SECCIÓN 29
IMPUESTO A LAS
GANANCIAS
Alcance:
Incluyen los impuestos,
nacionaes y extranjeros
basados en ganancias fiscales,
también aquellos como
retenciones que una
subsidiaria, asociada o negocio
conjunto debe pagar
Reconocimiento de
Impuestos diferidos:
Principio de reconocimiento:
Cuando es probable que se
recupere o liquide el importe en
libros y que de paso a pagos
fiscales futuros mayores, esta
sección exige que la entidad
reconozca un activo o pasivo por
impuestos diferidos.
Se reconocerán por el impuesto
por recuperar o pagar en periodos
futuros como resultado
transacciones pasadas.
Dicho impuesto se forma a partir
de la diferencia entre los importes
en libros en el Estado de Situación
Financiera y los importes
atribuidos a los mismos dadas por
las autoridades fiscales
(diferencias temporarias).
Base fiscal:
Para un activo, es el importe
deducible de los beneficios que
obtenga la entidad en un futuro,
en términos fiscales, cuando se
recupere el importe en libros
del activo.
Para un pasivo, es su importe en
libros menos los importes
deducibles fiscalmente en
periodos futuros.
En caso de un ingreso por
actividad ordinaria acticipado, la
base fiscal es su importe en
libros menos cualquier importe
de ingresos de actividades
ordinarias que no sean
imponibles en el futuro.
Diferencias temporarias
imponibles:
Se reconocerá un pasivo por
impuestos diferidos por toda
diferencia temporaria
excepto que haya surgido
por:
Reconocimiento de una
plusvalía
Reconocimiento inicial de
un activo o pasivo en una
transacción que no es
combinación de negocios
y no afectó ni a la
ganancia contable ni a la
ganancia o pérdida fiscal.
Se dan cuando los gastos o
los ingresos se registran
contablemente en un periodo
mientras que se cumputan
fiscalmente en otro, pej:
Ingresos por intereses
inlcuidas en la ganancia
contable pero se pueden
incluir en la ganancia
fiscal al ser cobrados.
Reconocimiento y
medición:
Se reconocerá un pasivo por
impuestos corrientes por el
impuesto a pagar por ganancias
fiscales del periodo actual y
anteriores.
Si el importe pagado excede al
importe por pagar de los
periodos mencinoados, se
reconoce este excedente como
un activo por impuestos
corriente, aunque tambien se
reconoce por los beneficios de
una pérdida fiscal que se pueda
aplicar para recuperar el
impuesto pagado en algún
periodo anterior.
Se medirá un pasivo por
impuesto corriente a los
importes que se esperen pagar
o recuperar usando las tasas
impositivas y la legislación
aprobada.
de
Diferencias Temporarias:
Existen entre el importe en
libros de un activo o pasivo en el
ESF y su base fiscal. En un
Estado financiero consolidado,
estas se determinan al comparar
el importe en libros del activo o
pasivo incluidos con su base
fiscal apropiada, la cual se
calcula tomando de referencia la
declaración fiscal consolidada
en la jurisdicción en las que se
presentan.
Ejemplos de Diferencias
temporarias:
Los activos y pasivos en una
combinación de negoicos se
reconocen a su valor
razonable pero no se realiza
un ajuste a los efectos
fiscales, afectando la
plusvalía que reconoce la
entidad.
Activos que se miden nueva
mente sin hacer un ajuste a
efectos fiscales.
La plusvalía surge en una
combinación de negocios.
La base fiscal del activo o
pasivo difiere de su importe
en libros inicial.
El importe en libros de
inversiones en subsidiarias,
sucursales y asociadas,
difiere de la base fiscal de
dicha inversión.
Estas diferencias no dan
paso a un activo o pasivo por
impuestos diferidos.
Diferencias temporarias
deducibles
Serán reconocidos como activo
por impuestos diferidos excepto
si la transacción:
No es una combinación de
negocios, y
En el momento que se realiza
la operación no afecha a la
ganancia o pérdida fiscal.
Como ejemplo tenemos los
costos por beneficios por retiros
deducidos para determinar la
ganancia contable, a medida que
se reciben los servicios de los
empleados.
Pérdidas y créditos fiscales no
usados:
Se reconoce un activo por
impuestos diferidos siempre que
sean compensados con
ganancias fiscales, pérdidas o
créditos fiscales no usados, solo
si es probable la disponibilidad
de ganancias fiscales futuras.
La existencia de pérdidas
fiscales no usadas es un indicio
de que no se dispondrá de
ganancias fiscales futuras.
Medición de impuestos corrientes y
diferidos
La entidad no descontará los
activos y pasivos por impuestos
corrientes o diferidos.
Retenciones fiscales sobre
dividendos
Una entidad que pague
dividendos a sus accionistas
puede estar obligada a pagar
unap porción de dichos
dividendos a las autoridades
fiscales, en nombre de los
accionistas.
Información a revelar:
La entidad revela por separado los
componentes del gasto o ingreso
por impuestos que incluyen:
Gasto o ingreso por impuesto
a las ganancias corrientes
Ajustes de los impuestos
corrientes del periodo
presente o anteriores
importe del gasto o ingresos
por impuestos diferidos
relaciado con el nacimiento y
reversión de diferencias
temporarias.
Los ajustes al gasto por
impuestos diferidos que surjan
de un cambio en el estatus
fiscal de la entidad o sus
accionistas.
El impuesto diferido surgido
de la baja, o reversión de bajas
anteriores, de saldos de
activos por impuestos
diferidos.
Los impuestos corrientes y
diferidos agregados
relacionados con partidas
reconocidas como partidas de
otro resultado integral.
El importe total de los
impuestos, corrientes
diferidos, relacionados con las
partidas cargadas
acreditadas directamente a
patrimonio.
Medición del impuesto diferido:
Se mide un pasivo o activo por
impuesto diferido usando las
tasas impositivas y la legislación
aprobada.
Cuando se apliquen distintas
tasas a distintos niveles de
ganancia impoble, estos serán
medidos por impuestos
diferidos usando las tasas
promedio que sean aprobadas.
Esto releja las consecuencias
fiscales que se derivarían de la
forma en la que la entidad
espera recuperar o liquitar el
importe en libros de esos
activos o pasivos.
De esta manera, la entidad debe
tomar la base fiscal y tasa
adecuadas en la forma que
espera liquidar estos valores.
Presentación
Distribución en el Integral y
Patrimonio:
La entidad reconoce el gasto por
impuestos en el componente del
resultado integral total o en
patrimonio, en función de la
transacción u otro suceso que da
lugar al gasto de impuestos.
Distinción entre Partidas:
Cuando se presenten activos o
pasivos (corrientes y no corrientes),
por separado no se clasificará ningún
activo o pasivo por impuestos
diferidos como activo o pasivo
corriente.
Compensación:
La entidad compensará los activos o
pasivos por impuestos corrientes si
se tiene el derecho de compensar los
importes y puede demostrar que que
se piensan liquidar.
Información a revelar:
Una explicación de los
cambios en la tasa o tasas
impositivas aplicables, en
comparación con las del
periodo sobre el que se
informa anterior.
Para cada tipo de diferencia
temporaria y pérdidas y
créditos fiscales: El importe
de los activos y pasivos por
impuestos diferidos, y el
análisis de los cambios en los
activos por impuestos
diferidos y pasivos por
impuestos diferidos durante
y el periodo.
El importe de las diferencias
o temporarias deducibles,
pérdidas o créditos fiscales
no usados para los cuales no
se hayan reconocido activos
por impuestos diferidos en el
estado de situación
financiera.
Una explicación de la
naturaleza de las
consecuecias potenciales
que podrían producirse en el
impuesto a las ganancias por
el pago de dividendos a sus
accionistas.