Impuestos.

- Son tributos que deben abonarse al Estado sin que se funde con ello un derecho a
contraprestación.
Según el art. 74 de la Constitución de 1993 solamente el Gobierno Nacional puede crear
impuestos para financiar a los Gobiernos Regionales y Locales. Es decir el Congreso de
la República mediante una ley o el Poder Ejecutivo a través del Decreto Legislativo
tiene la facultad de crear esta clase de tributos. Los Gobiernos Regionales y los
Gobiernos Locales no tienen la facultad de crear impuestos 1.

La Condonación en materia Tributaria.- Es la extinción de la obligación tributaria sin que se

haya cumplido con la prestación del pago de la deuda tributaria. La condonación puede ser total
o parcial. La condonación es el perdón de una deuda. Se exige como requisito que sea declarada
por ley o norma con rango equivalente.
En el caso de Gobiernos Locales éstos pueden condonar con carácter general, respecto
de impuestos que administran, las sanciones e intereses y en cuanto a contribuciones y
tasas, el tributo mismo, las sanciones e intereses 2.

Tributos. Son prestaciones que el Estado exige en virtud de una ley.

- Se usan para financiar al Estado y como medida de política.
- Comprenden a los impuestos, contribuciones y tasas.

Y se pagan por: solidaridad, para favorecerla redistribución, para financiar la infraestructura

pública, programas y servicios a cargo del Estado o porque es una obligación legal sujeta a
sanciones.

Las contribuciones.- Se recaudan por la provisión de una prestación, independientemente de

que, de hecho, se haga uso del derecho relativo a esa prestación. Un ejemplo, procedente de la
práctica del ámbito municipal, serían las contribuciones de mejoramiento, con las cuales se
cubren los gastos del municipio para la urbanización infraestructural de predios, mismo si el
propietario del predio no utiliza la infraestructura.

Tomando en cuenta el art. 74 de la Constitución, modificado por la ley 28390 del 17-
11-04, los Gobiernos Regionales se encuentran habilitados para crear contribuciones.

1
Robles Moreno, Carmen y Ruiz de Castilla Ponce de León, Francisco J..- “La Potestad
Tributaria de los Gobiernos Regionales”. En: Revista “Actualidad Empresarial” No 42, p. I – 1
hasta I – 5
2
Revista de la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria, disponible en:
blog.pucp.edu.pe/media/1484/20100521-Medios%20de%20extincion%20de%20la%20OT%20parte
%20Final.pdf
 Para estos efectos los Gobiernos locales deben recurrir al instrumento normativo
conocido como la Ordenanza Municipal3.

Las tasas.- Se cobran como remuneración por prestaciones de las cuales, realmente, se ha hecho
uso. La legislación tributaria peruana distingue, entre otras tasas, los arbitrios (tasas por
servicios públicos), los derechos (tasas por servicios administrativos) y las licencias (tasas que
gravan la obtención de autorizaciones específicas para la realización de actividades industriales,
comerciales o de servicios).

Las Multas.- Son sanciones jurídico - administrativas en caso de infracciones administrativas.

La Administración Tributaria Municipal.- El segundo párrafo del artículo 74° de la

Constitución Política del Perú, señala que "Los gobiernos locales puede crear, modificar y
suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de éstas, dentro de su jurisdicción y con los límites
que señala la ley.

En concordancia con lo mencionado en el párrafo precedente, la Norma IV del Decreto

Legislativo 816 Código Tributario, establece que "Los gobiernos Locales, mediante
ordenanza, pueden crear, modificar y suprimir sus contribuciones, arbitrios, derechos y
licencias o exonerar de ellos, dentro de su jurisdicción y con los límites que señala la ley".

Asimismo, de acuerdo con lo establecido en el artículo 52° del mencionado Código

Tributario, "Los Gobiernos Locales administrarán exclusivamente las contribuciones y tasa
municipales, sean estas últimas derechos, licencias o arbitrios, y por excepción los
impuestos que la Ley les asigne".

La Norma II: Ambito de aplicación, del Código Tributario, establece que el término
genérico de tributo comprende a Impuesto, Contribución y Tasa (Arbitrios, Derechos y
Licencias), por lo que los tributos comprenden: Impuestos, Contribuciones y Tasas. En ese
sentido, los Gobiernos Locales sólo pueden crear, modificar, y suprimir contribuciones y
tasas o exonerar de ellos, dentro de su jurisdicción y con los límites que la ley señala.

Los gobiernos locales no pueden crear, modificar, suprimir ni exonerar de los impuestos
que por excepción la ley les asigna, para su administración.

3
Robles Moreno, Carmen.- “Modificación de los arts. 74 y 103 de la Constitución”. En:
Revista “Actualidad Empresarial” No 75, p. I – 2.
 En ese orden de ideas, la Administración Tributaria Municipal, es el órgano del Gobierno
Local que tiene a su cargo la administración de los tributos dentro de su jurisdicción,
teniendo en consideración para tal fin las reglas que establece el Código Tributario.
Asimismo, se constituye en el principal componente ejecutor del sistema tributario y su
importancia esta dada por la actitud que adopte para aplicar las normas tributarias, para la
recaudación y el control de los tributos municipales.

Actualmente, el marco general para la política tributaria municipal se encuentra establecido

en el Decreto Legislativo 776, Ley de Tributación Municipal. De acuerdo al artículo 6° de
la referida norma legal, los impuestos municipales son:

- Impuesto Predial.
- Impuesto de Alcabala.
- Impuesto al Patrimonio Automotriz.
- Impuesto a las apuestas.
- Impuesto a los Juegos; e
- Impuesto a los Espectáculos Públicos.
-
Asimismo, se encuentran definidos como ingresos de las municipalidades: las contribuciones
especiales por obras públicas, las tasas y el Fondo de Compensación Municipal, cuya
distribución de estos últimos se realiza a través de índices que aprueba el Ministerio de
Economía y Finanzas.

El Impuesto Predial en el Perú.- En el Perú existen gobiernos descentralizados de nivel

regional y local. A su vez, éstos últimos se subdividen en dos niveles con atribuciones distintas:
municipalidades de nivel provincial y municipalidades de nivel distrital. A pesar de las enormes
diferencias en términos de capacidad institucional, carga poblacional, ubicación geográfica,
entre otros, el marco normativo, es general, igual para todas, a excepción de la Municipalidad de
Lima Metropolitana que tiene un régimen especial 4.

Respecto a la propiedad, que es el objeto de la aplicación del impuesto predial, ésta es una
institución reconocida por la Constitución como un derecho, y se establece las garantías
para su protección. El sistema de propiedad predial está restringido en algunos casos
asociados a áreas naturales protegidas, predios de valor arqueológico, zonas ecológicas y
4
Antonio Morales Gonzales, “Los impuestos locales en el Perú: Aspectos institucionales y desempeño
fiscal del impuesto predial”, 2009: disponible en:
www.cies.org.pe/investigaciones/finanzas-publicas/los-impuestos-locales-en-el-peru/aspectos-
institucionales-y-desempe%C3%B1o
 terrenos a favor de entidades públicas para el cumplimiento de necesidades de interés
público. Para el caso de bienes inmuebles, tanto la adquisición, modificación o extinción de
derechos se produce con prescindencia de la inscripción registral. Ello dificulta los
mecanismos de seguridad jurídica y la actualización de los catastros, aunque los organismos
de registros de predios cuentan con registros catastrales donde se incorpora sus
características físicas, modificaciones y propietarios, son las municipalidades quienes están
encargadas de levantar y mantener la información catastral de los predios, especialmente en
las zonas urbanas.

El Impuesto predial en el Perú grava anualmente y de forma recurrente el valor de los

inmuebles, incluyendo el suelo y las construcciones; esto es, edificaciones, instalaciones
fijas y permanentes que constituyan partes integrantes del inmueble, que no puedan ser
separadas del mismo sin alterar, deteriorar o destruir la edificación existente. Asimismo,
posteriormente se han incluido a aquellos “terrenos ganados al mar, a los ríos y a otros
espejos de agua5.

3.1. Importancia de la recaudación tributaria local.- Las transferencias del gobierno central
y la recaudación de impuestos locales, o bien, regionales, y demás tributos (en especial,
tasas, contribuciones y multas) representan los pilares principales de la financiación de las
unidades subnacionales.

3.1.1. Transferencias.- Son las fuentes de ingresos más importantes para las municipalidades
en muchos países. En el Perú, por ejemplo, constituyen entre un 50 y 60 % de los
ingresos totales municipales. En la literatura sobre el desarrollo económico figuran
varios fundamentos para las transferencias. La reducción de desigualdades regionales
mediante pagos de compensación a regiones o municipios con altos índices de pobreza
constituye una justificación fundamental.

Las transferencias limitan, por regla general, la autonomía de las municipalidades y

reducen con ello el potencial de los procesos de descentralización. Por esto, varios
autores apuestan, en la literatura de política de desarrollo, por una aplicación muy
limitada de transferencias y argumentan que estas deben cubrir solamente aquellos
gastos que emanan de la realización de los encargos del gobierno central, ejecutados por
los gobiernos locales. Por el contrario, los gastos que son responsabilidad del gobierno
local deben financiarse, asimismo, mediante ingresos locales 6.
5
Ley Nº 27305, del 14 de julio de 2000.
6
Shah, A. / T. Thompson, Implementing decentralized local governance: a treacherous road with
potholes, detours and road closures, Washington, DC: World Bank, 2004.
3.1.2. Incremento de los ingresos en las Municipalidades.- El aumento de los propios
ingresos de las municipalidades, que acompaña la transferencia de nuevas
competencias y tareas, podrá realizarse a través de distintas medidas:

- La transferencia de competencias adicionales de recaudación no es

generalmente incumbencia de los gobiernos locales; eso corresponde al
poder decisorio del gobierno central.
- Asimismo, en cuanto al aumento de las tasas o alícuotas tributarias, los
gobiernos locales poseen frecuentemente competencias limitadas. En
algunos países, por ejemplo, los municipios pueden fijar algunas tasas
tributarias o determinar ciertas alícuotas dentro de límites específicos. Sin
embargo, en países como el Perú, esto es competencia exclusiva del Poder
Legislativo nacional. También las tasas de multa se fijan, la mayoría de las
veces, a nivel nacional.
- Frecuentemente, los entes regionales subordinados logran, con mayor
facilidad, aumentar sus ingresos procedentes de tasas y contribuciones, en
lugar de obtener tasas tributarias más altas. Sin embargo, también en este
contexto, los entes están sujetos en muchos casos a limitaciones legales, por
ejemplo, a través del principio de cobertura de costos (no deben recaudarse
más tributos que los necesarios para la financiación de la prestación) o
mediante estipulaciones nacionales en relación al cálculo de la deuda
tributaria.
- La ampliación de la base imponible y el aumento de la efectividad de la
recaudación tributaria poseen especial interés para las unidades
subnacionales, sobre todo cuando las posibilidades legales de recaudación
de impuestos y demás tributos no se hayan agotado todavía.
- El incremento de la eficiencia de los organismos responsables para la
recaudación tributaria municipal no representa, en efecto, una vía inmediata
para el incremento de los ingresos. No obstante, con ello sí aumenta la
cantidad de recursos que el municipio tiene a disposición para otros gastos.
Por eso, cabe mencionarlo en el presente contexto.

Si gobiernos locales con vocación de reforma desean mejorar su situación financiera a través de
medidas propias, deberán, por consiguiente, tener en cuenta, aparte del aumento de las tasas y
contribuciones, ante todo, la ampliación de la base imponible y el incremento de la efectividad y
la eficiencia.