Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
Introducción
En el módulo anterior hiciste una aproximación a este nuevo mundo para ti llamado contabilidad,
ahora te toca aprender que el objetivo principal de la contabilidad que es proveer información
financiera sobre un ente económico a distintos usuarios. Para suministrar esta información,
resulta necesario estructurar un proceso sistemático del registro de los hechos económicos, por
medio de procedimientos que pueden ser manuales o electrónicos.
Estos están incorporados en el proceso contable de la organización, los cuales son presentados a
través de los distintos informes, y que están compuestos por varios hechos económicos que se
producen en la relación de toda empresa con su entorno.
Luego aprenderás cómo todo uso dentro de la contabilidad, necesariamente debe tener una
fuente de donde provienen los recursos, los cuales permiten a la empresa solventar compra de
activos, compra de servicios, cubrir gastos de la operación, así como posibilitar el otorgamiento
de beneficios a los dueños de las empresas, y todo esto se conjuga producto de las interacciones
que se producen entre los distintos hechos económicos que afectan a la empresa.
Finalmente, conocerás los distintos estados financieros de uso obligatorio según la NIC 1, como
son el estado de situación financiera, el estado de resultados, el estado de cambios en el
patrimonio neto, el estado de flujo de efectivo y finalmente las notas explicativas a los estados
financieros.
Video de inmersión
Unidad 1. Objetivo y características de la información
financiera
Tema 1. Definición del marco conceptual
El Marco Conceptual para la Información Financiera (Marco Conceptual) describe el
objetivo y los conceptos que se utilizan de la información financiera con propósito general.
El propósito del Marco Conceptual es:
El ejercicio del derecho a votar u otras formas de influir en las acciones de la gerencia que
afectan el uso de los recursos económicos de la entidad. (Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad, 2010, https://bit.ly/3ETR0HM)
La operación productiva, así como comercial de una empresa está formada por una serie de
funciones y tareas independientes o parciales como de actividades que se integran. Estas
funciones y actividades deben siempre estar coordinadas, lo que presenta una división del trabajo
y a una cooperación entre las distintas personas que la llevan a cabo, coordinación que es
elemento muy importante para la integración de la empresa como un todo.
La estructura funcional permite a la organización alcanzar sus objetivos de corto, mediano y largo
plazo, lo importante para lograr la consecución de los objetivos planteados por la entidad, es
ponerse de acuerdo con los distintos entes que conforman una unidad económica que
conocemos como empresa.
Las empresas pueden preparar sus informes sólo una vez al año, cuando el SII lo solicita. Sin
embargo las sociedades anónimas abiertas deben presentar sus estados financieros
trimestralmente, ya que estas son regidas por la CMF. Hay muchas empresas que preparan sus
informes de forma más periódica, incluso mensualmente, para facilitar el proceso de toma de
decisiones. En la práctica esto hace una gran diferencia entre las micro empresas y Pymes
(pequeñas y medianas) respecto de grandes empresas, ya que para estas últimas la contabilidad
es un insumo fundamental en la toma de decisiones sin la cual no tienen otra alternativa de
gestión, en tanto las empresas de menos tamaño muchas veces no se guían de la información
contable para la gestión sino que la contabilidad es muchas veces un mero trámite que realizan
para cumplir con las disposiciones tributarias más que como una herramienta de gestión.
En la medida de que las organizaciones adquieren mayor tamaño es fundamental que los
procesos de generación de información contable se constituyan como herramienta de gestión.
Relevancia
La información financiera relevante es capaz de influir en las decisiones tomadas por los
usuarios. La información puede ser capaz de influir en una decisión incluso si algunos
usuarios eligen no aprovecharla o son ya conocedores de ella por otras fuentes.
La información financiera tiene valor predictivo si puede utilizarse como un dato de entrada
en los procesos empleados por usuarios para predecir desenlaces futuros. La información
financiera no necesita ser una predicción o una previsión para tener valor predictivo. La
información financiera con valor predictivo es empleada por los usuarios para llevar a cabo
sus propias predicciones.
Materialidad o importancia
relativa
La información es material o tiene importancia relativa si su omisión o expresión
inadecuada podría razonablemente esperarse que influir influya sobre las decisiones que
los principales usuarios de los informes financieros con propósito general (véase el párrafo
1.5) adoptan a partir de esos informes, que proporcionan información financiera sobre una
entidad que informa específica. En otras palabras, materialidad o con importancia relativa
es un aspecto de la relevancia específico de la entidad, basado en la naturaleza o
magnitud, o ambas, de las partidas a las que se refiere la información en el contexto del
informe financiero de una entidad individual. Por consiguiente, el Consejo no puede
especificar un umbral cuantitativo uniforme para la materialidad o importancia relativa, ni
predeterminar qué podría ser materia o tener importancia relativa en una situación
particular. (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, 2010,
https://bit.ly/3ETR0HM)
Representación fiel
Los informes financieros representan fenómenos económicos utilizando palabras y
números. Para ser útil, la información financiera debe no sólo representar los fenómenos
relevantes, sino que también representar de forma fiel la esencia de los fenómenos que
pretende representar. En muchas circunstancias, la esencia de un fenómeno económico y
su forma legal son las mismas. Si no lo son, el suministro de información solo sobre la
forma legal no representaría de forma fiel el fenómeno económico.
Para ser una representación fiel perfecta, una descripción tendría tres características.
Sería completa, neutral y libre de error. Naturalmente, la perfección es rara vez
alcanzable, si es que se alcanza alguna vez. El objetivo del Consejo es maximizar esas
cualidades en la medida de lo posible.
Una descripción completa incluye toda la información necesaria para que un usuario
comprenda el fenómeno que está siendo representado, incluyendo todas las descripciones
y explicaciones necesarias. Por ejemplo, una representación completa de un grupo de
activos incluiría, como mínimo, una descripción de la naturaleza de los activos del grupo,
una descripción numérica de todos los activos del grupo, y una descripción de qué
representa la descripción numérica (por ejemplo, costo histórico o valor razonable). Para
algunas partidas, una descripción completa puede también conllevar explicaciones de
hechos significativos sobre la calidad y naturaleza de las partidas, los factores y las
circunstancias que pueden afectar a su calidad y naturaleza, así como el proceso utilizado
para determinar la descripción numérica.
Representación fiel no significa exactitud en todos los aspectos. Libre de error significa
que no hay errores u omisiones en la descripción del fenómeno, y que el proceso utilizado
para producir la información presentada se ha seleccionado y aplicado sin errores. En este
contexto, libre de errores no significa perfectamente exacto en todos los aspectos. Por
ejemplo, no puede señalarse que una estimación de un precio o valor no observable sea
exacta ni que sea inexacta. Sin embargo, una representación de esa estimación puede ser
fiel si el importe se describe con claridad y exactitud como tal estimación, se explican la
naturaleza y las limitaciones del proceso de estimación, y no se han cometido errores al
seleccionar y aplicar un proceso adecuado para desarrollar la estimación.
Los procesos más eficientes y eficaces para aplicar las características cualitativas
fundamentales serían habitualmente de la forma siguiente (sujetos a los efectos de las
características de mejora y la restricción del costo, que no están consideradas en este
ejemplo). Primero, identificar un fenómeno económico, la información sobre lo que puede
ser útil a los usuarios de la información financiera de la entidad que informa. Segundo,
identificar el tipo de información sobre ese fenómeno que sería más relevante. Tercero,
determinar si esa información está disponible y si puede proporcionar una representación
fiel del fenómeno económico. Si es así, el proceso de satisfacer las características
cualitativas fundamentales termina en ese punto. Si no es así, el proceso se repite con el
siguiente tipo de información que sea más relevante.
En algunos casos, se puede necesitar realizar una compensación entre las características
cualitativas fundamentales para cumplir el objetivo de la información financiera, que es
proporcionar información útil sobre los fenómenos económicos.
Por ejemplo, la información más relevante sobre un fenómeno puede ser una estimación
altamente incierta. En algunos casos, el nivel de incertidumbre en la medición que implica
realizar esa estimación podría ser tan alto que cuestione si ésta proporciona una
representación suficientemente fiel de ese fenómeno. En algunos de estos casos, la
información más útil puede ser la estimación altamente incierta, acompañada de una
descripción de la estimación y una explicación de las incertidumbres que le afectan. En
otros de estos casos, si esa información no proporcionara una representación
suficientemente fiel de ese fenómeno, la información más útil podría incluir una estimación
de otro tipo que sea ligeramente menos relevante, pero que esté sujeta a una
incertidumbre en la medición menor.
Comparabilidad
Las decisiones de los usuarios conllevan elegir entre alternativas, por ejemplo, vender o
mantener una inversión, o invertir en una entidad que informa o en otra. Por consiguiente,
la información sobre una entidad que informa es más útil si puede ser comparada con
información similar sobre otras entidades, así como con información similar sobre la
misma entidad para otro periodo u otra fecha.
Oportunidad
Oportunidad significa tener información disponible para los decisores a tiempo de ser
capaz de influir en sus decisiones. Generalmente, cuanta más antigua es la información
menos útil resulta. Sin embargo, cierta información puede continuar siendo oportuna
durante bastante tiempo después del cierre de un periodo sobre el que se informa debido
a que, por ejemplo, algunos usuarios pueden necesitar identificar y evaluar tendencias.
(CTCP, 2019, https://bit.ly/3D46oQu)
Comprensibilidad
La clasificación, caracterización y presentación de la información de forma clara y concisa
la hace comprensible.
Los informes financieros se preparan para usuarios que tienen un conocimiento razonable
de las actividades económicas y del mundo de los negocios, y que revisan y analizan la
información con diligencia. A veces, incluso usuarios diligentes y bien informados pueden
necesitar recabar la ayuda de un asesor para comprender información sobre fenómenos
económicos complejos. (CTCP, 2019, https://bit.ly/3D46oQu)
Devengado
Este describe los efectos de los hechos económicos, y cómo estos repercuten en los
recursos económicos de la entidad, en los periodos donde estos ocurren y no en los
periodos donde medie el cobro o pago de dichos hechos económicos. (Course Hero, s.f.,
https://bit.ly/3Tyf5bp)
Negocio o empresa en marcha
Este supone que los estados financieros se confeccionan, ya que la empresa funciona, y
continuará su operación en el futuro, es por esto por lo que supone que la empresa no
presenta la intención ni necesidad de disminuir o eliminar sus operaciones.
Sustancia económica
La sustancia económica debe prevalecer en la delimitación y operación del sistema de
información contable, así como en el reconocimiento contable de las transacciones,
transformaciones internas y otros eventos que afectan a una entidad.
Entidad económica
La entidad económica es aquélla unidad identificable que realiza actividades económicas,
constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y financieros, conducidos
y administrados por un único centro de control que toma decisiones.
Encaminadas al cumplimiento de los fines específicos para los que fue creada, la
personalidad de la entidad económica es independiente de la de sus accionistas,
propietarios o patrocinadores
Las notas a los estados financieros bajo NIIF tienen la siguiente estructura:
○ flujos de efectivo;
(b) ingresos y gastos, que están relacionados con el rendimiento financiero de una entidad
que informa. (Que los veremos más adelante). (CTCP, 2019, https://bit.ly/3D46oQu)
Para que una partida se pueda clasificar dentro del activo, debe cumplir las siguientes
condiciones:
Originado en un hecho ya ocurrido, el bien debe brindar utilidad económica al ente, es decir, en el
futuro brindar beneficios; para esto, debe tener un valor de cambio o valor de uso, es decir, debe
servir para su canje por otro activo o para producir algo que tenga valor para el ente
respectivamente. Además de cumplir con este requisito, debe tener la posibilidad de efectuarle
una valuación, sobre bases objetivas y verificables y obviamente debe ser de propiedad del ente.
Como ya se mencionó previamente, acá pertenecen todos los bienes y/o derechos que pueda
poseer la empresa, los cuales se utilizan para el funcionamiento de esta, dentro de estos
encontrarás, por ejemplo:
Caja
Banco
Mercaderías
Maquinarias
Clientes
Deudores
Terrenos
Construcciones
Contabilización de un activo
Es importante dejar en claro que los recursos de la empresa se reconocen a través de asientos
contables, ahora si bien en este módulo sólo realizaremos una aproximación, ya que los revisarás
a cabalidad en el módulo tres, debes considerar que estos tienen la lógica de un uso y una
fuente.
Recuerda
Algunos ejemplos que nos permitirán entender y adentrarnos en el registro de estos conceptos de
activos son:
Ejemplo 1
Observación: La empresa le adeuda a Juan Pérez $1.000.000.-, este monto representa los
derechos del dueño, pero a su vez representa como la cuenta de activo caja aumenta en
$1.000.000.-
Patrimonio – Capital
$ 1.000.000
(Aumenta)
Ejemplo 2
Observación: La empresa compra mercaderías por $500.000.-, con lo cual aumenta un activo,
pero disminuyendo el activo caja producto del sacrificio económico que fue necesario para
adquirir la mercadería.
Activo – Mercadería
$ 500.000
(Aumenta)
Activo – Caja (Disminuye)
$ 500.000
Ejemplo 3
Observación: La empresa solicita un préstamo por $ 2.000.000.-, por lo cual contrae una
obligación, la cual provocará un incremento del activo Banco por $ 2.000.000.-
préstamo – Pasivo
$ 2.000.000
(Aumenta)
Pasivo
Es una de las fuentes de fondos de las empresas y comprende los compromisos que ésta
contrae con la intención de obtener beneficios económicos futuros de su contratación o de
su pago.
Una característica esencial que debe tener todo pasivo es su exigibilidad, la obligación de
que la empresa tiene de pagar o cumplir con el compromiso contraído con terceros y la
facultad del acreedor de exigir ese pago. (Course Hero, s.f., https://bit.ly/3gg98Bo)
Como ya se mencionó previamente, acá están todas las obligaciones y/o deudas que pueda
poseer la empresa, las cuales son necesarias para el funcionamiento de esta, dentro de estos
encontraras, por ejemplo:
Acreedores
Proveedores
Préstamos bancarios
Entre otros.
Contabilización de un pasivo
Ejemplo 1
Observación: La empresa compra mercaderías por $500.000, con lo cual aumenta un activo, pero
por contraparte aumenta un pasivo producto de la compra a crédito.
Activo – mercadería
$ 500.000
(Aumenta)
Pasivo – Proveedores
500.000
(Aumenta)
Ejemplo 2
Se realiza el pago en efectivo a proveedores por $500.000 por compra de mercadería al crédito
simple.
Observación: La empresa paga al proveedor las mercaderías por $500.000, con lo cual disminuye
un activo, pero por contraparte disminuye un pasivo producto del pago.
Pasivo – Proveedores
$500.000
(Disminuye)
El patrimonio neto representa todo lo que pertenece a los dueños, y está formado por todos los
aportes realizados por los propietarios (capital) y los resultados acumulados (positivos o
negativos), que generan las actividades desarrolladas por la organización.
Las ganancias y los ingresos producen aumentos del patrimonio neto, mientras que las pérdidas y
gastos lo disminuyen.
En este ítem se clasifican los derechos de él o los dueños, planteado de otra manera es lo que la
empresa le debe a los dueños. Dentro de los ítems que podemos encontrar acá se observan:
Capital
Revalorizaciones
Utilidades
Contabilización de patrimonio
Ejemplo 1
Observación: La empresa le adeuda a Juan Pérez $2.000.000, este monto representa los
derechos del dueño, pero a su vez representa como la cuenta de activo caja aumenta en
$2.000.000.
Patrimonio – Capital
$ 2.000.000
(Aumenta)
Te invitamos a ver el siguiente recurso para conocer más sobre los estados financieros.
Los ingresos aumentan el patrimonio de la empresa. Por ejemplo, un ingreso, puede ser el
ingreso percibido por la venta de un producto a un cliente, un ingreso por un servicio prestado, es
decir, los honorarios percibidos a cambio de un servicio financiero, de seguridad, de transporte,
etc.
En este ítem encontraremos todos aquellos conceptos que generan aumentos de recursos para la
empresa, ya sea por temas asociados a la operación, como por temas no relacionados a la
misma.
Contabilización de Ingresos
Ejemplo 1
Observación: La empresa vende mercaderías por $600.000 en efectivo, por lo cual aumentan los
ingresos, pero a su vez también aumenta el activo caja, por ser una venta en efectivo.
Observación: La empresa vende mercaderías por $600.000 a crédito, por lo cual aumentan los
ingresos, pero a su vez también aumenta el activo clientes, por ser una venta a crédito simple.
(Aumenta)
En este ítem encontraremos todos aquellos conceptos que generan disminuciones de recursos
para la empresa, ya sea por temas asociados a la operación, como por temas no relacionados a
la misma.
Costo de venta
Gastos de administración
Gastos financieros
Contabilización de gastos
Ejemplo 1
La empresa vende mercaderías por $600.000 en efectivo con un costo de venta de $400.000.
Observación: La empresa vende mercaderías por $600.000 en efectivo, por lo cual aumentan los
ingresos, pero a su vez también aumenta el activo caja, por ser una venta en efectivo, pero por
otra parte ya que contamos con el costo de venta, debemos también registrar el sacrificio que
realiza la empresa para poder realizar la venta.
(Aumenta)
Activo – Mercadería
$ 400.000
(Disminuye)
Ejemplo 2
La empresa paga el arriendo mensual por $1.000.000 con su cuenta bancaria. Observación: La
empresa paga el canon de arriendo por $1.000.000 con Banco, por lo cual aumenta el gasto, pero
a su vez también disminuye el activo Banco.
(Aumenta)
Video de habilidades
Cierre
Como se ha mencionado, el objetivo principal de la contabilidad es proveer información financiera
sobre un ente económico a distintos usuarios. Para lograr esto, es necesario relacionarse con los
términos y procesos que rigen la contabilidad. Para este fin, al comienzo del módulo se ha
presentado lo que es el proceso contable, el cual parte cuando se respaldan los documentos,
luego se reúnen y registran descriptiva y cronológicamente, después se clasifican y finaliza
cuando se entrega la información útil.
Posteriormente, se han planteado los conceptos contables básicos que conforman los estados
financieros. Entre ellos están los activos, que son los recursos que tiene la empresa; los pasivos,
definidos como los compromisos que contrae la empresa con la intención de obtener beneficios
futuros luego de su pago; y el patrimonio, que es otra fuente de recursos (igual que los pasivos),
que es aportado por los dueños, constituyen fondos propios de la empresa y no son exigibles por
terceros, finalizando con el concepto y descripción de los distintos Estados Financieros vigentes
según la NIC 1.
Lo anterior te permitirá crear un robusto conocimiento acerca del marco conceptual, y los distintos
elementos de la contabilidad que te permitirán lograr una relación con tus pares en el ámbito
técnico de la profesión, así como manejar el concepto de lo que son los Estados Financieros en
IFRS y por cuales están compuestos, ahora te invitamos a aplicar los conocimientos obtenidos
desde un aspecto conceptual en este módulo a un aspecto práctico en el módulo tres.
Microactividades
Actividad 1
La empresa Arturo Ulisos SpA dedicada a la preparación y distribución de medicamentos
personalizados llamados “dosemele”, en el mes de octubre presentó una solicitud de préstamo al
banco Itaú por $10.000.000 para invertir en una nueva línea de negocio. Debido a lo anterior, en
el banco le solicitan los Estados Financieros al 31-12-2021 y 30-06-2022, para la evaluación de
riesgos.
Por su parte la administración de Arturo Ulisos SpA. comenta que los últimos Estados Financieros
que posee son al 31-12-2020 y se estima que tardaría 6 meses en obtener los Estados
Financieros a la fecha que le solicitan.
Comparabilidad
Oportunidad
Comprensibilidad
Verificabilidad
Justificación
Actividad 2
La empresa, Moli Pepe Ltda. Dedicada a la compra y venta de juguetes para mascotas, realiza
una campaña en Instagram que consiste en publicar diferentes videos tutoriales, enseñando el
uso de sus productos.
Desarrollo:
Tabla 1. Ejercicio
(Aumenta)
Activo – Banco
$ 600.000
(Disminuye)
Fuente: elaboración propia.
Tabla 2. Ejercicio
Gasto – Comidas
$ 100.000
(Aumenta)
Activo – Banco
$ 100.000
(Disminuye)
Fuente: elaboración propia.
Tabla 3. Ejercicio
$ 600.000
(Aumenta)
Tabla 3. Ejercicio
Activo – Banco
$ 2.000.000
(Aumenta)
Resolución
Glosario
Referencias
Amat, O., & Perramon, J. (2007). NIC/NIIF Normas Internacionales de Contabilidad.
Editorial Gestión 2000. Filgueira, C. (2017). Manual contable NIIF: aplicación
práctica. Santiago: Editorial Universidad Alberto Hurtado.
https://www.coursehero.com/file/111032164/H%c3%a9ctor-Benavides-TI-M2-
Sistema-Contable-Financiero-Idocx/
empresa contreras la solución S.A.C. del periodo 2013 al 2016, Chimbote 2017.
https://repositorio.ucv.edu.pe/bitstream/handle/20.500.12692/10247/flores_cc.pdf?
isAllowed=y&sequence=1