CACIONES. La comprensión de los costos y su comporta- miento es de importancia crítica para la empresa. En la con- tabilidad administrativa el término costo se usa de diferentes maneras. La razón es que hay muchos tipos de costos y se clasifican de manera distintas de acuerdo con las necesida- des inmediatas de la administración. Por ejemplo, los admi- nistradores pueden querer información sobre costos para preparar los informes financieros externos, para preparar los presupuestos de planeación de las utilidades o para tomar decisiones. Los diferentes usos de la información acerca de los costos requieren diferentes clasificaciones y definiciones. En este capítulo se exponen muchos de los posibles usos de la información sobre los costos, así como su definición y clasi- ficación según se requiera. Los objetivos que el estudiante conocerá son: 1) identificar y dar ejemplos de cada una de las categorías básicas de costos de manufactura; 2) distinguir en- tre los costos del producto y los costos del periodo; 3) prepa- rar estado de resultados con un cálculo del costo de ventas; 4) preparar un estado de costo total de manufactura; 5) com- prender las diferencias entre los costos variables y los fijos; 6) comprender las diferencias entre los costos directos y costos indirectos, y 7) definir y dar ejemplos de las clasificaciones de los costos en la toma de decisiones: costos diferenciales, de oportunidad y sumergidos.
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Contenido Abreviado I. CLASIFICACIONES GENERALES DE LOS COS- TOS. Los costos se asocian con todos los tipos de or- ganizaciones, lucrativas y sin fines de lucro, de manufac- tura, comerciales y de servicios. En general los tipos de costos en los que se incurre y el modo de clasificarlos de- penden del tipo de organización que se trate. A. LOS COSTOS DE MANUFACTURA. La mayoría de las compañías de manufactura divide los costos de manufactura en tres categorías generales. 1. Materiales Directos. Los materiales que compo- nen el producto final se llaman materias primas. Este término es, de alguna manera, engañoso, porque parece implicar recursos materials sin pro- cesar, del tipo de la pulpa de madera o el hierro mineral. a. En realidad, el concepto de materias primas se refiere a cualquier material que se use en el producto final, y el producto final de una com- pañía puede convertirse en la material prima de otra compañía. b. Los materiales directos son los que se vuel- ven parte integral del producto terminado y que pueden identificarse de manera física y cómoda en él. c. Los materiales como soldadura o pegamento se llaman materials indirectos, y forman par- te de los costos indirectos de manufactura.
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Contenido Abreviado 2. Mano de Obra Directa. El término mano de obra directa se reserva para los costos de mano de obra que se identifiquen con facilidad (es decir, física y prácticamente) en las unidades del pro- ducto. a. A los costos de mano de obra que no puedan identificarse de manera específica en la crea- ción de los productos, o que sólo puedan ser- lo con un alto costo y de manera muy poco práctica, se les da el nombre de mano de obra indirecta, y forman parte de los costos indirectos de manufactura, junto con los mate- riales indirectos. b. La mano de obra indirecta abarca la mano de obra de los conserjes, supervisores, peones de materiales y guardias de seguridad noctur- na. 3. Costos Indirectos de Manufactura. El tercer elemento de los costos de manufactura, son todos los costos de manufactura excepto los materials directos y mano de obra directa. a. Los costos indirectos de manufactura abarcan conceptos como materials indirectos, mano de obra indirecta, mantenimiento y reparación necesaria del equipo de producción, así como energía elécrica, impuestos prediales, depre- ciación y el seguro de las instalaciones de manufactura.
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Contenido Abreviado b. Los diversos nombres de los costos indirectos de producción son costos indirectos de ma- nufactura, gastos indirectos de fabricación y carga fabril. c. Los costos indirectos de manufactura combi- nados con la mano de obra indirecta se llaman costos de conversión. d. A la suma de mano de obra directa más el co- sto de los materiales directos se le llama co- sto primario o primo. B. COSTOS NO RELACIONADOS CON LA MANU- FACTURA (COSTOS DE DISTRIBUCION). Por lo general, los costos no relacionados con la manufactu- ra se clasifican en las siguientes categorías subordi- nadas. 3. Los costos de mercadeo o de venta son todos los necesarios para obtener pedidos de los clien- tes y entregarles los productos terminados. Estos costos se conocen como costos de obtención de pedidos y costos de llenado de pedidos. 4. Los costos de administración incluyen todos los costos ejecutivos, administrativos y de oficina asociados más con la administración general de una organización que con la manufactura, el mer- cadeo o la venta.
II. COMPARACION ENTRE LOS COSTOS DEL
PRODUCTO Y LOS DEL PERIODO. Además de la
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Contenido Abreviado distinción entre los costos de manufactura y los costos no relacionados con la manufactura, hay otros modos de cla- sificar los costos. G. LOS COSTOS DEL PRODUCTO. Para los propósi- tos de la contabilidad financiera, los costos del pro- ducto son los que participan en la adquisición o la fa- bricación de un producto. 2. En el caso de los productos manufacturados, es- tos costos consisten en los materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de manu- factura. e. Debido a que los costos del producto al princi- pio se asignan a los inventarios, también se les conoce como costos inventariables. 3. Es muy importante insistir en que los costos del producto no se consideran necesariamente gastos en el periodo en que se incurre en ellos. En cam- bio se tratan como gastos en el periodo en el que tales productos se venden. H. COSTOS DEL PERIODO. Los costos del periodo son todos los que no caben en los costos del producto. Se trata de gastos en el estado de resultados del pe- riodo en que se incurre, de acuerdo con el uso de las reglas de contabilidad con base acumulativa propias de la contabilidad financiera. 3. Los costos del periodo no forman parte de los cos- tos, de los productos comprados ni de los produc- tos manufacturados.
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Contenido Abreviado 4. La Figura 2-1 en la página 46 contiene un resu- men de los términos de costo que hasta ahora se ha presentado.
VII. CLASIFICACIONES DE LOS COSTOS EN LOS
ESTADOS FINANCIEROS. Los estados financieros de las compañías de manufactura son más complejos que los que preparan las empresas comerciales. Las com- pañías de manufactura son organizaciones más comple- jas porque deben producir sus propios productos tanto como venderlos. El proceso de producción origina mu- chos costos que no existen en una empresa commercial, y de algún modo deben contabilizarse y presentarse en los estados financieros. A. EL BALANCE GENERAL. Las compañías de manu- factura tienen tres clases de inventarios. 2. Materias Primas. Son materiales para la fabrica- ción de un producto. 3. Productos en Proceso. Consisten en las unida- des del producto que se han terminado de manera parcial y necesitarán más trabajo antes de estar listas para la venta a los clientes. 4. Productos Terminados. Consisten en las unida- des del producto terminadas pero aún no vendi- das a los clientes. 5. El estudiante puede observar la partida de inven- tarios en la página 47.
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Contenido Abreviado B. EL ESTADO DE RESULTADOS. La Figura 2-2 en la página 48 compara los estados de resultados de Res- ton Bookstore con los de Graham Manufacturing. 1. A primera vista, el estado de resultados de las empresas comerciales y las de manufactura son muy similares. La única diferencia aparente es en los nombres de las partidas que integran los cos- tos de ventas. 2. Se le recomienda al estudiante leer y entender lo relacionado al estado de resultados localizado en las páginas 48 y 49. C. CEDULA O ESTADO DE COSTO DE PRODUC- CION. A primera vista, la cédula de costo total de manufactura de la Figura 2-4 en la página 50 parece compleja e incluso intimidante. 2. La cédula de costo total de manufactura contiene los tres elementos del costo del producto ya ex- puestos: materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de manufactura. a. Los costos de materiales directos no son sólo los costos de los materiales comprados duran- te el periodo, sino que es el costo de los mate- riales usados durante el periodo. b. Las compras de materias primas se agregan al saldo inicial para determinar el costo de los materiales disponibles.
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Contenido Abreviado c. El inventario final de los materiales se dismi- nuye a esta cantidad para llegar al costo de los materiales usados en la producción. d. La suma de los tres elementos del costo: ma- teriales, mano de obra directa y costos indirec- tos de manufactura, es el total del costo de manufactura.
VIII. FLUJOS DE COSTOS DEL PRODUCTO. Los cos-
tos del producto participan en la compra o manufactura de productos. Para los productos manufacturados, estos costos consisten en materiales directos, mano de obra di- recta y costos indirectos de manufactura. Será de gran ayuda ver el flujo de costos en una compañía de manu- factura. La Figura 2-5 en la página 51 ilustra el flujo de los costos en una compañía de manufactura. A. COSTOS INVENTARIABLES. Los costos del produc- to a menudo se les llama costos inventariables. La razón es que estos costos entran de manera directa en las cuentas del inventario a medida que se incurre en ellos (dentro de la cuenta de productos en proceso y luego en la cuenta de productos terminados) más que contabilizarse en las cuentas de gastos. 6. Los gastos de venta y de administración no parti- cipan en la manufactura de un producto. Por esta razón no se consideran costos del producto pero sí costos del periodo, que van de manera directa a
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Contenido Abreviado las cuentas de gastos incurridos, como se mues- tra en la Figura 2-5 en la página 51. 7. Para dar un ejemplo del flujo de costos en una compañía de manufactura, supongamos que el costo anual de los seguros de una compañía es de 2,000 unidades monetarias. Este ejemplo se localiza en la página 52, asi como la Figura 2-7 en la página 53.
IX. CLASIFICACIONES DE LOS COSTOS PARA
PREDECIR EL COMPORTAMIENTO DE ESTOS. Con mucha frecuencia es necesario predecir cómo se comportará un costo determinado respecto de un cambio en la actividad. El comportamiento de los costos se re- fiere al modo como reacciona o responde un costo a los cambios en el nivel de actividad de la empresa. Como el nivel de la actividad baja y sube, un costo en particular puede subir o bajar también, o mantenerse constante. D. COSTOS VARIABLES. Un costo variable es un co- sto que varía, en total, en proporción directa con los cambios en el nivel de actividad. 1. Se puede expresar la actividad de muchas mane- ras distintas, por ejemplo, en unidades produci- das, en unidades vendidas, la cantidad de kilóme- tros recorridos, la cantidad de camas ocupadas, la cantidad de líneas impresas, la cantidad de horas trabajadas, etc.
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Contenido Abreviado 2. Un aspecto interesante del comportamiento de los costos variables es que son constantes si se ex- presan con base en el costo por unidad, es decir, fijos por unidad producida o vendida. 3. El estudiante puede observar estos costos en la Figura 2-8 en la página 54. E. COSTOS FIJOS. Un costo fijo es un costo que per- manece constante, en total, a pesar de los cambios en el nivel de actividad. 1. A diferencia de los costos variables, los costos fi- jos no se ven afectados por los cambios en la ac- tividad. 2. En consecuencia, sea que los niveles de actividad suban o bajen, los costos fijos permanecen cons- tantes en el importe total a menos que influya en ellos una fuerza externa, como un cambio de pre- cio. 3. Los costos fijos pueden crear confusión si se ex- presan sobre una base por unidad. Esto se debe a que el costo fijo promedio por unidad aumenta y disminuye según una proporción inversa con los cambios de actividad. 4. Un rango relevante es el rango de actividad dentro del que resultan válidas las suposiciones acerca de los costos variables y los costos fijos. 5. El estudiante puede observar estos costos en las Figuras 2-8 y 2-9 en la páginas 54 y 56.
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Contenido Abreviado X. CLASIFICACION DE COSTOS PARA ASIGNAR- LOS A OBJETIVOS DE COSTO. Los costos se asignan a los productos por diversos propósitos, entre los que están el de asignarle un precio, el estudio de la ren- tabilidad y el control del gasto. Un objeto de costo es cualquier cosa por la que se quiera información sobre su costo, incluso productos, líneas de producto, clientes, empleos y unidades organizacionales subordinadas. A. COSTOS DIRECTOS. Un costo directo es un costo que se identifica con facilidad y practicidad dentro del objeto de costo específico en cuestión. 1. El concepto de costo directo se extiende más allá del límite de los materiales directos y la mano de obra directa. B. COSTOS INDIRECTOS. Un costo indirecto es un co- sto que no se identifica con facilidad y practicidad de- ntro del objeto de costo específico en cuestión. 1. Un costo común es un costo para mantener una cantidad de objetos de costo pero que no puede identificarse en ellos por separado. Un costo común es un tipo particular de costo indirecto. 2. Un costo en particular puede ser directo o indirec- to, según el objeto de costo.
XI. CLASIFICACIONES DE LOS COSTOS PARA LA
TOMA DE DECISIONES. Los costos son uno de los muchos elementos característicos de la toma de decisio- nes. En la toma de decisiones es esencial un firme ma-
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Contenido Abreviado nejo de los conceptos de los costos diferenciales, costos de oportunidad y costos sumergidos. A. COSTOS DIFERENCIALES E INGRESOS. Las deci- siones implican la elección entre opciones. 1. En la toma de decisiones de los negocios, cada opción tendrá un costo y beneficios determinados con los que deben compararse los costos y bene- ficios de otras opciones disponibles. a. Una diferencia de costos entre cualesquiera dos alternativas se conoce como costo dife- rencial. b. La diferencia en los ingresos entre dos alter- nativas se llama ingreso diferencial. 2. Al costo diferencial también se le conoce como costo incremental, a pesar de que, desde el pun- to de vista técnico, un costo incremental debe re- ferirse sólo a un incremento del costo desde una opción a otra; las disminuciones deberían llamar- se costos decrecientes. B. COSTO DE OPORTUNIDAD. El costo de oportuni- dad es el beneficio al que se renuncia cuando se elige una opción en vez de otra. 1. El costo de oportunidad por lo general no se con- tabiliza en los libros de una empresa, pero es un costo que debe considerarse de manera explícita en cada una de las decisiones que tome un admi- nistrador.
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Contenido Abreviado C. COSTO SUMERGIDO. Un costo sumergido es un costo en el que ya se incurrió y que no se puede cambiar mediante ninguna decisión que se tome aho- ra o en el futuro. Por tanto deberían ignorarse en la toma de decisiones. D. OTRAS CLASIFICACIONES DE LOS COSTOS. Además de las clasificaciones de costos estudiadas existen otras que son de utilidad para ciertos procesos administrativos. 1. Costos Controlables. Son aquellos sobre los cuales una persona, de determinado nivel, tiene autoridad para realizarlos o no. 2. Costos No Controlables. Son los que no pue- den modificarse por el responsable de una unidad de negocio, ya sea por razones de autoridad o del tiempo de vida del costo. 3. Costo Evitable. Es el que se identifica plena- mente con un producto o un departamento, de modo que si se elimina el producto o el departa- mento, dicho costo desaparecería. 4. Costos Inevitables. Son los que no se suprimen aunque se elimine de la empresa, el departamen- to o el producto. E. RECOMENDACION. Se le recomienda al estudiante leer el Resumen en la página 60. También se le re- comienda leer el Problema de Repaso 1: Términos de Costos y el Problema de Repaso 2: El Estado de Co-
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Contenido Abreviado sto Producción y el Estado de Resultados localizados en las páginas 61 & 62 respectivamente.
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