outras serventias que o Estado pe disposio do pblico, mas com destinao especial. Certo. b) Para que um bem seja considerado de uso especial deve ser tangveis, utilizado na produo ou para fins administrativos e ter uso esperado por mais de um exerccio. Certo. c) Os bens de uso especial utilizados para fins administrativos devem possuir registro contbil, porm, no existe necessidade de que seja na forma consolidada. Errado. d) A principal fonte de informaes para o registro contbil dos bens de uso especial o Sistema de Gerenciamento de Imveis de Uso Especial. Certo. e) os bosques e reservas naturais renovveis no so considerados de uso especial, mas sim bens de uso comum. Certo. Esclarecimentos adicionais: Bens de uso comum ou bens do domnio pblico: So os de uso indistinto das pessoas, como os rios, mares, praias, estradas, ruas e praas. Enfim, todos os locais abertos utilizao pblica adquirem esse carter de comunidade, de uso coletivo, de fruio prpria do povo. Sob esse aspecto pode o domnio pblico definir-se como a forma mais completa da participao de um bem na atividade de administrao pblica. Bens dominiais ou bens dominicais ou bens do patrimnio fiscal ou bens do patrimnio disponvel: So aqueles que, embora integrando o domnio pblico como os demais, deles diferem pela possibilidade sempre presente de serem utilizados em qualquer fim ou, mesmo, alienados pela Administrao, se assim o desejar. Da por que recebem tambm a denominao de bens patrimoniais disponveis ou de bens do patrimnio fiscal. Tais bens integram o patrimnio do Estado como objeto de direito pessoal ou real, isto , sobre eles a Administrao exerce poderes de proprietrio, segundo os preceitos de direito constitucional e administrativo. 14. (ESAF ACE TCU/2006) O balano patrimonial elaborado para atender e controlar as receitas e despesas de acordo com as
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CURSO ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA EM EXERCCIOS MPU PROFESSOR: DEUSVALDO CARVALHO especificaes constantes da Lei do oramento e dos crditos adicionais. Resoluo O balano patrimonial no elaborado para atender e controlar as receitas e despesas de acordo com as especificaes constantes da Lei do oramento e dos crditos adicionais. Essa funo do balano oramentrio. ERRADO. 15. (ESAF Auditor TCE GO 2007) Para anlise do Balano Patrimonial de um determinado ente, foram disponibilizados os seguintes dados: Saldo Patrimonial Positivo... 3.000 Passivo Compensado... 3.000 Total Geral do Ativo... 15.000 Com base nos dados acima e considerando que o valor do Ativo Permanente maior do que o Passivo Permanente em 2.500, pode-se afirmar que o supervit financeiro apurado de a) 500. b) 5.000. c) 3.000. d) 9.000. e) zero (No houve). Resoluo Comentrios: 1. O saldo patrimonial positivo representa o patrimnio lquido e classificado no lado do passivo do balano patrimonial para fins de fechamento do balano; 2. Ativo compensado contrapartida do passivo compensado, portanto os seus valores so iguais $ 3.000; 3. Se o total geral do ativo de $ 15.000, o total geral do passivo tambm de $ 15.000 em virtude do mtodo das partidas dobradas; 4. O ativo real AR calculado pelo somatrio do ativo financeiro + o ativo permanente, totalizando $ 12.000 pela diferena (15.000 3.000); 5. O passivo real PR totaliza $ 9.000 pela diferena (15.000 6.000); 6. O ativo permanente totaliza X, porm, maior do que o passivo permanente em $ 2.500. Se o AP maior em $ 2.500, o passivo permanente menor em $ 2.500. 7. Sabemos que o AR totaliza $ 12.000 e o PR $ 9.000. Portanto, o Passivo Permanente = 9.000 2.500, ou seja, $ 6.500; 8. Assim, o AP = $ 9.000 e o Ativo Financeiro = $ 3.000. Por deduo lgica, o Passivo Financeiro totaliza $ 2.500; 9 O comando da questo informa que houve supervit financeiro, portanto, o ativo financeiro deve ser maior do que o passivo financeiro. www.pontodosconcursos.com.br 73
CURSO ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA EM EXERCCIOS MPU PROFESSOR: DEUSVALDO CARVALHO Clculo do supervit financeiro:
Ativo financeiro (-) Passivo financeiro = Supervit financeiro 3.000 (2.500) 500
Para melhor visualizao vamos organizar os dados no BP: Balano patrimonial

Ativo Ativo financeiro Ativo Permanente Ativo Real Ativo compensado Total 3.000 9.000 12.000 3.000 15.000 Passivo Passivo financeiro Passivo Permanente Passivo Real Saldo Patrimonial Passivo compensado Total 2.500 6.500 9.000 3.000 3.000 15.000
Opo A. 16. (ESAF Administrador/ENAP 2007) Assinale a opo que indica uma informao que no pode ser obtida no Balano Patrimonial. a) O supervit financeiro. b) O montante das dvidas contabilizadas do ente pblico. c) O patrimnio/capital. d) O resultado do exerccio. e) O resultado patrimonial em decorrncia da execuo oramentria. Resoluo No balano patrimonial podem ser obtidas ou extradas as seguintes informaes: 1. O supervit ou dficit financeiro. Esse resultado obtido da seguinte forma: Ativo financeiro (-) Passivo financeiro, portanto, SF/DF = AF (-) PF. 2. O montante das dvidas (obrigaes) do ente ou rgo pblico, bens, direitos, aplicaes financeiras, saldos bancrios etc. 3. O patrimnio lquido ou capital do ente ou rgo. Para a Lei n. 4.320/64 o patrimnio lquido denominado de saldo patrimonial e extrado da seguinte forma: Ativo Real Lquido (ativo financeiro + ativo permanente) (-) Passivo Real Lquido (passivo financeiro + passivo permanente) = Saldo patrimonial. 4. O resultado do exerccio apurado na Demonstrao das Variaes Patrimoniais DVP e transportado, em 31/12, para o balano patrimonial. Na DVP apura-se tanto o resultado oramentrio quanto o extra-oramentrio do exerccio 5. O resultado patrimonial em decorrncia da execuo oramentria pode ser apurado s na DVP, posto que o resultado transportado para o balano patrimonial inclui o oramentrio e o extra-oramentrio. Concluso: O resultado patrimonial em decorrncia da execuo oramentria s pode ser evidenciado na DVP. Opo E.
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CURSO ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA EM EXERCCIOS MPU PROFESSOR: DEUSVALDO CARVALHO 17. (CESPE Analista Ambiental MMA/2008) O resgate de uma dvida contrada pelo poder pblico constitui, segundo a contabilidade pblica, uma mutao patrimonial da despesa, provocando apenas reduo equivalente no ativo e no passivo desse ente. Resoluo O Resgate de uma dvida significa pagamento de dbito da administrao pblica a favor de um terceiro, podendo ser um estado ou uma entidade privada, geralmente instituio financeira. A dvida de longo prazo (acima de 12 meses) do poder pblico evidenciada no balano patrimonial grupo de contas passivo permanente e a de curto prazo, no passivo financeiro. Para a Contabilidade Pblica uma mutao patrimonial significa que o fato contbil registrado sem alterao do saldo patrimonial ou patrimnio lquido. semelhante ao fato permutativo da contabilidade geral. Demonstrao do fato contbil nas demonstraes contbeis: Suponha-se um emprstimo e posterior pagamento de uma dvida de longo prazo no valor de R$ 100.000 pelo Estado X. 1. Momento da realizao do emprstimo (dvida): Balano patrimonial
Ativo Ativo financeiro Bancos Ativo permanente Ativo real Ativo compensado Total 100.000 50.000 Passivo Passivo financeiro Restos a pagar Passivo permanente Passivo real Saldo patrimonial Passivo compensado Total 50.000 100.000
150.000
150.000
Demonstrao das Variaes Patrimoniais - DVP

Variaes ativas Oramentrias Receitas correntes Receitas de capital Emprstimos Mutaes ativas Extra-oramentria Total 100.000 Variaes passivas Oramentrias Despesas correntes Despesas de capital 100.000 Mutaes passivas Emprstimos tomados Extra-oramentria Decrscimo patrimonial Total 100.000
100.000
Observe que o fato meramente permutativo, haja vista que existe a entrada de recursos no ativo e concomitante registro da dvida no passivo permanente.
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CURSO ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA EM EXERCCIOS MPU PROFESSOR: DEUSVALDO CARVALHO Essa situao no provoca alterao no patrimnio lquido ou saldo patrimonial. 2. Pagamento da dvida Balano patrimonial
Ativo Ativo financeiro Bancos Ativo permanente Ativo real Ativo compensado Total ---------50.000 Passivo Passivo financeiro Restos a pagar Passivo permanente Passivo real Saldo patrimonial Passivo compensado Total 50.000 ----------
50.000
50.000
Demonstrao das Variaes Patrimoniais - DVP

Variaes ativas Oramentrias Receitas correntes Receitas de capital Emprstimos Mutaes ativas Amortizao de emprstimos Extra-oramentria Total Variaes passivas Oramentrias Despesas correntes Despesas de capital Amortizao da dvida Mutaes passivas Emprstimos tomados Extra-oramentria Decrscimo patrimonial Total
--------100.000
100.000 ---------
100.000
100.000
Concluso: A evidenciao do fato mencionado no comando da questo nas demonstraes contbeis demonstra que o resgate de uma dvida contrada pelo poder pblico constitui uma mutao patrimonial da despesa, provocando apenas reduo equivalente no ativo e no passivo desse ente. Certo. 18. (ESAF SEFAZ/SP - Analista em Planejamento, Oramento e Finanas Pblicas 2009) Segundo a Lei n. 4.320/64, uma das principais caractersticas do Ativo Permanente : a) a mobilizao ou alienao depende de autorizao legislativa. b) a durabilidade superior a um ano. c) a existncia, no patrimnio da unidade, depende da realizao de despesa de capital. d) o bem se destina ao uso pblico. e) a classificao contbil est no grupo Imobilizado. Resoluo a) Os pargrafos 1 e 2, do art. 105, da Lei n. 4.320/64, assim estabelecem:
1o O Ativo Financeiro compreender os crditos e valores realizveis independentemente de autorizao oramentria e os valores numerrios; 2o O Ativo Permanente compreender os bens, crditos e valores, cuja mobilizao ou alienao dependa de autorizao legislativa.
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CURSO ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA EM EXERCCIOS MPU PROFESSOR: DEUSVALDO CARVALHO Portanto, conforme as regras da norma citada, a mobilizao ou alienao depende de autorizao legislativa. Certo. b) Uma das principais caractersticas do Ativo Permanente a durabilidade de seus bens superior a dois anos. Errado. c) A existncia de bens permanentes no patrimnio da unidade independe da realizao de despesa de capital. Tanto pode ser proveniente de despesa corrente quanto de capital. Errado. d) Os bens classificados no ativo permanente so considerados de uso especial. Errado. e) A classificao contbil est no subgrupo imobilizado, classificado dentro do grupo ativo permanente. Errado. 19. (ESAF - Analista Pericial MPU 2004) Assinale a opo que indica um ativo ou um passivo que a contabilidade, no mbito federal, classifica no Balano Patrimonial tanto de curto quanto de longo prazo. a) Limite para saque contra o Tesouro Nacional. b) Dbitos com fornecedores do exerccio anterior. c) Operaes de crdito por antecipao de receitas. d) Operaes de crdito. e) Restos a pagar no-processados. Resoluo 1. O comando da questo pede um ativo ou passivo que a contabilidade, no mbito federal, classifica no balano patrimonial tanto no curto quanto no longo prazo. 2. Os fatos das opes b, c e e so classificados como curto prazo. A opo a no curto prazo, e a opo d deve ser classificada no passivo, podendo ser tanto no longo quanto no curto prazo. Por qu? porque a opo no informa que tipo de operao de crdito. Portanto, entre elas podem constar as AROs ou outra de resgate no curto prazo. Opo D. 20. (FCC Analista Judicirio - Contabilidade/TRT 16 Regio 2009) Ocorre aumento de Patrimnio Lquido: (A) recebimento de duplicatas a receber, com juros. (B) pagamento de obrigaes em dinheiro. (C) compra vista de mveis e utenslios. (D) compra de mercadorias a prazo. (E) recebimento de duplicadas a receber. Resoluo A) O valor dos juros, no contidos no ativo, faz com que o recebimento dessas duplicatas provoque aumento no patrimnio lquido. CERTO. B) No h variao no PL: sai simultaneamente o mesmo valor do ativo e passivo. ERRADO. www.pontodosconcursos.com.br 77
CURSO ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA EM EXERCCIOS MPU PROFESSOR: DEUSVALDO CARVALHO C) No h variao no PL: sai e entra simultaneamente o mesmo valor do ativo. ERRADO. D) No h variao no PL: entra simultaneamente o mesmo valor no ativo e passivo. ERRADO E) No h variao no PL: sai e entra simultaneamente o mesmo valor do ativo. ERRADO. Letra A. 21. (FCC Analista-Contabilidade/TRE-PB 2007) Como se contabilizam as entradas compensatrias de ativo e passivo financeiros? (A) as receitas: de forma extra-oramentria; as despesas: de modo oramentrio. (B) de maneira oramentria. (C) no sistema compensado do Balano Patrimonial. (D) as receitas: de forma oramentria; as despesas: de modo extraoramentrio. (E) de forma extra-oramentria. Resoluo Inicialmente j podemos excluir a opo C: se so entradas ocorridas no ativo e passivo financeiros, no podem ser no compensado, cujas contas desse subsistema esto contidas no ativo e passivo compensados. Essa questo faz referncia ao pargrafo nico, art. 3 da Lei 4.320/64:
Art. 3 A Lei de Oramentos compreender todas as receitas, inclusive as de operaes de crdito autorizadas em lei. Pargrafo nico. No se consideram para os fins deste artigo as operaes de credito por antecipao da receita, as emisses de papel-moeda e outras entradas compensatrias, no ativo e passivo financeiros.
Entradas compensatrias so receitas extra-oramentrias, como ocorre, por exemplo, com a antecipao de receita oramentria ou recebimento de garantia/cauo. Saem do patrimnio na forma de despesa extra-oramentria. Letra E. (FCC Analista-Contabilidade/TRE-MS 2007) Ateno: Para responder as quatro questes seguintes, considere o Balano Patrimonial abaixo, de uma Autarquia, em 31.12.2004. (Em R$)
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Em relao ao exerccio de 2005 foram levantadas as informaes a seguir (Em R$): Receita oramentria total arrecadada 4.000 Despesa oramentria total empenhada foi de 5.000 e 20% desse valor correspondeu a despesa total paga A Autarquia recebeu diversas mesas e cadeiras da Empresa Bom Corao a ttulo de doao, no valor total de 1.000 Dvida ativa cancelada no montante de 500 Pagamento integral de Restos a Pagar de 31.12.04 22. (FCC Analista-Contabilidade/TRE-MS 2007) O saldo final do caixa em 2005 foi, em R$, de (A) 5.000 (B) 4.500 (C) 4.000 (D) 3.500 (E) 3.000 Resoluo
Caixa Ativo Financeiro, em 31/12/04 (saldo inicial) Receita oramentria total arrecadada Despesa oramentria paga: 5.000 x 20% Pagamento integral de Restos a Pagar de 31.12.04 TOTAL - saldo final do caixa em 2005 1.000 4.000 (1.000) (500) 3.500
Letra D. 23. (FCC Analista-Contabilidade/TRE-MS 2007) Ao final de 2005 o valor de Restos a Pagar, em R$, (A) 5.000 (B) 4.500 (C) 4.000 (D) 3.500 (E) 3.000 Resoluo A questo informa que durante o exerccio de 2005 ocorreu o pagamento integral do saldo de Restos a Pagar de 31.12.04. Assim, ao final de 2005 somente haver Restos a Pagar dos empenhos emitidos e no pagos neste exerccio. Despesa oramentria total empenhada em 2005 5.000 www.pontodosconcursos.com.br 79
CURSO ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA EM EXERCCIOS MPU PROFESSOR: DEUSVALDO CARVALHO Despesa oramentria paga: 5.000 x 20% TOTAL restos a pagar ao final de 2005 Letra C. (1.000) 4.000
24. (FCC Analista-Contabilidade/TRE-MS 2007) No Balano Patrimonial de 31.12.05 o saldo patrimonial foi, em R$ de, (A) 500 (B) 1.000 (C) 1.500 (D) 2.000 (E) 2.500 Resoluo Eventos ocorridos: 1. Receita oramentria total arrecadada 4.000 2. Despesa oramentria total empenhada foi de 5.000 e 20% desse valor correspondeu a despesa total paga 3. A Autarquia recebeu diversas mesas e cadeiras da Empresa Bom Corao a ttulo de doao, no valor total de 1.000 4. Dvida ativa cancelada no montante de 500 5. Pagamento integral de Restos a Pagar de 31.12.04
ATIVO FINANCEIRO Saldo inicial Evento (1) Evento (2): 5.000 x 20% Evento (5) Saldo final ATIVO PERMANENTE Saldo inicial Evento (3) Evento (4) Saldo final PASSIVO FINANCEIRO Saldo inicial Evento (2): 5.000 x 80% Evento (5) Saldo final Balano Patrimonial ATIVO AF AP TOTAL D 1.000 4.000 1.000 500 3.500 D 1.080 1.000 500 1.580 D C 550 4.000 500 4.050 C C
PASSIVO 3.500 PF 1.580 PP PL 5.080 TOTAL 4.050 30 ? 5.080
Clculo:
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CURSO ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA EM EXERCCIOS MPU PROFESSOR: DEUSVALDO CARVALHO 5.080 = 4.050 + 30 + PL 5.080 = 4.080 + PL PL = 1.000 Letra B. 25. (FCC Analista-Contabilidade/TRE-MS 2007) Na Demonstrao das Variaes Patrimoniais de 2005, a soma das Variaes Ativas Resultantes da Execuo Oramentria com as Variaes Ativas Independentes da Execuo Oramentria resultou no montante, em R$, de (A) 5.000 (B) 4.500 (C) 4.000 (D) 1.000 (E) 500 Resoluo Solicitou-se todas as variaes ativas (oramentrias e extraoramentrias).
VARIAES ATIVAS ORAMENTRIAS Receitas arrecadadas EXTRAORAMENTRIAS Incorporao de bens por doao TOTAL 1.000 5.000 4.000
Letra A. 26. (FCC Analista-Contabilidade/MP-SE 2009) Considere as afirmativas a seguir. I. O Ativo Financeiro compreender os crditos e valores realizveis que dependam de autorizao oramentria e os valores numerrios. II. Nas contas de compensao sero registrados os bens, valores, obrigaes e situaes que possam vir a afetar o patrimnio. III. O Passivo Permanente compreender as dvidas fundadas e outras que dependam de autorizao legislativa para amortizao ou resgate. Est correto o que se afirma APENAS em (A) III. (B) I. (C) I e II. (D) II. (E) II e III.
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CURSO ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA EM EXERCCIOS MPU PROFESSOR: DEUSVALDO CARVALHO Resoluo A FCC possui grande apego lei 4.320/64, portanto, estude bastante tal dispositivo legal. Lei 4.320/64:
Art. 105. O Balano Patrimonial demonstrar: I - O Ativo Financeiro; II - O Ativo Permanente; III - O Passivo Financeiro; IV - O Passivo Permanente; V - O Saldo Patrimonial; VI - As Contas de Compensao. 1 O Ativo Financeiro compreender os crditos e valores realizveis independentemente de autorizao oramentria e os valores numerrios. 2 O Ativo Permanente compreender os bens, crditos e valores, cuja mobilizao ou alienao dependa de autorizao legislativa. 3 O Passivo Financeiro compreender as dvidas fundadas e outros pagamento independa de autorizao oramentria. 4 O Passivo Permanente compreender as dvidas fundadas e outras que dependam de autorizao legislativa para amortizao ou resgate. 5 Nas contas de compensao sero registrados os bens, valores, obrigaes e situaes no compreendidas nos pargrafos anteriores e que, imediata ou indiretamente, possam vir a afetar o patrimnio.
Portanto, esto corretas apenas as afirmativas II e III. Letra E. 27. (FCC Analista-Contabilidade/TRE-SE 2007) Considere os dados do Balano Patrimonial abaixo.
correto afirmar que (A) o resultado patrimonial R$ 1.520.000. (B) o Passivo Real R$ 800.000. (C) a receita extra-oramentria R$ 500.000. www.pontodosconcursos.com.br 82
CURSO ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA EM EXERCCIOS MPU PROFESSOR: DEUSVALDO CARVALHO (D) o supervit financeiro de R$ 280.000. (E) o saldo patrimonial est deficitrio em R$ 500.000. Resoluo A) O resultado patrimonial do exerccio visualizado na demonstrao das variaes patrimoniais. ERRADO. B) Passivo Real = Passivo Financeiro + Passivo Permanente Passivo Real = 220 + 800 = 1020. ERRADO C) No h como visualizarmos a receita extra-ornamentaria no balano patrimonial. ERRADO D) Supervit Financeiro = Ativo Financeiro > Passivo Financeiro Supervit Financeiro = AF PF = 500 220 = 280. CERTO. E) O balano patrimonial j informa que o saldo patrimonial (ou seja, positivo) de R$500. Caso fosse negativo, estaria contido na coluna do ativo e seria denominado de passivo real descoberto. ERRADO. Letra D. 28. (FCC ACE/TC-CE 2008) Considere as seguintes informaes: Dficit Financeiro de 2006 R$ 900,00 Supervit de Execuo Oramentria de 2007 R$ 500,00 Cancelamento de Restos a Pagar em 2007 R$ 100,00 O Resultado Financeiro (patrimnio financeiro) apurado em 2007 um (A) dficit financeiro de R$ 300,00. (B) supervit financeiro de R$ 400,00. (C) dficit financeiro de R$ 500,00. (D) supervit financeiro de R$ 550,00. (E) dficit financeiro de R$ 800,00. Resoluo O patrimnio financeiro refere-se ao ativo e passivo financeiro: - Dficit Financeiro = Ativo Financeiro < Passivo Financeiro - Os restos a pagar constam registrados no passivo financeiro. Clculos:
Dficit Financeiro de 2006 Supervit de Execuo Oramentria de 2007 Cancelamento de Restos a Pagar em 2007 Patrimnio financeiro apurado em 2007 (900) 500 100 (300)
Letra A. LISTA DAS PATRIMONIAL QUESTES COMENTADAS BALANO
1. (CESPE Contador/Pref. Ipojuca/PE 2009) O balano patrimonial a demonstrao contbil destinada a evidenciar, qualitativa e
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CURSO ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA EM EXERCCIOS MPU PROFESSOR: DEUSVALDO CARVALHO quantitativamente, em determinado perodo, a posio patrimonial e financeira da entidade. 2. (CESPE Contador/Min. Sade 2009) O passivo real a descoberto, quando ocorrer, deve ser inscrito na coluna do ativo no balano patrimonial. 3. (CESPE Contador/Min. Sade 2009) As contas de passivo que dependem de autorizao oramentria para amortizao ou resgate integram o passivo financeiro. 4. (CESPE TRE GO/Analista-Contabilidade 2008) Um ente pblico apresentou, ao final do exerccio financeiro, os saldos a seguir. - passivo permanente: R$ 1.200.000,00 - passivo real descoberto: R$ 350.000,00 - ativo/passivo compensado: R$ 420.000,00 Nesse caso, sabendo-se que o supervit financeiro de R$ 170.000,00, correto afirmar que o ativo permanente do referido ente de A R$ 680.000,00. B R$ 1.030.000,00. C R$ 1.020.000,00. D R$ 960.000,00. (CESPE ANATEL/Analista - Cincias Contbeis 2009) Considere que um ente da administrao tenha apresentado, ao final do exerccio, entre outros, os seguintes saldos. Disponvel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . R$ 3 milhes* Supervit financeiro. . . . . . . . . . . . . . . . . . R$ 4 milhes Passivo real descoberto. . . . . . . . . . . . . . . . . . R$ 500 mil Passivo permanente. . . . . . . . . . . . . . . . . . R$ 5,5 milhes *o dobro do saldo do incio do exerccio. Com base nessas informaes, julgue os dois prximos itens. 5. (CESPE ANATEL/Analista - Cincias Contbeis 2009) Houve um excesso de receitas oramentrias e extra-oramentrios em relao s despesas oramentrias e extra-oramentrios, durante o exerccio, equivalente a R$ 1,5 milho. 6. O ativo permanente corresponde a R$ 2 milhes. (CESPE TJDFT/Analista - Contabilidade 2008) A contabilidade pblica demonstrada por meio de peas contbeis devidamente estruturadas e organizadas, denominadas balanos pblicos, os quais possuem caractersticas muito prprias de apresentao. Acerca das especificidades do balano patrimonial, julgue o item abaixo.
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CURSO ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA EM EXERCCIOS MPU PROFESSOR: DEUSVALDO CARVALHO 7. No balano patrimonial, esto as contas que apresentam a situao esttica dos bens, direitos e obrigaes; nele apurado, ao final de cada exerccio financeiro, o resultado patrimonial da entidade. 8. (ESAF ACE TCU/2006) De acordo com a Lei n. 4.320/64 assinale a opo que indica o correto preenchimento das lacunas: __________ demonstrar as receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas. __________ demonstrar a receita e a despesa oramentrias, bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza extraoramentria, conjugados com os saldos em espcie provenientes do exerccio anterior, e os que se transferem para o exerccio seguinte. __________ demonstrar o Ativo Financeiro, o Ativo Permanente, o Passivo Financeiro, o Passivo Permanente, o Saldo Patrimonial e as Contas de Compensao. __________ evidenciar as alteraes verificadas no patrimnio, resultantes ou independentes da execuo oramentria, e indicar o resultado patrimonial do exerccio. 1. O Balano Financeiro. 2. O Balano Oramentrio. 3. O Balano Patrimonial. 4. A Demonstrao das Variaes Patrimoniais. a) 1 - 2 - 3 - 4 b) 2 - 1 - 4 - 3 c) 1 - 2 - 4 - 3 d) 1 - 3 - 2 - 4 e) 2 - 1 - 3 4 9. (CESPE ACE/TCU 2008) Caso um ente pblico tenha apresentado, no exerccio anterior, um saldo patrimonial negativo de R$ 750 milhes e, no exerccio corrente, o resultado patrimonial deficitrio tenha sido de R$ 190 milhes, nessa situao, para eliminar o passivo real descoberto, esse ente pblico ter de produzir, no(s) prximo(s) exerccio(s), um excesso de R$ 940 milhes entre variaes ativas e passivas. 10. (CESPE Analista Ambiental MMA/2008) O balano ambiental uma demonstrao padronizada e obrigatria para as empresas que exploram recursos naturais. O patrimnio deve conter os ativos e passivos ambientais, inclusive potenciais. 11. (CESPE Analista Ambiental MMA/2008) A dvida flutuante corresponde ao passivo financeiro do balano patrimonial e compreende os saldos das contas que permaneceram abertas no sistema financeiro, no necessitando de autorizao oramentria para seu pagamento.
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CURSO ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA EM EXERCCIOS MPU PROFESSOR: DEUSVALDO CARVALHO 12. (ESAF Analista - Cincias Contbeis ANA/2009) Assinale a opo verdadeira em relao ao Balano Patrimonial de uma entidade pblica federal de um exerccio qualquer. a) O aumento do Imobilizado em relao ao exerccio anterior sem que tenha havido despesa de capital no exerccio autoriza afirmar que a entidade recebeu transferncia de bens ou estes foram reavaliados no exerccio. b) A reduo do Patrimnio Lquido em relao ao exerccio anterior implica dizer que o resultado apurado na Demonstrao das Variaes Patrimoniais DVP foi superavitrio. c) O aumento do Supervit Financeiro implica dizer que os restos a pagar inscritos no exerccio foram menores que os do exerccio anterior. d) A reduo do ativo total em relao ao exerccio anterior demonstra que houve reduo no total da execuo do oramento no exerccio. e) O aumento de estoque de material de consumo em relao ao exerccio anterior demonstra que houve aumento da despesa com a aquisio de bens de consumo no exerccio. 13. (ESAF AFC/STN/2008) A respeito dos bens pblicos de uso especial, correto afirmar, exceto: a) os equipamentos militares especializados e os de infra-estrutura so considerados de uso especial. b) para que sejam considerados de uso especial, os bens devem ser tangveis, utilizados na produo ou para fins administrativos e ter uso esperado por mais de um exerccio. c) os bens de uso especial utilizados para fins administrativos tm seu registro de forma consolidada na contabilidade. d) a principal fonte de informaes para o registro contbil dos bens de uso especial o Sistema de Gerenciamento de Imveis de Uso Especial. e) os bosques e reservas naturais renovveis no so considerados de uso especial. 14. (ESAF ACE TCU/2006) O balano patrimonial elaborado para atender e controlar as receitas e despesas de acordo com as especificaes constantes da Lei do oramento e dos crditos adicionais. 15. (ESAF Auditor TCE GO 2007) Para anlise do Balano Patrimonial de um determinado ente, foram disponibilizados os seguintes dados: Saldo Patrimonial Positivo... 3.000 Passivo Compensado... 3.000 Total Geral do Ativo... 15.000
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CURSO ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA EM EXERCCIOS MPU PROFESSOR: DEUSVALDO CARVALHO Com base nos dados acima e considerando que o valor do Ativo Permanente maior do que o Passivo Permanente em 2.500, pode-se afirmar que o supervit financeiro apurado de a) 500. b) 5.000. c) 3.000. d) 9.000. e) zero (No houve). 16. (ESAF Administrador/ENAP 2007) Assinale a opo que indica uma informao que no pode ser obtida no Balano Patrimonial. a) O supervit financeiro. b) O montante das dvidas contabilizadas do ente pblico. c) O patrimnio/capital. d) O resultado do exerccio. e) O resultado patrimonial em decorrncia da execuo oramentria. 17. (CESPE Analista Ambiental MMA/2008) O resgate de uma dvida contrada pelo poder pblico constitui, segundo a contabilidade pblica, uma mutao patrimonial da despesa, provocando apenas reduo equivalente no ativo e no passivo desse ente. 18. (ESAF SEFAZ/SP - Analista em Planejamento, Oramento e Finanas Pblicas 2009) Segundo a Lei n. 4.320/64, uma das principais caractersticas do Ativo Permanente : a) a mobilizao ou alienao depende de autorizao legislativa. b) a durabilidade superior a um ano. c) a existncia, no patrimnio da unidade, depende da realizao de despesa de capital. d) o bem se destina ao uso pblico. e) a classificao contbil est no grupo Imobilizado. 19. (ESAF - Analista Pericial MPU 2004) Assinale a opo que indica um ativo ou um passivo que a contabilidade, no mbito federal, classifica no Balano Patrimonial tanto de curto quanto de longo prazo. a) Limite para saque contra o Tesouro Nacional. b) Dbitos com fornecedores do exerccio anterior. c) Operaes de crdito por antecipao de receitas. d) Operaes de crdito. e) Restos a pagar no-processados. 20. (FCC Analista Judicirio - Contabilidade/TRT 16 Regio 2009) Ocorre aumento de Patrimnio Lquido: (A) recebimento de duplicatas a receber, com juros. (B) pagamento de obrigaes em dinheiro. (C) compra vista de mveis e utenslios. (D) compra de mercadorias a prazo. www.pontodosconcursos.com.br 87
CURSO ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA EM EXERCCIOS MPU PROFESSOR: DEUSVALDO CARVALHO (E) recebimento de duplicadas a receber. 21. (FCC Analista-Contabilidade/TRE-PB 2007) Como se contabilizam as entradas compensatrias de ativo e passivo financeiros? (A) as receitas: de forma extra-oramentria; as despesas: de modo oramentrio. (B) de maneira oramentria. (C) no sistema compensado do Balano Patrimonial. (D) as receitas: de forma oramentria; as despesas: de modo extraoramentrio. (E) de forma extra-oramentria. (FCC Analista-Contabilidade/TRE-MS 2007) Ateno: Para responder as quatro questes seguintes, considere o Balano Patrimonial abaixo, de uma Autarquia, em 31.12.2004. (Em R$)
Em relao ao exerccio de 2005 foram levantadas as informaes a seguir (Em R$): Receita oramentria total arrecadada 4.000 Despesa oramentria total empenhada foi de 5.000 e 20% desse valor correspondeu a despesa total paga A Autarquia recebeu diversas mesas e cadeiras da Empresa Bom Corao a ttulo de doao, no valor total de 1.000 Dvida ativa cancelada no montante de 500 Pagamento integral de Restos a Pagar de 31.12.04 22. (FCC Analista-Contabilidade/TRE-MS 2007) O saldo final do caixa em 2005 foi, em R$, de (A) 5.000 (B) 4.500 (C) 4.000 (D) 3.500 (E) 3.000 23. (FCC Analista-Contabilidade/TRE-MS 2007) Ao final de 2005 o valor de Restos a Pagar, em R$, (A) 5.000 (B) 4.500 (C) 4.000 (D) 3.500 (E) 3.000 www.pontodosconcursos.com.br 88
CURSO ON-LINE CONTABILIDADE PBLICA EM EXERCCIOS MPU PROFESSOR: DEUSVALDO CARVALHO 24. (FCC Analista-Contabilidade/TRE-MS 2007) No Balano Patrimonial de 31.12.05 o saldo patrimonial foi, em R$ de, (A) 500 (B) 1.000 (C) 1.500 (D) 2.000 (E) 2.500 25. (FCC Analista-Contabilidade/TRE-MS 2007) Na Demonstrao das Variaes Patrimoniais de 2005, a soma das Variaes Ativas Resultantes da Execuo Oramentria com as Variaes Ativas Independentes da Execuo Oramentria resultou no montante, em R$, de (A) 5.000 (B) 4.500 (C) 4.000 (D) 1.000 (E) 500 26. (FCC Analista-Contabilidade/MP-SE 2009) Considere as afirmativas a seguir. I. O Ativo Financeiro compreender os crditos e valores realizveis que dependam de autorizao oramentria e os valores numerrios. II. Nas contas de compensao sero registrados os bens, valores, obrigaes e situaes que possam vir a afetar o patrimnio. III. O Passivo Permanente compreender as dvidas fundadas e outras que dependam de autorizao legislativa para amortizao ou resgate. Est correto o que se afirma APENAS em (A) III. (B) I. (C) I e II. (D) II. (E) II e III. 27. (FCC Analista-Contabilidade/TRE-SE 2007) Considere os dados do Balano Patrimonial abaixo.
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correto afirmar que (A) o resultado patrimonial R$ 1.520.000. (B) o Passivo Real R$ 800.000. (C) a receita extra-oramentria R$ 500.000. (D) o supervit financeiro de R$ 280.000. (E) o saldo patrimonial est deficitrio em R$ 500.000. 28. (FCC ACE/TC-CE 2008) Considere as seguintes informaes: Dficit Financeiro de 2006 R$ 900,00 Supervit de Execuo Oramentria de 2007 R$ 500,00 Cancelamento de Restos a Pagar em 2007 R$ 100,00 O Resultado Financeiro (patrimnio financeiro) apurado em 2007 um (A) dficit financeiro de R$ 300,00. (B) supervit financeiro de R$ 400,00. (C) dficit financeiro de R$ 500,00. (D) supervit financeiro de R$ 550,00. (E) dficit financeiro de R$ 800,00. GABARITO 1E 2C 3E 4A 5C 6E 7E 8E 9C 10E 11C 12A 13C 14E 15A 16E 17C 18A 19D 20A 21E 22D 23C 24B 25A 26E 27D 28A
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Exemplo de registros contbeis: Previso de receita

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Sada de recurso financeiro pagamento de despesa

Transferncia financeira interna (liberao dos recursos SUB-REPASSE): Na entidade concedente

XXX XXX PATRIMNIO PBLICO SOB O

Conforme as novas regras o patrimnio pblico est estruturado em

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1.224 423 1.647

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Eis um modelo simplificado de BALANO PATRIMONIAL:

PASSIVO Passivo financeiro Passivo permanente Passivo real (pf + pp)

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Fonte: SIAFI - STN/CCONT/GEINC e STN/COREM/GEREM

Para melhor visualizao vamos organizar os dados no BP: Balano patrimonial

Demonstrao das Variaes Patrimoniais - DVP

Demonstrao das Variaes Patrimoniais - DVP

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PASSIVO 3.500 PF 1.580 PP PL 5.080 TOTAL 4.050 30 ? 5.080

Letra A. LISTA DAS PATRIMONIAL QUESTES COMENTADAS BALANO

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