EVENTO ACADMICO Foro Virtual de Contabilidad Ambiental y Social

TITULO DEL TRABAJO Los tasas tributos Ambientales en Colombia

REA DEL CONOCIMIENTO DE INVESTIGACIN Tributos en Latinoamrica-anlisis tipo; Tributos Ambientales

INFORMACION PONENTE Nombre; Jaider Rafael Cortes Cueto, Miembro del Grupo de Investigacin Dependencia; Ciencias Administrativas y Contables-U.de.M Institucin; Grupo de Investigaciones Contables y Gestin Pblica Direccin, carrera 26c No. 28-09 Medelln, telfono 57 4 293 62 76 mvil 314 650 38 71 Correo electrnico; investigacin-contable@udem,edu.co jaidercortes@hotmail.com

Junio 07 de 2008, Medelln Colombia

TITULO DEL TRABAJO Los Tributos Ambientales en Colombia; Evidencia Emprica 1

RESUMEN

Colombia es uno de los pases con ms diversidad natural de Latinoamrica siguiendo a Brasil y Argentina, su sistema tributario posee una serie de figuras fiscales utilizadas al cuidado de los recursos naturales, su estructura normativa presenta dificultades en la conformacin de lo que est trabajo a denominado evidencia emprica de los tributos ambientales en Colombia. La experiencia latinoamericana presenta los diferentes mecanismos (incentivos o impuestos tributarios), utilizados como polticas pblicas en la proteccin del medio ambiente, en general los sistemas tributarios latinoamericanos contiene algunas figuras tributarias ambientales pero se evidencia la complejidad y la deficiente efectividad de estas medidas las cuales han sido complementadas por normas sancionatorias al hecho contaminador.

Para mejorar el diseo de los tributos ecolgico en el sistema tributario colombiano hay que realizar una evaluacin exhaustiva del modelo econmico y el impacto en las actividades generadoras de renta y su efecto en el cuidado y preservacin del medio ambiente y el marco legal y econmico para conformar un tributo ambiental.

Las ciencias Econmicas y Administrativas ha reflejado preocupaciones sobre el deterioro de los recursos naturales, son diversos los organismos e instituciones, pblicas y privadas, regionales, nacionales e internacionales que abogan la armona de intereses econmicos, sociales, culturales y polticos, con la supervivencia del planeta tierra. Nuestra profesin Contable tambin ha estado involucrada junto con otras disciplinas a la bsqueda de respuestas a los mltiples problemas que el debate ambiental plantea en los actuales momentos.

1 Este trabajo es resultado del informe de las actividades realizadas en el proyecto de Investigacin Incidencia en el recaudo de la variacin en las tarifas de Iva y de Renta: Evidencia Internacional., Financiado por la Universidad de Medelln, el cual fui Ayudante de Investigacin, donde presente un anlisis de los diferentes tributos de Latinoamrica, y como resultado el articulo "Aproximacin a un sistema tributario ambiental en Colombia publicado en Observatorio de la Economa Latinoamericana, que regencia importante en esta ponencia.

INTRODUCCIN

La problemtica ambiental implica desafos importantes para la profesin contable, como la necesidad de proponer soluciones de orden informativo, de medicin, reconocimiento y valoracin, lo cual supone transformaciones que resuelvan los problemas concretos, con un tratamiento especial que permita que esta disciplina social se involucre en la conjugacin del bien comn con el equilibrio natural, reflejados en los estados financieros integrales de las organizaciones.

La angustia del ser humano en descubrir un modelo econmico generador de renta y que no afecte los recursos naturales ha conllevado a implementar reforma fiscal denominadas verde 2 , puede ser vista como la fase ulterior en la evolucin del esquema proteccionista sobre el medio ambiente, la aplicacin de algunos casos de tributos ambientales se centra en aumentar la imposicin directa con nuevos impuestos, tasas o contribuciones a los agentes generadores de contaminacin como las empresas que sus actividades de negocios repercuten negativamente en el medio ambiente. La tributacin ambiental en Colombia esta contemplada en normas y leyes determinadas a niveles territoriales, ya sea nacional o municipal, siendo la constitucin la norma marco sobre la proteccin de los recursos naturales seguido del estatuto tributario, los decretos del Ministerio del Medio Ambiente y Vivienda de Inters Social y algunas legislaciones municipales en la temtica.

El camino recorrido para lograr un consenso sobre el concepto desarrollo sostenible como parte integral de cualquier sistema econmico, es bastante confuso, se tiene referencia las primeras ideas sobre medio ambiente en los aos 60-70, caractersticos por centrase en los problemas locales. Siendo la dcada de los ochenta la ms relevante por la percepcin y conformacin estructural de responsabilidad comn entre todas las naciones, la cual brindo la posibilidad de conformar una estructura normativa que controle y sancione a los que contaminan, apareciendo las principales imposiciones directas a algunas actividades.
2 Termino utilizado por Alberto Gago Rodrguez, Xavier Labandeira villot y Miguel Rodrguez Mndez en el trabajo Imposicin ambiental y reforma fiscal verde: tendencias recientes y anlisis de propuestas Pag. 02, Departamento de Economa Aplicada Universidad de Vigo. Febrero 2002

En inicio del siglo XXI, los sistemas tributarios han afrontado nuevos retos como la globalizacin, los avances tecnolgicos y la sensibilizacin de los ciudadanos en los temas sociales. Adems las estructuras tributarias latinoamericanas han experimentado una serie de cambios influenciando por los bajos niveles de recaudo, tambin cabe mencionar la marginalidad de tributos ambientales introducidos en las sucesivas reformas. El contexto Latinoamericano algunos pases han desarrollado en mayor o menor medida su normativa o legislacin ambiental. Sin embargo, la utilizacin de tributos ambientales en Latinoamrica es escasa; solamente, Colombia, Brasil y Panam aplican diversas y, en ocasiones, difusas figuras tributarias de corte medioambiental tambin en Europa el tema sobre tributacin ambiental ha evolucionado, en pases como Alemania, Noruega, Suiza, Italia, Blgica, Dinamarca, Espaa, Francia, Holanda, Suecia y Portugal, existe una regulacin muy estricta y unas subvenciones a las actividades contaminantes bastante onerosas, pero tambin han implementado incentivos como fuentes de disminucin de las actividades industriales que degraden el medio ambiente, siendo los lideres mundiales en polticas de proteccin de los recursos naturales.

Las responsabilidades medioambientales han incorporado en la economa de mercado una serie de polticas que combinan instrumentos de control y motivacin, dirigidas a la regulacin y cuidado del medio ambiente, ltimamente existe la voluntad poltica en las administraciones pblicas con perspectiva muy importante para el montaje y aplicacin del sistema tributario ambiental. Los incentivos pblicos utilizados como subvenciones y degradaciones fiscales, tienen a unificarse en un compendio de leyes y normas que dan origen a lo que citan algunos acadmicos como Sistema Tributario Ambiental, ver (Claudia Campos de Arajo y Maria Reis Ferreira) 3 , como parte indispensable la poltica tributaria sostenible de las naciones.

La sustentacin de la existencia en Colombia de normas y leyes que se aproximen a una tributacin ambiental est plasmada en los grandes problemas ecolgicos que tiene el planeta, provocado por la acumulacin de un pasivo ambiental cuyas expresiones son percibidas a diario, las cuales repercutirn de forma nefasta en las futuras generaciones.
3 Claudia Campos de Arajo , Maria Isabel Reis Ferreira, Patricia Castilho Rodrigues , Simone Marques dos Santos, SENAC, Estatuto Tributario y Medio Ambiente, 2003 . de Madrid, 2003.

Una nuestra es la perdida de la diversidad biolgica, la extincin de especies o el creciente nmero de especies en situacin de riesgo, la degradacin de los suelos y el avance de la desertificacin; la continua degradacin y prdida de los ecosistemas boscosos y los humedales; la degradacin de los ecosistemas marinos y costeros, el inadecuado manejo y disposicin de residuos slidos, domsticos e industriales, los altos ndices de contaminacin hdrica, por la disposicin sin tratamiento de residuos lquidos domiciliarios e industriales, el incremento del nivel de vulnerabilidad ante eventos naturales extremos, el deterioro de la calidad de aire por contaminacin atmosfrica asociada a las reas urbanas, la inadecuada explotacin de la minera y a la generacin de energa y la deficiente gestin de sustancias y productos qumicos peligrosos. En el desarrollo de esta revisin corta de la tributacin ambiental en Colombia hay que entrar a analizar como se conforman los tributos, su funcionalidad, el marco normativo y la sustentacin econmica y ambiental, complementada con el estudio de las normas y leyes que rigen los principales tributo ambientales en Colombia. Adems se plantea algunas contribuciones y desafos de la contabilidad ambiental a los problemas actuales de los recursos naturales. Para as presentar algunas conclusiones referentes al tema.

CONFORMACIN DEL TRIBUTO AMBIENTAL 4

La estructura de un sistema tributario ambiental constitucional acorde con los objetivos de las polticas econmicas y ambientales de los pases es muy compleja, ya que las empresas no poseen conciencia sobre el dao al ambiente y su fin ltimo es generar renta. Las controversias entre la generacin de renta y el cuidado de los recursos naturales ha dificultado la conformacin de un sistema tributario ambiental armnico con los intereses econmicos de los empresarios y la perduracin de los recursos naturales para las futuras generaciones. La construccin del tributo ambiental posee fases las cuales la primordial es definir las normas marco y los diferentes mecanismos a utilizar como "tributo medioambiental" y concretar su diseo, es decir, que su definicin este indexada en sentido ms amplio de las
4 Idea planteada por Centro Interamericanos de Agencias Tributarias (CIAT) , y el Instituto de Estudios Fiscales de Espaa.(IEF), en el documento Modelo de Cdigo Tributario Ambiental para Amrica Latina, Directores: Miguel Buuel Gonzlez y Pedro M. Herrera Molina, Universidad Complutense de Madrid, 2003.

" prestaciones pecuniarias reguladas por el Derecho Pblico como los impuestos, tasas, contribuciones especiales y los tributos especiales medios directos o indirectamente de la poltica ambiental. En este mbito hay que incluir tambin los beneficios fiscales y otras medidas desgravatorias de carcter fiscal 5 "

Adems en la formulacin de los impuestos ambientales es necesario tener muy en cuenta el objetivo que se quiere lograr para escoger el mbito de aplicacin se debe hacerse con un orden de prioridades adecuado (incentivacinreestructuracin recaudacin), no debe descuidarse la inclusin de todos los elementos tericos del tributo optimo. Tambin el diseo de los elementos de control que deben emplearse para medir la efectividad de su implantacin y evitar su evasin.

Segn GAGO,A ALVAREZ,J.C. (1.995), que los clasifica en tres tipos los tributos ambientales, los cuales hay que tener en cuenta para que sea acorde con las polticas econmicas y sociales de los pases, sus principales objetivos programticos son: Tasas de cobertura de costes -p.ej., creadas para cubrir los costes de los servicios ambientales y de las medidas de control de la contaminacin, como el tratamiento de aguas (tasas de usuario) y que pueden utilizarse para gastos ambientales conexos (tasas identificadas). Impuestos incentivo - creados para cambiar el comportamiento de los productores y/o consumidores; Impuestos ambientales de finalidad fiscal -creadas principalmente para aumentar la recaudacin. Los planteamientos anteriores y las doctrinas tributarias recomiendan que el tributo debe estipular el hecho imponible, el sujeto pasivo, la base imponible, el tipo de gravamen, las exenciones totales o parciales, deben presentar una estructura lgica que atienda al

5 KLUTH, W.: "Proteccin del medio ambiente mediante tributos ecolgicos en la Repblica Federal Alemana", Revista Espaola de Derecho Financiero, nm. 93, 1997. Igualmente analiza este tipo de medidas HERRERA MOLINA, P.M.: "Desgravaciones tributarias y proteccin del medio ambiente. Anlisis a la luz de los principios constitucionales y del Derecho europeo", en Impuestos, nm. 15/16, 1996, pginas 108127. 6

propsito extrafiscal y fiscal de que se trate", siendo la manera mas apropiada para viabilidad del proyecto de un sistema tributario ambiental que contenga tributos ptimos.

Por ultimo para establecer un tributo como ecolgico se debe analizar su estructura, de modo que en ella se refleje la finalidad de incentivar la proteccin del medio ambiente, no ser tan evidente la necesidad de gravar para recaudar, en la configuracin de los tributos ambientales o ecolgicos, se debe reflexionar, desde las diferentes perspectivas o posibilidades del sistema tributario, si soporte un tributo mas, ya que el tamao de la carga tributaria generada y las bases imponibles potenciales tienen dimensiones finitas, de manera que la capacidad de los pases para elevar los ingresos, tiene su lmite; dependiendo del nivel y distribucin de la carga tributaria, esta capacidad variar, pero existe un punto de saturacin mas all del cual tendr lugar un alto grado de aversin tributaria y cualquier iniciativa para elevar los ingresos tributarios fracasar (BID, 2003; Macas y Corts, 2004).

La controversia entre el gobierno, los ecologistas y los sectores empresariales si debe existir o no, un sistema tributario ambiental que contemple tributos ecolgicos es una discusin clsicamente controvertida en la doctrina jurdica y econmica de los pases tambin es una cuestin que repercute a los Contadores Pblicos ya que es exigencias del mundo globalizado por la interrelacin de la contabilidad con las otras reas del saber y las responsabilidades de las empresas se han extendido en el mbito social y ambiental. Como son los temas en costos ambientales, los balances sociales y ecolgicos que algunas empresas preparan.

EVIDENCIA DE LOS TRIBUTOS AMBIENTAL EN COLOMBIA

Las sucesivas reformas tributarias hechas en Colombia, que no tienen un punto de anlisis ni siquiera en los pases latinoamericanas, aunque su finalidad ha incrementar el recaudo tributario en pro atender las necesidades de financiamiento del Estado, en las cuales se ha perdido algunos incentivos tributarios que estaban dirigidos a la proteccin del medio ambiente. Pero no se desconoce el avance en polticas proteccionistas ambientales.

La promulgacin de la Ley 23 de 1973, Ley que le concede facultades extraordinarias al ejecutivo en cabeza del presidente de la Republica, para crear el Cdigo de Recursos Naturales Renovables de Proteccin al Medio Ambiente, expedido mediante el Decretoley 2811 de 1974, con el objetivo de prevenir, controlar la contaminacin, el mejoramiento, conservacin, proteccin y restauracin de los recursos naturales renovables para as defender la salud y el bienestar de todos los habitantes del territorio nacional. En Colombia el medio ambiente es un bien de patrimonio comn y su mejoramiento y conservacin son actividades de utilidad pblica, donde participa el Estado y los particulares. A partir de esta norma se consideran bienes susceptibles de contaminacin: el aire, el agua y el suelo.

La dcada de los aos noventas del siglo XX, se progresos en materia de legislacin ambiental lo que no se haba hecho en los ltimos 20 aos, con la Constitucin de 1991, medio ambiente se constitucionaliz, encontrndose ligado con los nuevos derechos colectivos y como un derecho humano fundamental.

La Constitucin Nacional se encuentran los principios rectores sobre la proteccin del Medio Ambiente, como la obligacin del Estado en organizar, dirigir y reglamentar lo correspondiente al saneamiento ambiental conforme a los principios de eficiencia, universalidad y solidaridad (artculo 49 constitucin nacional), y el derecho al medio ambiente sano: Todas las personas tienen derecho a gozar de un ambiente sano.

La normatividad le dio participacin a la comunidad en las decisiones que puedan afectar al medio ambiente, es deber del Estado proteger la diversidad e integridad del ambiente (artculo 79 constitucin nacional), adicional el artculo 46 de esta carta consagra que el gobierno nacional podr declarar el estado de emergencia econmica, social y ecolgica, cuando sobrevengan hechos distintos de los previstos en los artculos 212 y 213 de la Constitucin, que perturben o amenacen perturbar en forma grave e inminente el orden econmico, social y ecolgico del pas, o que constituyen grave calamidad pblica.

Adicionalmente el artculo 80 de la Carta Magna estableci la planificacin el manejo y aprovechamiento de los recursos naturales, para lograr su conservacin, restauracin o sustitucin por parte del Estado. Con esta obligacin constitucional se introduce el modelo 8

de desarrollo sostenible (artculos 80 y 317 constitucin nacional) y tambin no desconoce el deber de los ciudadanos proteger los recursos naturales del pas y velar por la conservacin del ambiente. Las herramientas de control que posee la comunidad son: las acciones populares, accin de nulidad contra los actos administrativos y

excepcionalmente, la accin de tutela.

La tributacin ambiental actual en Colombia tiene un amplio desarrollo, legal y reglamentario, como lo se observa, en la ley 99/93, que brinda mayor soporte a la legislacin ambiental, estableciendo los principios generales ambientales. Adems el estatuto tributario contempla algunos tributos o exenciones fiscales en pro de los recursos naturales.

Tambin existen estmulos fiscales, como la exencin del IVA a las importaciones de maquinaria o equipo, siempre y cuando dicha maquinaria o equipo no se produzcan en el pas, destinados a reciclar y procesar basuras o desperdicios (la maquinaria comprende lavado, separado, reciclado y extrusin), y los destinados a la depuracin o tratamiento de aguas residuales, emisiones atmosfricas o residuos slidos, para recuperacin de los ros o el saneamiento bsico para lograr el mejoramiento del medio ambiente, siempre y cuando hagan parte de un programa que se apruebe por el Ministerio del Medio Ambiente. De igual manera no se cobrar el IVA sobre los equipos para el control y monitoreo ambiental, incluidos aquellos para cumplir con los compromisos del protocolo de Montreal.

Otro beneficio tributario es el consagrado con el artculo 78 de la Ley 788 de diciembre 27 de 2002, el cual modifica el estatuto tributario, Ley 624 de 1989 artculo 158-2, creando un nuevo incentivo fiscal para el impuesto de renta de las personas jurdicas que inviertan de manera directa en control y mejoramiento del medio ambiente, en el sentido de poder deducir anualmente, dentro de los lmites de la renta lquida, de su renta el valor de las inversiones que por este concepto hayan realizado para el correspondiente ao gravable, previa acreditacin de la autoridad ambiental respectiva, para lo cual se estudiarn los beneficios ambientales obtenidos.

Este beneficio opera para las inversiones en que incurra el contribuyente de manera voluntaria y no por mandato de la autoridad ambiental. Esta Ley 788 de 2002 en su artculo 115, complementa la regulacin impositiva ambiental que traa la normatividad ambiental, Ley 93 de 1993, al crear otro tributo ambiental, la denominada sobretasa ambiental de cinco por ciento (5%) para las vas que afecten o se siten sobre parques naturales nacionales, parques naturales distritales, sitios de reservas de biosfera.

En Colombia como el resto de los pases latinoamericanos se debe fundamentar las polticas tributarias ambientales, estructurando tributos ecolgicos acordes a las necesidades de cada pas, que sea concertado con los sectores empresariales, los ecologistas y el gobierno.

CONTABILIDAD Y MEDIO AMBIENTE

La representacin de la disciplina contable en los temas relacionado con los temas de sobre los recursos naturales, es representada por medio de la contabilidad ambiental la cual proporciona datos que resaltan tanto la contribucin de los recursos naturales al bienestar econmico como los costos impuestos por la contaminacin.

Las inquietudes planteadas por las investigaciones en la opcin de fundamentar un sistema de informacin contable, que integre la informacin contable, social y ecolgica de la empresa. La bsqueda de formulas, por la adopcin de sistemas de gestin medioambiental en las empresas, por la definicin de criterios y polticas para planes de accin, por la identificacin de los recursos que permitirn alcanzar los objetivos medioambientales de las organizaciones, por la estimacin de beneficios que superen los costos mediante el anlisis de la relacin costo-beneficio, por la revelacin de las contingencias para enfrentar el impacto ambiental, la utilizacin de activos y con ello tecnologas de avanzada para proteger el ambiente y la satisfaccin de necesidades a la informacin mediante la revelacin en los estados financieros de la inversin ambiental y su alcance para el ejercicio del control ambiental y la toma de decisiones.

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La contabilidad por medio de sus lneas especiales aporta conceptos tiles a la teora y la prctica en relacin contabilidad y medio ambiente, especialmente en aquellas instituciones y organizaciones que han venido realizando inversiones para la proteccin del equilibrio ambiental y en donde surge la necesidad de responder al control e informacin sobre el desarrollo alternativo, teniendo en la contabilidad la posibilidad de adecuar y crear sistemas para atender los efectos que las actividades ambientales producen sobre la calidad de vida de los habitantes.

La adecuacin de un sistema de informacin que les permitiera evaluar los costos e inversiones en materia ambiental, generando a su vez confiabilidad y validez al dar cuenta sobre su gestin. Para ello es necesario que se aborde con seriedad la problemtica ambiental y sobre el cuerpo de bases tericas donde se conceptualizan los elementos que tienen que ver con la investigacin en s: 1) Estados Financieros, clases, objetivos y metodologas; 2) Contabilidad Ambiental; 3) Informacin Financiera Ambiental; 4) Entes instituciones y organismos y 5) las Bases Legales sobre las que se sustenta la investigacin de gran inters de los gestores de la informacin contable.

Los retos de la contabilidad ambiental es proporcionar datos que resaltan tanto la contribucin de los recursos naturales al bienestar econmico como los costos impuestos por la contaminacin o el agotamiento de estos al destacarse la importancia que tiene la contabilidad como herramienta para medir los fenmenos econmicos y la utilidad para la toma de decisiones de los diferentes individuos, la contabilidad ambiental toma una gran relevancia para establecer el grado del impacto que presenta la aplicacin de polticas y los instrumentos para su regulacin y control sobre el medio ambiente, por ello es necesario establecer los parmetros que esta pueda brindar toda la informacin que sea pertinente, viable, y relevante para su conformacin dentro del mbito social mundial.

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CONCLUSIONES

Los contadores pblicos dbenos tener una visn critica sobre la necesidad de preservar y proteger el medio ambiente, gestionando la promulgacin de leyes que tratan de atender la lucha por mejorar las condiciones ambientales.

La bsqueda de soluciones ha pasado de sus propios lmites y ha llegado a tocar las puertas en otras disciplinas que en principio no parecan tener relacin alguna con ello, como lo es el rea contable-fiscal, econmica y contable, como posibilidad de encontrar alternativas creativas y novedosas.

El xito de cualquier estrategia para conservar y rescatar espacios naturales y mejorar la calidad del medio ambiente, depende en gran medida del comportamiento y actitud responsable y comprometida de la poblacin que realmente desee vivir en un medio ambiente sano.

Los sistemas contable actual no posee las directrices especiales la utilizacin del plan nico de cuentas y la metodologa para garantizar que la medicin de los recursos medioambientales y as sean contabilizados razonablemente.

El orden jurdico colombiano posee muchas figuras tributarias pero las leyes, normas de los tributos ambientales se encuentran muy distante debido a los problemas estructurales sobre coordinacin econmica y ambiental de los cdigos jurdicos del pas. Aunque no hay que desconocer la existencia de normas y procedimientos importante que plantea la unificacin y organizacin un sistema tributario ambiental.

Los criterios ecolgicos en el diseo de los tributos ambientales, lo convierten en un potente instrumento de poltica ambiental. Este puede actuar de doble sentido, por un lado reduciendo, mediante beneficios fiscales, las cargas tributarias de actividades que desea estimular, y por otro, al aumentar la carga impositiva a las actividades que deben ser desincentivadas, como las intensivas en el uso de recursos naturales.

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Hay que tener habilidad para utilizar todos los instrumentos fiscales disponibles y una buena combinacin con otro tipo de instrumentos econmicos. La experiencia comparada, segn (GAGO, A. LABANDEIRA, X. LABEAGA) ha demostrado que cada vez son ms los pases que adoptan soluciones mixtas, combinando el principio de quin contamina, paga los impuestos ambientales.

Los sistemas fiscales avanzados han incorporado impuestos ambientales, diferencindose en la presencia e intensidad de figuras utilizadas y en los esquemas compensatorios que acompaan su introduccin. Se distinguen pases que hacen una utilizacin limitada de la imposicin ambiental en Latinoamrica y Europa.

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